Як визначається податкова. Як отримати відомості про свою податкову інспекцію

Порядок із розрахунку цієї величини регламентується ЗК РФ.

Сума податкового збору може змінюватись згідно з помилкою державних органів оцінки нерухомості, а також під час проведення переоцінки. Нараховується даний тип податку на об'єкти, що перебувають у власності платника, а також у спадковому володінні на постійній основі.

У чому виражається податкова база

Нею представлена величина кадастрової вартості ділянки, яка була обчислена під час проведення процесу оцінювання. Якщо платник податків не згоден з результатом, наданим державними органами ділянки, що належить йому, він має право на їх переглядразом із спеціальною комісією. Також власник має право на звернення до суду.

Цікаво.Кадастрова вартість ділянки, змінена після повторної оцінки, може враховуватися лише за наступного нарахування податку наступного року. Таким чином, якщо при проведенні оцінювання повторно величина вартості змінилася – сплата податку має здійснюватись відповідно з попередніми результатами оцінки.

Після того, як період розрахунку податків закінчується, платники мають обов'язок самостійного визначення податку. Також самим доведеться виробляти та . Її треба буде перерахувати на користь бюджету муніципальних утворень. Це стосується юридичних. Фізособи звільняються від процедури підрахунку збору, і оплата ними здійснюється на підставі квитанцій та повідомлень від ФНП.

Як розраховується

Для того, щоб розрахувати кадастрову вартість ділянки, необхідно скористатися формулою:

Пуз * (Pn+Pc) * K

Пуз – площа наділу ділянки, Рп – функція, що відображає якості побуту в заданому регіоні та впорядкованості, Рс – складова для місцевого значення, К – регіональний перехідний коефіцієнт.

Інакше кажучи, розрахунок цієї величини є долею кадастрових фахівців – оскільки при розрахунку знадобиться спеціальне освіту. Відповідно до чинного законодавства, планова оцінка держорганами земельних ділянок провадиться раз на п'ять років.

Щоб провести подібний захід, необхідно виконати низку умов:

1. Дочекатися ухвалення рішення про проведення оцінки.
2. Скласти перелік земельних ділянок, які будуть оцінені.
3. Вибрати оцінювача та укласти з ним договір.
4. , розрахувати вартість та отримати звіт.
5. Здійснити експертизу звіту.
6. Дочекатися затвердження результатів оцінки.

Після цього кадастрова вартість оприлюднюється у вигляді внесення у спеціальний реєстр. За підрахунку фахівці зазвичай використовують спеціальні методичні вказівки, сформовані Мінекономрозвитку РФ.

Порядок дій, якщо податкову базу було занижено

У разі виявлення заниження податкової бази необхідно подати уточнену декларацію з новими результатами розрахунків. В іншому випадку власник землі підлягає адміністративному покаранню у вигляді штрафу.

Декларації можуть подавати як платники податків, так і податкові агенти. Календарні терміни для подання уточнених розрахунків на законодавчому рівні не встановлені, тому для їх уточнення необхідно звернутися до органу ФНП у регіоні проживання.

Для розробки даної декларації необхідно звернутися до спеціальних організацій, які займаються складанням подібних документів, оскільки самостійна підготовка декларації без певних знань не надається можливою.

Як можна знизити кадастрову вартість земельної ділянки

На відео нижче експерт із земельного права Нестерова Марина Сергіївна розповідає, як визначається кадастрова вартість земельної ділянки та як її можна зменшити.

Податки— обов'язкові, безоплатні, безповоротні платежі, що збираються на регулярній основі, стягувані уповноваженими державними установами з метою задоволення потреб держави у фінансових ресурсах.

Загальна характеристика податкової системи Росії

Податкова система- це сукупність податків і зборів, що стягуються з платників у порядку та на умовах, визначених .

Необхідність податкової системи випливає із функціональних завдань держави. Історичні особливості еволюції державності визначають кожен новий етап розвитку податкової системи. Таким чином, структура та організація податкової системи країни характеризують рівень їїдержавного та економічного розвитку.

Принципи побудови податкової системи

Принципи побудови податкової системи у Російській Федерації визначено і. У Росії діє трирівнева податкова система, що складається з , і , що відповідає світовому досвіду федеративних держав.

На сьогоднішній день основним законодавчим актом про податки є Податковий кодекс Російської Федерації, що складається із двох частин (загальної та спеціальної), що регламентують як загальні принципи побудови податкової системи, так і взаємини держави та платників податків за конкретними видами податків. Перша частина Податкового кодексу набула чинності 1 січня 1999 року, друга — на два роки пізніше.

Принципи оподаткування

Ефективність податкової системи забезпечується дотриманням певних критеріїв, вимог та принципів оподаткування. В основі побудови більшості діючих податкових систем лежать ідеї, сформульовані в його праці «Дослідження про природу та причини багатства народів» (1776) у вигляді чотирьох основних принципів оподаткування:

• принцип справедливості, який передбачає загальність оподаткування та рівномірність розподілу податку між громадянами пропорційно їх доходам;
• принцип визначеності, що полягає в тому, що сума, спосіб та час платежу повинні бути точно та заздалегідь відомі платнику податків;
• принцип зручності— податок повинен стягуватися в такий час і в такий спосіб, який представляє найбільші зручності для платника;
• принцип економії, що передбачає скорочення витрат справляння податків.

