Проїзд у відпустку нарахування страхових внесків. Страхові внески при компенсації працівникам підприємств крайньої півночі вартості проїзду повітряним транспортом до місця відпустки за межами Росії

Коментар до листа Мінпраці РФ від 21.05.2015 № 17-3/В-258.

Суворий та буквальний підхід був застосований чиновниками Мінпраці у Листі від 21.05.2015 № 17-3/В-258 при відповіді на питання про обкладення страховими внесками компенсацій працівникам підприємств, які працюють і проживають у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях та прямують до місця проведення відпустки там повітряним транспортом.

У пункті 7 ч. 1 ст. 9 Закону про страхові внески зазначається, що не підлягають оподаткуванню страховими внесками вартість проїзду працівників до місця проведення відпустки та назад та вартість провезення багажу вагою до 30 кг, що оплачуються платником страхових внесків особам, які працюють та проживають у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, відповідно до законодавства РФ, трудовими договорами та (або) колективними договорами.

У цьому випадку проведення відпустки такими працівниками поза території РФ пояснюється, як зробити розрахунок вартості проїзду, яка звільняється від оподаткування страховими внесками в повному обсязі, лише у частини, що належить до проїзду територією РФ. Розраховується вартість проїзду від місця відправлення до пункту пропуску через Державний кордон РФ, зокрема міжнародного аеропорту, де працівники проходять прикордонний контроль у пункті пропуску через Державний кордон РФ.

Зазначимо, що це формулювання п. 7 ч. 1 ст. 9 Закону про страхові внески діє лише з 01.01.2015. Вона введена Федеральним законом від 28.06.2014 № 188 ФЗ "Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації з питань обов'язкового соціального страхування". До цього в зазначеній нормі було уточнення щодо міжнародного аеропорту, у всіх випадках неоподатковувану вартість проїзду треба було розраховувати за тарифами від місця відправлення до пункту пропуску через Державний кордон РФ (не пояснювалося, що рахувати під місцем пропуску).

Тим не менш і раніше чиновники Мінпраці вважали, що у разі проведення відпустки за межами території РФ співробітником, який працює і проживає в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях і прямує до місця проведення відпустки повітряним транспортом, не оподатковується страховими внесками до державних позабюджетних фондів вартість проїзду такого працівника від місця проживання чи роботи до міжнародного аеропорту, де він проходить прикордонний контроль. Вони були впевнені, що саме так слід трактувати колишню редакцію п. 7 ч. 1 ст. 9 Закону про страхові внески (див. Лист ФСС Росії від 17.11.2011 № 14 03 11/08-13985).

Ця впевненість ґрунтувалася на ст. 9 Закону РФ від 01.04.1993 № 4730-1 «Про Державний кордон Російської Федерації». У ній визначено, що під пунктом пропуску через Державний кордон РФ розуміється територія (акваторія) у межах, зокрема, аеропорту, відкритого для міжнародних повідомлень (міжнародних польотів), де відповідно до законодавства РФ здійснюється перепустка через державний кордон осіб, транспортних засобів, вантажів, товарів та тварин.

У листах Мінпраці Росії від 21.05.2015 № 17-3/В-258 та від 20.05.2015 № 17-3/10/В-3536 наголошується, що відомство не бачить різниці у своєму підході до цього питання щодо періоду як до 01.01. .2015, так і після. Вказується, що не потрібно підтверджувати довідкою, виданою транспортною компанією, вартість перельоту від міжнародного аеропорту вильоту, в якому працівник проходить прикордонний контроль, до Державного кордону РФ та назад, оскільки вартість такого перельоту оподатковується страховими внесками у загальному порядку. На думку чиновників, при цьому жодного обмеження прав працівників, які користуються для поїздки до місця відпустки цим видом транспорту, не відбувається.

Виникає питання: навіщо ж у такому разі Мінпраця наполягла на внесенні зміни до п. 7 ч. 1 ст. 9 Закону про страхові внески (очевидно, що ця зміна була ініціативою саме названого відомства)? Втім, відповідь це питання знайти легко. Таким чином, чиновники мають намір «впоратися» із несприятливою для них судовою практикою.

