Коли сплачують податок на прибуток. Який порядок та строки сплати податку на прибуток (проводки)? Проведення з обліку квартальних платежів протягом року

Фінанси
15.12.2023

З цієї статті ви дізнаєтесь, як правильно сплатити податок на прибуток. У статті складено проведення зі сплати податку на прибуток. Стаття буде корисною як бухгалтерам, так і підприємцям, які самі сплачують податки та заповнюють декларації.

Як сплатити податок на прибуток правильно

Підприємство може використовувати один із двох способів розрахунків податку на прибуток:

    Квартальна оплата;

    Щомісячна оплата;

За першого способу сплати податку необхідно враховувати дохід за останній рік.
Цей спосіб використовується якщо середня сума доходів від продажу товарів або послуг за останні 4 квартали менше 10000000 грн.
У разі, коли дохід перевищує 10000000 р., необхідно платити ще й щомісячні платежі.
Платіж необхідно зробити до 28 числа наступного місяця. Звітним періодом вважається квартал.
У І кварталі сплатити авансовий платіж потрібно до 28 квітня.
У ІІ кварталі перед сплатою податку потрібно порахувати прибуток за півроку, починаючи з початку року. Але сплатити суму податку з розрахунку: сума податку на прибуток з січня до червня мінус сума сплаченого податку за I квартал. Тобто фактично підприємства хіба що доплачує недостатню суму, з розрахованих даних. Цю суму потрібно перерахувати до 28 липня.
У III кварталі також необхідно порахувати податок за всі 9 місяців з початку року та відняти нарахований податок за 6 місяців, який уже сплачено. Різницю у сумі доплатити до бюджету. Цю суму потрібно сплатити до 28 жовтня.
Останнім звітним періодом вважається рік. Тут розраховується податок за повний рік та віднімається сплачений податок за 9 місяців. Різниця також доплачується до бюджету. Цю суму потрібно доплатити до 28 березня.


Кожен бухгалтер на підставі своїх розрахунків має зробити проведення.

    До 28.03 погашається заборгованість за IVквартал, тобто минулий рік. До 28.04 підприємство перераховує до бюджету суму податку за І квартал, до 28.07 – за ІІ квартал, до 28.10 – за ІІІ квартал. У таких випадках проводка така: Дт 68/ННП Кт 51.

    Наприкінці I кварталу відбувається нарахування авансового платежу, а саме 31.03. Наприкінці II кварталу, а саме 30.06, робиться запис, за яким донараховується аванс за II квартал. Наприкінці III кварталу, а саме 30.09 донараховується аванс за ІІІ квартал. Наприкінці IV кварталу, саме 31.12, відбувається донарахування авансового платежу протягом року: Дт 99 Кт 68/ННП.

Після закінчення звітного періоду слід вважати середній дохід підприємства за попередні 4 квартали. Якщо доходи перевищують 10000000 р., необхідно крім податку за квартал, сплатити ще щомісячний платіж.


Наприклад, за 2-й квартал підприємство перерахувало 100 000 грн. трьома платежами. Наприкінці цього кварталу було підраховано, що за 6 місяців необхідно сплатити 500 000 грн. Підприємство сплатило вже 300 000 грн. Тобто йому необхідно доплатити 200 000 грн. до 28 липня. А у 3 кварталі потрібно буде вносити: 28 липня – 166 666 р., 28 серпня – 166 666 р., 28 вересня – 166 666 р., тобто 1/3 частина від суми за півроку.


При другому методі сплати податку, організація сплачує податок щомісяця та її розрахунок виробляється наростаючим результатом.


Платити податок потрібно щомісяця до 28 числа.

За весь звітний період бухгалтер з податку на прибуток повинен зробити такі проводки:

    Наприкінці січня (до 28.01), лютого (до 28.02), березня (до 28.03), квітня (до 28.04), травня (до 28.05), червня (до 28.06), липня (до 28.07), серпня (до 28.08), вересня (до 28.09), жовтня (до 28.10), листопада (до 28.11), грудня (до 28.12) перераховуються кошти з розрахункового рахунку до бюджету та записується проведення – Дп 68/ННП Кт 51 (перераховуються авансові платежі).

Усі комерційні організації Росії оплачують податку з прибутку частинами протягом усього року. Податкова служба вимагає внесення авансів - внутрішньорічних та річних платежів, а також щомісячні авансові платежі з податку на прибуток входять до цього переліку. Сьогодні ми поговоримо про те, як їх правильно розраховувати та хто має платити.

Зобов'язання з податку на прибуток покладаються на такі організації:

  1. ВАТ, ЗАТ, ТОВ, тобто. всі російські юридичні особи.
  2. Іноземні організації, які мають фактичне управління біля країни.
  3. Іноземні підприємства, визнані податковими резидентами РФ.
  4. Юридичні особи, які є іноземцями, але одержують доходи з російських джерел.
  5. Постійні представництва іноземних компаній у країні.

Від сплати податку звільнено:

  • організації, які мають об'єктів оподаткування;
  • підприємства, які застосовують спеціалізований податковий режим;
  • компанії-учасниці інноваційного центру "Сколково".

Щомісячні авансові платежі з податку на прибуток: скільки платитимуть?

Податкова ставка з прибутку найчастіше становить 20%. Сума податку, сплачена комерційними фірмами, ділиться між регіональним та федеральним бюджетами. При цьому лише 3% відходить державі. Решта 17% надходить до бюджетів регіонів.

Деякі регіони практикують зниження ставок окремих груп комерційних організацій. Для "особливих" платників податків встановлюється до 13,5% податку.

Ставка може бути ще нижчою, але тільки для наступних компаній:

  • підприємства, визнані резидентами біля Владивосточного порту чи районах випереджаючого економічного розвитку;
  • компанії, що у інвестиційних проектах регіонального рівня;
  • співучасники вільних чи особливих економічних зон.

Варіанти внесення платежу

Лише деяким компаніям надається можливість вносити податок не щомісяця, а рідше – щокварталу. На поблажку мають право:

  • представництва іноземних компаній, що постійно ведуть комерційну діяльність на території Російської Федерації;
  • бюджетні організації (виключення – музей, театр, бібліотека);
  • компанії з невеликим прибутком - не більше 15 мільйонів за кожний із чотирьох попередніх кварталів;
  • автономні установи;
  • організації, які ведуть некомерційну діяльність.

Інші компанії мають перераховувати податок щомісяця. Закон передбачає два варіанти оплати:

  1. Вносити кошти щомісяця та щоквартально доплачувати залишок.
  2. Розраховувати суму щомісячних авансів за прибутком, отриманим організацією попереднього місяця.

Внески з прибутку, отриманого попереднього місяця

Цей варіант доступний всім організаціям без винятків. Сума податку розраховується з виручки, яку отримала компанія за звітний часовий проміжок (один, два, три та більше місяців).

Щоб почати використовувати цей режим сплати податку з наступного календарного року, заповніть заяву та передайте її до найближчого відділення. Зробити перехід потрібно не пізніше 31 грудня. Наприклад, якщо у 2018 р. керівництво підприємства планує вносити щомісячні платежі, які мають розраховуватись із отриманого за фактом прибутку, заяву до податкового органу потрібно надати до 31.12.2017 року.

На замітку! Після подання та прийняття заяви до ФНП, починати щомісячний розрахунок податку на прибуток потрібно з січня. Далі перерахування повинні проводитись 28 числа того місяця, який слідує за звітним. Січневе перерахування грошей до бюджету потрібно здійснити до 28 лютого, лютневе - до 28 березня. Березневе – до 28 квітня.

Як проводити розрахунок авансових платежів з податку на прибуток компанії?

