Новини зірок
02 рахунок у казенному закладі. Бюджетний облік на позабалансових рахунках
Організації повсякденно стикаються з ситуаціями, коли відобразити майно на балансових рахунках неможливо. У бухгалтерському обліку для відображення операцій з цінностями, що не є об'єктами балансового обліку, використовуються позабалансові рахунки. Слід звернути увагу, що інформація за позабалансового обліку так само, як і за балансовим, відображається у звітності (довідка за позабалансовими рахунками ф.050730, ф.0503130 та ф. 050830), у зв'язку з чим необхідно дотримуватися коректності даних, що вводяться, щоб не спотворити звітність.
Як працюють позабалансові рахунки
Інструкцією 157н передбачено тридцять один позабалансовий рахунок. Нагадуємо, що суб'єкт обліку має право застосовувати додаткові позабалансові рахунки. Для використання додаткових рахунків їх слід включити до робочого плану рахунків та затвердити під час формування Облікової політики.Рух за позабалансовими рахунками відбивається так - дебету враховується збільшення цінностей по рахунку, а, по кредиту - зменшення, оскільки всі рахунки є активними. Запис на рахунках на відміну від балансових простий, для формування проводки не потрібен кореспондуючий рахунок.
Основні господарські ситуації, у яких установі відповідно до чинного законодавства необхідно виконувати записи на позабалансових рахунках.
Оренда нефінансових активів
До набрання чинності зміною Інструкції 157н від 31.03.2018 р. облік і орендованого майна, та майна, отриманого у безоплатне користування, вівся на рахунку 01 «Майно, отримане у користування». В останній редакції Інструкції 157н призначення рахунка 01 трактується інакше: «Рахунок призначений для обліку майна, отриманого установою у користування, яке не є об'єктами оренди». Ці зміни пов'язані з введенням в облік рахунку 111.40 «Права користування нефінансовими активами», на якому наразі враховуються права користування нефінансовими активами відповідно до умов договору оренди.Важливо врахувати відмінності обліку на рахунках 01 та 111.40:
1. На рахунку 01 враховувався кожен окремий об'єкт нефінансових активів з інвентарним номером, привласненим балансоутримувачем та зазначеним в акті приймання-передачі. При цьому оцінка об'єкта обліку здійснювалася за його вартістю, вказаною балансоутримувачем. У разі відсутності вартісної оцінки об'єктів допускається облік в умовній оцінці – 1 об'єкт = 1 рубль.
2. На рахунку 111.40 враховується вартість оренди, а чи не вартість самого об'єкта. Для відображення в обліку зміни в законодавстві щодо операцій оренди, зроблених у міжрозрахунковий період слід зробити такі дії:
- прийняти до обліку на рахунок 111.40 у кореспонденції з 401.30 сумовий вираз вартості оренди за майном, одержаним в оренду (операція оформляється бухгалтерською довідкою);
- списати залишок із рахунку 01 щодо орендованого майна.
Для відображення у програмі «1С: Бухгалтерія державної установи 8» ред. 2.0, майна, одержаного в оренду передбачено документ « Прийняття до обліку ОС, НМА, НПА» зі спеціалізованим видом операції « Надходження на рахунок 01,02».
У документі необхідно зазначити:
- дані про МОЛ, відповідальний за нефінансовий актив;
- інформації про орендодавця та договір оренди;
- інформацію про об'єкт основних засобів.
Отримання невиключних прав використання програмних продуктів
Розглянемо відображення невиключних прав користування результати інтелектуальної діяльності в обліку установи. Відповідно до пункту 66 Інструкції 157н нематеріальні активи, отримані у користування установою (ліцензіатом) підлягають обліку на позабалансовому рахунку 01 «Майно, отримане у користування» за вартістю, яка визначається виходячи з розміру винагороди, встановленої у договорі.Для обліку у програмі «1С: Бухгалтерія державної установи 8», ред. 2.0. невиключних прав користування програмними продуктами передбачено документ «Прийняття до обліку об'єктів ОЗ (крім будівель та споруд) (ОС-1) (Наказ 173-н)» з видом операції «Надходження на рахунок 101 (102, 103), 01, 02».
Форма документа «Прийняття до обліку об'єктів ОЗ (крім будівель та споруд) (ОС-1) (Наказ 173-н)»
У документі необхідно заповнити інформацію про організацію здавача та одержувача, дані про об'єкт, рахунок обліку та інвентарний номер, а також місце зберігання.
На вкладці « Амортизація» слід вказати суму переданої амортизації, параметри амортизації та рахунок витрат, що використовується установою. В результаті проведення документа установа отримує збільшення обороту за дебетом рахунку 01.31 «Інше рухоме майно у користуванні за договорами безоплатного користування» із зазначенням суми невиключного права користування програмним продуктом.
Облік переданого у користування майна
Передача у користування майна передбачає два варіанти - передача у відшкодувальне користування (оренду) з використанням рахунку 25 «Майно, передане у відплатне користування (оренду)» та передача у безоплатне користування з рахунком 26 «Майно, передане у безоплатне користування». Якщо операції з обліку на рахунку 01, наведені вище, відображаються у сторони, що отримує, то рахунки 25 і 26 використовує передавальна сторона.Відповідно до актуальної редакції Інструкції № 157н рахунки 25 та 26 тепер призначені також для обліку операційної оренди, яка передбачає передачу об'єктів нефінансових активів у безоплатне користування із утриманням майна користувачем. Облік операційної оренди регламентований пунктом 24 Федерального стандарту бухгалтерського обліку для організацій державного сектора «Оренда», затвердженим наказом Мінфіну РФ від 31.12.2016 № 258, який полягає в тому, що передача об'єкта обліку операційної оренди користувачу відображається як внутрішнє переміщення об'єкта його вибуття. Паралельно із цим відображається надходження на позабалансовий рахунок переданого у користування майна.
Внаслідок передачі об'єкта нефінансового активу у користування в Інвентарній картці (ф. 0504031) має бути зроблено запис про передачу об'єкта (частини об'єкта) у користування іншій юридичній особі. При цьому відповідальним за збереження переданих цінностей призначається керівник або уповноважена ним особа, яка прийняла об'єкт (частину об'єкта) у користування.
Прийняття до обліку об'єктів нефінансових активів складає підставі акта приема-передачи за вартістю, зазначеної у ньому.
Якщо попередньої редакції програми обліку операцій із передачі нефінансових об'єктів у користування було передбачено лише бухгалтерські операції, то «1С:Бухгалтерія державної установи 8», ред. 2.0 для цього передбачені типові документи передачі об'єктів ОС, НМА, НПА. Документам для обліку інформації щодо описаних ситуацій передбачено види операцій « Передача ОС, НМА, НПА в аренду (25)» та « Передача ОС, НМА, НПА у безоплатне користування (26)».
Форма документа "Передача об'єктів ОЗ, НМА, НПА"
Необхідно заповнити інформацію про поточний МОЛ, МОЛ та контрагент одержувача, а також договір, на підставі якого проводиться передача. На вкладці "Основні кошти" вся інформація про об'єкт нефінансового активу заповнюється автоматично.
На підставі проведеного документа формується таке проведення:
- Дп 101.11.310 Кт 101.11.310 – зміна матеріально-відповідальної особи;
- Дт 25.11 (26.11) - відображення передачі об'єкта НФА в оренду/безоплатне користування.
Слід звернути увагу, що зміна обліку та запровадження нових рахунків ЄПСБУ відповідно до Інструкції № 157н реалізована, починаючи з релізу 2.0.56.38. Однак користувачі, що проведення операцій можуть зіткнутися зі службовим повідомленням про те, що період дії рахунку не відповідає даті проведення. У цьому випадку необхідно на робочому столі програми перейти за вкладкою зміни законодавства до «Застосовуваних редакцій Плану рахунків», створити новий запис та вказати, з якої дати установою застосовується нова редакція Плану рахунків.