Ключовою при цьому є Постанова Президії ВАС РФ від 02.10.2012 № 7828/12 у справі № А05-11287/2011. Дане рішення вищого суду довело до логічного кінця позицію арбітражних судів, що не склалася, не згодних з думкою Мінпраці (див. постанови ФАС ВСО від 18.07.2012 у справі № А58-4557/2011 , ФАС СЗО від 21.05.2012 по 21.05.2012 2011). На думку арбітрів, не підлягають включенню до бази для обчислення страхових внесків виплати, які здійснюються працівникам для компенсації вартості авіаційного перельоту від місця відправлення до фактичного перетину Державного кордону РФ і назад, тобто компенсаційні виплати в повному обсязі.

Інакше кажучи, при прямуванні за межі РФ повітряним транспортом без посадки в найближчому до місця перетину Державного кордону РФ аеропорту відшкодуванню підлягають фактично понесені витрати по перельоту найкоротшим шляхом до місця використання відпустки і обернено пропорційно відстані перельоту повітряним транспортом над територією РФ виходячи із співвідношення аеропорту вильоту (прильоту) до Державного кордону РФ за маршрутом проходження авіаційного пасажирського транспорту до загальної відстані перельоту від російського аеропорту вильоту (прильоту) до закордонного аеропорту прильоту (вильоту), помноженого на вартість зазначеного перельоту в рублях (ставлення ортодромії по РФ до загальної ортодромії в відсотках).

При цьому під ортодромією по РФ розуміється найкоротша відстань від російського аеропорту вильоту (прильоту) до Державного кордону РФ за маршрутом прямування повітряного транспорту, під загальною ортодромією – відстань від російського аеропорту вильоту (прильоту) до закордонного аеропорту прильоту (вильоту) за маршрутом прямування авіаційного пасажирського транспорту.

Зазначене рішення ВАС ще більше зміцнило судові органи в оцінці правильності такого підходу (див. ухвали ФАС ВПО від 16.07.2013 у справах № А29-5041/2012, № А29-5040/2012, від 31.01.2013 у справі № А2 2012, АС ВСО от 29.05.2015 № Ф02-2324/2015 по делу № А33-22245/2014 , от 20.05.2015 № Ф02-2391/2015 по делу № А33-22246/2014, ФАС ДВО от 29.05.2013 № Ф03 -2141/2013 у справі № А73-11116/2012, ФАС ЗЗГ від 24.12.2013 у справі № А75-4341/2013, ФАС СЗО від 03.09.2013 у справі № А42-3773/20

Що ж, тепер після внесення зміни до п. 7 ч. 1 ст. 9 Закону про страхові внески та суди змінять свою позицію?

Можливо. Однак арбітри будуть непослідовними, якщо вчинять так. Адже в Постанові Президії ВАС РФ від 02.10.2012 № 7828/12 основним аргументом на користь страхувальників було не особливе, відмінне від думки Мінпраці, трактування аналізованої норми, а захист прав працівників, які користуються повітряним транспортом під час проходження з району Крайньої Півночі до місця за межами території РФ.

ВАС зазначив, що при тлумаченні цієї правової норми Мінпрацею порушуються універсальні принципи справедливості та рівності оподаткування страхувальників внесками, що випливають з Конституції РФ, а також принципи рівності громадян на соціальне забезпечення та економічного обґрунтування страхових внесків.

Наприклад, у Постанові КС РФ від 10.07.2007 № 9 П зазначається, що правовий режим страхових виплат за обов'язковим соціальним страхуванням повинен бути заснований на універсальних засадах справедливості та юридичної рівності і вимогі збалансованості прав і обов'язків, що випливає з них (ст. 1 ч. 1 , ст.6 ч. 2, ст. 19 Конституції РФ) (див. також постанови КС РФ від 24.02.1998 № 7 П, від 23.12.1999 № 18 П, від 22.03.2007 № 4 П).

