Сенс подвійного запису. Загальне поняття подвійного запису

Подвійний запис – це специфічний бухгалтерський прийом.

Подвійний записє способом відображення на бухгалтерських рахунках викликаних господарськими операціями подвійних взаємозалежних змін у складі майна, капіталу та зобов'язання організації.

Кожен рубль, вкладений у активи організації, надається або кредиторами, або власниками, і кожен наданий рубль вкладається у певний вид активів.

Це основне бухгалтерське рівняння, що формально виражає сутність подвійного запису.

Система подвійного запису ґрунтується на принципі подвійності, який означає, що всі економічні явища мають два аспекти: збільшення та зменшення, виникнення та зникнення, пожертвування та придбання, які компенсують один одного.

Виникають у процесі господарську діяльність операції що неспроможні порушити баланс, оскільки за її реєстрації використовується принцип подвійний записи – одна й та сама господарська операція відбивається на рахунках щонайменше двічі: по дебету однієї й кредиту іншого рахунки у одному й тому сумі. У зв'язку з цим завжди підтримується баланс: сума активу дорівнює сумі пасиву.

Таким чином, подвійний запис – це спосіб реєстрації господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку, при якому відомості про здійснення кожної господарської операції знаходять одночасне відображення на двох різних рахунках у рівних сумах.

Причому записи на рахунках здійснюються таким чином, що дебет одного рахунку може бути взаємопов'язаний із кредитом одного або кількох рахунків, а кредит одного рахунку – з дебетом одного чи кількох рахунків у однакових сумах.

Увага: правило, яке не має винятків, – для кожної господарської операції сума по дебету повинна дорівнювати сумі за кредитом.

У зв'язку з цим метод подвійного запису має контрольне значення. Так, реєстрація господарської операції, у якій сума за дебетом не дорівнює сумі за кредитом, спочатку неправильна, оскільки порушується рівність сторін.

Якщо така рівність не досягнуто, то це є наслідком таких помилок:

Замість кредиту записано дебет чи навпаки;

Неправильно виведено сальдо рахунку;

При перенесенні сальдо в баланс допущено помилку;

Неправильно підраховано валюту балансу.

Оскільки кожна господарська операція викликає подвійні взаємопов'язані зміни капіталу, джерел його освіти та зобов'язань, то між рахунками, на яких записано відповідну операцію, виникає взаємозв'язок. Цей взаємозв'язок виявляється у тому, що дебет одного рахунки поєднується з кредитом іншого рахунку, даючи у двох взаємозалежних змінах відображення однієї й тієї операції.

Так, наприклад, прийняття до обліку матеріалів, що фактично надійшли до організації, відображається в бухгалтерському обліку за дебетом рахунку 10 "Матеріали" та кредитом рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" в одній і тій самій сумі.

У разі якщо організацією не використовуються рахунки 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" та 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей", прийняття до обліку матеріалів відображається записом по дебету рахунку 10 "Матеріали" та кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

Кореспонденція рахунків– це взаємозв'язок між дебетом одного та кредитом іншого рахунку, що виникає в результаті подвійного запису на них господарської операції.

Рахунки при цьому називаються кореспондуючими.

Зовнішні зв'язки між рахунками (їх кореспонденція) та величина зміни (факт господарської діяльності) становлять сутність бухгалтерського проведення.

Бухгалтерська проводка - Це виражене в письмовій формі вказівку дебету та кредиту рахунків, що зачіпаються даною господарською операцією, на які слід на підставі первинних облікових документів віднести вартісну оцінку показника, що характеризує конкретний господарський факт. Наприклад, Д-т 60 К-т 51 – відбито перерахування коштів постачальнику за придбані цінності.

Наголошуємо ще раз на необхідності складання бухгалтерської проводки тільки на підставі первинних облікових документів.