Створення запису з датою переходу до нових правил обліку
Матеріали, бюджетний випуск
У цьому матеріалі, що продовжує серію публікацій, присвячених новому плану рахунків, проведено аналіз позабалансових рахунків нового плану рахунків. Цей коментар підготовлений Я.В. Соколовим, д.е.н., заст. голови Міжвідомчої комісії з реформування бухгалтерського обліку та звітності, членом Методологічної ради з бухгалтерського обліку при Мінфіні Росії, першим Президентом Інституту професійних бухгалтерів Росії, В.В. Патровим, професором Санкт-Петербурзького державного університету та Н.М. Карзаєвої, к.е.н., заст. директора аудиторської служби ТОВ "Балт-Аудит-Експерт".
1) матеріальні (інвентарні);
2) умовних прав та зобов'язань;
3) операційного контролю.
Аналіз позабалансових рахунків у новому плані рахунків
Новим у преамбулі є те, що зі старої інструкції прибрано слова "що не належать підприємству, але…", оскільки деякі цінності, що враховуються на позабалансових рахунках, є власністю організації (наприклад, основні засоби, здані в оренду).
Як видно з інструкції, всі позабалансові рахунки можна розділити на три групи:
1) матеріальні (інвентарні);
2) умовних прав та зобов'язань;
3) операційного контролю.
Поява матеріальних (інвентарних) позабалансових рахунків пов'язана з тим, що актив балансу, згідно з деякими особливостями юридичної теорії бухгалтерського обліку, має показувати майно, що перебуває у власності організації. Але на підприємстві завжди є "чуже" майно, що перебуває у його володінні та користуванні (розпоряджатися майном може лише власник, який володіє абсолютним пануванням над річчю).
Ця вимога в середині ХІХ ст. нав'язано кредиторами, переважно банкірами, оскільки за розрахунку ліквідності покриття кредиторську заборгованість може прийматися лише власне майно боржника. Для того щоб позикодавцям було легше вважати, власне та "невласне" майно було поділено. Перше залишилося в активі балансу, друге почали показувати за балансом.
В даний час згідно з пунктом 6 ПБУ 1/98 "Облікова політика організації" при формуванні облікової політики повинен дотримуватися принципу допущення майнової відокремленості, відповідно до якого "активи та зобов'язання організації існують відокремлено від активів та зобов'язань власників цієї організації та активів та зобов'язань інших організацій" ".
Поява рахунків умовних правий і зобов'язань викликана тим, що у балансі мають бути показані лише активи, куди поширюються безумовні права.
Нарешті, є рахунки, у яких враховуються суто символічні об'єкти, але адміністрації необхідно, у зв'язку з особливої їхньої значимістю, контролювати рух цих об'єктів.
З моменту появи позабалансових рахунків було запропоновано два способи їх обліку: простий та подвійний запис.
В даний час прийнято перший і більш логічний спосіб. До середини ХХ ст. вважалося, що подвійний запис повинен мати універсальний характер і до кожного позабалансового рахунку штучно вводився тільки з ним кореспондуючий рахунок.
Загалом ідея позабалансових рахунків – це анахронізм юридичної теорії, що дожила до наших днів. Принаймні це очевидно для першої та другої груп рахунків.
Рахунок 001 "Орендовані основні засоби"
Рахунок 001 "Орендовані кошти" ведеться в орендаря.
У тому випадку, коли основні засоби взяті в оренду та права володіння та користування перейшли до орендаря, бухгалтер орендаря має зробити запис:
Дебет 001 "Орендовані кошти" - на вартість основних засобів, зазначену в договорі оренди.
Запис проводиться на підставі договору оренди, акта приймання-передачі основних засобів та копії інвентарної картки, отриманої від орендодавця.
При поверненні основних засобів або у разі списання через крадіжку (загибель від стихійних лих тощо), бухгалтер зробить проведення:
Кредит 001 "Орендовані кошти"
Винятком із цього правила є порядок обліку лізингового майна, встановлений наказом Мінфіну Росії від 17.02.1997 № 15 "Про відображення у бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу".
Якщо за умовами договору лізингове майно (основні кошти) враховується на балансі лізингоодержувача, воно відображається в обліку так:
Дебет 08 "Капітальні вкладення" субрахунок "Придбання окремих об'єктів основних засобів за договором лізингу" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" субрахунок "Орендні зобов'язання" Дебет 01 "Основні кошти" субрахунок "Орендоване майно" Кредит 08 "Капітальні "Придбання окремих об'єктів основних засобів за договором лізингу" - списуються витрати, пов'язані з отриманням лізингового майна, та вартість лізингового майна, що надійшло.
При інвентаризації основних засобів на орендовані кошти має складатися окремий опис.
Цілком очевидно, що орендовані кошти могли б враховуватися на рахунку 01 "Основні кошти", т.к. в умовах експлуатації, коли працюють дві абсолютно однакові машини, але одна власна, а інша орендована, важко говорити про їхню відмінність, тим більше що персонал підприємства, як правило, не знає про цю відмінність. Однак правильно, що амортизацію на ці об'єкти має нараховувати лише власник.
Аналітичний облік ведеться орендарем по кожному орендодавцю та всередині по кожному об'єкту основних засобів.
Рахунок 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання"
|
Рахунок може вестись і у власника, і у власника.
По суті, функції цього рахунку нагадують ті, що були викладені стосовно оренди, але за цих обставин передбачається, що річ перебуває лише у володінні, а право користування нею виключається. (При оренді воно прямо передбачається).
Існує низка причин виникнення даного рахунку.
Покупець отримав товари (матеріали) або інші цінності, але за обставин, що виникли, не хоче їх оплачувати і тим самим відмовляється визнати їх своєю власністю. Парадокс полягає в тому, що, як правило, власність на ці цінності перейшла до покупця в той момент, коли продавець (постачальник) здав ці товари перевізнику і, отже, товари вже знаходяться у власності покупця, який був зобов'язаний оприбуткувати ці цінності за балансовими ( основним) рахунках. Проте, укладачі інструкції небезпідставно (пріоритет змісту перед формою) рекомендують такі цінності не приходити на балансові рахунки, а записувати простою проводкою.
Дебет 002 "Товарно-матеріальні цінності прийняті на відповідальне зберігання".
Підставою такого запису має бути повідомлення, надіслане постачальнику.
Рахунок 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" рахунок у всіх випадках і у продавця та у покупця - активний. Вартість партії під час реєстрації визначається супровідними документами. Якщо покупець повертає товари, то бухгалтер після відвантаження кредитує рахунок 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання".
Одним із варіантів використання цього рахунку можуть бути випадки, коли цінності сплачені покупцем, але не вивезені зі складу продавця. У цьому випадку продавець відображає продаж цінностей та дебетує рахунок 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" і лише після відвантаження цей рахунок можна кредитувати.
Зрештою, треба виділити випадок, коли рахунок 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" стає центральним рахунком в інформаційній системі управління підприємством. Це стосується фірм, які мають товарні склади, які приймають цінності на тимчасове зберігання. І, як і у разі комісійної торгівлі, такі фірми всі основні операції з цінностями показуються за балансом.
Головний актив - товари не перебуває у їх власності та, отже, буде відображено на рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання".
У результаті активи таких організацій виявляються нікчемними в порівнянні з реальним майном, яким вони володіють і користуються, але яким не можуть розпоряджатися. На таких підприємствах аналітичний облік товарів будується, як правило, за суто партійним принципом. При цьому партії групуються за здавачами цінностей.
Записи у бухгалтерії стандартні:
Дебет 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" - прийняті товари для зберігання; Кредит 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" – товари відвантажені.
Вартість партії та умови оплати за неї фіксуються договором зберігання.
Рахунок 003 "Матеріали, прийняті на переробку"
|
Матеріали, прийняті у переробку традиційною і ще до кінця не забутою російською мовою називаються "давальницькою сировиною". Якщо людина здає в ательє відріз тканини і просить пошити з неї сукню, якщо хтось здає в друкарню папір для того, щоб там надрукували книгу, то на позабалансовому рахунку ательє та друкарні ці матеріали будуть записані. (Хоча чому б і не дебетувати рахунок 10 "Матеріали" та не кредитувати рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"). Це з тим, що власником матеріалів залишаються замовниками.
