Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.

Подібні документи

Розвиток податку на прибуток організацій у дореволюційний період у Російській імперії та в Радянські часи. Сутність, місце та роль даного податку в податковій системі та формуванні дохідної частини бюджетів. Регулююча та фіскальна функції податку.

курсова робота , доданий 20.04.2015


Порядок обчислення та стягування податку на прибуток організацій. Сутність, місце та роль податку в податковій системі та формуванні дохідної частини бюджетів. Методи обліку доходів та витрат. Удосконалення механізму стягування та сплати податку на прибуток.

презентація , доданий 22.01.2016


Економічний зміст прибуток організацій, його місце у системі доходів РФ. Фіскальна та регулююча функції податку на прибуток. Аналіз організації роботи Управління ФНП по Іркутській області; контроль за порядком обчислення та сплати податку.

дипломна робота , доданий 14.12.2013


Комплексний аналіз оподаткування доходів фізичних осіб у Центральному району м. Красноярська, порядок сплати податкових платежів. Зарубіжний досвід організації співробітництва у сфері податкового контролю. Роль ПДФО у формуванні доходної частини бюджету.

дипломна робота , доданий 09.02.2012


Історія виникнення та розвитку податку на додану вартість (ПДВ). Економічний зміст ПДВ. Основні елементи податку на додану вартість. Загальна характеристика доходної частини державного бюджету РФ. Частка ПДВ у доходній частині бюджету.

курсова робота , доданий 23.09.2015


Історія виникнення прибуток організацій. Економічна сутність прибутку та її роль в економіці. Принципи визначення доходів та витрат при формуванні податку на прибуток. Рекомендації щодо мінімізації навантаження з податку на прибуток підприємства.

курсова робота , доданий 21.09.2013


Вивчення та правовий аналіз податку на майно фізичних осіб та земельного податку, їх роль у формуванні доходної частини бюджету міста Усть-Ілімська за 2009 р., а також перспективи їх заміни єдиним податком на нерухомість. Склад доходної частини бюджету.

курсова робота , доданий 05.04.2013

Формування доходу федерального бюджету

Федеральний бюджет - головна ланка бюджетної системи Російської Федерації. Він є основним інструментом перерозподілу внутрішнього валового продукту національного доходу у масштабах держави загалом.

Саме на федеральному рівні відбувається формування основних напрямів бюджетної політики, що проводиться в країні, вибір бюджетних пріоритетів, визначення основних принципів побудови міжбюджетних відносин.

Доходи федерального бюджету формуються з допомогою податкових і неподаткових надходжень, коштів у взаємних розрахунках із бюджетами суб'єктів РФ, інших безоплатних перерахувань, і навіть залишку коштів у кінець попереднього року.

До основних податкових доходів федерального бюджету належать:

· Акцизи на окремі види товарів (послуг) та окремі види мінеральної сировини;

· Податок на прибуток (дохід) організацій;

· Податок на доходи від капіталу;

· державне мито;

· Мито та митні збори;

· платежі за користування надрами, лісовим фондом, водними об'єктами;

· Екологічний податок;

· Федеральні ліцензійні та реєстраційні збори та ін.

Неподаткові доходи федерального бюджету формуються з допомогою:

· Доходів від використання або продажу майна, що знаходиться в Федеральній власності;

· Частини прибутку унітарних підприємств, створених Російською Федерацією, що залишається після сплати податків та інших обов'язкових платежів (у розмірах, що встановлюються Урядом РФ);

· прибутку Банку Росії за нормативами, встановленими федеральними законами);

· Доходів від зовнішньоекономічної діяльності;

· Доходів від реалізації державних запасів і резервів.

Бюджетна статистика свідчить, основні надходження у федеральний бюджет Росії складаються з податкових платежів, частку яких припадає понад 80% надходжень.

Податкові надходження до федерального бюджету РФ за січень-червень 2011 року зросли на 39,6% порівняно з аналогічним періодом 2010 року та становили 2,17 трильйона рублів.

У червні 2011 року, за попередніми даними, до федерального бюджету РФ надійшло адміністрованих ФНП доходів у сумі 412,7 мільярда рублів, що в 1,7 раза більше, ніж у червні 2010 року.

У загальній сумі адміністрованих ФНП Росії доходів федерального бюджету надходження податку на видобуток корисних копалин (ПДПД) склали 44 відсотки, ПДВ - 41 відсоток та податку на прибуток - 7 відсотків, Інші надходження (штрафи, пені, за порушення термінів сплати податкових платежів).

Мал.

Надходження податку на прибуток організацій у червні 2011 року становили 27 мільярдів рублів, або в 1,5 раза більше, ніж у червні 2010 року. За січень-червень 2011 року, порівняно з січнем-червнем 2010 року, надходження зросли на 37,1 відсотка.

Податку на додану вартість на товари (роботи, послуги), що реалізуються на території РФ, у червні 2011 року, надійшло 182,1 мільярда рублів – у 1,9 раза більше, ніж у червні 2010 року. За І півріччя 2011 року, порівняно з аналогічним періодом 2010 року, надходження зросли на 37,3%.

Податку на додану вартість на товари, що ввозяться на територію РФ, у червні 2011 року надійшло 7,8 мільярда рублів – у 2,1 раза більше, ніж у червні 2010 року. За січень-червень 2011 року порівняно із січнем-червнем 2010 року надходження зросли у 2,3 раза.

Формування доходної частини регіонального бюджету

Регіональний бюджет є другий рівень ієрархічно побудованої бюджетної системи. У цьому полягає їх особливість. За своїм статусом вони займають подвійне становище, оскільки, з одного боку, мають самостійні джерела формування доходів та напрямки витрачання коштів, а з іншого боку, займають проміжне місце у фінансово-бюджетній системі: отримуючи допомогу з федерального бюджету, самі надають аналогічне фінансове сприяння місцевим бюджетів.

Доходи регіонального бюджету утворюються з допомогою податкових і неподаткових видів доходів, і навіть з допомогою безоплатних перерахувань.

До бюджетів суб'єктів Федерації зараховуються доходи від регіональних податків і зборів, перелік та ставки яких визначаються федеральним податковим законодавством, а пропорції їх розмежування на постійній основі та розподілу у порядку бюджетного регулювання між регіональним бюджетом та місцевими бюджетами визначаються законом про бюджет суб'єкта федерації на черговий фінансовий рік та Федеральним законом «Про фінансові засади місцевого самоврядування в Російській Федерації».

До податкових доходів бюджетів суб'єктів Федерації також відносяться відрахування від федеральних регулюючих податків і зборів, розподілених до зарахування до регіональних бюджетів за нормативами, визначеними федеральним законом про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік, за винятком доходів від федеральних податків і зборів, що передаються в порядку бюджетного регулювання місцевих бюджетів.

Регіональними є податки та збори, що встановлюються Податковим кодексом РФ та законами суб'єктів Російської Федерації, що вводяться в дію відповідно до Податкового кодексу РФ, законами суб'єктів Російської Федерації та обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації. По регіональним податкам представницький орган влади суб'єкти федерації самостійно встановлює податкові ставки не більше, встановлених Податковим Кодексом, порядок і терміни сплати податку, і навіть форми звітності у ньому .

При встановленні регіонального податку законодавчий орган суб'єкти федерації може передбачити податкові пільги та підстави їх використання платником податків.

До регіональних податків і зборів відносяться:

· Податок на майно організацій;

· податок на нерухомість;

· дорожній податок;

· транспортний податок;

· податок з продажу;

· Податок на гральний бізнес;

· Регіональні ліцензійні збори.

При розподілі податкових доходів за рівнями бюджетної системи податкові доходи бюджетів суб'єктів Федерації повинні становити щонайменше 50% від суми доходів консолідованого бюджету Російської Федерації.

До неподаткових доходів регіонального бюджету належать:

· Кошти, одержувані від продажу регіонального майна;

· Кошти, одержувані у вигляді орендної або іншої плати за здачу у тимчасове володіння та користування або в тимчасове користування майна, що знаходиться у власності регіону;

· Кошти, одержувані у вигляді відсотків за залишками бюджетних коштів на рахунках у кредитних організаціях;

· Кошти, одержувані від передачі майна, що знаходиться в регіональній власності, під заставу, довірче управління;

· Плата за користування бюджетними коштами, наданими іншим бюджетам, іноземним державам або юридичним особам на поворотній та платній засадах;

· Доходи у вигляді прибутку, що припадає на частки у статутних капіталах господарських товариств і товариств, або дивідендів по акціях, що належать суб'єктам Федерації;

· Частина прибутку регіональних унітарних підприємств, що залишається після сплати податків та інших обов'язкових платежів;

· Інші передбачені законодавством Російської Федерації доходи від використання майна, що знаходиться в регіональній власності;

· Доходи від платних послуг, що надаються бюджетними установами, що перебувають у віданні органів державної влади суб'єктів Федерації.

До доходів регіональних бюджетів можуть зараховуватися безоплатні перерахування від фізичних та юридичних осіб, міжнародних організацій та урядів іноземних держав.

До бюджетів можуть також зараховуватись безоплатні перерахування за взаємними розрахунками. Під взаємними розрахунками розуміються операції з передачі коштів між бюджетами різних рівнів бюджетної системи Російської Федерації, пов'язані зі змінами у податковому та бюджетному законодавстві Російської Федерації, передачею повноважень щодо фінансування видатків або передачею доходів, що відбулися після затвердження бюджету та не врахованим законом про бюджет.

Інші неподаткові доходи надходять у регіональні бюджети гаразд і за нормативами, встановлені федеральними законами та законами суб'єктів Федерації.

