Лізинг автотранспорту: актуальні питання, складні моменти. У яких випадках потрібно відновити вхідний ПДВ, раніше прийнятий до відрахування

Питання, пов'язані з фінансовою орендою (лізингом) транспортних засобів, є актуальними сьогодні для багатьох підприємств, адже лізинг надає можливість використовувати додаткові ресурси в комерційній та управлінській діяльності, здійснюючи оплату вартості транспортних засобів не відразу, а частинами протягом терміну договору лізингу. У статті проаналізовано нові законодавчі норми, які введені в дію з 01.01.2013 та пов'язані з фінансовою орендою транспортних засобів. Найбільш актуальні питання, що виникають на практиці, та низка спірних моментів розглянуті з урахуванням думок офіційних відомств. Це допоможе економісту, бухгалтеру, податковому консультанту приймати оптимальні рішення під час укладання договорів фінансової оренди (лізингу) транспортних засобів.

Предметом багатьох лізингових угод дедалі більше стають транспортні засоби. Пояснюється це тим, що транспорт займає останнє місце у числі пріоритетних напрямів соціально-економічного розвитку РФ. Так, відповідно до Прогнозу соціально-економічного розвитку Російської Федерації на 2013 рік та плановий період 2014-2015 років, розробленим Мінекономрозвитку Росії, передбачається подальше зростання показників діяльності транспортного комплексу. Пріоритетним напрямком залишається розвиток автомобільного транспорту.

Проте, далеко не всі автотранспортні підприємства можуть дозволити собі розширення парку машин за рахунок власних коштів. Тут на допомогу приходить фінансова оренда. або договір лізингу, яка дозволяє використовувати отримане майно з комерційною метою, а платежі за це майно здійснювати періодично протягом строку договору лізингу.

Іншими словами, лізингова угода залишається одним із пріоритетних варіантів придбання автотранспорту на виплат, якщо підприємству недоступні інші способи його купівлі.

Так, наприклад, вважається, що лізинг транспортних засобів доступніший за банківський кредит, оскільки вимоги, що пред'являються лізинговими компаніями до клієнтів, завжди м'якше за вимоги, що пред'являються банками до позичальників.

Характерні особливості лізингових операцій

Угода фінансової оренди (лізингу) характеризується такими умовами (ст. 665 ЦК України):

• лізингоодержувач має право визначати предмет лізингу та вибирати постачальника, покладаючись насамперед на свій досвід та судження. Лізингодавець у разі несе відповідальності вибір предмета лізингу і продавця;
• лізингодавцю відшкодовуються платежі незалежно від того, чи буде угода завершена викупом об'єкта лізингу лізингоодержувачем або його поверненням лізингодавцю.

Важливо!З цього загального правила є виняток: договором фінансової оренди (договором лізингу), орендарем яким є бюджетна установа, має бути встановлено, що вибір продавця майна за договором фінансової оренди (договору лізингу) здійснюється орендодавцем.

Права та обов'язки сторін договору лізингу регулюються ст. 665-670 ДК РФ, Федеральним законом від 29.10.1998 № 164-ФЗ (в ред. Від 08.05.2010) «Про фінансову оренду (лізинг)» (далі - Федеральний закон № 164-ФЗ) та умовами самого договору лізингу.

При цьому важливою особливістю лізингових операцій є та обставина, що предмет лізингу, переданий у тимчасове володіння та користування лізингоодержувачу, є власністю лізингодавця під час всього терміну дії лізингового договору (ст. 11 Федерального закону № 164-ФЗ).

Документообіг за договором лізингу транспортних засобів передбачає наявність:

• договори лізингу;
• акта приймання-передачі предмета лізингу, що відповідає технічній документації;
• рахунків на оплату, виставлених лізингодавцем;
• платіжних документів, що підтверджують оплату цих рахунків;
• рахунків-фактур;

Якщо інше не передбачено договором, транспортний засіб передається продавцем безпосередньо лізингоодержувачу у місці перебування останнього (ст. 668 ЦК України).

Після закінчення терміну дії договору лізингоодержувач зобов'язаний повернути предмет лізингу або придбати предмет лізингу у власність виходячи з договору купівлі-продажу.

Зверніть увагу!З моменту передачі майна, якщо інше не встановлено договором, до лізингоодержувача переходять ризики його випадкової загибелі, псування, розкрадання предмета лізингу, що особливо актуально для транспортних засобів (п. 1 ст. 22 Федерального закону № 164-ФЗ, ст. 669 ЦК України) ). Поруч із ризиками у момент передачі до лізингоодержувачу повному обсязі, якщо інше встановлено договором, переходить право володіння і користування транспортним засобом. А ось право власності залишається за лізинговою компанією (пп. 1, 2 ст. 11 Федерального закону № 164-ФЗ).

Операції за договором лізингу у бухгалтерському обліку відображаються відповідно до Вказівок «Про відображення у бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу», затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 17.02.1997 № 15 (далі – Вказівки); Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6/01, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н (в ред. від 24.12.2010; далі - ПБУ 6/01).

У зв'язку з тим, що Вказівки - документ не цілком «новий», а законодавство постійно змінюється, Мінфін Росії в листі від 03.07.2007 № 07-05-06/180 роз'яснив, що застосовувати їх можна лише в частині, що не суперечить пізнішому. документів системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку.

Таким чином, при відображенні операцій з фінансової оренди (лізингу) у бухгалтерському обліку необхідно визнати, що зараз немає російського бухгалтерського стандарту, присвяченого фінансовій оренді (лізингу), тому фінансовим працівникам при розробці своєї облікової політики рекомендуємо орієнтуватися на Вказівки щодо відображення лізингових операцій та положення МСФЗ (IAS) 17 «Оренда». Хоча назва міжнародного Стандарту МСФЗ (IAS) 17 не каже, що він має відношення до лізингу, проте більша частина цього документа присвячена саме фінансовій оренді (лізингу).

Так, наприклад, згідно з Федеральним законом № 164-ФЗ предмет лізингу, переданий лізингоодержувачу за договором лізингу, враховується на балансі лізингодавця або лізингоодержувача за взаємною згодою. При цьому ні в Федеральному законі № 164-ФЗ, ні в Вказівках не сказано, чим керуватися при виборі балансоутримувача лізингового майна. У той час як у МСФЗ (IAS) 17 «Оренда» цьому питанню приділено першорядну увагу. Як записано у міжнародному Стандарті, все залежить від того, яка має місце оренда – операційна (короткострокова – до одного року) або фінансова (довгострокова – більше одного року). У першому випадку рекомендується залишити об'єкт на балансі лізингодавця, у другому - передати на баланс лізингоодержувача.

З 01.01.2013 це питання набуло нового і для низки організацій першорядного значення.

Запитання: У листопаді 2012 року за договором лізингу наша організація отримала автомобіль. За умовами договору автомобіль значиться на балансі нашої організації як лізингоодержувача. Чи можемо ми не сплачувати податок на майно та транспортний податок, якщо у 2013 р. передамо автомобіль на баланс лізингодавця? Адже і лізингодавець при цьому не платитиме податок на майно.

Відповідь:Відповідно до п. 1 ст. 31 Федерального закону № 164-ФЗ предмет лізингу, переданий лізингоодержувачу за договором лізингу, враховується на балансі лізингодавця або лізингоодержувача за взаємною згодою сторін.

З 01.01.2013 не обкладається податком на майно організацій рухоме майно, прийняте на облік як основні засоби із зазначеної дати (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Насамперед ця зміна стосується транспортних засобів.

При цьому визначено, що до зазначеного майна належить майно, передане у тимчасове володіння, у користування, розпорядження. Іншими словами, звільняються від податку на майно з початку 2013 р. рухомі активи організації, прийняті на бухгалтерський облік як основні засоби, до яких належать і транспортні засоби.