В даний час використання у виробництві як власної, так і давальницької сировини (матеріалів) набуло значно більшого розмаху, ніж у наших, досить традиційних прикладах (ательє, друкарні). Майже вся кольорова металургія і значна частина чорної металургії працюють на давальницькій сировині, а його обробка отримала спеціальну назву: толінг. Його розвитку сприяють зовнішньоекономічні зв'язки. У зв'язку з цим розрізняють зовнішній та внутрішній толінг.
Зовнішній толінг заснований на тому, що іноземний замовник ввозить сировину, власність на яку зберігає за собою, не розмитнює її та здає у переробку. Готову продукцію вивозить за кордон. Мита у разі не сплачуються.
Внутрішній толінг передбачає, що іноземний замовник купує сировину нашій країні, ставить його під митний контроль і після переробки вивозить із країни.
Загалом вважається, що для виробників це вигідно, бо вони шиють одяг, друкують книги тощо, не вкладаючи жодної копійки в найголовнішу статтю витрат – матеріали.
У робітників у цьому випадку повністю зберігається звичайний виробничий цикл і всі бухгалтерські проводки, крім запису:
Кредит 10.1 "Сировина та матеріали"
Це пов'язано з тим, що матеріали, що передаються у виробництво, на які не поширюється право власності виробника, були оприбутковані записом:
Дебет 003 "Матеріали, прийняті на переробку"
Цей запис свідчить, що виробник отримав право володіння та користування матеріалами, а при передачі цих матеріалів у виробництво робиться запис:
Кредит 003 "Матеріали, прийняті на переробку"
Але з цього моменту розпочинаються нові проблеми. Найважливіша з них, хто стає власником готової продукції: замовник чи виконавець.
За всіма очевидними канонами замовник виступає як власник готової продукції, але Цивільний кодекс передбачає для деяких випадків альтернативну відповідь; зміст якого включено до статті 220 ДК РФ: право власності на нову рухому річ, у разі готову продукцію, перетворюється на виробнику, якщо вартість переробки значно перевищує вартість отриманих матеріалів. У цьому випадку виробник зобов'язаний сплатити замовнику вартість давальницької сировини та у виробника кредитується рахунок 003 "Матеріали, прийняті в переробку" та одночасно складаються записи:
Дебет 10.1 "Сировина та матеріали"
Дебет 19 "Податок на додану вартість за придбаними матеріально-виробничими запасами"
А замовник кредитує субрахунок 10.7 "Матеріали, передані у переробку на бік" та дебетує субрахунок 91.2 "Інші витрати" з одночасним записом:
Дебет 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" Кредит 91.1 "Інші доходи"
Зазвичай у замовника робляться записи:
Дебет 10.7 "Матеріали, передані у переробку на бік" Кредит 10.1 "Сировина та матеріали" - при здачі давальницької сировини
Дебет 20 "Основне виробництво"
Дебет 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями"
Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
Це означає, що юридично й економічно, але з технологічно толінг робить замовник, оскільки він виробляє продукцію собі, але " чужими руками " , тобто. на сторонніх виробничих потужностях суб'єкта господарювання.
У міру надходження цих активів проводиться списання на виробництво давальницької сировини:
Дебет 20 "Основне виробництво" Кредит 10.7 "Матеріали, передані у переробку на бік"
І, нарешті, коли партія буде закінчена обробкою та надійде останній акт, бухгалтер оприбуткує готову продукцію, власність на яку належить замовнику.
Дебет 43 "Готова продукція" Кредит 20 "Основне виробництво"
І з цієї хвилини замовник може розпоряджатися цією продукцією, бо вона стала його власністю.
Аналітичний облік ведеться у розрізі продавців та покупців, а всередині – у партійному розрізі.
Рахунок 004 "Товари, прийняті на комісію"
З погляду торгових працівників продаж за договором комісії ні чим суттєвим не відрізняється від продажу за договором купівлі – продажу. Це стало помітно в момент переходу до ринкових відносин, коли комісійний продаж набув масового характеру. Тоді бухгалтери, не мудруючи лукаво, просто дебетували прийняті на комісію товари рахунок 41 "Товари" та кредитували рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками". Щоправда, коли було введено податок на майно, бухгалтери згадали, що щодо товарів цей податок можна не сплачувати, і почали згадувати рахунок 004 "Товари, прийняті на комісію".
Документальне оформлення операцій із товарами, прийнятими на комісію, у роздрібній торгівлі встановлено Правилами комісійної торгівлі непродовольчими товарами, затвердженими постановою Уряду РФ від 06.06.1998 № 569 (з наступними змінами та доповненнями).
У магазинах прийом товарів на комісію оформляється шляхом складання документа (договір комісії, квитанція, накладна та інші види). Вид документа встановлюється комісіонером самостійно.
Якщо на комісію здається кілька товарів, їх найменування та ціни можуть вказуватись у переліку товарів (форма № КОМІС-1), що є невід'ємною частиною документа, яким оформляється прийом товарів на комісію.
При прийомі товару на комісію до нього прикріплюється товарний ярлик (форма № КОМІС-2), а на дрібні вироби (годинник, намисто, брошки тощо) - цінник із зазначенням номера документа, що оформляється при прийомі товару, та ціни.
У переліку товарів, прийнятих на комісію, та товарному ярлику вказуються відомості, що характеризують стан товару (новий, що був у вжитку, ступінь зносу, основні товарні ознаки, недоліки товару).
Ціна товару визначається угодою комісіонера та комітента.
Облік товарів необхідно вести окремо щодо кожного товару у картці обліку товарів та розрахунків за договорами комісії (форма № КОМІС-6).
Під час продажу товарів складається довідка про продаж товарів, прийнятих на комісію (форма № КОМІС-4).
Якщо товар не продається через відсутність на нього попиту, комісіонер з дозволу комітента може зменшити товар. При цьому складається акт про уцінку (форма № КОМІС-3). На підставі цього акта робляться відмітки про уцінку у переліку товарів, прийнятих на комісію, та у картці обліку товарів та розрахунків з комітентами. У товарному ярлику чи ціннику також проставляється нова ціна, номер акта про уцінку, дата уцінки.
Якщо комісіонер знімає з продажу товар (у разі повернення комітенту, ремонту, передачі у чищення та ін.) про це складається відповідний акт (форма № КОМІС-5).
Умовами договору комісії може бути передбачено оплату комітентом послуг комісіонера зі зберігання непроданих товарів. Для обліку цієї плати комісіонер використовує відомість обліку платежів, одержаних за зберігання непроданих товарів (форма № КОМІС-7).
При отриманні товарів на комісію на їх вартість, вказану в приймально-додаткових документах (накладних, рахунків, актів приймання-передачі та ін.) робиться запис:
Дебет 004 "Товари, прийняті на комісію".
Кредитується цей рахунок зазвичай при відвантаженні (відпустці) товарів покупцям (на підставі відвантажувальних документів), а також у випадках повернення товарів комітентам, виявленні нестач при інвентаризаціях, при уцінці товарів тощо.
Нижче розглянемо порядок обліку нестачі товарів, прийнятих на комісію.
На підставі порівнювальної відомості, що складається на підставі інвентаризаційного опису, робляться такі записи:
Кредит 004 "Товари, прийняті на комісію" – на вартість товарів за обліковими цінами; Дебет 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" Кредит "76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" - на суму, що підлягає виплаті комітенту;
Залежно від умов договору комісії суми за операціями 1 та 2 можуть збігатися, а можуть бути різними (на суму комісійної винагороди).
Нестача товарів надалі списується:
Дебет 73.2 "Розрахунки щодо відшкодування матеріальних збитків" Кредит 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" - за рахунок винних осіб; Дебет 91.2 "Інші витрати" Кредит 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" - за рахунок організації.
Аналітичний облік ведеться за матеріально відповідальними особами, у розрізі комітентів і, по кожному об'єкту, зданому на комісію.
Рахунок 005 "Устаткування, прийняте для монтажу"
До обладнання, що потребує монтажу, відноситься обладнання, яке може експлуатуватися тільки після його збирання та прикріплення до конструкцій, що несуть будівель і споруд. До складу такого обладнання входить у ряді випадків контрольно-вимірювальна апаратура, призначена для монтажу у складі обладнання.