Судді ВАС обґрунтовано визначили, що якщо під пунктом пропуску через Державний кордон РФ, коли працівник летить до місця відпочинку за кордон літаком прямим рейсом без проміжної посадки, вважати будівлю аеропорту, відкритого для міжнародних повідомлень, з якого вилітає цей працівник, а не інший пункт пропуску, найбільш близький до кордону (наприклад, в межах залізничної або автомобільної станції), то при такому тлумаченні обов'язок страхувальника зі сплати страхових внесків залежить від виду транспорту, яким працівник прямуватиме до місця проведення відпустки та назад, оскільки при прямуванні залізничним або Автомобільним транспортом страхувальник має право не обкладати страховими внесками компенсацію проїзду працівника територією РФ у повному обсязі, а при дотриманні того ж працівника до місця відпочинку за кордон на літаку – лише частина компенсації. Тим самим було порушується принцип рівності оподаткування страховими внесками.

Крім того, при даному підході порушується і принцип рівності прав застрахованих осіб, оскільки розмір сум внесків, що зараховуються на застрахованих, ставиться в залежність від способу перетину державного кордону. метою оздоровлення та відновлення працездатності за межами північних територій громадян, чиє здоров'я постійно зазнає негативного впливу природно-кліматичних факторів. Тому не можна тлумачити цю правову норму з погляду економічного обґрунтування звільнення від оподаткування страховими внесками лише частини компенсаційної виплати.

Також арбітри зазначили, що при застосуванні підходу Мінпраці виникає загроза, що насамперед роботодавці, які не належать до бюджетної сфери, прагнутимуть у колективних та (або) трудових договорах обмежувати суми зазначених компенсацій лише сумами, що не підлягають оподаткуванню страховими внесками.

Отже, навіть нова редакція п. 7 ч. 1 ст. 9 Закону про страхові внески не має, на нашу думку, вплинути на виявлений ВАС факт невідповідності позиції Мінпраці конституційним засадам. Але як буде на практиці – поки що невідомо.

Федеральний закон від 24.07.2009 № 212 ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонду соціального страхування Російської Федерації, Федерального фонду обов'язкового медичного страхування».

Доведено до територіальних податкових органів Листом ФНП Росії від 28.05.2015 № НД-4-5/9179.

Ухвалою ВАС РФ від 19.11.2012 № ВАС-14728/12 відмовлено у передачі даної справи до Президії ВАС для перегляду в порядку нагляду.

Ухвалою ВАС РФ від 09.01.2013 № ВАС-9527/12 відмовлено у передачі даної справи до Президії ВАС для перегляду в порядку нагляду.

Це рішення, як і деякі інші, винесено вже після набуття чинності новим формулюванням п. 7 ч. 1 ст. 9 Закону про страхові внески, хоча стосується періоду, коли застосовувалася колишня редакція названої норми.

НК РФ з 1 січня 2017 року не підлягає оподаткуванню страховими внесками вартість проїзду працівників до місця проведення відпустки та назад та вартість провезення багажу вагою до 30 кілограмів, що оплачуються платником страхових внесків особам, які працюють і проживають в районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях. При цьому оплата проїзду та провезення багажу може бути передбачена не лише законодавством РФ, трудовими договорами та (або) колективними договорами, як раніше було встановлено п. 7 ч. 1 ст. 9 Закону N 212-ФЗ, а й законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування.

У разі проведення відпустки зазначеними працівниками за межами території РФ не підлягає оподаткуванню страховими внесками вартість проїзду або перельоту (включаючи вартість перевезення багажу вагою до 30 кілограмів), розрахована від місця відправлення до пункту пропуску через Державний кордон РФ, у тому числі міжнародного аеропорту, в якому вони проходять прикордонний контроль у пункті пропуску через Державний кордон РФ.

Примітка

Оплата вартості проїзду членів сімей працівників також не оподатковується страховими внесками. Справа в тому, що такі виплати здійснюються поза рамками трудових відносин (цивільно-правових договорів на надання послуг тощо), тому не є об'єктом оподаткування внесками на підставі п. 1 ст. 420 НК РФ.

У роботодавців, які ведуть свою діяльність у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, з початку поточного року загострилися суперечки з Пенсійним фондом РФ щодо нарахування страхових внесків. Причина цього – зміни законодавства з 01.01.2015.