Для складання бухгалтерського проведення необхідно виконати такі дії:

1 - визначити економічний зміст об'єкта обліку (виходячи із вимоги пріоритету змісту над формою);

2 - визнати об'єкт обліку (з умовою більшої готовності до прийняття витрат та зобов'язань, ніж можливих доходів та активів, не допускаючи створення прихованих резервів);

3 - технічно відобразити об'єкт обліку на відповідних рахунках бухгалтерського обліку за дебетом та кредитом.

Кореспонденція рахунків має певне економічне значення, оскільки дозволяє розкривати основний зміст операції.

Бухгалтерські проводки бувають наступних видів:

Прості проводки, в яких зазначаються два кореспондуючі рахунки;

Складні проводки, в яких взаємодіють понад два кореспондуючі рахунки.

Насправді найчастіше зустрічаються прості проводки.

При здійсненні простих проводок у господарській операції беруть участь лише два об'єкти, що враховуються.

приклад. З розрахункового рахунку в банку за чеком отримано готівку в касу організації в сумі 1 500 руб.:

Д-т 50 "Каса" К-т 51 "Розрахункові рахунки" - 1500 руб. - Це проста проводка.

При здійсненні складних проводок у господарській операції беруть участь більше двох об'єктів, що враховуються.

приклад. В організацію надійшов рахунок постачальника за отриману від нього тканину для розкрійного цеху на суму 2360 руб., Що включає вартість тканини - 2000 руб. та суму ПДВ - 360 руб.

Ця сума має бути відображена на рахунках бухгалтерського обліку таким чином (складне проведення):

Д-т 10 "Матеріали" - 2000 руб., Д-т 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями" - 360 руб. К-т 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 2 360 руб.

Правила подвійного запису припускають, що для відображення будь-якої господарської операції потрібно, принаймні, два рахунки, тобто повинен бути один (або більше) рахунок, що дебетується, і один (або більше) кредитований рахунок. Підсумок записів по дебету має дорівнювати підсумку записів за кредитом. Знаючи про балансове рівняння: актив = пасив, можна дійти невтішного висновку, що й запис по дебету збільшує актив, то має бути запис за кредитом, яка збільшує пасив. Збільшення в активі записується в дебет рахунків активу, а зменшення в активі записується в кредит рахунків активу і навпаки - збільшення в пасиві записується організаціями в кредит рахунків пасиву, а зменшення в пасиві - в дебет рахунків пасиву.

Подвійний запис – один із варіантів бухобліку, завдяки якому стан коштів має знайти своє відображення, як мінімум, на кількох рахунках, що забезпечують загальний баланс.

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Для виключення ймовірності припущення помилок доцільно розглянути докладніше.

Що це таке?

Поняття подвійного запису має на увазі варіант відображення господарських операцій і фактів господарської діяльності в обліку.

Подвійний запис у бухгалтерському обліку дає можливість систематизувати та групувати факти госпдіяльності за окремо взятими ознаками.

З цього випливає, що спосіб означає відображення фактів господарську діяльність підприємства на взаємозалежних рахунках, передбачених робочим планом.

Хто вигадав?

Історія виникнення методу пов'язана з математиком із Франції Луком Пачолі. Саме його вважають одним із найімовірніших засновників.

Один із постулатів вказує на те, що розмір дебетового обороту та кредитних коштів в одній системі вважаються такими, як тотожними.

Другий постулат свідчить про те, що розмір дебетового сальдо повною мірою відповідає сумі кредитового сальдо однієї системи.

Призначення

Згідно з Федеральним законом № 402, принцип подвійного запису використовується скрізь. Причому якихось винятків не передбачено.

Основна сутність полягає у відображенні кожної операції з дебету та кредиту відразу на кількох рахунках бухобліку.

Подвійний запис у бухгалтерському обліку у 2019 році

Подвійний запис у бухобліку надає докладні дані про активи та пасиви компанії, завдяки чому можна:

• дати оцінку поточному економічному становищу;
• здійснювати контроль за законністю.

Система подвійного запису дає можливість докладно описати дії, які істотно впливають на бухгалтерський баланс.

Відображення фактів господарської діяльності

Кожна операція має бути вказана одночасно за дебетом та кредитом.

