Хто є податковим агентом з ПДВ: його обов'язки. Утримання НДФЛ Обов'язки податкових агентів з обчислення НДФЛ фізичних осіб

Розглянемо які зобов'язання виникають у податкового агента з ПДФО при оренді у фізичної особи, а також у яку податкову платити ПДФО за фіз. особа, що здає приміщення в оренду.

Зобов'язання орендаря як податкового агента з ПДФО

Використовуючи орендоване майно для ведення своєї діяльності, орендар здійснює орендні платежі, несе грошові витрати. Так як в результаті вибуття коштів відбувається зменшення добробуту орендаря, у нього виникають витрати на орендну плату. У силу закону в організації виникають зобов'язання перед державою з обліку витрат у регістрах податкового та бухгалтерського обліку за нормами податкового та бухгалтерського законодавства відповідно.

Крім цього, у орендаря при виплаті доходу у вигляді орендної плати фіз.особі, яка не є підприємцем, з'являються зобов'язання податкового агента з ПДФО щодо цієї фіз.особи — орендодавця. Тобто орендарю треба обчислити ПДФО з доходу у вигляді орендної плати, утримати податок при виплаті доходу фіз.особі та перерахувати його до бюджету (п. 2 ст. 226 НК РФ ст. 228 НК РФ).

Як це розуміти? Зобов'язання з податку виникають у фізичної особи, а відповідати за сплату податку буде підприємство?

Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:

Справа в тому, що особливістю сплати ПДФО є сплата податку через посередників (податкових агентів) із більшості своїх доходів. Держава певними положеннями гол. 23 НК РФ доручає підприємствам обчислювати і перераховувати до бюджету ПДФО за іншого платника податків - фізична особа. У термінології податкового законодавства це означає, що підприємство визнається податковим агентом з ПДФО.

Саме організація, визнана агентом, займатиметься всіма питаннями з розрахунку податку, утримання при виплаті доходу, сплаті до бюджету. Перекладати сплату ПДФО з доходу у вигляді оренди на фізичну особу не можна, навіть якщо це буде прописано в договорі оренди. По роз'яснення можна звернутися до листа Мінфіну Росії від 09.03.2016 № 03-04-05/12891.

Необхідність виконання обов'язків податкового агента в організації виникає у силу положень п. 1 та п. 2 ст. 226 НК РФ в результаті виплати фіз.особі, що не є індивідуальним підприємцем доходу у вигляді виплат за орендою за договором оренди.

Оскільки російська організація стала джерелом виплати доходів фізичній особі — вона має виступити свого роду посередником між платником податків — фіз.особою, яка отримала дохід і державою в особі податкових органів, щоб забезпечити надходження ПДФО до бюджету у правильному обсязі та у правильні терміни з виплаченого доходу.

Але цим функції податкового агента не обмежуються.

Весь перелік зобов'язань, які держава покладає на податкового агента, містяться у ст. 230 НК РФ. Наведемо всі зобов'язання організації-орендаря перед державою при виплаті доходу у вигляді орендної плати:

Страхові внески при оренді у фізичної особи

Згідно з договором оренди орендар несе витрати у вигляді орендної плати, а в силу закону №402-ФЗ та гол. 25 НК РФ несе зобов'язання перед державою відображати витрати в регістрах бухгалтерського та податкового обліку. Також орендар визнається податковим агентом щодо ПДФО і покликаний виконати обов'язки податкового агента з ПДФО, перелічені в ст.230 НК РФ (див. таблицю вище).

Слід сказати, що орендна плата, що виплачується фізичній особі за договором оренди майна, не тягне за собою обов'язки сплати за страховими внесками до ПФР, ФСС, ФФОМС та ФСС з травматизму (п. 4. ст. 420 НК РФ, ст. 5 Федерального закону від 24.07 .1998 № 125-ФЗ). Докладніше про це можна дізнатися з .

Загальний висновок.Бухгалтеру необхідно розуміння економічних наслідків угоди для правильного відображення в обліку доходів, витрат та зобов'язань перед партнером та бюджетною системою. Для цього пропонуємо графічну ілюстрацію сказаного:

Податковий агент з ПДФО – особа чи організація, яка є джерелом виплати доходів платнику податків. До обов'язків податкових агентів входить обчислення та перерахування податку. Далі докладно розберемо хто безпосередньо виконує роль агента і як відбувається утримання.

Хто відноситься до поняття податкового агента з ПДФО

Відповідно до 226ст. податкового кодексу Російської Федерації, агентами визнаються:

• Організації, зареєстровані біля РФ
• Індивідуальні підприємці
• Нотаріуси та адвокати так само зобов'язані перераховувати ПДФО
• Відокремлені підрозділи іноземних компаній

Під податковою базою з ПДФО варто розуміти виплати платникам податків за рахунок коштів податкового агента.