• Кожна особа має сплачувати законно встановлені податки та збори. Законодавство про податки та збори ґрунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. При встановленні податків враховується фактична спроможність платника податків до сплати податку.
• Податки і збори що неспроможні мати дискримінаційний характер і по-різному застосовуватися з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв.
• Не допускається встановлювати диференційовані ставки податків та зборів, податкові пільги залежно від форми власності, громадянства фізичних осіб чи місця походження капіталу.
• Податки та збори повинні мати економічну підставу та не можуть бути довільними.
• Не допускається встановлювати податки та збори, що порушують єдиний економічний простір Російської Федерації і, зокрема, прямо чи опосередковано обмежують вільне переміщення у межах території Російської Федерації товарів (робіт, послуг) чи фінансових коштів, або інакше обмежувати чи створювати перешкоди не забороненої законом економічної діяльності фізичних осіб та організацій.
• Ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки та збори, а також інші внески та платежі, які мають встановлені Кодексом ознаки податків і зборів, не передбачені ним або встановлені в іншому порядку, ніж визначено Кодексом.
• При встановленні податків мають визначити всі елементи оподаткування. Акти законодавства про податки та збори 14 мають бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли та в якому порядку він має сплачувати.
• Усі непереборні сумніви, протиріччя та неясності актів законодавства про податки та збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів).

• збалансованість. Цей критерій якості податкової системи передбачає, що податкова політика, що проводиться державою, повинна забезпечувати формування доходів бюджетної системи Російської Федерації, необхідних для фінансування витрат держави щодо здійснення ним своїх функцій;
• ефективність та зростання виробництва. Проведена податкова політика має сприяти сталому розвитку економіки, пріоритетних галузей та видів діяльності, окремих територій;
• Стабільність цін. Податкова політика, що проводиться, повинна забезпечувати оптимальне співвідношення прямих і непрямих податків з метою досягнення стійкості цін і запобігання ефекту інфляційного очікування;
• ефективність соціальної політики, що забезпечується за дотримання принципу загальності та рівномірності оподаткування громадян;
• повнота і своєчасність сплати податків може бути забезпечена за рахунок поліпшення поінформованості платників податків про податки, правила їх обчислення та строки сплати, що підлягають сплаті.

• загальне зниження податкового навантаження для товаровиробників, у тому числі за рахунок зменшення ставок за деякими видами податків, підвищення ролі цільових податкових пільг;
• усунення протиріч у чинному законодавстві, що регулює податкові відносини, його спрощення;
• поетапне перенесення податкового навантаження з підприємств на ренту від використання природних ресурсів;
• підвищення частки прямих податків при одночасному зменшенні частки непрямих податків у загальному обсязі надходжень у бюджетну систему Російської Федерації;
• розвиток податкового федералізму, облік фіскальних інтересів регіонів та муніципальних утворень, підвищення частки власних доходів у доходній частині їх бюджетів;
• вдосконалення та суворе дотримання організаційних принципів побудови податкової системи, а також принципів оподаткування;
• підвищення політичної відповідальності, яке має полягати у проведенні такої податкової політики, яка б залежала від об'єктивних економічних умов;
• гнучке реагування системи оподаткування зміни економічної кон'юнктури;
• посилення податкової дисципліни та податкової культури платників податків;
• вирівнювання умов оподаткування за рахунок скорочення та упорядкування податкових пільг;
• вдосконалення системи податкового контролю та відповідальності за вчинення податкових правопорушень.

Критерії оцінки податкових систем

Податкова система держави є складний механізм, що з великої кількості різноманітних податків. Як уже говорилося, ці податки мають на меті поповнення державного бюджету або вплив на поведінку економічних агентів. Найчастіше ці цілі суперечать одна одній.

Наприклад, для виплати допомоги найбіднішим верствам населення, держава може бути зацікавлена ​​у підвищенні податкових надходжень, проте, якщо буде запроваджено податок, що має регресивний характер, то тягар цього податку ляже на тих самих бідних.

Ускладненість податкової системи виникає саме через прагнення розподілити податковий тягар між різними групами платників податків виходячи з принципів справедливості та ефективності. Цілком поєднати ці принципи неможливо — завжди доводиться частково жертвувати ефективністю на користь справедливості чи навпаки.

Оскільки деякі недосконалості податкової системи в принципі є неминучими, необхідно визначити критерії, на підставі яких оцінюватиметься податкова система.

Критерії оцінки податкових систем:

1. Рівність зобов'язань. Цей критерій ґрунтується на прийнятому в суспільстві розумінні справедливості. Право держави на примус (примусове збирання податків) має однаково застосовуватися всім громадянам. Оскільки люди перебувають у різному економічному становищі, їх необхідно об'єднати у більш однорідні групи. Диференціація повинна провадитися за чіткими критеріями, пов'язаними з результатами дій індивідів, а не з їх вродженими якостями. Рівність зобов'язань розглядають по вертикалі та по горизонталі.