Фінансова допомога від федерального бюджету у формі дотацій, субвенцій та субсидій або іншої безповоротної та безоплатної передачі коштів підлягає обліку у доходах регіонального бюджету, який є одержувачем цих коштів. При цьому така фінансова допомога не є власним доходом регіонального бюджету.

Власні доходи бюджетів суб'єктів Федерації від регіональних податків і зборів, а також від закріплених за суб'єктами Федерації федеральних податків і зборів можуть бути передані місцевим бюджетам на постійній основі повністю або частково - у відсотковій частці, що затверджується законодавчими органами суб'єктів Російської Федерації терміном не менше трьох років . Термін дії нормативів може бути скорочений лише у разі внесення змін до федерального податкового законодавства.

Представніший орган влади суб'єкта Федерації має право вводити регіональні податки та збори, встановлювати розміри ставок за ними та надавати податкові пільги в межах прав, наданих федеральним податковим законодавством.

Закони суб'єкти федерації про внесення змін і доповнень до податкового законодавства Російської Федерації в межах компетенції суб'єкти федерації, що набирають чинності з початку чергового фінансового року, повинні бути прийняті до затвердження бюджету на черговий фінансовий рік. Внесення змін та доповнень до законодавства суб'єкта Федерації про регіональні податки та збори, що передбачають їх набуття чинності протягом поточного фінансового року, допускається лише у разі внесення відповідних змін та доповнень до бюджету на поточний фінансовий рік.

Органи виконавчої суб'єкта Федерації можуть надавати податкові кредити, відстрочки та розстрочки зі сплати податків та інших обов'язкових платежів до регіонального бюджету відповідно до податкового законодавства у межах лімітів надання податкових кредитів, відстрочок та розстрочок зі сплати податків та інших обов'язкових платежів, визначених бюджетом.

За відсутності заборгованості за бюджетними позиками регіонального бюджету перед федеральним бюджетом і дотримання граничного розміру бюджетного дефіциту та розміру державного боргу органи виконавчої влади також можуть надавати відстрочки або розстрочки зі сплати податків та інших обов'язкових платежів до регіонального бюджету в частині суми федерального податку або збору, що надходить до бюджет суб'єкти федерації.

З позиції управління доцільно використати класифікацію доходів на постійні та непостійні доходи. Постійні кошти складаються з податків і зборів, що регулярно стягуються на користь суб'єкта Федерації, значна частина надходжень від послуг регіональних служб, орендна плата від використання майна, рентні платежі за користування надрами та природними ресурсами та ін. продажу майна та ін.

У бюджеті кошти класифікуються на функціональні та інвестиційні надходження. Надходження, внесені до функціональної частини бюджету, спрямовуються на покриття відповідних видатків функціональної частини бюджету. Перевищення функціональних надходжень над функціональними витратами є самостійне джерело доходів для інвестиційної частини регіонального бюджету. Власне інвестиційні надходження бюджету є доходи, призначені для фінансування капітальних вкладень.

Незважаючи на велику кількість джерел доходів їх, проте, не можна вважати взаємозамінними. По можливості фінансування поточних витрат слід використовувати податки, надходження від платежів і лише окремих випадках для капітальних витрат. Для капітальних витрат доцільно використати субсидії, позики. Податки на фінансування капітальних витрат використовувати небажано.

Довгострокові позики доцільно використовуватиме цілей капітальних витрат регіону. Це відбувається тому, що капітальні витрати задовольнятимуть запити населення протягом тривалого часу, а погашення позики та виплата відсотків за ним здійснюватимуться за рахунок коштів оподаткування також протягом тривалого часу.

Використання позик з метою погашення поточних витрат небажано, оскільки подібна політика призводить до перекладання здоров'я громадянами тягаря виплат на майбутні покоління, які, на відміну від них, вже не зможуть скористатися благами цих позик.

Поточні податки та платежі малопридатні для капітальних витрат з тієї точки зору, що громадяни будуть змушені повністю взяти на себе тягар витрат на послуги, перевагами яких зможуть скористатися лише майбутні покоління. Якщо при здійсненні капітальних витрат використовується стаття податків і платежів, то обсяг цих витрат може бути дуже малим, оскільки населення може не захотіти повністю оплачувати проекти, безпосередні переваги яких будуть занадто малі.

Проте існують випадки, коли позики є прийнятним джерелом фінансування поточних витрат. Бюджетні витрати зазвичай виробляються за досить стабільним графіком протягом усього року, водночас потік надходжень до регіонального бюджету може бути менш регулярним і залежить від багатьох факторів. Загалом протягом року слід або врівноважувати свої активи та пасиви на поточних рахунках або мати невелике позитивне сальдо для того, щоби покривати капітальні витрати. Тому короткострокові позики, які практикуються регіональними органами влади для компенсації нерегулярного надходження платежів, цілком виправдані.

Кобенко Олександр
РАДА

У процесі бюджетування компанії мають прогнозувати суми податкових платежів у запланованому періоді. Без бюджету податків неможливо скласти ані бюджетний баланс, ані бюджет доходів та видатків, ані бюджет руху коштів. Формування бюджету податків є досить трудомісткою процедурою та залежить від багатьох параметрів операційних, інвестиційних та фінансових бюджетів, а також облікової політики компанії у галузі управлінського та податкового обліку. У цій статті автор розглядає принципи та послідовність складання бюджету податків, а фінансові керівники російських компаній діляться своїм практичним досвідом.

У бюджеті податків подається інформація про заплановане нарахування податків і податкові платежі, згрупована за видами податків, із зазначенням бази оподаткування і передбачуваної заборгованості підприємства перед бюджетом (включаючи реструктуризовану заборгованість).

Бюджет податків необхідно становити, по-перше, для подальшого розрахунку фінансових показників компанії та визначення впливу на них податкового навантаження, по-друге, для формування платіжного календаря та, по-третє, для оптимізації податків.

Не обов'язково складати бюджет податків окремо від решти бюджетів і включати до нього прогнозні показники з усіх податків відразу. На практиці підприємства часто планують податки, що відносяться на витрати, у відповідних бюджетах видатків і лише непрямі податки (ПДВ, акцизи) відображають в окремому бюджеті. Іноді компанії взагалі не формують відокремлені податкові бюджети. Однак у будь-якому разі дані про нарахування податків, плановані податкові платежі та прогнози заборгованості перед бюджетом показуються відповідно в бюджеті доходів і видатків, бюджеті руху грошових коштів та прогнозному балансі підприємства. Рішення ж про формування окремого податкового бюджету, або про включення розрахункових податкових показників до проміжних операційних бюджетів видатків, або про відображення їх тільки в останніх трьох бюджетах приймається з урахуванням специфіки діяльності та розміру підприємства. Зазвичай, один загальний бюджет податків формують великі компанії. Орієнтовна форма такого бюджету наведена в табл. 1.

Процедура формування бюджету податків

Процедуру формування бюджету податків можна розбити кілька частин: планування нарахування податків, податкових платежів і податкової заборгованості.

Нарахування податків

• плановані показники для розрахунку бази оподаткування (площа, кількість співробітників, витрати на персонал, додана вартість, оподатковуваний прибуток і т. д.);
• податкове законодавство (порядок сплати податків та зборів - ставки з податків, строки нарахування та сплати податків, пільги з податків);
• інші дані (угоди про реструктуризацію, графіки погашення реструктуризованої заборгованості, графіки реструктуризації, графіки погашення пені та штрафів тощо).

Джерелами отримання запланованих показників для визначення податкової бази з податків є відповідні операційні та фінансові бюджети (див. табл. 2), а також документи, що підтверджують права компанії на певне майно (землю, транспортні засоби).

Інші параметри для розрахунку податків (ставки податків, терміни нарахування та сплати податків, пільги) містяться у Податковому кодексі РФ.

Розрахунок нарахованих податків у загальному вигляді провадиться за такою формулою:

Нарахований податок = (Оподаткова база розрахована - Оподатковувана база, неоподатковувана) х Ставка податку - Пільги з податку.

Податкові платежі

Після того, як визначено нарахування з податків, необхідно зробити розрахунок податкових виплат, щоб скласти графіки розрахунків з бюджетом та сформувати бюджет руху грошових коштів.

Податкові платежі розраховуються за такою формулою:

Виплати з податків = Податки нараховані — Аванси з податків, раніше сплачені, + Виплати відповідно до графіків погашення реструктуризованої заборгованості, пені та штрафів + Аванси з податків у рахунок майбутніх періодів.

Податкова заборгованість

На заключному етапі необхідно визначити заборгованість перед бюджетом для складання прогнозного балансу, що розраховується за такою формулою:

Залишок заборгованості з податків на кінець періоду = Залишок заборгованості з податків на початок періоду + Податки нараховані - Реструктуризована заборгованість - Виплати з податків.

Особливості планування окремих податків

Планування деяких податків на підприємствах зазвичай викликає певні труднощі. Розглянемо докладніше основні їх.

ПДВ

При плануванні ПДВ потрібно пам'ятати, що, як та інші непрямі податки, цей податок впливає планування прибутку, оскільки є «витратним», тобто збільшує витрати підприємства, а відбивається лише за формуванні бюджету руху коштів і прогнозного балансу.

Для розрахунку планової величини ПДВ визначаються такі показники.

ПДВ з придбаного майна (робіт, послуг) обчислюється як різниця між «вхідним» ПДВ з усього придбаного майна (робот, послуг) та сумою «вхідного» ПДВ, що припадає на сплачене майно (роботи, послуги). Цей показник використовується у балансі при розрахунку балансової статті «ПДВ щодо придбаних, але не сплачених активів».

