Повернення надмірно стягнутої суми податку. Порядок заліку, повернення надмірно сплачених та стягнутих податків та податкових санкцій Рішення про повернення надміру сплаченого податку

Конфлікти між контролюючими органами та платниками податків, які використовують (відповідно до чинного законодавства) право на залік (повернення) надміру сплаченого податку, – не рідкість. Цій процедурі присвячено чимало статей та роз'яснень. Але найчастіше інформація в них розрізнена, не визначає поведінки платника податків у таких ситуаціях.

У рамках цієї статті ми спробуємо систематизувати відомості про процедуру заліку (повернення) надміру сплаченого податку, позначивши низку найважливіших моментів.

Залік та повернення: ознайомимося з поняттями

Зайвою сплатою суми податку визнано зарахування на рахунки бюджету коштів у розмірі, що перевищує суми податку, що підлягають сплаті, за певні податкові періоди (Постанова Президії ВАС РФ від 28.02.2006 № 11074/05).

На практиці часом виникає ситуація, коли не винен бюджету, а бюджет – платнику податків. Причиною можуть бути як суто технічні помилки (при оформленні, наприклад, платіжного доручення на перерахування податку), і породжені недостатнім знанням податкового законодавства (допущені для формування податкової бази). Крім того, податок може бути неправомірно стягнуто інспекцією у межах податкової перевірки.

У разі виникнення такої ситуації платник податків має право своєчасний залік (повернення) сум зайве сплачених (зайве стягнених) податків, пені, штрафів ( пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ), а в податкового органу виникає обов'язок здійснити повернення надмірно сплачених (зайво стягнутих) сум податків ( пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Заліку (поверненню) надміру сплаченого податку присвячено ст. 78 НК РФ. Варто зазначити, що ця норма застосовується до випадків, коли платник податків самостійно (без участі податкового органу) перерахував зайву суму до бюджету. Якщо кошти перераховані на виконання рішення податкового органу, до процесу «підключається» ст. 79 НК РФ(Такі ситуації в нашій статті не розглядаються).

Отже, «залік» та «повернення» – у чому різниця між цими поняттями? На думку Президії ВАС ( Постанова від 29.06.2004 № 2046/04 ), залік надміру сплаченої суми податку – це скорочення податкового зобов'язання платника на майбутній період, що тягне за собою недоотримання бюджетом сум податкових платежів, внесених раніше. Під поверненням розуміється вилучення з бюджету раніше сплачених сум податку, збору та пені. Як бачимо, істотних відмінностей між заліком та поверненням податкових платежів за економічним змістом немає, фактично залік надміру сплачених сум податку є різновидом (формою) повернення цих сум, відновленням майнового становища платника податків ( ухвали ФАС МО від 29.09.2010 №КА-А40/11549-10, ФАС СЗО від 05.07.2010 №А56-67284/2009, визначення ВАС РФ від 06.08.2010 №ВАС-10227/10, від 24.11.2008 № 15129/08 ). Аналогічної думки дотримуються податківці ( Лист ФНП Росії від 21.09.2011 №СА-4-7/15431).

Важливі процедурні моменти заліку (повернення) надміру сплаченого податку

Момент 1: «контрольний»

Переплата з податку має контролюватись самим платником податків як найбільш зацікавленою особою, проте цей факт може бути виявлений і податковою інспекцією, причому остання зобов'язана сповістити про це платника податків протягом 10 днів ( п. 3 ст. 78 НК РФ) .

Зверніть увагу

З метою застосування норм НК РФ термін, визначений днями, обчислюється у робочих днях, якщо він безпосередньо не встановлений у календарних. Робочим вважається день, який не визнається відповідно до законодавства РФ вихідним та (або) неробочим святковим днем ​​( п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Момент 2: спочатку залік у рахунок погашення недоїмки, потім – повернення

Повернення суми надміру сплаченого податку здійснюється лише в тому випадку, якщо платник податків не має недоїмки (суми, не сплаченої у встановлений законодавством про податки та збори термін, – див. п. 2 ст. 11 НК РФ) з інших податків відповідного виду або заборгованості з відповідним пеням, а також штрафам ( п. 6 ст. 78 НК РФ).

Тому у разі, коли платник податків має , повернення проводиться після заліку суми переплати в рахунок її погашення ( п. 5 ст. 78 ), і лише після цієї процедури сума зайво сплаченого податку може бути повернена платнику податків.

Зверніть увагу

Відповідно до п. 1 ст. 12 НК РФв РФ встановлюються такі види податків і зборів: федеральні, регіональні та місцеві. Так, ПДВ належить до федеральних податків ( ст. 13 НК РФ), тому сума зайвої сплати по ньому може бути зарахована в рахунок недоїмки з інших федеральних податків (наприклад, акцизів, ПДФО, податку на прибуток організацій, ПДПІ) (додатково див. Лист Мінфіну Росії від 13.12.2011 № 03-05-06-01/86 ).

