Врахувати винагороду. Як врахувати винагороду, виплачену «чужим» працівникам

Заробіток
05.12.2023

Істотними статтями витрат будь-якої компанії є заробітна плата співробітників, преміальні фонди, витрати на медичне та пенсійне страхування. З того часу цей стандарт зазнав багатьох змін. Останні виправлення було прийнято у грудні 2004 року. На додаток до МСФЗ (IAS) 19 у лютому 2004 року був розроблений МСФЗ (IFRS) 2 «Виплати пайовими інструментами». До цього часу частина положень МСФЗ (IFRS) 2 розкривалася в рамках МСФЗ (IAS) 19, але потім вони були доповнені та виділені в окремий стандарт, який набув чинності з 1 січня 2005 року.

Дія стандарту МСФЗ 19 «Винагорода працівникам» поширюється на всі види винагород та фінансових компенсацій, що виплачуються роботодавцем своєму співробітнику в обмін на послуги. У стандарті всі виплати працівникам поділені на три основні групи: короткострокові винагороди, виплати після закінчення трудової діяльності та інші довгострокові винагороди.

Короткострокові винагороди співробітникам

До короткострокових винагород відносяться будь-які виплати працівникам, які виробляються строк до дванадцяти місяців після закінчення періоду, в якому були виконані роботи.

Наприклад:

  • заробітна плата, що нараховується у міру виконання робіт;
  • щорічна відпустка та відпустка через хворобу;
  • участь у прибутку та преміальні.

Короткострокові винагороди працівникам відображаються у звітності у тому періоді, коли були виконані відповідні роботи. Винагороди списуються як витрати у звіті про прибутки та збитки і до моменту оплати відображаються як зобов'язання перед працівником.

У момент виплати короткострокової винагороди працівникові відбиті раніше зобов'язання компанії погашаються. Витрати на ненакопичені відпустки повинні відображатися у звітності того періоду, коли відпустка була використана співробітником. Якщо персонал компанії має право накопичувати невикористану відпустку або медичну страховку, то витрати визнаються в період виконання робіт.

Нерідко накопичувані відпустки можуть бути компенсовані: працівник може отримати замість невикористаних днів відпустки грошову винагороду, У такому випадку компанія зобов'язана зробити до нарахування до відбитих зобов'язань по відпустках.

Розмір донарахувань визначається виходячи з практики використання відпусток, що накопичуються. Наприклад, якщо в середньому за рік кожен співробітник компанії не використовує два дні відпустки і отримує за це доплати, то розмір необхідних донарахувань, згідно МСФЗ 19 «Винагорода працівникам», повинен дорівнювати виплати за два дні відпустки на кожного співробітника.

Преміальні виплати, нарахування яких залежить від прибутку компанії, відображаються у тому році, коли у звітності показано відповідний прибуток. Для того, щоб мати можливість визнати витрати на очікувану виплату премій, необхідно виконання двох вимог:

  • існування договору, що зобов'язує компанію робити подібні виплати. Трудові
    договори накладають на працівників зобов'язання, які необхідно враховувати при відображенні у звітності преміальних виплат. Наприклад, якщо працівник розриває трудовий договір, то премія, яка визначається як відсоток від річного прибутку підприємства, йому не виплачується.
    У такому разі при оцінці зобов'язання з виплати преміальних слід прогнозувати плинність кадрів і відповідно зменшувати обсяг зобов'язань з виплати премій співробітникам;
  • зобов'язання щодо виплати премій може бути надійно оцінено.

Необхідно звернути увагу на те, що участь співробітників у прибутку розцінюється як оплата послуг, тому витрати компанії на виплату преміальних винагород персоналу визнаються як витрата, а не як розподіл чистого прибутку.

Виплати працівникам після закінчення трудової діяльності

В основному до виплат після закінчення трудової діяльності відносяться пенсії. Угоди, на основі яких компанія виплачує винагороду співробітникам, називаються пенсійними планами. Відповідно до МСФЗ 19 винагороди, що виплачуються після закінчення трудової діяльності, відображаються у фінансовій звітності як:

  • зобов'язання компанії з виплати вихідної допомоги працівниками активи, якщо відрахування вже зроблено до фондів вихідної допомоги співробітників (пенсійні фонди);
  • операційні витрати тих звітних періодів, у яких вони були виплачені співробітникам.

Відповідно до стандарту всі пенсійні плани компаній можуть бути поділені на дві категорії: зі встановленими внесками та з встановленими виплатами.

План із встановленими внесками

У рамках пенсійного плану із встановленими внесками роботодавець регулярно робить відрахування та пенсійний фонд. Вони можуть розраховуватися як відсоток заробітної плати працівника або у вигляді фіксованих сум.

Розмір належної до виплати пенсії визначається сумою коштів, накопичених до дати виходу працівника на пенсію. Якщо результати діяльності пенсійного фонду несприятливі, то роботодавець не зобов'язаний покривати нестачу коштів на виплату пенсій.