ПДВ за розрахунками з покупцями товарів та послуг визначається як різниця між сумою ПДВ, нарахованої за реалізованою на внутрішньому ринку (а також в Республіці Білорусь) продукції, та сумою ПДВ, отриманою у виручці від покупців продукції. Цей показник використовується у балансі при розрахунку балансової статті «ПДВ щодо відвантаженої, але не оплаченої продукції та інших активів» у разі, якщо підприємство використовує для розрахунку ПДВ облікову політику «з оплати».

Заборгованість із ПДВ визначається за допомогою наступних величин:

1. суми ПДВ у виручці - якщо компанія використовує облікову політику «відвантаження», то беруться весь виручка за плановий період та суми авансових платежів від покупців; якщо ж застосовується облікова політика «з оплати», то ПДВ розраховується із сум, які надійдуть до компанії від покупців або за вже відвантажену продукцію, або у вигляді авансових платежів;
2. суми ПДВ у виручці від товарів (робіт, послуг), оплата яких було зроблено авансом (якщо застосовується облікова політика «відвантаження»);
3. суми ПДВ у виплатах постачальникам товарів та послуг - операція нарахування суми податку, що відшкодовується, за фактом оплати (без урахування авансових платежів).

Заборгованість з ПДВ перед бюджетом визначається як сума початкового сальдо та ПДВ у виручці у пункті 1 за вирахуванням сум ПДВ у пунктах 2 та 3. Підсумкова величина відображається у балансі за статтею «Розрахунки з бюджетом» або «ПДВ до відшкодування».

Особистий досвід

Вадим Штракін

Для того щоб можна було скласти бюджет з ПДВ (за ставками 10 і 18%), управління постачання щомісяця надає інформацію про заплановані закупівлі основної сировини, основних та допоміжних матеріалів, змінного обладнання та строки їх оплати до фінансово-економічної служби. Крім того, у такого великого підприємства, як наше, постійно виникає потреба у придбанні різноманітних аутсорсингових робіт та послуг – консультаційних, ремонтних та інших. Підрозділи, яким необхідні ці роботи та послуги, самостійно їх планують, подають заявки до фінансово-економічної служби заводу із зазначенням їхньої договірної вартості. Далі фінансове управління планує оплату цих робіт на певну декаду місяця, після чого дані про роботи та їхню оплату надходять до фахівців податкового відділу, відповідальних за розрахунок запланованого до сплати ПДВ.

Для цілей оподаткування ПДВ застосовується облікова політика «з оплати». Дані про реалізацію та терміни надходження виручки на підприємство надає управління збуту, якщо йдеться про внутрішні продажі, та управління зовнішньоекономічної діяльності - у частині продажів на експорт. Розрахунок плану з експортного ПДВ (нульова ставка) має дещо інший алгоритм, але здійснюється в рамках єдиного бюджетного розрахунку з цього податку.

Варто зауважити, що складнощі під час планування цього податку виникнуть у підприємств після запровадження практики спеціальних ПДВ-рахунків у банках.

Світлана Жигуліна

Наша компанія визначає дату нарахування ПДВ відповідно до облікової політики «з оплати». Проте суми ПДВ ми плануємо за двома методиками.

Для складання бюджету руху коштів ПДВ розраховується у звичайному порядку відповідно до Податкового кодексу РФ. Іншими словами, податок нараховується у момент надходження грошей від покупців, а «вхідний» ПДВ приймається до заліку в момент оплати придбаних товарів (робіт, послуг).

У той же час для управлінських цілей ми також визначаємо суму ПДВ за нарахуванням. Іншими словами, сума ПДВ розраховується виходячи з реалізації товарів у плановому періоді та зменшується на суми «вхідного» ПДВ за тими витратами, які зроблено у плановому періоді. Причому виручка та витрати враховуються повністю, а не лише їх сплачена частина. В результаті виходить сума ПДВ, розрахована виходячи з доданої вартості, яку компанія створила у плановому періоді. Ця сума може не збігатися з ПДВ, що відображається у бюджеті руху коштів. Тим не менш, ця сума показує реальний ПДВ, який відноситься до планового періоду і який компанія повинна буде колись заплатити, хоча в плановому періоді у неї може бути відстрочка з його сплати. Наприклад, у плановому періоді компанія може не отримати оплату за відвантажені товари, тоді обов'язків зі сплати ПДВ не виникне, проте ми вже зараз враховуємо, що оплату можна отримати в іншому періоді і що сплатити ПДВ все одно доведеться.

Податок на прибуток

Для розрахунку прибуток обчислюється показник «оподатковуваний прибуток». Більшість підприємств формують бюджети виходячи з облікової політики для цілей управлінського обліку та визначають так званий управлінський прибуток. Для того щоб розрахувати оподатковуваний прибуток, необхідно зробити коригування, які розраховуються виходячи з різниць між обліковими політиками управлінського та податкового обліку, наприклад різниць у порядку нарахування амортизації, обліку нормованих витрат тощо. Зрозуміло, заздалегідь точно визначити величину податку неможливо, тому беруться лише ті коригування, які є найістотнішими. Скоригований прибуток і є планова величина оподатковуваного прибутку, за якою потім визначається прогнозна сума прибуток, належна до сплати до бюджету.

Особистий досвід

Микола Фролов

Для отримання прогнозної величини оподатковуваного прибутку ми коригуємо прибуток, що вийшов у бюджеті витрат і доходів, на суттєві статті витрат, які не враховуються для цілей оподаткування, наприклад на суми матеріальної допомоги, витрати на медичне обслуговування персоналу, витрати на відрядження понад норми та інші. Отримана величина відбиває приблизну податкову базу з податку прибуток, якою і визначається планова сума податку. Даний розрахунок не дуже точний, оскільки на деякі незначні витрати прибуток може не коригуватися, проте для управлінських цілей він є цілком прийнятним.

При плануванні прибуток доцільно також визначати відкладені податки 1 . Відображення відкладених податків у бюджеті доходів і витрат дозволяє виявити ті суми податку на прибуток, які компанія повинна буде сплатити в майбутньому з отриманих доходів і витрат, що визнаються в управлінському обліку. При плануванні відстрочених податків у прогнозному балансі бюджетуються статті «Відстрочені платежі з податку на прибуток» у розділі «Зобов'язання» та «Відстрочені податкові вимоги з податку на прибуток» у розділі «Активи».

Особистий досвід

Лариса Шаповалова

Основні види діяльності нашої компанії – надання послуг з управління активами пайових інвестиційних фондів, довірче управління активами юридичних та фізичних осіб, а також купівля-продаж цінних паперів.

При складанні бюджетів ми нараховуємо відкладені податки тільки за найістотнішою різницею - на дооцінку цінних паперів, що котируються, до ринкової вартості. Справа в тому, що в бюджеті доходів та видатків дана дооцінка показується щомісяця і визначається на основі прогнозу стану ринку цінних паперів, що надається департаментом управління активами. Однак у податковому обліку сума дооцінки виникне як доход або витрата тільки в момент реалізації цінних паперів. Тому на основі плану про наявність цінних паперів на кінець запланованого року прогнозується дооцінка їхньої вартості до ринкової та визначається сума відкладеного податку за рік. Відкладений податок показує суму податку, яку ми маємо сплатити при реалізації цінного паперу. У нас також існують інші тимчасові різниці, проте більшість з них виникають і зникають протягом одного року, тому планувати їх недоцільно.

ЄСП

Для розрахунку ЄСП як базу оподаткування використовуються витрати на оплату праці персоналу, включаючи заробітну плату, премії та інші виплати. Підприємствам, які застосовують регресивну шкалу ставок щодо ЄСП, необхідно планувати податок по кожному співробітнику, що є досить трудомістким. Тому рекомендується розраховувати суму ЄСП виходячи із середньомісячної заробітної плати та накопиченої середньомісячної заробітної плати у розбивці за категоріями персоналу. Цей розрахунок не є абсолютно достовірним, але досить наближеним до реального за рахунок застосування до різних категорій персоналу регресивних ставок.

Особистий досвід

Ірина Гриднєва, фінансовий директор компанії Louis Dreyfus Vostok (Москва)

Для врахування впливу регресії на суму ЄСП при складанні бюджетів ми розраховуємо податок виходячи із середньої ставки ЄСП за попередній період.

Микола Фролов

При плануванні ЄСП ми враховуємо економію, яку отримуємо за рахунок застосування регресії наприкінці року. Цю економію ми розраховуємо помісячно, оскільки зростання заробітної плати, що дозволяє використовувати регресію, відбувається переважно у другому півріччі. Для розрахунку економії беруться відповідні дані минулого року. Якщо, наприклад, цього року заплановано збільшення фонду оплати праці на 30% порівняно з минулим роком, то ми вважаємо, що економія на ЄСП зросте приблизно на 30% по відношенню до минулого року. Персонального розрахунку по кожному співробітнику ми не робимо у зв'язку з великою трудомісткістю.

Лариса Шаповалова

Оскільки витрати на оплату праці ми бюджетуємо за нарахуванням, то й суми ЄСП плануються також за нарахуванням і можуть не співпадати з ЄСП, який необхідно перерахувати до бюджету за підсумками конкретного місяця. Наприклад, у нашій компанії наприкінці року всім працівникам виплачують бонуси. Однак ці бонуси нараховуються щомісяця у розмірі 1/12 від загальної суми, щоб враховувати дані витрати рівномірно і не показувати різке збільшення фонду оплати праці наприкінці року. Бюджети ми складаємо з розбивкою по місяцях, і бюджетна сума витрат на оплату праці за місяць формується з урахуванням частини річного бонусу і суми ЄСП, що припадає на нього, яка розраховується за ставками, що враховують регресію на кінець року. У той же час заплатити ЄСП із річних бонусів потрібно буде лише наприкінці поточного року – після того, як бонуси виплатять співробітникам. Однак ця обставина враховується вже під час складання бюджету руху коштів.

