Судово бухгалтерська експертиза у сфері будівництва. Теоретичні засади проведення судової бухгалтерської експертизи

Коли сторони не можуть дійти взаємовигідного вирішення проблеми, вони зазвичай звертаються до суду. Нерідко у ролі «добувачів» фактів виступають бухгалтери. Інструментом отримання є судово-бухгалтерська експертиза.

Сутність питання

У процесі своєї професійної діяльності бухгалтеру хоч раз напевно доводилося стикатися з проведенням судово-бухгалтерської експертизи (далі - СБЕ).

Чи варто цього боятися? У яких випадках провадиться СБЕ? Хто може бути ініціатором СБЕ? Постараємося розібратися у цих питаннях.

СБЕ не належить до обов'язкових експертиз, а призначається за необхідності прокурором, слідчим чи судом. Результати СБЕ використовуються при ухваленні рішення судом у кримінальних, адміністративних чи цивільних справах. Предмет судово-бухгалтерської експертизи – «досліджуваний експертом спосіб ведення бухгалтерського обліку, встановлення незвичайних умов та прийомів здійснення господарських операцій та записів з одночасним визначенням місця, часу, механізму, способу, якісної та кількісної характеристик спотворення обліку даних». З цієї хитромудрої характеристики предмета статті коротко слідуватиме наступне: судово-бухгалтерська експертиза – це встановлення справжніх господарських операцій за наявними в експерта документами . № № К-8-463).

Основними відмітними ознаками СБЕ від інших видів фінансово-господарського контролю (наприклад, податкової перевірки) є дослідження матеріалів та об'єктів, зазначених у ухвалі слідчого або ухвалі суду. Податкова перевірка – це свого роду ревізія, що з виконанням вимог законодавства за певний період. Під час проведення СБЕ розглядається обмежена кількість питань, визначених слідчими чи судовими органами.

Правовий основою проведення СБЕ є Закон від 31 травня 2001 року № 73-ФЗ «Про державну судово-експертну діяльність у РФ»; Цивільний процесуальний кодекс РФ; Арбітражно-процесуальний кодекс РФ; Кримінально-процесуальний кодекс РФ; Митний кодекс РФ; Податковий кодекс РФ.

Судово-бухгалтерська експертиза призначається:

– у кримінальних справах, пов'язаних із розкраданнями та іншими економічними та податковими злочинами;

– з податкових та митних спорів: ухилення від сплати податків, правильність визначення митної вартості товару, підтвердження розумності вироблених витрат;

– з корпоративних спорів: заперечення великої угоди учасником (акціонером) господарського товариства; розрахунок дійсної вартості частки у статутному капіталі;

– по спорах, пов'язаних із виконанням договірних зобов'язань та відшкодування збитків та втраченої вигоди.

Вимоги до фахівця

Зазначимо, що не всі можуть виступати як експерт з тієї чи іншої справи. Відповідно до пункту 2 Інструкції експертиза у межах арбітражного процесу може бути проведена судово-експертною установою системи Мін'юсту Росії. Крім того, такі експертизи можуть проводити фахівці, які не є штатними співробітниками цих установ, згідно з пунктом 3 Інструкції.

Відповідно до пунктом 2 статті 55 АПК РФ особа, якій доручено провести експертизу, зобов'язана за викликом арбітражного суду з'явитися до суду і дати об'єктивний висновок щодо поставлених питань. Однак необхідно враховувати, що оскільки експерт бере участь у судовому процесі на договірній основі, він має право відмовитися від участі у процесі як експерт (виняток – співробітник експертної установи).

Підстави, з яких експерт неспроможна брати участь у розгляді справи:

– якщо при попередньому розгляді цієї справи брав участь у ній як суддя, прокурор, помічник судді, секретар судового засідання, представник, перекладач або свідок. Участь експерта у попередньому розгляді арбітражним судом цієї справи – не є підставою для його виключення із судового процесу;

– якщо він є родичем особи, яка бере участь у справі, або її представника;

– якщо особисто, прямо чи опосередковано зацікавлений у результаті справи, чи є інші обставини, які можуть викликати сумніви у його неупередженості;

– якщо він перебуває (або раніше знаходився) у службовій чи іншій залежності від особи, яка бере участь у справі, або її представника;

- якщо він робив публічні заяви або давав оцінку по суті справи;

- якщо він проводив ревізії або перевірки, матеріали яких стали приводом для звернення до арбітражного суду або використовуються під час розгляду справи.