• Вертикальна рівністьмає на увазі, що до індивідів з різних груп висуваються різні вимоги. Наприклад, люди з низькими доходами сплачують менший податок.
• Горизонтальна рівністьпередбачає, що у однаковому становищі виконують однакові зобов'язання (тобто. немає дискримінації за расою, статтю, релігії; при однаковому доході сплачується однаковий податок).

2. Економічна нейтральністьвідбиває ефективність податкової системи. За допомогою цього критерію оцінюється вплив податків на ринкову поведінку споживачів та виробників, а також ефективність розподілу обмежених ресурсів.

Як було показано вище, більшість податків впливає на мотивацію економічних агентів, спонукаючи їх приймати рішення, відмінні від тих, які були прийняті за відсутності цього податку. Такі податки називають спотворюючими. Податок, який не робить такої дії, є неспотворним (наприклад, одноразова подушна подати). В ідеалі податкова система повинна складатися з податків, що не спотворюють, проте така система не відповідає іншим критеріям.

3. Організаційна(або адміністративна) простотапов'язана із витратами на збір податків. До витрат на збирання податків входять витрати на утримання податкової системи, витрати часу та коштів платників, пов'язаних з визначенням належних податкових сум, їх перерахуванням до бюджету та документуванням правильності сплати податків, витрати на консультації та ін.

Чим простіше побудована система, тим нижчі витрати її функціонування.

4. Гнучкість податківпередбачає здатність системи адекватно реагувати зміну макроекономічної ситуації, передусім, зміну фаз ділового циклу.

Прикладом гнучкого податку може бути податок з прибутку, який згладжує цикл ділової активності і як вбудований стабілізатор. У фазі підйому даний податок стримує підприємницьку активність, оскільки збільшення тягаря податку відбувається швидше, ніж зростання прибутку. І навпаки, на стадії спаду тягар податку скорочується швидше, ніж прибуток, що стимулює підприємців збільшувати їхню активність.

5. Прозорість— передбачає можливість контролю податкової системи з боку більшості платників податків. Люди повинні чітко уявляти, які податки вони сплачують, за якою ставкою, як здійснюється платіж тощо. З цієї точки зору, не є прозорими непрямі (покупець у магазині не може оцінити ПДВ, митний збір тощо, що включаються до ціни товару), немарковані (оскільки невідомо, на які цілі вони будуть використані), організаційно-складні податки .

Принципи оподаткування РФ

Через існуючого різноманіття податків до виникла необхідність їх класифікації. Віднесення того чи іншого податку до певного виду дозволяє чіткіше усвідомити його суть та зміст. Теоретично оподаткування для класифікації податків використовуються різні критерії.

Закритий список регіональних та місцевих податків є гарантією платнику податків від спроб місцевих органів влади поповнити доходи відповідних бюджетів шляхом запровадження додаткових внесків.

Податковим кодексом встановлюються також, визначаються порядок встановлення таких податків, а також порядок введення в дію та застосування зазначених спеціальних податкових режимів. Спеціальні податкові режими можуть передбачати звільнення від обов'язку щодо сплати окремих федеральних, регіональних та місцевих податків, зазначених у статтях 13-15 Податкового кодексу.

Відповідно до статті 18 Податкового кодексу до спеціальних податкових режимів належать:

• система оподаткування сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);
• система оподаткування як єдиного податку на поставлений дохід окремих видів діяльності;
• система оподаткування і під час угод про розподіл продукції.

Податковий федералізм

Класифікація податків за належністю до рівнів управління та влади у зв'язку з федеративним устроєм Російської Федерації передбачає введення поняття податкового федералізму - законодавче встановлення рівноправних відносин між федеральним центром і суб'єктами Федерації при формуванні доходів бюджетів усіх рівнів, що досягається за рахунок оптимального поєднання їх податкового потенціалу, що виконуються -господарських, соціальних функцій та наявних суспільно необхідних потреб.

Податковий федералізм- це розмежування та розподіл податків між рівнями бюджетної системи країни, тобто це сукупність відносин у податковій сфері між РФ та її суб'єктами, органами місцевого самоврядування, які обумовлені необхідністю реалізації закріплених у Конституції повноважень.

Основна мета податкового федералізму полягає у забезпеченні єдності держави та стабільності її соціально-економічного розвитку на основі задоволення потреб у грошових коштах усіх рівнів влади за рахунок перерозподілу частини ВВП між ланками бюджетної системи.

• Залежність надходжень з податків від результатів діяльності органів влади та управління. Означає, що на регіональні та місцеві органи влади покладається функція здійснення контролю за надходженням податків.
• Ступінь мобільності оподатковуваної бази. Високий ступінь мобільності мають працю і капітал у грошовій формі, а нижчою — майно та природні ресурси, тому податки на працю та капітал в основному закріплюються за федеральним бюджетом, а податки на майно та природні ресурси — на регіональному та місцевому рівні.
• Економічна ефективність окремих видів об'єктів оподаткування. Недоліки зі стягнення податків що неспроможні перевищувати обсягу зібраних податків.
• Регулювання процесів на макроекономічному рівні. За федеральним бюджетом закріплюються основні податки, якими здійснюється регулювання процесу відтворення лише на рівні країни.