Місце бюджету податків у бюджетній моделі компанії 2

У складних холдингових структурах формування бюджету податків проводиться як у компанії загалом, і у центрах відповідальності. Повний бюджет податків може формуватися у центрах прибутків і центрах інвестицій, є самостійними структурними одиницями підприємства. Для підрозділів, які є центрами витрат, можуть бути розраховані такі види податків: ЄСП, податок на майно, транспортний податок та деякі інші (залежно від специфіки підприємства та конкретного підрозділу). Більша частина податків може бути розрахована лише з компанії загалом: ПДВ, земельний податок, податку дивіденди тощо.

Відповідальною за формування бюджету податків є фінансово-економічна служба (відділ бюджетного планування, планово-економічний відділ, відділ планування податкових платежів), а за розрахунок окремих параметрів (наприклад, бази оподаткування) - відповідні підрозділи підприємства залежно від розподілу відповідальності за бюджетні показники.

Планування податків можливе, коли складено операційні бюджети (крім бюджету видатків та доходів) та інвестиційний бюджет. Після визначення «витратних» податків і прибуток формується бюджет доходів і витрат і визначається чистий прибуток. Потім, після складання графіка розрахунків із постачальниками та покупцями та формування на його основі бюджету руху грошових коштів, розраховуються платежі з ПДВ. Однак однозначно стверджувати, що остаточний варіант бюджету руху коштів готується до складання бюджету ПДВ, не можна. Інформація щодо платежів з ПДВ, які слід перерахувати до бюджету, може вимагати перегляду бюджету руху коштів у зв'язку з необхідністю додаткового кредитування. Керівництво компанії також може вирішити направити вільні кошти, що залишаються на кінець періоду, на оплату постачальникам, щоб збільшити суму відрахувань із ПДВ. Таким чином, після розрахунку ПДВ бюджет руху коштів може коригуватися, у зв'язку з чим первісний розрахунок ПДВ також може змінитися (див. рисунок). Після того, як бюджети податків складено, формується прогнозний баланс.

Бюджет податків складається з тією ж періодичністю й у ті самі терміни, як і основні бюджети підприємства: бюджет доходів і витрат, бюджет руху коштів, прогнозний баланс. Зазвичай, у річних чи квартальних бюджетах проводиться помісячна розбивка і всі дані кожного місяця показуються окремо. Оскільки за багатьма податками звітним чи податковим періодом є місяць, то помісячний розрахунок планових податкових платежів буде оптимальним варіантом.

Контроль за виконанням бюджету податків

Контроль за виконанням бюджету податків проводять після закінчення планового періоду. Відхилення за бюджетом податків безпосередньо залежать від відхилень у базі оподаткування, тобто у відповідних статтях операційних, інвестиційних і фінансових бюджетів. Фінансово-економічна служба, що становить бюджет податків, може нести відповідальність тільки за правильність розрахунку сум податків, що плануються на основі інформації про базу оподаткування, що надається іншими підрозділами. Оскільки ФЕС неспроможна контролювати показники, основі яких визначаються бюджетні суми податків, вона може відповідати за невиконання бюджету податків, викликане відхиленнями даних показників. За наявності відхилень від бюджету податків доцільно виявляти їх причини: зростання чи зниження доходів та видатків порівняно з прогнозами, незаплановане придбання нового майна, зміна податкового законодавства та ін.

Особистий досвід

Лариса Шаповалова

Збільшення податкових платежів порівняно із запланованими зовсім не означає, що фінансове становище компанії погіршилося і потрібно карати винних. Важливо проаналізувати причини збільшення сум того чи іншого податку. З податком на майно та рекламу все просто - їх величини безпосередньо залежить від зміни складу майна підприємства міста і витрат за рекламу. Відповідно, якщо рекламна служба не вклалася до бюджету, перевищивши витрати на рекламу, зміниться сума податку на рекламу. Проте збільшення цих витрат може бути цілком обґрунтованим. Наприклад, іноді бюджет, складений наприкінці попереднього року, протягом року коригується, якщо відбувається різка зміна в роботі компанії в цілому і потрібні додаткові витрати на новий проект.

Перевищення фактичної величини прибуток над планової може свідчити про зростання прибутків і підвищення добробуту підприємства. Для того щоб виявити причину відхилення податку на прибуток, аналізуються весь бюджет доходів і видатків та всі відхилення за ними. Як правило, виявляється об'єктивна причина таких відхилень.

Насамкінець зазначимо, що складання бюджету податків на конкретному підприємстві має проводитися з урахуванням його можливостей та об'єктивної потреби у відповідній інформації. В іншому випадку витрати на складання бюджету податків перевищуватимуть одержувані від нього вигоди.

Тюпакова Ніна Миколаївна, Литовкіна Олена В.

1. док.екон.наук, професор кафедри фінансів

2, магістр 2 курсу, напрями підготовки 38.04.01 Економіка
профіль «Фінанси»
ФДБОУ ВО «Кубанська державна аграрна
університет імені І.Т. Трубіліна
м. Краснодар
Tupakova Nina, LitovkinaAlyona
1. Doc.Ekon.Sciences, Professor of the Department of Finance

2, master 2 course, areas of training 38.04.01 Economy
profile of "Finance"
IN FGBOU "Kuban state agrarian
University named after I. T. Trubilin
Краснодар

Анотація:Стаття відображає механізм реалізації фіскальної функції податків у розподілі прибутку суб'єктів господарювання, за коштами податку на прибуток організацій, між рівнями бюджетної системи Росії. Проводиться оцінка динаміки податкових доходів загалом Росії та біля Краснодарського краю. Дана оцінка частки прибуток у сукупних податкових надходженнях і показнику податкового навантаження економіку через систему оподаткування прибутку организаций.

Abstract:Матеріали показують механізм здійснення політичних функцій трафіку в прибутках господарських підприємств на основі прибутку прибутку організацій, між рівнем структури системи Росії. Assessment of dynamics of tax revenues in the whole of Russia and Krasnodar territory. Визначення прибутку трафіку в загальну плату за скорочення і загальну плату загинув на економіці через прибутки прибутку організації.

Ключові слова:прибуток, податки, бюджет, податкові прибутки, валовий внутрішній продукт.

Keywords: income, taxes, budget, tax revenues, gross domestic product.

Податок на прибуток організацій займає особливе місце в податковій системі Росії, тому від ефективності механізму його стягування залежить результативність заходів фіскального впливу держави на фінансово-економічну діяльність суб'єктів господарювання. Тому основне завдання держави полягає у створенні сприятливих умов провадження господарської діяльності з можливістю розширення та розвитку. У цьому випадку досягається взаємна вигода – максимізація податкових доходів бюджету та створення передумов для зниження податкового навантаження суб'єктів господарювання.

На думку М.Ю. Малкіна та Р.В. Балакіна: «Динаміка бази оподаткування відбиває вплив різних чинників:

1) зміни масштабів легальної економіки, т. е. економіки, що у сферу оподаткування. У той самий час зростання будь-якої економіки включає як інфляційну складову, зумовлену збільшенням ціни вироблену продукцію, і реальну складову, що відбиває зростання фізичних обсягів виробництва;

2) структурних зрушень в економіці, зокрема, змін частки прибутку у доданій вартості, а також динаміки рентабельності виробництва у різних галузях та регіонах;

3) якості податкової політики та податкового адміністрування. Одним із показників якості податкової політики є обґрунтований рівень оподаткування. Логічно стверджувати, що чим вищий рівень оподаткування, тим менше у суб'єктів господарювання бажання платити податок і тим вище тіньова складова їх діяльності. Крім того, високий рівень оподаткування пригнічує стимули до підприємницької діяльності, а також зменшує ресурси для майбутнього розвитку, що негативно впливає на зростання бази податку у довгостроковому періоді. У той самий час якість податкового адміністрування вимірюється низкою показників, до яких належить питому вагу тіньової економіки, що є поза сферою оподаткування» .

Л. Ликова у свою чергу зазначає, що: «Російська модель податку на прибуток (у тому вигляді, в якому вона склалася до 2010 р.) є чимось середнім між моделлю розподілу (розщеплення) податкових доходів і моделлю спільної або паралельної експлуатації податкової бази . Обидві ці моделі широко відомі у світовій практиці.

Будучи федеральним (ст. 13 Податкового кодексу РФ), він передбачає можливість встановлення ставки, відповідно до якої його суми підлягають зарахуванню до доходу регіональних бюджетів. При цьому ПК обмежує межі зниження ставки. З точки зору встановлення окремих ставок федеральної та регіональної (федеральної та регіональної складових) дана модель може бути віднесена до моделей, що передбачають паралельну експлуатацію податкової бази. У той самий час відсутність реальної можливості вплинути процес формування цієї податкової бази зближує використовувану модель з моделлю «розподілу податкових доходів» .

При дотриманні традиційних критеріїв розмежування податкових повноважень щодо податку з прибутку вітчизняна модель формує і певні складнощі при реалізації закріплених за нею функцій, а роль податку на прибуток у формуванні доходів бюджетів суб'єктів Федерації відрізняється дуже істотно.

Проведемо оцінку динаміки надходження прибуток організацій до бюджетної системи загалом Росії і Краснодарському краю (рисунок 1 і 2).

Оцінюючи динаміку податкових надходжень у бюджетну систему РФ загалом Росії можна відзначити стабільне зростання надходжень у 2016 р. на 1779719 тыс.руб. чи 14,1% проти 2014 р. і 665708 тыс.руб. або 4,9% порівняно з 2015р.