З урахуванням викладеного з 01.01.2013 враховане на балансі лізингодавця або лізингоодержувача в рамках договору фінансової оренди (лізингу) рухоме майно як основні засоби не визнається об'єктом оподаткування з податку на майно організацій.

При цьому таке визволення поширюється лише на рухоме майно, прийняте до обліку з 01.01.2013 та не раніше(Підп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Роз'яснюючий лист Мінфіну Росії від 10.01.2013 № 03-05-05-01/01 також підтверджує той факт, що тільки з 01.01.2013 врахований на балансі лізингодавця або лізингоодержувача в рамках договору фінансової оренди (лізингу) рухомо визнається об'єктом оподаткування з податку майно організацій.

Таким чином, рухоме майно, прийняте на облік як основні засоби починаючи з 01.01.2013, не визнаватиметься об'єктом оподаткування з податку на майно. Ті ж об'єкти, які прийняті на облік до цієї дати, будуть оподатковуватись, як і раніше, поки що повністю не «самортизуються» у бухгалтерському обліку.

Іншими словами, зміна осіб – балансоутримувачів автомобіля у договорі лізингу після 01.01.2013 не змінює встановленого ст. 374 НК РФ правила.

Особливістю лізингових операцій із транспортними засобами є також необхідність їх реєстрації та сплати транспортного податку.

Транспортні засоби, придбані за договором лізингу, реєструються за письмовою угодою сторін за лізингодавцем або лізингоодержувачем (п. 48 Правил реєстрації автомототранспортних засобів (Додаток № 1 до Наказу МВС Росії від 24.11.2008 № 1001 «Про порядок реєстрації транспортних засобів»)). міститься і в самому законі про лізинг (п. 2 ст. 20 Федерального закону № 164-ФЗ).

У листі Мінфіну Росії від 16.05.2011 № 03-05-05-04/12 пояснюється, що якщо транспортні засоби, що перебувають у власності лізингодавця (але не зареєстровані за ним), за договором лізингу передані та тимчасово зареєстровані за лізингоодержувачем, то платник податків податку є лізингоодержувач.

Арбітражні судді також вказують, що лізингоодержувач правомірно враховував у складі витрат з податку на прибуток витрати, утворені у зв'язку зі сплатою транспортного податку, оскільки платником податків транспортного податку є особа, на яку зареєстровано транспортний засіб (Постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 07206). справі № А75-350/2011).

Таким чином, якщо на час дії договору лізингу автомобіль буде зареєстрований на лізингоодержувача, у цьому випадку транспортний податок сплачуватиме лізингоодержувач.

До відома.З 01.01.2013 низка суб'єктів РФ оновили свої закони про транспортний податок. Так, у багатьох регіонах з 2013 р. збільшено ставки податку для легкових та вантажних автомобілів. У деяких областях скоротили перелік платників податків та автотехніки, що звільняються від сплати транспортного податку.Тому якщо організація має транспортні засоби, рекомендуємо уточнити, чи не змінилися у вашому регіоні правила щодо транспортного податку.

Витрати з «доведення до експлуатації» лізингового майна

За загальним правилом витрати на доведення об'єктів основних засобів до стану, придатного до використання, потрібно включати до первісної вартості відповідного основного засобу. У тому числі це стосується основних засобів, що є предметом лізингу.

Проте первісна вартість лізингового майна визначається виключно з витрат лізингодавця (п. 1 ст. 257 НК РФ). У зв'язку з цим, як зазначають офіційні представники Мінфіну Росії, якщо «до пуття» предмет лізингу доводиться лізингоодержувачем, то супутні цьому витрати первісної вартості основного кошти не збільшують (лист Мінфіну Росії від 19.11.2012 № 03-03-06/1/594 ). Аналогічні роз'яснення фінансисти давали і раніше у листах від 19.10.2011 № 03-03-06/1/677, 02.11.2005 № 03-03-04/1/335.

Проте це не означає, що витрати лізингоодержувачу не вдасться врахувати зовсім. Такі витрати може бути враховані з оподаткування прибутку, якщо вони відповідають вимогам ст. 252 НК РФ.

Разом з тим, як показує практика, витрати на доведення лізингового майна до стану, придатного для використання, мають капітальний характер, тому необхідно враховувати таке. Оскільки лізинг, як відомо, є нічим іншим, як фінансовою орендою, то витрати капітального характеру для введення предмета лізингу в експлуатацію все ж таки формують первісну вартість, але не основного засобу, взятого в лізинг, а самостійного об'єкта майна, що амортизується. У такому разі вони не враховуються у складі витрат, а списуються через механізм амортизації, але тільки в тому випадку, якщо такі витрати були зроблені за згодою лізингодавця та вартість таких витрат лізингодавцем не відшкодовується.

Запитання: У лютому 2013 р. нашою організацією придбано та встановлено на транспортні засоби (автобуси) навігаційне обладнання GPS. Транспортні засоби передані нашій організації за договором лізингу. Чи буде супутникова система навігації дообладнанням і чи можемо ми врахувати дані витрати в податковому обліку, якщо вони не відшкодовуються лізингодавцем?

Відповідь: У ситуації організація здійснює комерційну діяльність з перевезенням пасажирів автомобільним транспортом.

З 01.01.2013 транспортні засоби, що використовуються в комерційних цілях для перевезень більш ніж вісім осіб, повинні бути оснащені апаратурою супутникової навігації ГЛОНАСС або ГЛОНАСС/GPS. Ця вимога міститься у таких нормативних документах:

• Положення про ліцензування перевезень пасажирів автомобільним транспортом, затвердженим Постановою Уряду РФ від 02.04.2012 № 280 (підп. «ж» п. 4 набрав чинності з 01.01.2013) (далі – Положення про ліцензування);
• Постанови Уряду РФ від 25.08.2008 № 641 «Про оснащення транспортних, технічних засобів та систем апаратурою супутникової навігації ГЛОНАСС або ГЛОНАСС/GPS» (підп. «г» п. 1 Постанови);
• Технічний регламент про безпеку колісних транспортних засобів, затверджений Постановою Уряду РФ від 10.09.2009 № 720 (п. 8 регламенту набув чинності щодо окремих категорій транспортних засобів з 01.01.2013).

При цьому з 01.01.2013 організація, яка використовує пасажирський транспорт, обладнаний для перевезень більше восьми осіб, без такої апаратури, та її посадові особи можуть бути притягнуті до адміністративної відповідальності відповідно до ч. 4 ст. 14.1 КоАП РФ (абз. 2 п. 5 Положення ліцензування).

У разі необхідно враховувати, що з установці навігаційної супутникової апаратури технологічне чи службове призначення транспортного засобу змінюється. Установка навігаційної апаратури підвищує ефективність керування рухом транспорту та рівень безпеки перевезень, але відбувається це не за рахунок покращення експлуатаційних характеристик самого автомобіля, а за рахунок більш раціональної організації керування транспортними процесами. У такій ситуації, на наш погляд, встановлення навігаційної супутникової апаратури не може розцінюватися як дообладнання чи модернізація об'єктів основних засобів.

Отже, встановлені на транспортні засоби комплекти супутникового навігаційного обладнання відповідають критеріям п. 4 ПБО 6/01 та приймаються до обліку як самостійні об'єкти основних засобів, вартість яких погашається за допомогою нарахування амортизації.

Для визначення терміну корисного використання може використовуватися Класифікація основних засобів, що включаються до амортизаційних груп (абз. 2 п. 1 Постанови Уряду РФ від 01.01.2002 № 1 (в ред. від 10.12.2010; далі - Постанова № 1)).