• Навіть якщо компанія є посередником та наймає співробітників для роботи в іншій компанії, агентів виступає саме вона, оскільки безпосередньо виплату заробітної плати здійснює компанія виконавець відповідно до трудового договору з працівниками.
• Якщо фізична особа не зареєструвалося офіційно, як індивідуальний підприємець, але сплачує кошти іншим громадянам, він не визнається податковим агентом. У цьому випадку одержувачі коштів мають самостійно обчислити та сплатити ПДФО

Що входить до обов'язків податкового агента

Перелік зобов'язань, який надається для виконання податковим агентом, не великий, проте його варто дотримуватися.

1.Обчислити ПДФО з виплат співробітникам, вчасно та своєчасно

2. утримати з них податок, а також письмово повідомити податковий орган про неможливість обчислення податку, не пізніше місяця з дня, коли стало відомо про цей факт

3.перерахувати 13% до бюджету

4.кожен квартал звітувати з податку формою 6ПДФО і щорічно по 2ПДФО

Важливо! Для того, щоб організація мала змогу утримати прибутковий податок, його сплата має відбуватися з виплат працівників та ніяк інакше. Забороняється Законом вносити будь-які зміни до трудових договорів щодо сплати цього податку з доходу фізичної особи.

Податковими агентами є організації та індивідуальні підприємці, які перебувають обліку в податковому органі біля Росії і купують товари в іноземців, які, своєю чергою, перебувають обліку в податкових органах біля Росії, і навіть коли з-поміж них виникають посередницькі відносини.

Важливо! І тут вони мають виконати роль податкового агента незалежно від цього, чи є платником ПДВ.

2) У разі, коли державні органи орендують федеральне майно, вони визнаються орендарями і теж виступають як податковий агент.

3)Коли підприємство реалізує конфісковане майно, наприклад банк, чи майно без господаря, воно так само має вступити податковим агентом.

Надання довідки 2 ПДФО - один з обов'язків податкового агента

До обов'язків податкового агента також входить надання довідок працівникам за формою 2 ПДФО, а також подання звіту за рік.

Як правило, цю довідку роботодавець видає співробітнику при звільненні для подальшої передачі на нове місце працевлаштування. Якщо співробітника не видали цей документ, він має право попросити бухгалтера про це.

У довідки 2ПДФО повністю відображається весь отриманий за рік дохід фізичної особи, з утриманнями та розбивкою за кодами, була то відпустка, або її компенсація, а також лікарняний.

Не включаються до довідки такі доходи:

• Вихідна допомога при звільненні
• Посібники, покладені у зв'язку з вагітністю та пологами
• Компенсації, у разі заподіяння шкоди

Звіт 2 ПДФО на звільненого співробітника, який зобов'язаний надати податковий агент

Після закінчення року податковий агент зобов'язаний надати до податкової служби звіт на всіх звільнених співробітників, номер довідки повинен співпадати з тим, що видано співробітнику.

* 01.04 наступного року – за всіма доходами співробітника – статус 1;

* 01.03 наступного року – за доходами, щодо яких утримання не проводилося – статус 2.

Якщо даний період потрапляє на неробочий день, то він зрушується на робочий день, що йде слідом

за 2017 рік звіти 2 ПДФО подаються:

Важливо! Коли працівникові при звільненні виплачується у триразовому розмірі вихідна допомога, її не включають до розподілу доходів, тому що вона не підлягає оподаткуванню.

Якщо ж на підприємстві, згідно з внутрішнім розпорядком, передбачено більше трьох посібників, то необхідно показати їх у третьому розділі.

Довідку підписує керівник організації чи індивідуальний підприємець. Головний бухгалтер може підписати довідку, якщо має довіреність на право підпису, видану керівником організації.

Приклад заповнення довідки 2ПДФО податковим агентом

Вихідні дані для заповнення:

Співробітник Агільбаєва В.М. працювала на підприємстві ТОВ «Баррель» 9 місяців з 2017р., доходи, які оподатковувалися під 13%, склали:

Відрахування:

Загальні суми доходу та податку:

З розрахунку видно, що у співробітника була компенсація відпустки при звільненні, а також є дитина, на яку належить відрахування.

При перерахуванні ПДФО до бюджету податкові агенти повинні дотримуватися термінів, встановлених статтею 226 Податкового кодексу РФ. Положення статей 227 і 228 Податкового кодексу РФ, за якими ПДФО можна сплачувати після закінчення року, на податкових агентів не поширюються. Такий порядок підтверджується постановою Президії ВАС РФ від 5 липня 2011 р. № 1051/11.

Податкова інспекція може стягнути з податкового агента штраф у розмірі 20 відсотків від суми ПДФО, що підлягає утриманню та (або) перерахуванню до бюджету:

• якщо у встановлений термін податковий агент не утримав (не повністю утримав) податок із коштів, виплачених контрагенту;

• якщо у встановлений термін податковий агент не перерахував (не повністю перерахував) до бюджету утриману суму.

Це випливає з положень статті 123 Податкового кодексу РФ і підтверджується листом Мінфіну Росії від 19 березня 2013 р. № 03-02-07/1/8500.

Застосування штрафних санкцій не звільняє податкового агента від обов'язку перерахувати до бюджету утриману суму (п. 5 ст. 108 НК РФ). Понад те, податкова інспекція може стягнути ці суми у безперечному порядку (п. 1 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).