Залежно від різновиду рахунки, по дебету чи кредиту рахунки припустимо відображення підвищення чи зниження конкретного обліку.

Правило та принципи

Облік здійснюється суцільний, через що всі операції підлягають документуванню. Кожен окремо взятий регістр документа включає дебет і кредит рахунки (далі - Д і К).

Незалежно від різновиду операції, вона підлягає коригуванню одночасно за Д і К. Завдяки цьому можна говорити про досягнення рівності активу та пасиву компанії.

Принцип документування прийнято у всіх світових компаніях та затверджено міжнародними стандартами бухгалтерії.

Проведення

Типові різновиди операцій, які підлягають відображенню за принципом, що розглядається, мають вигляд:

Зазначені проводки найчастіше зустрічаються внаслідок діяльності компанії.

Система рахунків

Відомості про майно відображаються в активах підприємства:

• фінансовий капітал;
• основні фонди;
• матеріальні запаси;
• нематеріальні активи;
• довгострокові інвестиції;
• дебіторська заборгованість.

Пасиви – відображення каналів отримання майна та іншого активу компанії:

• кредиторська заборгованість;
• сформований статутний капітал та інші фонди;
• нерозподілений дохід;
• наявні зобов'язання з оподаткування.

Залежно від конкретної ситуації, формується відповідний рахунок.

Використання у звітності

Подвійний запис відображається бухгалтерським балансом, що включає актив і пасив.

Кожен окремо взятий рядок балансу містить відомості щодо групи майна або зобов'язань.

Основні проблеми

Бухгалтерська документація – офіційне письмове свідоцтво щодо факту здійснення конкретної операції. У разі підтверджується достовірність наявних даних.

У разі відсутності первинної документації або неправильного їх складання можна говорити про високу ймовірність виникнення проблем не лише з контролюючими державними органами, а й із найманим штатом співробітників, постачальниками, замовниками тощо.

З цього випливає, що подвійний запис, що виражається як принцип двоїстого відображення по рахунках, як ключовий прийом бухгалтерського обліку вимагає до себе своєчасного підтвердження законності первинної документації.

Факт їхньої збалансованості вважається офіційним підтвердженням правильного ведення бухгалтерського обліку.

Крім того, помилками вважають використання невірних сум на кореспондуючих рахунках та неправильне застосування самих рахунків.

Виявлення помилок обліку та способи їх усунення

Найбільш поширені варіанти виправлення помилок полягають у наступному:

Залежно від конкретної ситуації використовується один із зазначених варіантів виправлення помилок.

Приклади

Для розуміння принципу подвійного запису розглянемо конкретний приклад.

На розрахунковий банківський рахунок організації з каси було перераховано 500 000 рублів. Операція по касі має бути відображена за рахунком 50, а за розрахунковими – 51. Водночас, з 51-го рахунку за кредитом здійснюється пересування коштів на дебет 51.

Причому цей факт спричиняє формування таких різновидів документів, як:

• касовий видатковий ордер;
• виписка фінансової установи;
• документальне підтвердження перерахування коштів.

У зазначених видах документів за принципом послідовності здійснюється проставлення показників відповідних бухгалтерських проводок. При цьому ключовий різновид операції має вигляд - Дебет 51 Кредит 50. Таким же варіантом потрібно вказати суму в 500 тисяч рублів.

Рух майна (господарських коштів) у організаціях відбивається в облікових записах як окремих господарських операцій. Господарські операції відбиваються на рахунках бухгалтерського обліку із застосуванням системи (методу) подвійного запису.

Система подвійного запису виникла епоху Ренесансу. Перший її системний опис з'явився в 1494 р. (два роки після відкриття Колумбом Америки). Воно було дано Лукою Пачолі, францисканським ченцем, другом Леонардо да Вінчі. Великий німецький поет Ґете назвав подвійний запис (подвійну бухгалтерію) «одним із найчудовіших винаходів людського розуму». Видатний економіст і соціолог Вернер Зомбарт вважав, що «подвійний запис викликаний життя тим самим духом, що системи Галілея і Ньютона» [ 23 ].

