Поворотні матеріали та суми в обліку замовника та підрядника. Відображаємо в бухгалтерському та податковому обліку знесення будівлі, подальше використання якої недоцільне Матеріали від розбирання

12.01.2024

ПОВЕРНЕНІ МАТЕРІАЛИ ВІД РОЗБІРКИ КОНСТРУКЦІЙ І СПОРУД ПРИ ВИРОБНИЦТВІ РЕМОНТНО-БУДІВЕЛЬНИХ РОБОТ І РЕКОНСТРУКЦІЇ: ПОРЯДОК ВКЛЮЧЕННЯ В АКТИ ВИКОРИСТАННЯ, ВИКОРИСТАННЯ, ВИКОРИСТАННЯ КЛАДЕННЯ У процесі виконання ремонтно-будівельних робіт або робіт з реконструкції виникають випадки, коли необхідно провести розбирання будь-яких споруд та конструкцій. Обсяг виходу та вартість придатних для повторного використання матеріалів повинні встановлюватись у проектно-кошторисній документації на об'єкти капітального ремонту та реконструкції на підставі норм виходу матеріалів та виробів. Із загального обсягу виходу мають бути виділені матеріали та вироби, що підлягають повторному використанню на даному об'єкті. У ході розбирання конструкцій та споруд спеціальною комісією, що складається з представників замовника, підрядника та проектної організації (капітальний ремонт та реконструкція), за участю матеріально відповідальних осіб проводиться технічне обстеження об'єкта, уточнюються обсяги виходу матеріалів та виробів, передбачені проектно-кошторисною документацією. Після закінчення розбирання складається акт довільної форми, у якому зазначаються найменування матеріалів, отриманих внаслідок демонтажу та придатних для повторного використання, їх кількість, відсоток придатності, оцінна вартість. Акт підписується членами комісії. На підставі акта вносяться в установленому порядку відповідні зміни до проектно-кошторисної документації (реконструкція та капремонт) та оформляється відомість зворотних сум замовнику. Оцінка вартості зворотних матеріалів провадиться за вартістю аналогічних матеріалів у цінах, що діють на момент оцінки, скоригованих на відсоток зносу матеріалів. Виділення податку на додану вартість за такими матеріалами не провадиться. Матеріали, отримані від розбирання (далі - зворотні матеріали), є власністю замовника - балансоутримувача основних засобів та припадають на його баланс (якщо інше не передбачено договором підряду) за оцінною вартістю з відображенням за дебетом рахунку 10 «Матеріали», субрахунок 8 «Будівельні матеріали », у кореспонденції із кредитом рахунка 98 «Доходи майбутніх періодів». Відповідно до Інструкції з повторного використання виробів, обладнання та матеріалів (ВСН 39-83 (р)) та Інструкції про порядок здійснення розбирання будівель та споруд, реалізації будівельних конструкцій та матеріалів та віднесення витрат за будівництво та об'єкти, продовження будівництва яких відповідно до розроблених галузевих та регіональними заходами скорочення наднормативного незавершеного будівництва на 2003-2005 роки визнано економічно недоцільним, затвердженим постановою Мінбудархітектури, Мінфіну та Мінекономіки РБ від 21. 07.2003 № 12/107/158, повторно використовуваними вважаються матеріали та вироби, отримані від розбирання будівельних конструкцій та демонтажу інженерного обладнання та застосовувані знову, в т.ч. після їх відновлення чи переробки, на об'єктах ремонту та будівництва, а також реалізовані населенню або утилізовані як вторинна сировина. Доцільність повторного використання матеріалів на об'єктах ремонту та будівництва встановлюється замовником на основі техніко-економічного обґрунтування (з урахуванням витрат на відновлення та переробку). Якщо матеріали, вироби, отримані в результаті розбирання, підлягають повторному застосуванню на об'єкті, то після приведення їх у придатний стан вони прирівнюються до матеріалів замовника і не повинні бути підрядниками на балансових рахунках. Ці матеріали враховуються у підрядника на позабалансовому рахунку 003 «Матеріали, прийняті у переробку» незалежно від способу передачі їх замовником (або за актом під час проведення обстеження, або шляхом оформлення накладної на передачу цінностей ТН-2 із збереженням прав власності замовника) та не включаються обсяг виконаних робіт для оподаткування. Вартість зворотних матеріалів включається підрядником лише обсяг виконаних робіт для статотчетности. Якщо матеріали, вироби не можуть бути повторно використані на цьому ж об'єкті, то замовником має бути вирішено питання щодо їх реалізації та спрямування коштів на зменшення капіталовкладень або джерела фінансування. Забезпечення реалізації зворотних матеріалів від розбирання є однією з функцій замовника, визначеної п.8.1.12 Інструкції про забудовника, замовника у будівництві, затвердженої наказом Мінбудархітектури РБ від 22.06.1999 № 174 (в ред. від 31.12.2004 № 3). Вартість матеріалів, непридатних для повторного використання на даному об'єкті, за наявності можливості реалізації визначається за цінами, що затверджуються в установленому порядку на дрова, металобрухт та інші відходи, що одержуються від розбирання, або за цінами аналогічних матеріалів з урахуванням придатності до використання або реалізації. На зазначену суму зменшується сума фінансування на об'єкті. У разі неможливості використання або реалізації матеріалів від розбирання (що наголошується в акті) їхня вартість у зворотних сумах не враховується. Витрати на перевезення на сміттєзвалище отриманих в результаті розбирання матеріалів, непридатних для подальшого використання та реалізації (будівельне сміття), а також витрати на оплату витрат за утримання сміттєзвалища (оплата так званих талонів та інших встановлених витрат) включаються до актів виконаних робіт і відшкодовуються замовником. При передачі зворотних матеріалів підряднику з метою їх повторного використання для робіт у бухгалтерському обліку замовника робиться запис за дебетом субрахунку 10-7 «Матеріали, передані в переробку на бік» та кредитом субрахунку 10-8 «Будівельні матеріали». Підрядник отримані від замовника матеріали приймає у переробку та, як було зазначено вище, враховує їх у позабалансовому рахунку 003 «Матеріали, прийняті на переробку». На підставі актів виконаних робіт замовник здійснює списання використаних зворотних матеріалів записом за дебетом рахунку 20 «Основне виробництво» з кредиту рахунку 10-7 «Матеріали, передані у переробку на бік». На суму включених до актів виконаних робіт зворотних матеріалів провадиться зменшення фінансування замовника за рахунок коштів республіканського дорожнього фонду (або інших цільових джерел), що відображається в обліку записом за дебетом рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» та кредитом рахунку 86 «Цільове фінансування». За взаємною домовленістю між замовником та підрядником матеріали, конструкції, деталі, отримані від розбирання споруд та які не використовуються на об'єкті, можуть бути оприбутковані у бухгалтерському обліку підрядника. Як правило, це проводиться у випадках, коли підрядник дає згоду на використання матеріальних цінностей для власних потреб, про що робиться відповідний запис у акті, що підписується, де зазначається, що за взаємною домовленістю зворотні матеріали приходять підрядником. У цьому випадку вартість зворотних матеріалів визначається у порядку, зазначеному в першій частині статті, і також спрямовується замовником на зменшення фінансування по об'єкту (сума рахунку оплати за виконані роботи зменшується на вартість зворотних матеріалів (з ПДВ) без зменшення виконаного обсягу робіт). При цьому бухгалтерією замовника в обов'язковому порядку виписується накладна на передачу цінностей та нараховується ПДВ на вартість матеріалів, що реалізуються. Таким чином, для замовника ця операція розглядається як звичайна реалізація матеріалів, для підрядника – як придбання. Виконання ремонтно-будівельних робіт балансоутримувачемПри виконанні ремонтно-будівельних робіт балансоутримувачем вартість повторно використовуваних матеріалів, отриманих від розбирання (відходи від фрезерування, бар'єрні огородження, дорожні знаки та ін.) та оприбуткованих на його баланс за оцінною вартістю матеріалів, що демонтуються, включається в обсяг виконаних робіт і не враховується при визначенні виручки від для цілей оподаткування. На суми включених до актів виконаних робіт зворотних матеріалів провадиться зменшення фінансування за виконуваними роботами. Списання зворотних матеріалів здійснюється на підставі актів виконаних робіт із кредиту рахунка 10 «Матеріали» до дебету рахунку 20 «Основне виробництво». Організація руху на період виконання робіт Говорячи про зворотні матеріали, не можна не сказати про матеріали, що виникають при розбиранні огорож місць виробництва ремонтно-будівельних робіт при здійсненні заходів з організації руху транспорту на період виконання таких робіт (розпорядчі, попереджувальні та заборонні дорожні знаки, знаки пріоритету, технічні засоби організації дорожнього руху та ін.). Відповідно до практики проведення таких робіт у проектно-кошторисну документацію поряд з установкою конструкцій та технічних засобів, що застосовуються для огородження місць виконання робіт, включається і їх вартість з подальшим поверненням при демонтажі таких пристроїв. Аналогічно такі конструкції та технічні пристрої (далі – матеріали) включаються і до актів виконаних робіт за схемою «установка знака (технічного пристрою) – вартість знака (технічного пристрою) – демонтаж із поверненням вартості». Зазначені матеріали зберігають свою натуральну форму протягом багаторазового використання (декілька ремонтно-будівельних процесів), та їх вартість поступово переноситься на будівельну продукцію (тобто матеріали є оборотними). Облік передачі в експлуатацію, повернення та списання з балансу дорожньої організації цих конструкцій та пристроїв здійснюється у порядку, встановленому для основних засобів або окремих предметів у складі оборотних коштів, що амортизуються у встановленому законодавством порядку. Віднесення майна до окремих предметів у складі обігових коштів та їх амортизація здійснюються у порядку та з урахуванням лімітів, встановлених постановою Мінфіну РБ від 23.03.2004 № 41 «Про встановлення ліміту віднесення майна до окремих предметів у складі обігових коштів». До актів виконаних ремонтно-будівельних робіт та проектно-кошторисної документації доцільно включати частину вартості таких матеріалів у нормативному розмірі (у розмірі вартості зносу) у міру їх відпустки на об'єкти ремонту виходячи з числа оборотів та встановленої тривалості їх експлуатації за схемою «установка знака (технічного) пристрої) – знос знака (технічного пристрою) – демонтаж». Якщо до проектно-кошторисної документації ці матеріали включені за повною вартістю, то при оформленні акта виконаних робіт вартість конструкцій, що демонтуються, і технічних засобів (за оцінною вартістю) не включається в обсяг виконаних робіт і не враховується також при визначенні виручки від реалізації, в т.ч. . та для цілей оподаткування. Аналогічний підхід з обліку, включення у вартість будівництва та оподаткування повинен бути і щодо інших матеріалів, що «обертаються», використовуваних у будівництві, крім неодноразово використовуваних матеріалів і деталей, врахованих елементними кошторисними нормами (опалубка, ліси тощо). ). Застосування єдиних підходів у питаннях ціноутворення, обліку та оподаткування зворотних матеріалів, що виникають від розбирання споруд, а також неодноразово використовуваних конструкцій та технічних засобів для огородження місць виконання робіт при організації руху транспорту сприятиме раціональному використанню бюджетних коштів при виконанні дорожніх робіт. 15.03.2005 р. Тамара Глотова, заступник завідувача економіко-аналітичного центру РУП «БелдорНДІ» департаменту «Белавтодор» Міністерства транспорту та комунікацій Республіки Білорусь Галина Радюкевич, начальник відділу бухгалтерського обліку та ревізійної роботи – головний бухгалтер департаменту «Белавтодор» Міністерства транспорту Білорусь Журнал «Головний Бухгалтер. Будівництво» № 1, 2005 р. Від редакції: До наказу Міністерства архітектури та будівництва РБ від 22.06.1999 № 174 «Про затвердження Положення про замовника (забудовника) у будівництві» на підставі постанови Міністерства архітектури та будівництва від 12.11.2008 № 49 зміни. 16 Жовтня, 2013

