Короткострокові фінансові інвестиції в інтернеті. Аналіз якості дебіторської заборгованості

У процесі здійснення економічної діяльності підприємство виробляє різні інвестиційні вкладення, створені задля отримання прибутку. Вони можуть бути короткостроковими та довгостроковими. Розглянемо детальніше короткострокові фінансові вкладення (у балансі це рядок 1240).

Короткострокові фінансові вкладення у балансі

У бухгалтерському обліку та звітності інвестиційні вкладення організації класифікуються на короткострокові та довгострокові. Розглянемо їх відмінності.

Під довгостроковими розуміються інвестиції на термін (понад один рік). Це можуть бути, наприклад:

• пайову участь у капіталі інших організацій;
• надання процентних позик іншим організаціям;
• придбання цінних паперів (акцій, облігацій та інших.) із тривалим терміном погашення.

У звітності їх зазначають у рядку 1170 балансу.

Навпаки, короткострокові фінансові вкладення - це інвестиції, період обігу чи погашення яких становить рік і менше. Активами, в які інвестуються кошти організації, можуть бути цінні папери інших підприємств та організацій, фінанси на строкових депозитних рахунках кредитних організацій та ін. Такі активи характеризуються як ліквідні та найлегше реалізовані.

У звітності їх зазначають у рядку 1240 балансу.

Інакше незалежно від конкретного виду інвестицій, облік фінансових вкладень коротко можна пояснити таким чином.

Багато в чому віднесення активів до тієї чи іншої категорії пов'язане з планами підприємства щодо них. Наприклад, якщо підприємство вклалося у статутний капітал інший організації, може планувати різні варіанти отримання економічного ефекту собі. Це може бути вплив на організацію, контроль над нею, отримання прибутку за рахунок дивідендів. І тут такі інвестиції визнаються довгостроковими фінансовими вкладеннями.

Однак куплену частку у статутному капіталі можна і перепродати, одержуючи прибуток саме від такої угоди. Володіння часткою з її перепродажем протягом року розглядається як ліквідний актив та короткострокові фінансові вкладення. Вони підлягають внесенню до другого розділу балансу "Оборотні активи".

У зв'язку з тим, що у балансі фінансові вкладення відбивають як довгострокові, і короткострокові активи, до рахунку 59 " Резерви під знецінення фінансових вливань " створюється аналітичний облік. Вартість вкладень, щодо яких створено такий резерв, відповідає балансовій за мінусом відповідних резервів.

Значення короткострокових вкладень

Позитивний ефект від короткострокових вкладень залежить від багатьох факторів. Зазвичай, інвестиція вважається успішною, якщо вкладення здійснюється з допомогою власні кошти без запозичень за. Такі вкладення ризиковані, т.к. період на управління ними дуже малий. Очікувана прибуток за короткостроковим активам цілком може звернутися й у збиток, т.к. з них високий ризик знецінення.

Значне збільшення короткострокових фінансових вкладень свідчить про прагнення збереження капіталу та отримання прибутку шляхом застосування тактичних методів у період часу. І тут структура активів збагачується ліквідністю.

Важливо враховувати, що на певному етапі збільшення оборотних активів, що включають короткострокові фінансові вкладення, може свідчити про розширення масштабів економічної діяльності підприємства. Подібний ефект аналізується нарівні з іншими економічними факторами. У результаті вивчаються структура, адресність розміщення тощо.

Короткострокові фінансові вкладення представлені інвестиціями суб'єктів господарювання різні фінансові інструменти на дванадцятимісячний період. Основними формами таких вкладень є придбання короткострокових векселів, облігацій, а також депозитні вклади з терміном дії менше року.

Короткострокові фінансові вкладення - спосіб використання підприємством своїх вільних грошових активів з отриманням додаткової вигоди у майбутньому чи навіть простий їхнього захисту від інфляційних втрат. Завдяки високій ліквідності, короткострокові вкладення можуть бути прирівняні до платіжних коштів і, таким чином, забезпечують першочергові фінансові зобов'язання суб'єкта господарювання. Також у фінансовому менеджменті вони можуть бути розглянуті тому до них застосовуються такі ж важелі управління.

Короткострокові фінансові вкладення необхідно розглянути і з боку суб'єкта, діяльність якого надходять дані кошти. Адже рік - це дуже малий термін для того, щоб отримати значний прибуток. Саме тому придбані кошти в основному використовуються на купівлю матеріалів та сировини (високоліквідних позицій будь-якого балансу). Проте є й позитивні моменти у вигляді вкладень. Насамперед, найменший ризик втратити кошти, оскільки економічна ситуація протягом року може бути найточніше прорахована та передбачена.

