Аудит розрахунків з постачальниками та підрядниками. Методика аудиторської перевірки розрахунків із постачальниками та підрядниками Внутрішній аудит розрахунків із постачальниками та підрядниками

01.01.2024

Сигналом достовірності звітності є аудиторський висновок. Думка аудитора може бути виражена у кількох реченнях. Однак за цими цінними словами стоїть величезна робота людини, яка проводить перевірку. Зокрема, аудит частини звітності щодо розрахунків з постачальниками та підрядниками проводиться у кілька етапів: починаючи зі збору необхідної інформації та вивчення норм законодавства, закінчуючи проведенням конкретних аудиторських процедур.

Поділіться роботою у соціальних мережах

Якщо ця робота Вам не підійшла внизу сторінки, є список схожих робіт. Також Ви можете скористатися кнопкою пошук

Інші схожі роботи, які можуть вас зацікавити.
11358.		Аудит розрахунків з постачальниками та підрядниками на підприємстві	133.67 KB
	Ревізія вірності відблиски в бухгалтерської звітності розрахункових операцій вважається актуальним та складним кордоном аудиторської з'ясування. Аудит розрахунків з постачальниками та клієнтами – лише частина ревізії фінансово-господарської роботи організації. Його метою вважається встановлення співвідношення використовуваної у створенні методології обліку, нормативним актам, які працюють біля Республіки Казахстан.
21672.		Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками в ТОВ Техма-Світло	144.43 KB
	У сучасних умовах господарювання важко переоцінити роль адекватної системи обліку та контролю у формуванні інформації про договірні та розрахункові відносини між підприємствами підвищення відповідальності контрагентів за виконання договірних зобов'язань та забезпечення своєчасних платежів. Метою курсової роботи є...
4921.		Методика аудиторської перевірки обліку розрахунків із постачальниками та підрядниками	99.66 KB
	Шляхи вдосконалення системи бухгалтерського обліку та аудиту на підприємстві. Всі існуючі нові та важливі документи регулюють бухгалтерський облік та аудит господарських операцій, а також самі процеси обліку та аудиту різних видів господарських операцій та їх варіанти. Операції розрахунків з покупцями та замовниками численні періодичність їхня висока нормативно-правова база регульованого обліку даних операцій велика і динамічна.
821.		Контроль за станом обліку розрахунків із постачальниками	210.08 KB
	Нині організації самі обирають форму розрахунків за поставлену продукцію чи надані послуги. Раціональна організація контролю за станом розрахунків сприяє зміцненню договірної та розрахункової дисципліни, виконанню зобов'язань з постачання продукції в заданому асортименті та якості
11758.		Проведення аудиторської перевірки розрахунків із постачальниками у ТОВ «Полість-тур»	179.04 KB
	Розрахункам з постачальниками приділяють чималу увагу організації бухгалтерського обліку на підприємствах оскільки безупинно відбувається кругообіг господарських коштів що викликає постійне відновлення різноманітних розрахунків. Відповідно до поставленої мети необхідно вирішити такі завдання: розкрити сутність значення та форми...
19306.		Бухгалтерський облік та аудит розрахунків з оплати праці та внесків до позабюджетних фондів	2.98 MB
	На етапі планування аудиторської перевірки аудитором оцінюється система внутрішнього контролю організації. На підставі такої оцінки аудитором визначається величина аудиторського ризику – ймовірності того, що в звітності, що перевіряється, буде виявлена суттєва помилка після того, як аудитором буде видано беззастережно позитивний аудиторський висновок.
19620.		Аналіз безготівкових розрахунків та розрахунків з використанням пластикових карток на прикладі АТ «Народного банку Казахстану»	183.75 KB
	Аналіз безготівкових розрахунків та розрахунків з використанням пластикових карток на прикладі АТ Народного банку Казахстану. Місце АТ Народного банку над ринком банківських послуг. Аналіз руху безготівкових розрахунків і розрахунків з використанням пластикових карток банку. Аналіз для оцінки платіжних інструментів комерційного банку.
18472.		Основні напрямки розвитку та вдосконалення системи безготівкових розрахунків та розрахунків з банківськими пластиковими картками	183.72 KB
	Аналіз безготівкових розрахунків та розрахунків з використанням пластикових карток на прикладі АТ Народного банку Казахстану. Місце АТ Народного банку над ринком банківських послуг. Аналіз руху безготівкових розрахунків та розрахунків з використанням пластикових карток банку.
7499.		Взаємодія турфірм із організаціями постачальниками послуг	18.7 KB
	Авіакомпанії можна віднести до супраструктур туристичної індустрії оскільки їхня робота хоч і не спрямована суто на обслуговування туристів але піддається сильному впливу туристичної активності населення у відповідний період часу. Чартер розрахований на одиничний вивіз та подальше повернення туристів. У цьому випадку для замовника рейсу дешевше оплачувати відстій борту в аеропорту, що приймає, протягом перебування туристів на відпочинку ніж оплачувати цілий холостий політ в обидва кінці назад в аеропорт вильоту і знову в аеропорт...
12569.		Узагальнення результатів аудиторської перевірки розрахункових операцій із постачальниками	193.72 KB
	Нормативні та теоретичні аспекти розрахунків із постачальниками та підрядниками в сучасних умовах господарювання. Нормативне регулювання аудиту розрахунків із постачальниками та підрядниками. Інформаційні джерела щодо аудиту розрахунків із постачальниками

Аудит розрахунків із постачальниками та підрядниками необхідний не тільки для захисту майнових інтересів, правової регламентації та обліку витрат. Аудит сприяє проведенню будь-яких господарських операцій з дотриманням принципу раціонального використання ресурсів, знижуючи (а часто – і попереджаючи) ризики, пов'язані з господарською діяльністю. Особливо, якщо в основу аудиту закладено принцип спеціалізації та чітко виконується алгоритм проведення внутрішньої та зовнішньої перевірок. Від чіткості дотримання цього алгоритму залежить і основна мета, яку переслідує аудит розрахунків з постачальниками та підрядниками, - визначення достовірності та законності звітних показників дебіторсько-кредиторської заборгованості.

Обов'язки аудитора під час перевірки розрахунків із підрядниками та постачальниками

Розрахунки з постачальниками та підрядниками: сутність та завдання аудиту

Аудит розрахунків із постачальниками та підрядниками встановлює відповідність законодавству операцій, здійснених за розрахунками з підрядниками та постачальниками, а також відповідність бухгалтерської звітності фактичному процесу. Під термінами «підрядники» та «постачальники» тут розуміються організації (компанії) та індивідуальні підприємці,

постачаючі матеріали (сировина, обладнання, конструкції),
виконують різні види робіт за договором (ремонт, будівництво, реконструкцію та ін.),
що надають різні послуги (відпустка води, газу, електроенергії та ін).

Мета аудиту визначає аудиторські завдання – їх список та послідовність рішення. Так, при перевірці постачальників та підрядників (аудованих осіб) починають з наявності та правильності оформлення угод (договорів, контрактів). Одночасно з цим розглядають їх зміст щодо відповідності економічному сенсу угод.

Залежно від сутності угод і предмета укладених угод групу розрахунків із постачальниками відокремлюють від групи розрахунків із підрядниками. Це відбувається через особливості договорів у кожній групі, що передбачає різні підходи до аудиту. Виражається різниця у підходах, наприклад, у прийомах збору доказів аудиторського характеру, а також у порядку побудови вибірки.

Група "Розрахунки з постачальниками".

Предметом угоди у цій групі стає процес придбання майнових прав та товарів. До основних форм угоди тут належать: договір постачання, договір купівлі-продажу, договір міни та договір електропостачання.

Група "Розрахунки з підрядниками".

Предмет угоди у цій групі – виконання певного обсягу робіт та здавання результатів замовнику. Відповідно, і основними формами угод тут будуть договір підряду, договір виконання НДДКР (в англійському варіанті R&D Research and Development), договір надання послуг.

Повне уявлення про розрахунки, що аудуються, дають дані аналітичного і синтетичного обліків, для отримання яких в ході перевірки аудитору необхідно провести ряд процедур. Наприклад, простеження операцій дає змогу відстежити нетипові ситуації. Перерахунок забезпечує повторну перевірку точності попередніх математичних розрахунків у бухгалтерських записах та первинних документах. Аналіз інформації дозволяє співвіднести величини власних та позикових коштів тощо. Опитування обізнаних осіб, яке проводить аудитор, може проводитись як у межах економічного суб'єкта, так і за межами організації.

Обов'язки аудитора під час перевірки розрахунків із підрядниками та постачальниками

У ході проведення процедури аудиту перевіряльнику необхідно здійснити низку заходів:

Перевірити та оцінити правильність заповнення первинних документів, що відображають придбання ТМЦ та отримання послуг та робіт. Мета такої перевірки – підтвердження обґрунтованості появи кредитної заборгованості.
Підтвердити сам факт своєчасного погашення кредиторської заборгованості та коректність її відображення на рахунках бухобліку.
Проаналізувати та оцінити коректність відображення пред'явлених претензій.

Для цього аудитор повинен поставити та вирішити низку проміжних завдань:

Підприємницька діяльність аудитора регламентується цілою низкою нормативних актів та законодавчих документів чотирьох рівнів.