Якщо ПДФО перераховано до бюджету пізніше встановлених термінів, крім штрафних санкцій інспекція може нарахувати організації пені (ст. 75 НК РФ). Пені нарахують загалом з організації з урахуванням дати отримання доходу кожним співробітником та фактичних термінів утримання ПДФО податковим агентом (п. 2 листи ФНП Росії від 29 грудня 2012 р. № АС-4-2/22690).

Штрафу за статтею 123 Податкового кодексу РФ можна уникнути, якщо організація доведе, що вона не мала можливості утримати ПДФО у співробітника (п. 21 постанови Пленуму ВАС РФ від 30 липня 2013 р. № 57). У цьому перераховувати до бюджету суму нестримного ПДФО з допомогою власні кошти податковий агент ні (п. 9 ст. 226 НК РФ). Якщо утримати ПДФО неможливо, то організація зобов'язана протягом місяця повідомити податкову інспекцію про нестримну суму податку (подп. 2 п. 3 ст. 24 і п. 5 ст. 226 НК РФ).

Важливо: якщо при виплаті доходів організація не утримала податок, стягувати з неї пені за несвоєчасне перерахування ПДФО до бюджету не можна. Про це сказано в листі ФНП Росії від 4 серпня 2015 р. № ОД-4-2/13600. Позиція податкової служби ґрунтується на тому, що податковий агент не повинен сплачувати податок за рахунок власних коштів. І якщо ПДФО не утримано, боржником бюджету є співробітник, який отримав дохід, а не податковий агент. Для об'єктивності зазначимо, що у пункті 2 постанови від 30 липня 2013 р. № 57 Пленум ВАС РФ припускав можливість стягнення пені в тих випадках, коли податковий агент мав утримати податок, але фактично цього не зробив. На думку ВАС РФ, у таких ситуаціях пені можуть бути нараховані з того моменту, коли податок потрібно було утримати, і до настання терміну, коли обов'язок зі сплати має виконати платник податків.

Якщо неутримання (неповне утримання) та (або) неперерахування (неповне перерахування) податку до бюджету виявлено в результаті перевірки, організація (її співробітники) може бути не лише до податкової, а й до адміністративною, а в деяких випадках до кримінальної відповідальності (Ст. 123 НК РФ, ст. 15.11 КпАП РФ, ст. 199.1 КК РФ).

Оштрафувати податкового агента за статтею 122 таки Податкового кодексу РФ податкова інспекція неспроможна. До відповідальності, передбаченої цією статтею, можуть бути притягнуті лише платники податків. Саме ними покладено обов'язок зі сплаті законно встановлених податків (подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). Обов'язки податкових агентів у тому, щоб правильно і своєчасно розрахувати суму, утримати її з доходів контрагента (платника податків) і перерахувати до бюджету (п. 3 ст. 24 НК РФ). За невиконання цих обов'язків вони можуть бути притягнуті до відповідальності за статтею 123 таки Податкового кодексу РФ. Інша кваліфікація порушень, допущених податковим агентом, є неправомірною (ст. 106 НК РФ).

Куди перераховувати ПДФО

Утриманий ПДФО перерахуйте за реквізитами тієї податкової інспекції, у якій організація перебуває в обліку (абз. 1 п. 7 ст. 226 НК РФ). При цьому для організацій, які мають відокремлені підрозділи , діє .

Підприємці перераховують податок до інспекції за місцем свого проживання. Підприємці, які ведуть діяльність на ЕНВД чи патентній системі оподаткування, перераховують податок до інспекції за місцем обліку у зв'язку з провадженням такої діяльності. Про це сказано в абзацах та пункту 7 статті 226 Податкового кодексу РФ.

Приклад розрахунків із бюджетом з ПДФО в організації

ТОВ "Торгова фірма "Гермес"" нарахувало зарплату за лютий у розмірі 300 000 руб. Інших оподатковуваних виплат у березні не було. Сума розрахованого ПДФО склала 39 000 руб.

Термін виплати зарплати, встановлений в організації, – 5-е число наступного місяця. 5 березня касир отримав у банку 261 000 руб. (300 000 руб. – 39 000 руб.) на виплату зарплати. 6 березня організація подала до банку платіжне доручення на перерахування ПДФО до бюджету.

Зазначені операції бухгалтер "Гермеса" відобразив в обліку так.

Дебет 44 Кредит 70
- 300 000 руб. - нараховано зарплату співробітникам;

Дебет 70 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- 39 000 руб. - утримано ПДФО із зарплати співробітників.

Дебет 50 Кредит 51
- 261 000 руб. - Отримані гроші з банку на виплату зарплати;

Дебет 70 Кредит 50
- 261 000 руб. - виплачено зарплату співробітникам;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО» Кредит 51
- 39 000 руб. - перераховано до бюджету ПДФО за лютий.

Ситуація:як підприємцю перерахувати ПДФО із доходів співробітників, зайнятих у діяльності на ЕНВД? Протягом місяця його наймані співробітники по черзі працюють у різних муніципальних утвореннях.