Особистий досвід

Сергій Модеров, керівник відділу фінансового обліку з міжнародних стандартів Інституту проблем підприємництва (Санкт-Петербург)

Державний пенсійний план, обов'язковий всім підприємств, повинен враховуватися як і, як пенсійні плани групи компаній. Але, на мій погляд, правильно було б відображати виплати до державних пенсійних фондів як частину податкових виплат і враховувати їх як витрати періоду. Справа в тому, що самі компанії розцінюють такі виплати саме як податок, а не пенсійне забезпечення працівників. Ті ж підприємства, які дійсно займаються питаннями пенсійного забезпечення співробітників, використовують послуги комерційних пенсійних фондів.

Михайло Грибов, старший спеціаліст Департаменту міжнародних проектів компанії «Бей кер Тіллі Русаудіт»

У Росії її державні пенсійні плани класифікуються як плани з встановленими внесками, оскільки вони передбачають виплати фіксованих внесків. Після виплати таких внесків компанія не несе жодних зобов'язань щодо додаткових відрахувань, якщо фонд не матиме достатніх коштів для забезпечення пенсій працівникам. Відповідно компанія визнає у звітності виплачені внески як витрати звітного періоду. Якщо виплати за внесками не здійснено, то вони відображаються як зобов'язання компанії за вирахуванням раніше здійснених відрахувань.

Витрати компанії на пенсійні плани відображаються у звіті про прибутки та збитки і зменшують операційний прибуток компанії. Цей вид витрат розглядається як витрати на операційній діяльності.

При використанні програми зі встановленими внесками в пояснювальній записці необхідно розкривати таку інформацію:

  • характер використовуваної програми (тобто у разі - програма з встановленими внесками);
  • витрати звітного періоду;
  • будь-які належні або заздалегідь сплачені внески на звітну дату.

План із встановленими виплатами

Принципова відмінність пенсійних планів із встановленими виплатами полягає в тому, що розмір виплат по виходу на пенсію визначається як частка від останньої заробітної плати і гарантується роботодавцем. Виплати не залежать від внесків, що сплачуються, і не пов'язані безпосередньо з відрахуваннями, які робляться в рамках такої програми. Розмір відрахувань у пенсійний план залежить від середньої оплати праці протягом усієї кар'єри працівника та останньої заробітної плати. Підприємство несе у собі ризик, пов'язані з управлінням грошима, отчисляемым рахунок майбутніх пенсійних виплат. Якщо інвестиційна програма управління пенсійними грошима приносить збиток, компанія зобов'язана відшкодувати брак коштів. Це зобов'язання підприємства може випливати як із укладених договорів із персоналом, і з традиційних обязательств1.

Отримана від інвестування пенсійних коштів прибуток залишається у розпорядженні підприємства. Як правило, за рахунок отриманого прибутку зменшуються відрахування до пенсійної програми. При реалізації пенсійних планів із встановленими виплатами компанія самостійно визначає розмір пенсійних відрахувань.

Особистий досвід

Сергій Модерів

В американській практиці широко поширене використання пенсійних планів із встановленими виплатами, Проміром може бути компанія General Motors, яка створила власний пенсійний фонд. Якщо діяльність фонду буде незадовільною, то компанія візьме на себе покриття будь-яких збитків фонду. У російській практиці також відомі випадки створення власних пенсійних фондів, наприклад компанією «Газпром» створено НВФ «Газфонд».

Витрати управління пенсійними планами з встановленими виплатами рік у рік коливаються, що може призвести до серйозних труднощів під час бухгалтерського обліку. Це пов'язано з тим, що підприємство відображає пенсійні нарахування виходячи з низки припущень, так званих актуальних припущень:

  • тривалість життя працівника після виходу на пенсію;
  • розмір останньої заробітної плати;
  • рівень інфляції;
  • дохід на інвестиції;
  • нові учасники пенсійних програм тощо.

Слід зазначити, що положення стандарту, присвячені питанням обліку пенсійних планів із встановленими виплатами, є найскладнішими. У силу того, що в російській практиці мало прикладів створення пенсійних планів із встановленими виплатами, ми не розглядатимемо їх докладно. Зазначимо, що використання планів із встановленими виплатами доступне не лише великим компаніям. У світовій практиці відомі випадки, коли кілька компаній об'єднуються для формування пенсійного плану з встановленими виплатами та несуть солідарну відповідальність за результативність створеної пенсійної програми.

Інші довгострокові винагороди працівникам

До інших довгострокових винагород співробітників відносять такі виплати, як:

  • довгострокові оплачувані відпустки;
  • винагороди за вислугу років;
  • довгострокові допомоги з непрацездатності;
  • премії та інші винагороди, що виплачуються через дванадцять місяців після
    закінчення робіт.

Довгострокові винагороди визнаються як зобов'язання (або актини, якщо вже зроблено відрахування) компанії перед працівниками у розмірі дисконтованої вартості планованих виплат.