Кордон шукали до 2015 року

У колишній редакції пп. 7 п. 1 ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ "Про страхові внески..." не оподатковувалася страховими внесками вартість проїзду або перельоту у відпустку за кордон за тарифами, розрахованими від місця відправлення до пункту пропуску через Державний кордон РФ.
Новою редакцією цього підпункту уточнено, що у разі проведення відпустки працівниками-сіверянами за межами РФ не підлягає оподаткуванню страховими внесками вартість проїзду чи перельоту, розрахована від місця відправлення до пункту пропуску через Державний кордон Росії, у тому числі до міжнародного аеропорту, в якому працівники проходять прикордонний контроль.
Мінпраця Росії Листом від 21.05.2015 N 17-3/В-258 повідомило, що у разі проведення відпустки за межами РФ працівником, який працює і проживає в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях і прямує до місця проведення відпустки повітряним транспортом, не оподатковується страховими внесками (незалежно від того, чи направлявся працівник до місця відпочинку до 01.01.2015 або після) лише вартість проїзду такого працівника від місця проживання або роботи до аеропорту, в якому він проходить прикордонний контроль.
Довідка про вартість перельоту від аеропорту, в якому працівник проходить прикордонний контроль, до найближчого до місця перетину Державного кордону РФ аеропорту та назад, видана транспортною компанією, яка здійснює авіаперевезення, не потрібна, оскільки вартість такого перельоту підлягає оподаткуванню страховими внесками у загальновстановленому порядку.
Із цим висновком категорично не погодилися арбітражні суди.
У попередній редакції ст. 9 Закону N 212-ФЗ не було конкретизовано, який саме пункт пропуску через кордон РФ слід враховувати при визначенні розміру компенсації за проїзд, що не підлягає оподаткуванню страховими внесками: аеропорт або пункт пропуску як спеціально обладнане місце, де здійснюються прикордонний контроль та пропуск через кордон осіб , що знаходиться в безпосередній близькості до неї. Президія ВАС РФ у Постанові від 02.10.2012 N 7828/12 вирішила, що, коли працівник проводить відпустку за межами РФ, оплата перельоту до місця проведення відпустки та назад повинна здійснюватися в межах території РФ, обмеженою державним кордоном, за тарифами до найближчого авіаційного аеропорту розташований поблизу кордону РФ.
Арбітражний суд Ханти-Мансійського автономного округу - Югри в Рішенні від 26.02.2015 N А75-12647/2014 заявив, що інше правове регулювання питання про нарахування страхових внесків на вартість проїзду (перельоту) на правовідносини, що виникли до 01.01.
Тринадцятий арбітражний апеляційний суд у Постанові від 19.05.2015 N А42-6669/2014 послався на ст. 325 ТК РФ, якій передбачена компенсація витрат на оплату вартості проїзду та провезення багажу в межах РФ до місця використання відпустки та назад особам, що працюють у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях.
Отже, особи, які виїжджають на відпочинок за кордон РФ, мають право на оплату вартості проїзду лише по РФ. Компенсація працівникам вартості проїзду до місця використання відпустки і у межах РФ оподаткуванню страховими внесками не подлежит. При цьому роботодавець зобов'язаний встановити вартість проїзду, яка може бути визначена за відповідними проїзними документами (квитками), якщо сплачено проїзд саме від пункту пропуску до кордону, або довідкам перевізників про вартість проїзду до кордону РФ. Аналогічний висновок зробив і Арбітражний суд Республіки Карелія у Рішенні від 01.07.2015 N А26-2628/2015.

А що ж тепер?