Перераховуйте податок до бюджетів кожної муніципальної освіти.

Підприємець, який веде діяльність на ЕНВД, повинен перераховувати ПДФО до інспекції за місцем обліку у зв'язку з веденням такої діяльності (абз. 4 п. 7 ст. 226 НК РФ). Насправді можливі ситуації, коли платником ЕНВД підприємець зареєстровано різних муніципальних утвореннях і протягом місяця його наймані співробітники по черзі працюють у кожному їх. У цих випадках ПДФО, утриманий із доходів таких співробітників, підприємець повинен перераховувати до бюджетів кожної муніципальної освіти. Суму податку слід розподіляти з урахуванням часу, який кожен із співробітників фактично відпрацював у тому чи іншому муніципальному освіті. Такі роз'яснення містяться у листі Мінфіну Росії від 15 серпня 2011 р. № 03-11-06/3/92. Щоб розподілити суми ПДФО, підприємцю потрібно буде організувати роздільний облік доходів та робочого часу по кожному співробітнику. Наприклад, це можна зробити за допомогою окремих табелів обліку робочого часу або окремих відомостей на видачу зарплати.

Сплата ПДФО відокремленими підрозділами

Для організацій, які мають відокремлені підрозділи, діє особливий порядок сплати ПДФО.

З доходів, які були отримані співробітниками відокремленого підрозділу, ПДФО потрібно перерахувати за реквізитами податкової інспекції, в якій цей підрозділ зареєстрований (абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ). Цей порядок застосовується як щодо працівників, які працюють за трудовими договорами, так і щодо співробітників, які працюють за цивільно-правовими договорами (лист Мінфіну Росії від 22 листопада 2012 р. № 03-04-06/3-327).

Якщо працівник працює у головному відділенні організації, а за сумісництвом – у її відокремленому підрозділі, суму ПДФО перераховуйте окремо:

• з доходів, одержаних у головному відділенні, до податкової інспекції за місцезнаходженням організації;

• з доходів, отриманих у відокремленому підрозділі, до податкової інспекції за місцезнаходженням цього підрозділу.

Якщо протягом місяця співробітник працює у кількох відокремлених підрозділах, то ПДФО з його доходів слід перераховувати за місцезнаходженням кожного з них. Причому робити це потрібно з урахуванням зарплати, нарахованої співробітнику за фактично відпрацьований час у кожному підрозділі. Про це йдеться в листі Мінфіну Росії від 19 вересня 2013 р. № 03-04-06/38889. Якщо ж співробітника було направлено в відокремлений підрозділ організації у відрядження, то ПДФО з його доходів слід перераховувати за місцезнаходженням організації. Такий висновок випливає з листа ФНП Росії від 15 травня 2014 р. № СА-4-14/9323.

Приклад розрахунку та перерахування ПДФО із зарплати співробітника, який працював у різних відокремлених підрозділах організації

У вересні комірник Беспалов працював у трьох підрозділах ТОВ «Альфа»:
- з 2 по 10 вересня – у головному відділенні організації;
- з 11 по 20 вересня - в відокремленому підрозділі, розташованому у м. Балашиха Московської області;
- з 23 по 30 вересня – в відокремленому підрозділі, розташованому у м. Покров Володимирської області (підприємство «Альфа-1»).

Посадовий оклад Беспалова – 45 000 руб. Права на стандартні податкові відрахування працівник не має. Зарплату нараховує бухгалтерія головного відділення "Альфи". Сума ПДФО із зарплати Беспалова за вересень склала 5850 руб. (45 000 руб. × 13%). Щоб правильно перерахувати податок за місцезнаходженням кожного підрозділу організації, бухгалтер «Альфи» розподілив суму ПДФО пропорційно до зарплати, нарахованої Беспалову за фактично відпрацьований час у кожному підрозділі.

У вересні 21 робочий день. Суми ПДФО, які «Альфа» має перерахувати до бюджетів за місцезнаходженням своїх підрозділів, становлять:
- Головне відділення (Москва) – 1950 руб. (5850 руб.: 21 дн. × 7 дн.);
- підрозділ у м. Балашиха – 2229 руб. (5850 руб.: 21 дн. × 8 дн.);
- підрозділ у м. Покрові (підприємство "Альфа-1") - 1671 руб. (5850 руб.: 21 дн. × 6 дн.).

Головне відділення "Альфи" зареєстровано в ІФНС Росії № 43 по м. Москві. ІПН організації – 7743123456, КПП – 774301001. ОКТМО для сплати податків – 45338000.

У Покрові підрозділ (підприємство "Альфа-1") зареєстровано в Міжрайонній ІФНС Росії № 11 по Володимирській області. За місцем реєстрації підрозділу «Альфе» присвоєно КПП 332101001. ОКТМО для сплати податків – 17646120. Підрозділ виділено на окремий баланс, має свій розрахунковий рахунок та повноваження на перерахування податків від головного відділення.

У Балашихі за місцем реєстрації підрозділу «Альфі» присвоєно КПП 500101108. ВДТМО для сплати податків - 46704000. У підрозділу немає окремого розрахункового рахунку та повноважень на сплату податків від головного відділення. Отже, ПДФО за співробітників, які працюють у цьому підрозділі, перераховує головне відділення, вказуючи як одержувача ІФНС Росії по Балашихі.

