Оподаткування органів місцевого самоврядування. Податок на майно в установах держсектора: яке звільняється від податку? Яке майно звільняється з податку майно

23.12.2023

Поки що земельна ділянка перебуває у власності муніципального утворення, вона не підлягає оподаткуванню у зв'язку з відсутністю платника земельного податку. Такого висновку дійшов Тринадцятий арбітражний апеляційний суд.

До арбітражного суду звернувся Комітет з управління муніципальним майном та земельними відносинами МО «Зеленоградський район» із позовною заявою про визнання незаконним рішення територіальної ФНП про притягнення до відповідальності за скоєння податкового правопорушення. Зазначене правопорушення, на думку податкового органу, полягало в тому, що позивач не сплачував земельний податок за ділянки, які перебували у його віданні. Суд першої інстанції задовольнив позовні вимоги та скасував рішення ФНП про нарахування земельного податку. Арбітри зазначили, що їх рішення ґрунтується на тому, що позивач не був власником спірної землі, а лише здійснював повноваження власника від імені муніципального утворення «Зеленоградський район». Тринадцятий арбітражний апеляційний суд, куди подала скаргу сторона, що програла, ухвалою від 15.06.2015 N 13АП-9746/2015 у справі N А21-9107/2014 залишив рішення суду першої інстанції в силі. Арбітри вказали, що фактично спірна земельна ділянка знаходиться в скарбниці МО «Зеленоградський район» і розпоряджалася ним Адміністрація МО «Зеленоградський район». Відповідно до норм статті 65 Земельного кодексу РФ, використання землі в Російській Федерації є платним. Порядок обчислення та сплати земельного податку визначено законодавством РФ про податки та збори. Так, за нормами статті 387 Податкового кодексу РФ, земельний податок є обов'язковим до сплати на територіях всіх муніципальних утворень. Відповідно до статті 388 НК РФ платниками земельного податку є юридичні та фізичні особи, які мають земельні ділянки відповідно до права власності, права постійного користування або права довічного успадкованого володіння. Юридичними особами, відповідно до норм статті 48 Цивільного кодексу РФ, є організації, які мають у власності, господарському віданні або оперативному управлінні відокремлене майно та відповідають за своїми зобов'язаннями цим майном. Юридичні особи можуть від свого імені набувати та здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, виступати позивачем та відповідачем у суді. Крім того, всі юридичні особи повинні мати самостійний баланс чи кошторис. Проте Цивільний кодекс РФ не відносить Російську Федерацію, суб'єкти Російської Федерації та муніципальні освіти до юридичних осіб, лише поширює ними правила, визначальні участь юридичних у відносинах, регульованих цивільним законодавством. Так, статтею 124 Цивільного кодексу РФ передбачено, що Російська Федерація, суб'єкти Російської Федерації: республіки, краю, області, міста федерального значення, автономні області, автономні округи, а також міські, сільські поселення та інші муніципальні освіти виступають у відносинах, що регулюються цивільним законодавством , на рівних засадах з іншими учасниками цих відносин - громадянами та юридичними особами. До всіх суб'єктів цивільного права в цьому випадку застосовуються норми, що визначають участь юридичних осіб у відносинах, що регулюються цивільним законодавством, якщо інше не випливає із закону чи особливостей цих суб'єктів. Відповідно до правової позиції, викладеної в постанові Пленуму ВАС РФ від 23.07.2009 N 54 «Про деякі питання, що виникли в арбітражних судів при розгляді справ, пов'язаних зі стягненням земельного податку», платником земельного податку є особа, яка в ЄДРПНІ вказана як правом власності, правом постійного користування чи правом довічного успадкованого володіння відповідний земельну ділянку. При цьому обов'язок сплачувати земельний податок виникає з моменту реєстрації за ним одного із названих прав на земельну ділянку, тобто внесення запису до реєстру, та припиняється з дня внесення до реєстру запису про право іншої особи на відповідну земельну ділянку. Таким чином, якщо земельні ділянки належать Російській Федерації або суб'єктам РФ або муніципальним утворенням, то до придбання цих земельних ділянок у власність юридичними або фізичними особами або до надання їх на підставі права постійного користування щодо таких земельних ділянок відсутній платник земельного податку.
Місцеві чи муніципальні податки встановлюються і діють біля конкретного муніципального освіти. Надходять такі податки до державного бюджету, і вони є обов'язковими до сплати. Розмір податкових ставок визначає влада муніципального освіти відповідно до НК РФ. Ці ж структури встановлюють строки та порядок сплати податків, а також систему пільг та схему її застосування для платників податків.

Основні види муніципальних податків

У переліку місцевих податків пріоритетними та загальнообов'язковими є:
Земельний податок;
податку муніципальне майно;
Земельний податок виплачують фізичні особи та організації, які є власниками земельних ділянок, розташованих на муніципальній території.

Податкова ставка визначається виходячи з кадастрової вартості земельної ділянки.

