Загальновиробничі та загальногосподарські витрати є в компаніях, які займаються виробництвом продукції. Загальногосподарські мають місце у будь-якій організації. Облік загальновиробничих та загальногосподарських витрат організується виходячи з того, що вони є непрямими. Розглянемо ті та інші докладніше.

Загальновиробничі витрати включають такі витрати, які не можна віднести на собівартість конкретної продукції. Наприклад, до загальновиробничих витрат відносять:

• зарплату та відрахування з неї співробітників, які обслуговують виробництва: майстрів та начальників цехів, робітників-ремонтників технологічного обладнання, ін.;
• амортизацію основних засобів та нематеріальних активів, що використовуються у виробництві;
• платежі за орендовані для виробництва продукції приміщення, машини, устаткування;
• охорону та прибирання виробничих приміщень;
• витрати, необхідні експлуатації устаткування, задіяного у виробництві: газ, паливо, електроенергія тощо.

Інші виробничі витрати включають страхові платежі, податки, збори, гарантійні платежі, недостачі цінностей, простої виробництва та ін.

Облік загальновиробничих витрат (ОПР)

На підставі Інструкції 94н, загальні витрати на виробництво враховуються на рахунку 25. Аналітика рахунку організується за видами витрат та за місцями їх виникнення (за підрозділами, цехами). Стандартні проводки:

• Дп 25 Кт 10 - відображено у складі ОПР вартість матеріалів, запчастин, використаних для ремонту та експлуатації обладнання;
• Дп 25 Кт 70 - нараховано зарплату загальновиробничого персоналу;
• Дп 25 Кт 69 - нараховано внески із зарплати;
• Дт 25 Кт 23, 60, 76 - враховано витрати на утримання виробничих приміщень: оренда, комуналка, експлуатаційні;
• Дп 25 Кт 02, 05 - нараховано амортизацію по ОС та НМА, що використовуються у виробництві.

Розподіл загальновиробничих витрат

Накопичені протягом місяця на рахунку 25 ОПР на останнє число місяця списуються до дебету рахунку 20 «Основне виробництво», тобто визнаються у собівартості продукції.

Дп 20 Кт 25 - списано загальновиробничі витрати (проводка) на собівартість продукції.

Приклад розподілу витрат на допоміжні господарства.

Загальновиробничі витрати двох допоміжних цехів становили 100 000 руб. Сума прямих витрат цей період: 300 000 крб. - По цеху 1 (рах. 23-1) і 200 000 руб. - По цеху 2 (рах. 23-2). Прийнята для підприємства методика розподілу ОПР по допоміжним господарствам — пропорційно величині прямих витрат, які припадають такі господарства:

1. Визначаємо частку (%) кожного цеху за прямими витратами у загальній сумі прямих витрат:
   • 60% (300 000 руб. / (300 000 + 200 000 руб.) - Припадає на допоміжне господарство 1;
   • 40% (200 000 руб. / (300 000 + 200 000) руб.) - Припадає на допоміжне господарство 2.
2. Визначаємо суму ОПР на кожне допоміжне господарство:
   • 60 000 руб. (60% × 100 000 руб.) - Припадає на допоміжне господарство 1;
   • 40 000 руб. (40% × 100 000 руб.) - Припадає на допоміжне господарство 2.

Відбиваємо отримані суми проводками:

			сума, руб.
		10, 70, 69, 60, 76
Непрямі
Що стосуються цеху 1
Що відносяться до цеху 2

База розподілу загальновиробничих витрат кожної компанії, зазвичай, своя. Загальне всім — показник розподілу має бути пов'язані з обсягом випуску готової продукції. Застосовується такий показник тривалу перспективу, порядок розрахунку його є елементом облікової політики. Рекомендується при виборі способу керуватися галузевими рекомендаціями щодо врахування собівартості продукції.

p align="justify"> Для планування собівартості продукції в компаніях зазвичай розробляється бюджет загальновиробничих витрат, до якого включаються планові показники за витратами на загальновиробничі цілі на основі їх змін за минулими періодами і поточних потреб компанії.

Загальногосподарські витрати

Загальногосподарські, вони ж управлінські — це витрати, які, на противагу ОПР, не пов'язані з виробництвом, але необхідні для забезпечення діяльності будь-якої організації загалом:

• адміністративно-управлінські (наприклад, вартість послуг зв'язку та комісія банків);
• зарплата з відрахуваннями управлінського та загальногосподарського персоналу (керівника організації, бухгалтерської та юридичної служб);
• амортизація ОС будівлі офісу чи автомобіля, що використовується для поїздок управлінського персоналу;
• вартість аудиторських, юридичних та консультаційних послуг, ін.

Якщо організація не торгова, обліку застосовується сч. 26 і підлягають списанню наприкінці місяця одним із способів (закріплюється в обліковій політиці):

• у дебет рах. 90. У звіті про фінансові результати у цьому варіанті витрати відображаються за стор. 2220. Такий спосіб списання характерний для сфери послуг;
• у дебет рах. 20. У звіті про прибутки та збитки у цьому варіанті витрати відображаються за стор. 2120.

Якщо організація займається торгівлею, вона може застосовувати сч. 44 та наприкінці місяця списувати до дебету рахунки 90. А у звіті про фінансові результати відобразити їх можна на вибір: або за рядком 2210, або за рядком 2220.

Рахунок 25 бухгалтерського обліку - це активний рахунок «Загальновиробничі витрати», призначений для відображення сум витрат на обслуговування основних та допоміжних виробництв підприємства. За допомогою типових проводок та практичних прикладів для чайників вивчимо специфіку застосування 25 рахунку, порядок розподілу витрат та закриття рахунку.

Як і всі витрати, є активним, сальдо на кінець звітного періоду не має. Витрати на 25 рахунку ставляться до непрямим, тобто у ньому враховуються витрати, вартість яких не можна безпосередньо зарахувати до конкретних видів продукції.

Список зібраних на 25 рахунку витрат містить у собі такі витрати, як:

• зарплата працівників;
• Управлінські витрати;
• відрядження;
• страхові внески;
• утримання виробничого обладнання;
• утримання та ремонт будівель, виробничих ОС;
• утримання виробничих об'єктів;
• виробничі втрати, і т.д.

Аналітичний облік загальновиробничих витрат розбивається за підрозділами та статтями витрат.

Рахунок можна не застосовувати, якщо в організації обмежена кількість номенклатури, що випускається. І тут досить застосування рахунків 20 і 23. Але багатьох організацій використання непрямих витрат вигідніше з погляду розрахунку прибыли.

Для обчислення величини прибутку беруться прямі та опосередковані витрати. Непрямі витрати, включаючи 25 рахунок, списуються повністю, що зменшує прибуток.

Суми на 25 рахунку не беруть участь у формуванні собівартості, вони списуються на 20, 23 та 29 рахунки. Методика списання та порядок розподілу закріплюється підприємством в обліковій політиці.