На рівні – це Конституція, федеральні закони (насамперед, ФЗ «Про аудиторську діяльність» №307), Цивільний і Трудовий кодекси, постанови Уряди, пов'язані з бухгалтерським обліком.
На другому рівні – стандарти та правила аудиторської діяльності федерального значення, що регулюють загальні питання аудиту, обов'язкові для виконання.
На третьому рівні – стандарти та внутрішні правила аудиторських організацій та професійних об'єднань, типові рекомендації та вказівки методичного характеру щодо ведення обліку, що описують конкретні способи здійснення бухобліку відповідно до ПБО.
На останньому рівні до розрахунку приймаються облікова політика конкретної організації, графік документообігу, план рахунків та інші робочі документи організації та її внутрішньофірмові стандарти.

У ФЗ № 307 відображено відповідальність за порушення законодавства при провадженні аудиторської діяльності, а також приведено у відповідність та актуалізовано всі нормативні акти, пов'язані з нею.

Зміст перевірки та джерела інформації

Аудит обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками, пов'язаний з якістю оформлення угод відповідно до їх економічного змісту, включає перевірку:

поставок товарних і матеріальних цінностей – ТМЦ (до числа входять і надходження, забезпечені векселями, і навіть – не відфактуровані надходження),
отриманих комерційних кредитів та виданих авансів,
претензій, виставлених стороні, що аудується,
списаних боргів, які не підлягають стягненню,
заборгованостей із простроченим терміном погашення, до числа яких входять і заборгованості із строком позовної давності, що завершився.

На останній пункт аудитор звертає особливу увагу з метою з'ясування причин заборгованості та вже проведених заходів, спрямованих на її стягнення. Наявність дебіторської заборгованості вимагає встановлення точної дати та причини виникнення боргу.

Під час перевірки спираються на інформацію з наступних документів:

Договори надання тієї чи іншої послуги.
Договори виконання робіт.
Договори на постачання ТМЦ.
Положення про облікову політику клієнта, сформоване з урахуванням організаційних та економічних чинників.
Журнал реєстрації доручення отримання ТМЦ – товарно-матеріальних цінностей.
Журнал реєстрації рахунків-фактури постачальників.
Самі рахунок-фактури постачальників.
Накладні.
Векселі.
Акти звіряння рахунків.
Акти інвентаризації розрахунків.
Протокол про залік вимог взаємного характеру.
Головна книга.
Книга покупок.
Копії платіжної документації.
Бухгалтерська звітність.
Облікові регістри за рахунком 60.

На рахунку 60 в узагальненому вигляді представлена вся інформація про розрахунки за отримані ТМЦ, про прийняті замовником роботи та спожиті послуги.

Рахунок 60 як відображення узагальненої інформації про розрахунки

«Розрахунки з постачальниками і підрядниками» (рахунок 60) – рахунок, де зведено всі операції пов'язані з прийнятими роботами та послугами та придбанням матеріально-виробничих запасів. Вони відбиваються незалежно від термінів оплати пред'явлених на розрахунок документів. До переліку розрахунків, які враховуються на рахунку 60, входять такі:

За придбані ТМЦ, прийняті роботи, спожиті послуги (у тому числі – з переробки чи доставки матеріальних цінностей), документи на які були прийняті (акцептовані) для оплати через банк. До цих послуг входить і надання ресурсів (води, газу, електроенергії).
За ТМЦ, роботи та послуги, що входять до списку невідфактурованих поставок, – тих розрахункових документів, на які від підрядників або постачальників ще не надійшли.
За надлишок ТМЦ, який виявляється під час приймання товарно-матеріальних цінностей, коли фактична кількість одиниць перевищує зазначене у документах постачальників.
За перевезення, включаючи перебори та недобори тарифу (фрахту).
За послуги зв'язку (сюди входять усі види зв'язку).
Розрахунки за договором будівельного підряду генерального підрядника із субпідрядниками.
Розрахунки генпідрядника з субпідрядником за договором НДДКР («науково-дослідні дослідно-конструкторські роботи», куди включаються і технологічні роботи).

Для проведення обліку перерахованих розрахунків необхідно перевірити та зіставити такі документи:

Накладні, що оформляються при відвантаженні. Такі накладні містять основні характеристики і є основою оприбуткування ТМЦ.
Товарно-транспортні накладні, які дозволяють відстежити рух ТМЦ та розрахунок за перевезення.
Рахунки, які виписують постачальник до здійснення постачання ТМЦ або виконавець робіт – замовнику. У них вказується сума та підстава оплати.
Рахунки-фактури, що видаються постачальником для обчислення та виплати ПДВ. Рахунки-фактури розглядаються як підстава для ухвалення відповідних сум податку до відшкодування. Формат документа має відповідати вимогам Податкового кодексу РФ.
Довіреності. Ці документи застосовуються для формалізації права суб'єкта виступати як довірена особа, уповноважена отримання матеріальних цінностей. Бланк довіреності може мати різний вигляд. Наприклад, фірмовий бланк компанії-покупця з печаткою або кутовим штампом відрізнятиметься від типового бланка, але бланки повинні мати «корінець», за яким і проводиться облік видачі довіреностей у відповідному спеціальному журналі. На бланку вписуються реквізити покупця, відповідні реквізитам посвідчення особи, і реквізити одержуваних матеріальних цінностей. Вказується термін дії довіреності, що також вимагає перевірки, оскільки за простроченим документом товар не видається.
Акти приймання матеріалів. Подібні акти складаються за результатами приймання ТМЦ у разі виявлення нестачі або невідповідності якості необхідним параметрам. Акти стають основою винесення претензії постачальнику. У сільськогосподарської організації на час вступу ТМЦ складу, комірник на розрахункових документах ставить відмітку (як альтернативного варіанта може бути накладна внутрішньогосподарського призначення), а агросервісних компаніях у випадках складається прибутковий ордер.
Комерційні акти, що складаються за будь-якої невідповідності фактичного стану вантажу та даних, зазначених у перевізних документах (кількості, маси), при пошкодженні або зникненні вантажу (або його частини). Нестача та пошкодження, що відбулися в дорозі, повинні оформлятися за участю представника постачальника та незацікавленої особи.

У разі проведення безготівкових розрахунків допустиме їх здійснення за допомогою платіжних доручень, чеків, інкасо (коли за дорученням клієнта банк приймає платіж), акредитивів (коли за дорученням платника банк здійснює платежі) та ін. Усі перелічені та інші форми повинні відповідати вимогам законодавства, банківським правилам і зазвичай застосовуватися у банківській практиці.

Рахунок 60 відноситься до категорії активно-пасивних рахунків. Тут дебетове сальдо дорівнює сумі авансів, які у вигляді передоплати видаються постачальникам та підрядникам. Це відповідає їх заборгованості за сплачені ТМЦ та товари, що перебувають у дорозі, заборгованості за вже надані послуги та за вже виконані роботи.

Нарахування кредиторської заборгованості перед підрядниками та постачальниками провадиться:

за фактом акцепту (згоди на оплату платника) розрахункових документів щодо прийнятих ТМЦ, робіт та послуг,
за фактом приймання ТМЦ при невідфактурованих поставках (надходження без розрахункових документів);
за фактом виявлення надлишків за результатами приймання цінностей.

На рахунки постачальників, пред'явлені до оплати, кредитується рахунок 60 і дебетуються рахунки обліку цінностей чи рахунки обліку витрат.

До перших відносяться рахунки:

«Вкладення у необоротні активи» – 08,
«Матеріали» – 10,
«Заготівля та придбання мат. цінностей» – 15,
«Товари» – 41 та ін.

До других – рахунки:

«Основне виробництво» – 20,
«Допоміжне виробництво» 23,
«Загальновиробничі витрати» та «Загальногосподарські витрати» (25 та 26 відповідно) та інші.

Відображення погашення заборгованості перед постачальниками провадиться так:

дебет - рахунок 60,
кредит – різні рахунки обліку коштів, до яких відносяться, наприклад, 51-й та 52-й («Розрахункові рахунки» та «Валютні рахунки» відповідно), рахунки кредитів банку: 66 – за короткостроковими та 67 – за довгостроковими кредитами.

На території Російської Федерації розрахунки проводяться в рублях, незважаючи на те, що товарна ціна в договорі може встановлюватись у будь-якій валюті або довільних умовних одиницях. І тут встановлену будь-яку нерублеву ціну потрібно призводити до національної грошової одиниці – перераховувати на рублі. Курсова різниця відображається на рахунку 91: дебет 91-2, та (із зазначенням про донарахування заборгованості з оплати матеріальних цінностей перед постачальником) кредит 60. При цьому відображається курсова різниця, яка виникла і до, і після прийняття до обліку ТМЦ.

Аудит розрахунків з постачальниками та підрядниками в частині відповідності стану даних аналітичного та синтетичного обліків повинен проводитись згідно з програмою перевірки ділянки обліку та розробленим планом. Дані після їх аналізу мають сформувати вичерпне уявлення про такі типи розрахунків:

з підрядниками та постачальниками – за акцептованими (прийнятими) розрахунковими документами, для яких термін оплати ще не настав, за неоплаченими вчасно документами та виданими авансами,
з постачальниками – за вже отриманим комерційним кредитом та інших.

Насамперед, у ході перевірки встановлюється наявність документів, що регламентують права та обов'язки при постачанні ТМЦ з обох сторін, та точність їх оформлення. А також – відповідність виплати чи отримання грошей (за отриманий чи відвантажений товар відповідно) та ступінь повноти оприбуткування-списання ТМЦ. Для відображення розрахункових операцій використовується журнал №6 (журнал-ордер), який відкривається на рік, а також додаток до нього форми №6 (Реєстр операцій з розрахунків). У таких реєстрах облік ведеться у кожному документу позиційним способом.