Сума, яку компанія зобов'язана заплатити державі, обчислюється за такою формулою:

Розмір платежу = база, що оподатковується, за звітний проміжок часу (нараховується за наростаючою) * податкова ставка - сума платежів, які вже сплачені раніше за звітний тимчасовий проміжок

приклад.У 2016 році ТОВ «Сніжинка» розраховувала платежі, виходячи з виручки, отриманої в попередніх кварталах. У тому році «Сніжинка» отримала дохід:

  • у кварталі першому – 20 мільйонів рублів;
  • у другому – 10 мільйонів рублів;
  • у третьому – 15,5 мільйонів рублів;
  • у четвертому – 24,5 мільйона рублів.

Прибуток бізнесу протягом року становив 70 мільйонів рублів. У середньому «Сніжинка» заробила 17,5 мільйона за кожен квартал року, який ми розглядаємо. Це перевищує встановлене державою обмеження 15 мільйонів для кожного кварталу.

У грудні 2016 року «Сніжинка» вимушено перейшла на систему розрахунку податку на прибуток, отриманий у попередньому місяці.

Прибуток «Сніжинки» за січень 2017 р. – 120 000 рублів. До 28 лютого 2017 року компанія має перерахувати до бюджету 24 000 рублів (120 000*20%).

У лютому компанія заробила 80 000 рублів. Авансовий внесок має розраховуватися так:

(120 000 +80 000) * 20% - 24 000 = 16 000 рублів

На замітку! Якщо за підсумками звітного періоду ви отримали збиток, сума авансу, яку має фірма в поточному періоді, буде меншою, ніж розмір авансу, проплаченого за попередній період. У цьому випадку комерційна організація нічого не винна.

приклад.У січні 2017 року ТОВ «Вектор» одержало прибуток 1 мільйон рублів та заплатило авансовий платіж за цей період у лютому. Сума внеску – 200 тисяч рублів (1 000 000*20%). За січень та лютий «Вектор» зазнав збитків на суму 500 тисяч рублів. Авансовий платіж цей період платити зайве, оскільки прибутку був. При цьому внесені раніше 200 тисяч рублів вважаються зайвими. Переплата піде у рахунок сплати наступних періодів з податку прибуток або з іншого податку. Якщо сума авансового платежу за січень-березень перекриє переплату, тобто. буде менше 200 тисяч рублів, решта перейде на наступний звітний період.

Аванси з доплатою за квартал

Цей спосіб розрахунку авансового платежу використовують організації, які:

  • не мають права відраховувати податок 1 раз на квартал;
  • самостійно не перейшли на розрахунок авансу із фактично заробленого прибутку.

На замітку! Аванс необхідно розраховувати з початку року наростаючим підсумком.

Сума першоквартального внеску дорівнює сумі внеску протягом останніх трьох місяців попереднього року. Так, січневий, лютневий та березневий авансовий платіж дорівнює:

1/3 * розмір прибутку, вирученого за весь четвертий квартал * Діюча ставка податку

Сума внеску за наступний квартал дорівнює сумі першоквартального авансу. У квітні, травні та червні має надходити стільки ж, скільки у березні, лютому та січні цього ж року.

Сума внесків у третьому звітному кварталі = сума внесків за перші півроку – сума першоквартального авансу.

У липні, серпні та вересні до бюджету має надходити:

1/3* (прибуток, зароблений за півроку - вже сплачена сума за попередні 6 місяців)

Сума внесків у четвертому кварталі = сумі внесків за дев'ятимісячний період – сумі авансів, сплачених у першому півріччі.

Жовтневий, листопадовий та грудневий щомісячний авансовий платіж дорівнює третині від різниці прибутку за період із січня по вересень та раніше сплаченої суми податку.

На замітку! Наприкінці кожного кварталу бухгалтер організації зіставляє загальну суму щомісячних авансових платежів та фактично отриманий прибуток. Якщо величина внесків менша, ніж податок, залишок необхідно доплатити. Крайній термін перерахування грошей - 28 числа того місяця, який слідує за звітним кварталом.

приклад.У 2016-2017 роках ТОВ «Удача» оплачувала авансові платежі кожні 30 днів, доплачуючи за кожен квартал.

Таблиця 1. Прибуток організації

Першоквартальний аванс = 1/3 * 1200000 * 20% = 96000 рублів

Так, січневі, лютневі та березневі перерахування повинні становити 96 000 рублів. Величина доплати за підсумками першого квартального періоду буде розрахована так:

11 000 000 * 20% - 96 000 * 3 = 12 000 рублів. Доплату потрібно внести до 28 квітня. Отже, у квітні організація має віддати внесок за березень та доплату за квартал 12 000 + 96 000 = 108 000 рублів.

Щомісячні аванси у другому кварталі дорівнюють третини від прибутку у першому кварталі.

1100000 * 20% * 1/3 = 80667 рублів

У квітні, березні та червні до бюджету має надходити по 80 667 рублів.

За півроку прибуток "Удачі" склав 2 000 000 (1 100 000 + 900 000). За перші 6 місяців вийде переплата:

2 000 000 * 20% – (96 000 * 3) – 12 000 – (80 667 * 3) = — 142 000

Компанія може повернути цю суму, або залишити в рахунок наступних платежів. "Удача" обрала перший варіант.

Аванси у третьому кварталі:

(2 000 000 * 20% - 900 000 * 20%) / 3 = 73333 рублів.

Цю суму потрібно вносити у липні, серпні та вересні.

Податок для нових організацій

Дещо по-іншому вносять податки організації, які створені нещодавно. Нові компанії можуть вибрати один із двох способів оплати авансових платежів:

  1. Розрахунок авансу за підсумками кварталу.Усі організації використовують цей варіант «за умовчанням», тому немає потреби повідомляти про перехід на систему податкової служби. Фірма, створена у грудні, вносить внески виходячи з прибутку, отриманого за період із грудня до березня. Крайній термін сплати – 28 квітня поточного року. Загальний порядок перерахування внесків організація починає застосовувати у шостому кварталі. Фірма, заснована у червні, переходить на єдину всім організацій систему у третьому кварталі наступного року.
  2. Розрахунок авансу з фактичного прибутку.Якщо керівництво компанії ухвалить рішення використати цей варіант сплати податку, необхідно повідомити податкову службу. Фірма, створена у грудні, починає платити щомісячні аванси, які бухгалтер розраховує із прибутку, отриманого у грудні-січні. Крайній термін перерахування коштів – 28 лютого.

Терміни

Компанія повинна перераховувати платіж кожного місяця протягом календарного року. Але період січень-грудень не вважається звітним, платити за цей час аванс на початку наступного року не потрібно.

Календарний рік січень-грудень визнано податковим періодом, тому податкові гроші потрібно надіслати не пізніше 28 березня того року, який слідує за звітним.

приклад.У 2017 році ТОВ «Автотранспорт» платило щомісяця з лютого до грудня. Загальна сума становила 100 000 рублів. Наприкінці року фірма має сплатити 120 000 рублів, тобто. 20 000 рублів на початок нового 2018 залишилися не сплаченими. Їх потрібно внести до 28.03.2018 року.

Як розраховують податки

Щоб правильно розрахувати яку суму податку потрібно заплатити, потрібно знати, які витрати та доходи повинні потрапити до звіту, а які вказувати не потрібно. Законом дозволено два методи визначення дат, коли ці операції можна визнавати.

Перший спосіб. Нарахування

Час фактичного надходження коштів чи понесення витрат жодної ролі не грає. Доходи та витрати визнаються тоді, коли були відображені у документах. Якщо прихід коштів із витратами мають непрямий зв'язок, який неможливо чітко визначити, компанія сама розподіляє доходи, використовуючи принцип рівномірності. Дата продажу готового товару (надання послуг) вважається датою вчинення правочину. При цьому не має значення, коли саме надійшли гроші.

Датою отримання позареалізаційної виручки визнається:

  • для дивідендів – число, коли гроші надійшли на розрахунковий рахунок одержувача;
  • для подарованого майна або решти такої доходності - дата підписання документа про прийом-передачу.