Субрахунки

До рахунку «Загальновиробничі витрати» можуть відкриватися субрахунки:

• 25.01 - «Зміст та експлуатація обладнання»;
• 25.02 - "Загальноцехові витрати".

На першому субрахунку в цьому випадку враховується та контролюється виконання кошторису витрат на утримання та забезпечення працездатності обладнання. Для будівельних організацій це обладнання – будівельні машини та інші механізми.

Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:

У складі загальновиробничих (загальноцехових) витрат враховуються витрати на управління та обслуговування структурних підрозділів основного та допоміжного виробництва.

Розподіл витрат

Витрати 25 рахунки розподіляються на рахунки 20, 23 і 29 за видами продукції пропорційно до встановленої бази. База розподілу непрямих витрат визначається відповідно до методичних рекомендацій, що розробляються для різних галузей.

Вибір методики розподілу з погляду СУ вибирається залежно від цілей звітності. Найчастіше використовується найменш трудомісткий спосіб - розподіл непрямих витрат загальною базою.

Типові проводки по 25 рахунку

Проведення за 25 рахунком «Загальновиробничі витрати»

Приклад 1

У компанії «Авест» за липень 2016 року зроблено витрати:

• зарплата апарату управління - 315 000 руб.;
• внески до позабюджетних фондів - 94 500 руб.;
• комунальні послуги - 98 000 руб.;
• амортизація виробничого будинку - 31 000 руб.

Бухгалтер відбиває ці операції проводками:

Приклад 2

Розглянемо приклад розподілу витрат 25 рахунки між цехами.

У компанії «КапБудПроект» 3 виробничі цехи. Витрати кожного цеху безпосередньо відносяться на конкретні види продукції або розподіляються між іншими видами продукції пропорційно до окремих видів витрат.

Припустимо, для підприємства «КапСтройПроект» за певний звітний період виникли загальновиробничі витрати:

• на утримання будівель загальновиробничого призначення - 180 000 руб.;
• на охорону праці - 90 000 руб.;
• на зарплату начальників цехів - 310 000 руб.;
• на премії "відмінникам виробництва" - 120 000 руб.

Сукупна сума цих витрат розподіляється між трьома цехами відповідно до прямих витрат у кожному цеху. Заробітна плата працівників:

• цех №1 - 220 000 руб.;
• цех №2 - 400 000 руб.;
• цех №3 - 105 000 руб.

Прямі витрати по цехам:

• цех №1 - 60 000 руб.;
• цех №2 - 80 000 руб.;
• цех №3 - 40 000 руб.

Відповідно до облікової політики організації, цехові витрати розподіляються між цехами пропорційно до вироблених витрат:

• За аналізований період загальна сума цехових витрат становила: 180 000 + 90 000 + 310 000 + 120 000 = 700 000 руб.;
• Витрати за всіма цехами склали: 220 000 + 400 000 + 105 000 + 60 000 + 80 000 + 40 000 = 905 000 руб.

Обчислюємо коефіцієнт розподілу:

1. Цех №1: (220000 + 60000)/905000 * 100 = 31%
2. Цех №2: (400 000 + 80 000)/905 000*100 = 53 %
3. Цех №3: (105000 + 40000) / 905000 * 100 = 16%

Обчислюємо розподіл загальновиробничих витрат між цехами:

1. Цех №1: 700 000 * 31% = 217 000 руб.;
2. Цех №2: 700000 * 53% = 371000 руб.;
3. Цех №3: 700000 * 16% = 112000 руб.

Закриття 25 рахунку буде відображено проводками:

Висновок

25 рахунок досить рідко використовується у господарській діяльності. Цей рахунок використовується як проміжна ланка у визначенні собівартості продукції. Як і всі витрати, рахунок оборотний — тобто залишків на кінець періоду не має.

З погляду господарської діяльності, виділення саме загальновиробничих витрат обґрунтовано для промислових підприємств, що мають розгалужену структуру основних та допоміжних виробництв. Решта інших організацій може обійтися 26 рахунком.

загальновиробничі витрати- Це витрати на утримання, організацію та управління виробництвами (основне, допоміжне, що обслуговує).

До них відносяться: витрати на утримання та експлуатацію машин та обладнання; амортизаційні відрахування та витрати на ремонт майна, що використовується у виробництві; витрати на опалення, освітлення та утримання приміщень; орендна плата за приміщення; оплата праці працівників, зайнятих обслуговуванням виробництва; інші аналогічні за призначенням витрати.

Загальновиробничі витрати відбиваються по дебету рахунки 25 " Загальновиробничі витрати " з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків із працівниками з праці та інших.
Д25 К02,05,10,21,60,76,70,69… Враховано суму загальновиробничих витрат.

Витрати, враховані на рахунку 25, списуються до дебету рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства", порядок розподілу організація встановлює самостійно (наприклад, пропорційно прямим витратам виробництва або величин зарплати співробітників виробництва).

Д20 К25 Списано загальновиробничі витрати, пов'язані з діяльністю основного виробництва
Д23 К25 Списано загальновиробничі витрати, пов'язані з діяльністю допоміжного виробництва
Д29 К25 Списано загальновиробничі витрати, пов'язані з діяльністю обслуговуючого виробництва

Аналітичний облік загальновиробничих витрат ведеться по кожному цеху у відомостях обліку витрат цехів (форма №12), які заповнюються на основі первинних документів та розробних таблиць розподілу матеріалів, зарплати, послуг допоміжних виробництв тощо.

Загальногосподарські витрати- Витрати, не пов'язані з виробничим процесом.

До них належать: адміністративно-управлінські витрати; зміст загальногосподарського персоналу; амортизаційні відрахування та витрати на ремонт основних засобів управлінського та загальногосподарського призначення; орендну плату приміщення загальногосподарського призначення; витрати на оплату інформаційних, аудиторських, консультаційних тощо. послуг; інші аналогічні за призначенням управлінські витрати.

Загальногосподарські витрати відбиваються за дебетом рахунки 26 "Загальногосподарські витрати" з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків із працівниками з праці, розрахунків коїться з іншими організаціями (особами) та інших.
Д26 К02,05,10,21,60,76,70,69… Враховано суму загальногосподарських витрат.

Аналітичний облік загальногосподарських витрат ведеться у відомостях обліку загальногосподарських витрат, витрат майбутніх періодів та невиробничих витрат (форма №15), які становлять на підставі первинних документів та розробних таліць.

Загальногосподарські витрати списуються залежно від способу формування собівартості.

1. Якщо готова продукція враховується за повною виробничою собівартістю, то витрати, враховані на рахунку 26, списуються в дебет рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва, 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства" (якщо допоміжні та обслуговуючі виробництва та господарства виконували роботи та послуги набік).
2. Якщо використовується скорочена собівартість, то витрати з рахунку 26 відразу списуються на субрахунок 90-2 "Собівартість продажів". Рахунки 25 та 26 наприкінці місяця закриваються та сальдо не мають.