Відповідно до п. 5 ст. 78 НК РФзалік рахунок погашення недоїмки податківці здійснюють самостійно протягом 10 днів із дня виявлення ними факту зайвої сплати податку або з дня підписання акта спільної звірки сплачених податків, якщо така проводилася.

Однак це положення не заважає платнику податків самому заявити до податкового органу про своє бажання зарахувати суми надміру сплаченого податку в рахунок погашення недоїмки. У цьому випадку рішення податківців про залік у рахунок погашення недоїмки приймається протягом 10 днів з дня отримання заяви платника податків або з дня підписання акта спільного звірення сплачених ним податків, якщо таке спільне звіряння проводилося.

Слід зазначити, що пропозиція проведення звірки може виходити як від платника податків, і від податкового органу. Результати спільної звірки розрахунків з податків, зборів, пені та штрафів оформляються актом , який вручається (надсилається поштою рекомендованим листом) або передається платнику податків (платнику збору, податковому агенту) в електронному вигляді по телекомунікаційним каналам зв'язку протягом наступного дня після дня складання такого акту ( пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Переплата з податку може бути спрямована не тільки на погашення недоїмки, а й у рахунок майбутніх платежів ( п. 4 ст. 78 НК РФ).

Іншими словами, якщо платник податків має переплату (з податку на прибуток), він має право зарахувати її в рахунок розрахунків з податку, нарахування якого до сплати до відповідного бюджету тільки належить (наприклад, ПДВ). У Листа Мінфіну Росії від 02.09.2011 № 03-02-07/1-315 звертається особлива увага на те, що податковий орган не має права без заяви платника податків проводити залік сум надміру сплаченого податку у рахунок майбутньої сплати цього чи інших податків ( п. 4 ст. 78 НК РФ). При цьому платник податків повинен зробити це самостійно, вказавши в заяві конкретну суму майбутнього платежу, в рахунок якого він просить зарахувати суму надміру сплаченого податку. Отже, платник податків, виявляючи зацікавленість у заліку, подає відповідну заяву (із зазначенням конкретної суми майбутнього платежу, рахунок якого він просить зарахувати суму зайво сплаченого податку) самостійно і (зверніть увагу!) заздалегідь – про те, щоб запобігти недоїмки по платежах.

Даний момент добре показаний на прикладі, наведеному в Листа Мінфіну Росії від 25.07.2011 № 03-02-07/1-260 . В останній день для сплати ПДВ за IV квартал 2010 року (20.01.2011) організація направила до податкового органу заяву про залік суми переплати податку на прибуток у рахунок сплати ПДВ. Рішення про залік прийнято податковим органом 31.01.2011, за період з 21.01.2011 до 31.01.2011 організації нараховано пені. Мінфін роз'яснює: маючи переплату з податку на прибуток і плануючи зарахувати її до майбутніх платежів з ПДВ, зовсім не обов'язково чекати останнього дня для нарахування та сплати ПДВ за конкретний квартал, щоб подати відповідну заяву. Це можна зробити заздалегідь. В іншому випадку з ПДВ неминуче утворюється недоїмка, і навіть якщо її буде погашено заліком, пені за прострочення сплати податку доведеться заплатити (як мінімум за період з 21-го числа відповідного місяця до дня прийняття податковим органом рішення про проведення заліку).

Момент 4: про подання заяв про залік (повернення) податків

Податківці зобов'язані повернути переплату платнику податків протягом місяця з дня отримання від організації заяви ( п. 6 ст. 78 НК РФ).

Мінфін вважає, що можливість подавати такі заяви в електронному форматі ст. 78не передбачена ( Лист від 09.11.2011№ 03-02-08/115 ), на відміну від інших статей НК РФ, у яких є спеціальні вказівки на можливість направлення до податкових органів документів по телекомунікаційним каналам зв'язку.

До відома

Податкові органи можуть в електронному вигляді надсилати платнику податків вимоги про сплату податку ( ст. 69 НК РФ), рішення про відшкодування суми ПДВ ( ст. 31 НК РФ, Наказ ФНП Росії від 17.02.2011 №ММВ-7-2/169@), акти спільної звірки розрахунків ( ст. 32 НК РФ). У свою чергу, платники податків подають в електронному вигляді податкові декларації ( п. 1 ст. 80 НК РФ), документи, що є підставою для обчислення та сплати податків, а також підтверджують правильність їх обчислення ( ст. 31 НК РФ).

Таким чином (робить висновок Мінфін), названі в ст. 78 НК РФзаяви подаються на паперовому носії. Аналогічна думка склалася у вищого податкового відомства країни ( Лист ФНП Росії від 08.07.2010 №ШС-37-8/6177@).