Листом від 21.05.2015 N 17-3/В-258 Мінпраця Росії висловила думку, що нова редакція пп. 7 п. 1 ст. 9 Закону N 212-ФЗ не суперечить нормам ст. 325 ТК РФ, оскільки встановлює лише порядок оподаткування страховими внесками тих чи інших виплат і не обмежує прав таких працівників на компенсацію роботодавцем витрат з оплати всієї вартості проїзду в межах РФ до місця використання відпустки та назад.
Однак нова редакція обмежує права працівників-сіверян, які у відпустку за кордон не полетіли.
Президія ВАС РФ у Постанові від 02.10.2012 N 7828/12 заявив, що якщо погодитися з ПФР, то при проведенні відпустки до РФ страхувальник має право не обкладати страховими внесками компенсацію проїзду працівника територією Росії у повному розмірі, а при дотриманні цього ж працівника до місця відпочинку за кордон літаком - лише частина компенсації. Тим самим було порушується принцип рівності оподаткування страховими внесками.
З урахуванням того, що і в 2015 р. ст. 325 ТК РФ, пп. 7 п. 1 ст. 9 Закону N 212-ФЗ передбачені компенсації, які не підлягають оподаткуванню страховими внесками, у тому числі за проїзд до місця відпочинку і назад у межах РФ, визначення розміру компенсації виходячи з територіального знаходження пункту пропуску тягне за собою порушення конституційного принципу рівності перед законом.
Отже, шанс відстояти право роботодавця на те, щоб продовжувати і в 2015 р. не нараховувати страхові внески на вартість прольоту над територією РФ, дуже великий. Та й судам навряд чи сподобається, що позиція ПФР підштовхує працівників-сіверян проводити відпустку за кордоном, а не в Росії.
Що стосується компенсації вартості проїзду членів сім'ї працівників, які працюють і проживають в районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, то Мінпраця Росії в Листі від 06.04.2015 N 17-4/ООГ-422 повідомила, що слід керуватися тим, що члени сім'ї працівників не перебувають у трудових відносинах із організацією.
На цій підставі виплати на їх користь не визнаються об'єктом оподаткування страховими внесками відповідно до п. 1 ст. 7 Закону N 212-ФЗ.
При цьому Мінпраці Росії наголосило, що ці виплати не визнаються об'єктом оподаткування страховими внесками як до, так і після 01.01.2015.
Тепер залишилося довести, що не визнаються об'єктом оподаткування страховими внесками після цієї дати та виплати компенсації за переліт до місця відпочинку та назад у межах РФ, без прив'язки до територіального перебування аеропорту, в якому працівник пройшов прикордонний контроль.

Частина роботодавець компенсує своїм співробітникам витрати на оплату проїзду у громадському транспорті шляхом грошових виплат чи придбання проїзних документів. Чи оподатковуються дані виплати страховими внесками? Це питання буде детально розглянуто далі.

Компенсація витрат на оплату проїзду працівників у громадському транспорті

Відповідно до ст. 168.1 ТК РФ роботодавець зобов'язаний відшкодовувати витрати на проїзд працівникам, постійна робота яких здійснюється в дорозі або має роз'їзний характер.

Розміри та порядок відшкодування витрат, пов'язаних із службовими поїздками працівників встановлюються:

• колективним договором;
• угодами;
• локальними нормативними актами;
• трудовим договором

В організаціях встановлено оптимальний для них порядок відшкодування витрат на оплату проїзду працівників у громадському транспорті:

Хто має робити сплату страхових внесків?

Відповідно до податкового законодавства, саме ст.419 НК РФ платниками страхових внесків визнаються:

У разі, якщо платник виступає у кількох категоріях одночасно, – сплата страхових внесків провадиться окремо з кожної підстави.

Які виплати мають оподатковуватись страховими внесками?

Відповідно до ст. 420 НК РФ страховими внесками оподатковуються виплати чи інші винагороди на користь фізичних осіб:

• у межах трудових чи цивільно-правових відносин (предмет договору – надання послуг, виконання робіт);
• авторів творів (договір авторського замовлення);
• за договорами про відчуження виняткового права на твори науки, літератури, мистецтва, видавничих ліцензійних договорів, ліцензійних договорів про надання права використання твору науки, літератури, мистецтва, у тому числі винагороди, що нараховуються організаціями з управління правами на колективній основі на користь авторів творів за договорами , ув'язненим з користувачами.

Які виплати не повинні оподатковуватись страховими внесками?

Законодавством РФ (ст.420 НК РФ) передбачені виплати на користь фізичної особи, які не підлягають оподаткуванню страховими внесками:

У листі ФНП від 30 жовтня 2017 р. № ГД-4-11/22062@ дано докладне роз'яснення питання оподаткування страховими внесками оплати проїзду працівників у громадському транспорті. Так, згідно з п.1 ст. 420 НК РФ об'єктом оподаткування страховими внесками для платників страхових внесків – організацій визнаються виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб, які підлягають обов'язковому соціальному страхуванню відповідно до федеральних законів про конкретні види обов'язкового соціального страхування (за винятком винагород, що виплачуються особам, зазначеним у пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), зокрема, у межах трудових відносин.