Однак у сучасному складному світі, окрім економічних чинників, які істотно впливають на господарську діяльність суб'єктів, необхідно оцінювати і політичну ситуацію (наприклад, вибори). Також важливе значення має курс національної валюти.

Деякі кредитори вважають за краще надавати кошти під досить високі відсотки, які дозволяють мінімізувати ризики та збитки, пов'язані з відсутністю повернення позик.

Короткострокові фінансові вкладення в такі фінансові інструменти, як цінні папери, вважаються вигідними тільки в тому випадку, якщо акції котируються на фінансовому ринку і їх можна легко конвертувати в будь-який момент.

При здійсненні короткострокових інвестицій, підприємства та просто фізичні особи найчастіше звертаються за допомогою до фахівців, які розраховують отриманий дохід, зіставивши його з тим ризиком, який може виникнути за кілька місяців вкладення вільних коштів. Іноді під час аналізу навіть використовується спеціальне програмне забезпечення.

У бухгалтерському обліку цей вид вкладень вказується на однойменному рахунку 58, який веде облік у межах переліку активів. Сюди можуть відноситися акції, які були куплені з метою отримання зиску в майбутньому, але з терміном дії до одного року. У цьому переліку вказуються і такі як боргові, державні та місцеві органи влади, які мають строк погашення протягом дванадцяти місяців або передбачають отримання доходу за один рік. На цьому рахунку враховуються позики, що видаються іншим організаціям з терміном повернення до 12 місяців, і банківські депозити.

Крім рахунку 58, зазначений вид вкладень може враховуватися на субрахунку рахунку 82, який, відповідно до своєї назви «Резерви за сумнівними боргами», формує прибуток для придбання короткострокових цінних паперів у найближчому майбутньому. Їх облікова вартість визначається аналогічно довгостроковим і є фактичними витратами інвестора.

Короткострокові фінансові вкладення у балансі відображаються у рядках 250-253. Рядок 250 є «акумулюючим» і складається із суми рядків 251-253, які розшифровують її за субрахунками, а саме:

Рядок 251 відображає суму, яку видано іншим суб'єктам господарювання на строк менше року;

252 представляє суму власних акцій, що були викуплені в акціонерів;

Рядок 253 показує інші короткострокові вкладення (облігації, цінні папери та депозити).

- цінний папір, що засвідчує суму вкладу письмового свідоцтва банку про депонування коштів.

Види фінансових вкладень та їх оцінка

Здійсненню фінансових вкладень має передувати ретельний аналіз ринку фінансових активів, що сприяє вибору оптимального варіанту, що забезпечує надійність і прибутковість вкладень, що здійснюються.

Фінансові вкладення- Інвестиції в цінні папери інших організацій, витрати на придбання; кошти, надані в борг на території Росії та за її межами; депозитні вклади у кредитних організаціях; дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги, та ін.

Відповідно до ПБО 19/02 "Облік фінансових вкладень" до складу фінансових вкладень організації з метою бухгалтерського обліку необхідно включати такі активи: державні та муніципальні цінні папери, цінні папери інших організацій, у тому числі боргові цінні папери, у яких дата та вартість погашення визначено (облігації, векселі); вклади до статутних (складених) капіталів інших організацій (у тому числі дочірніх та залежних господарських товариств); надані іншим організаціям позики, депозитні вклади в кредитних організаціях, дебіторська заборгованість, придбана на підставі відступлення права вимоги та ін.

У складі фінансових вкладень враховуються також вклади товариства за договором простого товариства (табл.12.1).

Склад фінансових вливань

• наявність правильно оформлених документів, що підтверджують існування права в організації на фінансові вкладення та отримання грошових коштів або інших активів, що випливає з цього права;
• перехід до організації фінансових ризиків, пов'язаних із фінансовими вкладеннями (ризик зміни ціни, ризик неплатоспроможності боржника, ризик ліквідності та ін.);
• здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому у формі відсотків, дивідендів, або приросту їх вартості (у вигляді різниці між ціною продажу (погашення) фінансового вкладення та його покупною вартістю, внаслідок його обміну, використання при погашенні зобов'язань організації, збільшення поточної ринкової вартості тощо).

• власні акції, викуплені акціонерним товариством в акціонерів для подальшого перепродажу чи анулювання;
• векселі, видані організацією-векселедавцем та отримані організацією-продавцем при розрахунках за продані товари, продукцію, виконані роботи, надані послуги (в рахунок оплати цих товарів (робіт, послуг), якщо платником за ними є сам покупець;
• вкладення організації в нерухоме та інше майно, що має матеріально-речову форму, що надаються організацією за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) з метою отримання доходу, тобто активи, що мають матеріально-речову форму, такі як основні засоби, матеріально-виробничі запаси, а також нематеріальні активи, що не є фінансовими вкладеннями;
• дорогоцінні метали, ювелірні вироби, витвори мистецтва та інші аналогічні цінності, придбані для здійснення звичайних видів діяльності.

Одиниця бухгалтерського обліку фінансових вкладень обирається організацією самостійно таким чином, щоб забезпечити формування повної та достовірної інформації про ці вкладення, а також належний контроль за їх наявністю та рухом. Залежно від характеру фінансових вкладень, порядку їх придбання та використання одиницею фінансових вкладень може бути серія, партія тощо однорідна сукупність фінансових вкладень.

Організація веде аналітичний облік фінансових вкладень для того, щоб забезпечити отримання інформації щодо одиниць бухгалтерського обліку фінансових вкладень та організацій, у які здійснено ці вкладення (емітентам цінних паперів, іншим організаціям, учасником яких є організація, організаціям-позичальникам тощо).

Організації необхідно проводити аналітичний облік фінансових вкладень. Організація може формувати в аналітичному обліку додаткову інформацію про фінансові вкладення організації, зокрема у межах їх груп (видів).

Пункт 6 ПБО 19/02 окремо застерігає, яку інформацію про цінні папери в цьому випадку слід розкрити. За прийнятими до бухгалтерського обліку державними цінними паперами та цінними паперами інших організацій в аналітичному обліку повинна бути сформована як мінімум наступна інформація: найменування емітента та назва цінного паперу, номер, серія тощо, д., номінальна ціна, ціна покупки, витрати, пов'язані з придбання цінних паперів, загальна кількість, дата купівлі, дата продажу або іншого вибуття, місце зберігання. Особливості оцінки та додаткові правила розкриття у бухгалтерській звітності інформації про фінансові вкладення у залежні господарські товариства встановлюються окремим нормативним актом з бухгалтерського обліку.

Надходження та первісна оцінка фінансових вкладень

Відповідно до Цивільного кодексу РФ цінні папери є рухомим майном організації. Як і будь-яке інше майно, вони підлягають обов'язковій грошовій оцінці відображення у бухгалтерському обліку. Фінансові вкладення при прийнятті до обліку поділяються на дві групи: якими можна визначити поточну ринкову вартість і якими цього зробити не можна. До першої групи належать цінні папери, що котируються, паї (якщо засновник пайового фонду регулярно публікує їх ціну), а також інші фінансові вкладення, поточна вартість яких документально підтверджена. При цьому фінансові вкладення приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.

Початковою вартістю фінансових вкладень, придбаних за плату в інших організацій, визнається сума фактичних витрат організації на їх придбання, за винятком податку на додану вартість та інших податків, що відшкодовуються (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації про податки і збори).

• суми, що сплачуються відповідно до договору продавцю;
• суми, що сплачуються організаціям та іншим особам за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані із придбанням зазначених активів. У разі, якщо організації надано інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з прийняттям рішення про придбання фінансових вкладень, та організація не приймає рішення про таке придбання, вартість зазначених послуг відноситься на фінансові результати комерційної організації (у складі операційних витрат) або збільшення видатків некомерційної організації. звітного періоду, коли було прийнято рішення не набувати фінансових вкладень;
• винагороди, що сплачуються посередницької організації або іншій особі, через яку придбано активи як фінансові вкладення;
• інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням активів як фінансові вкладення.

Не включаються до фактичних витрат на придбання фінансових вкладень загальногосподарські та інші аналогічні витрати, за винятком випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням фінансових вкладень.

Фактичні витрати на придбання активів як фінансові вкладення можуть визначатися (зменшуватися або збільшуватися) з урахуванням сумових різниць, що виникають у випадках, коли оплата здійснюється в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях), до прийняття активів як фінансові вкладень до бухгалтерського обліку

У разі несуттєвості величини витрат (крім сум, що сплачуються відповідно до договору продавцю) на придбання таких фінансових вкладень, як цінні папери, порівняно із сумою, що сплачується відповідно до договору продавцю, такі витрати організація має право визнавати іншими операційними витратами організації у тому звітному. період, у якому було прийнято до бухгалтерського обліку зазначені цінних паперів.