У платіжних дорученнях на перерахування ПДФО зазначаються такі реквізити платників та одержувачів:

ПДФО з доходів співробітника-надомника необхідно перераховувати за місцезнаходженням або головного відділення організації, або відокремленого підрозділу, яким може бути визнано робоче місце надомника. Чи слід вставати на податковий облік за місцезнаходженням робочого місця надомника, визначає податкова інспекція, виходячи з умов трудового договору, укладеного між організацією та надомником. Такі роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 23 травня 2013 р. № 03-02-07/1/18299 та від 18 березня 2013 р. № 03-02-07/1/8192, ФНП Росії від 18 січня 2011 р. № ПА-4-6/449.

А ось ПДФО з доходів дистанційних співробітників потрібно перераховувати за місцезнаходженням головного відділення організації. На відміну від надомників за місцем роботи дистанційних співробітників, відокремлені підрозділи виникнути не можуть. Це випливає з положень статті 312.1 Трудового кодексу РФ і підтверджується листом Мінфіну Росії від 1 грудня 2014 р. № 03-04-06/61300.

Організація, у якої кілька відокремлених підрозділів відкриті в одному муніципальному освіті, але на територіях різних податкових інспекцій, може стати на податковий облік за місцезнаходженням одного з них (абз. 3 п. 4 ст. 83 НК РФ). У цю податкову інспекцію можна перераховувати ПДФО за всіма відокремленими підрозділами, які розташовані на території муніципальної освіти. Якщо організація стала на облік за місцезнаходженням кожного свого відокремленого підрозділу, ПДФО потрібно перераховувати за місцем обліку кожного з них.

Деякі особливості має порядок перерахування ПДФО у містах Москві та Санкт-Петербурзі, які мають у своєму складі внутрішньоміські муніципальні освіти, в яких можуть бути самостійні місцеві бюджети. Організації, зареєстровані у цих містах, теж можуть скористатися положеннями абзацу 3 пункту 4 статті 83 Податкового кодексу РФ і стати на облік за місцезнаходженням одного зі своїх відокремлених підрозділів. Однак перераховувати ПДФО такі організації мають до місцевих бюджетів за місцезнаходженням кожного конкретного відокремленого підрозділу, навіть якщо вони розташовані на територіях, непідвідомчих податковій інспекції, в якій організація перебуває на обліку. Тобто платіжних документах необхідно вказувати ОКТМО внутрішньоміського муніципального освіти за фактичним місцезнаходженням відокремленого підрозділи.

Такі роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 21 лютого 2011 р. № 03-04-06/3-37, від 1 липня 2010 р. № 03-04-06/8-138, від 15 березня 2010 р. № 03- 04-06/3-33 та ФНП Росії від 29 серпня 2012 р. № ЗН-4-1/14304 та від 3 серпня 2011 р. № АС-4-3/12547.

Ситуація: чи може відокремлений підрозділ організації самостійно перераховувати до бюджету ПДФО, утриманого з працівників, які в ньому працюють?

Да може.

Для цього головне відділення організації має покласти на відокремлений підрозділ обов'язки податкового агента з ПДФО. Оформити передачу таких повноважень можна довіреністю, яку зазвичай видають керівнику відокремленого підрозділу (п. 3 ст. 55 ЦК України). На підставі цієї довіреності відокремлений підрозділ розраховуватиме, утримуватиме та перераховуватиме до бюджету (за своїм місцезнаходженням) ПДФО, утриманий з працівників, які в ньому працюють. Крім того, підрозділ має вести облік виплачених доходів. Це випливає з положень пунктів 4 та 7 статті 226 та статті 230 Податкового кодексу РФ. Аналогічна думка відображена у листі Мінфіну Росії від 3 грудня 2008 р. № 03-04-07-01/244.

Для організацій, які мають кілька відокремлених підрозділів організації перебувають у одному муніципальному освіті (для Москви і Санкт-Петербурга - біля одного міста) і підвідомчі різним податковим інспекціям, діє спеціальний порядок сплати ПДФО.

Приклад перерахування до бюджету ПДФО, утриманого з доходів працівників відокремленого підрозділу організації

Головне відділення ТОВ «Альфа» розташоване у Москві. Організація має відокремлений підрозділ у м. Астрахані. Воно зареєстроване в ІФНС Росії у Кіровському районі Астрахані. Керівнику підрозділу видано довіреність на виконання обов'язків податкового агента з ПДФО.

У березні співробітникам відокремленого підрозділу було нараховано зарплату у сумі 200 000 руб. Сума утриманого ПДФО склала 26 000 руб. Зарплату виплачено 5 квітня. Цього ж дня ПДФО було перераховано до бюджету Астрахані з рахунку відокремленого підрозділу організації. За підсумками року довідки за формою 2-ПДФО бухгалтер підрозділу подав до податкової інспекції по Кіровському району м. Астрахані.