Думка фахівця

Сергій Модерів

Право на отримання премії через встановлений період часу має оцінюватися станом на дату укладання угоди. Якщо співробітник відпрацював рік і працює далі, то преміальний фонд поповнюється на справедливу вартість зобов'язання. До погашення зобов'язання станом на кожну звітну дату воно переоцінюється за справедливою вартістю з віднесенням змін на прибуток або збиток періоду.

Якщо дисконтована вартість зобов'язання майбутніх виплат перевищує справедливу вартість активів за цим планом, то різниця визнається як зобов'язання компанії за додатковими нарахуваннями. При невиплаті премії або звільненні працівника до моменту видачі премії зроблені нарахування преміальний фонд будуть віднесені на прибуток того періоду, коли розірвано угоду або прийнято рішення про невиплату премії.

Щодо довгострокових винагород чиста вартість внесків у преміальний фонд, а також очікуваний дохід (встановлена ​​норма прибутковості) на здійснені внески визнаються компанією як витрати у звіті про прибутки та збитки. Якщо співробітник не досягає поставлених цілей і премія не виплачується, зроблені відрахування списуються у звіті про прибутки та збитки як інші доходи компанії.

Російська практика обліку винагороди працівникам

Слід зазначити, що у російському бухгалтерському обліку відсутні аналогиМСФО 19 «Винагороди співробітникам». За словами Марії Суконкіної, начальника відділу зведеної фінансової звітності з МСФЗ компанії «АК «Транснафтопродукт», РСБУ регламентують лише порядок відображення витрат на оплату праці персоналу та внесків до Державного пенсійного фонду.

Думка фахівця

Ігор Аверчев, старший менеджер проектів компанії «МАГ КОНСАЛТИНГ»

Більшість положень МСФЗ 19 присвячена питанням обліку пенсійних планів з встановленими виплатами, що практично не зустрічається в російських компаніях. Більшість компаній, якщо використовувати термінологію МСФЗ 19, реалізують пенсійні плани з встановленими внесками, тобто відраховують фіксовані внески до державного пенсійного фонду.

Принципи, аналогічні МСФЗ 19, можна знайти у документах, що регулюють діяльність комерційних пенсійних фондів. Для російських підприємств створення власних програм пенсійного забезпечення співробітників зараз велика рідкість, але можна очікувати, що цей західний досвід найближчим часом буде використовуватися в Росії.

Виплати, засновані на пайових інструментах

Сергій Модеров, керівник відділу фінансового обліку за міжнародними стандартами Інституту проблем підприємництва (Санкт-Петербург)

Стандарт МСФЗ (IFRS) 2 «Виплати, засновані на пайових інструментах» більшою мірою орієнтований на компанії, що використовують схеми винагороди керівників вищої ланки на основі акцій. Застосування цього стандарту необхідне і в тих випадках, коли компанії передають власні акції в обмін на товари або послуги інших підприємств . Мета стандарту визначення порядку відображення платежів з використанням акцій та фінансової звітності та їх впливу на фінансовий стан компанії та її фінансові результати.

Платежі з використанням акцій

Відповідно до МСФЗ (IFRS) 2 всі платежі з використанням акцій відображаються за справедливою вартістю. Справедлива вартість послуг, наданих працівником компанії, оцінюється одним із методів - прямим або непрямим.

Прямий метод передбачає оцінку справедливої ​​вартості послуг, наданих співробітником компанії, чи отриманих компанією товарів. В основному він використовується, коли компанія купує товари в обмін на власні акції або пайові інструменти. Визначити справедливу вартість послуг у більшості випадків не представляється можливим, тому слід використовувати непрямий метод оцінки.

Відповідно до непрямим методом вартість наданих співробітником послуг вважається рівною справедливою вартістю переданих йому акцій або інших інструментів на дати узгодження сторонами умов угоди. Якщо договір про операцію, що передбачає платежі з використанням пайових інструментів, підлягає затвердженню акціонерами, то справедлива вартість пайових інструментів має бути оцінена на момент затвердження акціонерами.

Справедлива вартість пайових інструментів, що передаються співробітнику, вважається рівною їх ціні на фондовій біржі. Якщо така інформація недоступна (акції компанії не котируються на біржі), то до оцінки справедливої ​​вартості необхідно залучити сертифіковану оцінну компанію. Широко поширені схеми мотивації, коли співробітнику передаються не акції компанії, а опціони на їх купівлю. Опціони також враховуються за справедливою вартістю. Для оцінки справедливої ​​вартості стандарт рекомендує використовувати модель Блека-Шоулза.

Операції, що базуються на акціях з оплатою грошима

Нерідко співробітник отримує винагороду грошима, але розмір виплат прив'язаний до котирувань акцій компанії. Наприклад, за умови досягнення поставлених цілей працівник має право на винагороду у розмірі вартості 1% акцій компанії. При цьому акції співробітнику не передаються, а виплачується відповідна грошова премія. Подібні зобов'язання перед персоналом підприємство має відображати у себе у звітності та регулярно переоцінювати їх на кожну звітну дату. Зміна вартості зобов'язань відноситься на прибуток або збиток компанії за звітний період.

Умовне та безумовне надання пайових інструментів

Безумовне декларація про отримання пайового інструменту передбачає, що послуги співробітником вже надані. Тому на дату укладання угоди безумовного надання пайових інструментів компанія визнає отримання послуг у повному обсязі та відображає відповідні зобов'язання та збільшення статутного капіталу у себе у звітності.

Однак набагато більшого поширення набули схеми винагороди, коли дольові інструменти надаються співробітникам за умови виконання поставленихкомпанією цілей. Наприклад, частиною мотиваційного пакету співробітника може бути право на придбання акцій компанії за фіксованою ціною (опціон на придбання акцій) через три роки за умови зростання вартості компанії на 10%. Інакше кажучи, співробітник надаватиме послуги компанії протягом деякого періоду. Для того щоб достовірно відобразити витрати на винагороду співробітника, слід рівномірно переносити вартість передових пайових інструментів на витрати компанії і показувати збільшення зобов'язань компанії. Якщо поставлена ​​умова не виконується, то відображені зобов'язання перед працівником списуються на інші доходи компанії і тому звітному періоді, коли проведено оцінку діяльності співробітника та винесено рішення про невиплату премії.

Розкриття інформації

Щодо винагород, заснованих на пайових інструментах, у звітності компанії має міститися опис операцій, що відбулися протягом періоду, по наданню пайових інструментів. Також необхідно відображати умови укладених угод, термін їх виконання та спосіб розрахунку за ними (грошовими коштами або пайовими інструментами).

1 При обліку пенсійних внесків і витрат за оплату праці співробітників підприємствомає брати до уваги ті зобов'язання, які мають правовеобоснование (договори, угоди, внутрішньофірмові постанови), а й будь-які інші які склалися у практиці виплати. Наприклад, якщо компанія одноразово виплачує бонус співробітникам, що виходять на пенсію, хоча це і не закріплено в трудовому договорі, то такі бонуси і будуть вважатися традиційним зобов'язанням.

Інеса Мнацаканова, начальник Управління забезпечення збуту компанії «Норільський нікель», директор освітнього та консультаційного центру Гріффітц Коледжу, АССА
Ноел Дейлі, викладач Гріффітц Коледжу, СРА

Порядок бухгалтерського обліку винагород за цивільно-правовими договорами залежить з одного боку, від цього, ким є виконавець і, з іншого боку – якого підрозділу і яку він виконує. Докладніше про це читайте у нашій статті, підготовленій експертами бератора.

Організація може оплачувати роботу працівників не лише за трудовим, а й Цивільно-правовим договором укладається відповідно до вимог цивільного, а не трудового законодавства.

До цивільно-правових договорів належать:

  • договори підряду (гл. 37 ЦК України);
  • договори надання послуг (гол. 39 ДК РФ);
  • договори доручення (гл. 49 ЦК України);
  • (Гл. 52 ДК РФ);
  • авторські договори (гл. 70 ЦК України).

Хто може працювати за цивільно-правовим договором

Цивільно-правовий договір може бути укладений:

  • із працівником організації;
  • з особою, яка не перебуває з організацією у трудових відносинах.

Якщо цивільно-правовий договір укладено з працівником організації, то робота за цим договором повинна виконуватись у неробочий час. Інакше така праця буде вважатися. При цьому за трудовим та цивільно-правовим договорами працівник повинен виконувати різну роботу.


ПРИКЛАД. ЯК ЗАКЛЮЧИТИ ДОГОВІР ПОДРЯДУ

У ТОВ «Пасив» О.М. Іванов працює за трудовим договором сторожем.

"Пасив" уклав з Івановим договір підряду. Відповідно до договору, Іванов має зробити прибирання складських приміщень організації. Трудовий договір при цьому з Івановим не розривається.

Що врахувати у договорі

Як правило, цивільно-правові договори із сторонніми особами укладаються, якщо в штаті організації немає необхідних спеціалістів або організація не може виконати ті чи інші роботи власними силами.

Організація сама вирішує, чи прийняти людину на роботу або укласти з нею цивільно-правовий договір.

Людина, що працює за цивільно-правовим договором, не підпорядковується внутрішньому розпорядку організації, і на неї не поширюються норми (тривалість робочого дня, порядок оплати роботи у святкові та вихідні дні, мінімальний розмір оплати праці тощо).

За цивільно-правовим договором відпустку не належить. Якщо в такому договорі встановлено, що працювати потрібно у святкові та вихідні дні, то ця умова має бути виконана.

За цивільно-правовим договором оплачується лише результат роботи. У договорі зазначають:

  • роботи (послуги), які мають бути виконані;
  • порядок сплати результатів роботи;
  • дати початку та закінчення робіт;
  • порядок здачі-приймання робіт;
  • вимоги щодо якості робіт;
  • відповідальність сторін порушення умов договору.

Зверніть увагу

На особливому місці з погляду бухгалтерського обліку та оподаткування у ряді цивільно-правових договорів знаходиться договір оренди (гл. 34 ЦК України). Як відомо, орендувати у фізичної особи можна транспортний засіб як без екіпажу, так і з екіпажем. Від цього залежить оподаткування. Тому вартість оренди та вартість послуг з керування автомобілем у договорі оренди транспортного засобу з екіпажем варто прописати окремо.

Як прийняти роботу

Факт виконання робіт (надання послуг) підтверджується актом їхнього приймання-здавання.

Форму акта приймання-здачі робіт (послуг) за цивільно-правовим договором законодавством не встановлено.

Однак ви можете оформити такий акт за формою, передбаченою для приймання-здавання робіт за трудовим договором (форма № Т-73, затверджена постановою Держкомстату Росії від 5 січня 2004 № 1).

Зразок заповнення акту

Неякісна робота

Якщо ті чи інші роботи виконані неякісно, ​​то на свій вибір організація може вимагати:

  • безоплатного усунення всіх недоліків;
  • зменшення ціни договору;
  • відшкодування своїх витрат усунення недоліків (якщо за договором замовник має право усувати недоліки роботи підрядника).

Людина, яка працює за цивільно-правовим договором, що завдала організації шкоди, зобов'язана відшкодувати її в повному обсязі.

Відшкодуванню підлягає як прямий збиток (вартість відсутніх чи зіпсованих цінностей), і втрачена вигода, не отримана організацією.

Зверніть увагу: втрачена вигода відшкодовується лише у судовому порядку.


ПРИКЛАД. Як відшкодувати збитки за договором підряду

Адміністрація концертного залу за договором підряду найняла робітників для встановлення у залі крісел.

Винагорода за роботу встановлено у договорі у розмірі 75 000 руб.

У процесі роботи 7 крісел були зіпсовані. Вартість одного крісла складає 1150 руб.

Відповідно до договору робітники зобов'язані відшкодувати вартість зіпсованих крісел.

При цьому ціна договору буде зменшена на вартість зіпсованих крісел і становитиме:

75 000 руб. − (1150 руб. × 7 шт.) = 66 950 руб.

Також відповідно до умов договору робітники повинні відшкодувати суму доходу концертної зали, яку він втратив внаслідок того, що не зміг забезпечити місцями всіх глядачів (втрачена вигода).

Так, якщо вартість вхідного квитка в концертний зал - 400 руб., То сума втраченої вигоди складе:

400 руб. × 7 шт. = 2800 руб.

Для стягнення втраченої вигоди організація має звернутися до суду.

Вибираємо бухгалтерські рахунки

Сума винагороди, нарахованої за цивільно-правовим договором, може:

  • включатися до складу витрат за звичайними видами діяльності;
  • включатися до складу вкладень у необоротні активи;
  • збільшувати
  • включатись до складу інших витрат;
  • виплачуватись за рахунок оцінного резерву (наприклад, резерв із гарантійного ремонту готової продукції).

Якщо винагорода нараховується працівнику вашої організації, його сума відбивається за кредитом рахунки 70, і якщо громадянину, не що перебуває у штаті організації, то з кредиту рахунки 76.

Кореспондуючий рахунок вибирайте виходячи з того, для якого підрозділу та яку роботу виконує громадянин за договором. При нарахуванні винагороди за договором, що передбачає виконання робіт для потреб основного (допоміжного, обслуговуючого) провадження, зробіть проведення:

ДЕБЕТ 20 (23, 29)   КРЕДИТ 70 (76)
- нараховано винагороду працівнику (сторонній особі), який виконує роботи для потреб основного (допоміжного, обслуговуючого) виробництва.

Якщо договір передбачає виконання робіт, пов'язаних із управлінням організацією (наприклад, фінансовий аналіз діяльності організації), то зробіть запис:

ДЕБЕТ 26   КРЕДИТ 70 (76)
- нараховано винагороду працівнику (сторонній особі), який виконує роботи, пов'язані з управлінням організацією.

При нарахуванні винагороди за договором, який передбачає виконання робіт, пов'язаних із продажем готової продукції або товарів, зробіть проведення:

ДЕБЕТ 44   КРЕДИТ 70 (76)
- нараховано винагороду працівнику (сторонній особі), який виконує роботи, пов'язані з продажем готової продукції або товарів.

Винагороду за цивільно-правовими договорами відображають у складі вкладень у необоротні активи, якщо роботи (послуги) пов'язані:

  • із створенням чи купівлею основних засобів (нематеріальних активів);
  • з доведенням основних засобів (нематеріальних активів) до стану, придатного для використання;
  • чи реконструкцією основних засобів.

Нарахування винагороди за вказані роботи відобразіть проводкою:

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 70 (76)
- Нараховано винагороду працівнику (сторонній особі), що виконує роботи, пов'язані зі створенням необоротних активів.