Початковою вартістю фінансових вкладень, внесених у рахунок вкладу статутний (складковий) капітал організації, визнається їх грошова оцінка, узгоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше передбачено законодавством Російської Федерации.

Початковою вартістю таких фінансових вкладень, як цінні папери, отримані організацією безоплатно від засновників чи інших організацій та осіб, визнається:

• їхня поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку. Для цілей цього Положення під поточною ринковою вартістю цінних паперів розуміється їхня ринкова ціна, розрахована в установленому порядку організатором торгівлі на ринку цінних паперів;
• сума коштів, яка може бути отримана внаслідок продажу отриманих цінних паперів на дату їх прийняття до бухгалтерського обліку — для цінних паперів, за якими організатором торгівлі на ринку цінних паперів не розраховується ринкова ціна.

Початковою вартістю фінансових вкладень, придбаних за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, визнається вартість активів, переданих чи переданих організацією. Вартість активів, переданих чи підлягають передачі організацією, встановлюють виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів.

У разі неможливості встановлення вартості активів, переданих або підлягаючих передачі організацією, вартість фінансових вкладень, отриманих організацією за договорами, що передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами, визначають, виходячи з вартості, за якою за порівнянних обставин набувають аналогічні фінансові вкладення.

Початковою вартістю фінансових вкладень, внесених рахунок вкладу організації-товариша за договором простого товариства, визнається їх грошова оцінка, узгоджена товаришами у договорі простого товариства.

Початкова вартість фінансових вкладень, вартість яких при придбанні визначено в іноземній валюті, визначається в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діє на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

Цінні папери, які не належать організації на праві власності, господарського відання чи оперативного управління, але перебувають у її користуванні чи розпорядженні відповідно до умов договору, приймаються до бухгалтерського обліку в оцінці, передбаченій у договорі.

Початкова вартість фінансових вкладень, за якою вони прийняті до бухгалтерського обліку, може змінюватись у випадках, встановлених законодавством та цим Положенням.

Для цілей наступної оцінки фінансові вкладення поділяються на дві групи: фінансові вкладення, якими можна визначити поточну ринкову вартість у встановленому цим Положенням порядку, та фінансові вкладення, якими їх поточна ринкова вартість не визначається.

Фінансові вкладення, за якими можна визначити в установленому порядку поточну ринкову вартість, відображаються у бухгалтерській звітності на кінець звітного року за поточною ринковою вартістю шляхом коригування їхньої оцінки на попередню звітну дату. Зазначене коригування організація може здійснювати щомісяця чи щокварталу.

Різниця між оцінкою фінансових вкладень за поточною ринковою вартістю на звітну дату та попередньою оцінкою фінансових вкладень стосується фінансових результатів у комерційної організації (у складі операційних доходів або витрат) або збільшення доходів або витрат у некомерційної організації в кореспонденції з урахуванням обліку фінансових вкладень.

Фінансові вкладення, за якими не визначається поточна ринкова вартість, підлягають відображенню у бухгалтерському обліку та у бухгалтерській звітності на звітну дату за первісною вартістю.

При придбанні фінансових вкладень за рахунок позикових коштів витрати на отримані кредити та позики враховуються відповідно до Положення з бухгалтерського обліку ПБУ 10/99 "Витрати організації" та Положення з бухгалтерського обліку ПБУ15/01 "Облік позик і кредитів та витрат на їх обслуговування".

Однією з основних складових фінансових вливань є цінних паперів. До звернення відповідно до Цивільного кодексу РФ на фондовому ринку Росії допущені такі види цінних паперів: державні облігації, облігації, векселі, чеки, депозитний та ощадний сертифікати, банківські ощадні книжки на пред'явника, просте та подвійне складські свідоцтва (і кожна їх частина), коносаменти, акції, приватизаційні цінні папери, житлові сертифікати, а також похідні цінні папери – опційні свідоцтва.

Усі цінні папери мають містити обов'язкові реквізити. Їх відсутність чи невідповідність тягне за собою недійсність здійснюваної у вигляді їх угоди.

Купівля цінних паперів

• суми, сплачені продавцю;
• вартість інформаційних та консультаційних послуг, пов'язаних із придбанням цих паперів;
• винагорода посередникам;
• інші витрати, безпосередньо пов'язані з купівлею паперів.