Ситуація: чи має право податкова інспекція оштрафувати організацію за статтею 123 Податкового кодексу РФ, якщо вся сума ПДФО (у т. ч. і з відокремлених підрозділів) перерахована до бюджету за місцезнаходженням головного відділення організації?

Ні, не має.

Пунктом 7 статті 226 Податкового кодексу РФ передбачено, що організація - податковий агент, що має відокремлені підрозділи, повинна перераховувати суми утриманого ПДФО як за місцезнаходженням головного відділення організації, так і за місцезнаходженням кожного з її відокремлених підрозділів. Проте відповідальності за недотримання цього порядку податковим законодавством не встановлено. Тому якщо ПДФО утримано правильно і перераховано до бюджету своєчасно, то підстав для притягнення податкового агента до відповідальності за статтею 123 Податкового кодексу РФ податкова інспекція не має. Навіть якщо всю суму ПДФО було перераховано до бюджету за місцезнаходженням головного відділення організації.

Правомірність такого підходу підтверджується листом ФНП Росії від 2 серпня 2013 р. № БС-4-11/14009 та стійкою арбітражною практикою (див., наприклад, постанови Президії ВАС РФ від 24 березня 2009 р. № 14519/08, ФАС Московського округу 17 січня 2011 р. № КА-А40/17435-10, від 13 жовтня 2009 р. № КА-А40/10725-09, Центрального округу від 13 лютого 2009 р. № А64-2317/08-26, Північно-Західного округу від 4 лютого 2008 р. № А56-29822/2006).

Ситуація: чи має право податкова інспекція нарахувати пені, якщо всю суму ПДФО перераховано організацією до бюджету за місцезнаходженням її головного відділення? Головне відділення та відокремлені підрозділи перебувають у різних суб'єктах РФ.

Ні, немає права.

Російські організації, які мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати утримані суми ПДФО як за своїм місцезнаходженням, так і за місцезнаходженням кожного відокремленого підрозділу (п. 7 ст. 226 НК РФ). Тобто податок, утриманий із доходів співробітника відокремленого підрозділу, має бути сплачено до бюджету в тому регіоні, де знаходиться цей підрозділ.

Проте пені - це санкція, яка стягується через те, що податку сплачено із запізненням (ст. 75 НК РФ). Інших підстав для застосування цієї санкції законодавство не передбачає. Тож якщо податковий агент перерахував ПДФО у встановлений термін, нараховувати пені неправомірно. Навіть якщо під час перерахування було порушено порядок розподілу податку між бюджетами різних регіонів.

Аналогічні роз'яснення містяться у листі ФНП Росії від 7 квітня 2015 р. № БС-4-11/5717. Свою позицію представники податкової служби підкріплюють арбітражною практикою, що склалася. А більшість судів вважають, що нарахування пені можливе лише в тому випадку, якщо податковий агент має фактичну заборгованість перед бюджетом.

Якщо вся сума утриманого ПДФО (у т. ч. за відокремленими підрозділами) перерахована за місцезнаходженням головного відділення організації, то в організації як у податкового агента недоїмки не виникає. А отже, підстав для нарахування пені відсутні. Такі висновки відображено, наприклад, у постановах ФАС Московського округу від 17 січня 2011 р. № КА-А40/17435-10, від 8 жовтня 2008 р. № КА-А40/8752-08, Північно-Західного округу від 31 березня 2011 р. .№ №56-94715/2009, від 2 серпня 2007 р. № А56-12516/2006.

Сплата ПДФО при ліквідації організації

Якщо організація ліквідується, ПДФО перераховуйте до бюджету в міру розрахунків із кредиторами другої черги (виплати зарплати співробітникам) (п. 1 ст. 64 ЦК України). Це з тим, що ПДФО фактично платять співробітники, а чи не організація (ст. 207 НК РФ). Організація лише перераховує податок до бюджету як податковий агент (п. 1 ст. 226 НК РФ). Однак якщо заборгованість з ПДФО виникла до початку ліквідації у зв'язку з тим, що організація не перерахувала до бюджету фактично утриманий податок, вона погашається у платежах третьої черги (п. 1 ст. 64 ЦК України).

На організації та ІП, що виплачують у 2019 році доходи своїм працівникам або іншим фізособам, покладаються обов'язки податкових агентів з ПДФО (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Обов'язки податкового агента з ПДФО

Якщо податковий агент не може виконати своїх обов'язків

Іноді фізособи отримують від податкового агента доходи у натуральній формі, наприклад, якісь негрошові призи. І неможливо утримати ПДФО через те, що агент не виплачує грошей цій фізособі.

І тут податковий агент повинен і самого «фізика» у тому, що не утриманий (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Податковий агент має звітувати перед ІФНС

Агент повинен подати до ІФНС відомості про доходи фізосіб та суми ПДФО:

• Довідку 2-ПДФО (утв. Наказом ФНП від 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@);
• Розрахунок сум ПДФО за формою 6-ПДФО (утв. Наказом ФНП Росії від 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

Нагадаємо: якщо чисельність працівників/фізособ, яким виплачені доходи, становить 25 і більше осіб, то податковий агент повинен подавати до ІФНС звітність в електронному вигляді по телекомунікаційним каналам зв'язку (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Відповідальність податкового агента

За невиконання/неналежне виконання податковим агентом своїх обов'язків йому загрожує штраф.