Джерело: «Актуальна бухгалтерія»
Вересень 2013

Експертиза статті: В'ячеслав Горностаєв, служба Правового консалтингу ГАРАНТ, аудитор

Фірма має право оприбутковувати та продати матеріали, отримані при демонтажі об'єкта ОС, раніше затвердження акта про списання. Позареалізаційний дохід за такими МПЗ також може бути визнаний у процесі демонтажу.

Нелля Азізова, бухгалтер-консультант Intercomp

Нерідко ліквідація великих об'єктів основних засобів йде протягом декількох місяців. При цьому отримані від демонтажу та придатні для подальшого використання матеріали (наприклад окремі деталі/вузли, труби, листове залізо, будівельні блоки тощо) необхідно продати на бік. Виникає питання: чи можна оприбуткувати такі матеріали раніше списання самого об'єкта ОС? Норми бухгалтерського та податкового законодавства чітко не визначають момент прийняття на облік матеріальних цінностей, одержаних у результаті ліквідації об'єктів ОЗ. Щоб відповісти на запитання, розглянемо етапи ліквідації та порядок обліку отриманих матеріалів.

Ліквідуємо об'єкт та підтверджуємо це документами

Рішення про неможливість подальшого використання ОС та його списання приймає комісія, створена відповідно до наказу керівника компанії. Члени комісії встановлюють причину списання: фізичне чи моральне зношування об'єкта, порушення умов експлуатації, аварії тощо. .

При тривалому терміні демонтажу необхідно видати наказ про переведення об'єкта на ліквідацію та враховувати його у складі ОС, що ліквідуються (див. зразок). З моменту видання цього документа (або затвердження акта про переведення ОЗ на ліквідацію) об'єкт вважається виведеним із експлуатації. Амортизація перестає на нього нараховуватись. При цьому матеріали та інше майно, отримані в процесі демонтажу, можуть бути продані будь-якої миті до остаточного затвердження акта про списання об'єкта ОС (стверджують на заключному етапі ліквідації). Цей документ підтверджує фактичну ліквідацію об'єкта ОС (тобто всі роботи з демонтажу закінчено).

Нагадаємо, що з набранням чинності новим Законом про бухоблік фірма повинна самостійно розробити форми первинних документів з обліку ОЗ (або взяти уніфіковані) та затвердити їх в обліковій політиці.

Облік та подальший продаж отриманих матеріалів

Для оприбуткування матеріалів, отриманих у ході демонтажу будівель, складають акт про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні та демонтажі будівель та споруд (можна використовувати форму № М-35 (див. зразок). Уніфікованого бланка, призначеного для оприбуткування матеріалів, отриманих при розбиранні інших ОС (наприклад техніки, верстатів, промислових агрегатів), немає. У разі можна скористатися формою прибуткового ордера (форма № М-4) .

Розглянемо з прикладу порядок відображення у бухгалтерському обліку оприбуткування та подальшої реалізації матеріалів, отриманих при демонтажі об'єкта ОС.

приклад

ТОВ «Актив» ліквідувало будівлю з 01.04.2013 до 17.06.2013. 20 травня в процесі демонтажу отримано:

сталеві труби вартістю 22 000 руб.;
покрівельне залізо вартістю 28 000 руб.;
будівельні блоки вартістю 9000 руб.

Так як зберігати ці матеріали ніде, вирішено продати їх за собівартістю того ж дня.

Бухгалтер зробив такі проводки.

20 травня (на дату фактичного продажу матеріалів, до остаточного затвердження акта списання об'єкта ОС):

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

- 59 000 руб. (22 000 + 28 000 + 9000) - відображено інші доходи на суму ринкової вартості матеріалів, отриманих при демонтажі будівлі (на підставі акта про переведення ОЗ на ліквідацію, акта про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні та демонтажі будівель);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

- 59 000 руб. - надійшла оплата від покупця;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

- 59 000 руб. - Відбито виторг від продажу матеріалів;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68

субрахунок «Розрахунки з ПДВ»

- 9000 руб. (59 000 руб. × 18/118) – нарахований ПДВ.

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10

- 59 000 руб. - Відображено списання матеріалів, отриманих при ліквідації ОС.

У податковому обліку вартість матеріалів, отриманих під час демонтажу під час ліквідації ОЗ, є позареалізаційним доходом фірми. Цю вартість визначають виходячи з ринкових цін, підтверджених експертним висновком. Позареалізаційний дохід отриманим матеріалам може бути визнаний на дату затвердження акта ліквідації майна, що амортизується (а не на день списання об'єкта).