Можливо, у процесі обробки податковим органом заяви буде виявлено розбіжності щодо заявленої платником податків до повернення суми. У разі податковий орган з п. 3.2.2 Методичних рекомендаційзобов'язаний повернути копію спочатку поданої заяви платнику податків без виконання з додатком сальдо розрахунків з бюджетом та пропозицією провести спільну звірку розрахунків.

Коли всі розбіжності будуть врегульовані, а платник податків подасть до інспекції нову заяву, податковий орган протягом 10 днів з дня її отримання ухвалить рішення щодо повернення з податку.

Момент 5: терміни подання заяви

Заява про залік або повернення суми надміру сплаченого податку може бути подана протягом трьох років з дня сплати зазначеної суми ( п. 7 ст. 78 ПК РФ).

У разі пропуску трирічного терміну для повернення надміру сплаченого податку платник податків може звернутися до суду з позовом про повернення переплаченої суми у порядку цивільного чи арбітражного судочинства (Визначення КС РФ від 21.06.2001 № 173-О).

Насправді податкові інспектори використовують будь-яку можливість, щоб відмовити у поверненні зайво сплаченого податку, і найчастіше приводом відмови служити закінчення відведеного терміна. Однак якщо платник податків з тієї чи іншої причини пропустив зазначений в НК РФ термін, це ще не означає, що він буде позбавлений права повернути переплату, що утворилася через суд.

За таких обставин варто звернути увагу на п. 22 Постанови Пленуму ВАС РФ від 28.02.2001 № 5 , В якому зазначено: звернення платника податків до суду з позовом про повернення чи заліку зайво сплачених сум податків і пені можливе лише у разі відмови податкового органу у задоволенні згаданої вище заяви або неотримання платником податків відповіді у встановлений законом строк.

Довести, що організація дізналася про зайву сплату податку пізніше за момент його сплати, часом дуже непросто. Щодо судових спорів особливе значення мають первинні документи та особливості аналізованої ситуації. Тому в кожному конкретному випадку судді можуть по-різному оцінювати доводи, подані платником податків та податківцями. ст. 71 АПК РФ). Але в будь-якому випадку суди повинні враховувати всі обставини, які мають значення для справи.

З урахуванням сказаного зазначимо: навіть якщо три роки з моменту утворення переплати з податку пройшли, подати заяву до податкової інспекції все ж таки слід. При отриманні відмови від податківців (у чому не доводиться сумніватися) факт звернення до інспекції буде зафіксовано. А отже звернення платника податків до арбітражного суду буде з дотриманням передбаченого законом порядку (спочатку заяву та отримання законної відмови від податківців, лише потім – суд).

Момент 6: про прийняте податківцями рішення дізнаємося від них

Податковий орган зобов'язаний письмово повідомити платнику податків про прийняте рішення про залік (повернення) сум зайво сплаченого податку або про відмову у здійсненні заліку (повернення) протягом п'яти днів з дня ухвалення відповідного рішення ( п. 9 ст. 78 НК РФ).

Момент 7: затримався – плати

За затримку податковим органом повернення надміру сплаченого податку організації покладено відсотки. Вони підлягають сплаті платнику податків за кожний календарний день порушення строку повернення на основі ставки рефінансування ЦБР, що діяла в дні порушення строку повернення ( п. 10 ст. 78 НК РФ).

Податківці, керуючись п. 3.2.7 Методичних рекомендацій, Вказують, що ставку необхідно розділити на кількість днів на рік (365 або 366, якщо рік високосний).

Однак, на думку судових органів, при розрахунку належних до сплати відсотків річних за ставкою рефінансування ЦБР, кількість днів на рік приймається рівним 360, а в місяці – 30. Дана думка викладена в постанови пленумів ЗС РФі ВАС РФ від 08.10.1998 № 13/14 , ФАС МО від 16.02.2011 №КА-А40/124-11, ФАС СКО від 19.08.2010 №А53-27429/2009, ФАС ПЗ від 03.11.2009 №А65-24431/2008, ФАС СЗО від 07.10.2009 №А52-245/2009.

Нагадаємо, що нарахування відсотків спрямоване на відновлення майнового стану платника податків, порушеного неправомірними діями податківців. Тому відсотки стягуються з інспекції незалежно від цього, повернула вона податок (з порушенням термінів) чи її обов'язок щодо повернення надалі припинилася заліком, наприклад, якщо ПДВ, надміру сплачений за один , згодом був спрямований на погашення недоїмки, що склалася в іншому податковому періоді . Незалежно від того, що сума переплати фактично зменшилася, відсотки мають бути нараховані за весь період порушення терміну повернення переплати, тобто з дати появи в організації права на повернення (через місяць після подання заяви) та за датою фактичного повернення відсотків податковою інспекцією ( Постанова ФАС УО від 09.06.2008 № Ф09-3220/08-С2).