У цілому нині облік у розрізі розрахунків постачальників і підрядників ведеться, тільки якщо розрахунки розглядаються порядку планових платежів (з відображенням виявлення залишку і руху). Проте, незалежно від форми розрахунків та величини сум, всі розрахунки за відвантажені ТМЦ та прийняті роботи повинні відображатися на рахунку 60. Записи кореспонденції повинні проводитися з рахунком 60, якщо на момент оформлення роботи, що приймається, або надходження ТМЦ на склад одержувача документи вже оплачені.

Аналітичний облік здійснюється за кожним пред'явленим підрядником або постачальником рахунку та для кожного підрядника або постачальника, щоб забезпечити отримання інформації про заборгованість за розрахунковими документами, для яких ще не настав термін оплати, за неоплаченими вчасно та невідфактурованими поставками.

Записи з лівого боку журналу-ордера у частині кредиту рахунки 60, виробляються за графою з рахунками обліку матеріальних цінностей, капітальних вкладень і витрат за виробництво, що дебетуються. А за окремими графами – сума ПДВ, сальдо на початок місяця та його кінець, дати операцій, номери документів та найменування постачальників (підрядників).

Етап № 1 проведення аудиту: підготовка та планування

Аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками, як правило, проходить у три етапи, на першому з яких відбувається знайомство з організацією, що аудується, і здійснюються загальні процедури. Однак, незважаючи на те, що процедури по суті, проведення точних вартісних оцінок та вимірювань, аналіз відповідності та ін проводяться на другому, основному, етапі, підготовка та планування вважається найважливішим етапів, який не можна недооцінювати.

Перш ніж розпочинати процедури, аудитор повинен розуміти особливості діяльності економічного суб'єкта. Схема планування перевірки у своїй має суперечити стандартам аудиторської діяльності, прийнятим у Росії. Оптимальна схема включає стадії:

складання попереднього плану,
вивчення прийнятої в організації системи бухобліку
оцінювання ефективності системи внутрішнього контролю,
встановлення ієрархії (рівня) суттєвості,
стадію побудови аудиторської вибірки,
та стадію підготовки загального плану.

Особливості аудиту кожної зі стадій (методи отримання доказів, ведення робочої аудиторської документації) визначаються наміченими цілями перевірки.

«Лист-зобов'язання»

Перед укладенням угоди на проведення аудиту з метою регламентації зобов'язання аудиторська компанія готує лист-зобов'язання з підтвердженням згоди на проведення нею перевірки. Лист відправляється у відповідь на прохання-пропозицію економічного суб'єкта та містить умови перевірки та взаємні зобов'язання контори та організації, що звернулася до неї за цим.

Необхідний обсяг інформації, що міститься у листі, досягається шляхом проведення попереднього знайомства з організацією клієнтів.

Крім іншого, це дозволяє при укладанні угоди, яка одразу визначається як надання послуг, не пропустити важливі моменти і розкрити питання:

порядку виконання,
оплати послуг,
строків та своєчасності завершення робіт,
безпеки документації,
збереження конфіденційності,
прав замовника та його сприяння в аудиті,
зобов'язань сторін у разі односторонньої відмови від виконання,
відповідальності перевіряючого за якість результату.

Аудиторські висновки знаходять свій відбиток у робочих документах у всіх розділах програми, стаючи фактичним матеріалом під час підготовки висновку у звіте. Однак формальні параметри та зміст цих робочих документів регламентуються не нормативними документами, а визначаються внутрішніми стандартами аудиторської компанії.

Попереднє планування

Починається таке попереднє планування, зазвичай, з ознайомлювальних розмов із представниками керівного складу аудируемой організації, з головним бухгалтером, співробітниками різних підрозділів, представником чи керівництвом служби контролю.

У ході розмови аудитор отримує загальну інформацію, яка допомагає зрозуміти потреби клієнта та очікування від аудиторської діяльності. Завершується попереднє планування вивченням роботи служби внутрішнього контролю (за звітами), матеріалів інших структур, що перевіряють (наприклад, податкової).

Підсумком планування стають загальний план та програми аудиту. У загальному плані вказується мета та напрямок аудиту, спосіб перевірки, рівень суттєвості, величина ризику. Крім цього, визначається чисельність робочої групи та вимоги до кваліфікації аудиторів, після чого розподіляються обов'язки та ієрархія підпорядкування. У плані також встановлюються часові параметри процесу, дата подання деталізованого звіту та підсумкового висновку.

У підсумковій програмі особлива увага приділяється напрямкам, які контролювалися бухгалтерією меншою мірою чи контролювалися зовсім.

У результаті має бути детальний перелік аудиторських процедур зі змістом, який дозволить обґрунтувати на його основі аудиторські докази.

Етап № 2 проведення аудиту: стан розрахунків

Етап безпосередньої перевірки починається з підтвердження відповідності даних різних джерел:

Головної книги
бухгалтерського балансу,
регістрів обліків (синтетичного та аналітичного) за рахунком 60,
актів звіряння розрахунків та даних за рахунками 50-52.

Аудитор перевіряє, чи є (і чи правильно оформлений) договір на поставку ТМЦ, робіт та послуг, причини та дату виникнення заборгованості (якщо є), що стосується як дебіторської та кредиторської заборгованості, так і заборгованості із простроченою датою позовної давності.

Щодо термінів встановлено, що:

Граничним терміном виконання розрахункових зобов'язань за надані роботи, послуги та за поставлені ТМЦ вважається 3 місяці від дати фактичного надання послуг або отримання товару.
Сума заборгованості, яка не була витребована кредиторам за такими угодами, підлягає списанню через 4 місяці від дати фактичного отримання ТМЦ або послуг (робіт) підприємством-боржником зі статусом безнадійної дебіторської заборгованості на збитки кредитора (якщо у діях кредитора не було наміру).

Якщо існують неневідфактуровані поставки (на ТМЦ, що надійшли, немає документів), аудитором перевіряється, в якому статусі числяться ці цінності – чи немає їх серед оплачених, але що знаходяться в дорозі (на складі постачальника), а також чи не є їхня вартість як дебіторська заборгованість. Аудитор при цьому повинен встановити, чи проводилася розрахункова інвентаризація і якщо так, то звірити її результати шляхом зустрічної перевірки щодо повноти оприбуткування, правильності встановлення цін (за договором), коректності списання витрат на собівартість, перевірити заборгованості зі строком давності, що минув. Суми депонентської та кредиторської заборгованостей із минулою позовною давністю відносять на збільшення фінансування або на результати господарської діяльності.

Перевірка реальності заборгованості (включаючи виправдувальні матеріали) важлива ще й тому, що при погашенні її готівкою виникає простір для шахрайства та розтрат. Подібні дії у сфері поточних зобов'язань відрізнятимуться від таких самих процедур у сфері поточних активів. Шахраї підробляють документи, складають фіктивні документи, які забезпечують касові виплати. Але для повноти картини, окрім реальної заборгованості, порівнюються з поточними ще й показники минулих років за термінами прострочених платежів.

На рахунку 60 облік відбиває всі прийняті роботи, і придбані товари, незалежно від термінів оплати – шляхом нарахування. Цей рахунок кредитується на вартість прийнятих до бухобліку ТМЦ, послуг та робіт у кореспонденції з рахунками обліку ТМЦ, робіт, послуг (або з рахунком 15) або з рахунками обліку витрат. По доставці – з рахунками виробничих запасів, витрат за виробництво, товарів. За невідфактуровані поставки – на вартість ТМЦ, що надійшли, яка визначається за ціною та умовами, зазначеними в договорі.

Залежно від того, чи відповідають документи на ТМЦ від постачальника умов договору, можливі два варіанти:

якщо відповідають, то провадиться додатковий запис на суму ТМЦ,
якщо не відповідають, то провадяться записи на суми відвантажувальних документів, а попередній бухгалтерський запис сторнується.

Рахунок 60 дебетується на суми оплати рахунків у частині виконання зобов'язань. По дебету також проходять аванси й у кореспонденції з рахунками обліку коштів – попередня оплата рахунках постачальників. Суми виданих авансів та попередньої оплати повинні враховуватися окремо.

Крім цього, аудитор з'ясовує, чи немає угод, проведених сторонами навмисне в обхід ГК РФ, - несвоєчасно або не в повному обсязі. Такі угоди визначаються як недійсні (нікчемні).

Далі аудитор одержує докази своїх спостережень. Порівнюються дані первинної документації та дані договору, рахунків-фактур, проектно-кошторисного пакета. Так, перевіряючий підтверджує та засвідчує:

відповідність платіжних документів (банківських виписок, векселів, квитанцій, прибуткових касових ордерів, чеків та ін.) операціям з погашення заборгованості,
достовірність цих платіжних документів та правильність їх оформлення за реквізитами, сумами, наявністю печаток та штампів, ПДВ окремим рядком тощо,
відповідність цих даних із платіжних документів тим даним, які відображені в облікових регістрах по рахунку.

Результатом такого аналізу стає, наприклад, думка, що підтверджується повнота і своєчасність розрахунків, відображена на рахунку 60, бухоблік ведеться відповідно до нормативних документів, дані щодо нього з облікових регістрів коректно перенесені до Головної книги, а баланси складені як вираз залишків на її рахунках . У цьому всі розрахунки підтверджуються документально.

Етап №3 проведення аудиту: прострочена заборгованість

У рамках програми аудиту визначення стану дебіторської і кредиторської заборгованостей підрядників і постачальників перевіряючий з'ясовує, як дотримується порядок списання тієї заборгованості, яку неможливо стягнути, аналізує стан розрахунків по претензіям.