Другий спосіб. Касовий

Касовий метод – повна протилежність методу нарахування. Датою отримання прибутковості вважається дата надходження грошей у касу чи розрахунковий рахунок підприємства, отримання права на власність тощо. Витрати визнають лише після їхньої сплати, тобто коли гроші йдуть з каси.

На замітку! Касовий метод мають право використовувати лише компанії, у яких середня квартальна доходність за попередній рік вийшла максимум 1 мільйон карбованців.

Що вважати доходами

Прибуток - це різниця між приходом коштів (або власності) та витратами бізнесу. До доходів відносять як прихід від реалізації, а й будь-який інший заробіток фірми. Наприклад, відсоток за вкладами у фінансових установах чи прибуток від передачі нерухомості у найм. При оподаткуванні податку на додану вартість акцизи з доходів віднімаються.

Суми, одержані організацією, підтверджуються:

  • документами податкового обліку;
  • первинними документами;
  • іншими документами щодо отримання грошей.

Компанії сплачують податки не з усіх виручених сум. Законом визначено кілька видів заробітку, звільнених від оподаткування:

  • внески до КК фірми;
  • майно, набуте у вигляді застави, завдатку;
  • власність, оформлена у кредит;
  • об'єкт володіння, отриманий безоплатно.

Решта виручені суми організація має враховувати під час обчислення податку.

Які витрати записувати

Витрати – це витрати бізнесу. Їх потрібно обґрунтувати та підтвердити за допомогою документів. Витрати ділять на дві групи:

  1. Витрати на реалізацію чи виготовлення товарів, послуг- заробітна плата персоналу, амортизаційні відрахування, закупівля первинної сировини та інші матеріальні витрати.
  2. Позареалізаційні витрати- судові витрати, збитки через мінусовий курс та ін.

На замітку! При оподаткуванні не враховуються витрати на погашення позики, перерахування до КК організації, виплати дивідендів тощо.

Реалізаційні витрати бувають прямими та непрямими. До першої категорії відносять витрати підприємства на оплату праці, матеріальні витрати, амортизацію. Щомісяця прямі витрати розподіляється підприємством, входить у вартість кінцевого продукту чи незавершеного виготовлення. Цей вид витрат зменшує базу оподаткування строго в міру реалізації товару (послуги), в ціні яких вони враховуються. Що саме входить до списку прямих витрат, вирішує сам платник податків відповідно до своєї облікової політики.

Непрямі витрати - це витрати, які не входять ні до числа прямих, ні до позареалізаційних. Вони не можуть бути частиною собівартості кінцевого продукту (надання послуг). До непрямих витрат відносять оренду, комунальні платежі та інші витрати, пов'язані з функціонуванням компанії. При розрахунку прибуток, цей вид витрат може бути віднесено до витрат поточного звітного періоду.

Що робити у разі переплати?

Якщо сталася помилка і ви переплатили більше, ніж необхідно, ви можете повернути гроші назад. Платник податків має на це 3 роки з дати подання податкової декларації, а не сплати авансу. Якщо службовці податкової не йдуть на повернення грошей, наполягайте. Закон на вашому боці.

Як сплачують податок на прибуток підприємства, які позбавлені права на використання спрощеної системи оподаткування

Якщо доходи фірми перевищують встановлений державою ліміт, комерційне підприємство позбавляється права спрощений режим оплати податку. Спочатку після втрати «спрощенки» компанія повинна здійснювати податкові внески як нова організація, тобто передавати авансові платежі кожні 30 днів, починаючи із закінчення цілого кварталу. Датою освіти фірми вважатиметься число, коли вона здійснила перехід на стандартну податкову систему.

Якщо організацію переведено на звичайну систему з початку жовтня 2016 року, то вона має розпочати перераховувати внески після завершення четвертого кварталу 2016 року. Аванси мають надходити до бюджету, починаючи з січня 2017 року. Але, згідно із законом, суми авансів за перший квартал дорівнюють сумі авансів за четвертий квартал. Оскільки за той період внесків немає, компанія не має можливості розрахувати суму платежу. Тому обов'язок передавати платежі виникає у нашої організації лише у другому квартальному періоді 2017 року.

Подання декларацій

Звітність з податку на прибуток здається

  1. За місяць - до 28 числа місяця, що слідує за звітним місяцем.
  2. За рік – до 28 березня року, наступного за податковим періодом.

Заповненню декларацію необхідно передавати до податкового органу, який знаходиться за місцем розташування фірми. Відокремлений підрозділ великої компанії здає документ у відділення, яке розташоване за місцезнаходженням цієї філії.

Заходи покарання за несплату податку

Якщо організація не перерахувала податкові гроші у визначений термін, їй загрожує нарахування пені. Податкова інспекція має право стягнути необхідну суму з боржника за рахунок майна або зняти з рахунку у банку.

Протягом трьох місяців після виявлення прострочення, до компанії надсилається вимога про оплату податку на прибуток. У цьому документі зазначається термін погашення та сума заборгованості.

На замітку! Рішення про стягнення боргу з податку приймається максимум через 2 місяці після закінчення строку оплати.

Якщо перераховувати авансовий платіж меншу суму, ніж зазначено у декларації, податкова інспекція має право стягнути різницю примусово. Перерахування недостатньої суми загрожує нарахуванням пені. Але якщо спочатку заявлена ​​сума перевищить фактичний прибуток, розмір пені можуть перерахувати.

Чомусь забули подати декларацію вчасно? У нашій ви можете ознайомитися з переліком податкових санкцій, а також розглянемо варіанти зменшення суми штрафу.

Як заощаджувати на податку законно?

Податкова інспекція покращує здійснення контролю за компаніями, тому економити на податках стає дедалі складніше. Але є законні способи зменшити внески.

Щоб заощадити, можна визнавати виручку з оплат. Якщо товар продано, але оплата його не надійшла, власником продукції вважається постачальник. До доходів підприємства слід включати виручку на дату фактичної оплати.

Ще один спосіб зменшити поточні внески – скласти акт звірки з кредитором. Це допоможе відстрочити сплату старої заборгованості. Таким чином, можна на 3 роки відстрочити облік кредиту в доходах.

Один із методів економити на внесках – компенсувати іпотечні відсотки. Але оформити її потрібно правильно. Якщо її не включати до заробітної плати, то страховку можна не оплачувати. Тому що кошти на погашення відсотків на придбання житлової нерухомості, які надає співробітникам компанія, внесками не оподатковується.

Відео — Авансові платежі з податку на прибуток

Авансові платежі- це попередні платежі з податку. Їхня сплата протягом податкового періоду може бути передбачена Податковим кодексом. Що стосується сплати авансових платежів пізніше встановлених термінів у сумі прострочення нараховуються пені (п. 3 ст. 58 НК РФ). Водночас, порушення порядку обчислення або сплати авансових платежів не може бути підставою для притягнення платника податків до відповідальності за порушення законодавства про податки та збори, наприклад, йому не може бути нарахований штраф. Від чого залежить розмір авансових платежів з податку прибуток? У які терміни вони сплачуються? Який порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку нарахованих та сплачених авансових платежів, а також сум податку?

Примітка. Як показує практика, чиновники та судді при нарахуванні пені за авансовими платежами користуються роз'ясненнями, даними Пленумом ВАС у Постанові від 26.07.2007 N 47 (див., наприклад, Листи Мінфіну Росії від 22.01.2010 N 03-03-06/ , від 19.01.2010 N 03-03-06/1/9, від 18.10.2007 N 03-02-07/2-168, ФНП Росії від 11.11.2011 N ЕД-4-3/18934, від 13.11.20 N 3-2-06/127, УФНС по м. Москві від 23.12.2009 (N 16-15/135909, Постанова ФАС ДВО від 08.12.2008 N Ф03-5398/2008).