Існує кілька підходів до вирішення проблеми податкового федералізму:

• Кумулятивний— поєднання однієї ставки податку ставок кожного рівня влади. Регіональні та місцеві органи влади мають право стягувати на додаток до загальнофедеральних податків однойменні податки, розміри яких встановлені верхньою межею. У цьому федеральна ставка єдина по всій території країни, а регіональна і місцева — встановлюються межах ліміту (наприклад, податку з прибутку: на федеральному рівні — 2%, на регіональному — до 18%, але з нижче 13,5%).
• Нормативний- Встановлюються нормативи, тобто відсотки, в межах яких відбувається розподіл доходу від податків між рівнями бюджетної системи (не нижче встановленого відсотка).
• Дистрибутивний— концентрація податкових надходжень спочатку на єдиному рахунку, а надалі їх перерозподіл між ланками бюджетної системи.
• Фіксований- Розмежування та закріплення відповідних податків між різними рівнями управління відповідно до принципів податкового федералізму. Способи розмежування та розподілу податків різні.

По об'єкту оподаткування податки поділяються на:

• податки з доходів;
• податки на майно;
• податки споживання;
• податки капітал.

По суб'єкту-платнику податків можна виділити такі види податків:

• податки з фізичних осіб (податок на доходи фізичних осіб, податок на майно фізичних осіб та ін.);
• податки з організацій (податок на прибуток організацій, податок на додану вартість тощо).

• за способом сплати;
• за способом стягування;
• за економічною ознакою.

Виходячи з першої ознаки, до прямих податків відносяться податки, які вносяться до бюджету дійсними платниками податків, а непрямі податки вносяться до бюджету третіми особами та перекладаються на кінцевих споживачів товарів, робіт, послуг. Виходячи з другої ознаки до прямих податків відносяться податки, що стягуються за окладними листами, кадастрами; а до непрямих податків - податки, що стягуються за тарифами. Відповідно до економічної ознакою до прямих податків відносяться податки, що стягуються з виробництва (доходів, майна), а до непрямих - податки, що стягуються зі споживання (витрат, користування майном). p align="justify"> До прямих податків можна віднести податок на майно, податок на доходи фізичних осіб, податок на прибуток організацій, а до непрямих податків - податок на додану вартість, акцизи.

Податкова межа— це граничний рівень оподаткування, перевищення якого веде до зниження податкових надходжень і за якого досягається оптимальна для платників та державної скарбниці частка валового внутрішнього продукту, що перерозподіляється через бюджетну систему. Податкова межа виявляється у принципі пропорційності. Принцип пропорційності яскраво ілюструється кривою Лаффера. Крива показує, що з підвищення ставки податку до податкової межі податкові доходи бюджету зростають.

Однак при перевищенні рівня податкової межі сплата податку призводить до того, що платник податків чистого доходу практично не залишається. Починається спад економічної активності, а ухилення від податків набуває масового характеру. Відбувається штучне заниження податкової бази, переміщення валового внутрішнього продукту у сферу тіньової економіки та, як наслідок, скорочення податкових доходів бюджету.

При визначенні впливу податків на економічне зростання необхідно враховувати зв'язок між рівнем оподаткування та обсягом податкових надходжень до бюджету. Для характеристики змін податкових надходжень під впливом визначальних економічних чинників (валового внутрішнього продукту, доходів населення, рівня роздрібних цін тощо) у макроекономіці застосовується коефіцієнт еластичності податків.

• Е- Коефіцієнт еластичності;
• X- Початковий рівень податкових надходжень (всіх, групи податків або окремого податку);
• X 1- Приріст податкових надходжень (усіх, групи податків або окремого податку);
• Y- Початковий рівень визначального фактора (наприклад, ВВП та ін);
• Y 1- Приріст аналізованого фактора.

Коефіцієнт еластичності податків показує, наскільки відсотків змінюються податкові надходження за зміни визначального чинника на 1%. Якщо він дорівнює одиниці, то частка податкових доходів держави залишається стабільною. Якщо коефіцієнт більше одиниці, то податкові доходи збільшуються швидшими темпами, ніж зростає ВВП, і питома вага податкових доходів ВВП зростає. За коефіцієнта менше одиниці частка податкових надходжень у ВВП знижується.

Основні терміни оподаткування

Відповідно до ст. 17 Податкового кодексу Росії, податок вважається встановленим лише у тому випадку, коли визначено платники податків та такі елементи оподаткування:

• об'єкт оподаткування (ст.38 НК РФ);
• податкова база (ст. 53 НК РФ);
• податковий період (ст. 55 НК РФ);
• податкова ставка (ст. 53 НК РФ);
• порядок обчислення податку (ст. 52 НК РФ);
• порядок та строки сплати податку (ст. 57 НК РФ).

Платники податків— організації та фізичні особи, на яких відповідно до Податкового кодексу покладено обов'язок сплачувати податки.

Права платників податків(Ст. 21 НК РФ). Платники податків мають право:

• користуватися пільгами зі сплати податків на підставах та у порядку, встановленому законодавством про податки та збори;
• надавати податковим органам документи, що підтверджують права на пільги з податків;
• знайомитись з актами перевірок, проведених податковими органами;
• надавати податковим органам пояснення щодо обчислення та сплати податків за актами перевірок;
• у встановленому порядку оскаржити рішення податкових органів та дію їх посадових осіб;
• інші права.