Таким чином, при ліквідації об'єкта ОС матеріали у бухгалтерському та податковому обліку можуть бути оприбутковані у міру їхнього вивільнення в період демонтажу. Тобто після видання наказу про ліквідацію об'єкта ОС або при переведенні об'єкта до складу ОС, що ліквідуються. При цьому акт про списання об'єкта свідчить про остаточну ліквідацію, повне завершення робіт з демонтажу та фактично понесені витрати.

п. 29 ПБО 6/01, затв. наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н
Федеральний закон від 06.12.2011 № 402-ФЗ (далі - Закон про бухоблік)
утв. пост. Держкомстату Росії від 30.10.1997 № 71а
п. 13 ст. 250 НК РФ
п. 5 ст. 274 НК РФ
підп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ

При ремонті транспортного засобу припадають запчастини, що були у вжитку. Передбачається подальше їх використання під час ремонту інших транспортних засобів. Чи можна враховувати їх у кількісному вираженні? Якщо ні, то чи можна надходити запасні частини за ціною брухту? Якими документами оформити? Як правильно відобразити операції у податковому та бухгалтерському обліку?

Розглянувши питання, ми дійшли такого висновку:

1. Облік будь-яких ТМЦ, у тому числі вживаних, але придатних для використання та оприбуткованих після ремонту транспортних засобів виключно у кількісному вираженні як у бухгалтерському, так і у податковому обліку неприпустимий.

2. Вартість отриманих у результаті ремонту МПЗ має знайти відображення у складі інших доходів у бухгалтерському обліку та позареалізаційних доходів - у податковому обліку.

3. Як первинні документи для оприбуткування запчастин може бути використаний або акт про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні та демонтажі будівель і споруд (форма N М-35), або прибутковий ордер (форма N М-4), затверджені постановою Держкомстату РФ від 30.10.1997 р. N 71а.

4. У податковому обліку організації вартість запасних частин та деталей (вузлів), отриманих у ході ремонту, відображається як позареалізаційний дохід та одночасно враховується як матеріальні витрати у розмірі суми податку на прибуток (20%), сплаченого із зазначеного позареалізаційного доходу.

Обґрунтування висновку:

Оцінка МПЗ

Мінфін Росії у листі від 15.09.2005 N 03-03-04/1/189 висловив думку про економічну тотожність доходів у вигляді матеріалів та запчастин, отриманих у ході ремонту, та у вигляді отриманих матеріалів чи іншого майна під час демонтажу чи розбирання при ліквідації виведених з експлуатації основних засобів.
Відповідно до п. 5 ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів" (далі - ПБУ 5/01) матеріально-виробничі запаси (МПЗ) приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.

Фактична МПЗ, у тому числі залишаються від вибуття основних засобів та іншого майна, визначається виходячи з їхньої поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку. Для цілей ПБО 5/01 під поточною ринковою вартістю розуміється сума коштів, яка може бути отримана внаслідок продажу зазначених активів (п. 9 ПБО 5/01).

Аналогічні положення містяться у Методичних вказівках з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 N 119н (далі – Методичні вказівки). Так, згідно з п. 15 Методичних вказівок запаси як придбані (отримані) від інших організацій, так і виготовлені силами організації враховуються за фактичною собівартістю з урахуванням особливостей, зазначених у п.п. 16-19 Методичних вказівок.

Пунктом 16 Методичних вказівок, зокрема, встановлено, що фактична собівартість запасів, у тому числі тих, що залишаються від вибуття основних засобів та іншого майна, визначається виходячи з їхньої поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

Таким чином, облік МПЗ виключно в кількісному вираженні як у бухгалтерському, так і в податковому обліку неприпустимий, у тому числі через те, що вартість отриманих в результаті ремонту МПЗ має знайти відображення у складі інших доходів (п.п. 8-9 ПБО 9 /99 "Доходи організації") та позареалізаційних доходів (ст. 250 НК РФ).

Оцінка оприбуткованих після ремонту вживаних, але які підлягають подальшому використанню, запчастин з метою бухгалтерського обліку провадиться за вартістю, яка може бути отримана в результаті їх реалізації. Вона, на нашу думку, і має бути визнана ринковою вартістю.

Первинні документи

Первинним документом для оприбуткування матеріалів та запчастин є або акт про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні та демонтажі будівель та споруд (форма N М-35), або прибутковий ордер (форма N М-4). Обидві форми затверджено постановою Держкомстату РФ від 30.10.1997 N 71а.
Форма М-4 застосовується для обліку матеріалів, які від постачальників чи з переробки. Прибутковий ордер у одному примірнику становить матеріально відповідальна особа на день надходження цінностей складу. Прибутковий ордер повинен виписуватись на фактично прийняту кількість цінностей.

Як випливає із вказівок щодо застосування та заповнення, форма М-35 застосовується для оформлення оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні та демонтажі будівель та споруд, придатних для використання під час виконання робіт. На нашу думку, вона може бути використана при оформленні оприбуткування придатних до використання запчастин, після ремонту транспортного засобу.

При цьому у форму можна внести відповідні зміни, затвердивши змінену форму додатком до облікової політики організації.

Бухгалтерські записи

Ситуації, коли прийняті до вирахування суми ПДВ підлягають відновленню, перелічені у п. 3 ст. 170 НК РФ. Перелік випадків є вичерпним, отже, у даній ситуації ПДВ відновленню не підлягає.

У бухгалтерському обліку мають бути відображені такі записи:

Дебет Кредит, субрахунок "Інші доходи"
- оприбутковані запчастини, придатні для подальшого використання за ринковою ціною з відображенням їх вартості в інших доходах організації;
Дебет ( , )
- запчастини використані за призначенням у виробництві (ремонт службового транспорту).

Податковий облік

Абзацом 2 п. 2 ст. 254 НК РФ встановлено, що вартість МПЗ, іншого майна у вигляді надлишків, виявлених у ході інвентаризації, та (або) майна, отриманого при демонтажі або розбиранні основних засобів (ОС), що виводяться з експлуатації, а також при ремонті ОЗ, визначається як сума податку , обчислена з доходу, передбаченого п. 13 та п. 20 ст. 250 НК РФ.

Відповідно до п. 13 та п. 20 ст. 250 НК РФ позареалізаційними доходами платника податків визнаються, зокрема, доходи у вигляді вартості отриманих матеріалів або іншого майна при демонтажі або розбиранні при ліквідації ОС, що виводяться з експлуатації (за винятком випадків, передбачених пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ), а також доходи у вигляді вартості надлишків МПЗ та іншого майна, які виявлені внаслідок інвентаризації.

Незважаючи на те, що нормами п. 13 та п. 20 ст. 250 НК РФ не передбачена ситуація оприбуткування МПЗ у разі безпосередньо ремонту ОЗ, Мінфін Росії, наприклад, у листі від 06.10.2009 N 03-03-06/1/647 висловив думку, що вправі прийняти до податкового обліку матеріали, отримані під час ремонту ОЗ , за вартістю, яка визначається у порядку, встановленому абзацом 2 п. 2 ст. 254 НК РФ. Тобто за вартістю, визначеною як сума податку на прибуток, обчислена з позареалізаційного доходу у вигляді МПЗ, що були у використанні, оприбутковані під час ремонту ОЗ.

Крім того, у листі Мінфіну Росії від 10.09.2007 N 03-03-06/1/656 висловлено таку думку. У податковому обліку організації вартість запасних частин та деталей (вузлів), отриманих у ході ремонту, відображається як позареалізаційний дохід і одночасно враховується як матеріальні витрати у розмірі суми податку на прибуток, сплаченого із зазначеного позареалізаційного доходу.

При цьому зазначено, що з метою оподаткування прибутку організацій, що були у використанні, відновлені деталі та вузли, що використовуються при ремонті вагонів, не можуть враховуватися як зворотні відходи.

Однак залишається незрозумілим, у якій сумі має бути визначений позареалізаційний дохід. На жаль, Мінфін не роз'яснює у своїх листах це питання. На думку, дохід визначається з ринкової ціни деталей.

Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Гільмутдінов Дамір

Відповідь перевірила:
Рецензент служби правового консалтингу ГАРАНТ
професійний Родюшкін Сергій

Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг». Для отримання детальної інформації про послугу зверніться до менеджера, який Вас обслуговує.

Як оприбуткувати матеріали, які отримали під час демонтажу під час ремонту основного засобу, законодавство не уточнює. У статті підкажемо, які документи оформити та як відобразити такі операції в обліку.

З 2018 року треба по-новому сплачувати ПДВ із матеріалів, що залишилися після демонтажу. Крім того, їх потрібно врахувати при розрахунку податку на прибуток. У статті підкажемо, як відобразити матеріали у бухгалтерському та податковому обліку.

Податок на прибуток

Вартість демонтажних та ремонтних робіт визнайте у поточних витратах у розмірі фактичних витрат (п. 1 ст. 260 ПК). Списуйте їх на дату, коли підписали акт за формою №КС-2.

Доходи. Оприбуткуйте матеріали, які отримали під час демонтажу. Як у такому разі визначити вартість ТМЦ, у Податковому кодексі не сказано.

Правильніше враховувати залишки матеріалів після демонтажу у складі позареалізаційних доходів як матеріали, отримані під час ремонту чи модернізації (п. 13 ст. 250 ПК). Оприбуткуйте матеріали за ринковою ціною. Це ціна, за якою компанія може продати дані матеріали. (П. 5, 6 ст. 274 ПК).

Деякі бухгалтери вважають, що в цій ситуації потрібно враховувати отримані матеріали у порядку, встановленому для безоплатно одержаного майна (п. 8 ст. 250 ПК). Однак у цій нормі йдеться про надходження матеріалів із боку. Отже, для демонтажу використовувати таке правило не зовсім правильно.

Інші фахівці вважають, що треба застосовувати правила, передбачені для майна, яке виявили внаслідок інвентаризації (п. 20 ст. 250 ПК). Цей варіант теж не найкращий.

Є проблема і з тим, яку дату відобразити позареалізаційний дохід при отриманні матеріалів. Момент отримання доходу – це дата складання акта ліквідації основного кошти (підп. 8 п. 4 ст. 271 ПК). У нашому випадку основний засіб компанія не усуває. Тут можливі два варіанти, залежно від умов договору про виконання будівельних робіт.

Перший варіант – всі матеріали підрядник передає вам після повного закінчення ремонту. Тоді датою отримання доходу буде день підписання акта про прийом-здачу об'єкта. Наприклад, форми № ОС-3 (утв. постановою Держкомстату від 21.01.2003 № 7).

Другий варіант – підрядник передає отримані матеріали у міру виконання демонтажних робіт. Складіть окремий акт на кожну партію матеріалів. Наприклад, формою № М-35. Дата цього акту і буде моментом одержання позареалізаційного доходу.

Витрати. При реалізації залишків матеріалів ви можете врахувати їх у витратах (підп. 2 п. 1 ст. 268 ПК). Списати матеріали можна також, якщо ви використовуватимете їх у виробництві. В обох випадках потрібно взяти ту саму вартість, яку раніше включили до позареалізаційних доходів.

Якщо отримані матеріали продасте, доходи треба відобразити двічі - при оприбуткуванні та продажу (п. 1 ст. 249, п. 13 ст. 250 ПК). Але подвійного оподаткування у цьому випадку не буде. Адже дохід зменшується у сумі витрат.

Бухгалтерський облік

Відобразити отримані матеріали у податковому та бухгалтерському обліку можна однаково, щоб не було різниць. У бухобліку частковий демонтаж об'єкта під час ремонту чи реконструкції - це часткова ліквідація. Вона прирівнюється до вибуття об'єкта (п. 29 ПБО 6/01).

Фактична собівартість одержаних матеріалів визначається виходячи з поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухобліку (п. 9 ПБО 5/01). Під поточною ринковою вартістю розуміється сума, яку може отримати від продажу матеріалів. Вартість матеріалів, що надійшли, включіть в інші доходи (п. 7 ПБО 9/99).

Приклад 1. Як відображати в обліку матеріали, отримані під час демонтажу основних засобів

Компанія ремонтує силами підрядника основний засіб – будинок офісу. У результаті часткового демонтажу було отримано матеріали ринковою вартістю 46 000 крб. Згодом компанія продала їх за 50 000 руб., У тому числі ПДВ - 7627,12 руб. Бухгалтер зробив проводки:

- 46 000 руб. - оприбутковані матеріали, отримані під час демонтажу під час ремонту ОС;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 «ІНІШІ ДОХОДИ»
- 50 000 руб. - реалізовано матеріали, отримані під час демонтажу;

ДЕБЕТ 91 «ІНШІ ВИТРАТИ» КРЕДИТ 68 СУБРАХУНОК «РОЗРАХУНКИ З ПДВ»
- 7627,12 руб. - обчислений ПДВ із реалізації;

ДЕБЕТ 91 «ІНШІ ВИТРАТИ» КРЕДИТ 10
- 46 000 руб. - Списано вартість реалізованих матеріалів.

ПДВ

Якщо при демонтажі ви отримали металобрухт, застосовуйте новий порядок нарахування ПДВ під час продажу таких матеріалів. З 2018 року ПДВ нараховує не продавець брухту, а покупець. У цій ситуації він є податковим агентом. Податок нараховується розрахунковим методом виходячи з вартості брухту за договором з урахуванням ПДВ (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 ПК).

Продавець металобрухту складає рахунок-фактуру з позначкою «ПДВ обчислюється податковим агентом» (п. 5 ст. 168 ПК). На дату переходу права власності на металобрухт до покупця продавець визнає виторг у сумі за договором без урахування ПДВ (п. 1 ст. 248, п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 ПК). Цей дохід зменшується на вартість, яку включили до позареалізаційних доходів, коли приймали брухт до обліку (підп. 2 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 254 ПК).

Приклад 2. Як відобразити в обліку продаж металобрухту

Змінимо умови прикладу 1. При демонтажі компанія отримала металобрухт і оприбуткувала його за ринковою вартістю – 70 000 руб. Потім продала його спеціалізованої організації за 82600 руб., У тому числі ПДВ - 12600 руб. Бухгалтер компанії-продавця зробив проведення:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 СУБРАХУНОК «ІНІШІ ДОХОДИ»
- 70 000 руб. - оприбутковані матеріали, отримані під час демонтажу під час ремонту ОС;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 СУБРАХУНОК «ІНІШІ ДОХОДИ»
- 82600 руб. - Реалізований металобрухт;

ДЕБЕТ 91 СУБРАХУНОК «ІНІШІ ВИТРАТИ» КРЕДИТ 10
- 70 000 руб. - списано вартість металобрухту;

ДЕБЕТ 91 СУБРАХУНОК «ІНІШІ ВИТРАТИ» КРЕДИТ 62
- 12600 руб. - Відбито ПДВ, утримане податковим агентом - покупцем металобрухту;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 70 000 руб. (82 600 - 12 600) - отримані від покупця гроші з

Ліквідація нерухомості- складна та витратна операція. Як правило, нерухомість ліквідують, якщо вона почала заважати організації. Наприклад, стала нерентабельною: Витрати її зміст значно перевищують суму доходу, одержуваного від використання. Або буває, що на місці старого об'єкта передбачається звести щось новіше (більш потужне, економічне, сучасне), експлуатація або продаж чого має принести більше доходу. З податковим та бухгалтерським обліком ліквідації нерухомості, ми й розбиратимемося. Але відразу обмовимося: ця стаття не стосується питань, пов'язаних із примусовим знесенням нерухомості (як, наприклад, у випадках знесення самовільних будівель).