Якщо підприємстві використовується цехова структура управління виробництвом, то обліку загальновиробничих (цехових) витрат прийнято використовувати сборительно-распределительный рахунок 25 «Загальновиробничі витрати».

Проведення з обліку витрат на виробництво продукції

На ньому проводиться облік наступних витрат: заробітна плата ІТП, службовців, молодшого обслуговуючого персоналу; єдиний соціальний податок та страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації; на утримання та ремонт виробничих будівель та інвентарю; на амортизацію будівель цехів; на забезпечення нормальних умов праці та техніки безпеки; втрати від простоїв; інші витрати на утримання цехових лабораторій тощо.

До дебету рахунку 25 протягом місяця списуються витрати цеху з кредиту матеріальних, розрахункових та інших рахунків у кореспонденції з кредитом рахунка 10 «Матеріали», рахунки 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», рахунки 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення», рахунки 71 «Розрахунки з підзвітними особами», рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» та ін.

Загальновиробничі витрати по кожному цеху наприкінці місяця розподіляються за двома основними групами: підрозділами та продукцією. При цьому слід враховувати основні функції розподілу:

1) збір інформації про витрати за центрами відповідальності (структурні підрозділи (цех, виробнича ділянка, бригада), в яких накопичується інформація про витрати на придбання активів та про витрати);

2) віднесення витрат (розподіл витрат - це процес віднесення вироблених витрат до певного об'єкта витрат) на конкретний об'єкт (організаційний підрозділ чи продукція);

3) забезпечення об'єктивного планування, нормування, прогнозування витрат, здійснення обліку та аналіз можливих відхилень;

4) визначення результатів діяльності структурних підрозділів підприємства щодо зниження собівартості продукції;

5) виявлення резервів зниження собівартості з кожної групі: підрозділу, продукции.

Якщо підприємство випускає кілька видів продукції, то при розрахунку собівартості продукції кожного виду постає завдання віднесення виробничих накладних витрат на конкретний вид продукції. Традиційні методи розподілу передбачають спочатку розподіл виробничих накладних витрат за виробничими підрозділами та невиробничими (допоміжними та обслуговуючими підрозділами), а потім за видами продукції. Процедура розподілу накладних витрат здійснюється на основі обраної бази розподілута методу поточного обліку накладних витрат.

___________________________________________________________________________________________

База розподілу загальновиробничих витрат - показник, який найбільше точно пов'язує загальновиробничі непрямі витрати з обсягом готової продукції.

У традиційних системах віднесення витрат найбільш уживаними факторами є: кількість відпрацьованих людино-годин, годинні тарифні ставки, сума нарахованої заробітної плати виробничих робітників (слід зазначити, що зі зростанням автоматизації виробництва відбувається зниження важливості прямих витрат на заробітну плату основних робітників), кількість машино- годинника - тривалість виконання процесу (у процесі автоматизації ці фактори краще відображають схему накопичення накладних витрат), особливості параметрів технології виготовлення продукції і т.п.

Вибір бази розподілу здійснюється бухгалтером-аналітиком. Наприклад, якщо заробітна плата виробничих робітників займає більшу питому вагу у виробничих витратах, він може бути чинником розподілу, чи виробництво продукції є матеріаломістким, то чинником розподілу може бути вартість основних матеріалів. Це дуже важливе питання, оскільки його вирішення впливає на собівартість продукції, тому при виборі бази розподілу слід враховувати економічний сенс фактора, керуватися змістом галузевих методичних рекомендацій з обліку, планування та калькулювання собівартості, враховувати особливості виробничої та комерційної діяльності підприємства.

База для розподілу витрат зазвичай зберігається незмінною протягом багато часу, оскільки є елементом облікової політики підприємства.

Процес розподілу накладних витрат за продукцію відбувається у кілька етапів:

1) спочатку накладні витрати розподіляються за цехами – здійснюється розподіл витрат на виробничі підрозділи та невиробничі (обслуговуючі) за обраним фактором розподілу. Наприклад, якщо розглядається фактор «опалення природним газом», то розподіл витрат здійснюється пропорційно до обсягу опалюваних приміщень;

2) накладні витрати обслуговуючих підрозділів розподіляються за виробничими цехами з урахуванням фактора «обсягу послуг», що споживаються основними підрозділами;

3) сукупні накладні витрати основних виробничих ділянок розподіляються на замовлення, що проходять через цей цех, далі - за видами продукції. При цьому в кожному виробничому підрозділі можна використовувати свій фактор розподілу накладних витрат.

Накладні витрати відображаються у спеціальних відомостях, які дозволяють аналізувати види витрат та порівнювати із запланованими витратами.

Для розподілу витрат невиробничих підрозділів між виробничими підрозділами найчастіше використовуються такі методы:

- прямого розподілу витрат(застосовується, якщо невиробничі підрозділи не надають один одному послуг);

- послідовного, або покрокового, розподілу(використовується, якщо невиробничі підрозділи надають один одному послуги в односторонньому порядку);

— двостороннього, або взаємного, розподілу(Використовується, якщо між невиробничими підрозділами існують двосторонні взаємні зв'язки).

_______________________________________________________________________________________

Метод прямого розподілу.

Витрати по кожному обслуговуючому підрозділу відносяться на виробничі ділянки безпосередньо. Витрати розподіляються пропорційно до обраної бази розподілу (наприклад, відсоток споживання виробничим підрозділом послуг невиробничого підрозділу). Ця база зберігається незмінною протягом тривалого, що має бути відображено в обліковій політиці організації.

__________________________________________________________________________________________

Метод послідовного, чи покрокового, розподілу.

Загальний принцип розподілу витрат полягає в наступному:

1) визначаються витрати на кожному невиробничому підрозділу;

2) вибирається база розподілу (для гаража – пробіг автотранспорту, для лабораторії – кількість виконаних аналізів тощо);

3) розподіляються витрати невиробничих підрозділів між виробничими підрозділами:

а) витрати невиробничого підрозділу, який надає послуги іншим невиробничим підрозділам в односторонньому порядку, розподіляються між ними пропорційно до обраної бази розподілу, після чого вони в подальшому процесі розподілу не враховуються;

б) витрати невиробничих підрозділів, що залишилися, після цього розподіляються між основними виробничими підрозділами, при цьому виробничому підрозділу, що споживає більшу частину послуг невиробничого підрозділу, пропорційно приписується більша частина витрат цього підрозділу.

____________________________________________________________________________________________

Метод двостороннього, чи взаємного, розподілу.