Зверніть увагу

Донедавна податківці дотримувалися думки, що правило про нарахування відсотків застосовується лише щодо затримки із поверненням податку, тому організація немає права розраховувати отримання відсотків за затримку з процедурою заліку. З виходом у світ Листи ФНП Росії від 21.09.2011 №СА-4-7/15431, в якому вище податкове відомство країни визнало, що для нарахування відсотків не має значення, в якій формі було здійснено повернення, можна розраховувати на істотне зменшення кількості суперечок між контролюючими органами та платниками податків з вищезазначеної проблеми (дана позиція повною мірою узгоджується з точкою зору Президії ВАС, викладеної в Постановою від 29.06.2004 № 2046/04 ).

Радимо вам проводити звірку розрахунків з бюджетом не рідше одного разу на рік (а може бути, і один раз на квартал), що дозволить вчасно визначити наявність переплати та вжити необхідних заходів для повернення надміру перерахованих сум податку. У будь-якому випадку своєчасне врегулювання розбіжностей з податківцями, що виникають, позбавить вас від судових позовів.

Відповідно до форми, встановленої додатком 6 до Наказу ФНП Росії від 25.12.2008 № ММ-3-1/683@ «Про створення інформаційного ресурсу результатів роботи з заліків та повернень» (далі – Наказ № ММ-3-1/683@ ).

Форму акту спільної звірки розрахунків з податків, зборів, пені та штрафів затверджено Наказом ФНП Росії від 20.08.2007 № ММ-3-25/494@.

З прийняттям нового федерального закону №322-ФЗ від 14.11.2017 року, повернення надмірно стягнутого податку стало простіше. У статті докладно розглянемо новий порядок повернення надмірно стягнутого податку у 2018 році, а також страхового внеску, пені та штрафу.

Нове у законодавстві

Зміни в законодавстві спрямовані насамперед на спрощення процедури повернення надмірно стягнутих сум податків (зборів, внесків, пені, штрафів та ін.), для скорочення кількості судових розглядів, а також для поширення досудової процедури оскарження відмови у поверненні таких сум.

Порядок щодо повернення надмірно стягнутого податку встановлено в НК РФ, статті 79. Відповідно до ПК, правила щодо повернення встановлені не тільки для податків, але і для авансових платежів, страхових внесків, штрафів та пені. Поширюються дані правила як на податкових агентів, так і платників внесків та зборів.

До прийняття вищевказаного закону, заяву на повернення податку подавати можна було лише протягом місяця з того дня, коли платнику податків стало відомо про надмірно стягнуту суму податку, або з того моменту, як набирало чинності рішення судових органів. Через невеликий період, платники податків були змушені звертатися до суду, оскільки подати відповідну заяву до судових органів можна у строк до трьох місяців.

Тепер для того, щоб звернутися до податкової про стягнення надмірно сплаченого податку відведено строк до трьох років.

Відлік починають з того дня, коли організація – платник податків дізналася про надмірно стягнений податок. Однак після внесення змін до статті 79 НК РФ немає вказівок про право платника податків звертатися до суду для стягнення. Це говорить про те, що звернутися до судових органів організація має право, але тільки в тому випадку, якщо податкова відмовить у задоволенні заяви про повернення зайвих сум податку. Ще однією підставою для звернення до суду буде неотримання відповіді від податкового органу на заяву платника податків у визначений законом термін.

Таким чином, порядок стягнення надмірно стягнутого податку тепер схожий на порядок, встановлений для стягнення зайво переплачених сум податку, тобто перш ніж звернутися до суду необхідно звернутися до податкової із заявою. Термін звернення в обох випадках тепер дорівнює трьом рокам.

Відсотки за надмірно стягнуту суму податку

При встановленні факту надмірно стягненого податку, податковий орган за заявою від платника податків приймає рішення про повернення суми податку, яка була надмірно стягнута, а також нарахованих на неї відсотків. Повернення суми має бути виконане протягом місяця з моменту отримання заяви про повернення.

Відсотки нараховуються на суму податку, стягненого понад належну суму, вже з наступного дня після факту стягнення.

Нараховуються відсотки до того дня, коли фактично податкова повертає гроші організації. Процентна ставка у своїй дорівнює ставці рефінансування ЦБ РФ ці зазначені дні.

Рішення про повернення чи відмову платнику податків у поверненні суми податковий орган повинен ухвалити протягом 10 днів з моменту отримання заяви.

Зайва сума податку рахунок погашення заборгованості

Не завжди стягнення надмірно стягнутих коштів відбуваються з вини податкової. Іноді це може бути пов'язано з проблемами програмного забезпечення. Проте цей факт не звільняє податківців від повернення податку з нарахованими на нього відсотками. Відсотки у разі також повинні нараховуватися з наступного після дати стягнення дня, до дати повернення переплати платнику податків.