До цього списку не включені відсотки за позиками, отримані для придбання цінних паперів (п. 3.2 наказу Мінфіну від 15 січня 1997 р. № 2). З 1 січня 2003 р. відсотки за такими позиками не збільшують вартість фінансових вкладень (цінних паперів), відображених на балансовому рахунку 58 "Фінансові вкладення". Вони мають бути віднесені до операційних витрат (субрахунок 91/2 "Інші витрати").

Виняток становить лише той випадок, коли отриману позику компанія використовує для попередньої оплати. Тоді у сумі відсотків необхідно збільшувати дебіторську заборгованість (п. 15 ПБУ15/01). Але робити це потрібно, перш ніж папери прийняті до обліку. Також у витрати на купівлю цінних паперів не входять загальногосподарські витрати (якщо вони безпосередньо не пов'язані з цією покупкою).

приклад. Організація придбала 100 облігацій сторонньої організації. Ціна кожної облігації - 450 руб. Брокерська комісія становила 540 руб. (У тому числі ПДВ - 90 руб.).

Бухгалтер повинен зробити проведення:

• дебет рахунки 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями", кредит рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" - 90 руб. - Відображено ПДВ з брокерських послуг;
• дебет рахунки 58/2 " Боргові цінних паперів " , кредит рахунки 76 " Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами " - 45 450 крб. (45 000+
  + 540 - 90) - облігації оприбутковані на баланс.

Відповідно до Податкового кодексу РФ цінні папери ПДВ не оподатковуються, тому відображати вхідний ПДВ щодо них не потрібно.

У договорі купівлі-продажу може бути передбачено, що цінні папери (а також послуги на їх придбання) оплачуються в рублях за курсом іноземної валюти на день перерахування грошей покупцем. У такій ситуації ціна покупки коригується (збільшується чи зменшується) на величину сумових різниць. Щоправда, робити це можна лише до того, як папери прийняті до обліку.

Як правило, більшу частину витрат на покупку складає безпосередньо вартість цінних паперів. Якщо частка всіх витрат, що залишилися, не перевищує 5% від сум, що сплачуються продавцю, то їх можна врахувати як операційні витрати.

приклад. Скористаємося умовою попереднього прикладу.

Інші витрати на купівлю облігацій склали 1% (540 руб. - 90 руб.) / 45 000 руб., Що менше 5%. Тому бухгалтер може врахувати їх або на субрахунку 58/2 "Боргові цінні папери", або на субрахунку 91/2 "Інші витрати". У другому випадку необхідно зробити проведення:

• дебет рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", кредит рахунка 51 "Розрахункові рахунки" - 45 000 руб. (100 шт. * 450 руб.) - Перераховані гроші в оплату облігацій;
• дебет рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", кредит рахунка 51 "Розрахункові рахунки" - 540 руб. - Сплачено винагороду брокерської компанії;
• дебет рахунки 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями", кредит рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" - 90 руб. - Відображено ПДВ з брокерських послуг.

Фінансові вкладення залежно від термінів, на які вони зроблені, поділяються на 2 види: довгострокові та короткострокові.

Термін повернення довгострокових фінансових вливань перевищує 1 рік. До таких вкладень відносять вклади у статутні капітали інших організацій, зокрема витрати там на придбання акцій, відсоткові облігації, надання позик.

Термін повернення чи погашення короткострокових фінансових вливань вбирається у 1 рік. До цього виду фінансових вкладень відносяться і вкладення цінних паперів, термін погашення якими встановлено без наміру отримувати дохід понад рік.

Для обліку фінансових вкладень призначено рахунок 58 "Фінансові вкладення".

Порядок відображення позик на рахунках бухгалтерського обліку позик наступний:

• дебет рахунки 58/3 "Надані позики",
• кредит рахунка 51 "Розрахункові рахунки";

• дебет рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами,
• кредит рахунка 99 "Прибутки та збитки";

• кредит рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".

Сторона, яка отримує позикові кошти, зобов'язана сплатити до бюджету податок на додану вартість.

При погашенні отриманих позик провадиться наступний запис у бухгалтерському обліку:

• дебет рахунки 51 "Розрахункові рахунки",
• Кредит рахунки 58 "Фінансові вкладення".

До категорії короткострокових відносяться вкладення терміном трохи більше року. Мається на увазі, що після його закінчення понесені витрати перетворюються на дебіторку. У цій якості враховується купівля цінних паперів, видача позик під відсотки з терміном погашення до 12 місяців, депозити та інші вкладення, що приносять прибуток.