Система подвійного запису ґрунтується на принципі подвійності, що свідчить, що всі економічні явища мають два аспекти: збільшення та зменшення, пожертвування та придбання, виникнення та зникнення, які компенсують один одного (таке розуміння принципу двоїстості було характерно для чудового російського бухгалтера А.М.Галагана ).

Багато сучасних економістів також вважають, що метод подвійного запису господарських операцій у бухгалтерському обліку обумовлений не так технікою ведення облікової реєстрації, як економічною природою зміни форми вартості в процесі кругообігу коштів. У процесі кругообігу кожна господарська операція призводить до переходу вартості з однієї форми до іншої. Початкові та кінцеві форми вартості в процесі виробництва виявляються різними. Все це викликає необхідність відображати кожну форму вартості в її первісному та кінцевому вигляді. Є й інші думки економістів, одні з яких вважають, що подвійний запис несе юридичний зміст (взаємопов'язане відображення господарських процесів на рахунках має правову основу зв'язків), інші – що подвійний запис – це логічна конструкція, придатна для відображення будь-яких числових значень тощо. .

У кожній теорії є свої позитивні та негативні сторони. Всі вони заслуговують на наукову увагу та осмислення їх змісту при вивченні теорії бухгалтерського обліку.

У системі подвійного запису будь-який факт господарського життя (господарська операція) має бути зареєстрований як мінімум двічі: за дебетом одного та кредитом іншого рахунку таким чином, щоб загальна сума по дебету врівноважувала загальну суму за кредитом.

Правила подвійного запису припускають, що з відображення будь-який господарську операцію потрібно по крайнього заходу дві рахунки, тобто. повинен бути один або більше рахунків, що дебетуються, і один або більше рахунків, що кредитуються. Підсумок записів по дебету рахунків має дорівнювати підсумку записів за кредитом рахунків.

Таким чином, за існуючою методикою кожна господарська операція для відображення її на рахунках записується двічі: один раз на дебеті одного рахунку та другий раз на кредиті іншого рахунку, причому на ту саму суму.

Подвійний запис – це спосіб відображення на рахунках бухгалтерського обліку фактів господарського життя з метою узагальнення інформації в грошах про майно, зобов'язання організації та їх рух.

Наведемо приклади відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку методом подвійний записи.

Перша операція . З каси організації видано під звіт працівникові організації 500 крб. на витрати на відрядження. В результаті цієї операції зачіпаються два рахунки. Обидва рахунки стосовно балансу є активним, оскільки у яких відбиваються кошти. Наведена операція викликала зменшення суми готівки в касі та збільшення заборгованості підзвітної особи. Тому сума 500 руб. буде записано за дебетом рахунку «Розрахунки з підзвітними особами» та кредитом рахунку «Каса».

Бухгалтерський запис буде наступним:

Дебет рахунки «Розрахунки з підзвітними особами».........500 руб.

Кредит рахунку «Каса»............................................. .......500 руб.

Рахунок «Розрахунки з підзвітними особами» Рахунок «Каса»

Дебет Кредит Дебет Кредит

1) 500 Сну – 3000

Друга операція . За рішенням засновників організації частина нерозподіленого прибутку приєднана до статутного капіталу сумі 20000 руб. Ця операція викликає зміни на пасивних рахунках, що у пасиві балансу. Записи на рахунках слід проводити в дебеті рахунку «Нерозподілений прибуток» та кредиті рахунку «Статутний капітал» на ту саму суму.

Дебет рахунки «Нерозподілений прибуток»............20 000 руб.

Кредит рахунки «Статутний капітал»..........................20 000 руб.