Після прийняття на облік навігаційного супутникового обладнання організація-лізингоодержувач, яка використовує системи навігації з комерційною метою, приймає суми пред'явленого їй ПДВ з такого обладнання до відрахування на підставі виставленого продавцем рахунку-фактури.

При цьому витрати, що не відшкодовуються лізингодавцем і пов'язані з придбанням та встановленням обладнання, є економічно обґрунтованими витратами та враховуються лізингоодержувачем з метою оподаткування прибутку (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Складні моменти обліку лізингових платежів та викупної вартості майна

Серед усіх складних та спірних моментів лізингу транспортних засобів питання розрахунку викупної ціни та поточних витрат за лізинговими платежами, якщо транспортні засоби враховуються на балансі лізингоодержувача, вимагають пильної уваги з боку фінансових працівників.

Так, до складу поточних витрат звітного періоду включається лише частина лізингового платежу отримання у володіння і користування предмета лізингу. Нагадуємо, зроблений висновок стосується ситуації, коли транспортний засіб враховується на балансі лізингоодержувача та ним амортизується.

Відповідно до підп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ з метою визначення прибуток у лізингоодержувача враховуються поточні лізингові платежі з відрахуванням суми амортизації. Це тим, що інакше могло б бути «задвоєння» витрат, що з придбанням лізингового майна. Таке роз'яснення подано й у листі Мінфіну Росії від 02.06.2010 № 03-03-06/1/368. У цьому листі фінансисти вказують, що у податковому обліку слід забезпечити роздільний облік витрат як поточних лізингових платежів і витрат з викупу майна, що амортизується. При цьому викупна ціна, повна сплата якої є підставою для переходу права власності на предмет лізингу до лізингоодержувача, повинна бути визначена у договорі лізингу або додаткової угоди сторін.

Для цілей оподаткування прибутку витрати лізингоодержувача у вигляді викупної ціни є витратами на придбання транспортного засобу та на підставі п. 5 ст. 270 НК РФ не враховуються при обчисленні податкової бази. Витратами лізингодавця визнаються всі витрати на придбання майна, переданого в лізинг (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Зверніть увагу!Якщо майно, отримане за договором лізингу, враховується у лізингоодержувача, то витрати на придбання майна, що амортизується, у тому числі при викупі такого майна за договором лізингу, враховуються з метою оподаткування прибутку організацій через механізм амортизації.

Відповідно до цивільного законодавства договір лізингу може передбачати, що предмет лізингу переходить у власність лізингоодержувача після сплати всієї суми лізингових платежів без зазначення у ньому викупної ціни (за винятком випадку, якщо умова ціни є істотною умовою договору купівлі-продажу).

У цьому випадку рекомендуємо для правильного застосування положень гол. 25 НК РФ укласти додаткову угоду про розмір викупної ціни предмета лізингу та порядок її виплати, а також враховувати її окремо від поточних лізингових платежів. Це пояснюється тим, що при визначенні податкової бази з податку на прибуток не враховуються витрати на придбання та (або) створення майна, що амортизується (п. 5 ст. 270 НК РФ, лист ФНП Росії від 13.07.2007 № ХС-6-02/559 @).

Зверніть увагу!Лізинговий платіж за транспортні засоби може бути віднесений до інших витрат у тій частині, де він сплачується за отримання предмета лізингу в тимчасове володіння та користування. У цьому викупна вартість предмета лізингу з метою оподаткування прибутку не враховується. Вона формує початкову вартість майна, що амортизується в податковому обліку лізингоодержувача, що став власником.

Запитання: Організація за договором лізингу отримала у користування автомобіль. Загальна сума лізингових платежів – 1 950 000 руб. Термін дії договору лізингу – 12 місяців. Викупна ціна автомобіля згідно з договором - 39 000 руб. Чи може організація визнати викупну вартість автомобіля одночасно у складі матеріальних витрат?

Відповідь: За загальним правилом якщо вартість майна перевищує 40 000 руб., То воно приймається до обліку у складі об'єктів основних засобів, вартість яких погашається через амортизацію (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). В іншому випадку вартість цього майна може бути врахована у складі матеріальних витрат у періоді його передачі в оренду (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) або за його продажу (подп. 2 п. 1, п. 1 ст. 268 НК РФ).

Отже, що менше викупна вартість предмета лізингу, то швидше лізингоодержувач зможе визнати суми, що сплачуються лізингодавцю, у складі витрат, що зменшують податкову базу з податку на прибуток. Однак при цьому необхідно враховувати таке.

Незважаючи на те, що норми цивільного законодавства гарантують сторонам правочину свободу при визначенні умов договору (ст. 421 ЦК України), у тому числі при визначенні викупної ціни предмета лізингу, принцип свободи договору передбачає сумлінність дій сторін, розумність і справедливість його умов, зокрема їх відповідність дійсному економічному змісту угоди, що укладається.

Так, легкові автомобілі віднесено до третьої амортизаційної групи (відповідно до Класифікації основних засобів, затвердженої Постановою № 1) як майно із строком корисного використання понад три роки до п'яти років включно.

У ситуації, що розглядається, згідно з терміном дії договору, тобто через 12 місяців, строк корисного використання та залишкова вартість автомобіля залишаються ще досить значними, і його ринкова ціна не відповідає символічній викупній вартості.

Зверніть увагу на той факт, що сторони договору лізингу не мають права довільно встановлювати викупну вартість лізингового майна, як нещодавно вказав Президія ВАС РФ у Постанові від 12.07.2011 № 17389/10. Зокрема, у документі зазначається: за договором фінансової оренди з правом викупу майно спочатку передається лізингоодержувачу лише у тимчасове володіння та користування. При подальшому викупі право власності переходить на товар, стан якого за час перебування майна у лізингоодержувача змінилося внаслідок природного зношування.

У ситуації термін корисного використання предмета лізингу значно перевищує термін дії договору фінансової оренди, а отже, закінчення визначеного в договорі терміну лізингу не тягне за собою повного природного зносу майна і падіння його поточної ринкової вартості до близької до нульової величини.

Встановлення в договорі символічної викупної ціни (наближеної до нульової) означає, що дійсна викупна ціна увійшла до періодичних лізингових платежів, а відносинам з купівлі-продажу (викупу предмета лізингу) фактично був наданий безоплатний характер без будь-яких підстав і порушення вимог ст. 575 ЦК України. Такий висновок під час розгляду аналогічної ситуації було зроблено радником державної цивільної служби Г. Г. Лалаєвим (Роз'яснення органів виконавчої влади щодо ведення фінансово-господарської діяльності в комерційних організаціях. 2012. № 1).

У зв'язку з вищевикладеним звертаємо увагу на те, що встановлення символічної викупної ціни призведе до високого ризику при перевірках з боку податкових органів, оскільки викупна ціна, сплачена до переходу права власності на предмет лізингу, враховується як авансовий платіж, а після переходу права власності формує початкову вартість предмета лізингу і входить до складу поточних платежів під час обчислення прибуток.

Щодо ПДВ, то лізингоодержувач, у ролі якого можуть виступати і транспортна компанія, і окремі перевізники, мають право скористатися відрахуваннями, які виробляються у загальному порядку згідно з правилами гол. 21 НК РФ.

Так, наприклад, за лізинговими платежами на підставі рахунків-фактур, одержуваних щомісяця від лізингодавця, суми ПДВ приймаються до відрахування незалежно від факту переходу права власності на вищезгадане майно (лист Мінфіну Росії від 08.04.2010 № 03-07-11/92). Тобто лізингоодержувач може одразу ставити до вирахування податок, пред'явлений у складі лізингових платежів.

Крім того, суми ПДВ, пред'явлені за послугами ремонту предметів лізингу та запчастин, придбаних для проведення ремонту автомобілів, приймаються до відрахування на підставі отриманих рахунків-фактур незалежно від того, чи компенсується їх вартість страховою компанією (лист Мінфіну Росії від 29.07.2010) №03-07-11/321).