Оформлюємо документи на ліквідацію

Отже, застаріла нерухомість марно займає місце і не дає належного доходу. Її знесення викликає складності не так з обліково-бухгалтерської точки зору, як з точки зору організаційно-узгоджувальної. Адже знесення будівель – це не розбір шафи в офісі.
Етап 1. Приймаємо та оформлюємо рішення про ліквідацію нерухомості
Насамперед організація має зафіксувати на папері своє рішення про ліквідацію нерухомості.
За правилами, встановленими для ліквідації основних засобів, треба створити ліквідаційну комісію (Пункт 77 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затв. Наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91н (далі – Методичні вказівки)). Для цього керівник повинен підписати наказ про призначення. До складу ліквідаційної комісії треба включити головного бухгалтера (бухгалтера) та осіб, на яких покладено відповідальність за збереження об'єктів основних засобів.
Також до комісії доцільно включити представників технічної (або інженерної) служби.
Мета роботи комісії – оцінити, чи потрібно зносити будівлю чи ні. Саме це рішення, а також його обґрунтування комісія має відобразити в акті на списання об'єкта основних засобів за формою N ОС-4 (Затверджено Постановою Держкомстату України від 21.01.2003 N 7).
Часто буває, що керівник (він одноосібний власник) самостійно приймає рішення про знесення будівлі. І тут створювати комісію немає сенсу. Але акт вам все одно краще зробити. Оскільки форма N ОС-4- Уніфікована. І щоб не сперечатися з перевіряльниками з питання того, чому ви неправильно заповнили уніфіковану форму (а тим більше взагалі не заповнили її), краще скласти акт ОС-4 за інструкцією - "як треба".
До речі, забігаючи наперед, скажемо, що акт ОС-4 важливий і для обґрунтування витрат, пов'язаних зі знесенням будівлі, у податковому обліку. Адже він (за поки що чинними правилами) є обов'язковим документом, що підтверджує сам факт знесення будівлі.

З авторитетних джерел
Бахвалова Олександра Сергіївна, головний спеціаліст-експерт Департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії
"За чинним законодавством первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, а документи, форма яких не передбачена у цих альбомах, повинні містити обов'язкові реквізити, передбачені Законом "Про бухгалтерський облік" ( Пункт 2 ст.9 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік").
Для випадків ліквідації об'єкта ОС в альбомах уніфікованих форм міститься форма первинного облікового документа – форма N ОС-4 "Акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів)". Отже, при списанні основного засобу (будівлі) слід оформити саме акт за формою N ОС-4, який має бути підписаний членами ліквідаційної комісії.
На мій погляд, самостійно складений організацією документ (що повністю замінює собою акт за формою N ОС-4) не повинен бути прийнятий до обліку як первинний документ".

Отже, акт ОС-4 вам знадобиться. Але будьте готові до складнощів із його заповненням, оскільки форма цього акту не враховує всіх нюансів ліквідації нерухомості: вона призначена для списання різних основних засобів.
Якщо рішення про ліквідацію виносить комісія, а керівник затверджує його, то щоб заповнити цей акт достовірно, доведеться вносити до нього додаткові реквізити. Оскільки в ньому треба відобразити, окрім самого ухваленого рішення про ліквідацію, ще й її результати. Адже ліквідувати нерухомість за 5 хвилин просто неможливо. У цьому випадку знадобляться як мінімум різні рядки для дат підписання перших двох розділів акта (що складаються до ліквідації) та його розд. 3. Розділ 3 називається "Відомості про витрати, пов'язані зі списанням об'єкта основних засобів з бухгалтерського обліку, та про надходження матеріальних цінностей від їх списання", і скласти його має бухгалтерія за результатами ліквідації.
Але можна піти і іншим шляхом. Наприклад, можна скласти окремий наказ керівника, який затверджує рішення про знесення будівлі. А акт ОС-4 бухгалтерія становитиме виключно для відображення в обліку результатів знесення. Але навіть у цьому випадку не скасовується вимога про підписання цього акта ліквідаційною комісією та затвердження його керівником.
Пошук відповідей на питання, як правильно заповнювати акт ОС-4 при знесення нерухомості, ускладнюється тим, що ні Мінфін, ні Росстат, ні якесь інше відомство в даний час не можуть розробляти і затверджувати форми первинних облікових документів. Також вони не мають повноважень давати роз'яснення щодо їх застосування (Лист Мінфіну Росії від 14.10.2010 N 03-04-05/8-622). А тим часом жорстка прив'язка Закону про бухоблік до цих уніфікованих форм зберігається.
Щоб прояснити непросту ситуацію, що склалася з оформленням ліквідації нерухомості в бухобліку (зокрема, із заповненням акту ОС-4), ми звернулися до Мінфіну.

З авторитетних джерел
Сухарєв Ігор Робертович, начальник відділу методології бухгалтерського обліку та звітності Департаменту регулювання державного фінансового контролю, аудиторської діяльності, бухгалтерського обліку та звітності Мінфіну Росії
"Уніфіковані форми первинних документів - це вже віджило явище. Державна функція щодо затвердження таких форм і встановлення вимог до їх заповнення визнана надмірною. Немає держоргану, до компетенції якого вона входила б. У законопроекті про бухоблік, який зараз розглядається в Думі, не передбачаються які або типові форми документів, там є лише вимоги до реквізитів.
Тож питання про те, які додаткові документи (крім акта ОС-4) потрібно складати під час ліквідації нерухомості, залишається на розсуд організації. Звичайно, у кожному самостійно розробленому документі мають бути необхідні реквізити і він дійсно повинен підтверджувати факт господарського життя, що відбувся".

Отже, який би варіант оформлення документів (у тому числі акта ОС-4) ви не обрали, головне, щоб з них було зрозуміло, що і коли відбувалося. Оскільки ці дати можуть знадобитися, серед іншого, і для відображення операцій в обліку (що ми далі докладно поговоримо).
Етап 2. Узгоджуємо ліквідацію нерухомості з наглядовими органами
Для отримання дозволу на роботи з ліквідації нерухомості організаціям зазвичай доводиться звертатися до місцевої адміністрації з цілим пакетом документів.
Так, наприклад, у Москві власник будівлі (якщо вона не є об'єктом культурної спадщини і не перебуває на історично сформованих та історично особливо цінних територіях) може знести її на підставі (Пункт 2.1.4 Правил підготовки та виробництва земляних робіт, облаштування та утримання будівельних майданчиків у місті Москві, затв.
(або) дозволу на знесення, виданого Головним управлінням охорони пам'яток м. Москви;
(або) розпорядження префекта адміністративного округу (глави управи району).
Погодження дозволів на знесення цінних будівель, розташованих в історичній частині міста, складніші.
Крім того, при знесенні будівлі необхідно узгодити з московськими чиновниками та процес утилізації та переробки будівельного сміття (Пункти 2.3.12, 2.3.13 Правил, затв. Постановою Уряду Москви від 07.12.2004 N 857-ПП).
Також на початок робіт у Технічній інспекції Об'єднання адміністративно-технічних інспекцій м. Москви треба отримати ордер з їхньої виробництво. І для отримання кожного папірця знадобиться цілий пакет документів.
А щоб простимулювати власників у збиранні цих документів та зацікавити їх у отриманні погоджень, за самовільне знесення будівель у Москві передбачено адміністративний штраф (Стаття 7.4 Закону м. Москви від 21.11.2007 N 45 "Кодекс міста Москви про адміністративні правопорушення"):
- для посадових осіб – від 1000 до 5000 руб.;
- Для організацій - від 200 000 до 300 000 руб.
Інший приклад: Гірничо-Алтайськ. Дозвіл на знесення будівлі у цьому місті видає Управління архітектури та містобудування (Пункти 15.2, 15.3 Правил землекористування та забудови у місті Гірничо-Алтайську, затв. Рішенням Гірничо-Алтайської міської ради депутатів від 15.09.2005 N 29-3). І, звичайно, для отримання такого дозволу теж треба подати низку документів (за переліком, встановленим Правилами землекористування).
У багатьох містах підготовку та видачу дозволів на знесення чи демонтаж об'єктів покладають на певний відділ місцевої адміністрації (наприклад, відділ архітектури та містобудування, відділ архітектури та міського господарства тощо).
Тому чіткий перелік потрібних саме вам документів для узгодження знесення своєї будівлі треба дізнаватися у місцевій адміністрації.
Етап 3. Ліквідуємо нерухомість та оформляємо результати
Після завершення зносу або демонтажу нерухомості, як ми вже говорили, заповнюємо розд. 3 акти за формою N ОС-4. Крім того, зовсім не зайвим буде додати до цього акту копію документа служби технічної інвентаризації (довідки БТІ про знесення та зняття з кадастрового обліку) (Пункт 9 Положення про організацію в Російській Федерації державного технічного обліку, утв. Постановою Уряду РФ від 04.12.2000 N 921).
Також слід проставити в інвентарній картці за формою N ОС-6 відмітку про вибуття об'єкта основних засобів (Пункт 80 Методичних вказівок).
Заключним етапом у документуванні зносу будівлі буде оформлення припинення права власності на нерухомість, яке треба обов'язково реєструвати (Стаття 235 ЦК України). Адже тільки коли в Єдиному держреєстрі прав на нерухоме майно та угод з ним буде зроблено запис про припинення права власності на нерухомість, організація перестане бути власником цієї нерухомості (Пункти 1, 3 ст. 2 Федерального закону від 21.07.1997 N 122-ФЗ "Про державної реєстрації речових прав на нерухоме майно та правочинів з ним"). Але, як ми побачимо далі, з погляду бухгалтерського та податкового обліку цей документ зараз не такий важливий.
Крім вищезгаданих документів, для відображення операцій з ліквідації нерухомості у бухгалтерському та податковому обліку знадобляться договори на послуги підрядників, акти виконаних робіт, платіжні документи та інші.

Розбираємося, коли і як списати залишкову вартість нерухомості, що ліквідується

При відображенні в обліку ліквідації нерухомості, перш за все, треба розібратися з тим, куди і коли ми спишемо її залишкову вартість (звісно, якщо нерухомість не була повністю замортизована). І в бухгалтерському, і в податковому обліку є кілька цікавих моментів, які слід розглянути докладніше.

Вирішуємо, як списувати залишкову вартість нерухомості

Ситуація 1. Зносимо будівлю і не плануємо нічого будувати у найближчому майбутньому.
У податковому обліку визнання залишкової вартості витрат залежить від методу нарахування амортизації:
(якщо) амортизація нараховувалася лінійним методом, то:
- Припинити нарахування амортизації при лінійному методі ви повинні з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому основний засіб вибув зі складу майна, що амортизується з будь-яких підстав (або його вартість повністю списана) (Пункт 5 ст. 259.1 НК РФ). Отже, не можна амортизувати будівлю, яку ви не використовуєте і більше не плануєте використовувати у своїй діяльності (навіть якщо вона ще не знесена);
- Залишкову вартість ліквідованої нерухомості треба повністю врахувати у складі позареалізаційних витрат (Пункт 5 ст. 259.1, пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ; Лист Мінфіну Росії від 21.10.2008 N 03-03-06/1/592). Зробити це треба вже після знесення будинку 06/1/592, від 19.09.2007 N 03-03-06/1/675, від 17.01.2006 N 03-03-04/1/27) та відображення його результатів в акті за формою N ОС-4. Правильність такого підходу нам підтвердили у Мінфіні.

З авторитетних джерел
Бахвалова А.С., Мінфін Росії
"Амортизованим майном визнається майно, яке знаходиться у платника податків на праві власності і використовується ним для отримання доходу (Пункт 1 ст. 256 НК РФ). А нарахування амортизації припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли відбулося повне списання вартості об'єкта майна, що амортизується або коли даний об'єкт вибув зі складу майна, що амортизується платника податків з будь-яких підстав (Пункт 5 ст. 259.1 НК РФ) Таким чином, амортизація припиняє нараховуватися з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли об'єкт основних засобів перестав використовуватися в діяльності організації. При цьому безпосередньо знесення будівлі може бути зроблене пізніше.
Врахувати у складі податкових витрат залишкову вартість знесеної будівлі можна лише на підставі повністю оформленого акта за формою N ОС-4, оскільки (як ми вже розібралися) саме він є обов'язковим первинним документом, необхідним для оформлення цієї операції (Підпункт 8 п. 1 ст. 265 НК РФ)".

Примітка
Про всяк випадок пам'ятайте, що:
- Відновлювати амортизаційну премію (якщо вона застосовувалася) при знесення нерухомості не треба. Оскільки амортизаційна премія відновлюється лише у разі реалізації (а не ліквідації) основного засобу до закінчення 5 років з моменту придбання (Пункт 9 ст. 258 НК РФ; Листи Мінфіну Росії від 20.03.2009 N 03-03-06/1/169, від 16.03.2009 N 03-03-05/37; Лист ФНП Росії від 27.03.2009 N ШС-22-3/232@);
- Поступово визнавати в податковому обліку збиток від списання знесеної будівлі (об'єкта ОЗ) теж не потрібно. Адже збиток, який потрібно включати до інших витрат рівними частками протягом терміну експлуатації, що залишився, може з'явитися тільки у разі продажу (Підпункт 1 п. 1, п. 3 ст. 268 НК РФ);

(якщо) амортизація нараховувалася нелінійним методом, то ліквідовану нерухомість треба просто виключити з амортизаційної групи (Пункт 13 ст. 259.2, пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однак сумарна вартість основних засобів цієї групи не зміниться, і вийде, що вартість нерухомості ви продовжуватимете списувати через амортизацію (Лист Мінфіну Росії від 20.12.2010 N 03-03-06/2/217).
Ситуація 2. Зносимо будинок для нового будівництва.
Подивимося, чи будуть якісь відмінності у випадку, якщо ви плануєте знести будинок для того, щоб на його місці збудувати щось нове. Як у цьому випадку враховувати витрати на ліквідацію нерухомості (включаючи вартість робіт зі знесення чи демонтажу), а також залишкову вартість:
(або) як самостійні витрати - тобто так само, як і у разі ліквідації нерухомості без подальшого будівництва;
(або) як частина капітальних витрат на будівництво нової будівлі – адже руїни зносяться саме для того, щоб на їхньому місці звести новий об'єкт.
На це питання вже відповів Мінфін: враховувати витрати на демонтаж та ліквідацію у складі капітальних вкладень у нове будівництво підстав немає ні в бухгалтерському, ні в податковому обліку (Лист Мінфіну Росії від 11.09.2009 N 03-05-05-01/55; п. 31 ПБУ 6/01 "Облік основних засобів", наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 N 26н; пп. Але ця відповідь стосується зносу для запланованого (в невизначеному майбутньому) будівництва.
А ось чи будуть якісь особливості, коли знесення будівлі – окремий етап робіт при новому будівництві? Адже в цьому випадку витрати на знесення будівлі, як правило, відображені у кошторисі будівельних робіт. Фахівці фінансового відомства вважають так.

З авторитетних джерел
Сухарєв І.Р., Мінфін Росії
"У разі, коли витрати на знесення будівлі враховані у кошторисі на нове будівництво, можливі дві різні ситуації. Все залежить від того, звідки взялася будівля, яка була знесена.
Ситуація 1. Організація купила або взяла у довгострокову оренду земельну ділянку зі старою будівлею для того, щоб будувати новий об'єкт. Ця стара будівля не потрібна, її придбали як навантаження, а не як благо. У цьому випадку всі витрати на його знесення включаються до вартості нового об'єкта нерухомості. Якщо організація купувала земельну ділянку - то вартість земельної ділянки.
Ситуація 2. Знесена будівля була раніше основним засобом самої організації. Тоді і залишкова вартість, і витрати на знесення слід зарахувати до поточних витрат.
Логіка така: треба дивитися, з яким прибутком пов'язані ті чи інші витрати. У першому випадку витрати організації зроблено заради майбутніх доходів. А у другій ситуації доходи від використання будівлі вже були отримані у минулому”.

Оскільки ми розглядаємо випадок, коли організація ліквідує будівлю, яка була в неї на балансі врахована як основний засіб, то витрати на його знесення та залишкову вартість треба врахувати як самостійні витрати незалежно від того, чи буде на його місці щось побудовано чи ні .