Схематично це виглядає так:

Рахунок «Нерозподілений прибуток» Рахунок «Статутний капітал»

Дебет Кредит Дебет Кредит

1) 20000 1) 20000

Третя операція . Отримані від постачальників матеріали у сумі 15000 крб. Вартість матеріалів ще не сплачено постачальникам. Ця операція стосується активного рахунку «Матеріали» та пасивного рахунку «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». Через війну господарську операцію відбулося збільшення матеріалів (активу балансу) і збільшення кредиторську заборгованість перед постачальниками (пасиву балансу) у сумі 15 000 крб.

Бухгалтерський запис матиме такий вигляд:

Дебет рахунку «Матеріали»..........................................15 000 руб .

Кредит рахунки «Розрахунки з постачальниками

та підрядниками»............................................... ........15 000 руб.

Схематично це виглядає так:

Рахунок «Матеріали» Рахунок «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

Дебет Кредит Дебет Кредит

1) 15000 1) 15000

Четверта операція . Видані з каси кошти працівникам організації в рахунок заборгованості із заробітної плати у сумі 1 000 руб. Ця операція стосується активного рахунку «Каса» та пасивного рахунку «Розрахунки з персоналом з оплати праці». У результаті господарської операції відбулося одночасне зменшення коштів (актив балансу) та джерел їх утворення (пасив балансу) на суму 1000 руб.

Бухгалтерський запис матиме такий вигляд:

Дебет рахунки «Розрахунки з персоналом з праці».............1 000 крб.

Кредит рахунку «Каса.............................................. .......................1 000 руб.

Схематично це виглядає так:

Рахунок «Розрахунки з персоналом з оплати праці» Рахунок «Каса»

Дебет Кредит Дебет Кредит

СНП - 1000 Сну - 1500

Розглянуті приклади господарських операцій характеризуються двоїстістю та взаємністю.

Подвійний запис є основою збереження зазначених властивостей та контролю за записами господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку.

Взаємозв'язок між рахунками бухгалтерського обліку, утворений за допомогою подвійного запису господарських операцій, називається кореспонденцією рахунків , а самі рахунки - кореспондуючими .

Для реєстрації господарських операцій на рахунках складається схема кореспонденції рахунків. Письмове відображення схеми кореспонденції рахунків та суми господарської операції називається проводкою (записом, лічильною формулою ).

Проводки (записи) можуть бути прості та складні. При кореспонденції двох рахунків - одного за дебетом та іншого за кредитом - складається проста проводка .

Бухгалтерські записи (рахункові формули), в результаті яких один рахунок за дебетом кореспондує з декількома за кредитом і, навпаки, кілька рахунків за дебетом кореспондують з одним рахунком за кредитом, називається складним проведенням .

Подвійний запис у системі рахунків забезпечує як взаємозалежне відбиток руху господарських засобів і джерел, а й їх систематизацію і угруповання за якісно однорідним ознаками.

Усі бухгалтерські записи складаються на документі, яким оформлено цю операцію. Кожній бухгалтерській операції надається свій черговий порядковий номер, під яким вона потім значиться в обліку.

Господарські операції записуються на бухгалтерських рахунках у міру їх здійснення календарної послідовності. Такі записи прийнято називати хронологічними . Хронологічна запис служить важливим засобом контролю за збереженням документів, своєчасністю та повнотою відображення операцій на рахунках. Реєстрацію господарських операцій за певною системою рахунків бухгалтерського обліку прийнято називати систематичної записом.

Хронологічний і систематичний запис здійснюються окремо або разом. При роздільному записі операції у хронологічній послідовності відображають у спеціальному реєстраційному журналі за наступною формою.

- Необхідна вимога для контролю бухгалтерських записів при відображенні господарських операцій. З цієї статті читач дізнається про основні правила відображення фінансово-господарських операцій на рахунках бухобліку.

Відображення фактів господарської діяльності

Усі фінансово-господарські операції, які здійснюються господарюючими суб'єктами протягом своєї роботи, у бухгалтерському обліку повинні записуватися у вигляді бухгалтерських проводок з використанням спеціальних рахунків, які мають свій унікальний номер.

Операції акумулюються на рахунках за певною ознакою (наприклад, на рахунку 01 реєструється інформація щодо основних засобів).