Обов'язки платників податків(Ст. 23 НК РФ). Обов'язки у платника податків виникають за наявності об'єкта (предмету) оподаткування та на підставах, встановлених законодавчими актами. Платники податків відповідно до податкового законодавства повинні:

• сплачувати законно встановлені податки;
• вести бухгалтерський облік;
• складати звіти про фінансово-господарську діяльність, забезпечуючи їх збереження протягом трьох років;
• надавати податковим органам необхідні для обчислення та сплати податків документи та відомості;
• вносити виправлення до бухгалтерської звітності у розмірі суми прихованого чи заниженого доходу (прибутку), виявленого перевірками податкових органів;
• виконувати вимоги податкового органу щодо усунення виявлених порушень законодавства про податки;
• сповістити про припинення своєї діяльності, неспроможність (банкрутство), ліквідацію або реорганізацію — у строк не пізніше трьох днів з дня прийняття такого рішення;
• попередити про зміну свого місця знаходження не пізніше 10 днів з дня ухвалення такого рішення;
• виконувати інші обов'язки.

Податковий агент— особу, на яку відповідно до Кодексу покладено обов'язки з обчислення, утримання у платника податків та перерахування до відповідного бюджету податків (наприклад, податковий агент з податку на доходи фізичних осіб — організація-роботодавець.)

Об'єкт оподаткування- Реалізація товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, витрата або інша обставина, що має вартісну, кількісну або фізичну характеристику, з наявністю якого законодавство про податки та збори пов'язує виникнення у платника податків обов'язки зі сплати податку (ст. 38 НК РФ) ).

Податкова база- вартісна, фізична чи інша характеристика об'єкта оподаткування.

Податковий період- Календарний рік або інший період часу (місяць, квартал) стосовно окремих податків, після закінчення якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті.

Податкова ставка- Величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Податкові ставки можуть встановлюватися в абсолютних сумах (тверді ставки) або частках до об'єкта оподаткування (відсоткові ставки). Процентні ставки, у свою чергу, поділяються на пропорційні, регресивні та прогресивні (причому прогресія може бути як простою — застосовується до всього об'єкта, так і складною — підвищена ставка застосовується до частини об'єкта оподаткування).

Порядок обчислення податку- Відповідно до ст. 52 Російської Федерації платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті за податковий період, виходячи з податкової бази, податкової ставки та податкових пільг.

У випадках, передбачених законодавством Російської Федерації про податки та збори, обов'язок щодо обчислення суми податку може бути покладений на податковий орган або податкового агента. У разі, якщо обов'язок щодо обчислення суми податку покладається на податковий орган, не пізніше 30 днів до настання строку платежу податковий орган надсилає платнику податків податкове повідомлення. У податковому повідомленні мають бути зазначені розмір податку, що підлягає сплаті, розрахунок податкової бази, а також термін сплати податку. Податкове повідомлення може бути передано керівнику організації (її законному чи уповноваженому представнику) або фізичній особі (його законному чи уповноваженому представнику) особисто під розписку або іншим способом, що підтверджує факт та дату його отримання. У разі, якщо зазначеними способами податкове повідомлення вручити неможливо, це повідомлення надсилається поштою рекомендованим листом. Податкове повідомлення вважається отриманим через шість днів з дати направлення рекомендованого листа.

Порядок та строки сплати податків- Сплата податку проводиться разовою сплатою всієї суми податку або в іншому порядку, передбаченому законодавством, або . Конкретний порядок та строки сплати податку встановлюються відповідно до Податкового кодексу стосовно кожного податку. За порушення строку сплати податку платник податків сплачує пені у порядку та на умовах, передбачених законодавством. Строки сплати податків і зборів визначаються календарною датою або закінченням періоду часу, що обчислюється роками, кварталами, місяцями та днями, а також зазначенням на подію, яка має настати або відбутися, або дія, яка має бути вчинена. У випадках, коли розрахунок податкової бази провадиться податковим органом, обов'язок зі сплати податку виникає не раніше дати отримання податкового повідомлення.

Податкові пільгивідповідно до Податкового кодексу пільгами визнаються надані окремим категоріям платників податків та платників зборів передбачені законодавством про податки та збори переваги порівняно з іншими платниками податків або платниками зборів, включаючи можливість не сплачувати податок чи збір або сплачувати їх у меншому розмірі. Норми законодавства про податки та збори, що визначають підстави, порядок та умови застосування пільг з податків і зборів, не можуть мати індивідуального характеру.

Перш ніж сплачувати якийсь податок, громадянин чи підприємець обчислює відповідну базу. Усі свої дії він повинен виконувати у суворій відповідності до законодавства.

Конкретна ставка податку на прибуток, між тим, може відрізнятись від загальновстановленої у 20%, якщо законом передбачено відмінний від стандартного порядок нарахування зборів. Приклади бізнесів, щодо яких можуть застосовуватися інші податкові режими, незважаючи на те, що вони працюють у рамках загальної системи – це комерційні банки, страхові фірми, НПФ, а також трейдингові організації, які ведуть роботу з цінними паперами.