Суть короткострокових фінансових вливань

Інвестувати кошти можна лише за наявності вільної грошової маси. Це можливо при отриманні незапланованого прибутку або його сезонному характері. Отримання підвищеного доходу дозволяє розмістити «надлишок» під відсотки за умови повернення протягом року. Обов'язковою наявність записів за рахунками та рядком балансу, призначеним для короткострокових вкладень, не є.

Короткострокові вкладення у балансі

Короткострокові фінансові вкладення входять до складу активу балансу та відображаються за рядком 1240 станом на 31 грудня. Суму, що відображається в ній, складає сальдо за такими рахунками, зменшене на залишок за кредитом 59-рахунку:

• 58 - для короткострокових вкладення по субрахунку другого порядку;
• 55 – для короткострокових депозитів;
• 73 – внутрішні позики працівникам із терміном погашення протягом року.

По рядку 1240 відображаються лише вкладення, що передбачають отримання прибутку. Якщо позику видано без відсотків (гроші в борг), вона втрачає статус фінансового вкладення і за 58-м рахунком та 1240-м рядком балансу відображатися не може. На рахунку 59 збирається резерв фінансових вкладень, необхідний компенсації їх знецінення.

Крім рядка 1240 у балансі заповнюється пояснювальний розділ 3 (підрозділи 3.1 та 3.2). Вони показують наявність, рух та використання вкладень.

Фінансові вкладення у бухобліку

Рахунок № 58 є загальним для довго- та короткострокових вкладень. Наказом Мінфіну жовтня 2000 р. офіційні субрахунки йому скасовані, але регламентовано жорсткий поділ обліку вкладень за терміном. Компанії мають право самостійно відкривати та вести їх з урахуванням термінів вкладень. Для цього вводяться субрахунки другого порядку. Наприклад, 58.1 – для акцій, 58.2 – для боргових зобов'язань.

На облік короткострокові вкладення приймаються за собівартістю, тобто за сумою придбання активу. Дохід від них з'являється у бухгалтерській звіті у міру перерахування відсотків або після закінчення терміну вкладення, тобто за підсумками року.

Збільшення та зменшення короткострокових вкладень

Зростання обсягу короткострокових вкладень свідчить про наявність вільних коштів, доступних інвестицій на невеликий термін. Такі вкладення менш ризиковані, аніж довгострокові, швидко повертаються і дозволяють швидко компенсувати можливі збитки.

Приклади проводок:

• Видача позик стороннім організаціям – Дп 58 – Кт 50;
• Відкриття депозиту – Дп 58 – Кт 51;
• Купівля цінних паперів – Дп 58 – Кт 76.

Зменшення короткострокових вкладень говорить про:

• зниження ділової та фінансової активності;
• нестачі оборотних коштів;
• наближення кризової ситуації;
• повернення позики або погашення цінних паперів.

Зниження сум за короткостроковими вкладеннями свідчить про погашення зобов'язань. Кошти, які можна було б вкласти, використано погашення кредиту. Це не свідчить про зниження фінансових показників та наближення кризи, а розглядається як перспектива на майбутнє. У наступному звітному періоді ці суми можуть використовуватися для активізації діяльності за умови аналогічного рівня доходів.

При вибутті вкладень вони фіксуються за кредитом 58-рахунку та дебетом 91-го (субрахунок 2).

Приклади проводок:

• Втрата фінансових вливань – Дп 99 – Кт 58;
• Інше вибуття вкладень – Дп 91.2 – Кт 58.

Управління короткостроковими вкладеннями

Під керівництвом розуміється відстеження їх руху – чи є ризик втрати, чи виправдані витрати, чи треба задіяти резерви. Останні створюються з метою компенсації збитків під час знецінення вкладення.

Для формування використовується 91-счет. Поява та рух резервів відбивається проводкою: Дп 91 – Кт 59. Загальна величина резерву враховується у складі інших витрат (ПБО 19/02). Перевірка щодо знецінення проводиться не рідше 1 разу на рік. Щодо короткострокових вкладень допустима щільніша регулярність. Наприклад, на кінець кварталу чи півріччя.

Фінансові вкладення- це активи, що приносять організації дохід у формі відсотків, дивідендів тощо. (П. 2 ПБО 19/02).

До фінансових вкладень відносяться, наприклад:

цінні папери;

вклади до статутних (складених) капіталів інших організацій;

позики, надані іншим організаціям;

Для обліку кожного виду фінансових вкладень відкриваються субрахунки до рахунку 58 "Фінансові вкладення".