На рахунку 005 "Обладнання, прийняте для монтажу" показується обладнання, що знаходиться у власності замовника та передане ним підряднику для монтажу.
Юридично, це майже той самий випадок, що і з давальницькою сировиною. Тільки там йшлося про оборотні кошти (тепер вважають за краще говорити про оборотні активи), а тут йдеться про основні засоби. Ці кошти знаходяться у замовника та враховуються на рахунку 07 "Обладнання для встановлення". Щоправда, укладачі інструкції до плану рахунків зазначають, що на рахунку 07 "Обладнання для встановлення" (див. інструкцію до цього рахунку) має відображатися лише майно, яке потребує монтажу. Але, якщо йдеться про будівництво, то всі основні засоби, що передаються замовнику, для використання у новоствореному об'єкті, для замовника стають об'єктами, що використовуються для будівництва і, як би все одно, що вимагають монтажу в ширшому розумінні цього слова.
Звідси випливають дуже прості записи і замовника і підрядника.
При передачі обладнання для монтажу замовник робить запис:
Дебет 07 "Обладнання для встановлення" субрахунок "Передано в монтаж" Кредит 07 "Обладнання для встановлення" субрахунок "На складі".
Таким чином, у замовника обладнання, здане підряднику, продовжує враховуватись на рахунку 07 "Обладнання для встановлення". Але, можливо, що замовник передає й устаткування, яке відображено на рахунку 01 "Основні засоби".
Після виконання робіт з монтажу робиться запис:
Дебет 08 "Вкладення у необоротні активи" Кредит 07 "Обладнання для встановлення" субрахунок "Передано в монтаж".
Надалі рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи" кредитується, а рахунок 01 "Основні кошти" дебетується.
Якщо ж підряднику передавалися раніше вже оприбутковані кошти, робиться запис:
Дебет 01 "Основні засоби" субрахунок "Передані в монтаж" Кредит 01 "Основні засоби" субрахунок "На складі".
Таким чином, замовник не знає, що таке позабалансовий облік.
Натомість підрядник використовує для обліку прийнятого на монтаж обладнання позабалансовий рахунок 005 "Обладнання, прийняте на монтаж".
Як тільки таке обладнання надійде до підрядника, його бухгалтер повинен відразу ж зробити запис:
Дебет 005 "Обладнання, ухвалене для монтажу".
А потім, у ході робіт на основі акта про приймання-передачу обладнання в монтаж робитиметься запис по балансових рахунках.
Якщо вартість устаткування, що монтується, відображається у замовника, то у підрядника відображаються витрати, пов'язані з монтажем:
Дебет 20 "Основне виробництво"
Кредит 10 "Матеріали"
Кредит 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"
Кредит 69.1 "Розрахунки із соціального страхування"
Кредит 23 "Допоміжні виробництва" та інші рахунки.
За виконані роботи замовнику виставляють рахунок:
Дебет 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" Кредит 90.1 "Виручка" Дебет 90.2 "Собівартість продажів" Кредит 20 "Основне виробництво".
Під час передачі обладнання в монтаж робляться записи:
Кредит 005 "Обладнання, ухвалене для монтажу".
Підставою для цього запису є вимога щодо відпуску обладнання в монтаж. Обладнання, здане в монтаж, але монтаж якого підрядник не приступив, до обсягу капітальних вкладень не включається. Підставою такого включення є акт приймання робіт з монтажу.
Аналітичний облік з цього рахунку ведеться за замовниками, всередині замовників по об'єктах, а далі за тими конкретними частинами устаткування, що монтується, яке має увійти в новий об'єкт.
Рахунок 006 "Бланки суворої звітності"
На відміну від решти рахунків, рахунок 006 "Бланки суворої звітності" призначений тільки для контролю руху символічних цінностей.
У зв'язку з цим керівництво підприємства спеціальним наказом має затвердити:
1) перелік документів, що розглядаються як бланки суворої звітності;
2) склад осіб, на яких покладено їх зберігання ступінь їхньої відповідальності за це зберігання;
3) зразки облікових книжок, у яких слід вести облік руху цих бланків. За всіх обставин книги та сторінки в них мають бути пронумеровані, прошнуровані, шнурівка має бути покрита сургучною печаткою та скріплена підписами керівника та головного бухгалтера;
4) зразки документів, якими оформляється приймання та видача бланків суворої звітності та актів, що складаються на ліквідацію невикористаних бланків.
Форми бланків суворої звітності розробляються зацікавленими міністерствами та відомствами, затверджуються Мінфіном Росії та проходять реєстрацію у Мін'юсті Росії. Нині діє понад 200 форм бланків суворої звітності.
Організації зазвичай виготовляють самостійно бланки суворої звітності у будь-якій друкарні. Проте форми цих документів мають містити всі необхідні реквізити. У разі потреби у затверджені форми бланків можна вводити додаткові реквізити (наприклад, логотипи фірми). Видаляти будь-які реквізити із затверджених форм бланків не дозволяється.
Кожна партія бланків, що надходить із друкарні, повинна оформлятися супровідним документом (накладною, рахунком тощо), у якому мають бути зазначені найменування бланків, їх серія та номери.
Бланки суворої звітності видають працівникам (касирам, приймальникам замовлень та інших.) під звіт виходячи з відповідного документа, один екземпляр якого віддають працівнику, а другий - передається до бухгалтерії.
Працівники, використавши бланки, повертають документи, за якими їх одержували. У бухгалтерію із додатком корінців (копій) квитанцій, що підтверджують отримання грошей, а також зіпсованих форм бланків.
Коріння (копії) квитанцій, відривні талони, зіпсовані бланки зберігаються в організації не менше п'яти років, після чого їх знищують або здають організаціям, які заготовляють вторинну сировину. У цьому складається відповідний акт.
Основна складність, пов'язана з веденням обліку бланків суворої звітності, обумовлена неясністю їхньої вартісної оцінки.
Укладачі інструкції вказують на умовну оцінку бланків суворої звітності, але не зрозуміло, як її визначити?
Насправді саме тому, що в даному випадку йдеться про символічні цінності, ми можемо розуміти під умовними цінностями оцінки:
- або за номіналом, якщо йдеться про документи, що мають грошову оцінку;
- або за собівартістю, якщо організація оплачувала придбання та печатку цих бланків;
- або за ціною pro memoria (для пам'яті).
Перша оцінка може бути застосована при обліку непроданих бланків. І вона має ту перевагу, що за певних умов полегшує стягнення нестачі бланків.
Друга оцінка, однак, проходить за балансовими рахунками, і пов'язувати її з урахуванням недоцільно.
Третя оцінка – найзручніша. Будь-яка облікова одиниця оцінюється по 1 руб. або по 10 руб. або по 100 руб. і т.п. отже, скільки одиниць значиться на позабалансовому рахунку, стільки цьому рахунку і буде рублів. Це єдиний вид оцінки, який може бути застосований до об'єктів, за якими не проставлені ціни, наприклад, дипломи. Однак, якщо за вручення дипломів стягується якась плата, то ця плата може бути покладена в основу оцінки, але тоді це буде оцінка за номіналом, хоча на самому бланку, скажімо дипломі, цей номінал відсутній.
У всіх випадках придбання бланків оформляється проводкою:
Дебет 26 "Загальногосподарські витрати" (можливі інші рахунки витрат)
Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
Витрати друку бланків відбиваються дещо інакше:
Дебет 26 "Загальногосподарські витрати"
Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"
Саме надходження бланків виходячи з рахунків, актів та інших документів відбивається записом:
Дебет 006 "Бланки суворої звітності".
При видачі бланків або при списанні невикористаних бланків робиться запис:
Кредит 006 "Бланки суворої звітності".
Аналітичний облік ведеться за видами бланків та за місцями їх зберігання.
Закінчуючи опис рахунку 006 "Бланки суворої звітності" ми хочемо наголосити, що цей рахунок, по суті, до бухгалтерського обліку не має відношення. Він представляє об'єкти оперативного обліку та контролю, які має організувати адміністрація. Ввівши такий рахунок до складу позабалансових рахунків, укладачі плану рахунків продовжили стару радянську традицію покладання на бухгалтера відповідальності за те, за що він, по суті, не може відповідати.