База та позареалізаційні доходи

Податкова база у межах загальної системи нарахування зборів може залежати від про позареалізаційних доходів. До таких зараховується виручка, яка не пов'язана з випуском товарів та подальшим їх продажем (або перепродажем), а також наданням послуг.

Головна особливість таких доходів – платники податків можуть самі формувати облікову політику щодо них. Крім того, у 250-й статтею НК РФ є перелік доходів, які можна не враховувати у процесі визначення податкової бази на прибуток. У ній, а також у 249-й, у свою чергу, є список джерел виручки, які можна класифікувати як ті, що формують позареалізаційні доходи. Однак, як зазначають експерти, він не є вичерпним.

База при методі нарахування

Є кілька поширених підходів, у яких обчислюється податкова база з виручці. Одне з таких - спосіб нарахування. Головний критерій, що впливає те, як формується у разі податкова база - податковий період. При методі нарахування доходи фіксується у тому періоді, коли вчинено угоди - навіть якщо надходження коштів (чи цінностей у натуральній формі) на розрахункові рахунки підприємства чи касу був з якихось причин забезпечено.

Таким чином, з погляду НК РФ, якщо виручка фірмою оформлена (права на володіння товаром передані покупцю чи клієнту), то, незалежно від того, надійшли кошти на рахунок компанії чи ні, вона підлягає включенню до податкової бази за розрахунковий період.

Одним із можливих критеріїв, що дозволяють фіксувати факт передачі майнових прав, може бути підписання відповідних актів приймання.

Якщо йдеться про послуги, то дохід від їх надання визнається нарахованим за фактом споживання клієнтом сервісів.

База при касовому методі

Це інший підхід, з якого визначається, якщо підприємець обчислює податок на прибуток, податкова база. Він називається "касовий метод". Дата отримання доходу у разі фіксується, зазвичай, по тому, як кошти від покупця чи клієнта приходять на розрахунковий рахунок підприємства чи касу.

Головна особливість касового методу полягає в тому, що застосовувати його можуть не всі організації. Основний "ценз" тут - щоб виторг був не більше 1 млн. рублів за один квартал у середньому. Якщо вона буде більшою, то платник податків зобов'язується, відповідно до норм НК РФ, показувати дохід за методом нарахування.

А як же аванси? Багато фірм продають товари та надають послуги за обов'язкової передоплати. Чи прирівнюються авансові платежі до виручки, яка повинна стати складовою бази для обчислення податку на прибуток? Один з інформаційних листів Президії Вищого арбітражного суду свідчить, що попередня оплата за товари або послуги вважається доходом, якщо платник податків застосовує метод нарахування (або якщо він має право використовувати лише його). При касовому форматі обліку доходів, незважаючи на те, що кошти вже на рахунку, фіксувати виручку (яка стане основою податкової бази) не можна. Експертами пояснюється це тим, що фактично майнові права ще не передані покупцю чи клієнту.

База та документи

На основі яких документів підтверджується виторг. яка лягає основою обчислення податкової бази? До таких, як правило, відносять:

• первинну документацію (включаючи бухгалтерську);
• регістри, що належать до податкового обліку;

Використання паперів першого типу регулюється ФЗ "Про бухгалтерський облік". Відповідно до цього правового акта, всі типи господарських операцій у компанії повинні супроводжуватися підписанням документів, що належать до так званого "виправдувального типу". Майже всі вони мають здатність виконувати функції " первинних " , основі яких, своєю чергою, будується весь бухоблік.

Регістри податкового обліку, як сказано в 314-й статті НК РФ, є документами, що відображають дані, які класифіковані за нормами, викладеними в 25-му розділі Кодексу. Конкретні форми регістрів, про які йдеться, а також те, як до них мають вноситись дані, платник податків визначає самостійно.

Фактор збитку за загальної системи оподаткування

Податковий Кодекс дозволяє російським платникам зборів зменшувати відповідну базу на величину збитків, отриманих попередніх звітних періодах. Але не більше ніж на 30%. Водночас залишок зі збитку може бути перенесений на наступні податкові періоди. Але більш ніж 10 поспіль. Найголовніше – мати документальні підтвердження того, що збитки мали місце для кожного з окремих періодів.

Є деякі обмеження застосування такого роду пільги. Не можна, зокрема, використовувати декларація про залік збитків, отриманих під час діяльності, оподатковуваної у загальному режимі під час переходу на режим єдиного сільськогосподарського збору, як і навпаки.

Розглянемо приклади практичних розрахунків, де використовують податкову базу. Серед сфер, у яких відповідні збори до скарбниці збираються найактивніше - купівля-продаж нерухомості та бізнес. У першому випадку платниками на регулярній основі сплачується податок на майно, податкова база якого формується під впливом одразу кількох факторів. Якщо йдеться про бізнес - найчастіше підприємці мають справу зі зборами, які відображають прибуток.

Правило, схоже на те, з яким ми зараз познайомилися, діє також і в одному з режимів УСН - коли податкова база формується, виходячи з різниці між доходами і витратами, а сам збір при цьому становить 15% від суми, що вийшла.