Зміни для іноземних організацій

Для іноземних організацій, є платниками прибуток, які мають постійного представництва до також відбулися деякі зміни. При утриманні зайвих сум податку таких організацій, іноземна фірма має право повернути надмірну суму. Щоб це зробити, іноземна організація має подати заяву до податкової про повернення податку. Зробити це можна також протягом 3-х років. З ухваленням закону змінюється термін, протягом якого податкова приймає рішення про повернення зайвих сум. Він збільшиться до шести місяців із моменту отримання заяви від іноземної компанії. Після ухвалення позитивного рішення податкової перерахувати необхідну суму податкова зобов'язана протягом одного місяця.

Заява про повернення надмірної суми податку

Скласти заяву можна як у письмовій формі, так і в електронній. При цьому електронна заява обов'язково має бути підписана посиленим електронним підписом. Подати заяву можна:

• особисто, звертається при цьому керівник компанії, або представник, на якого оформлено відповідну довіреність;
• надіслати поштою, оформивши при цьому до листа опис вкладення;
• через ТКС або через «Особистий кабінет» на сайті податкового органу, якщо є можливість завірити заяву електронним підписом.

Звертається у своїй організація у ту податкову, у якій перебуває в обліку.

Крім заяви, може знадобитися додати деякі документи, які підтвердять необхідність повернення податку.

Розглядаючи заяву, податкова має право вимагати проведення звірки взаєморозрахунків із платником податків.

" № 12/2017

Новим федеральним законом спрощено порядок повернення надмірно стягнутих сум податку, збору, страхових внесків, пені чи штрафу.

Законодавці вирішили спростити порядок повернення надмірно стягнутих сум податку, збору, страхових внесків, пені чи штрафу. З цією метою прийнято Федеральний закон від 14.11.2017 № 322-ФЗ «Про внесення змін до статей 78 та 79 частини першої Податкового кодексу Російської Федерації».

На думку законодавців, ці зміни спрямовані на спрощення процедури повернення сум надмірно стягнутих податку, збору, страхових внесків, пені та штрафів, скорочення кількості судових спорів, а також дозволяють поширити досудову процедуру оскарження на відмову у поверненні надмірно стягнутих сум податків.

Три роки на звернення до ІФНС.

Порядок повернення надмірно стягнутого податку встановлено ст. 79 НК РФ. У пункті 9 цієї статті визначено, що правила, встановлені нею, застосовуються також щодо заліку або повернення сум зайво стягнутих авансових платежів, зборів, страхових внесків, пені, штрафу та поширюються на податкових агентів, платників зборів, платників страхових внесків та відповідального учасника групи платників податків. Тому надалі говоритимемо про повернення податку, але маємо на увазі під цим і повернення надмірно стягнутих авансових платежів, зборів, страхових внесків, пені, штрафів.

Досі у п. 3 ст. 79 НК РФ було встановлено, що заява про повернення суми надмірно стягненого податку може бути подана платником податків до податкового органу лише протягом одного місяця з дня, коли платнику податків стало відомо про факт зайвого стягнення з нього податку, або з дня набрання чинності рішенням суду . У зв'язку з таким недовгим періодом для реалізації цієї можливості платникам податків дуже часто доводилося звертатися за поверненням названих переплат до суду, оскільки позовну заяву до суду можна подати протягом трьох років, рахуючи з дня, коли особа дізналася або мала дізнатися про факт зайвого стягнення податку .

Зазначимо, що згідно з п. 7 ст. 78 НК РФ для повернення надмірно сплачених податків відводиться набагато більший термін, що дорівнює трьом рокам. Для повернення надмірно стягнутих податків платникам податків звертатися до суду теж не доведеться (якщо, звісно, ​​не виникне спору з податківцями). Дозволено протягом тих самих трьох років, рахуючи з дня, коли платнику податків стало відомо про факт зайвого стягнення з нього податку, звертатися із заявою про повернення саме до податкового органу.

Але тепер у п. 3 ст. 79 НК РФ нічого не йдеться про можливість звернення до суду із зазначеного приводу. Що це змінює?

Звернення платника податків до суду з позовом про повернення або заліку зайво сплачених сум податків, пені, штрафу можливе лише у разі відмови податкового органу у задоволенні згаданої заяви або неотримання платником податків відповіді у встановлений законом строк (п. 33 Постанови Пленуму13 РФ. 57 "Про деякі питання, що виникають при застосуванні арбітражними судами частини першої Податкового кодексу Російської Федерації").

Як зазначили судді, на противагу такому порядку за поверненням надмірно стягнутих податків може звернутися до суду просто за фактом того, що він дізнався про наявність відповідної переплати, тобто без попереднього звернення до податкової інспекції із заявою про це.

У Визначенні ЗС РФ від 11.08.2016 № 309-КГ16-5644 у справі № А76-8183/2015 з названого приводу зазначено, що платнику податків (платнику зборів) у разі зайвого стягнення з нього суми податків, зборів свого порушеного права: як шляхом звернення до податкового органу з відповідною заявою, так і через звернення до суду з майновою вимогою. Таким було рішення Судової колегії з економічних суперечок ЗС РФ.