Відповідно до п. 1 ст. 24 НК РФ податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до Податкового кодексу РФ (далі – НК РФ) покладено обов'язки з обчислення, утримання у платника податків та перерахування податків до бюджетної системи РФ.

Хто є податковим агентом з ПДФО

Платниками податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) визнаються (п. 1 ст. 207 НКРФ):

фізичні особи, які є податковими резидентами РФ;

Фізичні особи, одержують доходи джерел у РФ, які є податковими резидентами РФ.

Пунктом 1 ст. 226 НК РФ покладено обов'язки податкових агентів щодо утримання з доходів, що виплачуються фізичним особам, та перерахування до бюджету ПДФО на:

Російські організації;

індивідуальних підприємців;

Нотаріусів, які займаються приватною практикою;

Адвокатів, які заснували адвокатські кабінети;

Відокремлені підрозділи іноземних організацій РФ.

Види доходів, з яких платник податків має самостійно обчислити та сплатити до бюджету податок, перераховані у п. 1 ст. 228 НК РФ. Наприклад, при придбанні майна у фізичної особи покупець (організація чи індивідуальний підприємець) не повинні утримувати податок при виплаті доходу такій фізичній особі. Однак, покупцю слід направити до податкового органу повідомлення за формою 2-ПДФО про виплачений фізособі доход.

Самостійно обчислюють та сплачують податок особи, зазначені у п. 1 ст. 227 НК РФ, а саме:

індивідуальні підприємці (за доходами, отриманими від підприємницької діяльності);

Нотаріуси, адвокати, інші фізичні особи (за доходами від приватної практики).

Порядок обчислення податку

Податкові агенти обчислюють податок за доходами, оподатковуваним за ставкою 13% (крім дивідендів та інших доходів, зазначених у п. 3 ст. 224 НК РФ), наростаючим підсумком з початку року за підсумками кожного місяця із зарахуванням суми податку, утриманої за попередні місяці.

Податок утримується з кожної суми доходу окремо:

1) з дивідендів;

2) доходів, зазначених у п.п. 2 – 6 ст. 224 НК РФ. Зокрема, до таких доходів належать:

суми економії на відсотках при одержанні платниками податків позикових коштів (податкова ставка 35%);

Доходи, сплачувані особам, які є податковими резидентами РФ.

При обчисленні податку податковий агент не враховуєдоходи, одержані платником податків від інших податкових агентів.

Надання роботодавцем податкових відрахувань

При визначенні податкової бази з ПДФО роботодавець має право надати працівникові щодо доходів, що оподатковуються за ставкою 13% (за винятком дивідендів) такі податкові відрахування:

1) стандартні відрахування (ст. 218 НК РФ) – надаються одним із податкових агентів на вибір платника податків на підставі його письмової заяви та документів, що підтверджують право на такі податкові відрахування;

2) соціальні відрахування, передбачені пп. 4 та 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, у сумі сплачених платником податків пенсійних внесків за договорами недержавного пенсійного забезпечення, добровільного пенсійного страхування, добровільного страхування життя (терміном не менше 5 років) та (або) на співфінансування пенсії на підставі письмової заяви працівника за умови, що внески утримуються на користь платника податків та перераховуються до відповідних фондів (страхових організацій) роботодавцем;

3) майнові відрахування на придбання житла, а також на сплату відсотків за кредитами (позиками), залученими для придбання житла, передбачені пп. 3 та 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, на підставі письмової заяви працівника та повідомлення податкового органу за формою, утв. наказом ФНП Росії від 05.12.2009 № ММ-7-3/714@.

Порядок утримання податку

Податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати.

Утримання у платника податків нарахованої суми податку провадиться податковим агентом за рахунок будь-яких коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків, за фактичної виплати зазначених коштів платнику податків або за його дорученням третім особам. У цьому утримувана сума податку неспроможна перевищувати 50 відсотків суми виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ).

При нарахуванні заробітної плати (в останній день поточного місяця) утримання суми податку по кожному працівнику відображається проведенням:

Дебет 70 Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з бюджетом з ПДФО».

Якщо роботодавець уклав із працівником договір оренди автомобіля, стільникового телефону, іншого майна, то утримання податку відображається у момент нарахування орендного зобов'язання:

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 73 - нараховано суму орендної плати;

Дебет 73 Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з бюджетом з ПДФО» - утримано суму податку.

Дії податкового агента за неможливості утримання податку

У разі неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент зобов'язаний не пізніше одного місяця з дати закінчення податкового періоду, у якому виникли відповідні обставини, письмово повідомити платника податків та податкового органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму податку. Повідомлення надсилається формою 2-ПДФО, затв. наказом ФНП Росії від 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.