Інформація про такі позики відображається в розд. ІІ балансу за статтею "Дебіторська заборгованість".

Крім цього Інструкцією із застосування Плану рахунків передбачено, що такі фінансові вкладення, як депозитні вклади, можуть враховуватися на рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках", субрахунок 55-3 "Депозитні рахунки", а процентні позики, видані працівникам організації, можуть відображатися на рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок 73-1 "Розрахунки за наданими позиками".

Вибуття фінансових вливань

При погашенні боржником фінансових зобов'язань організація відбиває вибуття фінансових вливань.

При цьому отримані від боржника суми враховуються у складі інших доходів організації.

Початкова вартість фінансового вкладення, що вибуває, враховується у складі інших витрат (п. п. 25, 34 ПБО 19/02, п. п. 7, 16 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБО 9/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05. 1999 N 32н, п. п. 11, 19 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБО 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н).

Таким чином, при вибутті фінансових вкладень їх вартість списується з кредиту рахунка 58 "Фінансові вкладення" у кореспонденції із субрахунком 91-2 "Інші витрати".

Фінансові вкладення та бухгалтерська звітність

Незалежно від того, на якому рахунку бухгалтерського обліку відображаються активи, які відповідно до вимог ПБО 19/02 є фінансовими вкладеннями, у бухгалтерському балансі інформація про них має відображатися у складі фінансових вкладень.

Так, за рядком 1170 "Фінансові вкладення" бухгалтерського балансу зазначають придбані організацією акції, облігації, фінансові векселі та інші цінні папери.

Також тут відображають вклади до статутних (складених) капіталів інших організацій, у договори про спільну діяльність та суми процентних позик, наданих вашою фірмою.

Зазначимо, що у рядку 1170 "Фінансові вкладення" відображають довгострокові фінансові вкладення (п. п. 2, 3 ПБО 19/02), тобто такі, строк погашення (звернення) яких перевищує один рік після звітної дати.

Вартість короткострокових фінансових вкладень (з термінами обігу або погашення не більше 12 місяців після звітної дати) слід відобразити за рядком 1240 "Фінансові вкладення (за винятком грошових еквівалентів)" бухгалтерського балансу.

Відповідно до роз'яснення Мінфіну Росії, за рядком 1170 "Фінансові вкладення" бухгалтерського балансу слід відображати також інформацію про суму коштів, перерахованих організацією в рахунок вкладу в іншій організації, до державної реєстрації відповідних змін установчих документів (Лист від 06.02.2015 N 07-04 -06/5027).

Якщо організація оформляє Пояснення до Бухгалтерського балансу та Звіту про фінансові результати за формами, що містяться в Прикладі оформлення Пояснень, наведеному в Додатку N 3 до Наказу Мінфіну Росії від 02.07.2010 N 66н, то для детальної розшифровки інформації3 фінансування в3. , включені до складу типової форми пояснень до балансу




Залишилися ще питання щодо бухобліку та податків? Задайте їх на бухгалтерському форумі.

Фінансові вкладення: подробиці для бухгалтера

• Бухгалтерський облік факторингових компаній, які залучають зовнішнє фінансування

  ...) 58/Позики (фінансові вкладення) 1 062 000 000 Закриття фінансових вкладень 76/Розрахунки з...) 58/Клієнт (фінансові вкладення) 1 180 000 000 Списано вартість фінансового вкладення 91/Витрати...) 58/ Клієнт (фінансові вкладення) 1 180 000 000 Списано вартість фінансового вкладення 91/Витрати...) 58/Клієнт (фінансові вкладення) 1 180 000 000 Списано вартість фінансового вкладення 91/Витрати...

• Оновлено річні форми бухгалтерської звітності

  204 00 000 «Фінансові вкладення» з них 241 Вартість довгострокових фінансових вкладень, відображених у...

• Відображення операції з придбання 100% частки у статутному капіталі ТОВ

  За первісною вартістю. Початковою вартістю фінансових вкладень, придбаних за плату, визнається сума... у фактичні витрати на придбання фінансових вкладень загальногосподарські та інші аналогічні... рахунку 58 "Фінансові вкладення" ведеться за видами фінансових вкладень та об'єктів, у... не визначається, тому дане фінансове вкладення підлягає відображенню у бухгалтерському обліку... капіталі ТОВ; - енциклопедія рішень. Фінансові вкладення (рядок 1170). Відповідь підготував: Експерт...

• Зміни в Єдиному плані рахунків та в інструкції щодо його застосування

  Рахунки 020400000 «Фінансові вкладення». За рахунками аналітичного обліку рахунку...

