Наукові підходи щодо визначення поняття «податкове адміністрування. Проблеми та перспективи організації податкового контролю: російський та зарубіжний досвід Вчені, які займаються питаннями податкового контролю, їхня думка

Забезпечення повного та сталого збору податків та інших обов'язкових платежів є найважливішою умовою стабілізації фінансової системи держави. Розв'язання цього завдання пов'язується нині з податковим адмініструванням.

У виступі Президент Республіки Казахстан Н.А. Назарбаєв від 5 травня 2015 заявив про необхідність провести реформи у сфері податкового адміністрування. «Реформи зачеплять і податкову систему. Ми стоїмо напередодні загальної декларації доходів і витрат», зазначивши, що «це шлях до того, щоб страшно великих багатіїв та дуже бідних людей не було».

Термін «податкове адміністрування» міцно увійшло термінологію оподаткування.

У Казахстані термін «податкове адміністрування» було внесено в теорію та методологію податкових відносин із переходом на ринкову економіку.

Податкове адміністрування одна із основних елементів ефективного функціонування податкової системи та економіки держави.

Спочатку необхідно визначиться, що означає слово «адміністрування».

Під адмініструванням тлумачні словники, зазвичай, розуміють управління у вигляді наказів і розпоряджень, часто не враховуючи конкретних умов роботи, істоти справи .

Більш сучасне визначення, дане А. Файолем: «Адмініструвати - означає передбачати, організовувати, розпоряджатися, керувати, контролювати».

Таким чином, однозначно можна сказати, що адміністрування є процесом управління певними відносинами.

Щоб сформулювати визначення податкового адміністрування, необхідно розглянути все різноманіття підходів до визначення даного поняття. Внаслідок вивчення лише невеликої кількості робіт з даної тематики було виявлено понад 30 визначень.

У науковій літературі поняття «податкове адміністрування» тлумачиться неоднозначно, у трактуванні рис, властивостей та її елементів. Кожен автор намагається визначити, охарактеризувати, пояснити категорію податкового адміністрування відповідно до своїх знань та наукової позиції.

У таблиці 1 дано визначення поняття «податкового адміністрування» різними авторами, котрі займаються цією проблемою.

Таблиця 1 - Визначення «податкового адміністрування» різними авторами

	Визначення
І.А. Майбуров	Податкове адміністрування - це процес управління податковим виробництвом, що реалізується податковими органами та іншими органами (податковими адміністраціями), які мають певні владні повноваження щодо платників податків і платників зборів.
В.Г. Панськ	Податкове адміністрування можна визначити, як управлінську діяльність держави та місцевих органів з податкового планування, формування та вдосконалення системи податків і зборів, контролю за дотриманням податкового законодавства та прав та обов'язків учасників податкових відносин.
О.З. Дадашев, А.В. Лобанов	Податкове адміністрування - це організаційно-управлінська система реалізації податкових відносин, що включає сукупність форм та методів, використання яких покликане забезпечити податкові надходження до бюджетної системи країни.
М.Т. Оспанів	Податкове адміністрування включає комплекс заходів щодо оптимізації структури податків, удосконалення механізму їх стягування, податкового обліку та звітності, контролю за правильністю обчислення, своєчасністю та повнотою сплати податків, дотриманням законодавства.
М.В. Мішустін	Поняття податкове адміністрування у сенсі охоплює безліч напрямів діяльності та регулювання податкової системи держави.
Л.І Гончаренко	Податкове адміністрування виступає частиною управління податковими відносинами, організаційно представленими податковою системою.
Б.К. Рамазанова	Податкове адміністрування - сукупність організаційно-економічних відносин у сфері оподаткування, що ґрунтуються на нормативно-правовому регулюванні в системі встановлення, введення, стягування податків і зборів, податкового контролю за дотриманням податкового законодавства, відповідальності в галузі податків і зборів, захисту прав платників податків.
Г.Я.Чухніна	Податкове адміністрування - це організація та здійснення ефективної діяльності суб'єктів податкового контролю.
А.А.Арутюнов, А.Т.Ізмайлов	Податкове адміністрування – основа забезпечення надходжень податкових платежів, потенційний резерв зниження податкового навантаження, розвиток міжнародних економічних процесів.
Т.А. Слєсарєва	Податкове адміністрування - це управління процесом взаємодії між учасниками податкових правовідносин, що виникають у ході виконання зобов'язань перед бюджетами різних рівнів бюджетної системи, у рамках діяльності податкових органів, що виконують функції зі збирання податків та контролю за їх сплатою.

Подальший аналіз показав таке:

Проведений аналіз трактування поняття податкового адміністрування в основному для вітчизняного податкового законодавства документі показав, що у тексті глави 80 ст. 555 Податкового кодексу РК «податкове адміністрування полягає у здійсненні податковими органами податкового контролю, застосуванні способів забезпечення виконання не виконаного у строк податкового зобов'язання та заходів примусового стягнення податкової заборгованості, а також надання державних послуг платникам податків (податковим агентам) та іншим уповноваженим державним органам законодавством Республіки Казахстан». З цього нормативно-правового акта випливає, що поняття «податкове адміністрування» використовується для заміни такого поняття, як «податковий контроль» і є свого роду синонімами.

Аналізуючи різні міркування, на думку деяких авторів, податкове адміністрування є виключно контрольною діяльністю податкових органів. Проте поняття податкове адміністрування багато авторів не ототожнюють із податковим контролем за такими критеріями (таблиця 2).

Таблиця 2 - Відмінні риси податкового адміністрування та податкового контролю

Податкове адміністрування	Податковий контроль
за характеристикою
податкове адміністрування – це система управління податковими відносинами	податковий контроль - це елемент фінансового контролю та податкового механізму
по об'єкту
податкові відносини	діяльність суб'єкта як платника податків
за функціями
планування, облік, аналіз, контроль та регулювання	фіскальна, контрольна, що регулює
за методами
превентивний та одномоментний; диференційований та нейтральний; силовий та партнерський	суцільний та вибірковий; попередній, поточний та наступний; камеральний та виїзний
оптимальна організація податкових відносин уповноваженими органами виконавчої влади для максимальної реалізації фіскальної складової податків та зборів	забезпечення повноти збирання податків у бюджет у вигляді контрольних заходів, зокрема. перешкода ухилення від податків
за завданнями
підвищення престижу податкової служби та податкової культури платників податків; вдосконалення співробітництва з платниками податків під час здійснення податкових відносин; підвищення збирання податків; протидія ухилення від сплати податків та застосування податкових схем; прогнозування розвитку податкових відносин	забезпечення повноти та своєчасності виконання податкових зобов'язань платниками податків; дотримання податкового законодавства та попередження його порушень; контроль за правильністю ведення бухгалтерського та податкового обліку та складання бухгалтерської та податкової звітності; контроль за діяльністю банків щодо здійснення взаємодії їх з платниками податків.
за принципами
законність; об'єктивність; прозорість; безперервність; науковість; дієвість; результативність; інформаційність; диференційованість	масовість; регулярність; всеосяжність; превентивність; дієвість; науковість; прозорість; незалежність

Таким чином, система податкового адміністрування, як і будь-яка система управління має таку структуру: характерні ознаки, суб'єктно-об'єктний склад, функціональні елементи, методи, цілі та завдання та принципи.

На наш погляд, необхідно докладно встановити, що та/або хто є об'єктом та суб'єктом податкового адміністрування.

Об'єкт управління — те, потім спрямований владний вплив суб'єкта управління. Ним можуть бути фізичні та юридичні особи, а також соціально-економічні системи та процеси.

Об'єкт податкового адміністрування - це сукупність відносин між податковими адміністраторами, платниками податків та податковими агентами, що виникають з приводу створення умов та забезпечення повноти та своєчасності сплати у відповідність до законодавства встановлених податків та зборів.