Якщо економічну доцільність придбання транспортних засобів по лізингу для професійних перевізників важко поставити під сумнів, то угода щодо придбання кількох легкових автомобілів не спеціалізованою організацією для управлінських потреб може потрапити до зони ризику під час перевірки контролюючими органами. Тому рекомендуємо бухгалтеру відстоювати свої позиції, використовуючи такі аргументи арбітражної практики.

Ситуація із практики

Організація, яка у ролі лізингоодержувача, отримала за актами приема-передачи легкові автомобілі в лізинг. Відповідно до договору було перераховано лізингові платежі. Певні суми витрачені на придбання запчастин та ремонт автотранспортних засобів. Придбані легкові автомобілі надавалися співробітникам для використання у службовій діяльності. При перевірці податківці визнали, що доказів використання транспортних засобів для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу, недостатньо, і вважають неправомірно врахованими витрати та відрахування з ПДВ.

Організація звернулася до суду. Арбітражні судді підтримали платника податків, який зміг довести, що автотранспорт, що знаходиться у компанії за договорами лізингу, використовувався для здійснення комерційної діяльності, у зв'язку з чим лізингові платежі, витрати на придбання запчастин та ремонт зазначеного автотранспорту також пов'язані з основною діяльністю та можуть враховуватися для оподаткування прибутку та ПДВ (Постанова ФАС Північно-Західного округу від 24.08.2010 № А42-8849/2009).

Арбітражні судді вказали, що згідно з позицією Пленуму ВАС РФ (Постанова від 12.10.2006 № 53 «Про оцінку арбітражними судами обґрунтованості отримання платником податків податкової вигоди») сумлінність платників податків та інших учасників правовідносин у сфері економіки презюмується. Тобто передбачається, що дії платника податків, які мають своїм результатом отримання податкової вигоди, є економічно виправданими.

В даному випадку враховувалося також таке: визначення економічної доцільності вжитих платником податків дій, якщо вони спрямовані на отримання прибутку, не входить до завдань податкового та судового контролю, а податковим органом не було подано доказу відсутності в організації ділової мети при використанні автомобілів. Це говорить про правомірність обліку витрат на внесення лізингових платежів, оплату ремонту автомобілів та заявленого податкового відрахування з ПДВ, пред'явленого лізингодавцем та сервісом, який ремонтував автомобілі.

Ремонт та втрата лізингових автомобілів внаслідок ДТП

Якщо нещасний випадок (аварія або викрадення) стався з автомобілем, який придбано за договором лізингу, наслідки торкнуться як лізингодавця, так і лізингоодержувача.

Документами, що свідчать про ДТП, є:

• протокол огляду місця ДТП;
• схема місця ДТП;
• протокол огляду транспортного засобу;
• протокол про адміністративне правопорушення;
• довідка про ДТП, видану органом міліції;
• повідомлення про ДТП.

Якщо інше не передбачено договором лізингу, то лізингоодержувач несе відповідальність за збереження предмета лізингу від усіх видів майнових збитків, а також за ризики, пов'язані з його загибеллю, втратою, псуванням, розкраданням тощо, та інші майнові ризики з моменту фактичного приймання предмета лізингу (п. 1 ст. 22 Федерального закону № 164-ФЗ).

Що стосується коли втрата предмета лізингу чи втрата предметом лізингу своїх функцій відбулися з вини лізингоодержувача, це звільняє його від зобов'язань за договором лізингу (якщо договором лізингу встановлено інше) (ст. 26 Федерального закону № 164-ФЗ).

Для отримання права експлуатувати транспортний засіб організація, яка отримала автомобіль у лізинг, має застрахувати автоцивільну відповідальність.

Важливо!Для правильного відображення операцій, пов'язаних із втратою або пошкодженням лізингового майна, бухгалтеру потрібно звертати увагу як на умови договору лізингу (у кого на балансі враховано майно, умови страхування, умови відшкодування збитків), так і умови договору страхування (яка зі сторін є страхувальником і яка - вигодонабувачем).

Сторони, які у ролі страхувальника і вигодонабувача, і навіть період страхування предмета лізингу визначаються договорами лізингу та страхування (ст. 21 Федерального закону № 164-ФЗ, п. 1 ст. 930 ДК РФ).

Якщо страхувальником виступає лізингодавець, зазвичай, він потім включає ці витрати на суму лізингових платежів. Таким чином, фактично витрати на страхування майнових ризиків у будь-якому випадку несе лізингоодержувач незалежно від того, хто є страхувальником за договором лізингу.

У той самий час тягар збитків при загибелі (втраті) лізингового майна лягає на лізингодавця як його юридичного власника.

Тому вигодонабувачем за договором страхування для випадку пошкодження лізингового майна економічно доцільно призначати лізингоодержувача, а для його загибелі (втрати) - лізингодавця.

При розрахунку прибуток витрати з майновому страхуванню враховуються виходячи з ст. 263 НК РФ, незалежно від того, на чиєму балансі знаходиться лізингове майно (лист Мінфіну Росії від 20.02.2008 № 03-03-06/1/119).

Податковий та бухгалтерський облік операцій, пов'язаних із настанням страхового випадку, залежатиме від низки факторів.

Запитання: Автомобіль, який перебуває у володінні та користуванні організації за договором лізингу, потрапив у ДТП та підлягає ремонту. Вартість ремонту – 11 800 руб. (У тому числі ПДВ - 1800 руб.), Вартість запасних частин - 47 200 руб. (У тому числі ПДВ - 7200 руб.). Лізингоодержувачу перераховано страхове відшкодування у сумі 40 000 руб. Як враховуються збитки лізингоодержувача, якщо витрати на ремонт перевищують вартість страхового відшкодування?

Відповідь: У випадку, коли транспортний засіб потрапляє у ДТП та підлягає ремонту, витрати на відновлення автомобіля, як правило, покладаються на лізингоодержувача, але при цьому він не звільняється від сплати лізингових платежів. У той же час лізингоодержувачу бажано покрити свої витрати за рахунок страхового відшкодування, але це не завжди можливо.

У цій ситуації лізингоодержувач виступає у договорі страхування вигодонабувачем. Отримане їм страхове відшкодування сумі 40 000 крб. визнається у бухгалтерському обліку як інші доходи (пп. 9, 10.6 Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБО 9/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 32н (в ред. від 27.04.2012), а у податковому відбивається у позареалізаційних доходах (п. 3 ст. 250 НК РФ).

У цій ситуації фактичні витрати на ремонт склали 50 000 руб. (Без урахування ПДВ), що перевищує суму отриманого страхового відшкодування (40 000 руб.).

І тут лізингоодержувач вправі користуватися положеннями ст. 260 НК РФ та в повному обсязі (у розмірі фактичних витрат) врахувати витрати на ремонт потерпілого в ДТП транспортного засобу у складі своїх витрат як у бухгалтерському, так і у податковому обліку в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені (лист Мінфіну Росії від 31.03.2009 (03-03-06/2/70). Інакше кажучи, у витрати на обчислення прибуток лізингоодержувач віднесе 50 000 крб.

Сума ПДВ, пред'явлена ​​автосервісом, становить 9000 руб. (1800 руб. + 7200 руб.). Ця сума приймається до вирахування у загальновстановленому порядку відповідно до підп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, оскільки витрати організації на ремонт автомобіля, що постраждав внаслідок ДТП, пов'язані з діяльністю організації, що оподатковується ПДВ.

Таким чином, якщо страхове відшкодування не покриває витрати лізингоодержувача на ремонт пошкодженого автомобіля, перевитрату можна також врахувати при розрахунку податку на прибуток, а ПДВ із вартості ремонтних робіт можна прийняти до відрахування.

