Рахунок 16 відхилення вартості матеріальних цінностей. Сч.16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей

Рахунок 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей" призначений для узагальнення інформації про різниці у вартості придбаних матеріально-виробничих запасів, обчисленої у фактичній собівартості придбання (заготівлі) та облікових цінах, а також про дані, що характеризують сумові різниці.

Сума різниці у вартості придбаних матеріально-виробничих запасів, обчисленої у фактичній собівартості придбання (заготівлі) та облікових цінах, списується в дебет або кредит рахунку 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей" з рахунки 15"Заготівля та придбання матеріальних цінностей".

Накопичені на рахунку 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей" різниці у вартості придбаних матеріально-виробничих запасів, обчисленої у фактичній собівартості придбання (заготівлі), та облікових цінах списуються (сторнуються - при негативній різниці) у дебет рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) чи інших відповідних рахунків.

Аналітичний облік за рахунком 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей" ведеться за групами матеріально-виробничих запасів з приблизно однаковим рівнем цих відхилень.

Рахунок 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей"
кореспондує з рахунками

Застосування плану рахунків: рахунок 16

• Витрати на логістику: облік та оподаткування

  Враховувати вартість транспортування матеріалів відокремлено на рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» (з... наступним віднесенням на рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»): Зміст операції Дебет... Кредит Враховані ТЗР у фактичній собівартості...

• Нефінансові активи: які новації в документальному оформленні?

  0504035); картки кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей (ф. 0504041); інвентаризаційного опису (змінного... . У порядку заповнення цієї графи уточнюється, що якщо проводиться інвентаризація матеріальних цінностей, призначених для... 6 Балансова вартість (сума) на... 12 х графа 7 Графа 16 Графа 14 Кількість об'єктів, які...

• Практика Верховного Суду РФ з податкових спорів за жовтень 2019 року

  ... /0/1997, при списанні товарно-матеріальних цінностей у зв'язку з неможливістю їх подальшого... .2018 № 306-КГ18-13128, від 16.04.2019 № 302-КГ18-22744 ... ситуації, що склалася, підлягають відхиленню. Інший підхід дозволяв... первісному формуванні додаткового капіталу за рахунок доходу іноземного учасника, отриманого із... зміни відомостей про кадастрову вартість, внесених до державного реєстру, у тому числі через...

• Проводимо перевірку достовірності показників форм бюджетної звітності

  Бухгалтерського обліку набуті матеріальні цінності перебувають у складі. У зв'язку з... (тобто фактичною перевіркою) матеріальних цінностей, що знаходяться на складі установи. ... і кінець року у балансі (ф. 0503130) Пункт 16 Інструкції № 191н... та кінець року у балансі (ф. 0503130) Пункт 16 Інструкції № 191н... у вартості зроблених вкладень)) головної книги. У головній книзі за відповідними рахунками аналітичного обліку рахунку... № 162н. При виявленні відхилень між показниками головної книги та...

• Практика Верховного Суду РФ з податкових спорів за листопад 2017 року

  Як особисте забезпечення працівників, що надається за рахунок колишнього роботодавця («золоті парашути»), матеріальної... переоцінка проводиться щодо валютних цінностей та вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній... сплатою поточних податкових платежів. Підлягає відхиленню, як помилковий аргумент установи про... ставка. Водний податок Визначення від 16.11.2017 № 304-КГ17-12104.

• Порядок документального оформлення повернення бракованого товару постачальнику

  12.2016 N 17АП-17424/16 та Арбітражного суду Уральського округу... фактичної наявності товарів або відхилення за якістю, встановленою у договорі, або даними... від 21.09.2012 N 16-15/089421@). Або, наприклад,... 21.09.2012 N 16-15/089421@). У ситуації, якщо бракований (неякісний... позабалансовий рахунок 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" в оцінці... , субрахунок "Виручка" - відображена вартість відвантажених товарів, що підлягають...

• Кондиціонери як основні засоби: прийняття до обліку та відображення витрат

  Що тривалість робочого часу у разі відхилення температури повітря від норми встановлено... . З метою бухгалтерського обліку основними засобами визнаються матеріальні цінності незалежно від їхньої вартості з... 244 та статті 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів» КОСГУ. Послуги з монтажу... 244 та статті 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів» КОСГУ. Технічне обслуговування. Усі... від 16.12.2010 № 174н. Інструкція із застосування Плану рахунків...

• Пересортиця товарів: облік та оподаткування

  Москві від 17.02.2010 (№ 16-15/016379). Причинами виникнення пересортиці... тієї ж особи, що перевіряється, щодо товарно-матеріальних цінностей одного й того ж... інвентаризаційною відомістю. Якщо в ході інвентаризації виявлено відхилення від облікових даних, складаються... за рахунок винних осіб або на витрати на різницю у вартості яблук у сумі 900 ... у звітному (податковому) періоді, у вигляді нестачі матеріальних цінностей на складах, на підприємствах торгівлі ...

Для відображення узагальненої інформації про суми різниці між обліковою ціною та фактичною собівартістю ТМЦ, що знаходяться на балансі підприємства, використовують бухгалтерський рахунок 16. Наша стаття познайомить вас з особливостями обліку вартісних різниць товарів та матеріалів, а також на прикладі типових проводок допоможе розібратися в операціях з рахунку 16.

Бухгалтерський рахунок 16: облік операцій

Рахунок 16 використовується на підприємствах, що відображають суму, що надійшли/вибули ТМЦ за обліковою ціною. За фактом виявленого відхилення між обліковою ціною та фактичною собівартістю товару (виробничі витрати, реалізаційні витрати, вартість закупівлі у постачальника тощо) сума цього відхилення відображається за рахунком 16:

При відображенні операцій з перевитрати, наколений протягом місяця на рахунку 16, підприємства виробничої сфери використовують такі записи:

Облік позитивної суми відхилень (економії) по ТМЦ, що надійшли, відображається записами:

При ліквідації ТМЦ в результаті форс-мажору (стихійне лихо, аварія, націоналізація тощо) або при нестачі сума відхилень за рахунком 16 списується такими проводками:

Відображення вартісних різниць ТМЦ на рахунку 16

Розглянемо приклад щодо перевищення облікової ціни ТМЦ над їхньою фактичною собівартістю.

Торгове підприємство "Моноліт Плюс" придбало партію автозапчастин (315 од.) за ціною 984 руб. / Шт. Загальна вартість поставки склала 309 960 руб., ПДВ 47 282 руб. Облікова вартість автозапчастин – 1018 руб.

Бухгалтер "Моноліт Плюс" зробив записи:

Розглянемо випадок, коли ціна на придбання товару більша, ніж це зафіксовано в обліку.

Виробнича фірма "Білошвейка" придбала партію бавовняної тканини (418 метрів) за ціною 189 руб./м. Загальна вартість постачання становила 79.002 руб., ПДВ 12.052 руб. Облікова вартість тканини – 154 крб./м.

При надходженні тканини бухгалтер “Белошвейка” зробив такі записи:

Рахунок 16: списання сум відхилень ТМЦ

Металургійне підприємство “Факторіал” у березні 2015 року придбало листовий метал (650 тонн) для подальшого продажу ТОВ “Базис”:

• вартість листового металу - 1.418.300 руб., ПДВ 216.351 руб.;
• вартість доставки партії - 371.000 руб., ПДВ 56.593 руб.;
• облікова вартість металу – 1800 крб./т.

Станом на 01.03.2015 в обліку "Факторіалу" вважалося:

У березні "Факторіал" реалізував 420 тонни металу ТОВ "Базис" за ціною 1.722.000 руб., ПДВ 262.678 руб.

“Факторіал” відобразив надходження та списання товару такими проводками:

Списуючи суму відхилень, бухгалтер "Факторіалу" зробив наступний розрахунок:

1. Облікова вартість листового металу в березні (в т.ч. залишок) на 01.03.2015 - 1755000 руб. (325 т * 1.800 руб. + 650 т * 1.800 руб.).
2. Сума відхилень у березні 2015 (в т.ч. залишок) – 378 056 руб. (32.000 руб. + 346.056 руб.).
3. Частка (відсоток) відхилень за реалізованим товаром - 21,55% (378.056 руб. / 1.755.000 руб. * 100%).
4. Показник відхилення для списання у березні 2015 - 162.918 руб. (756 000 руб. * 21,55%).

В обліку “Факторіал” було зроблено такий запис:

Сторно залишків за рахунком 16 наприкінці звітного періоду

На 01.08.2015 року на балансі АТ “Майстерня №1” вважалося:

У серпні 2015 року “Майстерня №1” закупила у ТОВ “Будівельник” партію матеріалів за суму 61.400 руб., ПДВ 9.366 руб., облікова ціна якої склала 68.300 руб. Будівельно-ремонтні матеріали у сумі 59.500 крб. були списані у виробництво.

За підсумками серпня 2015 року бухгалтер АТ “Майстерня №1” зробив записи:

Рахунок 16 активний чи пасивний (і чого він потрібен взагалі)?

Насамперед відповімо на запитання: рахунок 16 активний чи пасивний , щоб визначити, який саме об'єкт обліку на ньому відбивається.

На рахунку 16 враховується особливий тип активів суб'єкта господарювання — обчислена в грошах різниця між:

• фактичною собівартістю матеріальних цінностей (товарів, матеріалів, устаткування), якою вони ставляться на облік за рахунком 15 під час приймання від постачальника;
• обліковою вартістю цих цінностей, за якою вони приходять з рахунку 15 на основний активний рахунок товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), наприклад рахунок 10 .

Таким чином, рахунок 16 активний. Але навіщо він потрібний? У зв'язку з чим потрібно відмовитися від схеми, коли ТМЦ ставляться на облік з цього приводу 10 безпосередньо за фактичної собівартості (з використанням, наприклад, типової проводки Дп 10 Кт 60)?

Серед економістів поширена точка зору, за якою використання облікових цін найбільш виправдано на великих виробництвах — з великою номенклатурою товарно-матеріальних цінностей, що використовуються від широкого спектру постачальників.

За одним і тим самим ТМЦ закупівельні ціни можуть бути різними і змінюватись в залежності від валютного курсу та умов переукладання договорів із конкретним постачальником. Через їх нестабільність і застосовуються фіксовані (визначені за фіксованими принципами, які відображені в обліковій політиці) облікові ціни. Як варіант — як орієнтир на укладання довгострокових контрактів із постачальниками, які забезпечують стабільні поставки за прийнятною ціною.

ТМЦ списуються у виробництво (рахунок 20) як за обліковими цінами, так і різницею, причому одночасно. Розглянемо основні проведення за рахунком 16 у бухгалтерському обліку (і супутні їм за іншими рахунками).

Застосовуємо рахунок 16: проводки

Умовимося, що до нас на підприємство надійшли ТМЦ. Нехай це буде водоемульсійна фарба, її об'єм – 1 тонна. Облікова вартість 1 літра - 70 рублів, фактична ціна від постачальника - 75 рублів за 1 літр.

Чи не знаєте свої права?

Виходить, що:

1. Ми отримуємо від постачальника фарбу на 75 000 рублів і відбиваємо факт покупки ТМЦ в обліку проводкою: Дт 15 Кт 60 (75 000).
2. Ми оприбуткуємо фарбу за обліковою ціною - 70 000 рублів - на рахунок 10 «Матеріали»: Дп 10 Кт 15 (70 000).
3. На рахунок 16 наприкінці місяця ми відносимо різницю між фактичною та обліковою цінами по закупленій фарбі: Дп 16 Кт 15 (5000).

Різниця може бути негативною. У цьому випадку застосовується зворотне проведення: Дп 15 Кт 16.

Відпустка фарби у виробництво відображається:

1. Проведенням, що вказує на факт витрачання фарби за обліковою ціною: Дт 20 Кт 10.
2. Супутньою проводкою за різницею: Дп 20 Кт 16.

При негативній різниці у собівартості, відображеній за кредитом рахунки 16, у пункті 2 буде застосовано проведення Дт 20 Кт 16 СТОРНО.

Суми за зазначеними двома проводками за рахунком 16 пропорційні співвідношенню фактичної та облікової собівартості. Наприклад, якщо до цеху було відпущено 100 літрів фарби, то по першій проводці сума буде 7500 рублів, а по другій - 500 рублів.

На рахунку 16 відображається різниця (позитивна – за дебетом, негативна – за кредитом) між фактичною та обліковою вартістю ТМЦ, прийнятими від постачальника, за розрахунковий період. Ця різниця поряд з обліковою вартістю списується до дебету рахунку 20 при відпустці ТМЦ у виробництво.

Рахунок 16 має на увазі наявність відхилення у вартісному критерії матеріалів. Якщо воно є, необхідно факт виявити та відобразити у господарських операціях для простоти наступних розрахункових дій.

Призначення та використання

Рахунок 16 застосовується з метою узагальнення відомостей про різниці, що виникли між цінами набутих матеріальних цінностей. Вони обчислюються у межах фактичної собівартості заготівлі чи купівлі, і навіть облікових цін.

Застосовується з боку підприємств, які враховують матеріали на рахунку 10, а також використовують малоцінні предмети з моментальним зношуванням у вигляді відображення на рахунку 12 за обліковими коштами.

