Умова договору продажу металобрухту, про який не можна забувати! Ліцензія агенту на закупівлю металобрухту Нові коди операцій.

У листі від 16.01.2018 № СА-4-3/480@ Федеральна податкова служба представила докладні роз'яснення щодо порядку застосування ПДВ при реалізації на території РФ сирих шкір тварин, а також брухту та відходів чорних та кольорових металів, алюмінію вторинного та його сплавів.

Згідно з поправками, внесеними до глави 21 НК РФ Федеральним законом від 27.11.2017 № 335-ФЗ, з 1 січня 2018 року вводиться нова категорія податкових агентів з ПДВ – покупці (отримувачі) сирих шкір і брухту (за винятком фізичних осіб, які не є індивідуальними) підприємцями), див. п. 8 ст. 161 НК РФ.

Покупці сирих шкір та брухту як податкові агенти

Покупці сирих шкір та брухту не повинні виконувати обов'язки податкових агентів, якщо продавцями виступають платники податків, звільнені від виконання обов'язків платника податків за ст. 145 НК РФ, і навіть особи, які є платниками податків. При цьому такі продавці зобов'язані у договорі, первинному обліковому документі зробити відповідний запис або проставити позначку "Без податку (ПДВ)".

Відповідно до п. 15 ст. 167 НК РФ для податкових агентів, які є покупцями сирих шкір і брухту, моментом визначення податкової бази відповідно до п. 1 ст. 167 НК РФ є найбільш рання з наступних дат:

• день відвантаження сирих шкір та брухту;
• день оплати (часткової оплати) у рахунок майбутніх поставок сирих шкур та брухту.

При обчисленні ПДВ такі податкові агенти повинні застосовувати розрахункову податкову ставку 18/118 (п. 4 ст. 164 ПК РФ).

Крім того, для покупців сирих шкір і брухту, які виконують обов'язки податкових агентів, суттєво розширено перелік підстав для заяви податкових відрахувань:

• відрахування суми ПДВ, сплаченої відповідно до ст. 173 НК РФ як податкові агенти (п. 3 ст. 171 НК РФ);
• відрахування сум ПДВ, обчислених та сплачених до бюджету при реалізації товарів у разі повернення товарів або відмови від них (п. 5 ст. 171 НК РФ);
• відрахування сум ПДВ, обчислених і сплачених до бюджету з сум оплати чи часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів у разі зміни умов чи розірвання договору та повернення відповідних сум платежів (п. 5 ст. 171 НК РФ);
• відрахування сум ПДВ, обчислених із сум оплати, часткової оплати, отриманих рахунок майбутніх поставок товарів (п. 8 ст. 171 НК РФ);
• відрахування пред'явлених продавцями сум ПДВ під час перерахування оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (п. 12 ст. 171 НК РФ);
• відрахування сум ПДВ за зміни вартості відвантажених товарів (п. 13 ст. 171 НК РФ).

При цьому на них покладено обов'язок щодо відновлення сум ПДВ, прийнятих до відрахування:

• при перерахуванні продавцю сум оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок сирих шкір і брухту (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ);
• при зміні вартості відвантажених сирих шкір і брухту у бік зменшення (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Таким чином, суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, податкові агенти, які є покупцями сирих шкір та брухту, визначають за підсумками податкового періоду як загальну суму податку, обчислену відповідно до п. 3.1 ст. 166 НК РФ, збільшену на відновлені суми податку та зменшену на суми податкових відрахувань.

Обчислення податку провадиться ними сукупно щодо всіх товарів, зазначених у п. 8 ст. 161 НК РФ, та щодо всіх операцій, здійснених платниками податків-продавцями за минулий податковий період.

Відповідно до п. 3.1 ст. 166 НК РФ платники податків-продавці при реалізації сирих шкір і брухту, а також при отриманні оплати (часткової оплати) в рахунок майбутніх поставок товарів ПДВ не обчислюють. Виняток становлять такі випадки:

• при реалізації товарів фізичним особам, які не є ІП;
• при неправомірному проставленні у договорі, первинному обліковому документі позначки "Без податку (ПДВ)";
• при втраті права на звільнення від виконання обов'язків платника податків або застосування спеціальних податкових режимів (ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН).

При реалізації сирих шкір і брухту покупцям, які виконують обов'язки податкових агентів, продавці повинні виставляти рахунки-фактури без урахування сум ПДВ із написом (позначкою) "ПДВ обчислюється податковим агентом".

В аналогічному порядку проводиться виставлення рахунків-фактур комісіонерами (агентами), що реалізують (придбають) сирі шкури та брухт за договором комісії (агентським договором).

Для того щоб операції з реалізації сирих шкір і брухту були коректно і однаково відображені в рахунках-фактурах, книгах продажів і книгах покупок, журналі обліку рахунків-фактур і, відповідно, у податковій декларації з ПДВ, ФНС Росії навела приклади заповнення цих документів. Причому таких операцій було запроваджено дві нові групи кодів видів операцій (КВО).

Перша група КВО призначена для використання у книзі продажів та книзі покупок продавця, а також у журналі обліку посередника:

• "33" – на час вступу оплати (часткової оплати) рахунок майбутніх поставок сирих шкір і брухту; при реєстрації рахунків-фактур (коригувальних рахунків-фактур), виставлених при отриманні оплати (часткової оплати) у рахунок майбутнього постачання сирих шкір (брухту) від податкового агента;
• "34" – при відвантаженні сирих шкір і брухту, у тому числі в рахунок оплати (часткової оплати), а також при зміні вартості відвантажень (як у бік збільшення, так і у бік зменшення); при реєстрації рахунків-фактур (коригувальних рахунків-фактур), виставлених (отриманих) комісіонером (агентом) при відвантаженні сирих шкур та брухту податковому агенту.

Друга група КВО – для використання у книзі продажів та книзі покупок покупця:

"41" - при обчисленні ПДВ з оплати (часткової оплати) ("як за продавця"); при застосуванні відрахувань сум ПДВ, обчислених під час перерахування оплати (часткової оплати) ("як за покупця");

• "42" – при обчисленні ПДВ з відвантаження та при обчисленні ПДВ з відвантаження у разі зміни вартості відвантажень у бік збільшення ("як за продавця"); при застосуванні відрахувань сум ПДВ, обчислених при відвантаженні, та при застосуванні відрахувань сум ПДВ, обчислених при зміні вартості відвантажень у бік збільшення ("як за покупця");
• "43" – за відновлення ПДВ у разі перерахування покупцем оплати (часткової оплати) ("як за покупця"); при застосуванні відрахувань сум ПДВ, обчислених з оплати (часткової оплати), що підлягають вирахуванню з дати відвантаження ("як за продавця");
• "44" – при відновленні ПДВ у разі зміни вартості відвантажень у бік зменшення ("як за покупця").

Розглянемо покроково наведений у листі приклад.

Крок 1. Продавець

За умовами договору продавець отримує від покупця передоплату у вигляді 100,00 крб. (без НДС).

Податок із отриманої суми передоплати він не обчислює, але виставляє покупцеві рахунок-фактуру №1 від 15.01.2018 (додаток №1).

У цьому "авансовому" рахунку-фактурі на відміну загальновстановленого порядку він вказує:

• у графі 5 – суму передоплати, що надійшла;

Слід враховувати, що такі рахунки не повинні містити інші товарні позиції, відмінні від сирих шкір і брухту. Виставлений рахунок-фактуру продавець реєструє у книзі продажу (запис із № 1 додатка № 5) з урахуванням деяких особливостей:

• у графі 2 зазначається новий КВО "33";
• у графах 13б та 17 проставляються прочерки (для електронних форматів – цифра "0").

Такий реєстраційний запис вноситься для фіксування події складання рахунку-фактури продавцем, а також для подальшого контролю правильності обчислення ПДВ покупцем.

При складанні податкової звітності запис книги продажів буде перенесено до розділу 9 податкової декларації з ПДВ, але не братиме участі у розрахунках підсумкових показників декларації (тобто не враховуватиметься при формуванні показників розділів 3 та 7).

Крок 2. Покупець

Покупець брухту, який перерахував передоплату продавцю у розмірі 100,00 руб., Одержує від продавця рахунок-фактуру № 1 від 15.01.2018 (додаток № 1).

Оскільки моментом визначення податкової бази у покупця є день отримання передоплати продавцем, обчислення ПДВ як податковий агент має здійснюватися саме на дату отримання продавцем передоплати, а не на дату отримання авансового рахунку-фактури покупцем.

Для обчислення ПДВ як податковий агент покупець збільшує суму внесеної передоплати у сумі ПДВ і далі обчислює податок із застосуванням розрахункової ставки 18/118. Аналогічні рекомендації Мінфін Росії та ФНП Росії подавали для випадків, коли контрактом з платником податків – іноземною особою, яка надає послуги на території РФ, не передбачено суми ПДВ, що підлягає сплаті до російського бюджету (листи Мінфіну Росії від 18.12.2015 № 03-07-08/ 4486, від 05.06.2013, № 03-03-06/2/20797, від 08.09.2011, № 03-07-08/276, від 28.02.2008, № 03-07-08/47).

Отже, сума ПДВ, обчислена податковим агентом, становитиме 18,00 крб. ((100,00 + 100,00 х 18%) х 18/118).

Авансовий рахунок-фактуру №1 від 15.01.2018 (додаток №1), пред'явлений продавцем, покупець реєструє у книзі продажу (запис №1 додатка №7) із зазначенням:

• у графі 2 – КВО "41";
• у графі 13б – суми передоплати, збільшеної у сумі ПДВ, тобто. 118,00 руб.;
• у графі 14 – суми передоплати без ПДВ, тобто. 100,00 руб.;
• у графі 17 - суми обчисленого ПДВ у розмірі 18,00 руб.

Далі для реалізації права на податкове вирахування як покупця, який перерахував суму передоплати продавцю, покупець реєструє отриманий авансовий рахунок-фактуру № 1 від 15.01.2018 (додаток № 1) у книзі покупок (запис № 1 додатка № 8), вказуючи:

• у графі 2 – КВО "41";

Таким чином, після операції перерахування попередньої оплати продавцю у податкового агента зобов'язань перед бюджетом не виникає. При складанні податкової звітності записи книги покупок та книги продажів будуть перенесені до розділів 8 та 9 податкової декларації з ПДВ покупця. При цьому записи розділу 8 не братимуть участі у розрахунках підсумкових показників декларації (тобто не враховуватимуться при формуванні показників розділу 3).

Крок 3. Продавець

Продавець відвантажує рахунок раніше отриманої передоплати брухт у сумі 200,00 крб. (без НДС).

При відвантаженні продавець не обчислює ПДВ, але виставляє покупцеві рахунок-фактуру № 2 від 20.01.2018 (додаток № 2), у якому вказує:

• у графі 5 – вартість відвантаженого брухту (без ПДВ), тобто. 200,00 руб.;
• у графі 7 – напис "ПДВ обчислюється податковим агентом";
• у графах 8 та 9 – прочерки (в електронному рахунку-фактурі буде проставлено цифру "0").

Цей виставлений рахунок-фактуру №2 від 20.01.2018 (додаток №2) продавець реєструє у книзі продажу (запис №2 додатка №5), вказуючи:

• у графі 2 – КВО "34";
• у графах 13б та 17 – прочерки (для електронних форматів – цифра "0").

Такий реєстраційний запис також вноситься для фіксування події відвантаження та контролю дій покупця. Реєстраційний запис також буде перенесено з книги продажу до розділу 9 податкової декларації з ПДВ продавця, але не братиме участі у розрахунках підсумкових показників декларації (тобто не враховуватиметься при формуванні показників розділів 3 та 7).

Крок 4. Покупець

Покупець приймає до обліку брухт і отримує від продавця рахунок-фактуру № 2 від 20.01.2018 (додаток № 2).

Для обчислення ПДВ з відвантаження як податковий агент покупець збільшує вартість брухту у сумі ПДВ і далі обчислює податок із застосуванням розрахункової ставки 18/118.

Таким чином, сума обчисленого ПДВ становитиме 36,00 руб. ((200,00 + 200,00 х 18%) х 18/118). Слід враховувати, що моментом визначення податкової бази у покупця буде день відвантаження брухту продавцем, а не день прийняття до обліку придбаного брухту та отримання рахунка-фактури на відвантаження.

Для відображення операції обчислення ПДВ з відвантаження покупець реєструє отриманий від продавця рахунок-фактуру №2 від 20.01.2018 (додаток №2) у книзі продажу (запис №2 додатка №7), вказуючи:

• у графі 2 – КВО "42";
• у графі 13б – вартість придбаного брухту, збільшену у сумі ПДВ, тобто. 236,00 руб.;
• у графі 14 – вартість брухту без ПДВ, тобто. 200,00 руб.;
• у графі 17 - суму ПДВ, що приймається до податкового відрахування, у розмірі 36,00 руб.

Покупець, який обчислив при придбанні брухту суму ПДВ як податкового агента, має право на податкове вирахування, для чого він реєструє рахунок-фактуру продавця № 2 від 20.01.2018 (додаток № 2) у книзі покупок (запис № 2 додатка № 8), вказуючи:

• у графі 2 – КВО "42";
• у графі 15 – вартість брухту з ПДВ, тобто. 236,00 руб.;
• у графі 16 – суму ПДВ, заявляється до податкового відрахування, тобто. 36,00 руб.

Відображаючи податкове вирахування за придбаним брухтом, покупець повинен відновити суму ПДВ, раніше заявлену до податкового відрахування з перерахованої суми передоплати. Для цього він реєструє "авансовий" рахунок-фактуру №1 від 15.08.2017 (додаток №1) у книзі продажу (запис №3 додатка №7), вказуючи:

• у графі 2 – КВО "43";
• у графі 13б – суму передоплати, збільшену у сумі ПДВ, тобто. 118,00 руб.;
• у графі 14 – суму передоплати без ПДВ, тобто. 100,00 руб.;
• у графі 17 - відновлену суму ПДВ у розмірі 18,00 руб.

Оскільки продавець після відвантаження товарів у рахунок раніше отриманої передоплати має право на податкове вирахування суми ПДВ, обчисленої із передоплати, то й покупець, який при виконанні обов'язку податкового агента обчислював ПДВ із передоплати за продавця, після відвантаження товарів має право на податкове вирахування.

Для заяви податкового відрахування суми ПДВ, обчисленої з передоплати за продавця, покупець реєструє "авансовий" рахунок-фактуру № 1 від 15.01.2018 (додаток № 1) у книзі покупок (запис № 3 додатка № 8), вказуючи:

• у графі 2 – КВО "43";
• у графі 15 – суму передоплати, збільшену у сумі ПДВ, тобто. 118,00 руб.;
• у графі 16 – суму ПДВ, заявляється до податкового відрахування, тобто. 18,00 руб.

Таким чином, сума ПДВ, яку покупцю слід сплатити до бюджету як податковий агент, складе 0 руб.

У розділі 2 за рядком 060 податковий агент та відобразить підсумкову нульову суму податку.

Очевидно, що якщо обов'язки податкового агента виконуватиме покупець, який є неплатником ПДВ або особою, яка звільнена від виконання обов'язків платника податків за ст. 145 НК РФ, то він матиме право проводити податкове відрахування ПДВ за платника податків-продавця, але не матиме права заявляти податкове відрахування за себе. У цьому випадку сума податку, що підлягає сплаті до бюджету як податковий агент, складе 36 руб.

Аналогічно застосовуватиметься ПДВ, якщо буде збільшено вартість відвантаженого брухту. У цьому випадку продавець виставить коригувальний рахунок-фактуру №3 від 25.01.2018 (додаток №3) та зареєструє його у книзі продажів з КВО "34" (запис №3 додатка №5).

Покупець зареєструє отриманий коригувальний рахунок-фактуру №3 від 25.01.2018 (додаток №3):

• у книзі продажу з КВО "42" (запис № 4 додатка № 7) – для обчислення суми ПДВ за продавця у зв'язку із збільшенням вартості відвантаженого брухту;
• у книзі покупок з КВО "42" (запис № 4 додатка № 8) – для заяви податкового відрахування суми ПДВ як покупця у зв'язку із збільшенням вартості брухту.

Також застосовуватиметься ПДВ за зменшення вартості відвантаженого брухту.

У цьому випадку продавець виставить коригувальний рахунок-фактуру № 4 від 30.01.2018 (додаток № 4) та зареєструє його у книзі покупок з КВО "34" (запис № 1 додатка № 6), вказавши у графі 9 «Найменування продавця» та графі 10 «ІПН/КПП продавця» відомості про покупця. А покупець зареєструє отриманий коригувальний рахунок-фактуру №4 від 30.01.2018 (додаток №4):

• у книзі продажів з КВО "44" (запис № 5 додатка № 7) – для відновлення раніше прийнятої до вирахування суми ПДВ при придбанні брухту у зв'язку із зменшенням його вартості;
• у книзі покупок з КВО "44" (запис № 5 додатка № 8) – для заяви податкового відрахування суми ПДВ у зв'язку із зменшенням вартості брухту за продавця.

У листі наводиться також приклад заповнення журналу обліку рахунків-фактур посередниками, які реалізують або купують сирі шкури та брухт (додаток № 9). Примітно, що в цих випадках у журналі обліку застосовуються КВО «33» та КВО «34», а у графах 14 та 15 частини 1 та частини 2 проставляються прочерки (для електронних форматів – цифра "0").

На завершення необхідно зазначити, що у листі відсутні роз'яснення щодо застосування ПДВ у «перехідному періоді», наприклад, коли передоплату під відвантаження сирих шкір і брухту було здійснено до 01.01.2018, а саме відвантаження після 01.01.2018.

Для такої ситуації правомірним є наступний підхід.

Якщо передоплата надходила під оподатковувану ПДВ операцію (наприклад, під реалізацію сирих шкір), то продавець, який обчислив з попередньої оплати суму ПДВ, має право заявити її до податкового відрахування після відвантаження. При цьому ПДВ із відвантаження сирих шкір у 2018 році вже обчислюватиме податковий агент.

Якщо передплата надходила під операцію, що не підлягає оподаткуванню ПДВ (під реалізацію брухту, звільнену до 01.01.2018 від оподаткування згідно пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ), то обов'язок щодо обчислення ПДВ виникне вже у податкового агента у 2018 р. з відвантаження брухту.

І ще один важливий аспект. Якщо відвантаження сирих шкір і брухту проводилося до 01.01.2018, а зміна вартості відвантаження відбудеться вже у 2018 році, то нарахування ПДВ та заява податкових відрахувань сторони договору будуть здійснюватись у тому порядку, який вони застосовували на момент відвантаження, тобто. до 01.01.2018.

Що таке податковий агент

Податковими агентами є особи, у яких відповідно до НК РФ покладаються обов'язки з обчисленню, утримання платника податків і перерахування податків у бюджетну систему РФ. Про це йдеться у ст. 24 НК РФ.

Тобто, організації та ІП, які застосовують спецрежими або звільнені від ПДВ відповідно до ст.145 або 145.1 НК РФ, не звільняються від обов'язків податкового агента.

Але зверніть увагу, обов'язки податкового агента виникнуть у покупця тільки в тому випадку, якщо він набуває брухту, алюмінію (або шкіри) у платників ПДВ(П.8 ст.161 НК РФ).

Щоб покупець брухту знав, що купує товар у неплатника ПДВ, продавці повинні зробити запис у договорі та в первинному обліковому документі «Без податку (ПДВ)» або проставити таку позначку (абз. 6 п.8 ст.161 НК РФ).

У разі, якщо продавець обдурив покупця та вказав у договорі та первинній документації неправдиві відомості, то сплачувати ПДВ на металобрухт у 2018 році має продавець.

Крім вищенаведеного випадку, законодавством передбачені й інші, коли обов'язок щодо перерахування податку на додану вартість зберігається за продавцем:

• продаж металому фізичним особам
• реалізація металому на експорт
• втрата права на застосування спеціального податкового режиму чи звільнення від ПДВ

Отже, новизна полягає в тому, що з 01.01.2018 рокупід час продажу брухту та відходів чорних та кольорових металів, алюмінію вторинного та його сплавів, ПДВ обчислюють податкові агенти — покупці цих товарів, а не продавці, як це передбачено загальним порядком обчислення ПДВ.

Виняток становлять фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями.

Для довідки:Покладання обов'язків зі сплати ПДВ на покупців — податкових агентів при реалізації окремих видів продукції розглядається як експеримент з метою припинення чинних схем незаконного відшкодування ПДВ з бюджету в ряді галузей промисловості, за підсумками впровадження якого можна буде зробити висновок про доцільність його ширшого застосування

Якщо очікування чиновників виправдаються і надходження до бюджету зростуть, правила поширять на решту. Такі роз'яснення навів Мінфін у листах від 12.09.2017 N 03-07-11/58336, від 14.08.2017 N 03-07-14/51894.

Продавець

Продавець – платник ПДВ

Федеральна податкова служба Росії у зв'язку із змінами, внесеними до глави 21 НК РФ Федеральним законом від 27.11.2017 № 335-ФЗ у своєму Листі від 16.01.2018 № СД-4-3/480@ представила докладні роз'яснення щодо порядку застосування ПДВ податковими агентами , Вказаними в пункті 8 статті 161 НК РФ.

Якщо продавець є платником податку, він має виставити рахунок – фактуру. Продавець складатиме рахунки-фактури без урахування ПДВ.

Таблична частина рахунка-фактури заповнюється у скороченому вигляді: до графи 5 включно. (Консультація: ДУМІНСЬКА Ольга Сергіївна,Радник державної цивільної служби РФ 2 класи)

У рахунках-фактурах, коригувальних рахунках-фактурах, що виставляють платники податків-продавці при отриманні оплати (часткової оплати) в рахунок майбутніх поставок брухту, а також при їх реалізації робиться відповідний напис (помітка) або ставиться штамп «ПДВ обчислюється податковим агентом»,що передбачено пунктом 5 статті 168 Кодексу.

В аналогічному порядку проводиться виставлення рахунків-фактур комісіонерами (агентами), які реалізують (придбають) брухт за договором комісії (агентським договором).

Тобто продавець розрахує вартість реалізованих товарів без ПДВ, але не обчислюватиме сам податок та вказуватиме вартість металобрухту разом із податком. При цьому у рахунку-фактурі він має зробити напис або поставити штамп «ПДВ обчислюється податковим агентом».

З п.3.1 ст.166 НК РФ під час реалізації брухту сума ПДВ платниками-продавцями не обчислюється, крім випадків, передбачених абз.7 і8 п.8 ст.161, подп.1 п.1 ст.164 НК РФ, а також за реалізації цих товарів фізичним особам, які є індивідуальними підприємцями.

У зв'язку з цим операції з реалізації брухту в розділі 3 податкової декларації з ПДВ, затвердженої наказом ФНП Росії від 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, платниками податків – продавцями не відображаються, за винятком випадків, передбачених абз.7 та 8 п.8 ст.161, а також при реалізації таких товарів фізичним особам, які не є індивідуальними підприємцями.

Що ж до оформлення первинних документів, за загальним правилом сума податку виділяється окремим рядком (п.4 ст.168 НК РФ). Але оскільки продавець не пред'являє податку покупцю і навіть зобов'язаний його обчислювати (п.3.1 ст.166 НК РФ), то первинних документах слід зробити таку ж позначку, як у счёте-фактуре, тобто. вказати суми без ПДВ та зробити відмітку «ПДВ обчислюється податковим агентом».

Продавець – не платник ПДВ

Якщо продавець є неплатником ПДВ або звільнений від сплати ПДВ, у договорі у первинному обліковому документі роблять відповідний запис або проставляють відмітку «Без податку (ПДВ)», що випливає з абзацу 6 пункту 8 статті 161 ПК.

Тож у договорі купівлі-продажу це має бути зазначено в обов'язковому порядку. Ціна має бути вказана з позначкою «Без податку (ПДВ)».

Якщо продавець не належить до платників ПДВ, то обов'язків податкового агента у покупця немає. Таким чином, уникнути сплати податку та складання декларації з ПДВ як податкового агента можна лише, уклавши договір з тією компанією-продавцем або індивідуальним підприємцем, які не є платниками ПДВ (застосовують УСН чи інші спеціальні податкові режими).

Покупець

Покупець – податковий агентсам розрахує ПДВ незалежно від того, є він платником ПДВ чи ні виходячи з їхньої договірної вартості, що передбачено абзацом 5 п. 8 ст. 161 ПК.

Податкова база розрахунку ПДВ визначається виходячи з вартості купівлі товарів, тобто виходячи з договірної вартості з урахуванням ПДВ. Відповідно до п. 4 ст. 164 НК РФ ставка 18/118 застосовується до податкової бази, що містить у собі ПДВ.

При придбанні металобрухту у юридичних або індивідуальних підприємців, які є платниками ПДВ, податковий агент обчислює суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, за формулою (п. 4 ст. 164 НК РФ):

ПДВ = Вартість товарів (з ПДВ) / 118 х 18, наприклад:
Якщо в договорі вартість товарів з ПДВ - 118 руб., Сума податку дорівнюватиме 18 руб.

А якщо в договорі вартість товару без ПДВ – 100 руб. з позначкою «ПДВ сплачується податковим агентом», податок буде також 18 руб. (100 руб. Х18%).

Покупець має обчислити суму податку на підставі рахунку-фактури, отриманого від продавця. Для цього:

• суму з графи 5 рахунка-фактури (її податковий агент зазначить у графі 14 книги продажу) треба збільшити на 18%.
• отриману суму слід відобразити у графі 13б книги продажу.
• з неї потрібно буде обчислити ПДВ за ставкою 18/118 та показати результат у графі 17 книги продажу.

Рахунок-фактуру як податковий агент покупець металобрухту складати не повинен.

Якщо податковий агент - платник ПДВ та товар прийнятий до обліку, то рахунок-фактуру, відображений у книзі продажів, він одночасно реєструє у книзі покупок.

Якщо покупець не перераховує передоплату постачальнику брухту, то податкова база у податкового агента з'явиться на дату відвантаження брухту (пп.1 п.1 ст.167 НК РФ).

Саме на цю дату податковий агент має обчислити ПДВ, незалежно від факту перерахування оплати постачальнику.

Фактично ПДВ не буде перераховано постачальнику під час перерахування йому оплати, постачальнику перераховують оплату без ПДВ.

Податкові відрахування

Якщо ми визнали себе податковим агентом, виникає питання: чи можемо ми нарахований за операціями з цими товарами ПДВ прийняти до відрахування?

Тут питання вирішується виходячи із власного податкового статусу організації: якщо вона є платником ПДВ – відрахування можливе, якщо ні – то ПДВ лише сплачуємо. Сказане випливає із пункту 3 статті 171 НК РФ.

1. Вирахуванням підлягають суми податку, сплачені відповідно до статті 173 цього Кодексу податковими агентами, зазначеними у пунктах 2, та 6 статті 161 цього Кодексу, а також обчислені податковими агентами, зазначеними у пункті 8 статті 161 цього Кодексу.

Якщо податковий агент використовує металом у діяльності, яка оподатковується на додану вартість, то ПДВ, що сплачується як податковий агент, можна заявити до відрахування.

В результаті до бюджету ПДВ сплачувати не доведеться.

Інакше кажучи: декларація про відрахування ПДВ мають лише покупці – платники ПДВ.

Сплачений покупцем – податковим агентом ПДВ включається до собівартості товару у двох таких випадках:

1. Якщо податковий агент не платник ПДВ. У цьому випадку сплачений агентом ПДВ включається до собівартості товару, що надалі гарантує неконкурентоспроможність таких організацій порівняно з платниками ПДВ.
2. Якщо податковий агент придбав товари для здійснення неоподатковуваних ПДВ операцій.

Якщо покупець – організація чи ІП застосовує УСН з об'єктом «доходи-витрати»,суми сплаченого ПДВ за придбаним брухтом такий покупець може врахувати у витратах (пп. 8 п. 1 ст. 346.16, ст. 346.17 НК РФ).

Але якщо вартість придбаного брухту не враховується з метою оподаткування, то суму ПДВ, обчислену податковим агентом-неплатником ПДВ у витратах врахувати не можна.

Як покупцю вести облік ПДВ

Тепер ми визначимо порядок відображення розглянутих операцій покупцем у бухгалтерському та податковому обліку. Покажемо їх у наступній таблиці, але перш за все звертаємо увагу, що за графою 5 показано суми операцій для податкових агентів, а у графі 6 – для інших організацій.

Якщо покупець перераховує передоплату за металобрухт

У разі перерахування передоплати порядок обчислення ПДВ у податкових агентів, зазначених у п.8 ст.161 НК РФ, буде аналогічний порядку, що застосовується в даний час податковими агентами, зазначеними в п.5 ст.161 НК РФ: податкові агенти також повинні визначати податкову базу з ПДВ відповідно до п. 1 ст.167 НК РФ.

Т. е. якщо моментом визначення податкової бази у податкового агента є день оплати, часткової оплати майбутніх поставок товарів, то на день відвантаження товарів у рахунок оплати, що надійшла раніше, часткової оплати також виникає момент визначення податкової бази (п.14 ст.167 НК РФ ). При цьому ПДВ, обчислений під час перерахування передоплати податковий агент має право прийняти до відрахування на дату відвантаження брухту(П.8 ст.171 та п. 6 ст.172 НК РФ).

Незважаючи на те, що такий порядок прямо не прописаний в НК РФ, порядок заповнення розділу 2 декларації з ПДВ містить саме такі приписи для податкових агентів, що визначають податкову базу з ПДВ відповідно до п.1 ст.167 НК РФ (п. 37.8 Порядку заповнення податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого Наказом ФНП Росії від 29.10.2014 (ММВ-7-3/558@).

Аналогічний висновок випливає з п. 4.1 ст.173 НК РФ (в ред. з 01.01.2018 р.), в якому зазначено, що податкові агенти мають право прийняти до відрахування ПДВ, зазначений у п.8 ст.171 НК РФ (обчислений платниками податків) з передоплати).

Іншими словами, на нашу думку, у разі перерахування продавцю авансу в рахунок постачання брухту, порядок обчислення ПДВ для податкових агентів, які купують брухт, буде таким:

1. При перерахуванні продавцю авансу податковий агент обчислює ПДВ із авансу. Наприклад, податковий агент перераховує продавцю 100 руб., А 18 руб. (100 * 18%) ПДВ нараховує до бюджету (податкова база у податкового агента = 118 руб., Ставка 18/118).
2. При відвантаженні брухту у сумі 118 крб., зокрема ПДВ чи 100 крб. без урахування ПДВ, податковий агент нараховує ПДВ 18 руб. (118 руб. * 18/118) за придбаним брухтом і 18 руб. ПДВ, обчислені під час перерахування передоплати, приймає до відрахування.

Податкові агенти, які не є платниками ПДВ, можуть прийняти до відрахування ПДВ, обчислений ними як податковими агентами під час перерахування передоплати рахунок поставки брухту на дату відвантаження брухту (п.8 ст.171 НК РФ).

Відображення операції з перерахування часткової передоплати та придбання брухту.

Для наочності наведемо приклад, як у бухгалтерському обліку у покупця-платника ПДВ та у продавця будуть відображені операції з перерахування часткової передоплати та придбання брухту.

У покупця:

• Дт 60 Кт 51 - видано 50% аванс 50 руб.
• Дп 76. НА Кт 68 – нарахований ПДВ з авансу 9 руб. ((50+50*18%)*18/118)
• Дп 68 Кт 76.ВА - відрахування ПДВ з виданих авансів 9 крб.
• Дп 41 Кт 60 - прийнято до обліку товар 100 крб.
• Дт 76. НА Кт 68 - нарахований ПДВ з відвантаження брухту - 18 руб. ((100+100*18%)*18/118)
• Дп 68 Кт 76.НА - відрахування ПДВ, обчисленого під час перерахування авансу - 9 крб.
• Дп 68 Кт 76.НА - відрахування ПДВ, за придбаним брухтом 18 руб.
• Дп 76.ВА Кт 68 - відновлення ПДВ, раніше прийнятого до відрахування з виданих авансів 9 крб.

У продавця:

• Дп 51 Кт 62 отримано аванс 50 руб.
• Дп 62 Кт 90 - відбито реалізацію брухту 100 крб.

Питання: Як надійти покупцям брухту, які перерахували аванс постачальнику-платнику податків у 2017 році без ПДВ. Чи обчислювати податок під час прийняття товару до обліку у 2018 році?

Відповідь:При відвантаженні брухту платником податку на додану вартість у 2018 році, покупець брухту (в т. ч. і на спецрежимі) має обчислити податок.

Заснування:З 2018 року операції з реалізації металобрухту виключено із статті 149 НК РФ. ПДВ нараховує податковий агент покупець. Якихось винятків для покупців, які перерахували аванси у 2017 році під постачання 2018 року, Податковий кодекс не містить.

Крім того, у пункті 8 статті 149 НК РФ прямо зазначено, що при зміні редакції пунктів 1 - 3 статті 149 НК РФ (у т. ч. скасування звільнення від оподаткування) платниками податків застосовується порядок визначення податкової бази (або звільнення від оподаткування), який діяв на дату відвантаження товарів (робіт, послуг) незалежно від дати оплати.

ПДВ при поверненні брухту та у випадках зміни його вартості

Нормами НК РФ передбачені особливості обчислення ПДВ податковими агентами при поверненні брухту та у випадках зміни його вартості (п.10 ст.154, п.5 ст.171 НК РФ).

Податковий агент також має право на відрахування обчисленого ПДВ у разі, якщо йому довелося повернути брухт продавцю або продавець повернув йому передоплату при розірванні або зміні умов договору (п.5 ст.171 НК РФ).

Покупці-неплатники ПДВ також мають право прийняти до відрахування ПДВ з різниці, на яку зменшилася вартість придбаного брухту. Адже при зменшенні вартості придбаного брухту у випадках, коли продавець повинен виставити покупцю коригувальний рахунок-фактуру, виходить, що податковий агент переплатив ПДВ з «первісної» вартості брухту і має скоригувати суму обчисленого ПДВ шляхом прийняття до вирахування ПДВ з різниці, на яку зменшилася вартість .

Крім того, п.13 ст.171 НК РФ не уточнює, що таке відрахування можуть застосовувати лише платники податків ПДВ. (13. При зміні вартості відвантажених (придбаних) товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав у бік зменшення, у тому числі у разі зменшення ціни (тарифу) та (або) зменшення кількості (обсягу) відвантажених (придбаних) товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, відрахувань у продавця (покупця, який виконує обов'язки податкового агента відповідно до пункту 8 статті 161 цього Кодексу) цих товарів (робіт, послуг), майнових прав підлягає різниця між сумами податку, обчисленими на основі із вартості відвантажених (придбаних) товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав до та після такого зменшення.)