У разі коли внаслідок аварії транспортний засіб не підлягає відновленню, сторонам договору лізингу доводиться вдаватися до його дострокового розірвання.

При достроковому розірванні договору лізингу внаслідок аварії та непридатності транспортного засобу до подальшої експлуатації лізингодавець змушений забрати майно з користування лізингоодержувачем, який у цій ситуації зазнає значних збитків: він не може повернути сплачені за час дії договору лізингові платежі. Крім того, як правило, договір лізингу транспортних засобів містить таку умову: «При втраті майна, переданого в лізинг, лізингоодержувач зобов'язаний відшкодувати лізингодавцю заподіяну шкоду у сумі залишкової вартості цього майна».

Якщо автомобіль після аварії не підлягає відновленню, то зазвичай згідно з правилами страхування сума страхового відшкодування є сумою збитків за мінусом придатних залишків.

Суми страхового відшкодування, отриманого від страхової організації у разі настання страхового випадку за договором страхування майна, визнаються позареалізаційними доходами згідно зі ст. 265 НК РФ.

Дохід від реалізації автомобіля за вартістю придатних залишків є позареалізаційним доходом організації згідно зі ст. 250 НК РФ.

Запитання: «Лізинговий» автомобіль потрапив в аварію та відновленню не підлягає. Предмет лізингу початковою вартістю 600 000 руб. втрачено не з вини лізингоодержувача. Предмет лізингу за умовами договору враховується на балансі лізингодавця, сума амортизації на момент вибуття – 150 000 руб. Лізингодавець отримав страхове відшкодування у сумі 400 000 руб. Як враховуються збитки лізингодавця під час розірвання договору лізингу?

Відповідь: У ситуації автомобіль враховується на балансі лізингодавця, який є вигодонабувачем, тому після аварії саме ця організація отримує страхове відшкодування і має відобразити вибуття майна.

Іншими словами, при втраті предмета лізингу внаслідок страхового випадку лізингодавець здійснює списання його залишкової вартості (п. 29 ПБО 6/01).

Збиток у розмірі залишкової вартості втраченого автомобіля – 450 000 руб. (600 000 руб. - 150 000 руб.) У повній сумі включається в податковому обліку до складу позареалізаційних витрат на підставі ст. 265 НК РФ.

Відповідно до офіційної позиції Мінфіну Росії у лізингодавця виникає обов'язок щодо відновлення суми «вхідного» ПДВ, раніше правомірно прийнятої до відрахування по майну, переданому в лізинг, у частині, що припадає на залишкову вартість предмета лізингу (підп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ , листи Мінфіну Росії від 04.07.2011 (03-03-06/1/387, 19.05.2010 № 03-07-11/186).

Сума страхового відшкодування, отримана від страхової компанії (400 000 руб.), Враховується лізингодавцем у складі позареалізаційних доходів (п. 3 ст. 250 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 02.04.2010 № 03-03-06/1/228).

Ще одна ситуація, яка викликає багато складнощів на практиці, - це наявність придатних залишків, наприклад двигуна, шасі, інших агрегатів, що залишилися після аварії. Тут можливі такі варіанти розв'язання:

• лізингодавець як власник може відмовитися від майна, що залишилося на користь страхової компанії в обмін на отримання страхового відшкодування вартості предмета лізингу в повному обсязі;
• страхова компанія виплачує страхове відшкодування лізингодавцю за вирахуванням вартості придатних залишків, а суму, що бракує, відшкодовує лізингоодержувач, у якого залишаються придатні залишки.

У будь-якому разі необхідно відобразити в обліку операції з реалізації майна, оскільки відбувається перехід права власності на придатні залишки до іншої особи. І перш ніж відобразити реалізацію, власнику втраченого автомобіля слід прийняти до обліку агрегати, що залишилися після аварії, за ринковою вартістю і врахувати їх у складі позареалізаційних доходів (п. 13 ст. 250 НК РФ). Нагадаємо, що з 01.01.2010 під час реалізації майна ця вартість у сумі врахованого раніше доходу може бути повністю списана на витрати для цілей податку на прибуток.

Таким чином, коли «лізинговий» автомобіль потрапляє в аварію, збитки очікують як лізингодавця, так і лізингоодержувача. Розмір збитків, зазвичай, перевищує отримане від страхової компанії відшкодування. Проте НК РФ у цих ситуаціях дозволяє сторонам - учасникам лізингової угоди при обчисленні податку з прибутку враховувати свої збитки зі страхового випадку повному обсязі.

1. Потрапив у дтп машина в лізингу був п'яний, що сплатили страховку.

1.1. Страховку виплатять, потім усі виплати стягнуть із вас.

2. Машина у лізингу. ДТП-визнаний винним. Орендодавець вимагає оплатити ремонт. Чи є страховка? Чи законні вимоги орендодавця?

2.1. Якщо ви є винуватцем ДТП, то вимога оплатити ремонт цілком правомірна, ОСАЦВ не оплачує ремонт авто в такому випадку, при цьому напевно подібні випадки врегульовані укладеним між вами договором. Ви маєте право відмовитися від виплат, але у разі судового вирішення питання, майте на увазі, що шкода, заподіяна особі або майну громадянина, а також шкода, заподіяна майну юридичної особи, підлягає відшкодуванню в повному обсязі особою, яка завдала шкоди. При цьому з Вас він також матиме право стягнути оплату судових витрат.

3. Я постраждав у ДТП. Винуватець на момент ДТП не мав ОСАЦВ, машина не була його. Власник машини фіз. обличчя, машина в лізингу. Хто має по суду відшкодувати збитки: 1. Водій, 2. Лізингоодержувач, 3. Лізінгодатетль? Чи у них солідарна відповідальність?

3.1. Здрастуйте, у цій ситуації відповідальність солідарна, якщо власник не доведе, що машина була в нього викрадена, як варіант.

4. Машина в лізингу, підійшов наступний платіж за каска, попросили поміняти страхову, у зв'язку з тим що страхова яку надав лізенгодавець вже протягом півроку не відновила машину після ДТП, а інші страхові відмовляються страхувати машину за каском до моменту відновлення машини. Що робити?

4.1. Подавайте на страхову компанію до суду із вимогою відновлення транспортного засобу після дтп. Страхова компанія має виконувати свої зобов'язання.

5. Я потрапив у ДТП не поступився дорогою машина в лізингу взяв в оренду господар каже що КАСКО не спрацювала каже готувати гроші на ремонт як мені бути.

5.1. Насамперед не панікувати і уважно ознайомиться з договором лізингу (якщо є така можливість), якщо в ньому зазначено, що власник автомобіля дає його іншим громадянам на свій страх і ризик, то платитиме власник, але він може пізніше через суд у порядку регресу у вас відсудити гроші.

5.2. Що означає КАСКО не спрацювала? Такого бути не може. Зверніться за допомогою до юриста, нехай він ознайомиться з договором лізингу та полісом КАСКО.

6. Мій син потрапив у ДТП-він винуватець, друга машина взята у лізинг та її господар вимагає заплатити йому 420 доларів за сплату лізингу, мотивуючи це тим, що машина має працювати на неї, а не він на машину. І стверджує, що машина у ремонті буде 3 тижні. Машина працює як таксі. Машини на ходу, незначні пошкодження. Чи маємо ми йому платити ці гроші?

6.1. У цьому випадку потерпілий має довести, що за 3 тижні дохід становив би 420 доларів.

6.2. Страхова оплачує ВСІ матеріальні витрати. А ті, що не сплатить страхова, позивач може спробувати стягнути через суд. Але суд швидше за все йому відмовить, т.к. немає доказів.