Базою для обчислення страхових внесків для платників страхових внесків – організацій визначається сума виплат та інших винагород на користь фізичних осіб, крім сум, зазначених у ст. 422 НК РФ.

У ст. 422 НК РФ виплати як відшкодування роботодавцем вартості проїзду працівників організації на громадському транспорті не названі.

Таким чином, з огляду на те, що на згадані виплати дія ст. 422 НК РФ не поширюється, дані суми підлягають оподаткуванню страховими внесками у загальновстановленому порядку.

Приклад:

У ТОВ «АБВ» крім зарплати кур'єрам щомісяця виплачуються звані «транспортні» у вигляді 3500 рублів. Дані виплати, згідно з листом ФНП від 30 жовтня 2017 р. № ГД-4-11/22062@, поряд із заробітною платою підлягають оподаткуванню страховими внесками.

Питання та відповіді

1. Я працюю кур'єром і в деяких випадках мені простіше дійти пішки, ніж стояти у пробках. Часу витрачається стільки ж. Прошу свого директора визначити для мене фіксовану суму на оплату проїзду, але він не погоджується. Я б краще за ці гроші придбав собі електросамокат і обслуговував його. Як мені аргументувати?

Відповідь: Насправді мають місце обидва варіанти відшкодування витрат на оплату проїзду співробітників у громадському транспорті: як фіксовані виплати, так і виплати за підсумками звітного періоду. Спробуйте аргументувати економічно своє бачення – наведіть тимчасові, фінансові витрати. У будь-якому разі рішення залишиться за керівником.

1. Я працюю менеджером з продажу, користуюсь громадським транспортом. У маршрутках нерідкі випадки, коли водії не надають квитків. Як мені бути в цьому випадку? Електронних проїзних квитків у нашому місті немає.

Відповідь: Якщо у Вашій організації встановлена ​​система відшкодування витрат на оплату проїзду працівників у громадському транспорті за підсумками звітного періоду, то для підтвердження поїздки Вам все одно доведеться додати проїзний документ або квиток. Інакше факт поїздки буде не зафіксовано. Законодавство РФ зобов'язує водіїв, кондукторів надавати проїзні квитки всім пасажирам, які здійснили оплату проїзду. Ненадання проїзного документа – правопорушення. Спробуйте звертатися до наглядових органів.

Для організації кадрового обліку в компанії кадрівникам і бухгалтерам-початківцям відмінно підходить авторський курс Ольги Лікіної (бухгалтера М.Відео менеджмент) ⇓

Заур Анатолійович Кокаєв

радник державної цивільної служби РФ 3-го класу

Питання

Поясніть, чи оподатковується страховими внесками компенсація вартості проїзду до місця проведення відпустки та назад членів сімей працівників, які працюють і проживають у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях?

Відповідно до ч. 1 ст. 325 ТК РФ, ст. 33 Закону РФ від 19.02.1993 № 4520-1 «Про державні гарантії та компенсації для осіб, які працюють і проживають у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях» особи, що працюють в організаціях, розташованих у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, мають право на оплату один раз на два роки за рахунок коштів роботодавця вартості проїзду та провезення багажу в межах території РФ до місця використання відпустки та назад.

З огляду на пп. 7 п. 1 ст. 422 ПК РФ, пп. 8 п. 1 ст. 20.2 Закону № 125-ФЗ не підлягають оподаткуванню страховими внесками оплачувана установою особам, які працюють і проживають у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях:

– вартість проїзду працівників до місця проведення відпустки та назад;

- Вартість провезення багажу вагою до 30 кг.

Розмір, умови та порядок компенсації витрат на оплату вартості проїзду та провезення багажу до місця використання відпустки та назад встановлюються:

- Для федеральних державних органів, державних позабюджетних фондів РФ, федеральних державних установ, розташованих в районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, відповідно до законодавства РФ (Правила № 455);

- Для державних установ суб'єктів РФ за законодавством субфедерального рівня;

- Для муніципальних установ рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування.