Під суб'єктом податкового адміністрування розуміється посадова особа чи юридична особа, від якої виходить владний вплив.

Як суб'єкти податкового адміністрування можуть виступати державні органи влади та управління, які можна класифікувати так: податкові органи; органи, які мають повноваження податкових органів (органи управління державних доходів, фінансові органи, митні органи); правоохоронні органи (з погляду економічної безпеки). У практиці суб'єкти податкового адміністрування отримали назву податкових адміністраторів (адміністрацій) або керуючі суб'єкти.

Податковими адміністраціями визнаються податкові та інші уповноважені органи виконавчої влади, на які покладено функції щодо організації процесу податкового адміністрування щодо платників податків, розташованих на підвідомчій їм території у розрізі підконтрольних їм податкових надходжень.

До керованих суб'єктів податкового адміністрування також відносять платників податків: фізичних осіб, індивідуальних підприємців та юридичних осіб.

У контексті викладеного аналізу підходів до визначення «податкове адміністрування» можна зробити такі висновки:

Поняття податкове адміністрування у сенсі - це діяльність державних органів влади, має визначальний вплив на систему управління податковими відносинами (податкової системою);

У вузькому значенні податкове адміністрування - це діяльність державних органів та їх посадових осіб, які здійснюють податковий контроль за своєчасною та повною сплатою платниками податків податків та інших обов'язкових платежів до бюджету.

Таким чином, поняття «податкового адміністрування» нині перебуває у стадії розвитку, реформування та подальшого вдосконалення системи податкового адміністрування, підвищення ефективності роботи державного органу є необхідними та достатніми умовами процесу забезпечення економічного розвитку Казахстану.

У світовій практиці існують різні варіанти організації податкових органів та їх підпорядкування. В одних країнах вони мають самостійний статус (Австралія, Китай, Японія), в інших є структурними підрозділами фінансових органів (Італія, Франція, Швейцарія, США) або підпорядковані уповноваженому органу, який має державні доходи (Казахстан). В окремих державах існує поділ податкових адміністрацій по лініях прямих та непрямих податків, наприклад, у Таїланді поряд із Податковим департаментом існує Департамент акцизів. Можливий поділ повноважень щодо стягнення податків між податковими адміністраціями різних рівнів. У Канаді Міністерство доходів Квебеку стягує біля провінції поруч із провінційними податками також і федеральні податки, у своїй решти території країни податки стягуються Канадським агентством митниць і зборів. У деяких країнах, наприклад, в Австрії, власне податкові органи відсутні, тому стягнення податків здійснюється фінансовими дирекціями та службами, які є структурними підрозділами Міністерства фінансів.

Структури податкових адміністрацій здебільшого включають підрозділи, на які покладається: облік платників податків, контроль за своєчасністю та повнотою сплати податків, стягнення заборгованості з податків, інформування про податкове законодавство та консультування щодо його застосування, розгляд спорів, що виникають у зв'язку з оподаткуванням, фінансове, інформаційне забезпечення. Так, Головне державне податкове управління Китаю має у своїй структурі низку департаментів та управлінь. Зокрема, існує Департамент стягування та управління податками, Департамент фінансового управління, Департамент контролю, Головне управління, Управління податкової політики та податкового законодавства, Управління планування та статистики, Управління податків з обороту, Управління податків на прибуток (доходи), Управління місцевих податків, Управління сільськогосподарських податків, Управління міжнародного оподаткування, Управління оподаткування експорту та імпорту, Управління податкових розслідувань, Управління кадрів. Своєю чергою, кожен із основних підрозділів включає кілька відділів. Наприклад, до складу Департаменту справляння та управління податками входять: відділ податкової пропаганди, відділ оформлення та ведення рахунків-фактур та маркетинговий відділ. Управління податкової політики та податкового законодавства включає: загальний відділ, відділ податкової реформи, законотворчий та апеляційний відділи. Крім того, до системи податкового адміністрування належать Інститут наукових досліджень у галузі податків, Центр підготовки податкових працівників, Центр управління податковими агентами, Податковий коледж.

При цьому у світовій практиці здійснення податкового контролю можна виділити три етапи розвитку.

Кожен наступний етап відрізнявся від попереднього насамперед подальшим удосконаленням податкових механізмів та підвищенням значення податків як джерел державних доходів, а також розвитком системи органів державного управління та податкового контролю як їхньої складової частини.

На першому етапі характерна роздробленість всіх елементів здійснення податкового контролю внаслідок недостатнього розвитку державного устрою та, відповідно, механізму державного управління. Податковий та фінансовий контроль здійснюється без будь-якого системного підходу, виділення чіткого механізму його регулювання.

На першому етапі (період ранніх держав) виникає встановлення перших, досить примітивних і переважно натуральних податків, а також безсистемне їх стягування без використання спеціального податного апарату. Фактично всередині держави відсутня спеціалізований орган, відповідальний на постійній основі за поповнення скарбниці держави. Втім, це пояснюється відсутністю апарату державного управління взагалі. Багато в чому це безпосередньо пов'язано з тим фактом, що державна скарбниця на даному етапі практично нерозривно пов'язана з особистим надбанням монарха (соверена), який цю державу очолює. Це, насамперед, пов'язано з самим механізмом здійснення державної влади, який у той період перебував ще на етапі свого зародження та становлення, і не міг повною мірою виконувати ті завдання, які на нього покладаються та очікуються від нього сьогодні. Проте вже на той час було виявлено, що у багатьох аспектах життя, ефективність держави, її роль і значимість у своїй історичній епосі багато в чому визначаються системою державного управління, її силою та ефективністю.

На другому етапі, у міру розвитку та зміцнення державного апарату, відбувається централізація та посилення здійснення податкового контролю. Починають створюватися спеціалізовані органи державного апарату, держава починає розглядати ведення податкового контролю як один із способів забезпечення своєї фінансової та політичної незалежності, зміцнення державного устрою та припинення сепаратистських настроїв окремих територій.

Другий етап у розвитку оподаткування характеризується підвищенням ролі податків у доходах держави та відносною стрункістю системи їх стягування. Саме цей період доводиться формування перших у світі сучасних податкових систем. Невипадково свого часу відомим російським податковознавцем М. І. Тургенєвим зазначалося, що “всі системи податків, що існують тепер у різних європейських державах, мають свій початок у середніх віках”.

На третьому етапі розвитку податкового контролю виявлено перехід до децентралізації системи органів, що його здійснюють у разі, якщо держава має федеративну систему державного устрою та управління. Для цього етапу характерне наділення регіональної та місцевої влади органами, що дозволяють самостійно контролювати збір регіональних та місцевих податків, що підлягають зарахуванню до бюджету суб'єкта чи регіону. Зазначений аспект дозволяє регіональній та місцевій владі здійснювати формування доходної частини бюджету самостійно, без залучення підтримки з боку центральної влади.

Починають складатися механізми контролю над відомостями, наданими з метою розрахунку та сплати податку. Наприклад, у XII ст. у німецьких містах з метою оподаткування на городян покладався обов'язок повідомляти під присягою про вартість майна, що їм належить. Для того, щоб розмір майна не занижувався, владі було надано право його першочергового викупу за оголошеною ціною.

Зазначений етап бере свій початок у ХІХ ст. Його відрізняє впорядкування та вдосконалення механізмів оподаткування на основі отриманого історичного досвіду та проведених наукових досліджень у галузі фінансів та права. Саме в цей період у різних країнах світу проводилося цілеспрямоване та поступове реформування податкових систем та податкових органів як елемента державного фінансового контролю.

Найбільш показовим на цьому етапі стає подальший розвиток інституту прибуткового оподаткування та його ролі як елемента соціального регулювання. Причому нових принципах, що з диффиринцированным підходом до визначення розміру податку не так на основі походження чи соціального становища платника, але в основі його реального доходу.