"Акт інвентаризації ..." (Додаток Г) дозволяє розділити дебіторську заборгованість на два види:

підтверджену,
непідтверджену - зі строком позовної давності.

Сумнівні борги можуть виникати при невиконанні зобов'язань щодо оплати за поставлену продукцію через реорганізацію компанії, ліквідацію покупця або неплатоспроможність. Статус такого боргу отримує непогашена у договірні терміни дебіторська заборгованість, яка не забезпечена достатніми відповідними гарантіями.

Нереальний до стягнення борг у кожному зобов'язанню (відповідно до положенню з ведення бухобліку, пункт 77) списується за підсумками інвентаризації і з письмового наказу керівника, обгрунтовує у розпорядженні своє рішення. Такий борг відноситься на рахунок резерву, що включає сумнівні борги, або на результати фінансової діяльності комерційної компанії у тому випадку, якщо за попередній звітний період сума цього боргу не резервувалася. Підприємства як мають право створювати такі резерви, а й за можливості стягнення боргу, їх збереження доцільно.

Розмір резерву – індивідуальний параметр у кожному конкретному долгу. Цей параметр залежить від платоспроможності та ступеня ймовірності хоча б часткового погашення. Для узагальнення інформації щодо таких резервів використовується рахунок 63. Суми

резерви враховуються як позареалізаційні витрати, що дозволяє підприємствам під час створення резервів зменшити величину прибуток (якщо порядок створення резервів передбачено облікової політикою підприємства).

Закінчення терміну погашення заборгованості стає обов'язковою умовою та підставою створення резерву. Терміни визначаються за договором або (якщо угода це не обумовлюється) за законодавством. Протягом звітного року, який слідує за роком створення резерву, резерв необхідно або повністю використати, або приєднати невитрачену суму до фінансового результату, що в бухобліку відображається проводкою. Одночасно з цим можна створити новий резерв сумнівних боргів і включити туди непогашені борги, що залишилися від резерву періоду, що минув.

Списання боргу на збиток як наслідок неплатоспроможності боржника та анулювання заборгованості не ідентичні. Ця сума ще протягом 5 років від дати списання відображається у бухгалтерському балансі, щоб зберігався механізм спостерігати за можливістю стягнення боргу у разі покращення майнового стану боржника.

Мета аудиту розрахунків з постачальниками - сформувати думку про достовірність залишків за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками та замовниками» та правильність їх відображення у бухгалтерській звітності. У зв'язку з цим необхідно перевірити:

1) правильність віднесення на рахунки бухгалтерського обліку тих чи інших господарських операцій, методики обліку та розкриття;
2) наявність необхідних документів, що обґрунтовують операцію та економічну доцільність, законність та відповідність внутрішнім та зовнішнім регламентам;
3) дотримання принципів внутрішнього контролю при обліку та здійсненні операцій із постачальниками.

Джерелами інформації є первинні документи з дебету та кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», платіжні документи банку, каси, підзвітних сум та документи на оприбуткування матеріально-виробничих запасів, послуг, робіт, оборотні відомості, головна книга та інші регістри бухгалтерського обліку , Договори взаємозаліків, новації боргу, поступки, накази, регламенти та ін.

Перевірку доцільно розпочинати із загального обстеження стану розрахунків на рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». При цьому встановлюють, скільки субрахунків відкрито до рахунку 60, чи є окремо відкриті субрахунки за авансами, сплаченими постачальникам, за розрахунками за цінності, роботи, послуги, що надійшли, за допомогою векселів.

Необхідно вивчити залишки по кожному з цих субрахунків з погляду їхньої логіки та обґрунтованості. Слід звернути особливу увагу залишки, пов'язані з виданими авансами і заборгованістю постачальникам за отримані матеріальні цінності. Не повинно бути одночасно в одній і тій же сумі залишків за дебетом та кредитом рахунка 60 на різних субрахунках по тому самому контрагенту. Вони мають бути перекриті. Вивчають також, яке сальдо відбивається у балансі: згорнуте чи розгорнуте. За правилами бухгалтерського обліку у балансі відбивається розгорнуте сальдо.

Звертають увагу на динаміку залишків по кожному контрагенту або найбільшим із них. Наприклад, якщо залишки числяться без руху тривалий час, завжди має виникнути питання про причини, особливо це стосується дебетових залишків. Наявність будь-якого дебітора на рахунку обліку розрахунків має супроводжуватися вивченням причин його виникнення, оскільки дебіторська заборгованість, що незакрилася, може свідчити про розкрадання і розтрати. Тому перевірка виданих постачальникам авансів завжди пов'язані з отриманням доказів їх достовірності.

Вивчають кредитові залишки за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». Вони також не повинні накопичуватися, оскільки це свідчить про те, що матеріальні цінності, що надійшли, роботи, послуги не оплачуються своєчасно. Потрібно уточнити причини. Відповідно до ст. 200 ГК РФ протягом строку позовної давності починається з дня, коли особа дізналася або мала дізнатися про порушення свого права. Таким чином, якщо кредиторська заборгованість значиться понад три роки, то слід отримати докази обґрунтованості цього, оскільки після закінчення строку позовної давності вона підлягає віднесенню на доходи (91 «Інші доходи та витрати»).

Потім переходять до перевірки господарських операцій за рахунком 60. Перевірка здійснюється вибірковим способом простеження від регістру до документа або від документа до регістру, але за певні періоди, місяць, квартал тощо.

У першому випадку за журналами-ордерами визначають найбільші суми за операціями або нестандартні проводки, або несумлінних постачальників і з них вивчають первинні документи, щоб зрозуміти правильність і достовірність обліку цих операцій.

У другому випадку визначають конкретні місяці, за які всі документи вивчаються з точки зору правильності бухгалтерських проводок, виділення ПДВ, наявності рахунка-фактури та товарної накладної, правильності віднесення матеріальних цінностей та витрат на витратні рахунки, рахунки обліку МПЗ або обліку невиробничих витрат одночасно звертають увагу на правильність формування облікової вартості МПЗ у зв'язку з відображенням їх вартості транспортно-заготівельних витрат, інших витрат, пов'язаних з їх придбанням. При цьому документи та операції за тими періодами, які не піддаються суцільній перевірці, повинні бути вивчені способом від регістру до документа з точки зору наявності нехарактерних проводок, операцій з великими сумами тощо, і при виявленні таких слід вивчити документи, що підтверджують такі операції.

Вищеописані перевірки операцій з рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» стосуються кредитової частини рахунку 60. Перевіряти дебетову сторону, через яку відбувається оплата, який завжди доцільно. Це можна зробити, якщо в організації має місце велика кількість взаємозалікових операцій, поступок вимог, договорів новації, щоб зрозуміти стан внутрішнього контролю і надалі використовувати ці дані при аудиті правильності оподаткування ПДВ та податком на прибуток.

Перевірку завершують вивіркою правильності відображення залишків на річну балансову дату в бухгалтерському балансі та інших звітних таблицях та їх відповідності зазначеним у регістрах.

Основна мета перевірки – встановити відповідність скоєних операцій із розрахунків із постачальниками та підрядниками чинному законодавству та достовірність відображення цих операцій у бухгалтерській звітності.

Відповідно до основної мети аудитору насамперед необхідно перевірити наявність договорів з постачальниками та підрядниками, правильність їх оформлення та відповідність змісту договорів економічному змісту вчинених угод. При цьому всі угоди можна поділити на 2 групи:

1) розрахунки із постачальниками. Основні форми договорів – купівлі-продажу, постачання, енергопостачання, міни;

2) розрахунки із підрядниками. Основні форми договорів – підряду, возмездного надання послуг, виконання НДДКР.

Під час аудиту підлягають перевірці:

а) надходження ТМЦ (виконаних робіт, наданих послуг), у тому числі невідфактуровані поставки та поставки, забезпечені векселями;

б) виставлені постачальникам та підрядникам претензії;

в) списані безнадійні до стягнення борги;

г) видані аванси та отримані комерційні кредити.

При цьому особлива увага має бути приділена простроченій заборгованості та заборгованості зі строком позовної давності, що минув. Аудитору слід з'ясувати причини виникнення такої заборгованості та уточнити, які заходи було вжито до її стягнення. За наявності дебіторської заборгованості необхідно встановити дату та причину її виникнення.

У разі, якщо серед контрагентів підприємства є постачальники-нерезиденти, які здійснюють постачання за іноземну валюту, слід з'ясувати, як вівся облік курсових різниць, та уточнити, чи здійснювався перерахунок залишків за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» на звітну дату.

Основні джерела інформації для перевірки даного розділу обліку: договори з постачальниками та підрядниками, рахунки-фактури, митні декларації, накладні на ТМЦ, що надійшли, акти виконаних робіт; документи оплати постачальникам (касові, банківські, акти про взаємозаліки), журнали реєстрації рахунків-фактур, книга покупок, регістри аналітичного та синтетичного обліку.

Типові помилки:

1. У частині організації первинного обліку:

Арифметичні помилки при фіксуванні оперативного факту (при вимірі кількості, ваги, розмірів);

Несвоєчасна реєстрація оперативного факту на носії інформації;

Реєстрація господарських операцій у документах неуніфікованої форми;

відсутність необхідних реквізитів, що надають документу юридичної сили;

Порушення, допущені при оформленні первинного документа (заповнення засобами, що не допускають їхнього довготривалого зберігання, порушення при внесенні виправлень);

Відсутність графіків документообігу;

Помилки під час реєстрації документа (кількісні чи якісні розбіжності під час перенесення даних із документа в облікові регістри);

Несвоєчасна реєстрація документа в обліковому регістрі.

2. У частині організації бухгалтерського та податкового обліку:

Перекриття заборгованості одного контрагента авансами, виданими іншому контрагенту (Дт 60 Кт 60 субрахунок «Аванси видані» або 76);

Несвоєчасне списання заборгованості у зв'язку з неправильним обчисленням строків позовної давності (Д-т 91 К-т 60);

Відшкодування ПДВ з невідфактурованих поставок;

Відсутність коригування за списаними на витрати ТМЦ (роботами, послугами), що раніше відображені як невідфактуровані поставки, документи по яких надійшли та мають невідповідності з раніше відображеними в обліку показниками;

Відшкодування ПДВ з постачання, забезпеченим виданими організацією власними векселями;

Несвоєчасне пред'явлення претензій постачальникам, відображення на рахунку 76 субрахунок «Розрахунки за претензіями» нереальних сум;

Рахункові помилки при обчисленні курсових різниць;

неправильне відображення на рахунках сумових різниць;

Списання безнадійного боргу на рахунок інших доходів та витрат за наявності раніше утвореного резерву під цю заборгованість;

Неправомірне визнання безнадійної заборгованості та її списання за рахунок резерву за сумнівними боргами або за рахунок позареалізаційних витрат (Д-т 63 або 91 К-т 60 субрахунок «Аванси видані»);

Відсутність аналітичного обліку за постачальниками, неоплаченими в строк розрахунковими документами, невідфактурованими поставками, авансами виданими, виданими векселями.

перелік практичних занять

Міністерство освіти та науки Російської Федерації

Федерального агентства з освіти

ГОУ ВПО «Сиктивкарський Державний Університет»

Кафедра бухгалтерського обліку, аналіз та аудит

Заочне відділення

Курсова робота

з дисципліни

"Практичний аудит" на тему

«Аудит розрахунків з постачальниками та підрядниками»

на прикладі ТОВ «Упаковка для бізнесу»

Сиктивкар 2011

Вступ……………………………………………………………………...3

Глава 1 . Нормативне регулювання та методика аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками

1.1 Нормативне регулювання аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками……………………………………………………………………...5

1.2 Методика проведення аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками……………………………………………………………………...81.3 Типові помилки в обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками…… ……………………………………………………………….11 Розділ 2 . Аудит розрахунків з постачальниками та підрядниками у ТОВ «Упаковка для бізнесу»

2.1 Коротка характеристика ТОВ «Упаковка для бізнесу»……..............15

2.2 План і програма аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками…………………………………………………………………….17

Заключение………………………………………………………………….27

Список литературы…………………………………………………………29

Програми

Вступ

Будь-яка організація, яка здійснює діяльність, не може функціонувати односторонньо. Постачальники та підрядники становлять одну із сторін взаємодії.

Постачальники та підрядники - це організації, що постачають різні товарно-матеріальні цінності (готову продукцію, товари, сировину), надають послуги (посередницькі, орендні, комунальні) та виконують різні роботи (будівельні, ремонтні, модернізуючі та ін.). Для нормального функціонування підприємства потрібна електрика, зв'язок, опалення. Для організацій, які мають свого приміщення, також потрібне приміщення (оренда). Все це нам пропонують постачальники.

Організація, що здійснює ремонтні роботи не самотужки вдаються до допомоги підрядних організацій (підрядників).

Мета курсової роботи полягає в тому, щоб дати оцінку проведення аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками, розробити рекомендації щодо вдосконалення цієї ділянки.

Основними завданнями аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками є:

Вивчити нормативно – правову базу аудиту розрахунків із постачальниками та підрядниками;

Дослідити методику проведення аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками;

Виявити типові помилки в обліку, якщо вони є;

Дати оцінку аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками

Об'єктом дослідження є товариство з обмеженою відповідальністю "Упаковка для бізнесу". Предметом дослідження є аудит розрахунків із постачальниками та підрядниками.

В даний час велика увага приділяється надходженню товарів та розрахунків з постачальниками. Це пов'язано з тим, що кругообіг фінансових і господарських коштів, що постійно відбувається, викликає безперервне поновлення різноманітних розрахунків. Одним із найпоширеніших видів розрахунків якраз і є розрахунки з постачальниками за товари та інші матеріальні цінності.

Глава 1. Нормативне регулювання та методика аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками.

1.1 Нормативне регулювання аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками

Одним з основних нормативних документів, що регламентують облік розрахунків у Російській Федерації є Цивільний Кодекс Російської Федерації, відповідно до якого всі розрахунки з постачання сировини, матеріалів та інших товарно-матеріальних цінностей за послугами (відпустка електроенергії, пари, води, газу), виконаним роботам (капітальний та поточний ремонт) здійснюються за договорами поставки. У цьому документі закладено основи зобов'язального права: поняття зобов'язання, підстави його виникнення, визначення та зміну договорів.

Відповідно до ДК РФ, зобов'язання виконуються відповідно до організації, які встановили в договорі відмінний від загального порядку момент переходу права володіння, користування та розподілу відвантаженої продукцією та ризику її випадкової загибелі від організації до покупця (замовника), можуть визначати у бухгалтерському обліку виручку на дату надходження грошових коштів на оплату відвантаженої продукції розрахунковий рахунок у банку чи касу, і навіть на дату заліку взаємних вимог по расчетам.

Федеральним Законом "Про бухгалтерський облік" встановлені єдині правові та методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку в Російській Федерації, а також, передбачена оцінка та інвентаризація зобов'язань підприємства. Відповідно до цього закону, всі господарські операції підлягають своєчасній реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку на підставі первинних облікових документів. Первинний обліковий документ складається в останній момент скоєння операції чи безпосередньо після закінчення.

Положенням уточнено порядок списання дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, згідно з яким в обов'язковому порядку потрібне проведення інвентаризації та письмове обґрунтування.

Відповідно до Методичних вказівок щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань потрібне підтвердження цих операцій первинними документами (рахунки, платіжні доручення тощо).

Положення про безготівкові розрахунки до регулює всі розрахунки в безготівковій формі. Цим Положенням передбачено, що це розрахункові взаємовідносини між юридичними особами мають здійснюватися (за рідкісним винятком) в безготівковій формі через установи банків.

Відповідно до Закону РФ "Про бухгалтерський облік" всі господарські операції, які проводяться організацією, повинні оформлятися документами. Ці документи є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік і згодом проводиться аудит.

У Росії її нормативно-правове регулювання представлено чотирма рівнями.

До основних документів, що регулюють розрахунки з постачальниками та підрядниками, можна віднести:

Перший рівень:

1. Цивільний кодекс РФ

2. Податковий кодекс РФ

Другий рівень

4. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності до.

5. Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів та зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті».

6. Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів".

Третій рівень

7. Методичні вказівки «про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації» (Наказ Мінфіну РФ №67н від 22 липня 2003р.)

8. Методичні вказівки «щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань» (Наказ Мінфіну РФ №49 від 13 червня 1995р.)

9. «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій з векселями, що застосовуються при розрахунках між організаціями за поставку товарів, виконані роботи та надані послуги» (Лист Мінфіну РФ №142 від 31 жовтня 1994р.)

10. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність підприємства (Наказ Мінфіну РФ №94н від 31 жовтня 2000г.)

Четвертий рівень

11. Статут організації

12. Облікова політика організації.

При здійсненні контролю та аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками використовуються такі основні нормативні документи: Цивільний, Податковий кодекс та Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21 листопада 1996р.
1.2 Методика проведення аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками

Головною метою перевірки є встановлення відповідності скоєних операцій із розрахунків із постачальниками та підрядниками чинному законодавству та достовірність відображення цих операцій у бухгалтерській звітності.

Відповідно до основної мети аудитору насамперед необхідно перевірити наявність договорів з постачальниками та підрядниками, правильність їх оформлення та відповідність змісту договорів економічному змісту вчинених угод. Усі угоди з постачальниками і підрядниками можна розділити на дві групи залежно від предмета і сутності договорів, що укладаються.

Перша група - розрахунки з постачальниками за договорами придбання будь-яких товарів та майнових прав. Основні форми договорів укладаються у цій групі це договори: поставки; договір купівлі-продажу.

Друга група – розрахунки із підрядниками. Предметом договору цієї групи є виконання певної роботи та здавання її результату замовнику. Основні форми договорів цієї групи це договору: надання послуг (наприклад: реклама, маркетингові дослідження, консультаційні послуги, нотаріальні послуги, охоронні послуги, пожежні послуги), договір підряду.

Такий поділ групи існує з допомогою специфіки різних підходів під час проведення аудиту договорів усередині кожної групи. Основна різниця полягає у використовуваних прийомах збору аудиторських доказів та порядку побудови аудиторської вибірки.

На робочому етапі аудиту розрахунків із постачальниками та підрядниками здійснюються:

· Отримання аудиторських доказів;

· Проведення детальних тестів внутрішнього контролю;

· Процедури перевірки по суті;

· Уточнення прийнятного рівня аудиторського ризику та суттєвості;

· Документування аудиторських процедур.

Під час проведення експертизи договорів із постачальниками аудитору необхідно переконається, що форма укладення договору повністю відповідає економічному змісту вчиненого підприємством угоди. Повинна бути одержана впевненість у тому, що немає ризику визнання договору недійсним. Оскільки предмет цих договорів – придбані чи продані речі чи речові права, перевірка дотримання цих договорів - процедура нескладна. Потрібно звірити дані кількісного та вартісного обліку за придбаними (проданими) цінностями з умовами договорів.