Наприклад, у 2014 році організація подарувала працівникові під час звільнення у зв'язку з виходом на пенсію подарунок вартістю понад 4 000 рублів. Після цього організація не робила грошові виплати працівникові і не мала можливості утримати податок. До 1 лютого 2015 р. організація направила до податкового органу та працівника повідомлення за формою 2-ПДФО про неможливість утримати податок.

Зверніть увагу!Після закінчення податкового періоду, в якому податковим агентом виплачується дохід фізичній особі, та письмового повідомлення податковим агентом платнику податків та податковому органу за місцем обліку про неможливість утримати ПДФО обов'язок зі сплати покладається на фізичну особу, а обов'язок податкового агента по утриманню відповідних сум податку .лист ФНС Росії від 22.08.2014 № СА-4-7/16692).

Порядок перерахування податку

Податкові агенти повинні перераховувати суми обчисленого та утриманого податку пізніше дня:

фактичного отримання у банку готівки на виплату доходу;

- (або) перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунки платника податків або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках;

- (або) наступного за днем ​​фактичного отримання платником податків доходу (наприклад, якщо дохід виплачується з виручки чи інших надходжень до каси податкового агента);

- (або) наступного за днем ​​фактичного утримання обчисленої суми податку – для доходів, одержаних у натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди.

Зверніть увагу!За доходами у вигляді оплати праці податок перераховується до бюджету лише при виплаті заробітної плати після закінчення місяця, за який вона нарахована. Це з тим, що з оподаткування датою фактичного отримання доходу як оплати праці визнається останній день місяця, протягом якого вона нарахована (п. 2 ст. 223 НК РФ). Наприклад, за січень працівникам було виплачено аванс 20.01.2015 та зарплату 04.02.2015. Кошти були отримані в банку на виплату авансу 20 січня, на виплату зарплати 4 лютого. Утриманий при нарахуванні заробітної плати податок слід перерахувати до бюджету 4 лютого:

Дебет 68, субрахунок «Розрахунки з бюджетом з ПДФО» Кредит 51.

Податок сплачується до бюджету за місцем обліку податкового агента у податковому органі. Російська організація, що має відокремлені підрозділи, сплачує податок як за місцем свого знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу.

Податковий облік

Обов'язок ведення податкового обліку податковими агентами встановлений п. 1 ст. 230 НК РФ. Форми регістрів податкового обліку та порядок відображення у них аналітичних даних податкового обліку, даних первинних облікових документів розробляються податковим агентом самостійно. На підставі регістрів податкового обліку податковий агент заповнює відомості за формою 2-ПДФО.

Податкові регістри повинні містити стосовно кожного платника податків таку інформацію:

1) відомості, що дозволяють ідентифікувати платника податків:

Прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи;

Дата народження;

Вид та код документа, що засвідчує особу;

Серія та номер документа, що засвідчує особу;

ІПН (за його наявності);

Адреса місця проживання у РФ з кодом регіону;

Адреса місця проживання поза РФ;

Громадянство із кодом країни;

2) вид виплачених фізичній особі доходів відповідно до кодів, наведених у Довіднику "Коди доходів" (Додаток № 3 до Наказу ФНП Росії від 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@);

3) вид наданих фізичній особі податкових відрахувань відповідно до кодів, наведених у Довіднику "Коди відрахувань" (Додаток № 4 до Наказу ФНП Росії від 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@);

4) суми доходу:

Нараховані платнику податків доходи (до зменшення на суми відрахування та ПДФО);

Дохід платника податків за мінусом вирахувань, обчислений до оподаткування;

5) дати виплати доходу, у тому числі:

Дати отримання доходів, що визначаються за правилами ст. 223 НК РФ;

дати фактичної виплати доходів фізичній особі (видачі з каси, перерахування на банківський рахунок, ін.);

6) статус платника податків: податковий резидент чи нерезидент РФ;

7) дати утримання податку з доходів платника податків;

8) дати перерахування податку до бюджету – дата фактичного списання коштів із банківського рахунку податкового агента;

9) реквізити платіжного документа на перерахування утриманого податку: найменування, дата, номер;

10) сума обчисленого та утриманого податку.

Відповідно до п. 3 ст. 24 НК РФ податкові агенти зобов'язані протягом чотирьох років забезпечувати безпеку документів, необхідних для обчислення, утримання та перерахування податків.

Податкова звітність

Відповідно до ст. 230 НК РФ податкові агенти подають до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб минулого податкового періоду та суми нарахованих, утриманих та перерахованих до бюджетної системи Російської Федерації за цей податковий період податків щороку не пізніше 1 квітня року, наступного за податковим періодом, що минув.

Форма відомостей 2-ПДФО, формат та порядок заповнення затверджені наказом ФНП Росії від 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.

Зазначені відомості подаються податковими агентами в електронній формі телекомунікаційними каналами зв'язку або на електронних носіях. За чисельності фізичних осіб, які отримали доходи у податковому періоді, до 10 осіб податкові агенти можуть надавати такі відомості на паперових носіях.

Довідки про отримані фізичними особами доходи та утримані суми податку за формою 2-ПДФО податкові агенти видають фізичним особам за їх заявам(П. 3 ст. 230 НК РФ).