При визначенні податкової бази враховується дохід, отриманий Клієнтом від операцій, здійснених Брокером на користь Клієнта у межах брокерського договору. До таких операцій належать:

1. купівля-продаж ЦП, які звертаються на ОРЦБ;
2. купівля-продаж ЦП, які не звертаються на ОРЦБ;
3. купівля-продаж ПФІ, які звертаються на ОРЦБ;
4. купівля-продаж ПФІ, які не звертаються на ОРЦБ;
5. операції РЕПО;
6. операції, пов'язані із відкриттям (закриттям) коротких позицій.

Визначення податкової бази відбувається сукупно за всіма субпозиціями Клієнта. Операції, що здійснюються з використанням грошових коштів та цінних паперів з однієї субпозиції, враховуються у складі загального обсягу операцій при визначенні податкової бази та суми податку, що підлягають утриманню, списуються безвідносно субпозицій.

Фінансовий результат за операціями, зазначеними у пунктах 1-6 вище, визначається як доходи від операцій за вирахуванням відповідних витрат.

Фінансовий результат визначається за кожною операцією та за кожною сукупністю операцій, зазначених у підпунктах 1–6. Загальна податкова база визначається з урахуванням сальдування фінансових результатів за видами операцій (див. розділ «Як зарахувати збитки?»).

При реалізації цінних паперів витрати як вартості придбання цінних паперів визнаються за вартістю перших за часом придбань (ФІФО).

Особливості визначення податкової бази, обчислення та сплати ПДФО за операціями з ЦП та ПФД визначені у статті 214.1 НК РФ.

• доходи від купівлі-продажу ЦП, отримані в податковому періоді, включаючи доходи, отримані у вигляді відсотка (купона, дисконту);
• доходи від реалізації ПФІ, отримані у податковому періоді, включаючи отримані суми варіаційної маржі та премії за контрактами;
• доходи у вигляді матеріальної вигоди, одержаної від придбання ЦП, ПФІ;
• доходи за операціями РЕПО;
• доходи за операціями, пов'язаними з відкриттям/закриттям коротких позицій.

• грошові суми, у тому числі суми купона, та (або) інше майно (майнові права) у сумі витрат на їх придбання, що сплачуються (передаються):
  • емітенту цінних паперів (керівної компанії пайового інвестиційного фонду) в оплату цінних паперів, що розміщуються (видаються);
  • відповідно до договору купівлі-продажу або договору міни цінних паперів.
• суми сплаченої варіаційної маржі та (або) премії за контрактами, а також інші періодичні чи разові виплати, передбачені умовами строкових угод;
• оплата послуг, що надаються професійними учасниками ринку цінних паперів, а також біржовими посередниками та кліринговими центрами;
• витрати, що відшкодовуються професійному учаснику ринку цінних паперів;
• біржовий збір (комісія);
• оплата послуг осіб, які здійснюють ведення реєстру;
• суми процентів, сплачені платником податків за кредитами і позиками, отриманими для здійснення угод із цінними паперами (включаючи відсотки за кредитами та позиками для здійснення маржинальних угод), у межах сум, розрахованих виходячи з чинної на дату виплати відсотків ставки рефінансування Центрального банку РФ, збільшеної в 1,1 разу, - для кредитів та позик, виражених у рублях, і виходячи з 9 відсотків - для кредитів та позик, виражених в іноземній валюті;
• суми документально підтверджених витрат на придбання (отримання) ЦП у власність на безоплатній основі або з частковою оплатою, а також у порядку дарування чи спадкування, з яких було обчислено та сплачено податок;
• інші витрати, безпосередньо пов'язані з операціями з ЦП, ПФІ, а також витрати, пов'язані з наданням послуг професійними учасниками ринку цінних паперів, керуючими компаніями, які здійснюють довірче управління майном, що становить пайовий інвестиційний фонд, у рамках їхньої професійної діяльності.

Зверніть увагу:При продажу ЦП, номінованих в іноземній валюті база оподаткування розраховується в рублях (п.5 ст.210 НК РФ). Сума доходу у валюті перераховується у рублі за курсом Центрального банку РФ на дату отримання доходу(Надходження коштів у валюті на рахунок Клієнта). Отримана сума зменшується на витрати на придбання тих же цінних паперів (відповідно до методу ФІФО), які також перераховуються в рублі за курсом Центрального банку РФ на дату виникнення витрат(Списання коштів у валюті з рахунку Клієнта).

Таким чином, збільшення (зменшення) курсової вартості валюти, в якій отримані доходи (вироблені витрати), за період з моменту придбання цінних паперів до моменту їх продажу можуть призвести до збільшення (зменшення) бази оподаткування за цими цінними паперами.

Особливості визначення податкової бази з операцій РЕПО, об'єктом яких є цінних паперів, визначено у статті 214.3 НК РФ. Угода РЕПО складається з двох частин - перша та друга частина (пряма та зворотна частина). Для цілей оподаткування угод РЕПО враховується фактична ціна реалізації (придбання) цінного паперу як у першій частині РЕПО, і у другій частині РЕПО незалежно від ринкової (розрахункової) ціни таких цінних паперів.