0,3% - це мінімальна ставка, яка застосовується для наступних об'єктів:
Земельні ділянки с/г призначення,
Земля, зайнята житловим фондом,
Ділянки, на яких розташоване особисте підсобне господарство.
Інші об'єкти оподатковуються земельним податком, що не перевищує 1,5% від кадастрової вартості земельної ділянки.
Розмір податкових ставок на майно встановлюється органами місцевого самоврядування відповідно до НК РФ. При їх розрахунку враховується сумарна інвентаризаційна вартість об'єкта оподаткування та спосіб його використання.

Інші податки до бюджету муніципальної освіти

Крім земельних ділянок та муніципального майна, місцевому оподаткуванню підлягають:
реклама;
будівництво виробничих об'єктів у курортних зонах;
перепродаж автомобілів та комп'ютерної техніки;
утримання об'єктів житлового фонду та соціально-культурної сфери.
Крім місцевих податків, у кожному муніципалітеті є й своя система зборів. Частка коштів, що надходять до місцевих бюджетів, неоднакова і варіюється від 0,7 до 17%, залежно від специфіки конкретного району, а також від особливостей формування місцевого бюджету.

Вітаю!

Відповідно до п. 1 ст. 373 НК РФ платниками податків податку майно організацій визнаються організації, мають майно, визнане об'єктом оподаткування відповідно до статтею 374 НК.

Державні (муніципальні) установи є платниками податку на майно і земельного податку (земельні ділянки закріплені за ними на праві постійного (безстрокового) користування). Особливістю тут є те, що автономні, бюджетні та казенні установи сплачують ці податки не з власних коштів. Фактично платником податків у цьому випадку виступає сама держава - Російська Федерація, її суб'єкти, а також муніципальні утворення, які створюють державні (муніципальні) установи, проте це не звільняє установу дотримуватися вимог, що пред'являються до платника податків, яким у даному випадку є юридична особа, на балансі якого вважатиметься відповідне майно.

Відповідно до п. 1 ст. 374 НК РФ об'єктом оподаткування на майно організації для російських організацій визнається рухоме та нерухоме майно (включаючи майно, передане у тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що враховується на балансі як об'єкти основних засобів у відповідності встановленим порядком бухгалтерського обліку.

При цьому згідно з п. 1 ст. 375 НК РФ податкова база з податку майно визначається як середньорічна вартість майна, визнаного об'єктом оподаткування. При визначенні податкової бази майно, яке визнано об'єктом оподаткування, враховується за його залишковою вартістю, сформованою відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці установи.

Згідно з Інформаційним листом Президії ВАС РФ від 17.11.2011 N 148<Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации>) матеріали справи свідчать, що рада сільського поселення є представницьким органом місцевого самоврядування, який здійснює громадські функції від імені муніципального освіти. Майно ради сільського поселення, зокрема легковий автомобіль, меблі та комп'ютерна техніка, що перебуває у муніципальній власності, використовується радою сільського поселення виключно для здійснення публічних функцій, визначених статутом муніципальної освіти. З огляду на пункту 1 статті 373 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ, Кодекс) все юридичних осіб, мають майно, визнане об'єктом оподаткування відповідно до статтею 374 НК РФ, є платниками податку майно організацій. Рада сільського поселення зареєстрована як юридична особа - установа, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб. При цьому майно, закріплене за ним на праві оперативного управління та враховується відповідно до законодавства про бухгалтерський облік на балансі як основні засоби, визнається об'єктом оподаткування податком на майно організацій.

Тому неподання радою сільського поселення податкової декларації у строк, встановлений пунктом 3 статті 386 НК РФ, є податковим правопорушенням і тягне за собою відповідальність, передбачену пунктом 1 статті 119 Кодексу. У зв'язку з викладеним рішення податкового органу щодо притягнення ради сільського поселення до податкової відповідальності є правомірним. Суд касаційної інстанції ухвалу суду апеляційної інстанції залишив у силі.

У зв'язку з цим податкову декларацію подавати доведеться.

Розділи: Податок на прибуток

Адміністрація муніципального освіти вилучає з господарського відання муніципальних унітарних підприємств нерухомого майна, яке враховується у скарбниці муніципального имущества. Надалі вказане майно з торгів реалізується юридичним та фізичним особам, доходи від продажу повністю (100%) надходять до бюджету району. Чи підлягають доходи, одержані від продажу зазначеного майна, оподаткуванню відповідно до глави 25 НК РФ?

Платниками податку на прибуток, згідно зі статтею 246 НК РФ, визнаються: російські та іноземні організації, які здійснюють свою діяльність у Російській Федерації через постійні представництва та (або) одержують доходи від джерел у Російській Федерації. Російська Федерація, суб'єкт Російської Федерації, муніципальне освіту може бути визнано організацією тому сенсі, у якому стаття 11 НК РФ використовує це поняття.