7. Будь ласка, машина в лізингу стає учасником ДТП без постраждалих. Чи мало право Гідд надавати інформацію банку про всі ДТП на даній машині?

7.1. Так, події правомірні.

8. Потрапив у дтп на орендованій машині, з вини, є страхова ОСАЦВ, машина 2018 року, у лізингу, чи маю я платити за ремонт автомобіля?

8.1. Якщо вина ваша повинні оплатити ремонт, ОСАЦВ покриває тільки ремонт потерпілого авто.

8.2. Лізингові машини зазвичай ще торкаються, якщо касковий поліс є, то й лізингову машину відремонтують, якщо ні, то шкоду вам оплачувати.

Якщо Вам важко сформулювати питання - зателефонуйте за безкоштовним багатоканальним телефоном 8 800 505-91-11 , юрист Вам допоможе

Як лізингоодержувачу відобразити повернення лізингового майна, у випадках необхідно відновити вхідний ПДВ, раніше прийнятий до відрахування пояснить стаття.

Запитання:ТОВ придбало у лізинг автомобіль. Відповідно до договору лізингу автомобіль значиться на балансі лізингоодержувача. Автомобіль застрахований, договір страхування передбачає, що у разі конструктивної загибелі предмета лізингу вигодонабувачем є лізингодавець. Внаслідок ДТП автомобіль не підлягає відновленню. Автомобіль на підставі акта-прийому передачі буде переданий лізингодавцю (лізингової компанії). Страхова компанія страхове відшкодування перерахує лізингодавцю. Лізингодавець у свою чергу перерахує ТОВ кошти за мінусом лізингових платежів, що залишилися. 1. Як відобразити у бухгалтерському та податковому обліку списання залишкової вартості автомобіля? 2. Як врахувати отримані кошти від лізингодавця (лізингової компанії)? 3. Чи потрібно відновлювати суми ПДВ, раніше прийнятого до відрахування та з якої суми?

Відповідь: 1. Дебет 02 Кредит 01, Дебет 76 Кредит 01, у податковому обліку залишкову вартість не враховуйте, оскільки майно Вам не належить

2. Дебет 76 Кредит 91, Дебет 51 Кредит 76. У податковому обліку включіть до складу позареалізаційних доходів

3. Ні, не потрібно, оскільки у пункті 3 статті 170 НК РФ не передбачено відновлення ПДВ у частині раніше прийнятого з лізингових платежів при достроковому розірванні договору.

Як лізингоодержувачу відобразити у бухобліку та при оподаткуванні повернення лізингового майна

Операцію щодо повернення лізингового майна на баланс лізингодавця можна відобразити так:

Дебет 02 субрахунок «Амортизація за майном, одержаним у лізинг» Кредит 01 субрахунок «Основні кошти, одержані в лізинг»
- Погашена амортизація, нарахована за період експлуатації предмета лізингу;

Дебет 76 субрахунок «Вартість предмета лізингу» Кредит 01 субрахунок «Основні кошти, одержані в лізинг»
- списано з обліку майно, одержане у лізинг (за залишковою вартістю).

Описаний порядок відповідає положенням чинного Плану рахунків (Інструкція до плану рахунків - рахунки , ).

У яких випадках потрібно відновити вхідний ПДВ, раніше прийнятий до відрахування

Загальні вимоги

Організація-покупець (замовник) зобов'язана відновити ПДВ, раніше прийнятий до відрахування:

1) при передачі майна, нематеріальних активів, майнових прав як вклад у статутний (складковий) капітал. Це ж правило стосується вкладів за договором інвестиційного товариства, пайових внесків у фонди кооперативів, а також передачі нерухомого майна на поповнення цільового капіталу некомерційної організації;

2) перед початком використання звільнення від сплати ПДВ;

3) щодо товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів, нематеріальних активів та майнових прав, спочатку придбаних для операцій, що оподатковуються ПДВ, а потім використаних:

• в операціях, перерахованих до Податкового кодексу РФ;
• в операціях, місцем реалізації яких Росія не є;
• в інших операціях, які не визнаються реалізацією (перераховані у п. 2 ст. 146 НК РФ).

Винятки із цього правила (коли відновлювати ПДВ не потрібно):

• передача майна чи майнових прав правонаступнику під час реорганізації. Виняток діє, якщо правонаступник є платником ПДВ. Якщо правонаступник застосовує спеціальні податкові режими, ПДВ, прийнятий до відрахування реорганізованою організацією, має бути відновлено;
• передача майна учаснику договору простого або інвестиційного товариства (його правонаступнику), якщо відбувається виділ його частки з майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або поділ такого майна;
• виконання робіт (надання послуг) за межами Росії російськими авіаційними підприємствами в рамках миротворчої та гуманітарної діяльності;

4) при переході із загальної системи оподаткування на спрощенку, ЕНВД та патентну систему оподаткування. У разі переходу на сплату ЄСХН відновлювати ПДВ не потрібно;

5) при отриманні товарів (робіт, послуг), в рахунок постачання яких було сплачено аванс, а також при поверненні авансу постачальником (виконавцем);

6) у разі зменшення вартості чи кількості отриманих товарів (робіт, послуг, майнових прав), у тому числі внаслідок зниження ціни продавцем (виконавцем);

7) при одержанні з федерального бюджету субсидій на відшкодування витрат з оплати придбаних товарів (робіт, послуг) з урахуванням ПДВ, а також на відшкодування витрат зі сплати ПДВ при ввезенні товарів до Росії та на території, що знаходяться під її юрисдикцією. Обмеження «з федерального бюджету» діє до 1 липня 2017 року.

Такий порядок випливає із положень пункту 3 статті 170 Податкового кодексу РФ.

Автомобіль отримав сильні ушкодження (швидше за все під списання), водій – травми. Автомобіль у лізингу. Застрахований за КАСКО, вигодонабувач - лізингова компанія. Порядок та момент списання автомобіля у бухгалтерському та податковому обліку. Автомобіль вважався балансі лізингоодержувача 2. Передбачено договором право викупу. Викупна вартість - після закінчення договору (на підставі нового договору купівлі-продажу).

1. На момент аварії автомобіль був власністю лізингодавця. Лізингоодержувач повинен повернути лізингове майно, якщо інше не вказано у договорі. Повернення майна лізингодавцю оформіть, наприклад, актом приймання-передачі. При поверненні автомобіля в обліку зробіть записи:

Дп 02 Кт 01 – погашена амортизація, нарахована період експлуатації предмета лізингу;

Дп 76 Кт 01 – списано з обліку майно, одержане лізинг (за залишковою вартістю).

2. Після настання страхового випадку частину страхової премії, не враховану при розрахунку прибуток, лізингоодержувач вправі одноразово визнати у складі витрат.

Детальний порядок відображення в обліку операцій з повернення у майна лізингодавцю міститься в матеріалах Системи Головбух

1. Рекомендація: Чи може лізингоодержувач при розрахунку прибуток врахувати витрати на страхування каско повністю у разі викрадення, розкрадання, загибелі автомобіля. Винних не встановлено. Страхове відшкодування отримав лізингодавець-вигодонабувач

Да може.

Предмет лізингу (автомобіль) може бути застрахований від ризиків втрати (викрадення, розкрадання, загибель), недостачі або пошкодження. Страхувальник та вигодонабувач за договором страхування визначаються договором лізингу. Такий порядок встановлено пунктом 1 статті 21 Закону від 29 жовтня 1998 р. № 164-ФЗ.

Витрати на добровільне страхування автомобіля каско організація-лізингоодержувач має право врахувати при розрахунку податку на прибуток незалежно від того, хто є вигодонабувачем за договором каско (подп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Після настання страхового випадку (викрадення, розкрадання, загибелі) частину страхової премії, не враховану при розрахунку прибуток, лізингоодержувач (страхувальник) вправі одноразово визнати у складі витрат. Такий порядок випливає із пункту 1 ст. 252,п. 3 ст. 263, п., ст. 272 Податкового кодексу РФ.