Розподіл витрат здійснюється поетапно:

1) выбирается показник, який у ролі основи розподілу (наприклад, прямі витрати);

2) розраховуються співвідношення між сегментами, що у розподілі витрат;

3) розраховуються витрати невиробничих підрозділів, скориговані з урахуванням двостороннього споживання послуг;

скориговані витрати розподіляються між центрами відповідальності

Витрати підприємства підлягають включенню у собівартість продукції робіт і послуг звітного періоду, якого вони ставляться незалежно від часу оплати – попередньої чи наступної.

У Плані рахунків розділ III «Витрати на виробництво» призначений для узагальнення інформації про витрати за звичайними видами діяльності підприємства, до яких відповідно до ПБО 10/99 відносяться витрати підприємства, що припадають на продані у звітному періоді товар, продукцію, виконані роботи та надані послуги.

Також у ПБО 10/99 сказано, що з цілей управління у бухгалтерському обліку організується облік витрат за статтями витрат. Перелік статей витрат установлюється організацією самостійно.

На цьому підприємстві номенклатура статей витрат має такий вигляд – матеріальні витрати, заробітна плата, відрахування на соціальні потреби, амортизація основних засобів, інші витрати. Відповідно до наявної номенклатури статей витрат і завдань бухгалтерського обліку та організована робота в бухгалтерії організації. Робота з ведення бухгалтерського обліку розбита на кілька ділянок:

- Облік готівкових, безготівкових розрахунків;

- облік основних засобів;

- Облік заробітної плати та ЄСП;

- Облік матеріалів;

- Облік з постачальниками та замовниками;

- Облік витрат на виробництво;

- Облік інших витрат і дохід;

- Облік фінансових результатів.

Облік витрат ведеться на рахунку 20 "Основне виробництво". На кожен договір (замовлення) відкривається свій субрахунок. Витрати збираються цих субрахунках і утворюють собівартість (договору) за прямими затратами.

До прямих відносяться: заробітна плата, ЄСП на цю заробітну плату, матеріали. Витрати на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» включають заробітна плата адміністрації, ЄСП на неї, амортизація транспортних засобів, амортизація основних засобів, витрати на відрядження, оренда, комунальні послуги. А витрати на утримання та експлуатації машин та обладнання; амортизаційні відрахування та витрати на ремонт основних засобів та іншого майна, що використовується у виробництві; оплата праці працівників, зайнятих обслуговуванням виробництва на рахунку 25 "Загальновиробничі витрати".

3. Облік витрат на обслуговування виробництва та управління та методи їх розподілу за видами продукції (робіт, послуг) у ТОВ «Іон»

3.1 Виробничі витрати

Витрати на виробництво продукції в бухгалтерському обліку збираються на рахунках: 20 "Основне виробництво" 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", рахунок 28 "Шлюб у виробництві" та 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства".

На малих комерційних підприємствах немає необхідності використовувати все різноманіття виробничих рахунків. Найчастіше вони обмежуються рахунками 20.

Наприклад, якщо у собівартості виробленої продукції велика частка сум на рахунку 26 , треба переглянути загальногосподарські витрати та постаратися та зменшити. Адже ці витрати є визначальними у виробничому циклі.

Суми витрат з допоміжних рахунків 23, 25, 26, 29 наприкінці місяця мають списуватися з цього приводу основного виробництва (рахунок 20), у якому визначається виробнича собівартість продукції.

Розподіл загальногосподарських витрат (до яких входять витрати на заробітну плату адміністративного апарату) за окремими замовленнями може призвести до того, що ці витрати заморожуються на складі у складі партій нереалізованої готової продукції.

Тому прийнято всі загальногосподарські витрати списувати безпосередньо на реалізацію без відповідного їх перерозподілу.

Витрати під час виробництва можуть групуватися за стадіями виробничого процесу, за підрозділами (цехами) підприємства, за статтями калькуляції, за видами продукції, за статтями витрат. Головне щоб встановлений підприємством порядок відповідав вимогам законодавства.

Для обчислення собівартості кожного виду продукції витрати організації враховуються та групуються за статтями калькуляції. Калькуляція собівартості здійснюється різними методами.

Метод калькуляції - це сукупність способів та прийомів обчислення собівартості одиниці окремих видів продукції. Технологічний процес та об'єкти калькулювання на кожному підприємстві визначаються заздалегідь технологічною документацією чи кошторисом залежно від галузевих особливостей.

При всіх варіантах калькуляції необхідно поділ витрат за періодами, за які вони підраховуються, за видами, місцями формування та об'єктами калькулювання. Крім того, при обчисленні собівартості продукції необхідно враховувати залишки незавершеного виробництва та готової продукції.

Вибір способу калькулювання залежить від типу виробництва, його складності, наявності незавершеного виробництва, тривалості виробничого циклу, номенклатури продукції.

Вирізняють такі методи калькулювання собівартості продукції:

• позамовний - об'єктом калькулювання є продукція (виріб);
• попередільний (попроцесний) - об'єктом калькулювання є процес виробництва (ділянка, відрізок технології);
• нормативний - об'єктом обліку та калькулювання є окреме виробниче замовлення;
• котлової – об'єкт калькулювання відсутній.

Таким чином, залежно від цілей калькулювання методу калькулювання об'єктом може виступати готовий виріб (продукція), так і не завершений виробництвом виріб або окрема операція.

Інакше кажучи, відмінність методів між собою полягає в тому, що витрати розподіляються або за продуктами (виробами), або за процесами (переробками), або не розподіляються взагалі.

3.2 Порядок розподілу загальновиробничих

та загальногосподарських витрат за видами продукції

Групувати витрати можна за різними ознаками: за видами витрат, за місцем виникнення, за економічною роллю в процесі виробництва і т.д.

Розглянемо класифікацію витрат за способом їхнього включення до собівартості продукції (робіт, послуг). За цією ознакою витрати поділяються на прямі та непрямі.

Прямі витрати - це витрати, пов'язані з виробництвом окремого виду продукції (виконанням певних робіт, наданням окремих послуг), які можуть бути безпосередньо включені до собівартості цієї продукції (робіт, послуг). До них, зокрема, відносяться витрати:

- На сировину та основні матеріали;

- покупні вироби та напівфабрикати;

- Паливо та електроенергію;

- Оплату праці основних виробничих робітників (з відрахуваннями);

- Амортизацію виробничого обладнання.

Непрямі витрати - це витрати, пов'язані з виробництвом декількох видів продукції (робіт, послуг). Безпосередньо вони не можуть бути віднесені на конкретний вид продукції. Тому вони розподіляються за видами продукції побічно (умовно) згідно з передбаченими в обліковій політиці організації показниками, за допомогою заздалегідь розрахованих коефіцієнтів. До непрямих відносяться загальновиробничі та загальногосподарські витрати.

На перший погляд може здатися, що розподілити прямі витрати на види продукції зовсім нескладно.

Списано загальновиробничі витрати.