Російська Федерація, її суб'єкти (республіки, краю, області, міста федерального значення, автономні області, автономні округи), а також міські, сільські поселення та інші муніципальні утворення відповідно до пункту 1 статті 124 ЦК України виступають у відносинах, що регулюються цивільним законодавством, на рівних засадах з іншими учасниками цих відносин - громадянами та юридичними особами. Відповідно до пункту 2 зазначеної статті, до вищезгаданих суб'єктів цивільного права застосовуються норми, що визначають участь юридичних осіб у відносинах, що регулюються цивільним законодавством.
Відповідно до пунктів 1 і 2 статті 125 ДК РФ, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, в рамках їхньої компетенції, від імені Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації та муніципальних утворень можуть своїми діями набувати та здійснювати майнові та особисті немайнові права та обов'язки.

Органи місцевого самоврядування управляють муніципальною власністю та здійснюють від імені муніципального освіти права власника щодо майна, що входить до складу муніципальної власності. Вирішення питань володіння, користування та розпорядження, тобто управління муніципальною власністю, на підставі глави 8 статей 130 та 132 Конституції Російської Федерації здійснюється через органи місцевого самоврядування. Зазначені норми реалізовані Федеральним законом від 28.08.1995 N 154-ФЗ "Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації", Законами Краснодарського краю від 22.11.1995 N 18-КЗ та від 07.06.2004 N 717-КЗ " Краснодарському краї".

У ролі власника виступають відповідні публічно-правові освіти загалом - Російська Федерація, її суб'єкти, муніципальні освіти. Від імені публічно-правових утворень у цивільному обороті виступають їх органи у межах наявної вони компетенції (пункти 1 і 2 статті 125, пункт 3 статті 214, пункт 2 статті 215 ДК РФ).

Отже, адміністрація муніципального освіти, отримуючи доходи, діє від імені суб'єкта Російської Федерації чи муніципального освіти як орган державної влади у межах встановленої компетенції.

Таким чином, оскільки публічно-правові освіти не є платниками податку на прибуток відповідно до статті 246 НК РФ, то у адміністрації муніципальної освіти не виникає обов'язку зі сплати податку на прибуток з отриманих доходів від реалізації об'єктів нерухомості, що належать їй на праві власності.

Каже, що об'єктами оподаткування визнаються основні засоби організації, за якими ведеться облік за рахунком 101.00 згідно Інструкції №157н . Натомість для установ держсектора існують певні пільги.

У новій статті ми докладно розберемо тему майна установ держсектору, звільненого від оподаткування.

Яке майно звільняється з податку майно?

Повертаючись до вищезазначеної статті 374 НК РФ, позначимо перелік повністю звільненого від сплати податку майна.

За законом об'єктами оподаткування не визнаються:

земельні ділянки, водні об'єкти та природні ресурси;
основні засоби органів виконавчої влади та інших силових структур;
об'єкти культурної спадщини: пам'ятники історії та культури;
ядерні установки, що використовуються для наукових цілей. Сюди належать і сховища радіоактивних речовин та відходів, ядерних матеріалів;
криголами, судна з ядерними енергетичними установками та судна атомно-технологічного обслуговування;
космічні об'єкти;
майно, що належить першій чи другій амортизаційній групі Класифікації основних засобів.

Майно державної скарбниці РФ, суб'єкта РФ та муніципального освіти також не оподатковується. Відповідно до статей та ЦК РФ таке майно не закріплюється за установами на праві оперативного управління або господарського відання відповідно до статей та ЦК РФ. Дане майно не враховується у складі основних засобів, і, його вартість не враховується щодо податкової бази з податку майно (статті і НК РФ).

Податок на майно у регіонах

Варто зазначити, що податок на майно є регіональним. Тому поруч із НК РФ щодо цього податку застосовуються закони суб'єктів РФ, які можуть передбачати додаткові пільги.

Наведемо приклад: згідно з пунктом 1 частини 1 статті 4 Закону міста Москви від 5 листопада 2003 р. № 64 «Про податок на майно організацій» від сплати податку звільняються автономні, бюджетні та казенні установи міста Москви, а також внутрішньоміських муніципальних утворень у місті Москві. Однак ця пільга не поширюється на майно, яке здається в оренду (частина 3 статті 4 Закону №64)

Податок на майно, отримане від засновника

2015 року з'явилися нові пільги, які звільняють установи держсектора від майнового податку. Відповідно до пункту 25 вищезгаданої статті 381 НК РФ від оподаткування звільняється рухоме майно, прийняте на облік як основний засіб у 2013 році.

У цьому є і виняток. Оподатковуються рухомі об'єкти, прийняті на облік при:

реорганізації чи ліквідації юридичних;
передачі між взаємозалежними особами.

У зв'язку з цими правилами деякі бухгалтери запитують, чи звільняється від податку рухоме майно, отримане від засновника. Відповідно до законодавства для цілей оподаткування державна (муніципальна) установа та орган, який здійснює функції та повноваження засновника щодо цієї установи, не визнаються взаємозалежними особами.

Річ у тім, що майно державного (муніципального) установи закріплюється його на праві оперативного управління, але в праві власності належить державі, суб'єкту РФ чи муніципальному образованию. Функції та повноваження засновника виконують: