Бухгалтерський облік давальницького обладнання генпідрядника. Бухгалтерський облік операцій із давальницькою сировиною

Давальницька сировина (матеріали) - це матеріали, прийняті організацією від замовника для переробки (обробки), виконання інших робіт чи виготовлення продукції без оплати вартості прийнятих матеріалів та із зобов'язанням повного повернення перероблених (оброблених) матеріалів, здачі виконаних робіт та виготовленої продукції (абз. 2 п. 156 Методичних вказівок, затв. Про бухгалтерський облік давальницької сировини розповімо у нашому матеріалі.

Як врахувати давальницьку сировину

Для переробки сировини на давальницькій основі між замовником та підрядником укладається договір підряду (ст. 702 ЦК України). Цей договір передбачає виконання підрядником робіт з ремонту (будівництва) чи виготовлення продукції організації-замовника з отриманих від неї матеріалів.

При цьому матеріали, що передаються за договором, не переходять у власність підрядника, а тому з бухгалтерського обліку замовника не списуються. Аналогічно, підрядник не може включати одержувані матеріали до складу власного майна.

Тому у замовника передані у переробку матеріали продовжують значитися на рахунку 10 «Матеріали», але переводяться на субрахунок «Матеріали, передані на переробку на бік» (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н), а у підрядника приймаються на позабалансовий облік на рахунок 003 "Матеріали, прийняті в переробку".

В Інструкції із застосування Плану рахунків (утв. Наказом Мінфіну від 31.10.2000 № 94н) зазначено, що на субрахунку 10-7 «Матеріали, передані у переробку на бік» враховується рух матеріалів, переданих у переробку на бік, вартість яких у подальшому включається у витрати виробництва отриманих їх виробів.

Про рахунок 003 «Матеріали, прийняті в переробку» зазначено, що на ньому узагальнюється інформація про наявність та рух сировини та матеріалів замовника, прийнятих у переробку (давальницьку сировину), що не оплачуються організацією-виробником. Облік витрат з переробки або доопрацювання сировини та матеріалів ведеться на рахунках обліку витрат на виробництво, що відображають пов'язані з цим витрати (за винятком вартості сировини та матеріалів замовника). Сировина та матеріали замовника, прийняті на переробку, обліковуються на рахунку 003 за цінами, передбаченими в договорах. Аналітичний облік за рахунком 003 ведеться за замовниками, видами, сортами сировини та матеріалів та місцями їх знаходження.

Бухгалтерські записи з давальницької сировини

Наведемо по давальницькій сировині проводки, які зазвичай робляться у замовника та підрядника (переробника).

Бухгалтерський облік у замовника ремонтних (будівельних) робіт:

Якщо давальницька сировина передається для виготовлення продукції, то облік у замовника буде таким:

У підрядника бухгалтерський облік давальницької сировини, прийнятої для проведення ремонтних (будівельних) робіт, подаємо у таблиці:

При виробництві продукції для замовника з давальницької сировини комплекс зазначених вище проводок буде доповнено записами за рахунком 002 "ТМЦ, прийняті на відповідальне зберігання". За дебетом цього рахунку буде враховано виготовлену продукцію з давальницької сировини до передачі її замовнику, а за кредитом – продукцію, передану замовнику.

Стороння організація за нашим замовленням виготовляє обладнання для нас, ми його надалі продаватимемо з наших матеріалів. Як нам правильно організувати облік матеріалів (проводки) та витрати на виготовлення сторонньої організації продукції з наших матеріалів. Витрати виготовлення устаткування ми повинні відразу приходити на 43 рахунок із отриманням готового устаткування, чи потрібно через 20 рахунок витрати проводити. Дякую!

У цій ситуації має місце передача давальницьких матеріалів виконавцю для виробництва готової продукції, документальне оформлення та відображення в обліку здійснюється у загальному порядку відповідно до наведеної нижче рекомендації.

Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в матеріалах Системи Головбух

Для обробки матеріалів організація може залучати сторонніх виконавців. Така операція називається передачею сировини у переробку. І тут організація – власник матеріалів буде замовником, а організація-переробник – виконавцем робіт. Відносини між замовником та виконавцем регулюються главою 37 Цивільного кодексу РФ.

Після переробки організація-виконавець має передати результат замовнику (п. 1 ст. 703 ДК РФ). Одночасно передаються залишки невикористаних матеріалів.

Документальне оформлення*

Передачу матеріалів у переробку виконавцю оформлюйте накладною за формою №М-15. У документах вкажіть, що матеріали передано у переробку на давальницьких умовах.

Після переробки матеріалів організація-виконавець має подати такі документи:

• накладну за формою № М-15;
• звіт про витрати матеріалів (). Цей документ повинен містити відомості про матеріали, що надійшли і не пішли у виробництво, кількість і асортимент отриманих матеріалів (продукції). Також у ньому вказують, скільки отримано відходів, у тому числі оборотних. Надлишки мають бути повернені давальцеві, якщо договором не передбачено інше;
• акт приймання-передачі робіт на вартість робіт із переробки ().

Замовник при отриманні матеріалів із переробки має оформити прибутковий ордер (форма № М-4). Якщо в результаті переробки матеріалів отримано готову продукцію, оформіть накладну на передачу готової продукції до місць зберігання (форма № МХ-18).

Бухоблік: передача та результат переробки*

При передачі матеріалів у переробку на давальницькій основі реалізації не відбувається, оскільки право власності залишається за організацією - замовником роботи (п. 1 ст. 220 ЦК України). Тому з балансу організації-замовника вартість матеріалів не списуйте, а враховуйте їх на окремому субрахунку 10-7 «Матеріали, передані у переробку на бік» (п. 157 Методичних вказівок, затверджених):

Дебет 10-7 Кредит 10
– передані матеріали у переробку.

Подальший облік матеріалів, відданих у переробку, залежить від результатів переробки. Правила обліку різні залежно від наступних випадків:

• результат переробки є готовим виробом;
• переробка лише готує матеріал для використання;
• Перероблені матеріали використовуються у виготовленні (створенні) основних засобів.

Якщо результаті переробки виходить готовий продукт, то витрати на переробці формують собівартість готової продукції (). Відобразіть цю операцію так: *

Дебет 20 (23...) Кредит 10-7
– повернуто матеріали з переробки, і вони враховані у собівартості готової продукції;

Дебет 20 (23...) Кредит 60
- Враховано вартість робіт з переробки в собівартості готової продукції.

Якщо матеріали готуються до використання, витрати на переробці збільшують вартість цих матеріалів (п. , методичних вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28 грудня 2001 р. № 119н). Відбивайте цю операцію так:

Дебет 10 Кредит 10-7
– повернуто матеріали із переробки;

Дебет 10 Кредит 60
– враховано вартість робіт із переробки у вартості матеріалів.

Якщо матеріали, одержані з переробки, використовуються у створенні (виготовленні) основних засобів, витрати на переробку формують первісну вартість цих основних засобів (п. 8 ПБО 6/01). Відобразіть цю операцію так:

Дебет 08 Кредит 10-7
– повернуто матеріали з переробки, і вони враховані у первісній вартості основних засобів;

Дебет 08 Кредит 60
- Враховано вартість робіт з переробки в початковій вартості основних засобів.

Бухоблік: розрахунки між виконавцем та замовником*

Розрахунки між виконавцем та замовником переробки матеріалів на давальницькій основі можуть здійснюватися кількома способами:

• грошима;
• сировиною, що передається на переробку;
• іншими товарно-матеріальними цінностями (послугами, роботами).

Розрахунок грошима відобразіть у бухобліку замовника наступними проводками:

Дебет 60 Кредит 51
- Погашено заборгованість перед виконавцем робіт.

Якщо зазначені операції оподатковуються ПДВ, зробіть проведення:

Дебет 19 Кредит 60

– прийнято до відрахування ПДВ із робіт з переробки матеріалів.

Розрахунок сировиною, що передається на переробку, або іншими товарно-матеріальними цінностями (роботами, послугами) у бухобліку замовника відобразіть такими проводками:

Дебет 20 (10, 08, 23 ...) Кредит 60
- Відбито заборгованість перед організацією-виконавцем на підставі підписаного акта виконаних робіт;

Дебет 91-2 Кредит 10 (10-7, 16, 20...)
– списано собівартість проданого майна (робіт, послуг);

Дебет 62 Кредит 91-1
- Відбито заборгованість організації-виконавця;

Дебет 60 Кредит 62
– зараховано заборгованість за договорами.

Якщо зазначені операції оподатковуються ПДВ, додатково слід відобразити такі проводки:

Дебет 19 Кредит 60
– відображено ПДВ із робіт з переробки матеріалів;

Дебет 60 Кредит 51
- Перерахована на розрахунковий рахунок постачальника сума ПДВ (якщо такий обов'язок виникає);

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19
– прийнято до відрахування ПДВ із робіт з переробки матеріалів;

Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
– нараховано ПДВ з реалізованих товарно-матеріальних цінностей (робіт, послуг).

Приклад відображення в бухобліку та при оподаткуванні обробки матеріалів сторонньою організацією. З обробки отримано готову продукцію*

ЗАТ «Альфа» придбало матеріал у сумі 236 000 крб. (У т. ч. ПДВ - 36 000 руб.) Для його переробки. У зв'язку з тим, що власне обладнання знаходилося на ремонті, для переробки було залучено ВАТ "Виробнича фірма "Майстер"". Вартість робіт становила 118 000 руб. (У т. ч. ПДВ - 18 000 руб.). В результаті переробки було отримано готову продукцію, яка була реалізована за ціною 413 000 руб. (У т. ч. ПДВ - 63 000 руб.). Готова продукція була реалізована того ж місяця, в якому матеріали були передані та отримані з переробки.

Організація застосовує загальну систему оподаткування (метод нарахування). Витрати переробку ставляться до прямих.

У бухобліку операції з переробки були відображені так:

Дебет 10 Кредит 60
- 200 000 руб. - Отримані матеріали від постачальника;

Дебет 19 Кредит 60
- 36 000 руб. – виділено ПДВ за матеріалами, що надійшли;

Дебет 10-7 Кредит 10
- 200 000 руб. – передані матеріали у переробку;

Дебет 20 Кредит 10-7
- 200 000 руб. – враховано у собівартості готової продукції вартість матеріалів, переданих у переробку;

Дебет 20 Кредит 60
- 100 000 руб. – враховано вартість робіт із переробки матеріалів сторонньою організацією;

Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. – виділено ПДВ із вартості робіт з переробки матеріалів сторонньою організацією;

Дебет 43 Кредит 20
- 300 000 руб. - Передана готова продукція на склад;

Дебет 90-2 Кредит 43
- 300 000 руб. – списано вартість готової продукції;

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 63 000 руб. – нараховано ПДВ із реалізації готової продукції;

Дебет 62 Кредит 90-1
- 413 000 руб. (350 000 руб. + 63 000 руб.) - Відбито заборгованість покупця по реалізованої готової продукції.

У податковому обліку бухгалтер «Альфи» відобразив витрати у вигляді вартості переробленої сировини та робіт з її переробки у момент реалізації виготовленої з неї продукції. Загальна сума видатків, визнана у податковому обліку, склала:
200000 руб. + 100000 руб. = 300 000 руб.

ОСНО: податок на прибуток*

Порядок обліку витрат на переробку матеріалів на давальницькій основі при оподаткуванні залежить від того, формують вони початкову вартість основних засобів чи ні.

Якщо витрати на переробку не беруть участь у формуванні первісної вартості основних засобів, застосовуйте такі правила. При розрахунку податку на прибуток організація може врахувати в матеріальних витратах витрати на переробку матеріалів (виконання частини виробничих процесів) іншою організацією (). Датою визнання витрат у вигляді вартості робіт з переробки буде:

• за методу нарахування дата підписання акта приймання-передачі виконаних робіт (абз. 2 п. 2 ст. 272 ​​НК РФ);
• при касовому методі дата погашення заборгованості перед організацією-виконавцем (

ДОГОВІР ПОДРЯДУ No. ___
на виготовлення продукції із комплектуючих Замовника
м. ______________ "___"__________ ____ р.
_____________________________, надалі іменуємо__ "Замовник",
в особі ____________________________________, що діє___ на підставі
_____________________, з одного боку, та ___________________________,
надалі іменуємо__ "Підрядник", в особі __________________________,
діє___ на підставі __________________, з іншого боку, разом
іменовані "Сторони", уклали цей Договір про таке:
СТАТТЯ 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ
1.1. Замовник доручає Підряднику виробництво продукції - _______________ (далі - "продукція") відповідно до специфікацій та встановлених вимог (Додаток No. __ до Договору), а Підрядник приймає на себе зобов'язання з виробництва продукції та зобов'язується виконувати їх належним чином.
1.2. Виробництво продукції здійснюватиметься Підрядником на устаткуванні, наданому Замовником. Перелік обладнання міститься у Додатку No. ______. У разі припинення цього Договору з будь-якої підстави Підрядник зобов'язується демонтувати обладнання зі своїх виробничих приміщень та протягом ___ робочих днів власним коштом повернути обладнання Замовнику.
СТАТТЯ 2. ПЕРЕДАЧА КОМПЛЕКТУЮЧИХ
2.1. Для виконання цього Договору Замовник власним коштом закуповує та передає Підряднику всі комплектуючі, необхідні для виробництва продукції. Комплектуючі, що передаються Замовником відповідно до умов цього Договору, повинні використовуватись виключно для виробництва продукції.
2.2. Замовник передає комплектуючі підряднику в місці перебування останнього. Передача комплектуючих за кількістю та якістю здійснюється за актом, що підписується представниками Замовника та Підрядника.
2.3. Комплектуючі повинні передаватися Підряднику в таких кількостях, які Замовник визнає необхідними та задовольняють потреби Підрядника для виробництва продукції. Перша передача комплектуючих здійснюється пізніше як за _________ робочих днів до дати початку виробництва.
2.4. Якщо будь-яка партія комплектуючих, передана Замовником, не задовольняє вимог специфікацій, Підрядник письмово повідомить про це Замовника протягом ___ днів, рахуючи з дати встановлення цього факту, та докладе письмові звіти про проведене Підрядником тестування. Замовник зобов'язується замінити зазначені комплектуючі протягом _________ з дати отримання письмового повідомлення. У цьому випадку має бути узгоджений у письмовій формі новий графік виробництва продукції.
2.5. Наприкінці кожного _______________, в якому мало місце виробництво продукції, Підрядник зобов'язаний подати Замовнику звіт, що вказує, скільки переданих комплектуючих було використано при виробництві продукції; кількість комплектуючих, що зберігаються на обліку та перебувають у процесі роботи, а також кількість продукції, поставленої Замовнику протягом звітного періоду.
2.6. Замовник має право у будь-який час проводити перевірку фактичних запасів комплектуючих, що знаходяться у Підрядника.
СТАТТЯ 3. ПОРЯДОК ВИКОНАННЯ РОБОТ І ПЕРЕДАЧІ ПРОДУКЦІЇ
3.1. Замовник надає Підряднику замовлення виробництва продукції, надсилаючи його Підряднику листом, факсом чи з нарочним, у якому обумовлюється тип і кількість виробленої продукції, і навіть вказується термін передачі готової продукції Замовнику чи третім особам.
3.2. Замовлення вважається прийнятим Підрядником, якщо його копія скріплена підписом уповноваженого представника Підрядника та передана факсом або особисто до рук належним чином уповноваженому представнику Замовника.
3.3. Підрядник повинен передати замовлену продукцію у вказані терміни.
3.4. Підрядник передає готову продукцію на адресу Замовника або за реквізитами, зазначеними Замовником.
3.5. Підрядник повинен виробляти продукцію у суворій відповідності до специфікацій та відповідно до встановлених вимог. Зміни у специфікаціях можуть проводитись виключно за згодою Замовника.
3.6. Замовник може здійснювати перевірку виробничих приміщень Підрядника, щоб переконатися, що продукція виробляється відповідно до специфікацій.
3.7. Підрядник несе відповідальність за збереження переданих йому комплектуючих відповідно до законодавства РФ.
3.8. Замовник надає Підряднику технічне сприяння, яке Замовник вважає за необхідне для того, щоб Підрядник виробляв продукцію відповідно до специфікацій.
СТАТТЯ 4. КОНТРОЛЬ ЯКОСТІ
4.1. Підрядник зобов'язується з метою забезпечення контролю за якістю здійснювати приймальний контроль, виробничий контроль та заключну перевірку відповідно до встановлених вимог. Підрядник відповідає за належне здійснення таких перевірок. Результати всіх тестів, включаючи негативні результати, мають бути підсумовані та документовані. Замовник має право ретельно вивчити ці документи.
4.2. Якщо продукція виявиться необхідної якості, яка надається специфікаціями, то після належного підписання відповідальною особою продукція визнається випущеною.
З кожною поставленою партією продукції Замовник має отримати такі документи:
- копію повного комплекту технічної документації, випускну декларацію з датою виробництва, номером та розміром партії;
- сертифікати перевірки продукції у вигляді витримки зі звіту про проведену перевірку;
- Усі інші документи, необхідні постачання продукції відповідно до російському законодательству.
Підрядник повинен одержати від належних структур Сертифікат відповідності.
4.3. Партія продукції поставляється Замовнику лише після того, як вона пройде тестування, перевірку та контроль, передбачені у специфікаціях.
4.4. У разі якщо Замовник виявить, що будь-що з переданої продукції не відповідає специфікаціям або встановленим вимогам, Замовник повинен повідомити про це Підрядника, який має право піддати цю продукцію перевірці та тестуванню. Якщо Сторони не зможуть дійти згоди щодо того, чи продукція не відповідає специфікаціям або встановленим вимогам, Сторони повинні звернутися до незалежного експерта, який визначить, чи ця продукція не відповідає. Його рішення буде остаточним та обов'язковим для обох Сторін. Усі витрати, що виникли у зв'язку із незалежною експертизою, мають бути віднесені на рахунок Сторони, яка винесла неправильне рішення щодо відповідності або невідповідності даної продукції специфікаціям та встановленим вимогам.
4.5. Якщо буде встановлено, що продукція не відповідає специфікаціям та встановленим вимогам, то Підрядник зобов'язаний відшкодувати вартість невідповідної продукції (включаючи витрати на придбання комплектуючих, поставлених Замовником) та витрати на перевезення невідповідної продукції до складських приміщень Замовника або третіх осіб.
СТАТТЯ 5. ПРАВО ВЛАСНОСТІ НА ОБЛАДНАННЯ,
КОМПЛЕКТУЮЧІ ТА ПРОДУКЦІЮ
5.1. Право власності на все обладнання, що комплектуються, що поставляються Замовником, та всю продукцію, вироблену за цим Договором, завжди зберігається за Замовником. Підрядник не набуває жодних прав, прав власності або частки щодо вищезгаданого і не повинен вживати або допускати будь-яких дій, не відповідних праву власності Замовника, включаючи, але не обмежуючись, право накладення арешту на майно, передачу власності на будь-яку частку майна або будь-яке його використання, за винятком тих випадків, коли це передбачено умовами цього Договору.
5.2. Устаткування залишається власністю Замовника, але, поки воно знаходиться у розпорядженні або під контролем Підрядника, Підрядник повинен нести за нього відповідальність. Підрядник повинен гарантувати, що обладнання міститься належним чином і розглядається як власність Замовника. Підрядник не набуває жодних прав щодо вищезгаданого і не повинен вживати або допускати будь-яких дій, які не відповідають праву власності Замовника.
5.3. Якщо Підрядник виявить дефект або несправну роботу обладнання, він повинен обговорити із Замовником порядок дій та Сторони повинні домовитись щодо кваліфікованого фахівця, який упорядковуватиме, обслуговуватиме, ремонтуватиме або здійснюватиме заміну обладнання.
СТАТТЯ 6. ОПЛАТА ЗА ВИРОБНИЦТВО І УМОВИ ПЛАТЕЖУ
6.1. Сума, що виплачується Підряднику за виробництво продукції, будь-яке коригування оплати та умови платежу обумовлюються у Додатку __ до цього Договору.
6.2. Замовник компенсує Підряднику транспортні витрати на надсилання готової продукції на адресу Замовника або вказаних ним третіх осіб.
СТАТТЯ 7. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ
7.1. Сторона, яка не виконала або неналежним чином виконала будь-яке зі своїх зобов'язань за цим Договором, зобов'язана відшкодувати іншій Стороні збитки в повному обсязі.
7.2. У разі прострочення у поставці готової продукції Замовник має право вимагати від Підрядника сплати неустойки у розмірі ______ рублів за кожен день такого прострочення. Неустойка вважається визнаною з дати направлення претензії Замовника до Підрядника.
СТАТТЯ 8. ТЕРМІН ДІЇ ДОГОВОРУ
8.1. Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до повного виконання Сторонами своїх зобов'язань.
8.2. Після припинення дії цього Договору з будь-якої причини Підрядник зобов'язаний:
- негайно повернути Замовнику всю інформацію, одержану в письмовій формі згідно з цим Договором, не залишаючи у себе жодної копії, та всі невикористані комплектуючі, а також продукцію;
- припинити використовувати всі без винятку відомості щодо продукції та її виробництва, надані Замовником.
СТАТТЯ 9. ОСОБЛИВІ ПОЛОЖЕННЯ
9.1. Права та обов'язки Підрядника за цим Договором не можуть передаватися ні в повному обсязі, ні частково без попередньої письмової згоди Замовника.
9.2. Протягом терміну дії цього Договору та протягом _______ після його припинення Підрядник зобов'язаний зберігати сам і вимагати від своїх співробітників збереження конфіденційності цього Договору та всіх відомостей, що є власністю Замовника та наданих з метою виконання Договору.
9.3. Якщо невиконання Сторонами зобов'язань за цим Договором викликано обставинами або подіями непереборної сили, а саме: непередбаченим страйком робітників, стихійними лихами, пожежею, землетрусами, повенями, війною, мобілізацією або несподіваним призивом до армії у великих кількостях, реквізи , повстаннями, заколотами; повсюдним браком транспортних засобів, товарів чи енергії, - такі перешкоди вважатимуться обставинами форсмажор і Сторони звільняються від відповідальності за затримки, обумовлені цими обставинами; однак за умови, що Сторона, для якої утворилася неможливість виконання зобов'язань за Договором, своєчасно сповістить про це іншу Сторону. Після того, як вона надіслала повідомлення, ця Сторона повинна докласти максимум зусиль, щоб пом'якшити наслідки таких обставин непереборної сили та якнайшвидше виправити ситуацію.
9.4. Будь-які повідомлення, запити та інші методи повідомлення повинні проводитися в письмовій формі та вважатися належним чином оформленими в тому випадку, коли вони доставляються особисто в руки або надсилаються рекомендованим листом, коли є квитанція або розписка про отримання, оплачені поштові витрати та підготовлено відправлення за відповідними адресами Сторін, зазначених у Договорі, або за адресою, яку будь-яка із Сторін має право повідомити письмово відповідно до цієї статті, за умови, що повідомлення про зміну адреси будуть дійсними лише після їх отримання.
9.5. Будь-які зміни та доповнення до цього Договору дійсні лише за умови, якщо вони вчинені у письмовій формі та підписані обома Сторонами.
9.6. Усі суперечки, розбіжності та претензії, які можуть виникнути з цього Договору або у зв'язку з ним, у зв'язку з виконанням, порушенням, анулюванням чи недійсністю Договору, повинні вирішуватись ____________________________.
9.7. У решті, не передбаченому цим Договором, Сторони керуватимуться чинним законодавством РФ.
АДРЕСИ І ПІДПИСИ СТОРІН:
Замовник: Підрядник:

__________________________ ______________________________
__________________________ ______________________________
__________________________ ______________________________
__________________________ ______________________________
__________________________ ______________________________
М.П. М.П.

Наше підприємство виробляє продукцію з використанням давальницької сировини, яка у структурі виробу займає близько 20%. Цикл виготовлення – від 60 до 90 днів.

Використовуємо програму 1С: УВП 8.

Поясніть, будь ласка, схему документообігу виробництва та реалізації продукції з урахуванням використання давальницьких покупних виробів (ПКІ), бухгалтерські проводки.

Цей варіант найпростіший, оскільки є класичну схему договору підряду: переробник виконує роботи, а замовник оплачує ці роботи грошима.

Роботи можуть бути виконані з використанням сировини замовника, тобто давальницької сировини. Це має бути зазначено у договорі підряду. Матеріали, передані у переробку, залишаються власністю замовника (ст. 220 Цивільного кодексу РФ (далі - ЦК України)). Матеріали передаються переробнику виходячи з накладних, передавальних актів.

Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку вартість отриманої переробником сировини враховується на позабалансовому рахунку.

Для обліку матеріалів на складі та матеріалів, переданих у виробництво, відкриваються субрахунки:

003-1 "Матеріали на складі";

003-2 "Матеріали у виробництві".

Облік ведеться у кількісному та вартісному вираженні за цінами, зазначеними у документах на передачу сировини. Крім того, має бути організований аналітичний облік за замовниками, видами сировини та матеріалів, за місцем їх знаходження.

Після закінчення робіт переробник надає замовнику звіт про витрачені матеріали та залишки невикористаного матеріалу. Залежно та умовами договору залишки невикористаного сировини повертаються замовнику чи залишаються у переробника.

Після закінчення робіт готові вироби передається замовнику за актом приймання-передачі та накладною.

Слід зазначити, що як сировину, отриману для переробки, і готова продукція враховуються на рахунку 003 «Матеріали, прийняті у переробку» досі передачі замовнику готової продукції.

Витрати переробника, що він несе у процесі переробки, враховуються на рахунках обліку витрат за виробництво. До них відносяться:

• вартість власних матеріалів переробника;
• заробітна плата та страхові внески, нараховані на заробітну плату;
• Амортизація основних засобів;
• загальногосподарські та загальновиробничі витрати.

У вартість виконаних робіт вартість давальницької сировини не входить.

На підприємстві при використанні давальницької сировини мають бути оформлені такі первинні документи:

при прийомі давальницької сировини:

• договір підряду на виготовлення продукції з відміткою, що продукція виготовляється з давальницької сировини замовника та зазначенням її вартості;
• накладна на передачу сировини у переробку (або передавальний акт), одержана від замовника робіт. У накладній обов'язково має бути запис: «Сировина передається на давальницьких умовах за договором від ___ № ___»;
• прибутковий ордер формою № М-4, у якому також робиться позначка: «На давальницьких умовах за договором від __ № __»;

при відпустці давальницької сировини у виробництво:

• вимога-накладна на відпустку у виробництво із зазначенням кількості відпущеної давальницької сировини;

при випуску готової продукції (виробів):

• накладна на надходження готової продукції з переробки складу в кількісному вираженні;

при передачі готової продукції (виробів) замовнику:

• акт приймання-передачі виконаних робіт, у якому зазначаються ціна виготовленого виробу, кількість виробів та вартість виконаних робіт;
• накладна на передачу замовнику виготовленої продукції (виробів);
• звіт про витрачені матеріали та залишки невикористаного матеріалу;
• накладна на передачу замовнику залишків сировини, що не використані у виробництві, або відходів.

У бухгалтерському обліку організації-переробника господарські операції, пов'язані з давальницькою сировиною, відображаються за допомогою бухгалтерських проводок:

Якщо організація-переробник поряд із переробкою давальницької сировини виробляє продукцію з власної сировини та реалізовує її, обов'язково має бути організований роздільний облік.

Якщо процесі переробки утворюються відходи, то договором може бути передбачено, що відходи повертаються замовнику, або залишаються у переробника.

Якщо відходи згідно з договором залишаються у переробника, робиться запис за кредитом рахунку 003 «Матеріали, прийняті в переробку» у розмірі вартості сировини, переданої в переробку, з одночасним прийняттям до обліку на рахунок 10 «Матеріали».

Кореспонденція рахунків залежить від умов оплати відходів.

Якщо відходи, отримані від переробки матеріалів давальця, залишаються у переробника в рахунок часткової оплати за виконані ним роботи та приймаються до обліку, наприклад, як допоміжні матеріали, то в обліку переробника робиться проводка:

Дебет рахунка 10 «Матеріали» субрахунок «Інші матеріали» Кредит рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

Якщо ж отримані від переробки відходи впливають ціну угоди, така операція кваліфікується як договір дарування (п. 1 ст. 572 ДК РФ). В обліку це відображається проводкою:

Дебет рахунка 10 «Матеріали» субрахунок «Інші матеріали» Кредит рахунка 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок «Безкоштовні надходження».

Дебет рахунка 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок «Безкоштовні надходження» Кредит рахунка 91 «Інші доходи та витрати» субрахунок «Інші доходи».

У податковому обліку переробника вартість безоплатно отриманого майна включають до складу позареалізаційних доходів (п. 8 ст. 250 НК РФ). Датою визнання цих доходів буде день підписання сторонами акта приймання-передачі відходів (підп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Є. В. Акімова,
аудитор

Було порушено тему переробки давальницької сировини та відображено порядок обліку подібних угод замовником. У цій статті розкриємо особливості обліку у переробника.

Багато виробничих компаній під час виконання замовлень використовують як власну сировину, і поставляється замовником. Відображення в обліку таких угод має низку особливостей, знання яких може полегшити роботу бухгалтера будь-якої виробничої компанії.

Отримано сировину

Прийняті для переробки від замовника матеріали обліковуються переробником на позабалансовому рахунку 003 «Матеріали, прийняті на переробку». Аналітичний облік за рахунком 003 ведеться за замовниками, видами, сортами сировини та матеріалів та місцями їх знаходження. Сировина та матеріали замовника, прийняті у переробку, враховуються за цінами, передбаченими у договорах.

Облік матеріалів, прийнятих для переробки, на рахунку 10 «Матеріали» є грубою помилкою, яка викликає іншу помилку - при списанні вартості даної сировини на витрати буде занижено базу оподаткування з податку на прибуток. Це веде до донарахування сум податку, штрафів і пеням, і навіть може кваліфікуватися контролюючим органом як грубе порушення правил ведення обліку прибутків і витрат і тягне за собою стягнення штрафу розмірі 5000 рублів виходячи з пункту 1 статті 120 НК РФ.

Варто зазначити, що відповідальність за збереження переданої для переробки сировини несе саме переробник, незважаючи на те, що вона залишається у власності давальця. Понад те, поки готова продукція перебуває в нього на складі, він також відповідає за неї. Цей порядок передбачено статтею 714 Цивільного кодексу.

Переробник є платником податку на прибуток та ПДВ у загальновстановленому порядку (як і замовник), якщо не використовує особливих режимів оподаткування.

Розрахуємо прибуток

Для цілей оподаткування прибутку прибуток від реалізації робіт (без урахування ПДВ) визнається доходом від реалізації на дату підписання акта приймання-здавання виконаних робіт (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ) . Витрати, пов'язані з виконанням робіт за договором підряду, враховуються для оподаткування прибутку в порядку, встановленому статтею 318 Податкового кодексу.

При обчисленні податку на прибуток відповідно до пункту 5 статті 154 Податкового кодексу податкова база при реалізації послуг з виробництва товарів з давальницької сировини (матеріалів) визначається як вартість їхньої обробки, переробки або іншої трансформації з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) та без включення до її податку.

Особливість формування собівартості при переробці давальницької сировини полягає в тому, що жодних витрат з придбання сировини для виробництва продукції виробник не несе і тому в структурі собівартості продукції, що виготовляється з давальницької сировини, витрати на придбання матеріалів відсутні.

Облік витрат, пов'язаних з переробкою давальницької сировини (зарплата, комунальні та консультаційні витрати, інші послуги сторонніх організацій, ЄСП, інші податки, що не відшкодовуються), ведеться на рахунках обліку витрат у загальновстановленому порядку.

Якщо платник податків визначає доходи та витрати за методом нарахування, витрати на виробництво та реалізацію, здійснені протягом звітного (податкового) періоду, поділяються на прямі та непрямі (п. 1 ст. 318 НК РФ).

До прямих витрат, зокрема, відносяться матеріальні витрати, які визначаються відповідно до підпунктів 1 і 4 пункту 1 статті 254 НК РФ.

Суми прямих витрат, здійснених у звітному (податковому) періоді, також відносяться до витрат поточного звітного (податкового) періоду, за винятком сум прямих витрат, що розподіляються на залишки незавершеного виробництва, готової продукції на складі та відвантаженої, але не реалізованої у звітному (податковому) період продукції.

Розподіл прямих витрат провадиться по одному з наступних варіантів:

1. Прямі витрати відносяться на той чи інший вид діяльності залежно від кількості давальницької та власної сировини та матеріалів, відпущеної у виробництво. Алгоритм заданий формулою:

ПРсп = РСсп × ПР,

РСсп + РСдп,

де ПРсп – прямі витрати, які припадають на виготовлення власної продукції;
РСсп - витрата сировини виготовлення своєї продукції;
РСдп - витрата сировини виготовлення давальницької продукції;
ПР – загальна сума прямих витрат.

Дані про витрачену сировину беруться із виробничих звітів, заповнених на підставі даних бухгалтерського обліку.

2. Прямі витрати розподіляються пропорційно до кількості продукції з власної та давальницької сировини. Цей спосіб підходить тим організаціям, які випускають однакову продукцію для себе та замовника.

Куди подіти «незавершенку»

Слід виділити особливості обліку залишків незавершеного виробництва. Відповідно до Податкового кодексу під незавершеним виробництвом розуміється продукція (роботи, послуги) часткової готовності, тобто не пройшла всіх операцій обробки (виготовлення), передбачених технологічним процесом. До незавершеного виробництва включаються закінчені, але не прийняті замовником роботи та послуги. До нього належать також залишки невиконаних замовлень виробництв та напівфабрикатів власного виробництва. Матеріали і напівфабрикати, що у виробництві, ставляться до незавершеному виробництву (далі НЗП) за умови, що вони вже піддалися обробці (п. 1 ст. 319 НК РФ).