Листом ФНП РФ від 05.12.2017 № ГЛ-4-11/24606@ доведено до відома Лист Мінфіну РФ від 22.11.2017 № 03-15-07/77488, згідно з яким:

– оподатковується страховими внесками у загальновстановленому порядку виплата працівнику у вигляді компенсації його витрат на оплату вартості проїзду до місця проведення відпустки та назад члена його сім'ї. Така виплата відноситься до виплат, що провадяться в рамках трудових відносин, і не названа в переліку страхових внесків, що не підлягають оподаткуванню, наведеному в пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ;

– не визнається об'єктом оподаткування страховими внесками вартість проїзду на підставі п. 1 ст. 420 НК РФ, оскільки така оплата здійснюється за фізичну особу, яка не є працівником установи. Подібне можливо, якщо установа оплачує вартість проїзду до місця проведення відпустки та назад безпосередньо члену сім'ї працівника (тобто перераховує кошти організації, яка здійснює продаж проїзних квитків).

Установа може бути притягнута до відповідальності у вигляді нарахування штрафу та пені на підставі ст. 75, 122 НК РФ, ст. 26.11, 26.29 Федерального закону № 125-ФЗ за наявності обов'язку сплатити страхові внески із сум оплати проїзду до місця відпустки непрацюючих членів сім'ї працівника.

Таким чином, при виплаті безпосередньо працівникові установи компенсації на проїзд члена його сім'ї збільшуватиметься оподатковувана база на користь кожного працівника, на члена сім'ї якого було здійснено виплату. Сума внесків за місяць, що минув, нараховується в загальному порядку окремо по кожному виду внесків.

У разі, коли купуються проїзні квитки самою установою на користь членів сім'ї працівника, об'єкта оподаткування страховими внесками не виникає.

Виходячи з наведеного вище роз'яснення Мінфіну сума зазначеної компенсації проїзду членів сім'ї, яка виплачена самому працівнику, за своїм змістом дорівнює його доходам.

Питання

Як операції з нарахування страхових внесків позначаться у бухгалтерському обліку бюджетної установи?

Відповідно до Вказівок № 65н витрати бюджетної установи, розташованої в районі Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, на виплату працівникам компенсації вартості проїзду до місця використання відпустки та назад відображаються за КВР 112 «Інші виплати персоналу установ, за винятком фонду оплати праці» та підстаття 212 «Інші виплати» КОСГУ.

Витрати на виплату компенсації вартості проїзду до місця відпустки та назад відображаються на підставі поданого працівником авансового звіту (ф. 0504505), затвердженого керівником установи, бухгалтерським записом: дебет рахунку 0 401 20 212 / кредит рахунку 0 208 12 660 (п. 8 174н, Лист Мінфіну РФ від 22.05.2014 № 02-06-10/24539).

Страхові внески на суму компенсації вартості проїзду членів сім'ї працівника також будуть нараховані за КВР 112 у зв'язку з підстаттею 212 КОСГУ з дебету рахунку 0 401 20 212 у кореспонденції з кредитом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 0 33

приклад

Працівнику бюджетної установи на оплату проїзду до місця відпустки та назад (виходячи з приблизної вартості) перераховані під звіт на банківську карту кошти у розмірі 20 000 руб. Витрати провадяться за рахунок виділеної установі субсидії на інші цілі.

При поверненні з відпустки працівник представив авансовий звіт з додатком підтверджуючих витрати проїзних документів у сумі 20 000 крб. відповідно:

- 10 000 руб. на самого працівника;

- 10 000 руб. на його неповнолітню дитину.

У бухгалтерському обліку бюджетної установи буде сформовано такі записи щодо нарахування витрат з компенсації вартості проїзду членів сім'ї працівника та оподаткування зазначеної суми страховими внесками:

Федеральний закон від 24.07.1998 № 125-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань».

Правила компенсації витрат на оплату вартості проїзду та провезення багажу до місця використання відпустки та назад для осіб, які працюють у федеральних державних органах, державних позабюджетних фондах Російської Федерації, федеральних державних установах, розташованих у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, та членів їх сімей , Затв. Постановою Уряду РФ від 12.06.2008 №455.

Вказівки про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації, утв. Наказом Мінфіну РФ від 01.07.2013 № 65н.

Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, утв. Наказом Мінфіну РФ від 16.12.2010 № 174н.