Експертиза договорів із підрядниками більш трудомістка. Тут найбільший ризик з точки зору аудиту представляють договори надання послуг – серед них висока ймовірність наявності фіктивних договорів, неякісних первинних документів. При перевірці договорів із підрядниками рекомендується використовувати непредставницьку вибірку договорів із найбільшим ступенем ризику, спираючись на особисту думку аудитора. Для правової експертизи договорів доцільно залучати експертів – юристів.

Проводячи перевірку оперативності реєстрації фактів надходження сировини, матеріалів, надання послуг, виконання робіт, аудитор має встановити причини розбіжностей (якщо вони є) між датами здійснення господарських операцій та строками їх реєстрації в обліку, з'ясувати характер цих фактів. Особлива увага приділяється документам із розрахунків із разовими контрагентами підприємства.

Відомості, отримані під час аудиту організації первинного обліку розрахунків, використовуються визначення тактики подальшої перевірки – глибини аудиту бухгалтерського і податкового обліку, визначення обсягів вибірки окремих ділянках, способів відбору перевіряється сукупності.

Найбільш ефективним способом проведення перевірки реальності дебіторської та кредиторської заборгованості є інвентаризація розрахунків. Аудитору слід переконатися і в тому, що за період, що перевіряється, не було випадків перекриття кредиторської заборгованості перед одним контрагентом дебіторською заборгованістю іншого.

При перевірці правильності списання безнадійної дебіторської заборгованості перевіряється своєчасність такого списання, обороти за відповідними рахунками та факт відображення списаних як безнадійні до стягнення сум на забалансовому рахунку 007 «Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів. Якщо на підприємстві списується дебіторська заборгованість, нереальна до стягнення, аудитору слід переконатися, що у стягненні цієї заборгованості було відмовлено в судовому порядку, на підприємстві є виправдувальні документи.

Проводячи перевірку правильності формування кредиторську заборгованість перед постачальниками, аудитор має уважно вивчити комплект документів, виходячи з яких заборгованість сформовано: договори поставки (надання послуг, виконання робіт), накладні, рахунки – фактури, акти виконаних работ. Відсутність будь-якого із зазначених документів може зробити неправомірним формування кредиторської заборгованості у регістрах бухгалтерського обліку.

Перевіряючи відображення дебіторської та кредиторської заборгованості у звітності підприємства, аудитор повинен зіставити дані про склад заборгованості, зазначені у бухгалтерському балансі, додатку до нього (форма № 5), із сумами на рахунках 58,60,62,76.

Проводячи перевірку розрахунків з невідфактурованих поставок, аудитор визначає, чи дозволяє аналітичний облік за рахунками 60,76 отримати дані щодо таких поставок, чи враховано отримані товарно-матеріальні цінності за цінами та на умовах, зазначених у договорах.

Перевірка розрахунків за виданими та отриманими векселями повинна дати аудитору докази того, що аналітичний облік за рахунками розрахунків на підприємстві забезпечує можливість отримання даних у розрізі постачальників за виданими векселями, термін оплати яких ще не настав і за простроченими оплатою векселями.

Розрахунки з постачальниками та підрядниками за претензіями перевіряються щодо правильного та своєчасного оформлення первинних документів (претензії, позови до суду), обліку (на субрахунку «Розрахунки за претензіями» рахунку 76), повноти доданого до претензії пакета документів.

1.3 Типові помилки в обліку розрахунків із постачальниками та підрядниками

Проводячи аудит розрахунків з постачальниками та підрядниками, аудитор повинен знати про можливі помилки та порушення, властиві цьому розділу обліку. Найбільш типові їх згруповані в такий спосіб.

У частині організації первинного обліку :

Арифметичні помилки при фіксуванні оперативного факту (при вимірі кількості, ваги, розмірів тощо);

Несвоєчасна реєстрація оперативного факту на носії інформації;

Реєстрація господарських операцій у документах неуніфікованої форми (у разі, якщо для цієї операції уніфікований документ передбачено);

відсутність необхідних реквізитів, що надають документу юридичної сили;

Порушення, допущені при оформленні первинного документа (заповнення документів засобами, що не допускають їхнього довготривалого зберігання, порушення при внесенні виправлень до первинного документа);

Відсутність графіків документообігу;

Несвоєчасна реєстрація документа в обліковому регістрі (або відсутність даних в обліковому регістрі за окремими первинними документами);

Порушення термінів зберігання документації у архіві;

Знищення первинних документів без акта виділення документів до знищення;

Порушення при оформленні справ із первинною обліковою документацією (стосується касових та банківських документів).

У частині організації бухгалтерського та податкового обліку :

перекриття заборгованості одного контрагента авансами, виданими іншому контрагенту;

Несвоєчасне списання заборгованості у зв'язку з неправильним обчисленням строків позовної давності;

Відшкодування вхідного ПДВ з невідфактурованих поставок (проводки Дп 19-Кт 60 субрахунок «Невідфактуровані поставки» та Дп 68-Кт 19);

Відшкодування ПДВ з постачання, забезпеченим виданими організацією власними векселями;

Несвоєчасне пред'явлення претензій постачальникам (Дт 76 субрахунок "Розрахунки за претензіями" - Кт 60)

Рахункові помилки при обчисленні курсових різниць (проводки Дп 91-Кт 60 або Дп 60-Кт 91);

неправильне відображення на рахунках обліку сумових різниць;

Неправомірне визнання безнадійної заборгованості та її списання за рахунок резерву за сумнівними боргами.

Особлива увага аудитора має бути звернена на те, що найчастіше приховану матеріальну цінність списують на рахунок 76 «Розрахунки за претензіями». В останньому випадку необхідно встановити реальність сум претензій, а також те, чи обумовлені претензії: невідповідністю цін та тарифів договірним зобов'язанням; виявленими арифметичними помилками на рахунках; невідповідністю якості товару (послуг) стандартам чи технічним умовам; нестачею вантажу в дорозі понад норми природних втрат; шлюбом з вини постачальників та підрядників.

Основний типової бухгалтерської помилкою при розрахункових відносин із іншими підприємствами може бути, як приклад, неправильно складений рахунок-фактура для придбання товару в постачальників. Це може призвести до того, що суми ПДВ, відшкодовані з бюджету, не будуть прийняті податковими органами.

Велика кількість помилок допускається під час проведення взаємозаліків, складання актів звірки, переведення боргу, товарообмінних операцій. Оскільки такі операції досить поширені і кількість помилок ведення бухгалтерського обліку з них велика.

Глава 2. Аудит розрахунків з постачальниками та підрядниками у ТОВ «Упаковка для бізнесу»

2.1 Коротка характеристика ТОВ «Упаковка для бізнесу»

"Упаковка для бізнесу" відноситься до Товариства з обмеженою відповідальністю. ТОВ «Упаковка для бізнесу» є юридичною особою, що діє на підставі статуту та законодавства РФ. Суспільство створено без обмеження терміну його діяльності. Повне найменування російською мовою: ТОВ «Упаковка для бізнесу», англійською «U2B group».

Цілями діяльності Товариства є:

1. Задоволення потреб;

2. Отримання прибутку

3. Реалізація з урахуванням отриманого прибутку соціально – економічних інтересів Учасників Товариства.

Головний офіс ТОВ «Упаковка для бізнесу» знаходиться у м. Кірові. Суспільство має багато філій по Росії, а саме: Москва, Йошкар - Ола, Сиктивкар, Набережні Човни, Іжевськ, Чебоксари, Казань. У Москві знаходиться розподільчий центр, куди надходять товари від постачальників. Далі ці товари розподіляються по філіях товариства. Оскільки «Упаковка для бізнесу» є холдингом, вона має право здійснювати постачання товару всередині холдингу кожному підрозділу.

Суспільство здійснює такі основні види діяльності: оптова торгівля пакувальними матеріалами та обладнанням.

Не один продуктовий та промисловий магазин не може обійтися без таких товарів, як харчова плівка; фасувальні пакети різних розмірів та видів; сміттєвих мішків різної щільності та обсягу; одноразового посуду; лотків, куди можна фасувати різні види продуктів, наприклад, цукерки, печива тощо, а також якщо говорити про виробничі підприємства, для них також запропоновано великий асортимент різної плівки, обладнання, контейнерів для тортів, тістечок, вакуумні пакети, наприклад для риби , м'яса, нарізок і т.д. – ось цю продукцію на ринку послуг пропонує ТОВ «Упаковка для бізнесу»

Суспільство має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, може від свого імені набувати та здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем та відповідачем у суді.

Суспільство самостійно на основі укладених з виробниками та постачальниками договорів планує свою діяльність та визначає перспективи розвитку виходячи з попиту на вироблену продукцію. ТОВ «Упаковка для бізнесу» реалізує свою продукцію за цінами та тарифами, які встановлюються на договірній основі.

"Упаковка для бізнесу" є товариством з обмеженою відповідальністю, несе обмежену відповідальність перед своїми контрагентами.

У ТОВ «Упаковка для бізнесу» товари поділяються на кілька основних груп:

Відра, банки;

Контейнери;

Підкладки (спінений полістирол);

Фасувальні пакети;

Одноразовий посуд;

Чекова стрічка, термострічка, термоетикетка, етикет – стрічка;

Вакуумні пакети;

Лотки пластикові;

Тара, мішки;

Мішки для сміття;

Папір, пергамент.

Суспільство здійснює обов'язкові платежі до бюджету відповідно до чинного законодавства. ТОВ «Упаковка для бізнесу» здійснює внески із соціального та медичного страхування та соціального забезпечення у порядку та розмірах, встановлених чинним законодавством.