Рахунок 007 "Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів"
|
Вважається неправильним завищувати реальну величину активів, якщо до складу дебіторської заборгованості буде включено прострочені борги та борги, щодо яких є підстави припускати, що вони не будуть погашені дебіторами. Однак, оскільки права на стягнення цих боргів зберігаються і є певна надія, "яка юнаком живить, радість подає старцям". Таку дебіторську заборгованість списують із балансу, але коли її треба списувати і чи можна списувати, тут виникають великі проблеми.
Є указ президента, який вимагає, щоб через чотири місяці після закінчення терміну платежу непогашену та прострочену дебіторську заборгованість було списано на збитки.
Є розумна вимога ДК РФ, яка встановлює строк позовної давності три роки.
І є старе радянське правило, яке негласно має на увазі щодо порядку ведення рахунку 007 "Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів", що у балансі дебіторську заборгованість слід тримати протягом усього терміну позовної давності, тобто. протягом трьох років, а потім ще протягом п'яти років враховувати цю заборгованість за балансом.
Те, що укладачі інструкції послалися п'ять років, а чи не три роки, свідчить, що вони виходять не з пріоритету змісту перед формою, а навпаки, виходять із пріоритету форми над змістом.
Найкращим вирішенням питання слід визнати резервування сумнівної заборгованості протягом строку позовної давності, а після закінчення його цю заборгованість слід списати за рахунок заздалегідь створеного резерву. Жодного позабалансового обліку в цьому випадку не треба і відкривати рахунок 007 "Списана в збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів" не було б необхідності.
Якщо ж цей рахунок відкрити і суворо дотримуватися авторів інструкції, то практично протягом восьми років в обліку фігуруватиме безнадійна дебіторська заборгованість - три роки в межах позовної давності та п'ять років про всяк випадок після.
І якщо суворо дотримуватися інструкції, то через три роки після закінчення строку позовної давності бухгалтер повинен списати з балансу сумнівні борги, дебетуючи рахунки 63 "Розрахунки за сумнівними боргами" (якщо такі резерви були нараховані) та рахунок 91.2 "Інші витрати" - на суму . боргів, що перевищує резерви.
Після цього на підставі довідки бухгалтерії про списання на збиток заборгованості дебетується рахунок 007 "Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів" і цей запис зберігається протягом п'яти років. Якщо цей час раптом вдасться повернути втрачене, то рахунки коштів дебетуються, а рахунок 91.1 "Інші доходи" - кредитується. Таким чином, якщо заборгованість буде погашена або якщо протягом п'яти років вона не буде погашена, її слід списати, кредитуючи рахунок 007 "Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів".
Підставою для такого запису є довідка бухгалтерії про погашення заборгованості або закінчення строку спостереження за списаною дебіторською заборгованістю.
Аналітичний облік ведеться за кожним окремим боргом.
Рахунок 008 "Забезпечення зобов'язань та платежів отримані"
Цей рахунок безпосередньо продовжує те, про що ми говорили щодо рахунку 007 "Списання на збиток заборгованості неплатоспроможних дебіторів". Для того, щоб в організації було якнайменше неплатоспроможних дебіторів, і вдаються до того, що якась третя особа гарантує своїми активами погашення боргу нашим дебітором, якщо останній не зможе або не захоче сплатити свій борг. Ми наголошували, що практично йдеться про гарантії не учасника договору, він і так зобов'язаний виконати обумовлені умови, а саме про гарантії третьої сторони, до якої може бути висунуто позов. Що ж до учасника договору, він може як гарантії виконання своїх зобов'язань внести заставу, зазвичай, з високо ліквідних активів: гроші, валюта, цінних паперів, приміщення та інших види майна.
Усі отримані гарантії у вигляді листа поруки третіх осіб або ж у вигляді акта на передачу цінностей у заставу є забезпеченням платежів, які очікує організація. Ці сукупні гарантії записуються до дебету рахунку 008 "Забезпечення зобов'язань та платежів отримані". Обсяг (вартість) зобов'язання проставляється з документів, які породжують ці зобов'язання. Якщо з документів прямо не випливає обсяг зобов'язань, то бухгалтер має, аналізуючи договір, розрахувати його сам.
Принаймні виконання дебітором договірних зобов'язань обсяг гарантій зменшується й у з цим відповідно зменшується і величина гарантії. У результаті бухгалтер повинен після кожного платежу дебітора кредитувати рахунок 008 "Забезпечення зобов'язань та платежів, отримані".
Тут ми хотіли б додати кілька зауважень щодо боргів, які власники магазинів іноді беруть із матеріально відповідальних осіб. Технологія цих операцій давно відома, і про неї можна дізнатися, зокрема, з книги Б. Брехта "Тригрошовий роман".
Суть того, що ми зустрічаємо на практиці, зводиться до наступного. Матеріально відповідальна особа, перш ніж приступити до роботи та отримати допуск до товарів, має внести грошову заставу. Залежно від домовленості ці гроші можуть бути використані у справу, а можуть бути депоновані. У першому випадку по суті йдеться про договір позики, у другому це чиста застава. У першому випадку дебетується рахунок 51 "Розрахункові рахунки" та кредитується рахунки 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" або 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками". У другому випадку слід кредитувати рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами". Ці записи робляться на балансових рахунках, а за балансом паралельно дебетується рахунок 008 "Забезпечення зобов'язань та платежів, отримані".
При звільненні працівника, який вніс гроші (чи як позики, чи застави), вони йому повертаються. Якщо відносини з власником були оформлені як позика, то матеріально відповідальна особа систематично або на момент звільнення може отримувати ще й відсотки. Після повернення застави робиться запис:
Кредит 008 "Забезпечення зобов'язань та платежів отримані".
Строго кажучи, всі розрахунки ведуться на балансових рахунках, а записи на рахунку 008 "Забезпечення зобов'язань та отриманих платежів" носять суто контрольний характер.
Аналітичний облік за цим рахунком ведеться в розрізі договорів, за якими було отримано від контрагентів гарантії.
Рахунок 009 "Забезпечення зобов'язань та платежів видані"
На рахунку 009 "Забезпечення зобов'язань та платежів видані" відображається інформація про гарантії нашим контрагентам, виданих за нас третіми особами, та те майно, яке організація видала у вигляді застави.
Якщо хтось за нас дає гарантії, то бухгалтер має дебетувати рахунок 009 "Забезпечення зобов'язань та платежів видані". Такий запис необхідно скласти, бо він свідчить, що наша організація може мати проблеми з платежами і партнер за договором бажає себе застрахувати у частині належних йому платежів. Надаючи йому гарантії наших платежів з боку солідних комерсантів, ми показуємо ступінь тієї довіри, якою користуємось у світі бізнесу та наголошуємо на нашій діловій репутації.
Якщо наше власне майно (гроші, валюта, цінні папери, земельні ділянки тощо) передано у заставу, то у випадку з грошима та валютою, бо валюта це ті ж гроші, робиться запис за дебетом того рахунку, за яким відображатимуться розрахунки з контрагентом та за кредитом рахунків 51 "Розрахункові рахунки" та/або 52 "Валютні рахунки". І паралельно дебетується рахунок 009 "Забезпечення зобов'язань та платежів видані".
Якщо в заставу внесено різні види майна крім грошей, то незалежно від місцезнаходження цього майна воно залишається на балансі заставника, а факт його перебування в заставі відображається за дебетом рахунка 009 "Забезпечення зобов'язань та платежів видані". Якщо застава повертатиметься контрагентом частинами, то частинами вона і списуватиметься з рахунку 009 "Забезпечення зобов'язань та платежів видані".
Аналітичний облік ведеться в розрізі договорів, за якими було видано контрагентам гарантії.