Визначаємося, коли списати нерухомість з балансу як ОС

Залишкову вартість знесеної нерухомості можна повністю врахувати в інших витратах (на рахунку 91-2 "Інші витрати") (Пункти 4, 11 ПБО 10/99 "Витрати організації", затв. Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н). З цим все ясно (і, як ми вже з'ясували, зовсім неважливо, чи плануєте ви щось будувати на місці своєї старої будівлі чи ні).
Питання – коли це можна і потрібно зробити? І він особливо важливий оскільки від бухгалтерської вартості основних засобів залежить податку майно (Пункт 1 ст. 374 НК РФ). Якщо ви спишете нерухомість раніше, ніж потрібно, перевіряльники донарахують податок на майно та пені. До недавнього часу (а точніше – до внесення поправок до правил бухобліку, що діють з 01.01.2011) Мінфін наполягав на тому, що нерухомість не можна списати з балансу доти, доки організація не зареєструвала втрату нею права власності на цю нерухомість (Лист Мінфіну Росії) від 28.01.2010 (N 03-05-05-01/02). І контролюючі органи вимагали сплати податку майно досі.
Але бухгалтерський облік нерухомості ніяк не залежить від державної реєстрації речових переходу (припинення) права власності на неї. Із цим уже згоден і Мінфін (Лист Мінфіну Росії від 22.03.2011 N 07-02-10/20).
То як визначити момент списання нерухомості з балансу як основний засіб? По роз'яснення ми звернулися до фахівців фінансового відомства.

З авторитетних джерел
Сухарєв І.Р., Мінфін Росії
"Це складне питання, тому що практика розходиться із вимогами нормативних документів. ПБО 6/01 вимагає списувати ОЗ тоді, коли воно припинило приносити економічні вигоди організації. І виходить, що не завжди це можна підтвердити датою акта про списання за формою N ОС-4 Адже рішення про ліквідацію будівлі прийнято, коли співробітники ще працюють в ньому (то воно ще не списання). наказ керівника про припинення використання будівлі та початок підготовки до знесення. , поки що немає грошей на знесення. Головне, що будівля не приносить економічної вигоди і ми не можемо її використовувати".

Значить, нерухомість можна і потрібно списати з бухгалтерського обліку як ОС у той момент, коли стало зрозуміло, що вона не може принести вам економічної вигоди – тобто ви її вже не використовуєте та не плануєте використати надалі. І цей момент точно не залежить від державної реєстрації припинення права власності на цю нерухомість.
Якщо рішення про знесення будівлі ухвалено вашою організацією одночасно з рішенням про припинення його використання (і організація дійсно перестала користуватися будинком), то дату списання будівлі з обліку визначити нескладно. Це буде дата ухвалення рішення про знесення. Якщо ви не плануєте зносити будинок відразу, то в бухобліку доцільно відобразити його умовну оцінку на позабалансовому рахунку. А списати будинок із позабалансового обліку можна буде після його знесення.

Звертаємо увагу на різницю між податковим та бухгалтерським обліком

І ще один момент. Через те, що між днем прийняття рішення про знесення та днем реального знесення будівлі зазвичай минає деякий час, між податковим та бухгалтерським обліком можуть виникнути різниці в часі визнання недоамортизованої вартості будівлі у витратах (навіть якщо у податковому обліку амортизація нараховувалася лінійним методом). Адже виходить, що:
- припинити нарахування амортизації і в бухгалтерському, і в податковому обліку треба одночасно - починаючи з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття рішення про те, що більше будівля не використовується і не використовуватиметься;
- на дату прийняття рішення про припинення використання будівлі треба списати її вартість у бухобліку, а ось у податковому обліку треба дочекатися реального знесення будівлі (повного заповнення акта ОС-4).
Якщо ухвалення рішення про те, що будівля більше не може приносити користь, і її реальне знесення укладаються в один квартал, то складнощів немає. А от якщо цей процес розтягнутий на більший проміжок часу, відображати тимчасові різниці щодо ПБО 18/02 доведеться.

Розбираємось, чи треба відновлювати ПДВ із залишкової вартості

Ситуація 1. Нерухомість прийнята до обліку та введена в експлуатацію до 01.01.2001.
Оскільки ми розглядаємо ліквідацію нерухомості, то цілком імовірно, що йдеться про якісь застарілі (морально чи фізично) будівлі. І не виключено, що вони придбані вами досить давно. Якщо це сталося до 2001 р., у вас взагалі немає обов'язку відновлювати ПДВ. За правилами Податкового кодексу відновлювати треба тільки той податок, який був прийнятий до відрахування за правилами цього ж таки Податкового кодексу (гл. 21 НК РФ) (Пункт 3 ст. 170 НК РФ). Отже, якщо вхідний ПДВ ви приймали до вирахування за Законом про ПДВ (Стаття 7 Закону РФ від 06.12.1991 N 1992-1 "Про податок на додану вартість"), то вам відновлювати нічого не потрібно (Постанова ФАС від 28.10.2008 по справі N А65-610/2007-СА2-22).

Увага!ПДВ з нерухомості, прийнятий до вирахування до 2001 р., відновлювати не потрібно.

Ситуація 2. Нерухомість прийнята до обліку та введена в експлуатацію у 2001 р. та пізніше.
Відразу скажемо, що в цій ситуації контролюючі органи борються за те, щоб організації відновлювали ПДВ при ліквідації недоамортизованих у бухобліку основних засобів - адже такі ОС ви більше не використовуватимете в діяльності, що оподатковується ПДВ (Лист Мінфіну Росії від 29.01.2009 N 03-07 -11/22). Суму відновлюваного податку треба визначати як частину вхідного ПДВ, прийнятого раніше до відрахування, пропорційну залишковій (балансовій) вартості без урахування переоцінок (Підпункт 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Після того як ви відновите суму ПДВ, її можна включити до інших витрат при розрахунку податку на прибуток (Лист Мінфіну Росії від 07.12.2007 N 03-07-11/617). У бухобліку цей ПДВ також можна визнати витратою (врахувати на субрахунку 91-2 "Інші витрати") (Пункти 4, 11 ПБО 10/99).
Однак поки що в Податковому кодексі немає обов'язку щодо відновлення ПДВ при списанні (ліквідації) недоамортизованих основних засобів. Тому арбітражні суди підтримують організації, які не відновлюють вхідний податок. А35-8336/08-С8).

Радимося з керівником
Якщо не відновити раніше прийнятий до відрахування ПДВщодо ліквідованої нерухомості, придбаної після 2001 р., це може призвести до судового розгляду з податківцями. Щоправда, ймовірність виграти суперечку майже стовідсоткова.

Враховуємо витрати, пов'язані з ліквідацією нерухомості, та ПДВ за ними

Крім залишкової вартості, як правило, будуть інші витрати. Наприклад, витрати на демонтаж, вивезення сміття, на оплату інших послуг виконавців. Не говорячи вже про витрати на узгодження самої ліквідації. Всі ці витрати сміливо враховуємо і в бухгалтерському обліку, і при розрахунку податку на прибуток (Пункти 4, 11 ПБО 10/99; пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ; Лист Мінфіну Росії від 21.10.2008 N 03-03- 06/1/592).
А от із ПДВ все трохи складніше. Якщо ваші підрядники чи інші виконавці робіт - платники цього податку, то вам треба розібратися з одним непростим питанням: чи можна прийняти до вирахування вхідний ПДВ з "ліквідаційних" послуг? У цьому питанні традиційно дві позиції (зрозуміло, розглядаємо ситуацію, коли нерухомість, що зноситься, раніше використовувалася в оподатковуваній ПДВ діяльності).
Позиція 1. Мінфінівська: ПДВ з робіт і послуг підрядника з ліквідації основних засобів прийняти до вирахування не можна(Листи Мінфіну Росії від 02.11.2010 N 03-03-06/1/682, від 22.10.2010 N 03-07-11/420).
Фінансове відомство вважає, що оскільки ліквідація основних засобів не відноситься до операцій, оподатковуваних ПДВ, то і до відрахування вхідний ПДВ з ліквідаційних (демонтажних) робіт прийняти не можна (Пункт 2 ст. 171 НК РФ).
Позиція 2. Судово-перспективна: вхідний ПДВ з ліквідаційних робіт та послуг прийняти до вирахування можна.
Такого висновку, до речі, вже дійшла Президія ВАС РФ (Постанова Президії ВАС РФ від 20.04.2010 N 17969/09). Він вважає, що використання об'єкта основних засобів у діяльності організації має комплексний характер і включає установку, експлуатацію, а при виникненні виробничої необхідності - і ліквідацію основного засобу. З цього випливає, що організації мають право на відрахування ПДВ, сплаченого підряднику при ліквідації об'єкта основних засобів.