Головне — встановити відповідність між виробленою продукцією та понесеними прямими витратами. Однак якщо в одному цеху на одному обладнанні з використанням однакових матеріалів випускається кілька видів продукції, розподілити прямі витрати не так просто. І тут прямі витрати розподіляються пропорційно нормам, розробленим співробітниками технологічного і планового відділів.

Процес розподілу непрямих витрат на виробництві може відбуватися у два етапи. У першому етапі непрямі витрати розподіляються за місцем їх виникнення, зокрема між цехами, підрозділами чи відділами. З другого краю етапі вони перерозподіляються за видами продукції. Важливим моментом у цьому є визначення бази (показника) розподілу. Наприклад, для розподілу зарплати адміністрації як така база можна використовувати кількість працівників, для опалення та електроенергії — площу приміщення, для водопостачання — площу приміщення або кількість працівників, для витрат на збут та маркетинг — прямі витрати. У будь-якому випадку розподіл непрямих витрат не повинен вимагати великих зусиль та розрахунків.

Спосіб розподілу непрямих витрат між видами продукції, робіт та послуг має бути закріплений в обліковій політиці організації.

Вибір методу розподілу непрямих витрат визначає достовірність розрахунку витрат одиниці виробленої продукції. Численні різноспрямовані характером дії чинники неможливо рекомендувати стабільні, прийнятні багатьом підприємств методи розподілу непрямих витрат. Абсолютної адекватності їхнього розподілу, як відомо, дуже складно досягти. Способів розподілу багато, всі вони є абсолютно безперечними і точними.

Чинники, що впливають вибір бази розподілу непрямих витрат, доцільно підрозділити на технологічні і організаційні.

Технологічні чинники визначають участь засобів виробництва у формуванні продукту, структуру собівартості, величину та співвідношення окремих її елементів, взаємозв'язок складових частин витрат. Організаційні чинники зумовлюють порядок обліку непрямих витрат у місцях виникнення та центрах витрат, вибір показника розподілу та послідовність проведення розрахунків. Організація прямого обліку непрямих витрат у місцях їх виникнення, що дозволяє наблизити об'єкти розрахунку до відповідних угруповань непрямих витрат, дає точніші результати.

Підходи до формування собівартості у фінансовому та управлінському обліку

У системі фінансового облікупорядок формування собівартості регламентований Положенням склад витрат з виробництва та реалізації продукції і на порядок формування фінансових результатів, врахованих при оподаткуванні прибутку, і навіть галузевими інструкціями з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції. Собівартість, сформована з урахуванням вимог цих документів, є надалі основою для податкових розрахунків. Вона використовується визначення прибутку від реалізації продукції загалом підприємству .

Облік загальновиробничих та загальногосподарських витрат

Собівартість конкретного виду продукції не виявляється або розраховується усереднене значення.

У системі управлінського облікупорядок формування собівартості менш регламентований. Собівартість формується не для цілей оподаткування, а для того, щоб менеджери підприємства мали обґрунтоване уявлення про загальні витрати. У собівартість можуть включатися навіть ті витрати, які передбачені Положенням склад витрат.

Розподіл загальновиробничих витрат підприємства здійснюється за двома основними групами: підрозділам та продукції. При розподілі слід враховувати основні функції розподілу:

1.Збір інформації про витрати за центрами відповідальності(структурні підрозділи (цех, виробнича ділянка, бригада), де накопичується інформація про витрати на придбання активів та витрати).

2. Віднесення витрат (розподіл витрат- Це процес віднесення вироблених витрат до певного об'єкта витрат на конкретний об'єкт (організаційний підрозділ або продукція).

3.Забезпечувати об'єктивнепланування, нормування, прогнозування витрат, здійснювати облік та аналіз можливих відхилень;

4. Визначати результати діяльності структурних підрозділівпідприємства зі зниження собівартості продукції;

5.Виявляти резерви зниження собівартостіз кожної групи: підрозділу, продукції.

Якщо підприємство випускає кілька видів продукції, то при розрахунку собівартості продукції кожного виду постає завдання віднесення виробничих накладних витрат на конкретний вид продукції. Вирішення цієї задачі пов'язане з розподілом накладних витрат щодо обраної бази розподілу. Розглянемо алгоритм методу розподілу загальновиробничих витрат за видами продукції.

1) Вибирається база розподілу загальновиробничих витрат - показник, який найбільш точно пов'язує загальновиробничі непрямі витрати з обсягом готової продукції (кількість відпрацьованих людино-годин, годинні тарифні ставки, сума нарахованої заробітної плати виробничих робітників, кількість машино-годин - тривалість виконання процесу тощо). п.) Можливий розподіл загальнозаводських витрат спочатку по цехах, а потім накладні витрати цеху розподіляються на замовлення, що проходять через цей цех, а потім за видами продукції.

2) Визначається сумарне значення обраної бази розподілу:

СЗБр = S (Брк),

де Брк - значення бази розподілу для виробів k-го виду;

3)Рассчитывается нормативний коефіцієнт загальновиробничих витрат Кнор шляхом розподілу величини загальновиробничих витрат (ОБЩЗ) на сумарне значення бази розподілу СЗБр: Кнор = ОБЩЗ / СЗБр

4) Розраховують загальновиробничі витрати на кожен вид продукції (ОБЩЗпр) шляхом множення нормативного коефіцієнта загальновиробничих витрат (Кнор) на значення бази розподілу для даного виробу (БРk): ОБЩЗk = Кнор * БРk.

5) визначається розрахункова виробнича собівартість кожного виду продукції за формулою: ПРСk = ПРМk+ПРТk+ОБЩЗk,

де ПРСк-виробнича собівартість продукції k-го виду, ПЗМk-прямі матеріальні витрати на продукцію k-го виду, ПРТk-прямі трудові витрати на продукцію k-го виду, ОБЩЗk-загальновиробничі витрати на продукцію k-го виду.

Підприємство, яке виробляє ту чи іншу продукцію, вкладає у це певні кошти. Важливим поняттям в освіті прибутку та рентабельності діяльності підприємства є. Кошти, які вкладаються в загальну організацію виробництва, управління ним, обслуговування тощо, становлять значну частину собівартості, що формується.

Розглянемо, що входить до складу загальногосподарських витрат (ОПР), яких різновидів вони можуть бути, як робити їхній облік, на основі чого відбувається списання. Основні нюанси щодо загальногосподарських витрат на виробництві проаналізуємо в цій статті.

Що таке загальновиробничі витрати

Виробництво продукції передбачає прямі витрати (на сировину, обладнання, оплату найманої праці тощо), а також . Крім витрат безпосередньо виготовлення продукції, кошти потрібно витратити саму організацію цього процесу, їм треба безперервно управляти, регулювати його, причому всіх виробничих рівнях (керівництво бригадою, цехом, відділенням, ділянкою, лінією тощо.).