Суспільство вправі відкривати представництва та філії біля Російської Федерації і там.

Аудит розрахунків із постачальниками та підрядниками наведено на основі бухгалтерської звітності 2009р.

2.2 План та програма аудиту розрахунків з постачальниками та підрядниками

При складанні бухгалтерської звітності повинен дотримуватися принципу суттєвості, що дозволяє позбутися надмірно деталізованих малозначних даних і сконцентрувати увагу користувачів на найбільш важливих показниках, що характеризують стан та результати діяльності економічного суб'єкта. Виходячи з цього принципу, аудитор повинен встановити не абсолютну точність даних бухгалтерської звітності, що перевіряється, а її достовірність у всіх істотних аспектах.

Аудитор оцінює те, що є суттєвим, за своїм професійним судженням.

При розробці плану аудиту аудитор встановлює прийнятний рівень суттєвості для виявлення істотних (з кількісної точки зору) спотворень. Проте значення (кількість), і характер (якість) спотворень повинні братися до уваги. Прикладами якісних спотворень є:

· Недостатній або неадекватний опис облікової політики, коли існує ймовірність того, що користувач фінансової (бухгалтерської) звітності буде введений в оману таким описом;

· Відсутність розкриття інформації про порушення нормативних вимог у випадку, коли існує ймовірність того, що подальше застосування санкцій зможе вплинути на результати діяльності аудируемого особи.

Розрахунок рівня суттєвості

Таблиця 1

Дані на основі 2009 року

1) Середньоарифметичні показники 4 стовпчика:

1323,8 + 5456 + 827,6 + 335,6 / 4 = 1985,75

2) Найменше значення, яке відрізняється від середнього:

(1985,75 – 335,6) / 1985,75 * 100% = 83 %

3) найбільше значення, яке відрізняється від середнього:

(5456 – 1985,75) / 1985,75 * 100% = 174 %

Так як найменше значення на відміну від середнього, то приймається рішення відкинути при подальших розрахунках найменше значення, а найбільше залишити.

4) Знаходимо нове середнє арифметичне:

1323,8 + 5456 + 827,6 / 3 = 2535,8

(2600 - 2535,8) / 2535,8 * 100% = 2,5% - рівень суттєвості

Аудитор не може гарантувати, що його думка про достовірність бухгалтерської звітності є абсолютно об'єктивною. Завжди існує певний ризик помилки. По-перше, існує ризик підтвердження аудитором недостовірної бухгалтерської звітності. У ході вибіркової перевірки аудитор не може бути впевненим, що виявив усі можливі помилки.

Аудиторський ризик включає три складові: невід'ємний ризик (внутрішньогосподарський ризик), ризик контролю та ризик невиявлення.

Невід'ємний ризик виникає через схильність залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку або групи однотипних операцій спотворень, які можуть бути суттєвими (окремо чи в сукупності з спотвореннями залишків коштів на інших рахунках бухгалтерського обліку або груп однотипних операцій), при допущенні відсутності необхідних засобів внутрішнього контролю.

Ризик засобів контролю означає ризик того, що спотворення, яке може мати місце щодо залишку коштів за рахунками бухгалтерського обліку або групи однотипних операцій і бути суттєвим (окремо чи в сукупності з спотвореннями залишків коштів за іншими рахунками бухгалтерського обліку або груп однотипних операцій), не буде вчасно запобігти або виявлено та виправлено за допомогою систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю.

Ризик невиявлення означає ризик того, що аудиторські процедури по суті не дозволяють виявити спотворення залишків коштів за рахунками бухгалтерського обліку або груп операцій, яке може бути суттєвим окремо або разом із спотвореннями залишків коштів за іншими рахунками бухгалтерського обліку або групи операцій.

Внутрішньогосподарський ризик у ТОВ «Упаковка для бізнесу» можна оцінити як середній, але досить високий (60%). Це з тим, що діяльність, яку здійснює компанія, досить швидко розвивається, також швидко розвиваються конкуренти і з'являються нові. Основним великим конкурентом є компанія «Два Андрії». Це не дозволяє фірмі ”стояти на місці”.

Оцінюючи ефективність і надійність системи внутрішнього контролю загалом, контрольної середовища проживання і окремих засобів контролю, аудиторська організація має використовувати щонайменше трьох таких градацій: а) высокая; б) середня; в) низька.

Ризик засобів контролю тут можна визначити як високий (85%).

Ризик невиявлення є показником ефективності та якості роботи аудитора. Між ризиком невиявлення та комбінацією внутрішньогосподарського ризику та ризику засобів контролю існує зворотний зв'язок. Якщо аудитор вважає внутрішньогосподарський ризик і ризик засобів контролю високими він має знизити, наскільки можливо, ризик невиявлення, тобто. змушений працювати більш детально та ретельно, змінюючи їх кількість чи зміст, збільшити витрати праці та часу, необхідні для перевірки.

Якщо під час планування з'ясувалося, що внутрішньогосподарський ризик і ризик контролю мають досить низькі значення, аудитор може дозволити собі знизити реальні трудовитрати, застосувати менш трудомісткі методи отримання аудиторських доказів.

У цій ситуації, коли внутрішньогосподарський ризик оцінений як середній, ризик засобів контролю – високий, ризик невиявлення має бути нижчим за середній. І його можна оцінити у 20%.

Таким чином, аудиторський ризик дорівнює

АР = ВР * РК * РН

АР = 0,6 * 0,85 * 0,2 * 100% = 10,2%

Аудиторський ризик є значним і для його зниження необхідно збільшити кількість процедур, в деяких випадках здійснювати суцільну перевірку.

Розглянемо вивчення системи внутрішнього контролю та оцінка ризику та її неефективності

Проведемо тестування та розглянемо робочий документ аудитора, який представлений у Додаток №1. Робочий документ аудитора дає зрозуміти які слабкості присутні в організації та в подальшому перевірити найбільш ретельно цю ділянку.

Далі зробимо перегляд документів, таких як облікова політика, статут товариства. Облікова політика ТОВ «Упаковка для бізнесу» відповідає всім вимогам, які пред'являє законодавство. Вказано важливі моменти, такі як: 1) Бухгалтерський облік ведеться, автоматизовано з використанням бухгалтерської програми «1С: Бухгалтерія 8.0» 2) Застосовується робочий план рахунків 3) Вказано спосіб нарахування амортизації основних засобів 4) На яких рахунках ведеться облік товарів, придбаних для продажу і т.д. Додаток №2

У Статуті ТОВ «Упаковка для бізнесу» також розглянуто повністю всі положення, які передбачає законодавство, а саме: Загальні положення, Фірмове найменування та місце знаходження товариства, Мета та предмет діяльності товариства, Правове становище товариства, Відповідальність товариства та його учасника, Філії та представництва , Права та обов'язки учасника товариства. Додаток №3.

Таблиця 2

План аудиторської перевірки розрахунків з постачальниками та підрядниками

Заплановані види робіт	Період проведення	Виконавець	Примітка
Вивчення системи внутрішнього контролю та оцінка ризику та її неефективності	11.01. – 12.01.	Мезріна Ю.А.	Тестування, Перегляд документів
Перевірка первинної документації щодо придбання ТМЦ	13.01. – 16.01.	Мезріна Ю.А.
Перевірка встановлення відповідності скоєних операцій та достовірність відображення цих операцій	17.01. – 19.01.	Мезріна Ю.А.
Перевірка дебіторської та кредиторської заборгованості	20.01. – 21.01.	Мезріна Ю.А.
Перевірка розрахунків за претензіями	22.01. – 23.01.	Мезріна Ю.А.

Таблиця 3

Перевірюваний сегмент	Аудиторські процедури	Джерела інформації	Примітка
Перевірка первинної документації з набуття ТМЦ	1.1 Підтвердити правильність оформлення первинних документів щодо придбання ТМЦ 1.2 Перевірка наявності всіх документів від постачальника	Товарні накладні, рахунки – фактури, акти Звіт по прибутковим накладним	Перегляд документів Перегляд документів
Перевірка встановлення відповідності скоєних операцій і достовірність відображення цих операцій	2.1 Перевірка договорів за розрахунками з постачальниками, а саме: договір постачання, договір надання послуг 2.2 Перевірка форми укладання та утримання договорів	Договір поставки; Договір надання послуг	Опитування, прос-мотр док-ів Перегляд документів
Перевірка кредиторської заборгованості	3.1 Перевірка правильності оформлення первинних документів з придбання ТМЦ з метою обґрунтованості виникнення кредиторської заборгованості 3.2 Перевірка актів звірок	Рахунки-фактури, товарні накладні, рахунок на оплату, перелік сертифікатів Акти звірки	Опитування, перегляд документів Перегляд, Опитування
Перевірка розрахунків за претензіями	4.1 Перевірка своєчасності пред'явлення претензії 4.2 Перевірка змісту документа щодо претензії 4.3 З'ясувати обґрунтованість претензії	Реєстр претензій Претензія	Перегляд документів Перегляд документів

1. Перевірка первинної документації щодо придбання ТМЦ

1.1 Коли надходить товар, спочатку на складі йде перевірка кількості фактичного товару та з тим, що написано в товарній накладній. Далі йде перевірка документів – первинних документів. Так як ТОВ «Упаковка для бізнесу» має багато філій, тобто ймовірність помилки постачальника неправильно вказати вантажоодержувача. Вантажоодержувач має відповідати місту одержувачу товару.