Суми різниць у вартості придбаних цінностей, обчислені у фактичних собівартості купівлі та заготівлі, а також облікових цінах, підлягають списанню до Дебету або Кредиту рахунку 16 з рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріалів». До таких цінностей можуть належати наступні товарні позиції та одиниці:

• паливні ресурси;
• добрива мінерального характеру;
• корми;
• насіння;
• матеріали для посадки;
• будівельний інвентар тощо.

Накопичені за рахунком різниці, що стосуються вартості придбаних цінностей, списуються до Дебету рахунків, що стосуються обліку витрат на виробництво, а також інших напрямків у пропорції з цінами за обліковими цінами матеріалів, що пішли у виробничий процес.

Аналітичні облікові заходи у рамках цього рахунку здійснюються за групами матеріальних ресурсів приблизно з ідентичним ступенем відхилень.

Таким чином, виходить, що рахунок 16 традиційно застосовується з метою обліку різниці між обліковою вартістю та фактичною собівартістю запасів. Цей напрямок часто застосовується організаціями, які здійснюють відображення вартості запасів у рамках облікових цін. Зазвичай вони враховують купівлю матеріально-виробничих цінностей із застосуванням рахунки 15.

Повна кореспонденція з прикладами

У ході здійснення бухгалтерських операцій рахунок 16 є масштабнимтому широко використовується поряд з наступними напрямками.

За дебетом

За кредитом

• 08 - Інвестиції в активи довгострокового характеру;
• 15 – заготівля та купівля матеріалів;
• 20 , 23 – базове та допоміжне виробництво відповідно;
• 25 - Витратні напрямки загальновиробничого характеру;
• 28 - шлюб;
• 29 - Обслуговуючі господарства;
• 44 - Витрати реалізаційного плану;
• 60 - Розрахункові операції з постачальниками;
• 76 - Проведення розрахунків по дебіторській та кредиторській заборгованості;
• 79 - Внутрішньогосподарські операції;
• 90 , 91 – надходження та витрати з поточної та іншої діяльності;
• 97 - Майбутні видаткові напрями.

Ключові проводки та господарські операції

Якщо розглядати базові проводки в рамках рахунку 16, вони виглядають наступним чином.

1. Дт 16 Кт 15- Відображення факту відхилення між вартістю матеріалів і фактичною собівартістю.
2. Дт 16 Кт 15- Відображення відхилення у вартості матеріалів.
3. Дт 15 Кт 16- Відображено факт відхилення між вартісним показником матеріалів і фактичним параметром собівартості.
4. Дт 20 Кт 16- Відбулося безпосереднє нарахування величини відхилень.

Списання відхилення, розрахунок та інші операції

Заходи зі списання відображаються у межах наступних записів.

1. Дт 08 Кт 16- Списання по завершенню місячного періоду відхилення фактичного показника собівартості.
2. Дт 20 Кт 16- Списання відхилень за вартістю матеріальних активів.
3. Дт 23 Кт 16– списання щодо відхилення фактичної норми собівартості.
4. Дт 29 Кт 16– те саме, що й у попередньому випадку.
5. Дт 44 Кт 16– операція, коли він відбувається списання виявлених відхилень у вартісному показнику матеріалів з допомогою витрат за реализации.
6. Дт 91 Кт 16- Списання сум відхилень за реалізованим матеріалами.
7. Дт 26 Кт 16– відбулося списання після закінчення місяця щодо відхилення фактичної собівартості матеріалів від облікових цін.
8. Дт 25 Кт 16– списання щодо відхилення фактичної собівартості.

Відпускні заходи щодо виробничих ресурсів повинні бути оформлені за допомогою документації, прийнятої на фірмі відповідно до специфіки процесу виробництва. Наприклад, це може бути накладна, пов'язана з внутрішнім переміщенням товарів, огорожею, картою маршруту і т.д.

Число матеріалів, що були передані, підлягає відображенню у тій одиниці, в якій здійснюється оперативний облік. Це може бути шт., кг., м., л., кв. м.

У процесі відпуску матеріалів у виробничий процес їх оцінка здійснюється за допомогою одного з наступних способів:

• за собівартістю кожної із товарних одиниць;
• за параметром середньої собівартості;
• за ціною перших запасів (за часом покупки).

Ці норми визначено у рамках Інструкції з бухгалтерського обліку запасів. Вона затверджена Міністерством фінансів та дозволяє помітно спрощувати облікові заходи.

Застосувати один із зазначених способів групи товарних запасів фірма повинна протягом звітного періоду. Вибраний метод слід закріпити у рамках облікової політики фірми.