Сергій Розгулін,

дійсний державний радник РФ 3-го класу

Документальне оформлення

Повернення майна лізингодавцю потрібно оформити документом (наприклад, актом приймання-передачі). Така вимога випливає із положень частини 1 статті 9 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ, де сказано, що всі господарські операції мають бути оформлені первинними документами. Докладніше про те, як оформити акт прийому-передачі предмета лізингу, див. Як лізингодавцю відобразити в бухобліку та при оподаткуванні повернення лізингового майна.

Бухгалтерський облік

Лізингове майно, яке згідно з договором передано на баланс лізингоодержувача, враховується у нього як основний засіб.

Порядок відображення в обліку операції з повернення лізингового майна на баланс лізингодавця містить пункт 10 вказівок, затверджених . Однак використовувати його можна тільки в частині, що не суперечить чинному Плану рахунків та Інструкції щодо його застосування.

При поверненні предмета лізингу лізингоодержувач списує з бухобліку його залишкову вартість (п. 29 ПБО 6/01). Одночасно лізингоодержувач повинен відобразити припинення зобов'язань, що залишилися перед лізингодавцем, нарахованих в момент отримання майна. Протягом терміну договору ці зобов'язання погашалися в момент нарахування амортизації.

Для обліку вибуття предмета лізингу припустимо відкриття окремого субрахунку «Вибуття основних засобів, отриманих у лізинг» до рахунку 01. Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунок 01).

З місяця, наступного за місяцем повернення предмета лізингу, припиніть нарахування амортизації (п. 22 ПБО 6/01).

Ситуація: як відобразити у бухобліку повернення майна лізингодавцю. За договором предмет лізингу числився на балансі лізингоодержувача

Повернення лізингового майна відбивайте без використання рахунків обліку фінансових результатів.

Пов'язано це про те, що з повернення предмета лізингу реалізації немає. Тому доходи та витрати, пов'язані з вибуттям цього майна, у бухобліку лізингоодержувача не формуються (п. 2 ПБО 9/99, п. 2 ПБО 10/99).

Однак у нормативних актах бухобліку цей порядок безпосередньо не закріплений. Крім того, згідно з пунктом 10 вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 17 лютого 1997 р. № 15, для відображення повернення предмета лізингу повинен застосовуватися скасований рахунок 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів». Тому практично організації використовують різні варіанти обліку повернення предмета лізингу на баланс лізингодавця. У тому числі й загальний порядок вибуття основних засобів. Але в приватних роз'ясненнях фахівці Мінфіну Росії вказують, що відображати повернення лізингового майна з використанням рахунків обліку фінансових результатів не є коректним.

Операцію щодо повернення лізингового майна на баланс лізингодавця можна відобразити так:

Дебет 02 субрахунок «Амортизація за майном, одержаним у лізинг» Кредит 01 субрахунок «Основні кошти, одержані в лізинг»
- Погашена амортизація, нарахована за період експлуатації предмета лізингу;

- Списано з обліку майно, отримане в лізинг (за залишковою вартістю).

Описаний порядок відповідає положенням чинного Плану рахунків (Інструкція плану рахунків – рахунки , ).

Податковий облік

Майно на балансі лізингоодержувача

Якщо майно враховувалося на балансі лізингоодержувача, то протягом терміну дії договору лізингові платежі враховувалися за вирахуванням сум нарахованої амортизації (п. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК РФ). При поверненні майна на баланс лізингодавця припиніть нараховувати амортизацію з 1 числа місяця, наступного за місяцем такої передачі. Це випливає з пункту 5 статті 259.1, пункту 10 статті 259.2 Податкового кодексу РФ.

Якщо до місяця повернення майна його первісна вартість вже повністю замортизована, то лізингові платежі, передбачені графіком за місяць повернення, враховуйте у витратах у повному обсязі. Такий підхід викладено у листі Мінфіну Росії від 29 березня 2006 р. № 03-03-04/1/305.

Якщо за умовами договору дата повернення майна посідає місяць, наступний після внесення останнього лізингового платежу, то врахуйте, що витрати не можна повторно включати до складу витрат (п. і ст. 252 НК РФ). Крім того, згідно з підпунктом 10 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ сума амортизації не може перевищувати суму лізингового платежу. Тому амортизацію, нараховану після того, як згідно з графіком припинилося нарахування лізингових платежів, при розрахунку податку на прибуток не враховуйте.

Приклад відображення у бухобліку та при оподаткуванні лізингоодержувача повернення майна, отриманого в лізинг. Майно враховується на балансі лізингоодержувача

ВАТ «Виробнича фірма «Майстер» у січні 2009 року отримало за договором лізингу без права викупу виробниче обладнання строком на 5 років (60 місяців). За умовами договору обладнання значиться на балансі лізингоодержувача та підлягає поверненню лізингодавцю у січні 2014 року. Вартість майна - 967 000 руб. (У т. ч. ПДВ - 147 508 руб.). Загальна сума лізингових платежів за договором - 1300000 руб. (У т. ч. ПДВ - 198 305 руб.). Сума щомісячно сплачуваного лізингового платежу згідно з графіком - 21 667 руб. (У т. ч. ПДВ - 3305 руб.). За графіком лізингові платежі починають сплачуватись із місяця отримання майна (січень).

Термін корисного використання згідно з класифікацією основних засобів, що підлягає застосуванню для цілей оподаткування, становить 6 років (72 місяці). У бухгалтерському та податковому обліку організація нараховує амортизацію лінійним способом.

Щомісячна норма амортизації склала:
1: 72 міс. ? 100% = 1,3889%.

Місячна сума амортизації дорівнює:
(967 000 руб. - 147 508 руб.)? 1,3889% = 11382 руб.

У бухобліку організації зроблено такі записи.

В січні:

Дебет 08 субрахунок «Майно, отримане у лізинг» Кредит 76 субрахунок «Вартість предмета лізингу»
- 819492 руб. (967 000 руб. - 147 508 руб.) - Відображено вартість отриманого на баланс обладнання;

Дебет 01 субрахунок «Основні кошти, одержані в лізинг» Кредит 08 субрахунок «Майно, одержане в лізинг»
- 819492 руб. - Введено в експлуатацію обладнання, отримане в лізинг;

Дебет 20 Кредит 60
- 18362 руб. (21667 руб. - 3305 руб.) - Нарахований лізинговий платіж за січень;

Дебет 19 Кредит 60
- 3305 руб. – враховано вхідний ПДВ із суми лізингового платежу за січень;

- 3305 руб. – пред'явлено до відрахування вхідний ПДВ з лізингового платежу за січень;

Дебет 60 Кредит 51
- 21667 руб. - Перерахований лізинговий платіж за січень.

Організація застосовує метод нарахування, податок сплачує помісячно.

При розрахунку прибуток за січень бухгалтер врахував у витратах суму лізингового платежу – 18 362 крб. Оскільки в бухобліку в січні також визнано витрату у розмірі 18362 руб., Різниць за ПБО 18/02 не виникає.

Щомісяця починаючи з лютого 2009 року та до закінчення платежів за графіком лізингу у грудні 2013 року:

- 11 382 руб. – нараховано амортизацію з обладнання, отриманого у лізинг, за поточний місяць;

Дебет 20 Кредит 60
- 18362 руб. – нараховано лізинговий платіж за поточний місяць;

Дебет 19 Кредит 60
- 3305 руб. руб. – враховано вхідний ПДВ із суми лізингового платежу за поточний місяць;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19
- 3305 руб. – пред'явлено до вирахування вхідний ПДВ з лізингового платежу за поточний місяць;

Дебет 60 Кредит 51
- 21667 руб. - Перерахований лізинговий платіж за поточний місяць.