За наявності зазначених підстав експерт зобов'язаний відмовитися від участі у процесі. Заява про усунення експерта може бути подана особами, які беруть участь у справі, а також відведення може бути розглянуте з ініціативи суду.

Нюанси

У господарських спорах часто виникає необхідність визначення розміру заборгованості між сторонами правочину або визначення величини завданих збитків.

У цивільному та арбітражному процесі СБЕ призначається за клопотанням учасників процесу, а також з ініціативи суду. Відповідач та позивач має право подати суду письмово перелік питань, з яких експерт повинен дати роз'яснення. Таким чином, якщо ви як бухгалтер розумієте необ'єктивність звинувачень або претензій, що пред'являються до вашого підприємства, ви можете рекомендувати своєму керівнику провести СБЕ з податкової, економічної, корпоративної суперечки. Необхідно врахувати, що остаточне визначення завдання експерту (тобто коло питань) належить суду (п. 3 ст. 135 АПК РФ, п. 1 ст. 80 ЦПК РФ).

СБЕ призначається за необхідності встановлення будь-якого факту виходячи з спеціальних знань у сфері економіки та бухгалтерського обліку, і навіть для роз'яснення суду відповідних питань. Проте трапляються ситуації, коли від експерта-бухгалтера потрібно як кваліфікувати господарську операцію виходячи з бухгалтерських документів, а й оцінити правомірність методів обліку.

Наведемо приклад. Експертам вдалося встановити порушення положень Закону від 26 жовтня 2002 року № 127-ФЗ «Про неспроможність (банкрутство)». Причиною був неправильно застосований метод амортизації з метою бухгалтерського обліку. Ця помилка призвела до завищення в актах приймання-передачі суми амортизаційних відрахувань та заниження залишкової вартості основних засобів.

Іншим прикладом буде наявність протиріч у податковому та бухгалтерському обліку. Так, розмір податкової бази у ряді випадків визначається відповідно до правил бухгалтерського обліку. Якщо ж у правилах є протиріччя, існує ризик, що методи обліку, що застосовуються платником податків, будуть визнані неправомірними. І тут підприємства притягується до податкової відповідальності з донарахуванням суми відповідного податку. Відповідно до статті 64 АПК РФ доказами у справі є отримані у передбаченому порядку відомості про факти, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що мають значення для правильного розгляду справи. Такими доказами можуть бути експертні висновки.

Потрібно мати на увазі, що всі докази (включаючи експертизу) в силу статті 67 АПК РФ повинні бути віднесеними, тобто мати відношення до справи, що розглядається. Таким чином, бухгалтерські експертизи, проведені в рамках інших, нехай і аналогічних справ застосовуються тільки в даних справах.

Експерт «у справі»

У кримінальному процесі право призначення експертизи надано слідчому (ч. 1 ст. 195 КПК України). Учасники кримінальної справи (потерпілий та обвинувачений) можуть клопотати перед слідчим про призначення СБЕ, це не заборонено. Запитань, які можна поставити у межах СБЕ, досить багато (див. схему № 1).

СБЕ вважається призначеною з дня винесення відповідної ухвали суду або ухвали судді, особи, яка провадить дізнання, слідчого або прокурора (див. схему № 2). У цьому документі зазначаються: підстави призначення експертизи, прізвище спеціаліста, перелік питань, які потрібно вирішити, перелік матеріалів, наданих у розпорядження експерта щодо дослідження (акти ревізій, первинні облікові документи, інвентаризаційні відомості, облікові регістри, договори та інших.), фіксується термін проведення СБЕ. Експерт не може перебувати у будь-якій залежності від органу чи особи, яка призначила СБЕ, від сторін та інших осіб, зацікавлених у результаті справи. Експерт несе кримінальну відповідальність за результати експертизи.

Звичайно, найнеприємніша для бухгалтера експертиза – та, що проводиться в рамках кримінальної справи щодо податкових злочинів. Але якщо ви сумлінно виконували свої обов'язки, то вам боятися нічого.

Хто платить

Якщо СБЕ призначена за клопотанням особи, зацікавленої у проведенні експертизи, то цією ж особою і проводиться оплата експертного дослідження (ч. 3 ст. 109 АПК РФ). Якщо ж експертиза призначена з ініціативи арбітражного суду, оплата має здійснюватися з бюджетних коштів. Як правило, вищезазначена норма АПК РФ не працює.

Якщо розглядати можливість віднесення витрат з оплати експертного дослідження зменшення оподатковуваного прибутку, необхідно враховувати категорію справи і предмет позову. Так, на думку арбітрів (постанова ФАС Волго-Вятського округу від 13 жовтня 2009 р. у справі № А43-25248/2004-32-1116), витрати можна врахувати при оподаткуванні, якщо проведення експертизи пов'язане з розслідуванням розкрадання з вашого підприємства податковими суперечками.

Ольга Романова, керуючий партнер ТОВ «Юридична група «РАТУМ»

Сучасне податкове законодавство відрізняється підвищеним рівнем складності. Досить часто нормативні акти не узгоджені між собою, що відкриває широкі можливості для їхнього подвійного тлумачення. Тому не дивно, що більшість організацій та приватних підприємців на певному етапі своєї діяльності стикаються із звинуваченнями з боку податкових органів у різноманітних порушеннях. Допомогти в цьому випадку може лише судова бухгалтерська експертиза.

Які завдання вирішує зазначена процедура?

Незалежна бухгалтерська експертиза – один із найдієвіших інструментів захисту. У таких містах, як Москва, є багато різноманітних установ, співробітники яких проводять подібні дослідження. Слід зауважити, що проведення такої перевірки є виключною прерогативою спеціалізованих організацій. Співробітники НДІ «Експерт-Столиця» мають дозвільну документацію на здійснення зазначеної процедури. Замовити її може суд шляхом оформлення відповідної ухвали. Також бухгалтерсько-економічна експертиза проводиться на підставі заявки заінтересованої особи.

У будь-якому випадку дослідження покликане вирішувати такі завдання:

• підтверджує коректність ведення обліку та правильність оформлення певних господарських операцій;
• документально підтверджує нестачу або, навпаки, наявність надлишків матеріальних цінностей;
• саме експертиза бухгалтерського обліку визначає точну суму майнових збитків;
• подає звіт про наявність достатніх підстав для списання сировини, напівфабрикатів або готових товарів;
• визначає осіб, відповідальних за дотримання вимог законодавства щодо ведення бухгалтерського обліку;
• дає у відповідь питання, наскільки відповідає господарський облік нормативним вимогам у цій галузі;
• встановлює правильність визначення суми прибутків та податків;
• допомагає виявити недоліки чи прогалини, які враховує господарський облік. Москва та інші великі російські міста акцентують увагу на цьому пункті. Адже неправильна організація обліку зрештою призводить до значних матеріальних втрат.

Вказаний перелік не є вичерпним. НДІ «Експерт-Столиця» поруч із бухгалтерської експертизою вправі здійснювати та інші економічні дослідження на вирішення поставленої замовником завдання.

Правила проведення

Експертиза бухгалтерського обліку здійснюється у чіткій відповідності до вимог законодавства. Розроблено чимало законів та нормативних підзаконних актів, які регулюють це питання. Але судово-бухгалтерська експертиза – один із найважливіших доказів. Її висновок можна успішно використати, залежно від обставин у кримінальному чи цивільному процесі. Є низка нюансів. Наприклад, згідно із процесуальним законодавством, бухгалтерсько-економічна експертиза в судовому процесі не має наперед встановленої сили. Але практика показує, що найчастіше суд бере за основу для ухвалення відповідного рішення обґрунтований висновок експерта.

Проведення експертизи бухгалтерської документації виходячи з судового постанови передбачає чітке дотримання встановлених законом процедур. Відповідний закон регулює порядок виконання будь-яких перевірок. Тоді як кожна дія має певну специфіку. Так, центр НДІ «Експерт-Столиця» (Москва) проводить дослідження у найрізноманітніших галузях: будівельної, товарознавчої, екологічної, технічної.

Бухгалтерсько-економічна експертиза сьогодні є затребуваною процедурою. Для її виконання залучаються виключно досвідчені експерти, які мають спеціальні знання щодо об'єкта дослідження. Експертиза бухгалтерських документів передбачає ретельне та всебічне вивчення матеріалів справи, явищ та процесів, що містять потрібну для фахівця інформацію. З аналізу експерт встановлює наявність чи відсутність фактичних даних, які мають визначальне значення до розгляду справи.

АНО «Дослідний центр «Експерт-Захист» виконує бухгалтерські експертизи будь-якої складності. Ми пропонуємо повний комплекс послуг, вкладених у виявлення фактів наявності чи відсутності порушень порядку ведення бухгалтерського обліку у організаціях. Наші спеціалісти у своїй роботі керуються офіційними методиками, а також чинним законодавством.

Незалежна бухгалтерська експертиза необхідна для встановлення:

- Відповідності оформлення первинного облікового документа факту фінансово-господарської операції;

- своєчасності та правильності відображення у регістрах бухгалтерського обліку операцій фінансово-господарської діяльності суб'єкта, оформлених первинними документами;

- відповідності порядку ведення бухобліку фінансово-господарської діяльності та матеріальних цінностей суб'єкта вимогам законодавства;

- Достовірності та спадкоємності звітності даним наявного у господарюючого суб'єкта бухобліку.

Судово-бухгалтерська експертиза

Бухгалтерська експертиза в судовому процесі (цивільному, арбітражному чи кримінальному) проводиться за наявності ухвали суду, постанови слідчого.

Ініціаторами позасудових досліджень можуть виступати як фізичні, і юридичних осіб. Для цього необхідно звернутися до нашої організації з відповідною заявою.

Бухгалтерська експертиза виконується досвідченими експертами, які мають економічну освіту та стаж роботи не менше 7 років. Наші висновки відповідають усім вимогам закону і тому можуть використовуватись як доказ у справі.

Термін виконання робіт становить 10-15 днів і залежить від складності та обсягу поставлених питань. Вартість наших послуг починається від 35 000 рублів і є однією з найнижчих у регіоні. З усіх питань, а також для визначення вартості робіт та оформлення замовлення звертайтесь до нас за телефонами або безпосередньо в офіс компанії.

Незалежна бухгалтерська експертиза- Досить поширений і затребуваний вид сучасного дослідження. Адже кількість підприємств, компаній та фірм неухильно зростає, змінюються їх форми власності та грошовий обіг, постійні оновлення відбуваються й у оформленні бухгалтерської звітності. Від правильності бухгалтерського обліку залежить успіх підприємства. Отже, виникає необхідність у проведенні аналізу документації, для чого вдаються до бухгалтерської експертизи, що є підвидом економічної експертизи, яка, у свою чергу, є різновидом некриміналістичних експертиз. Бухгалтерська експертиза виконується як для аналізу правильності ведення поточного обліку, а й під час розслідування економічних злочинів.

Бухгалтерська експертизає несудовою, якщо вона виконується на розсуд керівника організації або на запит адвоката. Судовою вона стає у разі її проведення на вимогу суду, слідства чи прокуратури. Бухгалтерська експертиза проводиться за допомогою наукових та вузькоспеціальних методів дослідження.

Мета одна – встановити реальну картину фінансового стану організації. Для експерта, який проводить бухгалтерську експертизу, важливі такі аспекти дослідження:

• чи відповідають відображені господарські операції правилам ведення бухгалтерського обліку;
• чи є у бухгалтерській звітності факти відображення господарської операції;
• реконструкція відсутніх записів

Бухгалтерська експертизанадає досить широкий спектр можливостей. Так, експерт може проаналізувати такі сторони ведення бухгалтерії:

• спотворення облікових даних;
• діагностика виявлених спотворень;
• визначення впливу спотворення на господарські дані;
• встановлення тотожності офіційної бухгалтерської звітності із чорновими записами;
• реконструкція спотвореної чи відсутньої економічної інформації;
• виявлення порушень у звітності, які сприяли прихованню їхніх наслідків;
• правильність проведеної раніше ревізії.