Рахунок 010 "Знос основних засобів"
|
На низку основних засобів (вони перераховані в наведеній інструкції) ще за радянських часів вирішено не нараховувати амортизацію. У балансі об'єкти фігурували, але не мали амортизацію. І тоді хтось із диригентів бухгалтерської методології якось засмутився: усі мають амортизацію, все зношується, навіть людський організм, а тут є об'єкти, які явно зношуються, а бухгалтерія проходить повз і не помічає цього. І ось ці диригенти і придумали:
- одні основні засоби амортизувати та амортизацію показувати на балансі;
- інші основні засоби не амортизувати на балансових рахунках, але запровадити спеціальний позабалансовий рахунок та на ньому відбивати знос. Ось цей рахунок і дожив до наших часів.
Це "родна пляма" соціалізму. Воно дожило до наших часів. Але у такого рішення була своя логіка, і її треба розуміти.
Відповідно до марксизму, амортизація - це перенесення вартості, створеної минулим працею, на новостворену вартість. Виходячи з цієї посилки: житловий фонд, об'єкти зовнішнього благоустрою (наприклад, пам'ятники великим людям і т.п. об'єкти), хоч і перебувають на балансах підприємств, проте ні на які об'єкти, що виробляються, нічого не переносять, оскільки відносяться до сфери споживання , а чи не до сфери виробництва. Отже, казали, стомлені політекономічними міркуваннями бухгалтери, ці об'єкти й не амортизуватимемо. Проте марксизм тут був димовою завісою. Відмовляючись від амортизації, адміністрація знижувала собівартість. Тепер, на щастя, весь цей спогад про минуле.
Набагато важливіша інша обставина. Некомерційні організації, включаючи бюджетні, не показують на балансі амортизацію тому, що вони взагалі не створюють нових цінностей і, отже, як тільки вони придбають основні кошти, так одразу цієї миті у них цей об'єкт повністю і амортизується. Оскільки такі організації не створюють дохід, то немає можливості і розтягувати процес списання витрат, які з доходами повинні співвідноситися.
Виходячи з умов ринкової економіки, комерційні організації повинні на загальних підставах амортизувати всі основні засоби, а некомерційні організації взагалі не повинні знати, що таке амортизація.
Укладачі інструкції, проте, шкодуючи трудові зусилля рахункових працівників, рекомендують нараховувати не амортизацію, а знос і лише раз на рік, а чи не щомісяця.
Нарахування оформляється проводкою:
Дебет 010 "Зношування основних засобів"
та щороку експлуатації збільшує дебетові записи. Цікаво, але знос у позабалансовому рахунку показується по дебету, а чи не по кредиту рахунки як і має місце з рахунками балансовыми. Справа в тому, що всі позабалансові рахунки мають лише дебетове сальдо і, отже, всі вони активні.
Тільки коли списується основний засіб, знос яким нараховується за рахунком 010 "Знос основних засобів", лише тоді цей рахунок кредитується.
Нарахування зносу не збільшує витрати організації та, отже, не зменшує суму сплачуваного нею прибуток. Проте операція з нарахування зносу вигідна при обчисленні платежів з податку майно. Справа в тому, що при розрахунку середньорічної вартості майна кошти завжди приймаються за залишковою вартістю. Остання визначається шляхом віднімання з первісної (відновлювальної) вартості (сальдо рахунку 01 "Основні засоби") не тільки сум нарахованої амортизації (сальдо рахунку 02 "Амортизація основних засобів"), а й сум нарахованого зносу (сальдо рахунку 010 "Зношування основних засобів") .
І останнє зауваження. Укладачі інструкції проводять термінологічну різницю між поняттями амортизація і знос. Вони вважають, що амортизація має місце тоді, коли цей процес (знос основних засобів) враховується на балансовому рахунку 02 "Амортизація основних засобів", але якщо об'єкт враховується на позабалансовому рахунку 010 "Знос основних засобів", то тут, на думку укладачів, немає амортизації, а є знос. Це некоректна маніпуляція латинським та російським еквівалентами. Вони рівнозначні та адекватні один одному, тим більше що відображають у всіх випадках знос (амортизацію) об'єктів, що враховуються на рахунку 01 "Основні засоби".
Аналітичний облік ведеться за конкретними об'єктами основних засобів, що амортизуються.
Рахунок 011 "Основні кошти, здані в оренду"
|
Позабалансові рахунки, подані в плані рахунків, по суті, з одного рахунку починаються: 001 "Орендовані основні засоби" і тим самим (майже тим самим) рахунком та закінчуються 011 "Основні кошти, здані в оренду". Перший рахунок веде орендар, а інший, такий самий, орендодавець.
Якби всі рахунки були балансовими, то замість рахунок 001 "Орендовані основні засоби" ці об'єкти враховувалися на рахунку 01 "Основні кошти", а за кредитом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" була б показана заборгованість перед орендодавцем. Адже, по суті, оренда - це лише кредит, наданий над вигляді грошей, а вигляді основних засобів, тобто. завжди один учасник господарського процесу тимчасово користується активами (майном) іншого учасника.
Орендодавець повинен дебетувати рахунок 76 " Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами " , кредитуючи рахунок 01 " Основні кошти " , тобто. змінюється структура активу: замість основних засобів, яких тепер немає, виникає дебіторська заборгованість орендаря перед орендодавцем.
В даному випадку необхідні супутні записи:
Дебет 02 "Амортизація основних засобів" Кредит 01 "Основні кошти" Дебет 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" Кредит 91.1 "Інші доходи" - якщо в результаті здачі об'єкта в оренду його вартість проти балансової зросла.
Ми трохи відхилилися від теми. Це не практика плану рахунків. Це практика застарілих юридичних концепцій, практика такого нашого бухгалтерського анахронізму як позабалансові рахунки. Вони віджили своє століття, бо бухгалтерські рахунки мають бути балансовими або їх не повинно бути взагалі.
Забалансові рахунки - це бухгалтерські рахунки, призначені обліку тих товарно-матеріальних цінностей, які належать організації. У статті розберемо особливості позабалансового обліку у бюджетних установах.
Що є що
Не знаєте, що таке позабалансовий рахунок у бухгалтерії? У робочих планах рахунків, застосовуваних під час ведення бухобліку як у бюджетних, і у комерційних і некомерційних організаціях, виділяють основні (балансові) і позабалансові рахунки. На основних рахунках бухгалтерам слід вести операції, пов'язані з рухом грошових та інших матеріальних засобів, надходжень та вибуттів, прибутку та взаєморозрахунків з контрагентами, враховується інформація про різні товари та роботи, а також реклама та інші послуги. Позабалансові рахунки використовуються для обліку товарно-матеріальних цінностей, які тимчасово перебувають у розпорядженні організації та не належать їй на правах власності. Ще позабалансові рахунки необхідні відображення операцій за тими зобов'язаннями, які очікують виконання, та руху цінностей, не призначених для обліку на основних бухгалтерських рахунках.
Такі рахунки є допоміжними бухрахунками. Залишки за ними не входять до балансу та ілюструються за підсумками основного бухгалтерського балансу, тобто за балансом. Вони не впливають на фінансовий результат і не відображаються у періодичних та підсумкових звітах організації.
Рахунки за балансом відкриваються підприємствами для таких випадків:
- Ведення бухобліку майна, яке або не належить йому, або списано у витрати.
- Збір відомостей, які необхідно зазначити у темі пояснювальної записки до бухгалтерського балансу та підсумкової звітності.
Забалансові рахунки в бюджетних установах 2019 року регламентуються затвердженим Наказом Мінфіну РФ № 157н від 01.12.2010 (Інструкція № 157н). Порядок закріплений наказом Мінфіну РФ № 94н від 31.10.2000. Також вони регулюються 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» від 06.12.2011 та ЦК РФ. Маючи під рукою ці НПА, набагато простіше та зрозуміліше вести бухгалтерський облік за позабалансовими рахунками.
Особливості для бюджетних установ
Використання позабалансу у бухобліку бюджетної установи регламентується Інструкцією 157н (розділ 7). У цьому розділі наведено список цінностей, які не повинні враховуватись у складі балансових рахунків. За чинним законодавством, установи мають право коригувати цей перелік та за необхідності включати до нього інші товарно-матеріальні цінності.