• На що звернути увагу під час підготовки річної бухгалтерської звітності за 2017 рік

  Позики як фінансові вкладення та некоректно відобразити за рядком «Фінансові вкладення» бухгалтерського балансу... Положення з бухгалтерського обліку «Облік фінансових вкладень» (ПБО 19/02), затвердженого наказом... № 126н, одним з основних критеріїв фінансових вкладень є здатність активу приносити організації, матеріальних цінностей, нематеріальних активів та фінансових вкладень. ** Під грубим порушенням вимог до...

• Наповнення балансу (ф. 0503130) за 2018 рік: на що звернути увагу?

  0 201 22 000 241 Фінансові вкладення 0 204 00 000 251 ...

• Запорука. Бухгалтерський облік та оподаткування

  Підстави договору позики 58 "Фінансові вкладення", субрахунок 3 "Надані... ;Розрахункові рахунки" 58 "Фінансові вкладення", субрахунок 3 "Надані... заборгованість (наприклад, рахунки 62, 58 «Фінансові вкладення», субрахунок «Надані позики », 76 та... з організатором торгів» 58 "Фінансові вкладення", субрахунок 3 "Надані... з організатором торгів» 58 "Фінансові вкладення", субрахунок 3 "Надані...

• Облік цесії у ресурсопостачальної організації

  Вимоги є одним із видів фінансових вкладень. Відповідно до Інструкції із застосування Плану... 94н, для обліку фінансових вкладень призначено рахунок 58 "Фінансові вкладення". У тому... бухгалтерському обліку активів як фінансові вкладення необхідне одноразове виконання умов, що містяться... різниці між ціною продажу (погашення) фінансового вкладення та його покупною вартістю... і відповідно не може вважатися фінансовим вкладенням. Такий актив може бути врахований...

• Зміни у бухгалтерській звітності за 2018 рік

  Коштів установи у кредитній організації, фінансових вкладень, дебіторській заборгованості за доходами та... 0 201 30 000) 207 Фінансові вкладення (рахунок 0 204 00 000 ...

• Розбіжність показників податкової та бухгалтерської звітності при УСНО: як порозумітися з податковою?

  ... - дебіторська заборгованість; за кодом 1240 – фінансові вкладення (крім грошових еквівалентів); з... акції, викуплені в акціонерів; інші фінансові вкладення. У звіті про фінансові результати... видані, короткострокові позики та інші фінансові вкладення. Не всі з цих сум...

• Товарний кредит за спрощеної системи оподаткування

  По бухгалтерському обліку "Облік фінансових вкладень" ПБО 19/02 (затвердженого... ПБУ 19/02 належать до фінансових вкладень організації. Такі вкладення приймаються до... 19/02). Початковою ж вартістю фінансових вкладень, придбаних за договорами, що передбачає виконання...) передбачається використання рахунку 58 "Фінансові вкладення", субрахунок 3 "Надані... .1999 N 33н). Початковою вартістю фінансового вкладення є сума, зазначена сторонами ст. .

• Внесок у дочірнє суспільство для збільшення чистих активів: як врахувати

  Як актив у вигляді фінансових вкладень (п. 2 ПБО 19/02 ... "Облік фінансових вкладень"). Позиція фінансового відомства, викладена... ПБУ 19/02 "Облік фінансових вкладень", виконуються (дивіться матеріал: " ... внесок у майно як фінансовий вкладення та врахувати його на рахунку... 58 "Фінансові вкладення". Як вже було нами...

• «Що нам коштує будинок збудувати»: просте товариство для будівництва будівлі

  ПТ, що включаються товаришем до складу фінансових вкладень не за їхньою грошовою оцінкою... діяльність, буде враховуватися у складі фінансових вкладень товариша-забудовника, не за оцінковим... обліку товариша. У інвестора розмір фінансових вкладень дорівнюватиме номінальній вартості грошових... Положення з бухгалтерського обліку «Облік фінансових вкладень» ПБО 19/02; абз. 2 ...

• Бухгалтерська звітність – 2017: рекомендації Мінфіну

  Вкладах), грошових та платіжних документів, фінансових вкладень, коштів у розрахунках, включаючи...

• Мале підприємство підлягало аудиту, але не провело його: яке буде покарання?

  ПБУ 19/02 "Облік фінансових вкладень", п. 7 ПБУ 15 ... , матеріальних цінностей, нематеріальних активів та фінансових вкладень. Наявна судова практика свідчить про...