Іноді експерта в галузі бухгалтерської експертизи просять встановити збитки або вказати, чи мав право суб'єкт господарювання на ту чи іншу дію. Однак такі питання виходять за межі компетенції експерта-бухгалтера. Повне відновлення бухгалтерського обліку також не входить до обов'язків експерта. Слід зазначити, що у рамках цього виду експертизи фахівцю доводиться торкатися як бухгалтерських, а й економічних сторін.

Експерт під час проведення бухгалтерської експертизиможе вказати на відповідність/невідповідність аналізованих дій законодавству, проте експерт не встановлює винності/невинності. Залежно від цілей та завдань дослідження експерт у галузі бухгалтерської експертизи може видати висновок чи письмову консультацію. Останнє відбувається у разі, якщо питання відноситься до сфери спеціальних знань, але при цьому не потрібна форма експертного висновку.

Наші висновки відповідають вимогам об'єктивності, всебічності та повноти досліджень, усі експертизи виконуються з використанням сучасних досягнень науки та техніки.

Якщо ви не впевнені в правильності висновків висновку сторонньої організації, наші експерти допоможуть знайти помилки процесуального чи методичного характеру та дати відповідний висновок (рецензію).

Порядок провадження бухгалтерської експертизи

Виробництво бухгалтерської експертизиздійснюється на підставі договору з фізичною або юридичною особою, ухвали або ухвали суду, ухвали дізнавача або слідчого, податкового інспектора, ухвали дізнавача митниці, в рамках державних закупівель.

Перед укладенням договору замовник може отримати попередню консультацію, на якій експерт пояснить основні особливості, уточнить цілі замовника, сформулює питання перед експертом, на які належить відповісти в ході виробництва експертизи та роз'яснить можливі результати експертизи.

У рамках бухгалтерської можуть проводитись експертиза накладних, експертиза карток-рахунків, експертиза бухобліку та бухотобліку. У широкому значенні на дослідження надається бухгалтерська документація. До неї належать:

• фінансова звітність (баланс, декларації, звіти про прибутки/збитки);
• первинна документація (накладні, платіжні доручення, касові ордери, рахунки-фактури, акти на списання, транспортні накладні);
• зведені проміжні регістри (оборотні відомості, картки рахунків, журнали-ордери, особові рахунки);
• матеріали механізованого обліку (магнітні стрічки та диски, перфострічки, перфокарти);
• матеріали інвентаризації;
• інші матеріали (договори, дані контрагентів, листування, рішення щодо актів ревізій).

Найчастіше розв'язання деяких завдань призводить до необхідності призначення не лише бухгалтерської експертизи, а й комплексної перевірки. У цьому випадку використовуються інші види економічних експертиз, такі як, наприклад, податкова, кредитна, фінансово-економічна.

Запитання експерту

• Чи оформлена операція (дається конкретна вказівка) з грошима (матеріальними цінностями)?
• Чи правильно відбувалося нарахування заробітної плати робітникам за певний період?
• Чи оприбутковано повною мірою матеріальні цінності, зафіксовані в первинних документах бухгалтерського обліку?
• Чи обґрунтовано проведення бухгалтерської операції?
• Якою є фактична наявність матеріальних цінностей?
• Чим пояснюється розбіжність у документах, які фіксують бухгалтерський облік?
• Чи дотримувалися бухгалтерської кореспонденції рахунків щодо встановлених правил?
• Чи відповідає правилам бухобліку бухгалтерська операція, яку проводить особа? Якщо не відповідає, то які нормативні акти порушено?

Бухгалтерська експертиза(експертиза бухгалтерії організації) проводиться у справах, пов'язаних із корпоративними спорами, присвоєнням або розтратою майна чи коштів, нецільовим витрачанням коштів державних та позабюджетних фондів, легалізацією коштів, незаконним підприємництвом та банківською діяльністю.