Відповідно до п. 373 Інструкції 157н у редакції 31.03.2018, на позабалансових рахунках бюджетних установ ведеться бухоблік:
- цінностей, що у організації без права оперативного управління (оренда, безкоштовне користування тощо. буд.);
- цінностей, які враховуються поза балансовими рахунками (основні кошти у сумі до 10 000 руб., Бланки суворої звітності, призи, путівки тощо);
- зобов'язань, які чекають на виконання.
Знаєте, скільки позабалансових рахунків існує з 2015 року? Наразі в бюджетному обліку застосовується 31 рахунок!
Ознайомитись з усіма рахунками, які використовуються при веденні обліку у бюджетній установі, можна у таблиці.
|
Найменування |
|
|---|---|
|
«Майно, отримане у користування» |
|
|
"Матеріальні цінності, що приймаються на зберігання" |
|
|
«Бланки суворої звітності» |
|
|
«Заборгованість неплатоспроможних дебіторів» |
|
|
«Матеріальні цінності, сплачені із централізованого постачання» |
|
|
«Заборгованість учнів та студентів за неповернені матеріальні цінності» |
|
|
«Нагороди, призи, кубки та цінні подарунки, сувеніри» |
|
|
«Путівки неоплачені» |
|
|
«Запасні частини до транспортних засобів» |
|
|
«Забезпечення виконання зобов'язань» |
|
|
"Державні муніципальні гарантії" |
|
|
«Спецобладнання для виконання НДР за договорами замовниками» |
|
|
«Експериментальні пристрої» |
|
|
«Розрахункові документи, які чекають на виконання» |
|
|
«Розрахункові документи, не оплачені вчасно через відсутність коштів у рахунку державного (муніципального) установи» |
|
|
«Переплати пенсій та допомоги внаслідок неправильного застосування законодавства про пенсії та допомогу, рахункових помилок» |
|
|
«Надходження коштів» |
|
|
«Вибуття коштів» |
|
|
«Нез'ясовані надходження бюджету минулих років» |
|
|
«Заборгованість, незатребувана кредиторами» |
|
|
"ОС вартістю до 10 000 рублів включно в експлуатації" |
|
|
«Матеріальні цінності, отримані з централізованого постачання» |
|
|
«Періодичні видання для користування» |
|
|
"Майно, передане в довірче управління" |
|
|
«Майно, передане у відшкодувальне користування (оренду)» |
|
|
«Майно, передане у безоплатне користування» |
|
|
«Матеріальні цінності, видані на особисте користування працівникам (співробітникам)» |
|
|
«Розрахунки щодо виконання грошових зобов'язань через третіх осіб» |
|
|
«Акції за номінальною вартістю» |
|
|
«Активи у керуючих компаніях» |
|
|
"Бюджетні інвестиції, що реалізуються організаціями" |
Ось ті з них, які найчастіше використовуються у роботі:
- Бухоблік майна ведеться з використанням 01, 02, 05, 06, 07, 09, 12, 13, 21, 22, 24, 25, 26, 27 позабалансових рахунків.
- Бланки суворої звітності, призи, путівки та періодичні видання відображаються на рахунках 03, 08, 23.
- Бухоблік коштів та розрахункових документів ведеться на рахунках 14-19, 30.
- Дебіторська та кредиторська заборгованості проводяться на 04 та 20 позабалансовий рахунок відповідно, забезпечення гарантій – на 10 та 11.
- Фінансові вкладення записуються на 31, 40, 42 позабалансових рахунках.
Порядок ведення позабалансового обліку
Ведення позабалансового обліку забезпечує контроль за використанням та збереженням цінностей, що перебувають у установи у тимчасовому розпорядженні, а також своєчасне та коректне оформлення відповідної бухгалтерської документації та організацію належного бухобліку за позабалансом.
Облік по забалансу ведеться у простій формі, уникаючи спаму, тобто суми за операціями з активами, винесеними за баланс, відбиваються або з дебету, або з кредиту. Кореспонденція (подвійний запис) за ними не ведеться.
Проводки складаються за таким правилом: необхідна сума записується або Дт, або Кт. Одна й та операція не повинна проводитися за дебетом одного бухрахунку і за кредитом іншого. На Дт забалансу формуються бухгалтерські записи щодо отримання майна та видачі забезпечень, на Кт — вибуття цінностей та завершення забезпечень.
Залишок початку періоду (місяця) свідчить про наявність тієї чи іншої виду цінностей, які враховуються певному рахунку. Залишок на кінець місяця ЗС завжди є дебетовим.
Дебетове сальдо наприкінці періоду визначає залишок коштів, сформований звітну дату.
Як списати із позабалансового рахунку матеріали
Для некомерційних організацій типові проводки будуть такими:
- Дп 002 - прийняття матеріалів відповідальне зберігання;
- Кт 002 - списання раніше прийнятих матеріалів.
Для бюджетної організації об'єкти основних засобів вартістю до 10 000 руб. відбиваються на позабалансових рахунках 21 (п. 373 Інструкції № 157н у ред. від 31.03.2018).
Бухгалтерський запис на списання об'єкта буде таким: Кт 21 - об'єкт основних засобів списаний з обліку за балансом.
Ставте запитання, і ми доповнимо статтю відповідями та поясненнями!
Надійшли товарно-матеріально цінності до переходу права власності підприємству відбиваються на позабалансовому рахунку 002. Розглянемо яких випадках використовується рахунок 002 у бухгалтерському обліку, і навіть проводки з рахунку 002 з прикладу.
Позабалансові рахунки в бух.обліку призначені для відображення цінностей, що не належать підприємству на праві власності, тобто перебувають у тимчасовому користуванні. Це можуть бути не тільки ТМЦ, а й умовні права та зобов'язання:
Рахунок 002 у бухгалтерському обліку – це активний рахунок, будь-яке надходження ТМЦ відбивають по дебету рахунки, а вибуття (переміщення) за кредитом. Цінності на рахунок бухгалтерського обліку 002 приймаються у тій вартості, що зазначена у супровідних документах. Якщо вартість відсутня, то в умовній чи кількісній оцінці.
Які ТМЦ враховуються на рахунку 002
Розглянемо докладно рахунок 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання". На рахунку 002 враховують цінності, які підприємство з низки причин не може відобразити на балансі:
- товар, що надійшов має шлюб, зіпсований, не відповідає заявленим вимогам і характеристикам, прописаним у договорі поставки і підлягає поверненню постачальнику;
- Право власності на товар за умовами договору переходить не в момент відвантаження, а за фактом оплати;
- ТМЦ враховано за договором застави;
- ТМЦ сплачено покупцем, але ще не транспортовано зі складу з технічних чи інших поважних причин, тобто тимчасово перебувають на відповідальному зберіганні;
- ТМЦ надійшли від поклажодавця за договором зберігання;
- ТМЦ надійшли помилково, договором міни і т.д.
Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:
Типові проводки за позабалансовим рахунком 002
| Рахунок Дт | Рахунок Кт | Сума проводки, руб. | Опис проводки | Документ-основа |
| 002 | — | 10 000 | Надійшли на відповідальне зберігання ТМЦ, у яких виявлено шлюб, невідповідність якості, асортименту та які підлягають поверненню у зв'язку з порушенням договірних зобов'язань | Накладні ТОРГ-12, 1-Т, М-15, акт про виявлення недоліків товару, бухгалтерська довідка |
| — | 002 | 10 000 | Списано із позабалансового обліку ТМЦ, повернутих постачальнику | Накладна ТОРГ-12, акт про виявлення недоліків товару |
| 002 | — | 12 000 | Надійшли на відповідальне зберігання ТМЦ, з особливими умовами переходу права власності, наприклад, після оплати | Накладні ТОРГ-12, 1-Т |
| — | 002 | 12 000 | Списано із позабалансового обліку ТМЦ у зв'язку з переходом права власності до покупця | Виписка з банку |
| 002 | — | 15 000 | Прийнято на відповідальне зберігання ТМЦ, оплачені, але не вивезені покупцем | Накладна ТОРГ-12 |
| — | 002 | 15 000 | Списані із позабалансового обліку ТМЦ, залишені покупцем на відповідальне зберігання | Накладна 1-Т |
| 002 | — | 18 000 | Надійшли ТМЦ за договором зберігання | Акт приймання-передачі МХ-1, бухгалтерська довідка |
| — | 002 | 18 000 | Повернення власнику ТМЦ за договором зберігання | Акт МХ-3, бухгалтерська довідка |
| 002 | — | 20 000 | Прийняті ТМЦ на відповідальне зберігання, у зв'язку з невиконанням заставника зобов'язань за договором застави | Договір застави, бухгалтерська довідка |
| — | 002 | 20 000 | Продано ТМЦ, отримані за договором застави | Накладна ТОРГ-12 |
Облік операцій із рахунку 002 з прикладу
ТОВ «Ромашка» відвантажила покупцю продукцію у сумі 59 000 крб. На дату відвантаження товар не було сплачено. За договором право власності переходить до покупця за фактом оплати.