Кошти, що витрачаються на організацію процесу виробництва та управління ним у всіх структурних підрозділах організації, вважають загальновиробничими витратами. Раніше цей вид витрат носив назву «цехові витрати».

ВАЖЛИВА ІНФОРМАЦІЯ!Національна система бухобліку в сучасній ситуації поступово наводиться до міжнародних ринкових стандартів. Із цим пов'язаний і перегляд механізмів формування ОПР у вітчизняному бухгалтерському обліку. У цій статті ми розглядаємо лише актуальні на сьогодні положення.

Склад загальновиробничих витрат

Витрати, які Правила бухгалтерського обліку в п. 15 відносять до загальновиробничих, включають такі витрати, що входять в кінцевому підсумку в собівартість продукції, як:

1. Кошти на управління виробництвом:
   • зарплата, премії, матдопомога та інші виплати керівникам структурних підрозділів;
   • медичне страхування управлінського апарату;
   • кошти, що виділяються на заходи соціального характеру, що здійснюються для керівництва;
   • відрядження для виробничого та керівного персоналу;
   • оплата проведених для співробітників тренінгів, семінарів тощо;
   • різні витрати, такі як закупівля канцелярського приладдя, виписування методичної літератури, оплата поштових послуг, інтернету та ін.
2. Витрати на основні засоби та необоротні активи (їх використання та/або зміст):
   • безпосередні витрати на експлуатацію активів (вартість допоміжних засобів типу мастила, оплата праці допоміжних робітників, витрати на паливо, електрику та інші види енергії для виробництва, комунальні послуги та інші витрати на приміщення);
   • орендна плата, якщо необоротні активи взято у лізинг;
   • витрати на охоронні послуги – сторожову та протипожежну безпеку (зарплата та страхування власного персоналу чи витрати на сторонніх найманих спеціалістів);
   • витрати на відновлення необоротних активів (ремонт будівель, обладнання, транспорту, у тому числі й суми, витрачені на запчастини та матеріали та на самі послуги);
   • витрати на ремонт активів, що орендуються (за домовленістю з власником).
3. Амортизація загальновиробничих основних фондів та нематеріальних активів (за різними структурними підрозділами).
4. Обслуговуючі витрати:
   • зарплата персоналу, який обслуговує виробничий процес;
   • соціальні та інші виплати;
   • кошти, витрачені контролю над процесом виробництва, його якістю.
5. Прогресивні витрати – витрати на модернізацію та покращення процесу виробництва:
   • оплата праці відповідного персоналу (безпосередньо зайнятого розробками, модернізацією, підвищенням ефективності тощо);
   • витрати на дослідні зразки, моделі, проби, випробування та ін;
   • оплата консультацій, експертиз, сторонніх досліджень та інших подібних процедур;
   • інші витрати, метою яких є вдосконалення виробництва.
6. Витрати на охорону праці працівників:
   • гроші на сигналізацію;
   • засоби для влаштування та підтримки у працездатному стані захисних конструкцій, огорож, люків тощо;
   • утримання допоміжного обладнання, якщо таке передбачено трудовим договором – роздягальень, шафок для зберігання особистих речей та одягу, душових, пралень, сушарок, дезінфекційної кімнати тощо;
   • фінанси на спецодяг, взуття та засоби індивідуального та групового захисту;
   • купівля лікувального харчування чи засобів для профілактики захворювань (якщо професія передбачає їх видачу);
   • витрати на медогляди персоналу;
   • інші витрати на охорону праці.
7. Витрати на зміщення навколишнього середовища:
   • витрати на очисні споруди;
   • кошти на утилізацію небезпечних відходів;
   • інші природоохоронні витрати.
8. Обов'язкові державні платежі:
   • податки (на землю, на транспорт, комунальний);
   • збори (за забруднення середовища, використання природних ресурсів).
9. Інші ОПР:
   • витрати на переміщення вантажів усередині виробництва;
   • недостачі, втрати, спад, з'ясовані внаслідок інвентаризації;
   • оплата простоїв;
   • інші витрати, які не можна внести до інших категорій, крім ОПР.

Види загальновиробничих витрат

Загальновиробничі витрати можна поділити на:

• змінні- Ті витрати, які можуть змінюватися в залежності від динаміки обсягів виробництва, економії ресурсів, модернізаційних технологій тощо;
• постійні- Ті, на які не впливає динаміка виробництва (в основному це витрати на бухгалтерію та управління).

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ!Це умовний поділ, і в деяких випадках витрати можуть переходити з однієї групи до іншої. Підприємство має право самостійно визначати перелік тих та інших витрат, фіксуючи це в обліковій політиці.

Облік загальновиробничих витрат

Враховувати ОПР потрібно окремо в кожному структурному підрозділу. Для цього необхідно спочатку здійснити розподіл.

Розподіл ОПР

Для коректного обліку потрібно чітко уявляти, яка сума посідає кожен вид продукції, і навіть робіт чи послуг. Для цього необхідно:

• відокремити суму ОПР, що списується на собівартість, від нерозподіленої;
• розділити постійні та змінні ОПР між усіма об'єктами обліку.

Для розподілу постійних ГПР необхідно виконати такі процедури:

• вибрати одиницю виміру – базу розподілу;
• встановити норму для нормальної діяльності підприємства (зазвичай планується кілька років);
• виходячи із запланованої норми, обчислити планову кількість ОПР;
• розділити цю кількість на обрану одиницю (так вийде очікувана сума ОПР за нормальної роботи виробництва).

Нормативне значення постійних ГПР на обрану базову одиницю розраховують за такою формулою:

N ОПРconst = ОПР норм. / Б норм.

• N ОПР const - норма постійних загальногосподарських витрат;
• ОПР норм. - Показник ОПР при нормальних потужностях;
• Б норм. - Показник розподільчої бази при нормальних потужностях.

∑ ОПР const = N ОПР const х Б факт.

• ∑ ОПР const – сума розподілених постійних загальновиробничих витрат;
• Б факт. - Основа розподілу постійних ОПР при фактичних потужностях.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ!Якщо скласти розподілені та нерозподілені постійні ОПР, у сумі має вийти їх фактична величина. Якщо вийшло менше розрахованої норми, у собівартість закладають фактичний показник, а чи не обчислений норматив. Якщо розрахунок перевищив фактичні показники, то у собівартість увійде розрахована норма, тобто частина постійних ОПР.

Результат розподілу відображається у спеціальній відомості.

Коефіцієнт розподілу

Він необхідний для того, щоб коректно розрахувати вартість продукції, що випускається. Він знати суму непрямих витрат і обраного показника бази розподілу. Обчислюється за такою формулою:

До розбрат. = (∑ ОПР / Б) х 100%

• До розбрат. - Коефіцієнт розподілу;
• ∑ ОПР – сума непрямих витрат;
• Б – показник вибраної бази.

Тож якщо ОПР становлять 100 000 крб., а як бази обрана зарплата, яка у разі дорівнює 10 200 крб., то коефіцієнт розподілу буде 100 000 / 10 200 x 100 = 98%. Такий показник означає, що з формуванні ціни готову продукцію треба враховувати, що зарплата робочих, зайнятих виготовленням кожної одиниці, практично дорівнює собівартості самого вироби.

приклад

Під час звітного періоду меблевий цех випускав тумбочки та комоди. Витрати на випуск включають:

• Витрати матеріал – 25 500 крб. (15 000 руб. на комоди та 10 500 руб. на табуретки);
• винагорода за працю працівникам цеху - 12 000 руб. (По 6 тис. руб. За виготовлення кожного виду продукції);
• інші прямі витрати - 16200 руб. (9200 руб. на комоди і 7000 руб. на табуретки);
• ОПР, що підлягають розподілу - 80 000 руб.

Сума становить 133700 руб.

Підприємство саме вирішує, якою саме базою розподілити ці кошти. Якщо обрано матеріальні витрати, норматив становитиме 133 700 / 25 500 = 5,2. Якщо вибрати базою витрати на оплату праці, норматив буде 133 700 / 12 000 = 11,1.

Щоб розрахувати суму ОПР, що включає собівартість кожного виду продукції, можна діяти двома способами залежно від обраної бази. ОПР у складі собівартості обчислюється множенням обчисленого нормативу фактичну величину бази.

Якщо враховувати матеріальні витрати, то частка ОПР у собівартості 5,2 х 15 000 = 78 000 - за комодами і 5,2 х 10 500 = 54 600 - за табуретками. Відповідно, виробнича собівартість складе суму цих величин із зарплатою та іншими прямими витратами: за комодами - 78 000 + 9200 + 6 000 = 93 200 руб., По табуретках - 54 600 + 7000 + 6000 = 67 600.

Якщо за основу прийняти витрати на оплату праці, обчислювати доведеться так само, але з іншими показниками. ОПР у собівартості комодів становитиме 11,1 x 6 000 = 66 600 крб., як і табуреток. Виробнича собівартість – сума матеріальних витрат, обчисленої планової величини та інших прямих витрат – для комодів буде 66 600 + 15 000 + 9 200 = 90 800 крб., а табуретів 66 600 + 10 500 + 7 000 =.

Як бачимо, собівартість виробів може істотно відрізнятися залежно від встановленої бази розподілу ОПР.

Як правильно вибрати базу розподілу

Оскільки від коректності вибору показника базової одиниці зрештою залежить собівартість, треба підходити до цього питання виважено. Якщо базу призначити неправильно, це може спотворити суми ОПР за окремими галузями діяльності чи видами виробів. На вибір бази можуть впливати такі факторы:

• відображення зв'язку між причинами накладних витрат та самими витратами;
• динаміка базових одиниць, що безпосередньо змінює суму накладних витрат.

Такою базою можуть бути, залежно від особливостей галузі:

• кількість продукції, що випускається (у штуках, кілограмах, метрах, літрах тощо);
• прямі Витрати виробництво;
• матеріальні витрати;
• машино-годинник;
• людино-години;
• обсяг виробництва у показниках вартості;
• витрати на експлуатацію обладнання (якщо є така калькуляційна стаття) та ін.

Амортизаційні відрахування коштом ОПР

Зазвичай обчислюють річну амортизацію, хоч і нараховують її щомісяця: потрібно визначити суму витрат, витрачених відновлення всіх основних засобів виробництва та управлінського апарату. Для її обчислення правомірне застосування наступної формули:

∑ А = (∑ ПС х N А) / 100

• ∑ А – сума амортизації;
• ∑ ПС – первісна вартість активів;
• N А - норма з амортизації.

Бухгалтерський облік та списання ОПР

Загальновиробничі витрати відбивають на рахунку 25 «ОПР», за кредитом залежно від конкретного виду витрат. Коли закінчується розрахунковий місяць, залишок на цьому рахунку списується за дебетом:

• 20 "Основне виробництво";
• 23 «Допоміжні виробництва»;
• 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства».

Проведення при цьому будуть наступними:

• дебет 25, кредит 10 – списання вартості матеріалів та запчастин для обслуговування та ремонту;
• дебет 25, кредит 02, 05 – нарахування амортизації за нематеріальними активами та ОЗ;
• дебет 25, кредит 70 - нарахування заробітної плати загальновиробничим працівникам;
• дебет 25, кредит 69 - відрахування до позабюджетних фондів;
• дебет 25, кредит 60, 76 – списання витрат утримання приміщень;
• дебет 20, кредит 25 - списання ГПР на діяльність основного виробництва;
• дебет 23, кредит 25 - списання ГПР на діяльність допоміжних виробництв;
• дебет 29, кредит 25 - списання ГПР на діяльність обслуговуючого виробництва.

Обов'язки бухгалтера щодо загальновиробничих витрат

Виконуючи бухоблік по ОПР, бухгалтерія повинна виконувати такі операції:

• вчасно коректно враховувати непрямі витрати;
• правильно відображати в облікових документах;
• включати суму загальновиробничих витрат у фактичну собівартість одиниці виробленої продукції;
• контролювати непрямі витрати – сприяти ефективному та дбайливому використанню матеріалів, енергії, інших ресурсів;
• аналізувати склад та рівень ГПР у кожному розрахунковому періоді;
• розробляти плани та рекомендації щодо зменшення ГПР;
• складати кошториси на обслуговування управлінського апарату та виробничого обладнання;
• стежити за дотриманням цих кошторисів.

Податковий облік загальновиробничих витрат

Податковий облік ОПР залежить від системи оподаткування, що застосовується на виробництві:

1. Загальна податкова система.Підприємець платить нормальний податок з прибутку у вигляді 20%, а обчислюючи прибуток, необхідно з доходів відняти витрати, куди входять і загальновиробничі.
2. "Спрощенка".Підприємцям-спрощенцям потрібно враховувати ОПР, якщо вони сплачують податок на прибуток. Якщо за УСН сплачується податок з доходу, то, природно, загальновиробничі витрати до податкової бази не увійдуть.
3. ЕНВД.Ця система взагалі не вимагає від підприємця обліку непрямих витрат, у тому числі й загальновиробничих витрат, тому що платникам ЕНВД для податкового контролю не потрібно враховувати доходи та витрати, а отже, і прибуток.
4. ЕНВД + загальна система.При суміщеному варіанті оподаткування, тобто кількох виробничих галузях, потрібно постаратися виділити фактичну частку ОПР у кожному їх. Якщо це зробити неможливо або надто складно, необхідно розподілити ОПР пропорційно до доходів по кожній сфері виробництва.

Облік господарських ситуацій

Виробництво та продаж товарів та готової продукції (робіт, послуг)

Виробництво готової продукції (робіт, послуг)

Порядок списання загальновиробничих та загальногосподарських витрат

До загальновиробничих витрат належать:

• витрати на утримання;
• витрати на організацію та управління цехами основного, допоміжного та обслуговуючого виробництв.