Порядок обчислення авансових платежів з податку на прибуток встановлено ст. 286, а строки та порядок їх сплати - ст. 287 НК РФ. У Податковому кодексі представлено три варіанти обчислення авансових платежів з податку на прибуток:

  • за підсумками кожного звітного періоду зі сплатою щомісячних авансових платежів усередині кожного кварталу (у підприємств промисловості це найпоширеніший варіант);
  • щомісячно протягом податкового періоду виходячи з фактично одержаного прибутку (це право, про використання якого необхідно своєчасно повідомити податковий орган);
  • за підсумками кожного звітного періоду зі сплатою квартальних авансових платежів (для підприємств із доходом за квартал не більше 10 млн руб.).

Нагадаємо: податковим періодом з податку на прибуток завжди є календарний рік (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Сплачуємо щомісячні авансові платежі

Це перший варіант, при якому підприємство промисловості обчислюєсуму авансового платежу за підсумками кожного звітного періоду. Звітними періодами у разі визнаються I квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року. Сума зазначеного авансового платежу розраховується виходячи зі ставки податку та прибутку, що підлягає оподаткуванню, визначеному наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення звітного періоду. Протягом звітного періоду платники податків також вираховують (з метою сплати) суму щомісячного авансового платежу у порядку, встановленому ст. 286 НК РФ.
Почнемо із суми щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті у І кварталі поточного податкового періоду (наприклад, у I кварталі 2012 р.). Вона приймається рівною сумі щомісячного авансового платежу, який підлягає сплаті платником податків в останньому кварталі попереднього податкового періоду (у нашому випадку – у IV кварталі 2011 р.).
При сплаті щомісячного авансового платежу у II кварталі поточного податкового періоду орієнтуються на 1/3 суми авансового платежу, обчисленого перший звітний період поточного року. Виходить, щомісячний авансовий платіж за ІІ квартал 2012 р. дорівнює 1/3 суми авансового платежу, обчисленого за підсумками І кварталу 2012 р.

Сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті у III кварталі поточного податкового періоду, приймається рівною 1/3 різниці між сумою авансового платежу, розрахованого за підсумками півріччя, та сумою авансового платежу, розрахованого за підсумками I кварталу. Отже, щомісячний авансовий платіж, що сплачується в III кварталі 2012 р., повинен дорівнювати 1/3 різниці між сумою авансового платежу за півріччя 2012 р. та сумою авансового платежу за I квартал цього ж року.

У IV кварталі поточного податкового періоду щомісячні авансові платежі також сплачуються. Сума одного платежу становить 1/3 різниці між сумою авансового платежу, розрахованого за підсумками дев'яти місяців, та сумою авансового платежу, розрахованого за підсумками півріччя (тобто для розрахунку із суми авансового платежу, обчисленого за підсумками дев'яти місяців 2012 р., віднімається сума авансового платежу платежу, обчисленого за підсумками півріччя 2012 р.).

Якщо розрахована у викладеному порядку сума щомісячного авансового платежу є негативною або дорівнює нулю, авансові платежі у відповідному кварталі не здійснюються.

Тепер поговоримо про те, у які терміни мають бути сплачені авансові платежі. Відповідно до п. 1 ст. 287 НК РФ авансові платежі за підсумками звітного періоду сплачуються не пізніше строку, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний звітний період, тобто не пізніше 28 календарних днів з дня закінчення відповідного звітного періоду. (Необхідно враховувати: якщо останній день терміну припадає на день, що визнаний вихідним або неробочим святковим днем, днем ​​закінчення терміну вважається найближчий робочий день, що наступний за ним (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).) Щомісячні авансові платежі, що підлягають сплаті протягом звітного (податкового) періоду, що сплачуються в строк не пізніше 28-го числа кожного місяця цього періоду. Податок на прибуток, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше строку, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний податковий період, тобто не пізніше 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом.

Зверніть увагу: за підсумками звітного (податкового) періоду суми щомісячних авансових платежів, сплачених протягом звітного (податкового) періоду, зараховуються при сплаті авансових платежів за підсумками звітного періоду. У свою чергу, авансові платежі за підсумками звітного періоду зараховуються на рахунок сплати податку за підсумками наступного звітного (податкового) періоду. Президія ВАС у Постанові від 28.06.2011 N 17750/10 наголосила: названі положення ст. 287 НК РФ встановлюють правило про залік сплачених авансових платежів в рахунок сплати наступних авансових платежів та податку на прибуток, обчисленого за підсумками податкового періоду, що ґрунтується на методі наростаючого результату. Ще раніше вищий арбітр погодився на те, що зазначена нормає спеціальною стосовно ст. 78 НК РФ. Вона не допускає повернення сплачених протягом податкового періоду авансових платежів, проте передбачає можливість їхнього заліку в рахунок сплати наступних авансових платежів та податку, обчисленого за підсумками податкового періоду.

Пункт 1 ст. 287 НК РФ, встановлюючи правило про заліку сплачених авансових платежів у рахунок сплати наступних авансових платежів і податку, обчисленого за підсумками податкового періоду, відбиває порядок визначення податкової бази з податку на прибуток, що ґрунтується на методі наростаючого результату. Цей результат як результат фінансово-господарської діяльності повинен враховуватися щодо розміру обов'язку платника податків зі сплати авансових платежів на дату закінчення відповідного звітного періоду. Отже, перевищення суми щомісячних авансових платежів, сплачених на дату закінчення півріччя, над сумою авансового платежу, обчисленого за підсумками цього звітного періоду, є надмірно сплаченою сумою, яка може бути повернена платнику податків у порядку, встановленому ст. 78 НК РФ. Ця стаття серед іншого не містить заборони на повернення сум надміру сплачених авансових платежів (п. 10 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 22.12.2005 N 98).

Приклад 1. Підприємство промисловості, яке перебуває на звичайній системі оподаткування, сплачує щомісячні авансові платежі. Звітними періодами з податку на прибуток є І квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року. Податкова база з податку на прибуток за I квартал 2012 р. склала 287 000 руб., За півріччя – 785 000 руб., За дев'ять місяців – 706 000 руб., За 2012 р. – 1 020 000 руб. Податкова ставка встановлено у вигляді 20%, зокрема у федеральний бюджет - 2%, до бюджету суб'єкта РФ - 18%.

Сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в IV кварталі 2011 р., дорівнює 40 000 руб., У тому числі до федерального бюджету - 4000 руб., До бюджету суб'єкта РФ - 36 000 руб.

З метою спрощення прикладу виходимо з того, що умовна витрата з податку на прибуток дорівнює сумі податку (авансового платежу) за декларацією.

При заповненні декларацій з податку на прибуток за І квартал, півріччя, дев'ять місяців та 2012 р. у листі 02 "Розрахунок податку на прибуток організацій" підприємство промисловості має зазначити такі дані.

Примітка. Починаючи з подання декларації з податку на прибуток за дев'ять місяців 2012 р., а платниками податків, які обчислюють щомісячні авансові платежі виходячи з фактично отриманого прибутку, - починаючи з подання декларації за сім місяців 2012 р. використовується форма декларації, затверджена Наказом ФНР3 від 22. 2012 N ММВ-7-3/174@.