Нові коди операцій

Реєстрація рахунків-фактур як у продавців, так і у покупців у книгах продажу та покупок здійснюватиметься з новими кодами операції.Для таких операцій було запроваджено дві нові групи кодів видів операцій (КВО).

Перша група КВО призначена для використання у книзі продажів та книзі покупок продавця, а також у журналі обліку посередника:

• «33» – на час вступу оплати (часткової оплати) рахунок майбутніх поставок сирих шкір і брухту; при реєстрації рахунків-фактур (коригувальних рахунків-фактур), виставлених при отриманні оплати (часткової оплати) у рахунок майбутньої поставки сирих шкір (брухту) від податкового агента;
• «34» – при відвантаженні сирих шкір і брухту, у тому числі в рахунок оплати (часткової оплати), а також за зміни вартості відвантажень (як у бік збільшення, так і у бік зменшення); при реєстрації рахунків-фактур (коригувальних рахунків-фактур), виставлених (отриманих) комісіонером (агентом) при відвантаженні сирих шкур та брухту податковому агенту.

Друга група КВО – для використання у книзі продажів та книзі покупок покупця:

• "41" - при обчисленні ПДВ з оплати (часткової оплати) ("як за продавця"); при застосуванні відрахувань сум ПДВ, обчислених під час перерахування оплати (часткової оплати) («як за покупця»);
• «42» – при обчисленні ПДВ з відвантаження та при обчисленні ПДВ з відвантаження у разі зміни вартості відвантажень у бік збільшення («як за продавця»); при застосуванні відрахувань сум ПДВ, обчислених при відвантаженні, та при застосуванні відрахувань сум ПДВ, обчислених при зміні вартості відвантажень у бік збільшення («як за покупця»);
• «43» – за відновлення ПДВ у разі перерахування покупцем оплати (часткової оплати) («як за покупця»); при застосуванні відрахувань сум ПДВ, обчислених з оплати (часткової оплати), що підлягають вирахуванню з дати відвантаження («як за продавця»);
• «44» – за відновлення ПДВ у разі зміни вартості відвантажень у бік зменшення («як за покупця»).

Податкова декларація

Податкові агенти обчислюють ПДВ за підсумками кварталу з урахуванням можливих відрахувань за такими операціями та суми ПДВ, що підлягає відновленню.

Обчислення суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, проводиться податковими агентами сукупно щодо всіх товарів, зазначених у п.8 ст.161 НК РФ, здійснених усіма платниками податків-продавцями за минулий податковий період.

При цьому підсумкову суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету податковими агентами, зазначеними в п.8 ст.161 НК РФ, слід відображати за рядком 060 розділу 2 податкової декларації з ПДВ, затвердженої наказом ФНП Росії від 29.10.2014 № ММВ-7-3 /558@.

Податкові агенти зобов'язані подати до податкових органів за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію за встановленим форматом в електронній формі телекомунікаційними каналами зв'язку.

Термін — не пізніше 25 числа місяця, наступного за податковим періодом, що минув. Таким чином, звітними датами є: 25 квітня, 25 липня, 25 жовтня, 25 січня.

Вважаємо, що у форму декларації з ПДВ внесуть відповідні зміни, і вона міститиме спеціальні рядки для відображення ПДВ, що обчислюється податковими агентами, що набувають брухту, алюмінію вторинного та сирих шкурів тварин. Нині чинна форма декларації таких рядків не містить.

Передбачається, що оновлена ​​форма буде застосовуватись не раніше ніж з ІІІ кварталу 2018 р.

Сплата обчисленого податку за квартал, що минув, проводиться рівними частками не пізніше 25-го числа кожного з трьох місяців, наступного за кварталом, що минув.

Як оформити платіжне доручення податкового агента при сплаті ПДВ на металобрухт

Відповідно до правил заповнення платіжних доручень, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 12 листопада 2013 року № 107н мають бути заповнені наступні поля платіжного доручення:

• « Статус платника» (поле 101)ПДВ сплачує компанія чи індивідуальний підприємець як податковий агент – код «02»
• «ІПН платника» (поле 60)
• «КПП платника» (поле 102)Індивідуальний підприємець ставить "0", компанія - свій КПП.
• «Платник» (поле 8)коротке найменування податкового агента
• «ІПН одержувача» (поле 61)ІПН тієї податкової інспекції, куди податковий агент перераховує податок на додану вартість
• «КПП одержувача» (поле 103)КПП тієї податкової інспекції, куди податковий агент надсилає податок на додану вартість
• «Одержувач» (поле 16)податкова інспекція, до якої перераховується податку додану вартість. Поле заповнюється так: «УФК по м. Москві (ІФНС № 7 по м. Москві)». Вказати номер ІФНС не можна. Наприклад: "ІФНС № 7".
• «Черговість платежу» (поле 21)код "5", в особливих випадках "3"
• "КБК" (поле 104)
• «ОКТМО» (поле 105)код згідно з Загальноросійським класифікатором територій муніципальних утворень. Для компаній – код за місцезнаходженням, а для індивідуальних підприємців – за місцем проживання.
• «Підстава платежу» (поле 106)поточний платіж ТП.
• "Період, за який сплачується податок/внесок" (поле 107)— при сплаті ПДВ як податковий агент у полі 107 необхідно поставити дату виплати коштів контрагенту.
• «Номер документа» (поле 108)
• «Дата документа» (поле 109)вказується "0" (т.к. у полі 106 "ТП")
• «Тип платежу» (поле 110)«0».
• «Призначення платежу» (поле 24)податок на додану вартість, утриманий податковим агентом з вартості товару (найменування) в організації за договором від « » _______20__ року, № __

Як правильно заповнити платіжне доручення на перерахування авансу чи оплати за поставлені товари, що вказати у призначенні платежу, у частині ПДВ?

Якщо продавець є платником ПДВ, то покупець, незалежно від режиму оподаткування, що ним застосовується, визнається податковим агентом. Відповідно, у полі «призначення платежу» у платіжному дорученні на перерахування авансу чи оплати за поставлені товари слід зазначити «ПДВ обчислюється податковим агентом».

У разі, якщо організація-продавець не є платником ПДВ, у платіжному дорученні робиться відповідний запис «Без податку (ПДВ)».

Що має бути зазначено у касовому чеку, у частині ПДВ?

У разі отримання готівкової виручки від юридичних осіб або ІП, організація-продавець не виступає платником ПДВ. Як було зазначено вище, ПДВ сплачує податковий агент-покупець.

Якщо організація-продавець є платником ПДВ, то в касовому чеку слід зазначити ПДВ обчислюється податковим агентом».

Якщо організація-продавця звільнено від сплати ПДВ, у касовому чеку ставиться позначка «Без податку (ПДВ)».

Дана інформація про ПДВ може продруковуватися безпосередньо на касовому чеку або на ній може бути поставлений штамп.

У разі продажу металобрухту фізичним особаморганізація-продавець нараховує та сплачує ПДВ (пункт 8 статті 161 НК РФ).

Відповідальність за невиконання обов'язків податкового агента з ПДВЗа невиконання обов'язків податкового агента (ПДВ на металобрухт не утримано та не перераховано до бюджету) на юридичну особу чи індивідуального підприємця накладається штраф згідно зі ст. 123 НК РФ.

Розмір штрафу складає 20% від суми несплаченого до бюджету податку на додану вартість.

Крім штрафу, податкова інспекція вимагатиме сплатити також ту суму ПДВ, яка була не сплачена.

В ув'язненні

До внесення змін до постанови Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137, накази ФНП Росії від 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, від 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ та відповідних змін до формату -фактури, затверджений наказом ФНП Росії від 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@, ФНП Росії рекомендує застосовувати порядок заповнення окремих показників рахунків-фактур, коригувальних рахунків-фактур, що складаються платниками податків-продавцями, а також окремих граф книг продажу книг покупок, журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур при реєстрації рахунків-фактур, коригувальних рахунків-фактур комісіонерами (агентами), платниками податків-продавцями, а також податковими агентами, зазначеними у додатку до Листу ФНП Росії від 16.01.2018 № СД-4-3/480@.

Наша фірма займається заготівлею та переробкою брухту та відходів чорних металів (ліцензія). Ми уклали агентську угоду з юрид. особою (УСН) для придбання на нашу адресу металобрухту, у зв'язку з тим, що нам потрібно збільшити обсяг реалізації, а свого металобрухту, який ми безпосередньо заготовляємо, нам не вистачає. Щоб прискорити агентом заготівлю брухту ми видаємо йому готівку, тобто. наприклад зняли сьогодні з розрахункового рахунку 500 000 руб. і за видатковим ордером (у якому зазначений агентський договір і для чого ці гроші) видаємо агенту. Агент за наші гроші набуває для нас брухту і відвантажує його нам. За підсумками місяця агент робить нам звіт та акт про надані послуги, за що ми йому виплачуємо агентську винагороду. Підкажіть, чи порушуємо ми касову дисципліну за агентським договором, у тому що передаємо агенту готівку. гроші протягом місяця близько 5 млн. крб. для придбання брухту? Чи законні взагалі такі операції? ,відповідно до цього договору як повинні бути оформлені ТОРГ-12 на нашу адресу, хто буде вантажовідправником: "агент" або та "фірма", в якій він придбав металобрухт для нас?Велике спасибі заздалегідь!! Дуже складне для нас питання і дуже актуальне. Допоможіть, будь ласка, розібратись. Ще раз дякую!!!

Так, сторони порушують касову дисципліну.

Готівку можна витрачати без урахування ліміту:

– на певні виплати громадянам, зокрема працівникам. Зокрема, на зарплату, різні допомоги та компенсації, підзвіт (але не їхню витрату) тощо;

- На особисті потреби підприємця. Це випливає з абзацу 4 пункту 6 вказівки Банку Росії від 7 жовтня 2013 р. № 3073-У. Розрахунки між агентом та принципалом в Вказівках банку Росії не названі. А значить, дотримуватися ліміту розрахунків готівкою у Вашій ситуації обов'язково навіть незважаючи на те, що кошти є власністю принципала.

Відповідь на питання про те, як оформляти первинні документи у законодавстві не розкрито.

Посередник має надати замовнику:

- Копії всіх первинних документів, що підтверджують придбання матеріальних цінностей (лист МНС Росії від 17 вересня 2004 № 21-09/60455);

- Звіт про виконання доручення. Таке правило діє щодо агентського та комісійного договорів (ст. 999 та 1008 ДК РФ). Форма звіту про виконання доручення може бути довільною або встановлено у договорі. При цьому вона має містити обов'язкові реквізити, перелічені у пункті 2 статті 9 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ;

- копії первинних документів, що підтверджують витрати посередника, пов'язані з виконанням доручення (транспортні витрати, витрати на зберігання і т. д.), якщо відповідно до договору такі витрати підлягають відшкодуванню замовником (ст. 975, 1001, 1011 ЦК України).

Таким чином, окремих документів ТОРГ-12 посередник може не оформляти. У будь-якому випадку, якщо брухт переходить від посередника за накладною з підставою «Посередницький договір», то відправником вантажу має бути вказано товариство – продавець брухту (адреса складу, з якого здійснюється відвантаження на адресу агента).

Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в матеріалах Системи Головбух

Ситуація: Чи потрібно дотримуватися ліміту розрахунків готівкою при розрахунках між агентом і принципалом