Якщо ті чи інші роботи (послуги) пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів, сума винагороди збільшує їх вартість.

При нарахуванні винагороди зробіть запис:

ДЕБЕТ 10 (41)   КРЕДИТ 70 (76)
- нараховано винагороду працівнику (сторонній особі) з робіт, пов'язаних із придбанням матеріально-виробничих запасів.

Винагороду за цивільно-правовим договором включають до складу інших витрат, якщо вона нараховується за роботи, не пов'язані з виробництвом та продажем готової продукції або товарів (благодійна діяльність, проведення спортивних заходів, організація відпочинку та розваг тощо).

Якщо виконання робіт пов'язані з отриманням організацією інших доходів (наприклад, ремонт основних засобів, зданих у найм), їх суму враховують у складі інших витрат.

У зазначених випадках при нарахуванні винагороди зробіть в обліку запис:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 70 (76)
- працівнику (сторонній особі) нараховано винагороду, що включається до складу інших витрат.

У складі інших витрат враховують також винагороду працівникам, які ліквідують наслідки надзвичайних подій (стихійного лиха, повені та ін.).

При нарахуванні винагороди таким працівникам зробіть запис:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 70 (76)
- нараховано винагороду працівнику (сторонній особі), який виконує роботи з ліквідації наслідків надзвичайних обставин.

Якщо ваша компанія не може уникнути будь-яких витрат у майбутньому, вона має створити оцінне зобов'язання. Гарантійний ремонт є одним із цих випадків.

Якщо організація сформувала резерв із гарантійного ремонту готової продукції, то суму винагороди за договором, пов'язаним з їх виконанням, відобразіть записом:

ДЕБЕТ 96   КРЕДИТ 70 (76)
- Нараховано винагороду працівнику (сторонній особі) за рахунок раніше створеного резерву.

При оренді у фізичної особи транспортного засобу з екіпажем на суму винагороди за надання послуг з управління роблять проведення:

ДЕБЕТ 20 (26, 44)   КРЕДИТ 69-2
- нараховано внески на обов'язкове пенсійне страхування;

ДЕБЕТ 20 (26, 44)   КРЕДИТ 69-3
- Нараховано внески на обов'язкове медичне страхування.

При оренді у фізичної особи транспортного засобу без екіпажу на суму винагороди щомісяця протягом терміну дії договору оренди роблять запис:

ДЕБЕТ 20 (26, 44)   КРЕДИТ 70 (76)
- Включені у витрати орендні платежі за місяць.

Зверніть увагу

Для обліку орендованого майна використовують позабалансовий рахунок 001 «Орендовані основні засоби» у сумі, зазначеній у договорах оренди. На орендований об'єкт відкривають інвентарну картку. Амортизацію по отриманому в оренду основному засобу орендар не нараховує.

Виплата винагороди

Виплату винагороди за цивільно-правовими договорами відобразите записом:

ДЕБЕТ 70 (76)   КРЕДИТ 50-1
- Виплачено винагороду працівнику (сторонній особі) за договором через касу організації.

Якщо винагорода перераховується за безготівковим розрахунком, зробіть запис:

ДЕБЕТ 70 (76)   КРЕДИТ 51
- Перераховано винагороду працівнику (сторонній особі) за договором на банківський рахунок одержувача.

ПДФО з виплат за цивільно-правовими договорами утримується із суми винагороди працівника при її виплаті.

При утриманні податку на доходи фізичних осіб із суми винагороди, що виплачується за договором цивільно-правового характеру фізичній особі, яка не зареєстрована як індивідуальний підприємець, зробіть проведення:

ДЕБЕТ 70 (76)   КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб»
- Утримано податок на доходи фізичних осіб із суми винагороди (орендної плати).

Винагороди за цивільно-правовими договорами (крім договору оренди) та за послуги керування автомобілем за договором оренди транспортного засобу з екіпажем обкладають внесками на обов'язкове пенсійне страхування та внесками на обов'язкове медичне страхування.

ІП на загальній системі та юридичні особи ведуть повноцінну бухгалтерську звітність, зокрема, ведуться записи з бухгалтерських проводок.

І там, і там є звіт агента згідно з договором між ним і замовником, форма звіту та його наповнення визначаються сторонами угоди. Основна вимога до нього — відповідність законодавству про бухгалтерський та податковий облік, щоб його дані можна було використати для формування звітності.

Закон дає право принципалу не погоджуватися з витратами агента, що направляються претензії письмово, з їхньої відправку дається місячний термін. Претензії також є елементом побудови звітності.

Що стосується проводок, агенту потрібно зробити запис за рахунком №76, рахунок №90 йому заповнювати не треба, тому що надходження не вважаються виручкою:

  • Дп 51 Кт 76 – кошти, отримані від принципала агентом витрати на виконання зобов'язань;
  • Дп 60 Кт 51 - витрати агента у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором (купівлі, витрати на послуги);
  • Дп 76 Кт 60 - витрати, сплачені замовником;
  • Дп 76 Кт 90.1 - кошти, які є винагородою виконання зобов'язань;
  • Дп 90.3 Кт 68.2 -кошти, виплачені з ПДВ.

Принципал заповнює 76 рахунок, щоб відобразити перерахування коштів агенту:

  • Дп 10 Кт 60 - відмітка відвантаження товарів постачальником;
  • Дп 19 Кт 60 - виплати з ПДВ за відвантажені товари;
  • Дп 10 Кт 60 - облік оплати послуг агента ціни товарів;
  • Дп 19 Кт 60 - суми ПДВ за договором з агентом;
  • Дп 60 Кт 76 – заборгованість перед постачальником;
  • Дп 62 Кт 76 – заборгованість перед агентом;
  • Дп 68 Кт 19 – облік сум на виплату ПДВ;
  • Дп 51 Кт 76 - гроші, що залишилися.

Нараховано премію - проведення у зв'язку з цією подією може бути різною залежно від того, про яку премію йдеться. Розглянемо можливі варіанти.

Види премій, що впливають на їх відображення в обліку

Поняття «премія» має на увазі досить широкий спектр застосування цього визначення, незважаючи на те, що в кожному конкретному випадку воно відповідатиме за змістом тому самому значенню: винагорода.

Винагорода, звана премією, може нараховуватися як:

  • грошового чи іншого матеріального заохочення за будь-які досягнення, отримані конкретними людьми чи організаціями;
  • різниці в ціні, встановленій на той самий товар;
  • суми, що сплачується покупцем продавцю за право протягом встановленого періоду часу купити у нього конкретний актив (цінні папери) за обумовленою вартістю;
  • коштів, що сплачуються страхувальником страховику під час укладання договору страхування.

Кожна з цих груп має свої особливості відображення у бухгалтерському (БО) та податковому (НУ) обліку.

Премії співробітникам: включаємо у витрати з податку на прибуток або відносимо за рахунок чистого прибутку

Найбільш поширений різновид премій - винагороди, що виплачуються співробітникам. Вони діляться:

  • на що входять у систему оплати праці;
  • що не входять до цієї системи.

Включення до системи оплати праці (тобто у зарплату) передбачає:

  • Відображення цієї обставини у внутрішньому нормативному акті.
  • Безпосередній зв'язок преміювання з результатами роботи працівників.
  • Розробку системи преміювання як описи всіх виплачуваних у роботодавця премій, принципів виникнення права їх нарахування, алгоритмів розрахунку, обставин, службовців основою позбавлення премії. Ця система може бути досить складною, що включає в себе як винагороди, що регулярно нараховуються, так і премії із фонду керівникаорганізації або її підрозділи, які періодично виплачуються.

Винагороди, які не входять у зарплату, можуть відображатися в системі преміювання, але від преміальних, що розцінюються як плата за працю, їх відрізнятиме відсутність зв'язку з трудовими досягненнями та нерегулярність виплати.

Нарахування премій, що утворюють зарплату працівника, у СУ робиться проведенням:

Дп 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70.

Преміальні, які є зарплатою, на повній підставі включають у витрати, що враховуються в НУ щодо бази з прибутку.

Винагороди, які не входять до зарплати, бази щодо прибутку не зменшують (лист Мінфіну Росії від 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283), а відносяться на чистий прибуток.

Проведенняпо преміям за рахунок чистого прибуткуу СУ можуть мати два варіанти:

  • з віднесенням на витрати, але як витрати, що не враховуються для НУ:

Дп 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70;

  • зі списанням за рахунок наявного прибутку минулих років:

Дп 84 Кт 70;

  • з включенням до інших витрат поточного року (за відсутності прибутку минулих років), які не враховуються для цілей НУ:

Опційна премія: бухгалтерський та податковий облік

Опційна премія — приналежність опціонних контрактів, суть яких зводиться до закріплення на певний термін за покупцем права придбання за обумовленою контрактом вартості конкретного активу (цінних паперів). За це право покупець платить продавцю певну суму, яка називається опціонною премією. Від виконання опціонного договору можна відмовитися. Премія цьому поверненню не підлягає.

Особливістю бухобліку дій за опціонними контрактами є те, що сам майбутній предмет угоди до моменту його фактичної купівлі-продажу враховується за балансом:

  • на рахунку 008 - у покупця;
  • на рахунку 009 - у продавця.

Отриману опціонну премію майбутній продавець включає в дохід як у БО, так і в НУ, відображаючи це в СУ проводкою:

Дт 76 Кт 91.

У покупця облік премії в БО може мати варіанти, вибір із яких слід закріпити в обліковій політиці. Вони дозволяють врахувати оплачену премію як:

  • витрати майбутніх періодів:

Дп 97 Кт 76;

  • Інші витрати:

Дт 91 Кт 76.

Зі складу витрат майбутніх періодів сума премії може вибувати:

  • частинами протягом терміну дії права на купівлю з віднесенням на інші витрати:

Дп 91 Кт 97;

  • одноразово з включенням її у вартість придбаного активу:

Дт 58 Кт 97.