До складу загальновиробничих витрат включаються:

• вартість витратних матеріалів, використаних для ремонту та обслуговування виробничого обладнання;
• витрати на заробітну плату працівників, зайнятих обслуговуванням виробництва (з відрахуваннями на соціальні потреби);
• амортизаційні відрахування та витрати на ремонт майна, що використовується у виробництві;
• витрати на демонтаж обладнання та інші матеріали, що використовуються під час налагодження обладнання;
• орендна плата за приміщення, машини та інші засоби, що використовуються у виробництві;
• витрати, пов'язані з експлуатацією основних засобів, задіяних у виробництві (газ, паливо та інше);
• амортизаційні відрахування за нематеріальними активами, що використовуються у виробництві;
• вартість нестач і втрат від простоїв тощо.

У бухгалтерському обліку загальновиробничі витрати відбиваються за дебетом рахунки 25 Загальновиробничі витрати. Облік витрат на рахунку 25 ведеться у межах кожного виробничого підрозділи. Дану операцію відображають проведення:

• Дебет 25 Кредит 10- списано вартість матеріалів, запасних частин, використаних для обслуговування та ремонту обладнання;
• Дебет 25 Кредит 70- нараховано зарплату співробітників загальновиробничого персоналу;
• Дебет 25 Кредит 69- нараховано внески на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування та внески на страхування від нещасних випадків та профзахворювань із зарплати загальновиробничого персоналу;
• Дебет 25 Кредит 23 (60, 76)- списано витрати на утримання приміщень (ремонт, плата за оренду приміщень, обладнання, оплата комунальних послуг тощо);
• Дебет 25 Кредит 02 (05)- нараховано амортизацію за основними засобами (нематеріальними активами), що використовуються в основному (допоміжному) виробництві.

Порядок випливає з положень пункту 9 ПБО 10/99, Інструкції до плану рахунків, листа Мінфіну Росії від 8 листопада 2005 р. № 07-05-06/294.

До загальногосподарських витрат належать:

• витрати, пов'язані з управлінням організацією;
• витрати, пов'язані із змістом спільного майна організації.

До складу загальногосподарських витрат включаються:

• витрати на оплату праці адміністративно-управлінського та загальногосподарського персоналу (з відрахуваннями на соціальні потреби);
• орендна плата, амортизація, витрати на поточний ремонт будівель, споруд та інвентарю загальнофірмового та управлінського призначення;
• витрати на охорону;
• витрати на підготовку кадрів та підбір персоналу;
• представницькі витрати;
• витрати на оплату послуг зв'язку;
• комунальні витрати;
• канцелярські та поштово-телеграфні витрати;
• Витрати охорону праці тощо.

У бухгалтерському обліку загальногосподарські витрати відбиваються за дебетом рахунки 26 Загальногосподарські витрати. Дану операцію відображають проведення:

• Дебет 26 Кредит 10 (21)- списано матеріали (напівфабрикати власного виробництва), витрачені на загальногосподарські потреби;
• Дебет 26 Кредит 70- нараховано зарплату адміністративно-управлінського та загальногосподарського персоналу;
• Дебет 26 Кредит 69- нараховано внески на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування та внески на страхування від нещасних випадків та профзахворювань із зарплати адміністративно-управлінського та загальногосподарського персоналу;
• Дебет 26 Кредит 60, 76- Враховано у складі загальногосподарських витрат вартість робіт (послуг), виконаних сторонніми організаціями (наприклад, аудиторські, консультаційні послуги);
• Дебет 26 Кредит 02 (05)- нараховано амортизацію за основними засобами (нематеріальними активами) загальногосподарського та управлінського призначення.

Загальновиробничі та загальногосподарські витрати пов'язані з випуском різних видів продукції (робіт, послуг), а також забезпечують роботу організації загалом. Тому, на відміну від прямих (основних) витрат, ці витрати вважаються непрямими (накладними).

Наприкінці звітного періоду рахунки 25 та 26 слід закривати. Накопичені на них витрати слід списати в дебет рахунків: 20 Основне виробництво, 23 Допоміжні виробництва, 29 Обслуговуючі виробництва та господарства або 90 Продаж пропорційно показникам, які мають бути встановлені в обліковій політиці з метою бухгалтерського обліку.

Базою для розподілу непрямих витрат між основним, допоміжним та обслуговуючим виробництвами можуть бути такі показники:

• заробітна плата основних виробничих робітників;
• прямі витрати при цехової структури організації;
• кількість відпрацьованих машино-годин роботи обладнання;
• розмір виробничих площ;
• матеріальні витрати;
• обсяг виробітку в натуральних або вартісних показниках.

Списання загальновиробничих витрат відображає проведення:

• Дебет 20 (23, 29) Кредит 25- Списано загальновиробничі витрати за звітний місяць.

Загальногосподарські витрати можна списувати на рахунок 20 Основне виробництво, 23 Допоміжне виробництво, 29 Обслуговуючі виробництва та господарства, а також на рахунок 90-2 Собівартість продажів. Вибраний спосіб списання загальногосподарських витрат слід закріпити в обліковій політиці з метою бухгалтерського обліку.

У випадку, коли загальногосподарські витрати списують на рахунки 20, 23 та 29, ці витрати формують повну собівартість готової продукції та списуються після закінчення місяця. Дану операцію відображає проведення:

• Дебет 20 (23, 29) Кредит 26- Списано загальногосподарські витрати, пов'язані з діяльністю основного (допоміжного, обслуговуючого) виробництва.

У разі коли загальногосподарські витрати списують на рахунок 90-2, формується скорочена собівартість готової продукції, а самі витрати повністю списуються на реалізацію незалежно від того, скільки продукції було реалізовано у звітному періоді.

У момент переходу права власності на відвантажену продукцію до покупця слід відобразити виручку від її продажу та списати собівартість проданої продукції. Дану операцію відображають проведення:

• Дебет 62 Кредит 90-1 -відображено виторг від продажу продукції;
• Дебет 90-2 Кредит 43- списано фактичну собівартість відвантаженої продукції (виконаних робіт, наданих послуг);
• Дебет 90-3 Кредит 68субрахунок Розрахунки з ПДВ - нарахований ПДВ з реалізованої продукції.

Наприкінці місяця слід списати суму загальногосподарських витрат:

• Дебет 90-2 Кредит 26- Включені в собівартість продажів загальногосподарські витрати.

Правила встановлені пунктами 5 та 12 ПБО 9/99 та Інструкцією до плану рахунків рахунка 20, 25, 26.

Порядок визнання непрямих витрат за виробництво продукції бухгалтерському та податковому обліку може різнитися. Розбіжності в обліку непрямих витрат призводять до появи постійних та (або) тимчасових різниць.