Підсумовуючи, можна назвати, що податкові органи становлять єдину централізовану систему контролю над дотриманням законодавства про податки і збори, за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати (перерахування) до бюджетну систему Російської Федерації податків і зборів. Податкові органи РФ мають трирівневу систему на чолі із Федеральною податковою службою. Організація податкових органів характеризується вертикальною структурою підпорядкування.

Податкові органи діють у межах своєї компетенції та відповідно до законодавства Російської Федерації. Права та обов'язки податкових органів регулюються Податковим кодексом РФ.

Контрольна функція, яку виконує податкові органи, є найважливішою, оскільки завдяки їй реалізується фіскальна політика держави. Податковим контролем визнається діяльність уповноважених органів з контролю за дотриманням платниками податків, податковими агентами та платниками зборів законодавства про податки та збори у порядку, встановленому цим Кодексом.

Податковий кодекс визначає такі форми податкового контролю:

• 5) податкові перевірки;
• 6) отримання пояснень платників податків та інших зобов'язаних осіб;
• 7) перевірка даних обліку та звітності;
• 8) огляд приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку).

Під методами податкового контролю розуміються прийоми, способи чи засоби його здійснення. Методи податкового контролю різняться залежно від цього, чи є податковий контроль документальним чи фактичним.

Що ж до закордонного досвіду здійснення податкового контролю, то тут можна виділити три етапи розвитку. На першому етапі характерна роздробленість всіх елементів здійснення податкового контролю внаслідок недостатнього розвитку державного устрою та, відповідно, механізму державного управління. На другому етапі, у міру розвитку та зміцнення державного апарату, відбувається централізація та посилення здійснення податкового контролю. Для третього етапу характерне наділення регіональної та місцевої влади органами, що дозволяють самостійно контролювати збір регіональних та місцевих податків, що підлягають зарахуванню до бюджету суб'єкта чи регіону.

СУЧАСНІ ПІДХОДИ ДО ОРГАНІЗАЦІЇ КОНТРОЛЮ РОЗРАХУНКІВ ПО ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК ОРГАНІЗАЦІЙ

© 2013 р. Н.Г. Кузнєцов, Є.В. Пороло, В.Г. Шелепов

Кузнєцов Микола Геннадійович - доктор економічних наук, професор,

кафедра економічної теорії, факультет комерції та маркетингу, Ростовський державний економічний університет (РІНГ), вул. Б. Садова, 69, м. Ростов-на-Дону, 344002. E-mail: [email protected].

Kuznetsov Nikolay Gennadyevich -Doctor of Economic Sciences, Professor,

Департамент економіки, Faculty of Commerce and Marketing, Ростов State

Economic University (RINE),

E-mail: [email protected].

Пороло Олена Валентинівна - кандидат економічних наук, доцент,

кафедра фінансів та кредиту,

фінансовий факультет,

Ростовський державний

економічний університет (РІНГ),

вул. Б. Садова, 69, м. Ростов-на-Дону, 344002.

E-mail: [email protected].

Porolo Yelena Valentinovna -Candidate of Economic Sciences, Associate Professor, Department of Finance and Credit, Finance Faculty, Rostov State

Economic University (RINE),

B. Садовая St., 69, Ростов-он-Дон, 344002.

E-mail: [email protected].

Шелепов Володимир Германович -

кандидат економічних наук,

Управління Федеральної податкової служби

по Ростовській області,

вул. Соціалістична, 96/98,

м. Ростов-на-Дону, 344002.

E-mail: [email protected].

Shelepov Vladimir Germanovich -Candidate of Economic Sciences, Office of Federal Tax Service of Russia for Rostov Region, Sotsialisticheskaya St., 96/98, Rostov-on-Don, 344002. E-mail: [email protected].

Податковий контроль як обов'язковий компонент податкових відносин має найбільше узгоджуватися з вимогами, що пред'являються до системи оподаткування в цілому, насамперед щодо оподаткування підприємницького прибутку. Аналізується сучасна практика податкового контролю, що характеризує поряд із рівнем податкового навантаження найважливіші критерії конкурентоспроможності національної податкової системи.

Ключові слова: податки, податковий контроль, податкові перевірки.

Такий контроль як важливий компонент tax relations should, to the greatest extent, harmonize with the requirements to tax system as whole, first of all concerning the taxation of business profits. Ця стаття analyzes поточної практики tax control, характеризуючи, порівнюючи з рівнем tax burden, найбільш важливим критерієм конкуренції національної tax system.

Keywords: taxes, tax audits, tax control.

Результати виконання консолідованого бюджету РФ в 2012 р. свідчать про зростання надходжень по всіх групах оподаткування.

вих доходів, приріст яких загалом становив 11,4 % порівняно з рівнем, досягнутим у 2011 р. . В наявності факт відновлення

ня тенденції зростання податкових доходів, перерваний економічною кризою, яка спровокувала у 2009 р. падіння надходжень з податку на прибуток (з 2513,0 млрд р. у 2008 р. до 1264,4 млрд р. у 2009 р., або на 19, 9%). Загалом суттєве скорочення податкових доходів у бюджетній системі Російської Федерації у 2009 - 2010 рр. пов'язується як із наслідками глобальної економічної кризи, так і зі зниженням податкового навантаження за рахунок зниження податкових ставок з податку на прибуток, перенесення строку платежів з ПДВ та інших заходів, вжитих у 2008 – 2009 роках.

Істотний приріст у 2011 р. порівняно з 2010 р. надходжень з податку на прибуток в умовах стабільності базових умов оподаткування можна вважати результатом не лише загального оздоровлення економічної ситуації у посткризовий період, а й активізації діяльності податкових органів у напрямку профілактики податкових порушень, співробітництва з платниками податків, запровадження системи цілеспрямованого пошуку правопорушень у податковій сфері та призначення планових виїзних перевірок на основі аналізу ризиків, взаємодії з правоохоронними органами.

Відновлення докризового рівня бюджетних доходів пов'язується насамперед із розвитком економіки Росії у середньостроковому трирічному періоді 2011 -2013 рр., яке визначається трьома основними чинниками: виходом світової економіки з кризи та позитивною динамікою цін на головні сировинні ресурси, розвитком приватних інвестицій, ефективністю заходів державної економічну політику. Позитивні результати впливу зазначених факторів виявляються у підвищенні поточного рівня надходжень податкових доходів у 2012 р. Разом з тим як негативна тенденція слід відзначити уповільнення темпу зростання податку на прибуток - 103,8 % у 2012 р. до 2011 р. (для порівняння у 2010 р. р. він становив 120,2 %, у 2011 р. – 149,4 %), при тому, що надходження з податку на прибуток у 2012 р. становлять 93,8 % від рівня надходжень у кризовому 2008 р. .

Ця обставина зумовлює посилення уваги до контролю правильності податкових розрахунків, оскільки ефективність податкового контролю в умовах фінансової нестабільності

сти служить гарантом сталого приросту податкових доходів. Ризики зниження доходів від сплати податку на прибуток організацій пов'язані з особливим порядком обчислення податку консолідованими групами платників податків, які були створені в 2012 р., і включають збиткові організації, що впливають на розмір загального прибутку консолідованої групи платників податків.

Запланована дефіцитність федерального та територіальних бюджетів у середньостроковому періоді 2013 – 2015 рр. визначає необхідність активізації контрольних заходів, що проводяться податковими органами щодо виявлення резервів зростання надходжень за рахунок скорочення сфери ухилення від сплати податків, погашення заборгованості за податковими зобов'язаннями, попередження помилок у обчисленні та несвоєчасності сплати. Одним із напрямків у досягненні зазначених завдань є оптимізація процедур призначення та проведення виїзних податкових перевірок, що дозволяє підвищити їхню ефективність при зниженні загальної кількості перевірок. Досить зазначити, що порівняно недавно оцінка ефективності діяльності податкових органів здійснювалася за екстенсивним критерієм - зростання числа перевірочних заходів, недоліками якого була формальність проведення перевірок та низький рівень стягнення.