Але, повторимо, тепер у п. 3 ст. 79 НК РФ немає згадки про можливість звернення платника податків до суду про повернення надмірно стягнутого податку, тобто так само, як і щодо надміру сплаченого податку в п. 7 ст. 78 НК РФ. Зрозуміло, це не означає, що платник податків позбавлений цієї можливості, але, очевидно, тепер він в обох випадках зможе її реалізувати, лише попередньо дотримавшись досудового порядку цієї процедури і отримавши від податківців відмову у поверненні.

Спеціально для іноземних організацій.

Щодо згаданої ст. 78 НК РФ, вона доповнена становищем для іноземних організацій у разі утримання у них податку податковим агентом відповідно до п. 2 ст. 312 НК РФ.

Ця норма визначає, що слід повертати з бюджету раніше утриманий в цих організацій за виплаченими їм доходами, щодо яких міжнародними договорами РФ, регулюючими питання оподаткування, чи ст. 312 НК РФ передбачено спеціальний режим оподаткування.

Відповідну заяву та підтверджуючі документи подаються іноземним (фактичним) одержувачем доходу до податкового органу за місцем постановки на облік податкового агента протягом трьох років з моменту закінчення податкового періоду, у якому було виплачено дохід.

Відповідно до п. 8 ст. 78 НК РФ в загальному випадку рішення про повернення суми зайво сплаченого податку приймається податковим органом протягом 10 днів з дня отримання заяви платника податків про повернення суми зайво сплаченого податку або з дня підписання податковим органом і цим платником податків акта спільної звірки звіряння проводилося.

Але у новому п. 17 цієї статті передбачено, що рішення щодо повернення суми раніше утриманого відповідно до п. 2 ст. 312 НК РФ податку на прибуток організацій приймається податковим органом за місцем обліку податкового агента протягом шести місяців з дня отримання від іноземної організації заяви про повернення та підтверджуючих документів.

Сума раніше утриманого податку підлягає поверненню протягом місяця з дня прийняття податковим органом рішення про повернення.

Можна й відсотки стягнути.

Важливо те, що у незмінному вигляді збережеться положення, згідно з яким, якщо встановлено факт зайвого стягнення податку, на підставі зазначеної заяви податковий орган приймає рішення про повернення не лише суми надмірно стягненого податку, а й нарахованих сум у порядку, передбаченому п. 5 ст. 79 НК РФ, відсотків.

Відповідно до зазначеної норми сума зайво стягнутого податку підлягає поверненню з нарахованими на неї відсотками протягом одного місяця з дня отримання письмової заяви (заяви, поданої в електронній формі з посиленим кваліфікованим електронним підписом по телекомунікаційних каналах зв'язку або через ) платника податків про повернення суми.

Відсотки у сумі зайво стягненого податку нараховуються від дня, наступного днем ​​стягнення, по день фактичного повернення. Процентна ставка приймається рівною ставці рефінансування ЦБ РФ, що діяла в ці дні. Чомусь досі не уточнено, що правильніше застосовувати ключову ставку ЦБ РФ, хоча й застосовується фактично.

Якщо ви переплатили будь-який податок до бюджету, то суму переплати ви можете повернути або зарахувати в рахунок майбутніх платежів (пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ). У другому випадку потрібно подати до своєї ІФНС заяву про залік суми надміру сплаченого податку. Його можна подати в податкову протягом 3 років від дня, коли було здійснено переплату (п.2, 7 ст. 78 НК РФ).

У рахунок яких платежів можна зарахувати надмірно сплачений податок

Переплату з податку можна зарахувати в рахунок сплати майбутніх платежів з податків, а також рахунок погашення недоїмки, сплати пені або штрафу. Але за дотримання правил заліку податків (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Зазначимо, що свій порядок заліку встановлено для заліку надміру утриманого чи сплаченого ПДФО з доходів працівників.

До речі, якщо податківці самі виявлять переплату, вони врахують її рахунок недоїмки з іншого податку (того ж «рівня»), чи пеням, штрафу з такого податку самостійно (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Як подати заяву на залік переплати з податків

Заява на залік податку (КНД 1150057) подається за затвердженою ФНП формою (Додаток N 9 до Наказу ФНП Росії від 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@).

У формі організації та ІП заповнюють лише сторінку 1. Друга призначена для фізичних осіб, які не є підприємцями. Порядку заповнення до форми немає, але загалом правила відображення у ній даних інтуїтивно зрозумілі. До того ж, наприкінці форми є деякі пояснення.

Заява на залік надміру сплаченого податку: зразок

Наведений нами є актуальним і для 2018 року.

Способи подання заяви

Подати заяву на залік переплати до податкової можна одним із трьох способів:

• керівник організації (ІП) може подати його податківцям особисто, або це може зробити представник на підставі довіреності;
• переслати поштою цінним листом із описом вкладення;
• направити в електронному вигляді за умови, що заява підписана посиленим кваліфікованим електронним підписом (

1. Сума надміру сплаченого податку підлягає заліку в рахунок майбутніх платежів платника податків за цим чи іншим податком, погашення недоїмки з інших податків, заборгованості за пені та штрафи за податкові правопорушення або повернення платнику податків у порядку, передбаченому цією статтею.

Залік сум зайво сплачених федеральних податків і зборів, регіональних та місцевих податків провадиться за відповідними видами податків і зборів, а також за пенями, нарахованими за відповідними податками та зборами.

1.1. Сума зайво сплачених страхових внесків підлягає заліку за відповідним бюджетом державного позабюджетного фонду Російської Федерації, до якого ця сума була зарахована, у рахунок майбутніх платежів платника за цим внеском, заборгованості за відповідними пенями та штрафами за податкові правопорушення або повернення цією статтею.

2. Залік чи повернення суми зайво сплаченого податку провадиться податковим органом за місцем обліку платника податків, якщо інше не передбачено цим Кодексом, без нарахування відсотків на цю суму, якщо інше не встановлено цією статтею.

3. Податковий орган зобов'язаний повідомити платнику податків про кожен факт, що став відомим податковому органу, зайвої сплати податку та сумі зайво сплаченого податку протягом 10 днів з дня виявлення такого факту.

У разі виявлення фактів, що свідчать про можливу зайву сплату податку, на пропозицію податкового органу або платника податків може бути проведена спільна звірка розрахунків з податків, зборів, страхових внесків, пені та штрафів.

Абзац втратив чинність. - Федеральний закон від 27.07.2010 N 229-ФЗ.

4. Залік суми зайво сплаченого податку в рахунок майбутніх платежів платника податків за цим або іншим податком здійснюється на підставі письмової заяви (заяви, поданої в електронній формі з посиленим кваліфікованим електронним підписом по телекомунікаційних каналах зв'язку або поданого через особистий кабінет платника податків) .

Рішення про залік суми зайво сплаченого податку в рахунок майбутніх платежів платника податків приймається податковим органом протягом 10 днів з дня отримання заяви платника податків або з дня підписання податковим органом та цим платником податків акта спільної звірки сплачених ним податків, якщо таке спільне звірення проводилося.

5. Залік суми надміру сплаченого податку в рахунок погашення недоїмки з інших податків, заборгованості з пені та (або) штрафів, що підлягають сплаті або стягненню у випадках, передбачених цим Кодексом, провадиться податковими органами самостійно.

У разі, передбаченому цим пунктом, рішення про залік суми надмірно сплаченого податку приймається податковим органом протягом 10 днів з дня виявлення ним факту зайвої сплати податку або з дня підписання податковим органом та платником податків акта спільного звірення сплачених ним податків, якщо таке спільне звірення або з дня набрання чинності рішенням суду.

Положення, передбачене цим пунктом, не перешкоджає платнику податків подати до податкового органу письмову заяву (заява, подана в електронній формі з посиленим кваліфікованим електронним підписом по телекомунікаційних каналах зв'язку або подана через особистий кабінет платника податків) про залік суми зайвого сплати за пенями, штрафами). У цьому випадку рішення податкового органу про залік суми зайво сплаченого податку в рахунок погашення недоїмки та заборгованості за пенями, штрафами приймається протягом 10 днів з дня отримання зазначеної заяви платника податків або з дня підписання податковим органом та цим платником податків акта спільного звірення сплачених ним податків, така спільна звірка проводилася.

6. Сума надміру сплаченого податку підлягає поверненню за письмовою заявою (заявою, поданою в електронній формі з посиленим кваліфікованим електронним підписом по телекомунікаційних каналах зв'язку або поданому через особистий кабінет платника податків) платника податків протягом одного місяця з дня отримання податковим органом.

Повернення платнику податків суми зайво сплаченого податку за наявності у нього недоїмки за іншими податками відповідного виду або заборгованості за відповідними пенями, а також штрафами, що підлягають стягненню у випадках, передбачених цим Кодексом, провадиться тільки після заліку суми зайвого сплати. .

6.1. Повернення суми зайво сплачених страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування не провадиться у разі, якщо за повідомленням територіального органу управління Пенсійним фондом Російської Федерації відомості про суму зайво сплачених страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування представлені платником страхових внесків у складі на індивідуальних особових рахунках застрахованих осіб відповідно до законодавства Російської Федерації про індивідуальний (персоніфікований) облік у системі обов'язкового пенсійного страхування.

7. Заява про залік або повернення суми зайво сплаченого податку може бути подано протягом трьох років з дня сплати зазначеної суми, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації про податки і збори.

8. Рішення про повернення суми зайво сплаченого податку приймається податковим органом протягом 10 днів з дня отримання заяви платника податків про повернення суми зайво сплаченого податку або з дня підписання податковим органом та цим платником податків акта спільного звірення сплачених ним податків.