Керуючись пунктом 1 статті 319 Податкового кодексу, розподіл прямих витрат на незавершені роботи відбувається так. Спочатку підраховується вартість незавершеного виробництва. Потім визначається сума прямих витрат, що припадає на НЗп. Для цього беруть частку незавершеного виробництва у загальному обсязі замовлень, виконаних за місяць. Ця сума переходить на наступний місяць, а до розрахунку бази оподаткування включають тільки ті прямі витрати, які відносяться до вартості виконаних замовлень.

Непрямі витрати не можна розподіляти. Адже відповідно до пункту 2 статті 318 Податкового кодексу вся сума непрямих видатків зменшує оподатковуваний прибуток звітного періоду. Причому не важливо скільки видів діяльності у підприємства. Тому ділити непрямі витрати на ті, що належать до власного виробництва, і ті, що пов'язані з переробкою давальницької сировини, необов'язково.

Особливістю є випадок, коли види діяльності організації оподатковуються прибуток за різними ставками. Тут слід дотримуватися правила: непрямі витрати, які не можна зарахувати до конкретного виду діяльності, потрібно розподіляти залежно від того, яка частка виручки від тих чи інших робіт у загальних доходах підприємства. Виконання цієї вимоги важливо, тому що якщо в цьому випадку не розподіляти непрямі витрати, то база оподаткування буде занижена, що веде до недоплати податку на прибуток і, як наслідок при виявленні такого факту в ході податкової перевірки, - до донарахування сум податку, штрафів і пені.

Трохи про ПДВ

За звичайного режиму оподаткування послуги переробника оподатковуються ПДВ. Відповідно до пункту 5 статті 154 Податкового кодексу ПДВ оподатковується вартість послуг з переробки давальницької сировини, зазначена в договорі. Вартість самої сировини на базу оподаткування не впливає, оскільки факту реалізації матеріалів, а потім і готової продукції не відбувається.

Важливим моментом є те, що послуги давачів обкладаються цим податком за ставкою 18 відсотків. Причому незалежно від того, яку ставку бере замовник, розраховуючи для готової продукції. Цю норму визначено у пункті 2 статті 164 Податкового кодексу. Не вплине на оподаткування послуг з переробки та те, що вироблені товари можуть бути звільнені від ПДВ за статтею 149 таки Податкового кодексу.

Якщо відходи передаються «давальцю», то на їхню вартість коригуються витрати на переробку.

увага

Якщо відходи залишаються у переробника, то в бухгалтерському та податковому обліку «давальця» мають бути відображені операції з безоплатної передачі, яка дорівнює реалізації та, отже, оподатковується ПДВ.

Схема бухгалтерських проводок

Облік операцій з переробки давальницької сировини з подальшою передачею замовнику у вигляді готової продукції відбивається проводками:

Дебет 003
- отримано сировину для переробки за накладною (М-15) (акт про приймання матеріалів (М-7), картка обліку матеріалів)

Дебет 20 Кредит 10, 69, 70, 76, 02
- Відбито витрати на переробку сировини (вимогу - накладна (М-11), лімітно-забірна карта (М-8), розрахунково-платіжна відомість (Т-49, Т-51, Т-53), бухгалтерська довідка-розрахунок та ін. .)

Кредит 003
- списані витрачені давальницькі матеріали (звіт переробникам про витрачену сировину)

Дебет 002
- прийнято до обліку виготовлену продукцію (вимогу-накладну (МХ-18), звіт переробника, бухгалтерську довідку-розрахунок)

Дебет 62 Кредит 90-1
- визнано виторг від виконання робіт з переробки (акт прийому-передачі виконаних робіт)

Дебет 90-3 Кредит 68
- нараховано ПДВ за фактом надання послуг з переробки (рахунок-фактура)

Дебет 60-2 Кредит 20
- списано фактичну собівартість виконаних робіт (бухгалтерська довідка)

Кредит 002
- відбито передачу готової продукції замовнику (накладна)

Кредит 003
- передані залишки сировини (накладна на відпуск матеріалів на бік М-15)

Дебет 51 Кредит 62
- отримано оплату за виконані роботи від замовника (витяг банку за розрахунковим рахунком)

Дебет 90 Кредит 99
- Визначено фінансовий результат за підсумками звітного періоду.

Відходи, які не передані замовнику і залишаються у розпорядженні переробника, враховуються таким чином:

Дебет 10 Кредит 98
- оприбутковані відходи відповідно до умов договору

Дебет 09 Кредит 68
- Відбито відстрочений податковий актив

Дебет 98 Кредит 91.1
- списані (реалізовані) відходи (бухгалтерська довідка)

Дебет 68 Кредит 09
- Погашено відстрочений податковий актив.

А. Хімічов, експерт журналу «Практична бухгалтерія»