Для продавцяпо першій частині РЕПО різниця між ціною придбання цінних паперів по другій частині РЕПО та ціною реалізації цінних паперів по першій частині РЕПО визнається:

• доходами у вигляді відсотків за позикою, отриманими за операціями РЕПО, якщо така різниця є негативною;
• витратами на виплату відсотків за позикою, сплаченими за операціями РЕПО, - якщо така різниця є позитивною.

Для покупцяпо першій частині РЕПО різниця між ціною реалізації цінних паперів по другій частині РЕПО та ціною придбання цінних паперів по першій частині РЕПО визнається:

• доходами у вигляді відсотків за позикою, отриманими за операціями РЕПО, якщо така різниця є позитивною;
• витратами на виплату відсотків за позикою, сплаченими за операціями РЕПО, - якщо така різниця є негативною.

Податкова база за операціями РЕПО визначається як доходи у вигляді відсотків за позиками, отримані у податковому періоді за сукупністю операцій РЕПО, зменшені на величину витрат у вигляді відсотків за позиками, сплаченими у податковому періоді за сукупністю операцій РЕПО. Зазначені витрати приймаються для цілей оподаткування в межах сум, розрахованих виходячи з чинної на дату виплати відсотків ставки рефінансування Центрального банку РФ, збільшеної в 1,1 рази, - для витрат, виражених у рублях, та збільшеної в 0,8 рази - для витрат, виражених іноземній валюті.

Витрати у вигляді біржових, брокерських та депозитарних комісій, пов'язаних із здійсненням операцій РЕПО, зменшують податкову базу за операціями РЕПО після застосування обмежень, зазначених у попередньому абзаці.

Якщо величина витрат, прийнятих для цілей оподаткування, перевищує величину доходів, зазначених у цьому пункті, податкова база за операціями РЕПО у відповідному податковому періоді визнається рівною нулю.

Сума перевищення видатків, зазначених вище, над доходами визнається збитком платника податків за операціями РЕПО.

Під відкриттям короткої позиції з цінних паперів (далі - коротка позиція), що є об'єктом операції РЕПО та перебуває у покупця по першій частині РЕПО, розуміється реалізація платником податків цінного паперу за наявності зобов'язань щодо повернення цінних паперів, отриманих по першій частині РЕПО (ст. 214.3 ПК) РФ).

Зверніть увагу: якщо Клієнт продає цінні папери, надані брокером у позику, протягом торгової сесії і протягом цієї торгової сесії купує їх і повертає брокеру, внаслідок чого не укладається зворотна угода Спец. РЕПО за підсумками дня така операція не вважається відкриттям короткої позиції в розумінні НК РФ. Зазначені угоди включаються в базу оподаткування операцій з ЦП відповідно до статті 214.1 НК РФ і потрапляють до розрахунку ФІФО.

Відкриття короткої позиції здійснюється за умови відсутності цінних паперів того ж випуску (додаткового випуску) у власності покупця по першій частині РЕПО, реалізація яких не призведе до відкриття зазначеної короткої позиції.

Закриття короткої позиції здійснюється шляхом придбання (отримання у власність на підставах, відмінних від операції РЕПО, договору позики цінними паперами) цінних паперів того ж випуску (додаткового випуску), за якими відкрито коротку позицію.

Закриття короткої позиції здійснюється до моменту придбання цінних паперів того ж випуску (додаткового випуску), покупцем по першій частині РЕПО, наступне (негайне) відчуження яких не призведе до відкриття короткої позиції. У разі, якщо протягом одного дня одночасно здійснювалися угоди щодо придбання та реалізації (вибуття) цінних паперів, закриття короткої позиції відбувається за підсумками цього дня лише у разі перевищення кількості придбаних цінних паперів над кількістю реалізованих цінних паперів. Насамперед здійснюється закриття короткої позиції, яка була відкрита першою (метод ФІФО).

Податкова база за операціями, пов'язаними з відкриттям короткої позиції, визначається так:

Доходи (витрати) платника податків під час реалізації (придбання) або вибуття цінного паперу під час відкриття (закриття) короткої позиції враховуються на дату закриття короткої позиції.

Фінансовий результат (незалежно від результату) щодо операцій, пов'язаних із відкриттям (закриттям) короткої позиції, враховується при визначенні податкової бази за такими операціями:

• з ЦП, що звертаються на ОРЦП;
• з ЦП, які не звертаються на ОРЦБ.

Виникнення матеріальної вигоди

Матеріальна вигода виникає у разі придбання Клієнтом ЦП або ПФІ, що звертаються на ОРЦП, за ціною, нижчою за ринкову ціну даних ЦП або ПФІ з урахуванням граничної межі коливань цієї ціни.

Податкова база з матеріальної вигоди розраховується окремо від податкової бази за операціями з ЦП та ПФД (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ) та визначається як сума перевищення ринкової ціни ЦП або ПФД з урахуванням граничної межі коливань цієї ціни над ціною придбання даних ЦП або ПФІ.

Податкова база з матеріальної вигоди розраховується Брокером та враховується у витратах на придбання відповідних ЦП або ПФІ при розрахунку податкової бази за операціями з ЦП або ПФД.

Звертаємо увагу, що подана інформація має виключно довідковий характер, і не повинна розцінюватися як аналіз та/або консультації щодо порядку оподаткування. Вказаний порядок рекомендуємо уточнювати у податкових консультантів.