У бухгалтерському обліку покупця відобразимо товар, що надійшов на позабалансовому рахунку 002 такими проводками:
| Рахунок Дт | Рахунок Кт | Сума проводки, руб. | Опис проводки |
| 002 | — | 50 000 | Товар прийнято на позабалансовий облік |
| 19 | 60 | 9 000 | Відбито ПДВ, пред'явлений постачальником |
| На дату сплати: | |||
| 60 | 51 | 59 000 | Здійснено оплату постачальнику |
| — | 002 | 50 000 | Списано із позабалансового обліку товар |
| 41 | 60 | 50 000 | Товар прийнято на балансовий облік у момент переходу права власності |
| Дт 68/ПДВ | 19 | 9 000 | Прийнятий до відрахування ПДВ, що пред'явлений постачальником |
У плані рахунків є елементи, що знаходяться безпосередньо на балансі та за ним. До другої групи належить рахунок 002 "Передача майна на відповідальне зберігання".
Він відображає цінності, які були передані на зберігання, у всіх формах та різновидах. Аналітичні облікові заходи щодо нього здійснюються за фірмами, яких було отримано ці цінності, і навіть по різновидам майна і місцям, у яких зберігається. Цю норму прописано в Постанові Мінфіну Росії від 20.12.2012 №77.
Як використовується
Рахунок 002 зазвичай застосовується з метою узагальнення інформаційних відомостей факт наявності та руху товарно-матеріальних цінностей, які стосуються безпосередньої власності підприємства. У рамках відповідального зберігання можна говорити про наступних ситуаціях:
- одержання певних ТМЦ з боку постачальників, оплата від них була пролонгована або припинена на законних підставах;
- придбання цінностей, які не можуть витрачатися до оплатних заходів у рамках чинних правил та норм договору;
- надходження ТМЦ, за якими в угоді зазначено особливий варіант щодо переходу прав власності.
Оскільки рахунок «працює» за балансом, на ньому відбувається відображення номенклатури, яка не перебуває на обліку. Він має активний характері не передбачає правила подвійного запису.
При надходженні вона вноситься лише у дебет, а за витрачання – виключно кредит.
Які ТМЦ враховуються
Як мовилося раніше, обліку в цьому напрямі підлягають цінності матеріального характеру, які були прийняті, але не можуть бути відображені на балансі:
- зіпсовані товари або позиції, які є бракованими, що не відповідають набору пред'явлених вимог та характеристик, обумовлених у договорі поставки, що підлягають зворотним заходам;
- права власності на позиції, що на базі угоди переходять не в процесі безпосереднього відвантаження, а за фактом оплатних заходів;
- ТМЦ, що підлягають обліку на підставі договору заставної угоди;
- товарні позиції, які були сплачені, але не були транспортовані зі складу відповідно до технічних або інших тонкощів, тобто знаходяться на зберіганні лише тимчасово;
- продукти, що надійшли на підставі відповідної угоди;
- що помилково прийшли на склад цінності.
Основні проводки
Принцип подвійного запису тут не є обов'язковим, тому в процесі складання операцій фігурує тільки номер рахунку, що розглядається. Вивчимо основні проводки по 002 за дебетом та кредитом.
За дебетом
Зразковий перелік проводок, які широко використовуються у процесі оформлення операцій:
- Дт 002 Кт (-). Надходження на відповідальне зберігання цінностей, у яких виявлено шлюб, погану якість, не та асортиментна позиція, інші порушення договірних зобов'язань.
- Дт 002 Кт (-). На склад відбулося надходження товарних одиниць, які мають на увазі особливі умови переходу права власності (не після відвантаження за фактом, а в процесі оплати).
- Дт 002 Кт (-). Позиції було сплачено, але покупець все ще не встиг їх вивести, тому вони перебувають на зберіганні в рамках підприємства.
- Дт 002 Кт (-). Надходження ТМЦ сталося на основі договору зберігання.
- Дт 002 Кт (-). Якщо заставник не виконав вимоги, описані у договорі застави.
За кредитом
- Дт (-) Кт 002. Відбулося списання з обліку товарів, які повернуто постачальнику назад.
- Дт (-) Кт 002. Списання з тієї причини, що цінності перейшли у власність до покупця, який сумлінно їх сплатив та вивіз.
- Дп (-) Кт 002. Списання коштів, залишених покупцем складі з метою відповідального зберігання.
- Дп (-) Кт 002. Повернення товарних позицій їхньому законному власнику відповідно до норм укладеного договору зберігання.
- Дт (-) Кт 002. Продаж позицій, що були отримані на підставі чинного договору заставного зобов'язання.
Нормативна регламентація
Операції та дії щодо товарів, що були передані як товарно-матеріальні цінності для тимчасового зберігання, регламентуються нормами чинного законодавства (Розпорядженнями, Постановами, актами), а також бухгалтерськими документами:
- накладна ТОРГ-12;
- форма 1-Т;
- форма М-15;
- акт, пов'язані з виникненням нестачі товару;
- довідка із бухгалтерії;
- банківська виписка;
- акт щодо прийому-передачі товарно-матеріальних цінностей;
- заставну угоду.
Не весь перелік документів, з яких відбувається регулювання діяльності у цьому напрямі, але він є базовим.
Приклади обліку
Облікові дії здійснюються безпосередньо на рахунку у постачальника та покупця.
Постачальник
Він здійснюється лише у ситуаціях, коли право володіння передано боці покупця. Розглянемо приклад.
Організація ТДВ "Русь" відвантажило компанії ТОВ "Москвич" товар на 50 000 руб. Покупець його не приймає у зв'язку з недостатньо гарною кількістю. Натомість воно лише приймає його під відповідальне зберігання та відправляє фірмі «Русь» відповідний акт.
Виходить, що продавець розміщує ці товарні позиції на рахунок 41 з метою відображення товарів, переданих на зберігання. Після повернення вони надходять на складський облік і залишатимуться у власності продавця. При цьому 002 так і не буде задіяно.
Щоб вивчити тонкощі використання рахунку, варто розглянути ще один приклад.
Організація ТДВ «Русь» продала компанії ТОВ «СІТІ» товарні цінності на вартість 100 000 рублів. З цього приводу відбулося оформлення акта продажу, здійснено оплату, тобто право власності перейшло покупцеві, проте він не вивіз товар зі складу, хоч і встиг його сплатити.
І тут бухгалтер продавця враховує реалізовані товари по 002. Після вивезення куплених товарів покупців відбудеться списання з цього рахунку.
Покупець
Зустрічаються практично ситуації, у яких покупець неспроможна оприбуткувати товарні позиції у межах обліку. Наприклад, коли затримка оплати далася взнаки, поставлений товар має невідповідну якість, шлюб, недостатню кількість.
Отже, операція «заморожується» доти, доки не будуть внесені кошти як оплата. У цій ситуації, як і багатьох інших, на допомогу приходить рахунок 002.
Меблева організація відправила в торгових об'єкт 10 стільців на загальну суму 5000 р., включаючи ПДВ 500 рублів. Відповідно до положень угоди, магазин отримує товари у власність після їх оплати, а через тиждень він таки їх сплатив.
У цьому випадку, поки товари не були оплачені, але перебували на відповідальному зберіганні, вони відображалися за дебетом рахунку 002. Після оплати відбулося їх списання.
Таким чином, рахунок 002 широко використовуєтьсяу сучасній бухгалтерській практиці та дозволяє здійснювати велику кількість операцій.