До закінчення строку, встановленого абзацом першим цього пункту, доручення на повернення суми зайво сплаченого податку, оформлене на підставі рішення податкового органу про повернення цієї суми податку, підлягає направленню податковим органом до територіального органу Федерального казначейства для здійснення повернення платником податків відповідно до бюджетного законодавства .

9. Податковий орган зобов'язаний повідомити платника податків про прийняте рішення про залік (повернення) сум надмірно сплаченого податку або рішення про відмову у здійсненні заліку (повернення) протягом п'яти днів з дня ухвалення відповідного рішення.

Зазначене повідомлення передається керівнику організації, фізичній особі, їх представникам особисто під розписку або в інший спосіб, що підтверджує факт та дату його отримання.

Суми надміру сплаченого податку на прибуток організацій за консолідованою групою платників податків підлягають заліку (поверненню) відповідальному учаснику цієї групи у порядку, встановленому цією статтею.

У разі припинення дії договору про створення консолідованої групи платників податків суми надміру сплаченого податку на прибуток організацій за консолідованою групою платників податків, що не підлягають заліку (не зараховані) в рахунок наявної по цій групі недоїмки, підлягають заліку (поверненню) організації, за її заявою.

Повернення відповідальному учаснику консолідованої групи платників податків суми зайво сплаченого податку на прибуток за консолідованою групою платників податків не провадиться за наявності у нього недоїмки за іншими податками відповідного виду або заборгованості за відповідними випадками, а також за штрафами, що підлягають.

10. У разі, якщо повернення суми зайво сплаченого податку здійснюється з порушенням строку, встановленого пунктом 6 цієї статті, податковим органом у розмірі зайво сплаченого податку, яка не повернена у встановлений строк, нараховуються відсотки, що підлягають сплаті платнику податків, за кожний повернення.

Процентна ставка приймається рівною ставці рефінансування за Центральний банк Російської Федерації, що діяла у дні порушення терміну повернення.

11. Територіальний орган Федерального казначейства, який здійснив повернення суми зайво сплаченого податку, повідомляє податковий орган про дату повернення та суму повернутих платнику податків грошових коштів.

12. У разі, якщо передбачені пунктом 10 цієї статті проценти сплачені платнику податків не в повному обсязі, податковий орган приймає рішення про повернення суми відсотків, що залишилася, розрахованої виходячи з дати фактичного повернення платнику податків сум зайво сплаченого податку, протягом трьох днів органу Федерального казначейства про дату повернення та суму повернутих платнику податків грошових коштів.

До закінчення терміну, встановленого абзацом першим цього пункту, доручення на повернення суми відсотків, що залишилася, оформлене на підставі рішення податкового органу про повернення цієї суми, підлягає направленню податковим органом до територіального органу Федерального казначейства для здійснення повернення.

13. Залік або повернення суми зайво сплаченого податку та сплата нарахованих відсотків провадяться у валюті Російської Федерації.

13.1. Суми коштів, сплачені в рахунок відшкодування збитків, заподіяних бюджетній системі Російської Федерації внаслідок злочинів, передбачених статтями 198 - 199.2 Кримінального кодексу Російської Федерації, не визнаються сумами зайво сплаченого податку та заліку чи поверненню у порядку, передбаченому цією статтею, не підлягають.

14. Правила, встановлені цією статтею, застосовуються також щодо заліку або повернення сум надмірно сплачених авансових платежів, зборів, страхових внесків, пені та штрафів та поширюються на податкових агентів, платників зборів, платників страхових внесків та відповідального учасника консолідованого.

Положення цієї статті щодо повернення або заліку надміру сплачених сум державного мита застосовуються з урахуванням особливостей, встановлених главою 25.3 цього Кодексу.

Правила, встановлені цією статтею, застосовуються також щодо заліку чи повернення суми податку на додану вартість, що підлягає відшкодуванню за рішенням податкового органу, у разі передбаченому пунктом 11.1 статті 176 цього Кодексу.

Правила, встановлені цією статтею, застосовуються також щодо заліку чи повернення сум процентів, сплачених відповідно до пункту 17 статті 176.1 цього Кодексу.

15. Факт вказівки особи як номінального власника майна у спеціальній декларації, поданій відповідно до Федерального закону "Про добровільне декларування фізичними особами активів та рахунків (вкладів) у банках та про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації", та передача такого майна його фактичному власнику власними силами є підставою визнання зайве сплаченими сум податків, зборів, пені та штрафів, сплачених номінальним власником щодо такого майна.

16. Правила, встановлені цією статтею, застосовуються також щодо сум надмірно сплаченого податку на додану вартість, що підлягають поверненню або заліку іноземним організаціям - платникам податків (податковим агентам), зазначеним у пункті 3 статті 174.2 цього Кодексу. Повернення суми зайво сплаченого податку додану вартість таким організаціям складає рахунок, відкритий у банку.