Чинні критерії якості контрольної роботи передбачають отримання під час перевірок лише обґрунтованих донарахувань за фактами доведених порушень податкового законодавства, що дозволяє захищати інтереси держави у судах, у яких за результатами скарг платників податків скасовується значна кількість рішень податкових органів. Саме високий показник задоволення скарг платників податків арбітражними судами детермінував якісні перетворення на методиці податкових перевірок. У 2012 р. на користь податкових органів було дозволено 66 % судових позовів, поданих до арбітражних судів, у 2011 р. – 63 % у сумі 194 млрд р. н. (2010 р. результат був на користь платників податків -59% рішень податкових органів на суму 218 млрд р. було скасовано судами).

У сучасних умовах посилюється значення камеральної податкової перевірки, яка має подвійне призначення: по-перше, це форма контролю за правильністю і достовірно.

ністю складання податкових декларацій, по-друге, це - основний метод відбору платників податків для проведення виїзних перевірок. Програмно-інформаційні комплекси, що застосовуються податковими органами, дозволяють здійснювати не тільки автоматизовану камеральну перевірку та камеральний аналіз, але й за їх результатами - відбір платників податків для проведення виїзних податкових перевірок. Камеральна перевірка є найменш трудо-

ємною формою податкового контролю (витрати праці на неї на кілька порядків нижче, ніж на виїзну перевірку) та найбільшою мірою піддається автоматизації. Цим видом податкового контролю охоплюються 100 % платників податків, які подали податкову звітність до податкових органів, тоді як виїзні перевірки податкові органи мають можливість проводити в обмеженої кількості платників податків (табл. 1).

Таблиця 1

Динаміка податкових перевірок, здійснених податковими органами на території

Ростовській області за 2006 – 2012 роки.

Показник 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Виїзні перевірки, всього 41 546 19 278 21 218 20 388 2772 2615 1509

їх - які виявили порушення 18 264 10 085 11 164 10 017 2755 2596 1499

% від загальної кількості 44,0 52,3 52,6 49,1 99,4 99,3 99,3

Камеральні перевірки, всього 1 512 723 1 678 951 1 928 338 1 904 823 1 345 697 1 084 027 987 144

їх - які виявили порушення 75 555 62 199 86 599 81 144 74 864 66 539 55 201

% від загальної кількості 5,0 3,7 4,5 4,3 5,6 6,1 5,6

З наведених даних випливає, що кількість перевірок щодо організацій та фізичних осіб стійко скорочується (у 2006 – 2009 рр. кількість виїзних перевірок за видами податків прийнята відповідно до даних податкової статистики, у 2010 – 2011 рр. – за кількістю перевірених платників податків: організацій та фізичних осіб). У цьому підвищується кількість результативних перевірок. Так, якщо у 2006 р. донарахуваннями закінчувалося 44 % виїзних перевірок щодо платників податків, які діють на території Ростовської області, то у 2012 р. фіскальний ефект було отримано вже у 99,3 % випадків.

Федеральна податкова служба підтримує політику низького рівня залучення платників податків до процедур виїзних

податкові перевірки. Якщо раніше щорічно перевірялося близько 10% платників податків, то, за даними 2011 р., перевірками було охоплено лише 1% платників податків, донарахування в середньому на одну виїзну перевірку становили близько 4,5 млн. грн. (Для порівняння у низці країн ОЕСР показник охоплення контрольними заходами становить 3 %) . Використання вибіркового підходу під час планування контрольних заходів сприяє зростанню ефективності контрольних заходів з допомогою реалізації обгрунтованого відбору потенційних порушників законодавства, що підтверджують дані табл. 2. Вони свідчать, що найбільша фіскальна ефективність досягається під час проведення виїзних перевірок.

Таблиця 2

Результативність податкових перевірок, що здійснюються податковими органами на території Ростовської області у 2006 – 2012 рр., млн н. .

Показник 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 Приріст

Загальна сума донарахувань за результатами податкового контролю 5817,2 7684,5 8752,8 10380,1 8457,3 7167,9 5750,7 -66,5

Донарахування за підсумками виїзних перевірок 3481,2 5338,8 5720,8 6933,9 6094,0 5699,8 4328,0 +846,8

% До підсумку 59,8 69,5 65,4 66,8 72,1 79,5 75,3 +15,5

Донарахування за підсумками камеральних перевірок 2336,0 2345,7 3031,9 3446,2 2363,3 1468,1 1422,7 -913,3

% До підсумку 40,2 30,5 34,6 33,2 27,9 20,5 24,3 -15,9

Нарахування на одну перевірку - камеральну - виїзну 0,002 0,084 0,001 0,277 0,002 0,270 0,002 0,340 0,002 2,198 0,001 2,180 0,001 2,86

Співвідношення рівня здійснених донарахувань за підсумками камеральних перевірок у 2012 р. становило у Ростовській області 24,3 % від суми загальних донарахувань за всіма контрольними заходами. При цьому частка додаткових нарахувань за підсумками виїзних перевірок зросла у Ростовській області у 2012 р. порівняно з 2006 р. на 15,9 %. Як негативну тенденцію, що характеризує результативність податкового контролю, слід зазначити тенденцію стійкого зниження показника донарахувань, яку важко пояснити впливом економічної нестабільності чи підвищенням свідомості платників податків. Абсолютне зниження донарахувань за результатами перевірочних заходів податкового контролю становило 66,5 млн. грн. до базисного 2006 р. Ця обставина вимагає активізації контрольних дій насамперед щодо податку на прибуток організацій.

Пріоритетами сучасної політики податкового контролю у Російській Федерації проголошено профілактика порушень та співробітництво з платниками податків на базі публічного подання основних ризиків ведення діяльності з позиції оподаткування, що підвищують ймовірність проведення виїзної податкової перевірки, а в окремих випадках визначають її неминучість. При цьому Концепцією системи планування виїзних податкових перевірок зазначені основні орієнтири для здійснення податкового контролю, що включають:

1) режим найбільшого сприяння для сумлінних платників податків;

2) своєчасність реагування на ознаки можливого вчинення податкових правопорушень;

3) невідворотність покарання платників податків у разі виявлення порушень законодавства про податки та збори;

4) обґрунтованість вибору об'єктів перевірки.

Диференційований підхід до податкового контролю за галузевою належністю бізнесу дає можливість підвищити ефективність контрольної роботи податкових органів, оскільки кожній галузі притаманна специфіка формування дохо-

дов, типові витрати, а також особливі прийоми побудови схем податкової оптимізації. Сучасні підходи до проведення податкових перевірок з податку на прибуток організацій повинні враховувати такі фактори:

Галузевий напрямок та звичаї ділового обороту;

Існуючі бізнес-процеси та особливості технологічної та територіальної структури діяльності;

Вимоги податкового законодавства до платників податків цієї категорії;

наявність умов, що дозволяють застосовувати пільги та інші форми державної підтримки;

особливості застосовуваних платником облікових технологій для інформаційного забезпечення процесів формування податкової бази;

Організацію договірних відносин та розрахунків з контрагентами;

Підходи до управління рівнем податкових зобов'язань з боку власників, виконавчих органів, а також фахівців, які безпосередньо займаються розробкою внутрішніх податкових регуляторів.

Таким чином, облік специфіки діяльності платників податків та властивих їй ризиків дозволяє сформувати стратегічні напрями податкового контролю, організувати ефективний моніторинг податкової бази, здійснювати проведення порівняльного аналізу податкового навантаження у кожній конкретній галузі з метою виявлення відхилень та встановлення причин диференціації бази оподаткування.

При цьому проведення контрольних заходів не має негативного впливу на господарську діяльність сумлінних платників податків. Зазначені обставини визначають цільову спрямованість сучасних технологій податкового адміністрування на аналіз умов діяльності та господарських зв'язків організацій та індивідуальних підприємців. З іншого боку, враховуються і кількісні параметри, що характеризують економічну результативність функціонування у сфері економічної діяльності (табл. 3).

Таблиця 3

Контрольні показники, що використовуються для цілей податкового адміністрування в РФ

у 2006 - 2011 рр., всього з економіки, %

Показник 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Рентабельність проданих товарів, продукції, робіт, послуг 14,0 14,3 14,0 10,5 11,4 11,5

Рентабельність активів організацій 9,3 6,0 11,5 5,7 6,8 7,0

Заходи податкового контролю покликані усунути ризик необгрунтованої податкової вигоди з допомогою оптимізації податкової бази, навіщо слід піддавати поглибленої перевірці організації з показниками систематичних збитків, з відхиленням від середньогалузевого рівня виробничих показників чи то з динаміки развития.

Необхідно зазначити, що використання камеральної перевірки податкових декларацій як джерело відомостей для аналізу діяльності платника податків та пошуку ознак, що вказують на можливі порушення, утруднено за рахунок законодавчого обмеження з 2007 р. повноважень податкових органів щодо витребування у платника податків за виключенням камеральних податкових трьох ситуацій: 1) під час перевірки декларації з ПДВ, якщо сума відрахувань перевищила суму обчисленого податку; 2) під час використання платником податкових пільг; 3) при обчисленні податків та зборів, пов'язаних із природокористуванням. У всіх випадках податковий орган може запитувати на вимогу виключно ті первинні документи, які необхідні для перевірки конкретної ситуації, передбаченої законом. Крім того, з 2010 р. законодавчо заборонено повторне витребування податковими органами раніше поданих під час податкових перевірок документів.

У зв'язку з цим нині стає актуальною проблема розширення повноважень податкових органів щодо отримання доступу до інформаційних ресурсів та доказів. Слід зазначити, що багато держав надають податковим адміністраціям широкі права боротьби з податковим ухилянням, зокрема з метою результативного проведення камеральних перевірок ефективно. Наприклад, скандинавські держави (Швеція, Норвегія) допускають витребування у платника податків первинних.

документів при проведенні камеральних перевірок будь-яких декларацій, а в Норвегії інвентаризацію та огляд територій, приміщень, документів та предметів платника податків можна проводити поза рамками виїзних перевірок. У Франції, Швеції, Німеччині податкові органи при проведенні податкових перевірок мають право на безперешкодний доступ до електронних баз даних бухгалтерського та податкового обліку платників податків, що перевіряються.

Разом з тим у російській практиці розширення повноважень на додаткові запити облікової документації, що не має відношення до предмета контролю, так само як і здійснення перевірочних дій поза територією податкового органу, спричиняють ризик необґрунтованого пригнічення платників податків та підвищення трансакційних витрат значно вище за допустимий рівень, що може призвести до серйозного погіршення податкового клімату у Росії. Однак питання про отримання права доступу податкових органів до електронних баз даних є справедливим за умови використання цього інформаційного ресурсу виключно на території платника податків та із зобов'язанням про збереження податкової таємниці про діяльність особи, що перевіряється.

Крім того, у багатьох державах податкові служби, проводячи податкові перевірки, отримують можливість прямого доступу не лише до даних про транзакції по банківських рахунках, а й до баз даних різних державних органів та інших організацій, що акумулюють необхідні для цілей податкового контролю відомості. Видається очевидним, що розвиток податкового контролю в сучасних умовах ґрунтується на розширенні сфери інформаційно-комунікаційної взаємодії та впровадженні нових технологій виявлення ознак податкових порушень та відбору платників податків для проведення поглибленої (виїзної) перевірки на основі оброб-

ки масштабних обсягів відомостей, документів, інформації.

Актуальним напрямом розвитку податкового контролю є застосування непрямих методів обчислення бази оподаткування, використання яких може принести велику користь в умовах масового ухилення від сплати податків і ускладнення застосовуваних російськими платниками податків форм приховування об'єктів оподаткування. Як показує аналіз практики контрольної роботи податкових органів Росії, на даний час набули поширення факти ухилення платників податків від сплати податків у вигляді неведення бухгалтерського обліку, або ведення його з порушенням встановленого порядку, які унеможливлюють визначення розміру бази оподаткування. Податковий кодекс РФ надає податковим органам право у випадках відсутності обліку або значного спотворення облікових даних визначати суми податків, що підлягають внесенню до бюджету, розрахунковим шляхом на підставі даних про аналогічних платників податків, або на основі відомостей, які має податковий орган про особу, що перевіряється. Однак непрямі методи обчислення податкових зобов'язань не можуть застосовуватися, якщо платник податків подає свідомо перекручені документи та відомості.

Складність роботи з цією категорією платників пов'язана із відсутністю ефективних механізмів боротьби з подібними явищами. Не маючи достатнього часу та кадрових ресурсів, необхідних для фактичного відновлення бухгалтерського обліку, працівники податкової інспекції змушені брати за основу для обчислення податкових зобов'язань платника податків дані, декларовані у податкових розрахунках та з бухгалтерської документації, навіть у тих випадках, коли аналіз іншої наявної інформації дає підстави дійти невтішного висновку, що зазначені документи спотворюються. Чинне законодавство практично не надає податковим органам права проводити обчислення бази оподаткування на підставі використання будь-яких інших відомостей про платників податків крім тих, які містяться в бухгалтерській звітності та в податкових деклараціях.

Надійшла до редакції

Виявлення резервів зростання податкових доходів, у тому числі за рахунок удосконалення методів податкового контролю з метою мінімізації втрат бюджетних доходів, є важливим фактором досягнення збалансованості бюджетної системи Російської Федерації у 2013 – 2015 роках. Однак дії лише податкових органів для покращення якісних показників податкового контролю та рівня податкових надходжень будуть недостатніми, оскільки проблема стійкості доходної бази є комплексною та потребує як уточнення положень нормативних актів, так і координації роботи низки державних органів. Зокрема, для досягнення додаткового приросту податкових доходів потрібне вирішення низки організаційно-економічних проблем, що стримують повноту реалізації податкового потенціалу.

Література

1. Звіти Федерального казначейства про виконання консолідованого бюджету РФ. URL: http://www.roskazna.ru (дата звернення: 27.04.2013).

2. Звітність Федеральної податкової служби. URL: http://analytic.nalog.ru (дата звернення: 27.04.2013).

3. Форма податкової звітності 2-НК "Звіт про результати контрольної роботи податкових органів". URL: http://www.nalog.ru (дата звернення: 27.04.2013).

4. Інспектор даремно не ходить. ФНП змінює акценти в контрольній роботі. Інтерв'ю М. Мішустіна «Російській газеті» / / Російська газета. 2011. 22 лист.

5. Звіт про результати контрольної роботи податкових органів» (Форма 2-ПК). URL: http://www.r61. nalog.ru (дата звернення: 27.04.2013).

6. Концепція системи планування виїзних податкових перевірок. Затверджено наказом ФНП Росії від 30.05.2007р. №ММ-3-06/333@. URL: http://www.nalog.ru (дата звернення: 27.04.2013).

7. Загальнодоступні критерії самостійної оцінки ризиків для платників податків, які використовуються податковими органами у процесі відбору об'єктів щодо виїзних податкових перевірок. Додаток № 4-5 до наказу ФНП Росії від 30.05.2007 р. № ММ-3-06/333 @ (ред. Від 10.05.2012). URL: http://www.nalog.ru (дата звернення: 27.04.2013).

Податки в цивілізованому суспільстві є одним із основних інструментів державного регулювання економіки. Необхідною основою формування податкових доходів, своєчасного та повного виконання платникам податків обов'язків щодо сплати податків до бюджету є наявність ефективної системи податкового контролю.

У світовій практиці є різні підходи до організації (організаційні моделі) системи податкового адміністрування. Серед них можна виділити такі моделі: 1) щодо організації внутрішньої структури - модель, орієнтована на вигляд податку; 2) функціональна модель - модель, орієнтована на вигляд платника податків. За характером взаємин податкової адміністрації з платниками податків у світовій практиці відомі дві основні моделі: агресивна (репресивна) модель та партнерська (превентивна). Вітчизняна система податкового адміністрування все ще тяжіє до агресивної моделі (що породжує негативне ставлення суб'єктів економіки до фіскальних органів та держави в цілому). Однак багато цивілізованих країн орієнтуються на партнерську модель. На етапі РФ необхідна трансформація податкового адміністрування в партнерську модель взаємовідносин, яка заснована на розширенні можливостей для врегулювання спорів і більш відкритого обміну інформацією між податковими адміністраціями та платниками податків. Платники податків мають бачити у податкових службовців не противників, а партнерів у податковому процесі. Переважна більшість силового підходу у вирішенні питань взаємовідносин податкових адміністрацій з платниками податків пояснює змістовну скупість визначення податкового контролю, сформульованого в НК РФ.

У зв'язку з викладеним, як слушно зазначає Д.А. Артеменко вивчення умов та інституційних можливостей узгодження різноспрямованих інтересів учасників податкових відносин є важливою сучасною науковою проблемою.

Рівень мобілізації податкових доходів вирішальною мірою залежить від ефективності податкового контролю. В даний час центральним апаратом управління податковими органами для оцінки якості та ефективності роботи нижчих ланок застосовуються як кількісні, так і якісні показники. Зокрема такі як: виконання планових призначень щодо мобілізації доходних джерел у бюджетну систему; темпи зростання надходжень до бюджету до рівня відповідного періоду попереднього року; суми донарахувань та стягнень під час контрольної роботи; надходження податків та зборів на 1 руб. витрат на утримання податкових органів; витрати на утримання податкових органів на 100 рублів надходжень податків та зборів; рівень охоплення платників податків та об'єктів оподаткування і.т.д.. Ці показники є публічними та представлені на сайтах Федеральної податкової служби РФ. Зазначимо також, що показники оцінки ефективності роботи податкових органів широко висвітлені у багатьох наукових працях сучасних науковців. Проте показники оцінки ефективності податкових органів, що застосовуються в практиці, не пов'язані з запобіжно - профілактичною роботою податкових органів, яка лежить в основі партнерської моделі податкового адміністрування. На наш погляд, доцільно доповнити чинні показники оцінки ефективності територіальних податкових органів, такими як:

· Рівень (коефіцієнт) добровільної сплати податків (у розрізі організацій, індивідуальних підприємців);

· Питома вага (коефіцієнт) податкових спорів, дозволених у досудовому порядку шляхом укладання через укладання мирової угоди в загальному обсязі податкових спорів;

· частка (коефіцієнт) результативних виїзних перевірок без судових розглядів, у загальному обсязі податкових перевірок;

· Кількість (зниження) скарг платників податків.

Перехід до партнерської моделі взаємовідносин податкових органів із платниками податків зовсім не означає необхідність послаблення податкового контролю та зниження податкових зобов'язань суб'єктів економіки, особливо в умовах нестабільності економіки. Безумовно, підвищення ефективності податкового контролю неможливе без постійного моніторингу та вдосконалення її складових частин.

Одним із актуальних на сучасному етапі проблем та факторів підвищення ефективності організації податкового контролю є міжвідомча взаємодія податкових органів з іншими органами виконавчої влади. В даний час інформація для обчислення податків надходить у ФНП Росії з 15 міністерств і відомств, і від якості даних про платників податків, про транспортні засоби, про адресатів і т.д. залежить правильність формування податкових повідомлень. За даними ФНС Росії спотворення та неточності в обміні інформацією, дублювання даних становить 85% скарг від платників податків та знижує ефективність роботи податкових органів.

У зв'язку з цим забезпечення коректного обміну інформацією податкових органів з іншими виконавчими органами влади є з пріоритетних завдань і тут необхідний системний підхід. Використання єдиної інформаційної бази, що існує у багатьох розвинених країнах (наприклад, у Німеччині, Норвегії, Франції) є важливою умовою підвищення ефективності їх взаємодії.

У, наприклад, інформація, яка цікавить службу внутрішніх доходів (СВД) для обчислення прибуткового податку надходить із таких джерел: кожен платник податків має щорічно направляти до СВД декларацію встановленої форми про сукупному доходе; одночасно всі державні установи банки, біржі, фірми, тощо. в обов'язковому порядку подають СВД докладні відомості про виплачені тій чи іншій особі грошові суми у вигляді зарплати, відсотків на вклади, дивідендів, виграшів та гонорарів тощо. Іншим джерелом необхідних СВД відомостей є інформаційні кредитні бюро – приватні фірми, що спеціалізуються на збиранні та аналізі даних, що характеризують фінансове становище приватних осіб, створення яких було дуже актуальним і в умовах РФ.

Масив, що надходять із зазначених джерел інформацій, вводиться в комп'ютерну облікову систему, обробляється та зіставляється з даними, що містяться у податкових деклараціях. Застосування для обробки інформації секретних, спеціальних математичних моделей дозволяє відбирати податкові декларації з « підвищеним потенціалом » для ретельної перевірки. Результати роботи СВД свідчать, що 90% платників у США сумлінно і правильно сплачують податки, тоді як у Росії за офіційними даними різних структур ховаються від сплати податків від 20 до 40% потенційних платників податків. Служба внутрішніх доходів у 2003 р. створила спеціальний підрозділ (служба професійної відповідальності) щодо взаємодії з податковими консультантами, державної реєстрації їх статусу, нагляду за дотриманням встановлених стандартів діяльності. Крім того, у США з 2009 року почав функціонувати Інститут податкової медіації.

У сучасних умовах у США, Великобританії та країнах ЄС склався загальнонаціональний інформаційний комплекс, в рамках якого здійснюється безперервний моніторинг кредитно-фінансового становища та грошових операцій практично всіх суб'єктів економіки (включаючи і російських громадян), на базі яких створено найбільші центри зі збору, зберігання та обробку фінансової інформації.

В умовах РФ слабкість міжвідомчої взаємодії послаблює ефективність організації податкового контролю та створює проблеми зі збором податків.

На сучасному етапі Росії можливості зростання мобілізації податкових доходів до бюджетів усіх рівнів пов'язані: з посиленням міжвідомчої взаємодії адміністраторів податків з іншими державними органами, удосконаленням податкового законодавства, поліпшенням податкової дисципліни та усуненням лазівок для ухилення від сплати податків, активізацією заходів щодо боротьби з тінь. , подальшим запровадженням інструментів автоматизації податкового адміністрування, підвищенням кваліфікації та професійної компетентності працівників податкових органів, вихованням податкової культури.

Література:

1. Артеменко Д.А. Інститут податкового консультування у механізмі податкового адміністрування.// Фінанси.2011.№1.

2. Головним завданням ФНП Росії залишається якість адміністрування податків. // Фінанси.2011. №3.

3. Маліс Н.І. Податкове адміністрування як резерв зростання державних доходів.// Фінансовий журнал.2012.

В даний час стало природним ухилення платників податків від виконання податкових обов'язків як легальними, так і нелегальними способами. Усе це призводить до заниження бази оподаткування і недонадходження до бюджету податків та інших прирівняних до них платежів. Помилки в обчисленні та сплаті податків допускаються також через часті зміни в законодавстві. У зв'язку з цим перед податковими органами стоїть серйозна проблема - контроль за правильністю, своєчасністю та повнотою стягнення податків та його вдосконалення.

Здійснення контролю за дотриманням податкового законодавства, за правильністю обчислення, повнотою та своєчасністю внесення до відповідних бюджетів податків та інших обов'язкових платежів, встановлених законодавством Російської Федерації, є головним завданням податкових органів Російської Федерації.

У той самий час, незважаючи на заходи, залишаються проблемними питання ухилення платників податків від виконання обов'язку зі сплати податків, а застосовувані порушниками податкового законодавства форми та способи заниження бази оподаткування ускладнюються. Податкові правопорушення набувають все більш організованого та витонченого характеру.

У цих умовах особливої ​​значущості набувають завдання якнайшвидшого реагування та виявлення цих прийомів та способів. В даний час стоїть гостра необхідність:

1) вивчати питання застосування на практиці законодавства про податки та збори Російської Федерації з питань організації та проведення податкового контролю;

підвищувати ефективність контрольної роботи податкових органів;

розробляти шляхи вдосконалення контрольно-перевірочної роботи податкових органів;

вивчати шляхи, прийоми та способи ухилення платників податків від зобов'язань щодо сплати законно встановлених податків та зборів;

вести роз'яснювальну роботу з питань застосування на практиці законодавства про податки та збори Російської Федерації.

У сучасних умовах податковий контроль здійснюється у трьох формах: попередній, поточний та наступний. При цьому використовуються такі методи, як спостереження, обстеження, аналіз та перевірки, які поділяються на камеральні та виїзні.

Камеральна податкова перевірка нині є найефективнішим методом податкового контролю. Це форма оперативного реагування, спрямовану насамперед попередження і припинення правопорушень і злочинів у податковій сфері з їхньої початкової стадії.

На практиці викликають велику кількість суперечок питання додаткового витребування документів для виявлення фактів порушення законодавства про податки та збори. Вимога документів провадиться з метою зіставлення зазначених у поданих платниками податків податкових деклараціях даних та інших звітних документах з іншими фінансовими та бухгалтерськими документами, що підтверджують правильність обчислення податків та інших обов'язкових документів та подальшого перерахування їх до бюджету держави та державні позабюджетні фонди.

Як показує практика, при додатковому витребуванні документів у ході камеральних податкових перевірок платники податків часто відмовляються надати первинну фінансову та бухгалтерську документацію та вимагають проведення виїзної податкової перевірки за місцезнаходженням платника податків. Враховуючи особливу завантаженість працівників податкових органів, проведення виїзної податкової перевірки на першу вимогу платника податків є неможливим. З іншого боку, у зв'язку з неврегульованістю цього питання у законодавстві про податки та збори інспектори податкових органів немає права нині вимагати від платників податків первинну документацію. А платник податків, своєю чергою має право наполягати на дотриманні порядку виїмки та додаткового витребування документів (ст. 94 НК РФ), оскільки докази, отримані порушенням встановленого порядку, немає юридичної сили.

Також податковим законодавством передбачено обов'язок податкового органу повідомити платника податків про виявлені в ході камеральної перевірки помилки у податковій декларації та протиріччя між відомостями, що містяться в документах, і вимагати від нього протягом 5 днів дати пояснення або внести виправлення у встановлений строк. Однак у НК РФ не прописано, які саме невідповідності можуть бути підставою для запиту додаткових відомостей. Також не зрозуміло, які пояснення має надати платник податків. Склад документів, що підтверджують, він визначає на свій розсуд.

На мій погляд, для заповнення існуючих прогалин необхідно законодавчо врегулювати ці питання.

Наразі не врегульовано й питання щодо можливості призначення експертизи та залучення фахівців для надання сприяння у здійсненні податкового контролю. Така необхідність може виникнути в тих випадках, коли перевіряльниками виявлено помилки у заповненні документів або протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах.

При цьому основними причинами виникнення податкових спорів та подання платниками податків письмових заперечень є:

• 1) порушення процедури проведення перевірок;
• 2) протиріччя податкового законодавства, листів Мінфіну РФ та ФНП;
• 3) неточності та помилки в актах податкових перевірок;
• 4) не подання (невчасне подання) документів, що підтверджують правомірність застосування платниками податків пільг;
• 5) не подання платниками податків документів, що підтверджують правомірність застосування податкових відрахувань з ПДВ під час проведення камеральної податкової перевірки податкової декларації з ПДВ, у якій заявлено право на відшкодування податку.

Ще однією з серйозних проблем, що стоять на сучасному етапі перед податковими органами, є виявлення недобросовісних платників податків та притягнення їх до відповідальності за порушення податкового законодавства.

Проте судова практика вирішення податкових спорів виходить із презумпції сумлінності платників податків. Тобто дії платника податків, спрямовані на отримання податкової вигоди, економічно виправдані, а відомості, що містяться у податковій декларації та бухгалтерській звітності, є достовірними. Підставою для отримання податкової вигоди є надання до податкового органу всіх необхідних, належним чином оформлених документів, якщо податковим органом не доведено, що відомості, що містяться у цих документах, є неповними, недостовірними або суперечливими.

В умовах чинного законодавства обов'язок доведення обставин, що стали підставою для прийняття податковим органом акту, що оспорюється, покладається на цей орган.

Колишня редакція ст. 87 НК РФ породжувала суперечки щодо того, що вважати датою початку виїзної перевірки. Раніше ВАС РФ вважав, що із змісту ст. 89 НК РФ видно взаємозв'язок трирічного строку діяльності платника податків, що перевіряється з роком проведення перевірки, а не з роком прийняття Рішення про її проведення. Тож у цьому питанні визначальним визнавався рік, у якому фактично проводилася перевірка. Однак із нової редакції п. 8 ст. 89 НК РФ слід, що датою початку виїзної перевірки є дата винесення рішення податкового органу проведення виїзної перевірки, яке вручається платнику податків. Так на практиці складається ситуація, коли платники податків ухиляються від отримання зазначеного рішення та податкові інспектори не встигають вчасно провести перевірку.

Зауважимо, що ст. 89 НК РФ не зобов'язує податковий орган інформувати платника податків про продовження перевірки. Така прогалина в законодавстві неминуче призведе до суперечок. А застосування податковим органом тих чи інших підстав для продовження перевірки, до появи затвердженого порядку, суперечитиме принципу рівності та визначеності норм податкового законодавства (ст. 3 НК РФ). При цьому призупинення та поновлення проведення виїзної перевірки оформлюються відповідним рішенням керівника (заступника керівника) того податкового органу, який проводить зазначену перевірку. Однак жодних вимог до такого рішення у ст. 89 НК РФ немає, що, швидше за все, негативно позначиться на правозастосуванні. На наш погляд, у такому рішенні, крім дати, номера рішення про проведення перевірки, яка зупиняється, та терміну зупинення, має бути чітко зазначено підставу зупинення перевірки, тобто процесуальну дію, яку збирається вчинити податковий орган.

У п. 15 ст. 89 НК РФ вказується, що в останній день проведення виїзної податкової перевірки перевіряючий зобов'язаний скласти довідку, в якій фіксуються предмет перевірки та строки її проведення, та вручити її платнику податків (його представнику).

Як можна бачити, складання та вручення довідки перевіряючим має бути здійснено одночасно, тобто в один день. Цілком логічно, що довідка складається та вручається платнику податків у той час, коли перевіряючий ще перебуває на території платника податків, коли він має реальну можливість вручити довідку уповноваженій особі платника податків.

Виходить, що день вручення довідки – це останній день перевірки. Проте у п. 8 ст. 89 НК РФ вказується, що термін перевірки обчислюється до дня складання, а не вручення довідки про проведену перевірку.