Також існує ймовірність помилки на юридичній адресі товариства. Оскільки по 25.05.2010 включно юридична адреса була м. Москва, вул. Плещеєва, д.14А, а після 25.05.2010 стала нова юридична адреса – Московська обл., м. Балашиха, проспект Леніна, д.73

Постачальники, які роблять вперше відвантаження, можуть помилитися в реквізитах, тим самим необхідно контролювати ці ймовірні помилки.

Правильно оформлена товарна накладна та рахунок-фактура представлені в Додаток №4.

Неправильно оформлені документи постачальника представлені в Додаток №5.

1.2 Оскільки є ймовірність, що документи з надходженням товару будуть неправильні, то у ТОВ «Упаковка для бізнесу» є спеціальний звіт, який формується в 1С, за яким можна відстежувати неправильно оформлені документи та своєчасно вимагати у постачальника. Цей звіт подано в Додаток №6.

2. Перевірка встановлення відповідності скоєних операцій та достовірність відображення цих операцій

2.1 У договорі поставки все зроблено правильно відповідно до чинного законодавства. Встановлено предмет договору, терміни постачання товару, терміни сплати, терміни можливого відстрочення платежу.

Договори надання послуг укладені суспільством відповідно до чинного законодавства. Як правило, всі ці послуги дорогі, а ризик того, що первинні документи, що підтверджують їх здійснення, неякісні – великий, то тому необхідно завжди тримати під контролем.

2.2 Форма та зміст договорів ТОВ «Упаковка для бізнесу» відповідає вимогам законодавства.

3.Перевірка кредиторської заборгованості

3.1 Коли припадає товар, обов'язково має збігатися кількість товару у нас і у постачальника, також повинні сходитися суми придбання товару з нашого боку та товарної накладної у постачальника.

3.2 Акти звіряння з постачальниками підписуються раз на квартал. Також після закінчення року підписати акт звірки за цілий рік.

4. Перевірка розрахунків за претензіями

4.1 Спершу йде розвантаження товару, далі начальник складу за документами постачальника звіряє кількість фактично товару та що написано у товарній накладній. Якщо виявляються розбіжності, відразу оформляється претензія.

Якщо надходження товару було від нашої філії, то оформляється певний вид претензії, який представлений у Додаток №7.

Якщо надходження товару було від постачальника, то оформляється інший вид претензії, який подано в Додаток №8.

ТОВ «Упаковка для бізнесу» оформляє претензію вчасно і відразу повідомляє про це постачальника.

4.2 Коли складається претензія у ній вказується найменування постачальника; покупець (це товариство "Упаковка для бізнесу"); номер та дата накладної за якою виявлено претензію; суть претензії; приблизна дата вирішення претензії.

4.3 Якщо розглянути приклад. Надійшли до накладної банки в кількості 1000 шт. З них 40 прим. - шлюб (колоті, тріснуті, з осколами). Для підтвердження постачальнику, що банки справді з шлюбом, ці банки фотографуються та надсилаються постачальнику на перегляд.

Аудиторські перевірки сприяють посиленню контрольних функцій бухгалтерського обліку; забезпечують достовірну інформацію, необхідну прийняття управлінських рішень, прогнозування фінансово - господарську діяльність; ухвалення рішень партнерів про співпрацю.

Аудиторська діяльність спрямована на зменшення підприємницького ризику, оскільки наявність достатньої інформації дозволяє підвищити ефективність ринку функціонування капіталу та дає можливість оцінити та прогнозувати наслідки прийняття низки рішень у сфері економіки.

Виявили можливі помилки щодо документів від постачальника. Внаслідок того, що ТОВ «Упаковка для бізнесу» має велику кількість філій по Росії, це ускладнює правильність заповнення документів, таких як товарна накладна, рахунок-фактура, рахунки на оплату. Постачальники плутаються у графі Вантажоодержувач та в юридичній адресі товариства.

Відділ постачання подає заявку на закупівлю товару у постачальника, в якому вказано юридичну адресу – м. Балашиха, проспект Леніна, д. 73. Постачальник, дивлячись на цю заявку, забиває дані, спираючись на ці реквізити, що зазначені у цій заявці, що неправильно .

Розробити кожному підрозділу правильне оформлення документів на місця вантажоодержувача та розсилати постачальнику спочатку, коли підписується договір;

Суспільству слід звірятися з постачальником частіше, щоб вчасно виявити невирішені претензії та зробити коригування боргу;

Організації слід встановити загальну форму претензії і для постачальників, і для постачальників у вигляді філій, щоб не вести два реєстри претензій;

Перевіряти ретельно договори надання послуг.

Таким чином, вищевикладені заходи сприятимуть удосконаленню організації розрахунків із постачальниками та підрядниками.

Висновок

Сучасний період характеризується зміною структури, форм та видів діяльності підприємств; зростанням нових проблем в управлінні; ухваленням ефективних рішень.

Зовнішній аудит забезпечує достовірність інформації або результатів діяльності для зовнішніх та внутрішніх показників і тим самим дозволяє їм довіряти інформацію, що міститься у бухгалтерській звітності.

Раціональна організація контролю за станом розрахунків сприяє зміцненню договірної та платіжної дисципліни, виконанню зобов'язань з постачання продукції в заданому асортименті та якості, підвищенню відповідальності за дотримання платіжної дисципліни, скорочення дебіторської та кредиторської заборгованості, прискорення оборотності оборотних коштів та, відповідно, покращення фінансового стану .

Метою аудиторської перевірки розрахунків з постачальниками та підрядниками є формування думки про повноту та достовірність інформації про розрахунки з постачальниками та підрядниками, відображену у фінансовій звітності організації. Основними нормативними актами, які використовуються для перевірки, є Податковий кодекс, Цивільний кодекс, а також законодавчі акти, що регулюють порядок розрахунків із постачальниками та підрядниками.

За даними бухгалтерського обліку та звітності ТОВ «Упаковка для бізнесу» ми провели аудиторську перевірку обліку розрахунків із постачальниками та підрядниками, встановили відповідність скоєних операцій із розрахунків із постачальниками та підрядниками чинному законодавству та достовірність відображення цих операцій у бухгалтерській звітності.

При перевірці обліку розрахунків із постачальниками та підрядниками аудитору необхідно оцінити якість первинної інформації, що надходить до системи бухгалтерського обліку, безпосередньо перевірку даних бухгалтерського балансу, головної книги, регістрів синтетичного та аналітичного обліку за рахунком 60, актів звіряння розрахунків із даними за рахунками 50, 51.

Розрахунки з постачальниками та підрядниками здійснюються безготівковим шляхом із застосуванням форм розрахунків платіжними дорученнями у порядку планових платежів; у порядку заліку взаємних вимог; із використанням векселів.

Список літератури

1. Алборов Р.А. Аудит в організаціях промисловості, торгівлі та АПК. Навчальний посібник. - М.; «Справа та сервіс», 2003р.

2. Бровкіна Н.Д. Істотність в аудиті. М. 2007р.

3. Виногралов Є.В. Аудит: Навчальний посібник для вузів. - М.: Академічний Проспект, 2006р.

4. Горожанкіна Є.А. Аудит: Підручник для студентів економічних коледжів - М.: Видавничо-торгівельна корпорація «Дашков і КО», 2007 р.

5. Єрофєєва В.А. Аудит: навчальний посібник. - М.: Видавництво Юрайт; Вища освіта, 2010р.

6. Інформаційна система «Консультант» поновлення від 20.01.2008р.

7. Ларіонов А.Д. Практикум з аудиту: Навчальний посібник. - М.: ТК Велбі, видавництво Проспект, 2004

8. Мерзлікіна Є.М. Аудит: Підручник. - 3-тє вид., Перероб. та дод. - М.: ІНФРА - М, 2009р.

9. Полісюк Г.Б. Аудит: Технологія перевірки: Навчальний посібник для вузів. - М.: Академічний Проспект, Трікста, 2005р.

10. Розенберг А. М. Основи аудиту. - Ростов на Дону.: Світло, 2008р.

11. Терехов А.А. Аудит: законодавчі рішення. - М.: Фінанси та статистика, 2003р.

12. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: підручник. - 2-ге вид., Дод. та перероб. - М.: ІНФРА-М, 2000р.

Додаток №1

		Примітки
1. Чи використовуються уніфіковані форми документів
2. Чи багато в організації постачальників товару
3. Чи є філії у суспільства
4. Постачальники здійснюють відвантаження по всіх філіях організації
5. Чи правильно оформляються первинні документи з поставки товару на філії організації		Перегляд первинних документів (товарних накладних, рахунок-фактур)
6. Договори оформляються відповідно до чинного законодавства
7. У наявності є всі договори, підписані з двох сторін
8. Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками здійснюється на основі нормативних документів
9. Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками здійснюється на рахунку 60 з відповідними субрахунками		Перевірка регістрів синтетичного та аналітичного обліку
10. Чи бувають претензії щодо надходження товару від постачальника
11. Оформляється претензія, де розкривається суть претензії
12. Використовуються уніфіковані форми акта		Перевірка форми акту
13. Чи відвантажується товар між філіями		Перевірка документів (Накладна на внутрішнє переміщення)
14. Чи бувають претензії та чи пред'являються вони до філії
15. Чи здійснюється звіряння між постачальниками		Перевірка акта звірки
16. Звірка здійснюється раз на квартал
17. Чи буває звірка частіше
18. Чи оформляється коригування боргу за підсумками акту звірки		Перевірка правильності відображення операції
19. Чи всі підписані документи щодо придбання товару є в наявності		Перевірка прибуткових нак-ладних