Що ж до розрахункових дій, всі вони здійснюються досить просто. Групування витрат, що відбивають собівартість, відбувається за елементами:

• витрати матеріального характеру;
• оплата праці персоналу;
• відрахування на потреби соціального характеру;
• амортизація за основними засобами;
• Інші витрати.

З цих витрат і складається собівартість.Відхилення розраховується як різниця між фактичною вартістю, яка включає націнку, податки та інші добавки, і отриманою сумою.

Нормативно-правова база

Ведення бухгалтерського обліку з матеріально-виробничих цінностей складає основі різних документів. Для простоти розуміння вони поділені на кілька рівнів.

• Перший рівень. Законодавчі акти, розпорядчі документи та укази, прийняті Президентом.
• Другий рівень. Загальноприйняті бухгалтерські стандарти ведення обліку.
• Третій рівень. Різні методичні поради.
• Четвертий рівень. Документи, прийняті у межах самого підприємства.

Таким чином, рахунок 16 відіграє важливу роль у рамках СУ та використовується у відображенні великої кількості операцій.

Допускається використовувати облікові ціни при надходженні товарів та матеріалів. Але за таких умов потрібно застосовувати рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». Він фіксує різницю за вартістю, що утворилася.

Нерідко організації, для діяльності якої потрібна велика кількість різних матеріалів, користуються послугами різних постачальників. Залежно від умов купівлі, транспортних витрат та інших факторів ціни на один і той же однорідний товар можуть змінюватися. Іноді МПЗ (товари) необхідно надходити і до надходження документів, що містять інформацію про фактичну вартість.

У таких випадках організації можуть вдатися до облікових цін. Розмір їх затверджується періодично і залишається незмінним протягом певного часу (наприклад протягом року). З цією метою і застосовується рахунок 16 у бухгалтерському обліку.

Економічний відділ за потребою переглядає величину облікових цін, спираючись на одну або декілька умов:

1. Встановлені договірні ціни.
2. Собівартість матеріалів за фактом.
3. Розмір планово-розрахункової ціни, яка затверджується організацією. Використовується для переміщення внутрішніх матеріалів.
4. Середні ціни встановлюються за наявності безлічі товарів однієї групи.

Фактично сформована вартість товарів до зміни не підлягає, за рідкісними винятками. До фактичної собівартості відносяться такі витрати:

• безпосередньо сплачувані постачальнику суми;
• митні збори та пов'язані з невідшкодованим податки;
• нараховані винагороди організаціям - посередникам;
• витрати на доставку товару, заготівлю, зберігання;
• Інші витрати.

При неможливості визначити одразу коректну ціну організації використовують облікові. Це положення слід прописати в обліковій політиці.

Оприбуткування матеріалів відбувається на рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» за аналогією зі звичайним надходженням ТМЦ. Далі отримана різниця між реальною та обліковою цінами формується за допомогою рахунку 16. Саме ж оприбуткування відбивається на 41 або 10.

Різниця, що утворилася, у вартості потім списується на виробничі витрати, витрати на продаж, інші витрати.

Отримані відхилення враховуються щомісяця відповідні рахунки. Здійснюється списання пропорційно до прийнятої облікової вартості. З цією метою сумарне значення відхилень, отримане на початок місяця і утворених протягом місяця ділять на суму ТМЦ, що надійшли, і залишку на кінець місяця. Виявлений відсоток (після множення результату на 100) і підлягає списанню.

Допускаються і спрощені варіанти списання відхилень відразу на рахунки витрат, якщо їхня величина не перевищує 10%. Відхилення можуть бути повністю враховані у складі вартості матеріалів, якщо питома вага їхньої величини становить до 5%.

Проведення

1. Надходження матеріалів або товарів з використанням облікових цін:

   Дп 15 - Кт 60 - надійшли від постачальника матеріали;

   Дп 19 - Кт 60 - виявлено ПДВ за прийнятими матеріалами;

   Дп 15 - Кт 60 - інші супутні витрати при надходженні (транспортні і т.д.);

   Дп 10 - Кт 15 - прийняття матеріалів за обліковими цінами;

   Дп 15 ― Кт 16 ― проводка, якщо облікова ціна виявляється більшою за фактичну;

   Дп 16 ― Кт 15 ― якщо облікова ціна менша від витрат на придбання;

2. Списання відхилення у витрати:

   Дп 44 (20, 25, 26) - Кт 16 - списана отримана різниця за вартістю матеріалів (товарів). За умови, що облікова ціна менша за собівартість за фактом, то на витрати відносять позитивну різницю. Якщо облікові ціни вищі, витрати сторнуються на отриману різницю. У результаті витрати списуються придбані матеріали (товари) за фактичної вартості.