У такому разі виникає проблема, коли закінчується перевірка: у день складання чи день вручення довідки. Зауважимо, що чітке визначення дати закінчення перевірки гарантує платнику податків стабільність у провадженні господарської діяльності, а також захищає його від тривалого втручання податкового органу у його діяльність.

На мою думку, з аналізу норм ст. 89 НК РФ випливає, що датою закінчення перевірки є дата вручення довідки платнику податків.

Пунктом 15 ст. 89 НК РФ окремо передбачено, що податковий орган може направити платнику податків довідку про проведену перевірку рекомендованим листом, якщо той ухиляється від її отримання. Тут слід зазначити, що тягар доведення факту ухилення платника податків від отримання довідки лежить на податковому органі. Проте, необхідно зазначити, що існує й інша позиція, яка полягає в тому, що дата закінчення перевірки збігається з датою складання довідки, а порушення терміну вручення довідки не тягне для податкового органу жодних негативних наслідків.

Крім того, необхідно зазначити, що існує проблема, пов'язана з поданням у момент розгляду заперечення платника податків за результатами виїзної перевірки відновлених документів, які раніше платник податків відмовлявся відновлювати, а також подання документів, які раніше під час перевірки платник податків не представляв. При цьому на практиці складається ситуація, коли платники податків подають до суду документи, які раніше не подані на адресу податкової інспекції. Внаслідок цього такі документи без належної правової оцінки долучаються до матеріалів справи, і суд приймає доводи платника податків.

З метою реалізації Федерального закону від 06.10.2003 р № 131-ФЗ «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування Російської Федерації» податкові органи здійснили різноманітні організаційні та технічні заходи. Так, створено міжвідомчі комісії за участю фахівців фінансових органів суб'єктів та муніципальних утворень, органів Федерального казначейства та податкових органів. Регулярно проводиться навчання платників податків до правильного заповнення розрахункових документів. При цьому задіяно всі можливі інформаційні засоби: стенди в інспекціях, семінари з платниками податків, преса. Податкові органи на місцях беруть активну участь у заходах, організованих фінансовими органами суб'єктів Російської Федерації, спрямовані навчання кадрового складу муніципальних утворень. Зокрема, проведено навчання спеціалістів податкових органів, які здійснюють взаємодію з представницькими органами муніципальних утворень.

ФНС Росії також розробила Типовий регламент прийому та передачі даних каналами зв'язку та на електронних носіях інформації з метою забезпечення взаємодії територіальних податкових органів та органів місцевого самоврядування. Розроблено програмне забезпечення, яке дозволяє обмінюватися даними з муніципальними утвореннями в обсягах та у строки, встановлені постановою Уряду РФ № 410.

При цьому виникла одна проблема – це організація обміну інформацією з органами місцевого самоврядування. Причина полягає в тому, що багато новостворених муніципальних утворень не забезпечені необхідною технікою, не оснащені програмними засобами, що дозволяють повноцінно використовувати отримані від податкових органів дані. Іноді відсутні і кваліфіковані фахівці, які мають навички роботи на комп'ютері.

Ще однією серйозною проблемою при здійсненні податкового контролю є боротьба з фірмами-одноденками та захопленням фірм.

Крім того, на наш погляд, при проведенні податкового контролю особливу увагу слід приділяти податковому адмініструванню за окремими видами податків, які є основними доходоутворюючими статтями бюджетів.

Одним із таких податків є податок на додану вартість, який має особливе значення для російського бюджету. ПДВ за товарами, роботами та послугами, що реалізуються на території Російської Федерації, формує половину доходів федерального бюджету, які адмініструються Федеральною податковою службою.

В останні роки темпи зростання надходжень податку здебільшого відповідали показникам розвитку економіки. Але у 2006 році вперше відзначається уповільнення темпів зростання надходжень ПДВ. Це результат суттєвих змін у законодавстві з податку на додану вартість. З 1 січня 2006 року кардинально змінився як порядок обчислення податку, так і порядок застосування відрахувань щодо нього. Відповідні поправки було внесено Федеральним законом від 22.07.2005 № 119-ФЗ.

З 1 січня 2006 року усі платники податків визначають дату виникнення обов'язку щодо сплати ПДВ за методом нарахування. До відрахування почали прийматися суми податку на придбання товарів та послуг без факту їх оплати.

Відрахування сум ПДВ при капітальному будівництві застосовують у загальному порядку. До 2006 року це можна було зробити після введення об'єкта в експлуатацію.

Крім того, платникам податків дозволили у 2006 році зменшувати свої податкові зобов'язання на суми ПДВ щодо раніше накопиченої кредиторської заборгованості та щодо робіт, виконаних підрядними організаціями раніше.

З 1 січня 2006 року не оподатковується ПДВ сума оплати (часткової оплати), отримана платниками податків у рахунок майбутнього постачання товарів та послуг на експорт. Звичайно, новий порядок обчислення ПДВ дозволяє платникам податків у більшому обсязі використовувати оборотні кошти під час господарської діяльності.

Законодавці, приймаючи відповідні поправки, розраховували домогтися скорочення податкового навантаження, спрощення справляння податку та підвищення ділової активності. Однак при цьому ухвалення рішень про надання податковим органам інструментів з ефективного адміністрування ПДВ, контролю в цій частині відсунуто на пізніші терміни – 2009-2010 роки.

У зв'язку з прийняттям Федерального закону № 134-ФЗ внесено значні зміни до порядку обчислення акцизів. Зокрема, скасовано податкові пости, змінився механізм справляння ставок за деякими видами підакцизних товарів.

Незважаючи на те, що цей закон зберігає існуючу систему комбінованих ставок акцизу на сигарети (з фільтром та без фільтра). Разом з тим, адвалорну складову ставок акцизу на тютюнові вироби обчислюється виходячи з максимальної роздрібної ціни в торговельній мережі, що встановлюється виробником.

У цих умовах здійснювати контроль за дотриманням максимальних роздрібних цін у торгівлі вкрай складно, оскільки торговельна мережа складається із сотень тисяч торгових точок. При цьому встановлення факту продажу у роздрібній торговельній мережі тютюнових виробів за ціною, що перевищує встановлену виробником, вже після того, як виробник сплатить акциз на ці вироби, для поповнення бюджету значення не матиме. Адже особи, які здійснюють роздрібну торгівлю, акциз не сплачують.

У 2006 році були певні проблеми із забезпеченням стабільного функціонування ЄДАІВ. Проблеми з функціонуванням ЄДАІС мають суто технічний характер, у зв'язку з тим, що з 1 червня 2006 року ЄДАІС набула чинності в частині нанесення штрих-коду на нові федеральні спецмарки. Для організацій, які здійснюють обіг етилового спирту, алкогольної та спиртовмісної продукції, термін впровадження було перенесено на 1 липня 2006 року. Але система не тестувалася на більших обсягах інформації. Пік підключень, коли до системи одночасно приєднувалися близько 3 тисяч організацій – учасників алкогольного ринку, припав на кінець червня. Саме тоді стали відбуватися збої у роботі програмного забезпечення.

Досвід роботи з ЄДАІС показав, що система перевантажена зайвими операціями та потребує спрощення та значної модернізації.

З викладеного можна дійти невтішного висновку у тому, що сучасне законодавство Росії не відрізняється стабільністю. Майже всі найважливіші законодавчі акти Російської Федерації постійно вносяться ті чи інші поправки, доповнення та зміни. Особливо це стосується Податкового кодексу РФ, який набрав чинності 1999 р. і за період його дії доповнення вносяться майже кожні півроку. При цьому багато поправок є не до кінця опрацьованими, що призводить до збільшення кількості спорів із податковими органами.

Я вважаю, що необхідно вирішувати проблеми, які стоять перед податковим контролем, адже покращувати якість контрольної роботи, отже збільшувати збирання податків і зборів.