Пояснимо порядок заповнення окремих рядків податкової декларації:

  • у рядках 210 - 230 зазначаються суми обчислених авансових платежів згідно з декларацією за попередній звітний період цього податкового періоду (рядки 180 - 200) та суми щомісячних авансових платежів, що належали до сплати 28-го числа кожного місяця останнього кварталу звітного періоду. I квартал є першим звітним періодом, тому при заповненні декларації за цей період за рядками 210 - 230 вказуються лише суми щомісячних авансових платежів, наприклад, у нашому випадку за рядком 210 відображена сума, що дорівнює 120 000 руб. (40 000 руб. x 3 міс.). У декларації за півріччя 2012 р. за рядком 210 фіксуються сума обчислених авансових платежів за підсумками I кварталу 2012 р. (157 000 руб.) (рядок 180) та сума щомісячних авансових платежів, що належать до сплати у II кварталі 00 руб.), загальна сума становить 314 000 руб. У декларації за дев'ять місяців 2012 р. за рядком 210 відображено суму, що дорівнює 141 200 руб. (141200 + 0). За 2012 р. значення рядку 210 становить 188 000 руб. (164600 + 23400);
  • у рядках 290 - 310 зазначається сума щомісячних авансових платежів, що підлягають сплаті у кварталі, наступному за звітним періодом, за який подано декларацію. У декларації за І квартал за рядком 290 фіксується сума щомісячних авансових платежів, що підлягають сплаті у ІІ кварталі. Ця сума дорівнює сумі обчисленого податку за рядком 180 декларації за I квартал (у разі - 157 000 крб.). У деклараціях за півріччя та дев'ять місяців сума платежів за рядком 290 визначається як різниця між сумою обчисленого податку на прибуток за звітний період, відображеною за рядком 180, та сумою обчисленого податку на прибуток, зазначеною за цим же рядком за попередній звітний період. (Тому за дев'ять місяців 2012 р. за рядком 290 вказується сума, що дорівнює 23 400 руб. (164 600 - 141 200).) Якщо така різниця негативна або дорівнює нулю (у нашому прикладі саме така ситуація виникла при заповненні декларації за півріччя 20 .), щомісячні авансові платежі не здійснюються. У декларації за податковий період рядки 290 – 310 не заповнюються. До речі, у частині строків сплати щомісячні авансові платежі розподіляються за відповідними рівнями бюджетів рівними частками у розмірі 1/3 суми платежу за квартал. Якщо сума платежу не ділиться за трьома строками сплати без залишку, залишок додається до щомісячного авансового платежу за останнім строком сплати;
  • рядки 320 – 340 заповнюються лише у декларації за дев'ять місяців. Вони вказується сума щомісячних авансових платежів, які підлягають сплаті у І кварталі наступного податкового періоду. Ця сума приймається рівною сумі щомісячних авансових платежів, що підлягають сплаті у IV кварталі.

Продовжимо приклад 1. У бухгалтерському обліку підприємства промисловості мають бути відображені такі записи:

У півріччі 2012 р. виникла переплата (дебіторська заборгованість) за авансовими платежами з податку прибуток в частині розрахунків з федеральним бюджетом у вигляді 17 280 крб., з бюджетом суб'єкта РФ - 155 520 крб. Цю переплату зачитуємо в рахунок майбутніх платежів з податку на прибуток (за умови подання до податкового органу відповідної письмової заяви). Виходячи з наведених даних залік здійснено щодо сум податку до доплати за підсумками дев'яти місяців (авансовий платіж) та податкового періоду, а також щомісячних авансових платежів за IV квартал 2012 р. та I квартал 2013 р. У зв'язку з цим станом на 28.03. 2013 року дебіторська заборгованість у частині розрахунків з бюджетом з податку на прибуток складе:

  • по федеральному бюджету – 11 000 руб. (17280 - 2340 - 1600 - 2340);
  • за бюджетом суб'єкта РФ – 99 000 руб. (155 520 – 21 060 – 14 400 – 21 060).

Якщо підприємство ухвалить рішення не заявляти про залік надміру сплачених авансових платежів за підсумками півріччя 2012 р., у бухгалтерському обліку додатково мають бути зроблені такі проведення:

У подальшому підприємство має право заявити про повернення або заліку надміру сплаченої суми в установленому порядку. Головне у цьому випадку – не пропустити термін позовної давності. Нагадаємо: згідно з п. 7 ст. 78 НК РФ заяву про залік чи повернення суми зайво сплаченого податку може бути подано до податкової інспекції протягом трьох років з дня сплати зазначеної суми, якщо інше не передбачено Податковим кодексом. Зазначимо таке.

Положення ст. 78 НК РФ не перешкоджають платнику податків у разі пропуску зазначеного терміну звернутися до суду з позовом про повернення з бюджету переплаченої суми податку в порядку арбітражного судочинства. Тоді питання про порядок обчислення терміну подання заяви до суду має вирішуватися з урахуванням того, що така заява може бути подана протягом трьох років з дня, коли платник податків дізнався або повинен був дізнатися про факт надмірної сплати податку (Визначення КС РФ від 21.06.2001 N 173-О).

У нашій ситуації судді застосовують такий підхід (на прикладі Постанови ФАС МО від 19.09.2011 р. у справі N А40-549/11-115-3). Авансовий платіж нерівнозначений податковому платежу. Відповідно до ст. 287 НК РФ авансові платежі зараховуються в рахунок сплати податку на прибуток, який обчислюється після закінчення податкового періоду і підлягає сплаті не пізніше 28 березня наступного за податковим періодом року. Платник податків не подавав заяви про повернення надміру сплаченого авансового платежу за підсумками звітного періоду. Отже, спірна сума є результатом фінансово-господарської діяльності за податковий період (2012 р.), який визначається не пізніше 28 березня наступного року (28.03.2013). Цей висновок відповідає позиції Президії ВАС, що викладена у Постанові від 28.06.2011 N 17750/10.

Орієнтуємось на фактично отриманий прибуток

Пунктом 2 ст. 286 НК РФ платникам податків надано можливість перейти на обчислення щомісячних авансових платежів виходячи з фактично одержаного прибутку. Використання даної системи сплати авансових платежів має повідомний характер: про зроблений вибір необхідно сповістити податковий орган заздалегідь (не пізніше 31 грудня). Наприклад, підприємство промисловості приймає рішення сплачувати щомісячні авансові платежі виходячи із фактично одержаного прибутку з 01.01.2013. У цьому випадку податковий орган повинен бути повідомлений до 31.12.2012 включно.

Зверніть увагу!Протягом податкового періоду (календарного року) платнику податків заборонено змінювати систему сплати авансових платежів виходячи із фактично одержаного прибутку.

Звітними періодами з податку на прибуток для платників податків, які обчислюють щомісячні авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку, визнаються місяць, два місяці, три місяці тощо до закінчення календарного року. (Одинадцять місяців - останній звітний період.) Обчислення сум авансових платежів провадиться платниками податків виходячи зі ставки податку та фактично отриманого прибутку (різниці між отриманими доходами та виробленими витратами Лист Мінфіну Росії від 14.09.2009 N 03-03-07/22), розраховує підсумком від початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця. Сума авансових платежів, що підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуванням нарахованих раніше сум авансових платежів. Платіж виробляється пізніше 28-го числа місяця, наступного за місяцем, за підсумками якого обчислюється податок (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Приклад 2. Підприємство промисловості, що знаходиться на звичайній системі оподаткування, сплачує щомісячні авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку. Податкова ставка встановлено у вигляді 20%, зокрема у федеральний бюджет - 2%, до бюджету суб'єкта РФ - 18%.

Прибуток за десять місяців 2012 р. склав 3286000 руб., За одинадцять місяців - 3691000 руб., За рік - 4088000 руб. Сума обчислених авансових платежів з податку з прибутку виходячи з декларації дев'ять місяців 2012 р. дорівнює 586 000 крб., зокрема у федеральний бюджет - 58 600 крб., до бюджету суб'єкта РФ - 527 400 крб. Сума авансового платежу, підлягає сплаті за підсумками дев'яти місяців 2012 р., становила 64 000 крб., зокрема у федеральний бюджет - 6400 крб., до бюджету суб'єкта РФ - 57 600 крб.

При заповненні декларацій з податку на прибуток за десять місяців, одинадцять місяців та 2012 р. у листі 02 "Розрахунок податку на прибуток організацій" підприємство промисловості має зазначити такі дані.

У бухгалтерському обліку підприємства промисловості мають бути відображені такі записи:

Прокоментуємо порядок заповнення окремих рядків податкової декларації:

  • у рядках 210 - 230 організації, які сплачують щомісячні авансові платежі за фактично одержаним прибутком, вказують суми обчислених авансових платежів за декларацією за попередній звітний період;
  • рядки 290 - 310 платниками податків, які перейшли на обчислення щомісячних авансових платежів на основі фактично одержаного прибутку, не заповнюються;
  • рядки 320 – 340 заповнюються у декларації за одинадцять місяців у тому випадку, якщо з початку наступного податкового періоду платник податків переходить на загальний порядок сплати податку (перший варіант сплати авансових платежів).

Зверніть увагу: гл. 25 НК РФ не містить положень, що зобов'язують платника податків повідомляти податковий орган на початок податкового періоду про перехід зі сплати щомісячних авансових платежів виходячи з фактичного прибутку на загальновстановлений порядок сплати таких платежів. Проте Мінфін рекомендує для правильного обліку податкових зобов'язань направити до податкової інспекції повідомлення про перехід зі сплати щомісячних авансових платежів на основі фактичного прибутку на сплату авансових платежів в іншому порядку, складене у довільній формі (Листи від 12.04.2012 N 03-03-06/1 /196, від 30.07.2010 (N 03-03-06/1/501). Згадаймо: згідно з п. 2 ст. 286 НК РФ сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в I кварталі поточного податкового періоду, приймається рівною сумі щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті платником податків в останньому кварталі попереднього податкового періоду. Покажемо порядок розрахунку з прикладу.

Приклад 3. Доповнимо умови прикладу 2. Підприємство промисловості ухвалило рішення про перехід з 01.01.2013 на сплату щомісячних авансових платежів у загальновстановленому порядку.

У нашому прикладі у 2012 р. підприємство промисловості сплачувало щомісячні авансові платежі, виходячи з фактично отриманого прибутку. Ухвалено рішення про перехід з 01.01.2013 на сплату щомісячних авансових платежів у загальновстановленому порядку. Отже, сума щомісячного авансового платежу в I кварталі 2013 р. приймається рівною 1/3 суми авансових платежів, що підлягали сплаті в IV кварталі 2012 р. деклараціям за такі звітні періоди:

  • за дев'ять місяців (за терміном пізніше 29.10.2012) - у вигляді 64 000 крб., зокрема у федеральний бюджет - 6400 крб., до бюджету суб'єкта РФ - 57 600 крб.;
  • за десять місяців (за терміном не пізніше 28.11.2012) – 71 200 руб. (У федеральний бюджет - 7120 руб., До бюджету суб'єкта РФ - 64 080 руб.);
  • за одинадцять місяців (за терміном не пізніше 28.12.2012) – 81 000 руб. (У федеральний бюджет - 8100 руб., До бюджету суб'єкта РФ - 72 900 руб.).

Таким чином, сума щомісячних авансових платежів, що підлягають сплаті у I кварталі 2013 р., дорівнює 216 200 руб. (64 000 + 71 200 + 81 000), зокрема федеральний бюджет - 21 620 крб. (6400 + 7120 + 8100), до бюджету суб'єкта РФ – 194 580 руб. (57600 + 64080 + 72900). Отже, щомісячний авансовий платіж складе 72066 руб. (216200 руб. x 1/3).

У декларації з податку на прибуток буде відображено таке.

Платимо раз на квартал

Відповідно до п. 3 ст. 286 НК РФ організації, які мають за попередні чотири квартали доходи від реалізації, що визначаються за правилами ст. 249 НК РФ, не перевищували в середньому 10 млн. руб. за кожний квартал, сплачують лише квартальні авансові платежі за підсумками звітного періоду, тобто не здійснюють щомісячних авансових платежів. Звітними періодами для таких організацій є І квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року.

Примітка. Ліміт, рівний 10 млн руб., Застосовується для визначення обов'язку зі сплати авансових платежів з 01.01.2011. До цього ліміт становив у середньому 3 млн руб. за кожний квартал (Лист Мінфіну Росії від 30.12.2011 N 03-03-07/64).

Обов'язок зі сплати квартальних авансових платежів може виникнути будь-якої миті (необов'язково з початку податкового періоду). На це звернули увагу і фінансисти: при визначенні попередніх чотирьох кварталів з метою сплати лише квартальних авансових платежів з податку на прибуток необхідно враховувати чотири квартали, що послідовно йдуть, що передують періоду подання відповідної податкової декларації. Тому платники податків, у яких за попередні чотири квартали доходи від реалізації не перевищували в середньому 10 млн. руб. за кожен квартал, сплачують лише квартальні авансові платежі починаючи з кварталу, що настає за звітним (податковим) періодом (Лист від 21.09.2012 N 03-03-06/1/493). Згодні з цим і податківці: Податковий кодекс не обмежує можливість переходу на сплату лише квартальних авансових платежів початком податкового періоду. Не встановлено в НК РФ і обов'язок щодо подання до податкового органу заяви (повідомлення, повідомлення) про зміну порядку сплати авансових платежів з податку на прибуток. Однак це краще зробити для запобігання виникненню питань щодо причини несплати щомісячних авансових платежів, нарахованих виходячи з даних раніше поданої податкової декларації (Лист від 13.04.2010 N 3-2-09/46).

Припустимо, у декларації за дев'ять місяців 2012 р. було зазначено суму щомісячних авансових платежів, що підлягають сплаті у I кварталі 2013 р. Проте з I кварталу 2013 р. підприємство сплачує лише щоквартальні авансові платежі. Щоб не було питання про те, чому у І кварталі 2013 р. підприємство не здійснило сплату заявлених щомісячних авансових платежів, рекомендуємо подати до податкової інспекції повідомлення. У разі переходу на сплату щоквартальних податкових платежів, наприклад, із півріччя повідомлення можна і не подавати, адже у цьому випадку у декларації за I квартал рядки 290 – 310 заповнювати не треба.

Важливо . На думку автора, виникнення обов'язку переходу на сплату щоквартальних авансових платежів не з початку податкового періоду не поширюється на організації, які обрали спосіб сплати щомісячних авансових платежів виходячи з фактично отриманого прибутку. Це з тим, що це спосіб з вимог Податкового кодексу має застосовуватися протягом усього податкового періоду. Тому при сплаті щомісячних авансових платежів (з урахуванням фактично отриманого прибутку) на сплату щоквартальних авансових платежів підприємство повинне перейти з початку наступного податкового періоду (якщо доходи від реалізації не перевищують у середньому 10 млн руб. за кожний квартал).

Квартальні авансові платежі сплачуються до бюджету за підсумками звітного періоду пізніше строку, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний звітний період, тобто пізніше 28 календарних днів із дня закінчення цього периода. Податок з прибутку, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується пізніше строку, встановленого для подання податкової декларації за цей період (не пізніше 28 березня наступного року).

Якщо розмір доходів від реалізації, що враховуються з метою оподаткування прибутку, в середньому за квартал не перевищує 10 млн руб., підприємство промисловості має всі шанси сплачувати тільки квартальні авансові платежі за підсумками звітного періоду (причому необов'язково з початку податкового періоду). Щоправда, якщо підприємство заявить про сплату щомісячних авансових платежів виходячи із фактично одержаного прибутку, на сплату квартальних платежів не з початку податкового періоду перейти не вийде (навіть якщо дохід не перевищуватиме ліміт). Якщо ж підприємство не має права на сплату щомісячних авансових платежів з урахуванням фактично отриманого прибутку, а доходи перевищують у середньому за квартал 10 млн руб., авансові платежі сплачуються за підсумками кожного звітного періоду з урахуванням сплачених усередині кожного кварталу щомісячних авансових платежів, розмір яких визначається у особливому порядку.

Незважаючи на те, що податок на прибуток – це «річний» податок, компаніям необхідно сплачувати квартальні, а іноді й щомісячні авансові платежі. Розберемося, які варіанти.

Аванси з прибутку та податку: у чому суть?

Протягом усього календарного року підприємства на загальній системі оподаткування (якщо це не державні концертні, бібліотечні, музейні чи театральні бюджетні організації) сплачують податок на прибуток частинами у вигляді так званих авансових платежів.

Сам податок обчислюється та спрямовується до бюджету – після закінчення року, враховуючи вже перелічені аванси з прибутку.

Така система сплати, з одного боку, розподіляє податкове навантаження та надходження до бюджету на весь рік, з іншого – може негативно позначитися на діяльності підприємства, оскільки частина авансів розраховується на основі «минулих» даних і не завжди відповідає поточній ситуації. З цієї причини НК РФ містить три можливі варіанти розрахунків.

Авансові платежі з податку на прибуток: 3 варіанти

У загальному випадку юридичні особи перераховують до бюджету платежі з податку поквартально, за фактом отриманої виручки та понесених витрат плюс до цього – проводяться щомісячні відрахування, розраховані на основі минулого кварталу. Це незручно при сезонній виручці.

Податковим кодексом передбачено другий варіант, на який можна перейти добровільно. За такого вибору компанія здійснює авансові платежі щомісячно з реальних показників прибутковості.

Третім варіантом можуть скористатися лише платники податків, чия середньоквартальна виручка не перевищила встановлений законодавством ліміт (та організації з переліку п. 3 ст. 286 НК РФ). У цьому випадку підприємство спрямовує до бюджету платежі з податку на прибуток лише раз на квартал на основі реально врахованої виручки та витрат.

Ліміти на аванси з прибутку у 2017 році

Максимальна виручка, за якої про щомісячні перерахування авансів з податку на прибуток організація може забути, тобто ліміт у 2017 році – 15 млн. р. за квартал.

Показник вважається як середнє значення по чотирьох кварталах. При цьому в розрахунок беруться саме 4 квартали, що йдуть поспіль, неважливо, ставляться вони до одного календарного року чи ні.

Як розрахувати авансові платежі з податку на прибуток

Якщо податок сплачується помісячно чи поквартально за фактичним фінансовим результатом, авансові відрахування розрахувати просто:

[Фінансовий результат за звітний період] * [Ставка] – [Аванси сплачені]

Розрахунок авансових платежів з податку на прибуток – приклад

Для простоти обчислень приймемо, що у діяльності ТОВ «Альта» відсутні збитки. Фінансовий результат за 1 квартал становив 595 000 р., за цей період з податку на прибуток до бюджету направлено 119 000 грн.

Тоді наступні три місяці 2-го кварталу:

Щомісячні авансові платежі = 119 000 грн. / 3 = 39667 р. (в місяць)

Фактичний фінансовий результат за 6 місяців отримано у розмірі 1 395 000 грн. Податок за підсумками 2 кв. 2017 р.:

Квартальний авансовий платіж = 1395000 грн. *20% - 119 000 грн. - 39 667 р. *3 міс. = 40 999 грн.

Один раз на квартал перераховувати авансові платежі з податку на прибуток повинні організації, у яких за попередні чотири квартали доходи від реалізації не перевищували в середньому 15000000 руб. за кожний квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). При розрахунку середньої величини доходів врахуйте останній квартал періоду, за який подається податкова декларація (лист Мінфіну Росії від 21 вересня 2012 р. № 03-03-06/1/493). Наприклад, I-IV квартали звітного року беріть до уваги при поданні декларації за рік.

Незалежно від обсягу виручки перераховувати авансові платежі поквартально можуть:

  • бюджетних установ. Виняток становлять театри, музеї, бібліотеки та концертні організації: такі бюджетні установи взагалі звільнені від розрахунку та перерахування авансових платежів;
  • автономні установи;
  • іноземні організації, які здійснюють діяльність у Росії через постійне представництво;
  • некомерційні організації, які мають доходу від товарів (робіт, послуг);
  • учасники простих товариств щодо доходів, одержуваних ними від участі у простих товариствах;
  • інвестори угод про розподіл продукції щодо доходів, отриманих від реалізації зазначених угод;
  • вигодонабувачі за договорами довірчого управління.

Такий порядок встановлено пунктом 3 статті 286 таки Податкового кодексу РФ.

Ситуація: коли у новоствореної організації виникає обов'язок перерахувати перший щомісячний авансовий платіж з податку прибуток? Організація, створена у червні, отримала першу виручку у жовтні. У листопаді сума виручки перевищила 5000000 руб.

Перший щомісячний платіж потрібно буде перерахувати у ІІ кварталі наступного року.

Новостворені організації можуть перераховувати авансові платежі з податку на прибуток щокварталу доти, поки прибуток від реалізації не перевищить 5 000 000 руб. на місяць або 15000000 руб. у квартал. З місяця, наступного за тим, у якому ці обмеження будуть перевищені, організація має перейти на щомісячну сплату авансів з податку на прибуток. Такий порядок передбачено пунктом 5 статті 287 таки Податкового кодексу РФ.

Перший повний квартал з дати реєстрації організації – це період із липня по вересень. Отже, перераховувати авансові платежі з податку прибуток організація має розпочати з його результатам (п. 6 ст. 286 НК РФ). Але оскільки цього кварталу організація доходів не отримувала, сума авансового платежу дорівнює нулю.

Обсяг виручки перевищив 5000000 руб. в листопаді. Отже, обов'язок перейти на щомісячне перерахування авансових платежів формально виник у організації з грудня. Однак перераховувати перший щомісячний платіж цього місяця не потрібно. Оскільки сума щомісячного авансового платежу у IV кварталі – це 1/3 від різниці між сумою авансового платежу за дев'ять місяців та авансового платежу за півріччя. Виручки від за підсумками цих звітних періодів в організації був. Тому сума авансового платежу у цій ситуації теж дорівнює нулю.

Перераховувати авансові платежі не доведеться й у I кварталі наступного року, хоча потенційний обов'язок їхньої сплати є. Справа в тому, що розмір щомісячного платежу в I кварталі наступного року дорівнює сумі щомісячного платежу в IV кварталі попереднього року (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Розрахунок граничної суми доходів

Граничну суму доходів, за якої податок на прибуток можна сплачувати поквартально, визначайте за формулою:

Доходи від реалізації визначайте без урахування ПДВ та акцизів, пред'явлених покупцю (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Ситуація: чи потрібно при розрахунку середнього доходу від реалізації в середньому за чотири попередні квартали для визначення можливості поквартальної сплати податку на прибуток враховувати доходи, отримані від реалізації векселя третьої особи?

Так потрібно.

Реалізація векселі третя особа належить до доходів від, визначеним за правилами статті 249 Податкового кодексу РФ (подп. 2 п. 2 ст. 315 НК РФ). Тому при розрахунку доходів від реалізації в середньому за чотири попередні квартали враховуйте даний вид доходів (п. 3 ст. 286 НК РФ). Таку думку підтверджують контролюючі відомства (див., наприклад, листи Мінфіну Росії від 3 жовтня 2007 р. № 03-03-06/2/188, УФНС Росії по м. Москві від 3 березня 2005 р. № 20-12/14534 ).

Повідомлення про перехід на поквартальну сплату

Чи потрібно повідомити податкову інспекцію про перехід на щоквартальне перерахування авансових платежів з податку на прибуток? Раніше організація перераховувала авансові платежі щомісяця, виходячи з прибутку за попередній квартал.

Ні не потрібно.

Вимоги повідомляти податкову інспекцію про перехід на щоквартальне перерахування авансових платежів з податку на прибуток не містить законодавства. Організація зобов'язана повідомити інспекцію про зміну способу сплати податку на прибуток в одному випадку: якщо вона переходить на щомісячне перерахування авансових платежів виходячи з фактичного прибутку (П. 2 ст. 286 НК РФ).Таким чином, перейти на щоквартальне перерахування авансових платежів з податку на прибуток організація може без попередження податкової інспекції. Головна умова - за попередні чотири квартали доходи від реалізації не повинні перевищувати в середньому 15000000 руб. за кожний квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Порада:про перехід на щоквартальне перерахування авансових платежів з податку на прибуток податкову інспекцію краще повідомити (складайте заяву у довільній формі). В іншому випадку податкові інспектори можуть вирішити, що організація не подала декларацію за січень наступного податкового періоду (року), та призупинити операції за рахунками. Якщо до переходу на квартальну сплату податку організація нараховувала авансові платежі, виходячи з прибутку за попередній квартал, у інспекції можуть виникнути питання про причину несплати раніше заявлених щомісячних авансових платежів. Аналогічні роз'яснення містяться у листі ФНП Росії від 13 квітня 2010 р. № 3-2-09/46.

Важливо:до 1 січня 2016 року ліміт доходів, за якого компанії перераховували тільки квартальні авансові платежі, був 10 000 000 руб. у середньому за квартал. З 2016 року цей ліміт підвищено до 15000000 руб.

Декларації з податку на прибуток за дев'ять місяців 2015 року організації складали без урахування цих змін. Тобто заявляли щомісячні авансові платежі на І квартал 2016 року, виходячи з колишнього ліміту доходів. У результаті в картках РСБ податкові інспекції зафіксували нарахування з термінами сплати 28 січня, 28 лютого та 28 березня 2016 року навіть у тих організаціях, які з 2016 року звільнені від щомісячних авансових платежів.

Щоб вирішити проблему, податкова служба рекомендує організаціям подати уточнені декларації за дев'ять місяців 2015 року та заявити до них нульові авансові платежі. Тобто у підрозділі 1.2 розділу 1 за рядком 001 вказати код «21», а за рядками 120-140 та 220-240 - нулі. За рядками 320-340 аркуша 02 та за рядками 121 додатка 5 до аркуша 02 проставте прочерки.

Звітні періоди

При перерахуванні авансових платежів з податку на прибуток щокварталу звітними періодами є:

  • І квартал;
  • півріччя;
  • дев'ять місяців календарного року

Про це йдеться у пункті 2 статті 285 Податкового кодексу РФ.

Розрахунок авансового платежу

Суму квартального авансового платежу з податку на прибуток визначайте за такою формулою:

Такий порядок розрахунку авансових платежів встановлено пунктом 2 статті 286 таки Податкового кодексу РФ.

Приклад розрахунку та сплати авансових платежів з податку на прибуток. Організація перераховує авансові платежі щокварталу

АТ "Альфа" перераховує авансові платежі щокварталу.

За підсумками I кварталу 2016 року організація отримала прибуток у розмірі 100 000 руб. Авансовий платіж за підсумками I кварталу становив:
100000 руб. × 20% = 20000 руб.

За перше півріччя 2016 року прибуток отримано у розмірі 120 000 руб. Авансовий платіж становив:
120 000 руб. × 20% – 20 000 руб. = 4000 руб.

За дев'ять місяців 2016 року прибуток отримано у розмірі 110 000 руб. З урахуванням раніше перерахованих авансових платежів сума податку цей період підлягає зменшенню:
110 000 руб. × 20% – 24 000 руб. = -2000 руб.

Оскільки нарахована сума податку за дев'ять місяців менша за фактично сплачену, за підсумками цього звітного періоду «Альфа» не перераховує до бюджету авансовий платіж з податку на прибуток.

Строк сплати

Термін перерахування авансового платежу з податку прибуток - пізніше 28-го числа місяця, наступного за звітним періодом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).

Відповідальність

Якщо квартальний авансовий платіж з податку на прибуток було перераховано пізніше за встановлені строки, податкова інспекція може нарахувати організації пені (Ст. 75 НК РФ).

Якщо організація не перерахує у встановлені терміни авансовий платіж, податкова інспекція може стягнути несплачену суму авансового платежу з розрахункового рахунки чи рахунок майна організації (ст. 46 і 47 НК РФ).

Невиконання обов'язки зі сплати авансових платежів з податку є підставою для спрямування організації вимоги про сплату податку (абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ, п. 12 інформаційного листа Президії ВАС РФ від 22 грудня 2005 р. № 98). У цій вимогі вказується розмір заборгованості та термін її погашення (п. 1 ст. 69 НК РФ).

Вимога про сплату авансового платежу з податку з прибутку інспекція може пред'явити протягом трьох місяців починаючи з дня, наступного дня виявлення недоїмки (ст. 70 НК РФ).

Рішення про стягнення авансового платежу з податку приймається після закінчення терміну його сплати, зазначеного у вимогі, але не пізніше двох місяців після закінчення зазначеного терміну (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Штраф у сумі несплачених авансових платежів організації нарахувати що неспроможні (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Перехід на помісячну сплату

Якщо організація втратила право на щоквартальне перерахування авансових платежів з податку на прибуток через перевищення ліміту доходу, то вона має перейти на щомісячне перерахування авансових платежів. Повідомляти про це податкову інспекцію законодавство не вимагає. Після переходу перераховуйте щомісячні авансові платежі виходячи з прибутку, отриманого у попередньому кварталі . Перераховувати щомісячні авансові платежі, виходячи з фактичного прибутку , організація не може, якщо заяви про застосування цього методу до податкової інспекції до 31 грудня попереднього року вона не подавала. Такі правила випливають із пункту 2 статті 286 таки Податкового кодексу РФ.

Приклад втрати права на поквартальну сплату авансових платежів з податку на прибуток

АТ «Альфа» перераховує авансові платежі з податку прибуток щокварталу.

Доходи організації від реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав) без урахування ПДВ склали:

  • у IV кварталі 2015 року – 2 120 330 руб.;
  • у I кварталі 2016 року – 5 186 316 руб.;
  • у II кварталі 2016 року – 7 007 175 руб.;
  • у III кварталі 2016 року – 25 218 819 руб.;
  • у IV кварталі 2016 року – 25 376 502 руб.

Після закінчення IV кварталу 2016 року бухгалтер «Альфи» перевірив можливість поквартальної сплати податку на прибуток надалі.

Середній дохід від реалізації за чотири попередні квартали складає:
(5186316 руб. + 7007175 руб. + 25218819 руб. + 25376502 руб.): 4 кв. = 15697203 руб. / кв.

Отриманий показник перевищує гранично допустиму величину (15000000 руб. в середньому за квартал). Тому з 1 січня 2017 року «Альфа» втрачає право на поквартальне перерахування авансових платежів з податку на прибуток. Починаючи з I кварталу 2017 року організація повинна перераховувати щомісячні авансові платежі, виходячи з прибутку, отриманого у попередньому кварталі.

Бухгалтер заявив щомісячні авансові платежі з податку на прибуток, що підлягають сплаті у І кварталі 2017 року, в уточненій декларації за дев'ять місяців 2016 року. У ній він заповнив підрозділ 1.2 розділу I (із зазначенням коду кварталу 21) та рядки 320-340 листа 02.

Ситуація: з якого періоду слід перейти на щомісячну сплату авансових платежів з податку на прибуток? Право на поквартальну сплату втрачено через перевищення ліміту доходів.

Переходьте на щомісячну сплату авансових платежів з податку на прибуток, починаючи з кварталу, наступного за тим, за підсумками якого було виявлено перевищення середнього рівня доходів.

При цьому суми щомісячних авансових платежів на цей квартал мають бути відображені у декларації за період, у якому організація втратила право на поквартальну сплату податку. Це випливає з положень пунктів 2 і 3 статті 286 Податкового кодексу РФ і підтверджується листом Мінфіну Росії від 24 грудня 2012 р. № 03-03-06/1/716.