Сума премії, віднесена на інші витрати, у момент фактичного придбання активу має бути відновлена ​​та включена у вартість активу як витрати, пов'язані з його покупкою (п. 9 ПБО 19/02, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 10.12.2002 № 126н):

Дт 58 Кт 91.

Для цілей НУ опційна премія визнається витратою на дату її оплати незалежно від того, чи буде згодом здійснено покупку (ст. 326 НК РФ).

Таким чином, придбаний через опціонний контракт актив матиме різну вартість у БО та НУ.

Особливості обліку страхової премії

Страхова премія - це плата за укладення договору страхування. Для страховика вона є доходом від основної діяльності та враховується в ньому в момент набрання чинності договором страхування як у БО, так і в НУ:

Дт 62 Кт 90.

Страхувальник може враховувати цю премію у витратах по-різному залежно від положень прийнятої облікової політики, що належать до неї:

  • одноразово у повній сумі, що допускають пп. 16-18 ПБО 10/99, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н:
  • частинами протягом терміну дії договору страхування.

У другому варіанті списання витрат на премію можливе двома способами:

  • у кореспонденції з рахунком обліку розрахунків із страховиком:

Дп 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 76;

  • за рахунок обліку витрат майбутніх періодів:

Дт 97 Кт 76,

Дп 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 97.

У НУ одноразово врахувати страхову премію у витратах можна лише за договором, термін дії якого повністю потрапляє у звітний період, встановлений для податку на прибуток. Не відповідає цій умові договір вимагатиме пропорційного розподілу витрат за премією (п. 6 ст. 272 ​​НК РФ). Крім того, існує низка обмежень за сумами, через які премія може зменшувати базу оподаткування не в повному обсязі.

Таким чином, у частині страхових премій також можуть виникати різниці між СУ та НУ.

Докладніше про виникнення цих різниць читайте у статті .

Підсумки

Застосування терміна «премія» досить різноманітне. Найчастіше він використовується як синонім винагороди, яка виплачується за певні досягнення. Але може й відповідати поняттю плати:

  • за виконання умов щодо обсягу покупок;
  • за право на здійснення майбутньої покупки на обумовлених умовах;
  • за укладання договору.

Кожен із існуючих видів премій має свої особливості відображення у БО та НУ.

Багато організацій продають товари через дилерів. Іноді угоди передбачають грошове заохочення найрезультативніших працівників дилера. Розберемося, як зважати на ці виплати при оподаткуванні.

ПДФО та внески

Працівники дилера не перебувають у трудових відносинах з організацією, яка виплачує винагороди. Вони не виконують для неї роботи та не надають послуги. Отже, такі виплати можуть кваліфікуватися як дарування ст. 572 ЦК України. А значить, якщо виплата перевищує 3000 руб., То потрібен письмовий договір дарування з кожною фізичною особою ст. 160, п. 2 ст. 574 ЦК України.

Суми подарованих грошей оподатковуються податком на доходи фізичних осіб підп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ. Отже, при кожній виплаті винагороди організація зобов'язана утримати ПДФО і перерахувати її до бюджету статті 24, 226 НК РФ. Однак податок потрібно утримувати лише у частині, що перевищує 4000 руб. за рік. Подарунки, отримані від організацій або підприємців у межах цієї суми, ПДФО не оподатковуються ст. 216, п. 28 ст. 217 НК РФ; Лист Мінфіну від 23.11.2009 № 03-04-06-01/302.

Страхові внескидо ПФР, ФСС РФ, ФФОМС нараховувати не потрібно. Адже внесками оподатковуються виплати, що нараховуються в рамках трудових відносин та цивільно-правових договорів, предмет яких - виконання робіт або надання послуг ч. 1 ст. 7 Закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ. Виплати ж у рамках договорів дарування не є об'єктом оподаткування страховими внесками та ч. 3 ст. 7 Закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ. Чиновники також з цим згодні Лист МОЗсоцрозвитку від 27.02.2010 № 406-19.

Внески «на травматизм»також не потрібно сплачувати. Адже організація-продавець із працівниками дилера трудових відносин не має. А за цивільно-правовими договорами потрібно нараховувати внески, тільки якщо це передбачено самим договором п. 1 ст. 20.1 Закону від 24.07.98 № 125-ФЗ.

Облік виплат у податкових витратах

Сума премії, виплаченої продавцем покупцеві за виконання певних умов договору, зокрема за викуп певного обсягу товарів, враховується у позареалізаційних витрат х підп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Однак у ситуації премія виплачується не дилеру, яке працівникам. З ними ж організація не має відплатного договору. Так що такі винагороди у витратах врахувати не можна, оскільки це безоплатно передане майно п. 16 ст. 270 НК РФ.

Щоб уникнути суперечок із перевіряючими, краще оформити договір дарування з кожним одержувачем виплат незалежно від суми.