У податковому обліку щомісяця починаючи з лютого 2009 року до грудня 2013 року бухгалтер визнавав у витратах суму лізингових платежів за вирахуванням нарахованої амортизації - 6980 руб. (18362 руб. - 11382 руб.) І суму нарахованої амортизації - 11382 руб.

Таким чином, загальна сума витрат, визнаних у податковому обліку за 5 років, - 1101720 руб. ((6980 руб. + 11 382 руб.) ? 59 міс. + 18 362 руб.), - Дорівнює сумі витрат, яка відображена в бухобліку за той же період (18 362 руб. ? 60 міс.). Тому різниці щодо ПБО 18/02 не виникає.

При поверненні майна у січні 2014 року у бухобліку зроблено записи:

Дебет 76 субрахунок «Вартість предмета лізингу» Кредит 02 субрахунок «Амортизація з майна, отриманого в лізинг»

- 11 382 руб. – нараховано амортизацію за останній місяць, у якому майно враховувалося на балансі лізингоодержувача;

Дебет 02 субрахунок «Амортизація з майна, отриманого в лізинг» Кредит 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- 682 290 руб. (11 382 руб. ? 60 міс.) - Відбито амортизація, нарахована за період експлуатації предмета лізингу;

Дебет 76 субрахунок «Вартість предмета лізингу» Кредит 01 субрахунок «Основні кошти, одержані в лізинг»
- 137 202 руб. (819492 руб. - 682290 руб.) - Списана залишкова вартість майна, отриманого в лізинг.

Витрати, пов'язані з договором лізингу, у січні 2014 року відсутні як у бухгалтерському, так і у податковому обліку.

Олег Хороший

державний радник податкової служби РФ II рангу

З повагою,

Тетяна Гнєдишева, експерт БСС «Система Головбух».

Відповідь затверджено Наталією Колосовою,

керівником напряму VIP-підтримки БСС «Система Головбух».

Вітаю! Машина у лізингу потрапила у ДТП. Спільно із другим учасником водій лізингової машини порушив пп.8.12 ПДР. Адм. справа не порушувалася. Страхувальником та Вигодонабувачем за Дог. страхування КАСКО явл. Лізингодавець. Лізингоодержувач - ТОВ ***. Водій у КАСКО не вписаний. За кермом під час ДТП знаходився директор ТОВ *** Лізингоодержувач. Є поліс ОСАЦВ. Страх. комп. Другого учасника ДТП виплатила частину суми збитків (припускаю без урахування зносу), а решту направили для виплати до другого учасника ДТП за суброгацією. Другий учасник ДТП на свій страх. комп. про ДТП не сповіщав, не ремонтувався. Якщо суд визначить спільну провину обох водіїв у ДТП, яка перспектива для другого учасника щодо виплати у судовому порядку? По ФЗ-164 "Про фінансову оренду" (лізингу) п.1 ст.28 Лізингоодержувач несе відповідальність за збереження лізингової машини від усіх видів майнової шкоди. Чи можна стверджувати, що водій лізингової машини своїми діями сприяв завданню шкоди майну Лізингодавця, т. . чи застосовна стаття 1083 ДК РФ для покладання відповідальності та виплати суми збитків, що залишилася з водія лізингової машини?

Питання відноситься до міста:Ростов-на-Дону

Олександра

15 вересня 2018 об 11:01

Видаліть питання, будь ласка, якщо немає фахівців, здатних проконсультувати.

Відповіді експертів

Якщо інше не випливає із відносин між солідарними боржниками:

Не згоден із фразою, сприяв завданню шкоди. Ці дії (ДТП) відносяться до необережних, а не до умисних.

З водія, здіймаються зазвичай у порядку регресу.

Стаття 325.ГК РФ Виконання солідарного обов'язку одним із боржників

1. Виконання солідарного обов'язку повністю однією з боржників звільняє інших боржників від виконання кредитору.

1) боржник, який виконав солідарний обов'язок, має право регресної вимоги до інших боржників у рівних частках за вирахуванням частки, що падає на нього самого;

2) несплачене однією з солідарних боржників боржнику, який виконав солідарну обов'язок, падає у рівній частці цього боржника і інших боржників.

" data-answer-textadvice="" >

Олександра

16 вересня 2018 о 10:52

Стаття 325.ГК РФ Виконання солідарного обов'язку одним із боржників

1. Виконання солідарного обов'язку повністю однією з боржників звільняє інших боржників від виконання кредитору.

Олексій, за суброгації не може "працювати" одна 325 ст. ГК РФ

Моє питання достатньо інформації дає: Каско, оформлене Лізингодавцем на користь Лізингоодержувача, що потрапив у ДТП. Машину відремонтовано. СК Лізингодавця виходить із суброгацією до водія другого учасника ДТП. СК другого учасника ДТП відшкодувала СК Лізингодавця половину суми виходячи з калькуляції НЕ з урахуванням зносу – це 50 % відновлювального ремонту. Решту збитків СК Лізингодавця пред'являє до другого учасника ДТП. Якщо в ДТП визнано провину обох водіїв у порушенні правил дорожнього руху пп.8.12, водій машини, що перебуває в лізингу, має бути залучений до відшкодування солідарно з другим водієм? Чи страхування по КАСКО захищає його від відповідальності перед СК Лізингодавця? Буду вдячна, якщо прокоментуєте уточнення. З повагою.

2. Якщо інше не випливає із відносин між солідарними боржниками:

1) боржник, який виконав солідарний обов'язок, має право регресної вимоги до інших боржників у рівних частках за вирахуванням частки, що падає на нього самого;

2) несплачене однією з солідарних боржників боржнику, який виконав солідарну обов'язок, падає у рівній частці цього боржника і інших боржників.

Олександра

16 вересня 2018 о 10:55

2. Якщо інше не випливає із відносин між солідарними боржниками:

У конкретному випадку потрібно вивчити Договір Страхування з КАСКО та Договір лізингу?

Олексій Олександрович Дроздов

16 вересня 2018 об 11:43

Я розумію суброгацію як право страхової компанії вимагати від винної особи відшкодування.

Якщо винність двох осіб встановлена, то вимога до обох водіїв. Але найчастіше відповідачами залучають власників чи орендарів, а вони, виплачуючи збитки, вже стягують з водіїв регресом, бо стягнення з працівника мають свої обмеження і без його згоди чи судового рішення це зробити проблематично, якщо шкода перевищує заробітну плату.

Стаття 241. ТК РФ Межі матеріальної відповідальності працівника

За заподіяну шкоду працівник несе матеріальну відповідальність у межах свого середнього місячного заробітку, якщо інше не передбачено цим Кодексом чи іншими федеральними законами.

Стаття 387.ГК РФ Перехід прав кредитора до іншої особи виходячи з закону

1. Права кредитора за зобов'язанням переходять до іншої особи на підставі закону при настанні зазначених у ньому обставин:

;4) при суброгації страховику прав кредитора до боржника, відповідального за настання страхового випадку;

Стаття 965.ГК РФ Перехід до страховика прав страхувальника на відшкодування збитків (суброгація)

1. Якщо договором майнового страхування не передбачено інше, до страховика, який виплатив страхове відшкодування, переходить у межах виплаченої суми право вимоги, яке страхувальник (вигодонабувач) має до особи, відповідальної за збитки, відшкодовані внаслідок страхування. Однак умова договору, що виключає перехід до страховика права вимоги до особи, яка навмисне спричинила збитки, мізерна.

2. Право вимоги, що перейшло до страховика, здійснюється ним з дотриманням правил, що регулюють відносини між страхувальником (вигодонабувачем) та особою, відповідальною за збитки.