Висновок
Як видно з листів Мінфіну, на позицію контролюючих органів думки арбітражних судів поки що не вплинули (Листи Мінфіну Росії від 02.11.2010 N 03-03-06/1/682, від 22.10.2010 N 03-07-11/420).
Тож якщо приймете ПДВ щодо демонтажно-ліквідаційних робіт до вирахування - готуйтеся до конфлікту з перевіряльниками.

Отже, безпечніше слідувати мінфінівській позиції та не приймати до відрахування ПДВ з ліквідаційно-демонтажних робіт.
Але тут з'являється ще одна проблема: що робити з не прийнятим до відрахування ПДВ? Більше чітко питання можна сформулювати так: чи можна вхідний ПДВ, сплачений підряднику і не прийнятий до відрахування, включити у вартість ліквідаційних робіт (Пункт 2 ст. 170 НК РФ)?
Якщо ми не прийняли до відрахування вхідний ПДВ, то логічно було б включити його у вартість самих робіт, а потім усі разом врахувати як інші витрати в бухобліку (Пункти 4, 11 ПБО 10/99) і як позареалізаційні витрати в обліку податковому (Підпункт 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Не будемо ходити навколо і близько: податківці проти обліку ПДВ, що не відбулося, у витратах. Аргументи такі: вхідний ПДВ враховується у вартості товарів (робіт, послуг) у разі, якщо вони придбані для операцій, що не підлягають оподаткуванню (Підпункт 1 п. 2 ст. 170 НК РФ), але до таких операцій ліквідація основного засобу не належить (Стаття 149 НК РФ). Адже у разі взагалі немає об'єкта оподаткування ПДВ (Пункт 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Отже, і ПДВ із вартості демонтажно-ліквідаційних робіт не можна врахувати під час оподаткування прибутку. Усі ці аргументи перевіряльники наводять у судах.

Проте арбітражні суди, розглядаючи суперечки у тому, куди подіти не прийнятий до відрахування ПДВ, позицію податківців не поділяють. Вони не бачать принципових відмінностей між поняттями "відсутність об'єкта оподаткування" та "операції, які не підлягають оподаткуванню". Тому оскільки платник податків не прийняв до відрахування ПДВ з демонтажних робіт, то, на думку судів, ПДВ треба включити у вартість самих робіт та врахувати при розрахунку податку на прибуток як позареалізаційну витрату (Постанови ФАС МО від 14.05.2009 N КА-А40/3703- 09-2; Дев'ятого арбітражного апеляційного суду від 04.06.2009 N 09АП-8136/2009-АК). Адже повинна бути хоч якась справедливість.

Примітка
До речі, наш журнал вже публікував думку фахівців Мінфіну Росії з цього питання, які дозволяють списати на витрати ПДВ з робіт підрядників, не прийнятий до відрахування.

І нехай вас не бентежить той факт, що одні суди дозволяють прийняти до відрахування ПДВ, інші дозволяють цей ПДВ врахувати у витратах. Висновок з усіх цих рішень можна зробити таким: суди платників податків підтримують, як би вони не розпоряджалися вхідним ПДВ з ліквідаційних робіт (як у разі, якщо вони прийняли його до відрахування, так і у випадку, коли вхідний ПДВ враховано у вартості робіт та списано на витрати).

Вважаємо доходи від ліквідації нерухомості

Внаслідок розбирання будівлі може утворитися багато різних матеріалів. І деякі з них ви можете або самі використати, або продати. У цьому випадку все, що ви вважаєте за корисне, треба оприбуткувати. Для цього треба скласти акт про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні та демонтажі будівель та споруд, за формою N М-35 (Затверджено Постановою Держкомстату Росії від 30.10.1997 N 71а).
Для оприбуткованих цінностей треба визначити їхню ринкову вартість. Її ви повинні врахувати на дату списання нерухомості:
- У бухгалтерському обліку - як інші доходи (Пункт 9 ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів", затв. Наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 N 44н; п. 7 ПБУ 9/99 "Доходи організації", затв. Наказом Мінфіну від 06.05.1999 N 32н; п. 31 ПБУ 6/01; п. 79 Методичних вказівок);
- У податковому обліку - як позареалізаційні доходи (Пункт 13 ст. 250, пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Надалі при використанні оприбуткованих матеріальних цінностей у виробництві або за їх продажу їх самостійно певну вартість ви зможете списати у витрати. Причому повністю - як у бухгалтерському, і у податковому обліку (Пункт 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ; Лист Мінфіну Росії від 30.09.2010 N 03-03-06/1/621).

приклад . Відображення в обліку ліквідації об'єкта нерухомості

Умова

На балансі організації знаходиться будівля (придбана до 2001 р.) первісною вартістю 5000000 руб. (як у бухгалтерському, і у податковому обліку). Для спрощення прикладу припустимо, що сума нарахованої амортизації в бухгалтерському та податковому обліку однакова - 3500000 руб.
Організація перестала використовувати будинок і ухвалила рішення про його знесення. Обидва ці рішення прийняті одночасно (у квітні 2011 р.) та відображені у розд. 1 та 2 акти на списання об'єкта основних засобів за формою N ОС-4.
Для зносу організація залучила підрядну організацію, вартість її робіт – 450 000 руб. плюс ПДВ 81000 руб. (Всього 531 000 руб.). Будівлю знесено у травні 2011 р.
Вартість матеріалів, що залишилися після демонтажу, придатних для подальшого використання, встановлена в розмірі 90 000 руб. Результати зносу відображені у розд. 3 акти за формою N ОС-4 у травні 2011 р.

Рішення

Оскільки будинок придбано до 2001 р., немає потреби відновлювати ПДВ під час знесення цієї будівлі.
Організація вирішила не приймати до відрахування ПДВ з демонтажних робіт, виконаних сторонньою організацією, та включила їх у вартість цих робіт.
У бухобліку будуть зроблені такі записи.


На дату ухвалення рішення про те, що будівля більше не буде використовуватись організацією (на дату затвердження керівником розд. 1 та 2 акти за формою N ОС-4 - у квітні 2011 р.)
Списано первісну вартість ліквідованої будівлі	01, субрахунок "Вибуття об'єктів основних коштів"	01 "Основні засоби"
Списано амортизацію за ліквідованій будівлі	02 "Амортизація основних коштів"	01, субрахунок "Вибуття об'єктів основних коштів"
Списано залишкову вартість будівлі	91-2 "Інші витрати"	01, субрахунок "Вибуття об'єктів основних коштів"
Вартість будівлі в умовній оцінці відображена за балансом	013 "Будівлі, підлягають зносу"
У бухобліку з наступного місяця амортизація більше не нараховуватиметься
На дату завершення ліквідації будівлі та підписання акта виконаних робіт зі знесення будівлі (на дату оформлення розд. 3 акти за формою N ОС-4 - у травні 2011 р.)
Відображено витрати на оплату робіт підрядної організації, включаючи ПДВ, який до вирахування вирішено не приймати	91-2 "Інші витрати"	60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
Оприбутковані матеріали, придатні для подальшого використання	10 "Матеріали"	91-1 "Інші доходи"
Вартість будівлі списана з позабалансового обліку		013 "Будівлі, підлягають зносу"

Податковий облік операцій із ліквідації.

найменування операції	Класифікація доходу/витрати	Документ
На дату ухвалення рішення про те, що будівля більше не використовуватиметься організацією (на дату затвердження керівником розд. 1 та 2 акта за формою N ОС-4 - у квітні 2011 р.)
Будівля виключена зі складу майна, що амортизується, нарахування амортизації за ним буде припинено з наступного місяця (з травня 2011 р.)
На дату затвердження керівником результатів знесення (на дату оформлення документів про знесення будівлі та розд. 3 акти за формою N ОС-4 - у травні 2011 р.)
Враховано витрати у вигляді залишкової вартості будівлі (5000000 руб. - 3500000 руб.)	Позареалізаційний	Повністю заповнений акт по формі N ОС-4, документи про знесення будівлі
Враховано витрати на роботи зі зносу будівлі (450 000 руб. + 81 000 руб.)	Позареалізаційний витрата (Підпункт 8 п. 1 ст. 265 НК РФ)	Договір на підрядні роботи акт виконаних підрядних робіт
Оприбутковані матеріали, придатні для подальшого використанню	Позареалізаційний дохід (Пункт 13 ст. 250, пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Акт про оприбуткування матеріальних цінностей за формою N М-35