Рисунок 1, Динаміка надходження податків і зборів та прибуток організацій загалом Росії, млн крб.

Рисунок 2. Динаміка надходження податків та зборів та податку на прибуток організацій на території Краснодарського краю, млн руб.

Динаміка надходжень з податку прибуток склала 397310 тыс.руб. чи 16,7% проти 2014 р. і 171304 тыс.руб. або 6,6% порівняно з 2015р.

Оцінюючи динаміку податкових надходжень у бюджетну систему РФ загалом Краснодарському краю можна назвати стабільне зростання надходжень у 2016 р. на 74706 тыс.руб. чи 34,2% проти 2014 р. і 35219 тыс.руб. або 13,7% порівняно з 2015р.

Динаміка надходжень з податку прибуток становила 5696 тыс.руб. чи 10,1% проти 2014 р. і 8639 тыс.руб. або 19,46% порівняно з 2015р.

Надходження з регіональних податків збільшилися на 6546 тыс.руб. чи 26,% проти 2014 р. і 2441 тыс.руб. або 8,4% порівняно з 2015р.

Щоб оцінити участь прибуток у доходах бюджету необхідно провести оцінку структури податкових надходжень (таблиця 1).

Таблиця 1

Структура надходження податків та платежів до бюджетної системи РФ, %

Показник	Росія			Краснодарський край
	2014 р.	2015 р.	2016 р.	2014 р.	2015 р.	2016 р.
Федеральні податки та збори	89,9	89,7	89,6	77,3	78,7	79,7
Податок на додану вартість	18,3	18,9	19,5	4,5	16,3	19,6
Акцизи	8,0	7,4	9,0	13,9	13,4	12,9
Податок на прибуток організацій	18,8	18,9	19,3	22,2	17,3	18,2
Податок на доходи фізичних осіб	21,3	20,5	21,0	33,1	28,6	26,5
Ресурсні платежі	23,3	23,7	20,5	3,3	2,7	2,2
Державне мито	0,2	0,3	0,2	0,5	0,4	0,4
Регіональні податки	6,0	6,3	6,4	11,5	11,3	10,8
Податок на майно організацій	5,0	5,2	5,3	9,1	8,8	8,7
Транспортний податок	0,9	1,0	1,1	2,3	2,3	2,0
Податок на гральний бізнес	0,004	0,004	0,006	0,1	0,1	0,1
Місцеві податки	1,6	1,6	1,5	4,1	3,5	3,0
Земельний податок	1,4	1,3	1,2	3,5	2,9	2,4
Податок на майно фізичних осіб	0,2	0,2	0,3	0,6	0,5	0,6
Спеціальні режими оподаткування	2,5	2,5	2,6	7,1	6,5	6,6
Єдиний сільськогосподарський податок	0,04	0,1	0,1	0,4	0,4	0,6
Спрощена система оподаткування	1,8	1,9	2,0	5,0	4,6	4,6
Єдиний податок на поставлений дохід	0,6	0,6	0,5	1,7	1,5	1,3
Система патент	0,0	0,0	0,1	0,02	0,0	0,0
Усього податків та зборів	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0

У структурі податкових надходжень загалом Росії найбільшу питому вагу посідає федеральні податки та збір – 79,7%, зокрема на прибуток припадає 18,2%.

Частка регіональних податків стабільно становить 11%.

Частка місцевих податків скорочується з 4% у 2014 р. до 3% у 2016 р.

Питома вага надходжень від спеціальних режимів оподаткування становить 6,6%.

Найбільшу частку займають надходження податку на доходи фізичних осіб – 26,5%.

У структурі податкових надходжень по Краснодарському краю найбільшу питому вагу як і посідає федеральні податки і збір – 89,6%, зокрема на прибуток припадає 19,3%. Частка регіональних податків стабільно становить 6%. Частка місцевих податків перебуває в межах 1,5%. Питома вага надходжень від спеціальних режимів оподаткування становить 2,5%.

Найбільшу частку займають надходження від податку на доходи фізичних осіб – 21% та ресурсні платежі – 20,5%. Росії та по Краснодарському краю (таблиця 2).

Таблиця 2

Динаміка розподілу податку на прибуток організацій за рівнями бюджетної системи, млн. руб.

Показник	2012 р.	2013 р.	2014 р.	2015 р.	2016 р.
Росія
Надійшло всього	2355411	2071666	2372843	2598856	2770153
в т.ч. - Федеральний бюджет	375817	352213	411316	491380	491023
- Крайовий бюджет	1969541	1709264	1952469	2098454	2272500
- муніципальний бюджет	10052	10188	9058	9015	6629
Краснодарський край
Надійшло всього	46761	42032	56322	44 580	53218
в т.ч. - Федеральний бюджет	3601	5746	5564	7 335	7 224
- Крайовий бюджет	41002	34472	40 696	35 383	43 694
- муніципальний бюджет	2158	1814	2 142	1 862	2 300

Розподіл податку на прибуток відбувається відповідно до закріпленого НК РФ розподілу: до 2017 р. ставка 20% розподілялася 2% від податкової бази до федерального бюджету та 18% від податкової бази до регіонального бюджету, а з 2017 р. 3% від податкової бази до федеральний бюджет та 17% від податкової бази до регіонального бюджету.

Надходження прибуток організацій у цілому по Росії мають стабільну динаміку зростання лише на рівні від 7 до 10%. Однак можна відзначити негативну тенденцію надходжень до місцевих бюджетів, що викликано концентрацією доходів у регіональних центрах.

За даними Краснодарського краю спостерігається неоднозначна тенденція: у 2013 та 2015 роках. скорочення надходжень у межах 10%, а в 2014 та 2016 р. зростання надходжень у межах 15%.

Наступними кроками є оцінка структури розподілу прибуток за рівнями бюджетної системи (таблиця 3).

Таблиця 3

Структура розподілу податку на прибуток організації за рівнями бюджетної системи, %

Показник	2012 р.	2013 р.	2014 р.	2015 р.	2016 р.
Росія
Надійшло всього	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0
в т.ч. - Федеральний бюджет	16,0	17,0	17,3	18,9	17,7
- Крайовий бюджет	83,6	82,5	82,3	80,7	82,0
- муніципальний бюджет	0,4	0,5	0,4	0,3	0,2
Краснодарський край
Надійшло всього	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0
в т.ч. - Федеральний бюджет	7,7	13,7	11,3	16,5	13,6
- Крайовий бюджет	87,7	82,0	84,2	79,4	82,1
- муніципальний бюджет	4,6	4,3	4,4	4,2	4,3

Оцінюючи структуру розподілу прибуток з рівням бюджетної системи можна назвати переважання частки, зарахованої до регіонального бюджету – 80-82%. У цілому нині по Росії частка прибуток зачисляемая до державного бюджету досить невелика – менше 0,5%, а Краснодарському краї 4,5% надходжень від прибуток організацій залишаються у місцевому бюджете.

Наступним кроком є ​​оцінки частки прибуток організацій у сукупних податкових платежах (таблиця 4).

Оцінюючи частку прибуток організацій у податкових доходах бюджету можна назвати скорочення участі цього податку з 22 % до 18-19% загалом Росії, а Краснодарському краї з 24% до 17-18%. Що пов'язано з наданням додаткових пільг (нульової ставки, збільшення переліку витрат, що враховуються для цілей оподаткування, доходів, що звільняються від оподаткування тощо) як по галузях так і сфер діяльності.

Таблиця 4

Динаміка частки податку на прибуток організації у податкових доходах

Показник	2012 р.	2013 р.	2014 р.	2015 р.	2016 р.
Росія
Податкові доходи, млн руб.	10954010	11321617	12606342	13720353	14386061
	2355411	2071666	2372843	2598856	2770153
частка у податкових доходах, %	21,5	18,3	18,8	18,9	19,3
Краснодарський край
Податкові доходи, млн руб.	197766	206129	218123	257610	292829
Податку з прибутку організацій, млн крб.	46761	42032	56322	44580	53218
частка у податкових доходах, %	23,6	20,4	22,2	17,3	18,2

Для оцінки впливу оподаткування прибутку організацій проведемо оцінку рівня податкового навантаження від прибуток на економіку же Росії та Краснодарського краю (таблиця 5).

Таблиця 5

Динаміка рівня податкового навантаження від податку на прибуток на економіку

Показник	2012 р.	2013 р.	2014 р.	2015 р.	2016 р.
Росія
ВВП, млн руб.	68163883	73133895	79199658	83232618	86043649
Податку з прибутку організацій, млн крб.	2355411	2071666	2372843	2598856	2770153
Частка прибуток організацій у ВВП, %	3,5	2,8	3,0	3,1	3,2
Частка податкових доходів у ВВП, %	16,1	15,5	15,9	16,5	16,7
Краснодарський край
ВРП, млн руб.	1459491	1662969	1785633	1946760	2166744
Податку з прибутку організацій, млн крб.	46761	42032	56322	44580	53218
Частка прибуток організацій у ВРП, %	3,2	2,5	2,7	2,3	2,5
Частка податкових доходів у ВРП, %	13,6	12,4	12,2	13,2	13,5

Оцінюючи частку вилучення до бюджету частини ВВП (ВРП) за коштами податку на прибуток організацій можна відзначити, що в цілому по Росії значення варіюється від 2,8 до 3,5%, а по Краснодарському краю значення нижче і варіюється від 2,3% до 3,2%, що пояснюється агарною спрямованістю регіону.

Таким чином, податок на прибуток організацій можна віднести до бюджетутворчих податків регіонального рівня, а також інструментом регулюючого впливу на економіку через зміну рівня податкового вилучення (податкового тягаря) з боку як федеральних так і регіональних органів влади через зміни податкової ставки або надання податкових пільг окремим галузям та сфер діяльності.

бібліографічний список

1. Малкіна М. Ю. Моделювання взаємозв'язку рівня податкового навантаження та надходжень від податку на прибуток для регіонів Російської Федерації / М. Ю. Малкіна, Р. В. Балакін // Фінанси та кредит. - 2013. - №35 (563). - С. 21-29.
2. Ликова Л. Регіональні проблеми оподаткування прибутку / Л. Ликова // Федералізм. ˗ 2010. ˗ № 2. ˗ С. 85-100.
3. Тюпакова Н.М. Проблеми та перспективи формування доходної бази бюджетів муніципальних утворень (на прикладі Кавказького району Краснодарського краю)/Н.М. Тюпакова, А.В. Ботвінко
Сучасні проблеми фінансового регулювання та обліку в агропромисловому комплексі: матеріали I Всеросійської науково-практичної конференції. ˗ 2017. ˗ С. 25-28.
4. Тюпакова Н.М. Податковий механізм забезпечення збалансованості регіональних та місцевих бюджетів/Н.М. Тюпакова, О.Ф. Бочарова //
Актуальні проблеми теорії та практики оподаткування: Матеріали V Міжнародної науково-практичної конференції. Відповідальний редактор М. У. Горшкова. - 2016. - С. 235-239.
5. Тюпакова Н.М. Податковий тягар як індикатор ефективності податкового механізму/Н.М. Тюпакова // Праці Кубанського державного аграрного університету. - 2011. - № 28. - С. 48-52.
6. Тюпакова Н.М. Оцінка податкового механізму розподілу доданої вартості як напрямок удосконалення податкової системи Росії / Н.М. Тюпакова // Податки та фінансове право. - 2013. - № 7. - С. 141-149.
7. Тюпакова Н.М. Методологічні засади функціонування податків як категорії фінансів/Н.М. Тюпакова, О.Ф. Бочарова
Дайджест фінанси. - 2007. - № 7. - С. 35-40.

Основним об'єктом оподаткування підприємств є валовий (балансовий) прибуток, що представляє головне джерело, з якого вилучаються різноманітні податкові платежі. Спочатку з валового прибутку відраховуються податки у місцевий і республіканський бюджети, цільові збори, та був з оподатковуваної частини прибутку вилучається податку з прибутку та інші дрібніші податки, і навіть штрафи, пені, неустойки.

Податок на прибуток відноситься до федеральних податків, які встановлюються НК РФ і обов'язкові до сплати по всій території Росії. Крім того, податок на прибуток відноситься до прямих податків, оскільки кінцевим його платником є ​​організація, яка отримала прибуток.

Податок з прибутку виконує як фіскальну, і регулюючу функції. Відповідно до Федеральному закону від 23 грудня 2003 р. № 186-ФЗ «Про федеральний бюджет на 2004 рік» податку з прибутку є вагомим джерелом доходів федерального бюджету РФ, оскільки надходження прибуток становлять понад 6 % з усіх доходів федерального бюджету РФ. Загальна ставка прибуток становить 24%, у тому числі 6% перераховується до федерального бюджету, до бюджетів суб'єктів РФ – 16%, до місцевого бюджету – 2%. Законодавчі (представницькі) органи влади суб'єктів РФ вправі знижувати окремих категорій платників податків податкову ставку у частині сум податку, зачисляемых до бюджетів суб'єктів РФ. При цьому зазначена ставка не може бути нижчою за 12%.

Податок з прибутку запроваджено біля Росії із січня 1992 р. Законом РФ від 27 грудня 1991 р. №2116-1 «Про податок прибуток підприємств і закупівельних організацій».

Одна з відмінних особливостей податку на прибуток підприємств полягає в тому, що оподатковуватись цим податком може не весь чистий або балансовий прибуток, а лише її частина, що називається оподатковуваним прибутком.

Наприклад, частина прибутку підприємства, що спрямовується на розвиток виробництва, підвищення науково-технічного потенціалу підприємства, капіталовкладення із прибутку у виробничу сферу часто звільняються від податку на прибуток.

Після сплати підприємством всіх податків і зборів, що утворюються з прибутку, у його розпорядженні залишається так званий розподілений (залишковий) прибуток. Назва «розподіляється» відбиває та обставина, що ця частина прибутку розподіляється самим підприємством, його адміністрацією. За великим рахунком, частина прибутку, що розподіляється, ділиться на фонд накопичення (капіталовкладення в розвиток підприємства) і фонд споживання (витрати на соціальні потреби, на матеріальне стимулювання та ін).

За допомогою реалізації фіскальної функції податку на прибуток відбувається вилучення частини доходів фізичних та юридичних осіб для утримання держави: для функціонування публічної влади, для здійснення державою її функцій, для утримання невиробничої сфери, яка не має власних доходів. Реалізація фіскальної функції податків показує їхнє значення при формуванні доходної частини бюджетної системи держави.

p align="justify"> З фіскальною функцією податку на прибуток тісно пов'язана розподільна функція, яку деякі вчені називають перерозподільною.

Ця функція ось у чому.

По-перше, за допомогою податків перерозподіляється частина внутрішнього валового продукту від джерела до споживача відповідних фінансів.

По-друге, розподільча функція податків означає інший характер розподілу та перерозподілу фінансів між ланками бюджетної системи держави, тобто міжбюджетне регулювання державних доходів. Такі відносини, що у зв'язку з перерозподілом податкових доходів між ланками бюджетної системи Росії, є частиною міжбюджетних відносин.

Відповідно до ст. 313 НК РФ платники податків з податку на прибуток організацій обчислюють податкову базу за підсумками кожного звітного (податкового) періоду на основі даних податкового обліку. Крім того, на підставі п. 1 ст. 346.24 НК РФ платники податків при застосуванні спрощеної системи оподаткування зобов'язані вести податковий облік показників своєї діяльності, необхідні обчислення податкової бази та суми податку, на підставі книги обліку доходів і витрат.

Податковий облік з податку на прибуток організацій є упорядкованою системою збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошах про формування податкової бази з податку на прибуток організацій шляхом суцільного, безперервного та документального обліку господарських операцій, пов'язаних з обчисленням податкової бази з цього податку.

НК РФ дає більш вузьке визначення категорії «податковий облік з податку на прибуток організацій», проте, незважаючи на це, обидва визначення можна вважати вірними. Так, згідно зі ст. 313 НК РФ податковий облік з податку на прибуток організацій - це система узагальнення інформації для визначення податкової бази з податку на прибуток організацій на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого чинним податковим законодавством.

Нині порядок оподаткування податком з прибутку регламентується такими нормативними правовими актами:

1) гол. 25 "Податок на прибуток організацій" НК РФ;

3) Методичними рекомендаціями податкових органів щодо застосування окремих положень глави 25 «Податок з прибутку організацій» Податкового кодексу Російської Федерації, що стосуються особливостей оподаткування прибутку (доходів) іноземних організацій, затвердженими наказом МНС Росії від 28 березня 2003 р. № БГ-3-23/ 150;

4) іншими нормативними правовими актами.

Відповідно до ст. 315 НК РФ розрахунок податкової бази за звітний (податковий) період складається платником податків самостійно, виходячи з даних податкового обліку наростаючим підсумком з початку року. Розрахунок податкової бази з податку на прибуток складається на основі узагальнених даних із аналітичних регістрів податкового обліку.

Розрахунок податкової бази з податку на прибуток в обов'язковому порядку повинен містити такі дані:

1) період, протягом якого визначається податкова база (з початку податкового періоду наростаючим результатом);

2) сума доходів від реалізації, отриманих у звітному (податковому) періоді, у тому числі: виторг від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва, а також виручка від реалізації майна, майнових прав; прибуток від реалізації цінних паперів; прибуток від реалізації купованих товарів; виручка від фінансових інструментів термінових угод, які звертаються на організованому ринку; виручка від основних засобів; виручка від товарів (робіт, послуг), обслуговуючих виробництв і господарств;

3) сума витрат, вироблених у звітному (податковому) періоді, що зменшують суму доходів від реалізації, у тому числі: витрати на виробництво та реалізацію товарів (робіт, послуг) власного виробництва, а також витрати, понесені під час реалізації майна, майнових прав. При цьому загальна сума витрат зменшується на суми залишків незавершеного виробництва, залишків продукції на складі та продукції відвантаженої, але не реалізованої на кінець звітного (податкового) періоду: витрати, понесені під час реалізації цінних паперів; витрати, понесені під час реалізації покупних товарів; витрати, пов'язані з реалізацією основних засобів; витрати, понесені обслуговуючими виробництвами та господарствами при реалізації ними товарів (робіт, послуг);

4) прибуток (збиток) від, у тому числі: прибуток від товарів (робіт, послуг) власного виробництва, і навіть прибуток від реалізації майна, майнових прав; прибуток (збиток) від цінних паперів; прибуток (збиток) від покупних товарів; прибуток (збиток) від основних засобів; прибуток (збиток) від реалізації обслуговуючих виробництв та господарств;

5) сума позареалізаційних доходів;

6) сума позареалізаційних витрат;

7) прибуток (збиток) від позареалізаційних операцій;

8) разом податкова база за звітний (податковий) період.

Для визначення суми прибутку, що підлягає оподаткуванню, із податкової бази виключається сума збитку, що підлягає перенесенню на майбутнє відповідно до НК РФ.

Відповідно до ст. 246 НК РФ платниками податків податку на прибуток організацій визнаються:

1) російські організації;

2) іноземні організації, які здійснюють свою діяльність у Російській Федерації через постійні представництва та (або) одержують доходи від джерел у Російській Федерації.

Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається прибуток, отриманий платником податків, де прибутком визнається:

1)для російських організацій - отриманий дохід, зменшений на величину вироблених витрат, що визначаються відповідно до НК РФ;

2) для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, - отриманий через ці постійні представництва дохід, зменшений на величину вироблених цими постійними представництвами витрат, що визначаються відповідно до НК РФ;

3) для інших іноземних організацій - дохід, отриманий від джерел у Російській Федерації.

Прибуток є сумою прибутку (збитку) від продукції (робіт, послуг), основних фондів (включаючи земельні ділянки), іншого майна підприємств і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених у сумі витрат за цим операціям.

На підставі п. 1 ст. 274 НК РФ податковою базою для цілей цієї глави визнається грошове вираження прибутку. Оскільки порядок визначення прибутку різний щодо різних категорій платників податків, то різний і порядок визначення податкової бази, що то, можливо представлено у табл. 1.

Таблиця 1

Порядок визначення податкової бази з податку на прибуток

Платник податків	Податкова база
Російські організації	Грошовий вираз отриманого доходу, зменшеного на величину вироблених витрат
Іноземні організації, які здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва	Грошовий вираз отриманого через постійні представництва доходу, зменшеного на величину вироблених постійними представництвами витрат
Інші іноземні організації	Грошовий вираз доходу, отриманого від джерел у Російській Федерації

З розглянутої таблиці очевидно, що загальна формула для розрахунку прибутку (податкової бази) виглядає так:

прибуток (податкова база) = доходи – витрати.

Передбачено кілька податкових ставок залежно від виду одержаного доходу:

24% для всіх доходів, крім наведених нижче. Розподіл за рівнями бюджету може змінюватись у період його формування за рішенням законодавчих органів влади. У 2003 р. до федерального бюджету зараховувалося 6%; до бюджетів суб'єктів Російської Федерації – 16%; до місцевих бюджетів – 2%, а на 2004 р. затверджено відповідно 5%, 16%, 2%;

За доходами, отриманими у вигляді дивідендів:

6% - від російських організацій російськими організаціями та фізичними особами - податковими резидентами Російської Федерації;

15% - від російських організацій іноземними організаціями чи російськими організаціями від іноземних організацій;

За операціями з окремими видами боргових зобов'язань:

15% за доходом у вигляді відсотків за державними та муніципальними цінними паперами;

0% за доходом у вигляді відсотків за державними та муніципальними облігаціями, емітованим до 20 січня 1997 р.

Ставка податку з прибутку, отриманого Банком Росії від здійснення діяльності, пов'язаної з грошовим обігом, - 0%. При цьому прибуток, отриманий від іншої діяльності, оподатковується за ставкою 24%.

Відповідно до п. 1 ст. 286 НК РФ сума прибуток визначається як відповідна податкової ставці відсоткова частка податкової базы.

Особливістю оподаткування податком з прибутку і те, що спосіб обчислення прибуток зумовлює порядок і терміни сплати прибуток у бюджет. Так, податок на прибуток сплачується у наступні терміни.

1. Щомісячні авансові платежі, що підлягають сплаті протягом звітного періоду, сплачуються в строк не пізніше 28 числа кожного місяця цього звітного періоду.

2. Щомісячні авансові платежі за фактично одержаним прибутком сплачуються пізніше 28-го числа місяця, наступного за місяцем, за підсумками якого виробляється обчислення податку.

3. Квартальні авансові платежі сплачуються не пізніше строку, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний звітний період (квартал), тобто не пізніше ніж за 28 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду (кварталу).

4. Протягом трьох днів після дня виплати (перерахування) коштів іноземної організації чи іншого отримання доходів іноземної організацією, яка має постійного представництва біля РФ.

5. Протягом 10 днів з дня виплати доходу за доходами, що виплачуються платникам податків у вигляді дивідендів, а також відсотків за державними та муніципальними цінними паперами.

6. Протягом 10 днів після закінчення місяця, в якому отримано дохід платниками податків - одержувачами доходів у вигляді відсотків за державними та муніципальними цінними паперами, умовами випуску та обігу яких передбачено отримання доходу у вигляді відсотків.

Податкові пільги з податку на прибуток передбачені ст. 251 НК РФ. Відповідно до цієї статті не враховуються при визначенні податкової бази з податку на прибуток такі доходи:

– у вигляді майна, майнових прав, робіт чи послуг, які отримані від інших осіб у порядку попередньої оплати товарів (робіт; послуг) платниками податків, що визначають доходи та витрати за методом нарахування;

– у вигляді майна, майнових прав, які отримані у формі застави чи завдатку як забезпечення зобов'язань;

– у вигляді майна, майнових прав або немайнових прав, що мають грошову оцінку, які отримані у вигляді внесків (вкладів) до статутного (складеного) капіталу (фонду) організації, включаючи дохід у вигляді перевищення ціни розміщення акцій (часток) над їхньою номінальною вартістю ( первісним розміром);

– у вигляді майна, одержаного бюджетними установами за рішенням органів виконавчої влади всіх рівнів;

– у вигляді майна (включаючи кошти), що надійшов комісіонеру, агенту та (або) іншому повіреному у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором комісії, агентським договором або іншим аналогічним договором, а також у рахунок відшкодування витрат, вироблених комісіонером, агентом та (або) ) іншим повіреним за комітента, принципала та (або) іншого довірителя, якщо такі витрати не підлягають включенню до складу витрат комісіонера, агента та (або) іншого повіреного відповідно до умов укладених договорів. До зазначених доходів не належить комісійна, агентська чи інша аналогічна винагорода;

– у вигляді коштів чи іншого майна, які отримані за договорами кредиту чи позики (інших аналогічних коштів чи іншого майна незалежно від форми оформлення запозичень, включаючи цінні папери за борговими зобов'язаннями), а також коштів чи іншого майна, що отримані за рахунок погашення таких запозичень ;

– у вигляді майна (включаючи кошти) та (або) майнових прав, які отримані релігійною організацією у зв'язку зі вчиненням релігійних обрядів та церемоній та від реалізації релігійної літератури та предметів релігійного призначення;

- Інші доходи відповідно до НК РФ.

Організації при обчисленні податку на прибуток для визначення доходів та витрат мають право використовувати метод нарахувань або касовий метод. При цьому, згідно з положеннями НК РФ, касовий метод мають право використовувати організації, у яких за попередні чотири квартали середня сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ та податку з продажу не перевищила 1 млн руб. за кожний квартал.

Метод нарахування. При використанні цього методу доходи визнаються у тому звітному (податковому) періоді, у якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження коштів, іншого майна та майнових прав на їхню оплату. Датою отримання від реалізації з метою оподаткування визнається день відвантаження чи передачі товарів, робіт, послуг, майнових прав. Для позареалізаційних доходів дата їхнього одержання встановлюється індивідуально, залежно від виду доходу.

Витрати визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної сплати коштів та іншої форми їх оплати.

У НК РФ зазначено дві дати визнання матеріальних витрат. Перша - день передачі сировини та матеріалів у виробництво. При цьому витратами визнаються тільки та сировина та матеріали, які припадають на виробничі товари (роботи, послуги). Друга - Витрати оплату послуг чи робіт виробничого характеру включаються до складу податкових витрат день підписання акта приемки-передачи.

Амортизаційні відрахування та заробітна плата відображаються у складі витрат щомісяця.

Касовий метод. При використанні цього методу датою отримання доходу визнається день надходження коштів на рахунки в банках та (або) до каси, надходження іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав. Витратами визнаються витрати після їх фактичної оплати. При цьому слід мати на увазі, що:

Витрати на придбання сировини та матеріалів враховуються у складі витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток у міру списання даної сировини та матеріалів у виробництво;

У складі витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, враховується амортизація тільки оплаченого платником податків майна, що амортизується, що використовується у виробництві.

Податки обчислюються після отримання оплати за реалізовані товари (роботи, послуги), і є реальна можливість перерахування в бюджет. Однак користуватися касовим методом не так вже й вигідно, як може здатися. При касовому методі мають бути оплачені як доходи, і витрати.

Податковою базою визнається грошове вираження прибутку. Якщо організація здійснює кілька видів діяльності, що обкладаються різними ставками, то податкова база обчислюється окремо за кожним видом діяльності. Платник податків веде роздільний облік за операціями, якими передбачено відмінний від загального порядок обліку прибутків і збитків. Доходи від і позареалізаційні доходи, отримані у натуральній формі, враховуються з ціни угоди з урахуванням положень ст. 40 НК РФ.

Для цілей оподаткування приймається вартість товарів, робіт, послуг, зазначена сторонами угоди. Вважається, що ця ціна відповідає рівню ринкових цін.

Податкові органи під час здійснення контролю над повнотою обчислення податків вправі перевірити правильність застосування цін за угодами у випадках: 1) між взаємозалежними особами; 2) за товарообмінними (бартерними) операціями; 3) під час здійснення зовнішньоторговельних угод;

4) у разі відхилення більш ніж на 20% у бік підвищення або зниження від рівня цін, що застосовуються платником податків за ідентичними (однорідними) товарами (роботами, послугами) у межах нетривалого періоду часу.

Якщо неможливо встановити ринкову ціну через відсутність чи недоступність джерел інформації про ці ціни, їх визначення використовується метод ціни наступної реалізації. При цьому ринкова ціна товарів, робіт, послуг, що реалізуються продавцем, розраховується за формулою

Ринкова ціна = Ціна, за якою продані товари (роботи, послуги) реалізовані покупцем при подальшій їх реалізації (перепродажі) - Звичайні в подібних випадках витрати, понесені перепродавцем при перепродажі і просуванні на ринок придбаних товарів (робіт, послуг) - Звичайна для даної сфери діяльності прибуток перепродавця.

При неможливості використання методу ціни наступної реалізації застосовують витратний метод, за якого ринкова ціна товарів, робіт, послуг визначається за формулою

Ринкова ціна — Звичайні у разі прямі і непрямі видатки виробництво (придбання) і реалізацію товарів (робіт, послуг), і навіть витрати на транспортування, зберігання, страхування та інші подібні витрати + Звичайна для цієї сфери діяльності прибуток.

Підрахунок витрат з метою визначення ринкової ціни відрізняється від підрахунку витрат, що враховуються при оподаткуванні прибутку. При визначенні ринкової ціни враховуються як витрати, що враховуються при оподаткуванні, і інші витрати. Слід мати на увазі, що:

При обчисленні податкової бази не враховуються доходи та витрати, що належать до грального бізнесу;

Організації, що застосовують спеціальні податкові режими, при обчисленні податкової бази не враховують доходи та витрати, що належать до таких режимів. Податкова база визначається наростаючим підсумком початку податкового періоду. Якщо у звітному (податковому) періоді отримано збиток - негативна різниця між доходами і витратами, податкова база визнається рівною нулю.

Збитки, отримані організацією в попередньому податковому періоді або в попередніх податкових періодах, зменшують податкову базу поточного періоду на всю суму збитку або частину цієї суми за таких умов: 1) термін перенесення збитку не повинен перевищувати 10 років, наступних за тим податковим періодом, у якому отримано цей збиток; 2) сукупна сума збитку, що переноситься, у жодному звітному (податковому) періоді не може перевищувати 30% податкової бази; 3) якщо збитки зазнали більш ніж в одному податковому періоді, перенесення таких збитків на майбутнє провадиться в тій черговості, в якій вони зазнали; 4) організація зобов'язана зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку протягом усього терміну, під час якого зменшує податкову базу.

2. Порядок формування податкової бази з єдиного соціального податку

Єдиний соціальний податок (ЄСП) призначений для мобілізації засобів забезпечення прав громадян на державне пенсійне та соціальне забезпечення та медичну допомогу. Він замінює сукупність внесків, що діяли раніше, до пенсійного, соціального фонду, фонду обов'язкового медичного страхування та фонду зайнятості. Однак залишається розподіл суми податку за окремими фондами відповідно до нормативів, встановлених законодавством. Введення єдиного соціального податку передбачає:

Єдину податкову базу для обчислення податку, суми якого підлягають зарахуванню до відповідних соціальних позабюджетних фондів;

збереження державних позабюджетних соціальних фондів (фонд зайнятості ліквідується);

Зниження платежів, що перераховуються до фондів (тариф знижується з 38,5 до 35,6% від податкової бази) із застосуванням регресивної шкали оподаткування.

В даний час порядок обчислення та сплати ЄСП регулюється положеннями глави 24 НК РФ. Міністерством Російської Федерації з податків і зборів наказом від 5 липня 2002 р. № БГ-3-05/344 затверджено «Методичні рекомендації щодо порядку обчислення та сплати єдиного соціального податку», які мають роз'яснювальний характер.

Платники податку поділяються на дві категорії:

1) особи, які здійснюють виплати фізичним особам:

Організації,

Індивідуальні підприємці,

Фізичні особи, які не визнаються індивідуальними підприємцями;

2) індивідуальні підприємці, адвокати.

Для платників-організацій та індивідуальних підприємців, які здійснюють виплати фізичним особам, об'єктом оподаткування визнаються виплати та інші винагороди, нараховані на користь фізичних осіб за трудовими та цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, а також за авторськими договорами. Для платників податків - фізичних осіб, які здійснюють виплати фізичним особам, об'єктом оподаткування є виплати та інші винагороди, що виплачуються цими платниками податків на користь фізичних осіб.

Для платників, що належать до другої категорії, об'єктом оподаткування визнаються доходи від підприємницької чи іншої професійної діяльності з відрахуванням витрат, що з їх извлечением.

Не відносяться до об'єкта оподаткування виплати, що провадяться в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або майнових прав, а також договорів, пов'язаних із передачею у користування майна.

Законодавством передбачено, що не визнаються об'єктом оподаткування виплати та винагороди, зроблені на користь фізичних осіб організаціями, якщо такі виплати не належать до витрат, що зменшують податкову базу з податку на прибуток, а в індивідуальних підприємців – не зменшують податкову базу з податку на доходи фізичних осіб . Наприклад: суми нарахованих дивідендів; вартість безоплатно переданого майна; премії, які виплачуються працівникам за рахунок коштів спеціального призначення; суми матеріальної допомоги, наданої для покращення житлових умов та інших соціальних потреб; одноразові допомоги, нараховані ветеранам праці, що йдуть на пенсію; оплата проїзду до місця роботи та назад тощо. Якщо трудовим договором буде передбачено певний перелік виплат на користь працівників організації, то вони входитимуть у витрати при оподаткуванні прибутку і, отже, будуть об'єктом оподаткування під час обчислення ЄСП.

Оподаткова база. Враховуються будь-які доходи, нараховані у грошовій чи натуральній формі. Наприклад, повна або часткова оплата товарів (робіт, послуг), призначених для фізичної особи - працівника або членів її сім'ї, у тому числі комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання, в їх інтересах, сплата страхових внесків за договорами добровільного страхування. Тож якщо роботодавець здійснює оплату вартості путівки за працівника, її вартість підлягає оподаткуванню. Необхідно також враховувати, що виплати здійснені у натуральній формі у вигляді товарів, що перераховуються при розрахунку податкової бази виходячи з ринкових цін цих товарів надінь їх виплати. Наприклад, працівнику зроблено виплати у вигляді будівельних матеріалів - цегла в кількості 2000 шт. Визначається ринкова ціна товару – 5000 руб. за 1 тис. прим. Оподатковуваний база складе 10 000 руб. (5000 х 2000 шт.).

Особи, які здійснюють виплати фізичним особам, визначають податкову базу окремо по кожній фізичній особі з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком.

Для платників податків, що належать до другої категорії, податкова база визначається як сума доходів, отриманих такими платниками податків за податковий період від підприємницької чи професійної діяльності, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх вилученням. Склад витрат, прийнятих до відрахування з метою оподаткування індивідуальних підприємців, визначається порядку, аналогічному порядку визначення витрат, встановлених під час обчислення прибуток. За неможливості встановлення цих витрат застосовуються нормативні витрати у відсотках до суми нарахованого доходу відповідно до затвердженої таблиці (наприклад, створення літературних творів – 20%, музичних – 40%).

До бази оподаткування не включаються:

Усі види встановлених законодавством компенсаційних виплат;

Усі види державних посібників, які регламентовані актами федерального законодавства, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації чи рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування. Допомога в Російській Федерації є однією з форм соціальної допомоги і визначаються як регулярні або одноразові виплати із засобів соціального страхування або коштів бюджетів усіх рівнів. Крім того, до державної допомоги, що виплачується відповідно до законодавства Російської Федерації, відносяться допомоги, що виплачуються за рахунок коштів державних соціальних позабюджетних фондів та асигнувань у ці фонди з федерального бюджету, наприклад, трудові пенсії, допомоги з тимчасової непрацездатності, у зв'язку з вагітністю та пологами, одноразова допомога при народженні дитини, щомісячна допомога з догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора року, допомога з безробіття;

Одноразова матеріальна допомога, надана у зв'язку зі стихійними лихами або іншими надзвичайними обставинами з метою відшкодування матеріальних збитків, заподіяних фізичним особам, а також особам, які постраждали від терористичних актів, членам сім'ї померлого працівника;

Виплати з допомогою членських профспілкових внесків кожному члену профспілки, за умови, що ці виплати проводяться частіше одного разу на 3 місяці і перевищують 10 000 крб. на рік;

Суми, що виплачуються фізичним особам виборчими комісіями, а також за рахунок коштів виборчих фондів кандидатів, зареєстрованих кандидатів на посаду, яка обирається за допомогою прямих виборів за всіма рівнями влади;

Інші види виплат відповідно до переліку, встановленого законодавством.

Пільги. Від сплати податку звільняються:

1) організації - із сум виплат та інших винагород, що не перевищують 100 тис. руб. на кожного працівника, який є інвалідом І, ІІ чи ІІІ груп. Правомірність використання цієї пільги підтверджується при поданні у складі розрахунку за авансовими платежами та податковою декларацією з єдиного соціального податку списку працюючих інвалідів (номери та дати видачі довідки установи медико-соціальної експертизи, що підтверджує факт встановлення інвалідності на кожного інваліда);

2) кожен працівник громадських організацій інвалідів, організацій, статутний капітал яких повністю складається із вкладів громадських організацій інвалідів, установ, створених для досягнення культурно-оздоровчих заходів та іншої допомоги інвалідам, якщо виплати не перевищують 100 тис. руб.

Ставки податку.Ставки податку визначено законодавством та залежать від категорії платника та величини виплат з початку року кожного працівника. Розроблено чотири регресивні шкали ЄСП. Так, для роботодавців-організацій максимальна ставка ЄСП становить 35,6% (за виплатами до 100 000 руб.), а мінімальна - 2% (за виплатами понад 600 000 руб.).

Завдання 6

Список використаної літератури

Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша / / Бібліотечка «Російської газети» - № 17. - 2000.


Податковий кодекс Російської Федерації. Частина друга / / Бібліотечка «Російської газети» - № 17. - 2000.


1. Податкове право. Підручник/За ред. С.Г. Пепеляєва. М., 2004. Витрати виробництва та контроль за їх зниженням в умовах ринкової економіки

   2014-12-21