Активні та пасивні рахунки

За економічним змістом рахунки поділяють на активні та пасивні.

Активні використовуються безпосередньо для обліку стану та зміни засобів організації у розрізі видів їх формування (наприклад, рахунки 01, 04, 10, 20, 50, 51).

На цих рахунках початковий та кінцевий залишок, а також збільшення коштів відображаються за дебетом рахунку, зменшення коштів – за кредитом рахунку.

Пасивні рахунки служать для відображення безпосередніх джерел формування та руху засобів організації (наприклад, рахунки 66, 67, 70, 80, 86).

На пасивних рахунках початковий, кінцевий залишки, і навіть збільшення коштів реєструються за кредитом. Зменшення господарських коштів відображається за дебетом.

Подвійний запис

Усі операції, безпосередньо вироблені організацією у процесі своєї роботи, відбиваються на рахунках одночасно з дебету одного рахунки і з кредиту іншого рахунки. Даний метод, званий подвійним записом у бухгалтерському облікузабезпечує безпосередньо взаємозв'язок рахунків, а також має контрольне значення. Виняток із цього правила становлять лише позабалансові рахунки, у яких відбивається майно, що не належить організації, або не враховані на балансі активи та зобов'язання. У цьому випадку запис відображає лише прийняття до обліку або зняття з обліку.

приклад

Організація «Омега» придбала основний засіб у сумі 600 000 крб. без ПДВ та ввела його в експлуатацію.

Бухгалтер оформить проведення:

• Дт 08 Кт 60 - 600 000 руб. - Придбано об'єкт необоротних активів.
• Дт 01 Кт 08 - 600 000 руб. - Основний засіб введено в експлуатацію.
• Дп 60 Кт 51 - 600 000 руб. - Здійснено оплату постачальнику.

Усі факти господарську діяльність, записані шляхом , реєструються на рахунках хронологічному порядку.

Після закінчення періоду сума оборотів за дебетом усіх рахунків та сума оборотів за кредитом усіх рахунків мають бути рівними.

План рахунків

Для узагальнення фактів господарської діяльності методом подвійний запис у бухгалтерському облікувсіма суб'єктами господарювання Мінфін Росії затвердив план рахунків бухгалтерського обліку. Безпосередньо на підставі цього документа бухгалтер суб'єкта господарювання формує робочий план рахунків.

Детальніше ознайомитися та за бажання скачати план рахунків можна у статті .

Бухгалтерські рахунки ділять на синтетичні та аналітичні. Найменування та номери синтетичних рахунків наведені у плані рахунків. Синтетичні рахунки служать безпосередньо для угруповання фінансових показників діяльності суб'єкта господарювання.

Господарські операції, безпосередньо систематизовані групи на рахунках бухгалтерського обліку в грошах на певну дату, становлять бухгалтерський баланс. Баланс має вигляд таблиці та складається з активу та пасиву.

Про те, що таке баланс і як його скласти, можна прочитати у статтях:

• ;
• .

Аналітичні рахунки служать безпосередньо для детального аналізу господарських операцій, наприклад: за місцями виникнення витрат, за постачальниками, замовниками, бюджетами, співробітниками.

приклад

У травні ТОВ «Омега» здійснило з розрахункового рахунку в ПАТ «Сбербанк» оплату постачальникам у сумі 630 000 руб., У тому числі:

1. Організації "Граніт" перерахувало аванс у сумі 20 000 руб.
2. Організації «Маркет» сплатило за поставлений товар (столи) у сумі 350 000 руб. без НДС.
3. Організація "Будівництво" виконала для ТОВ "Омега" ремонтні роботи офісу на суму 260 000 руб. без ПДВ, а ТОВ «Омега» повністю сплатило за виконані роботи.

Бухгалтер відбив ці операції такими проводками:

• Дп 60 Кт 51 - 630 000 руб.
• Дт 41 Кт 60 - 350 000 руб.
• Дп 26 Кт 60 - 260 000 руб.

В аналітичному обліку ці операції будуть відображені так:

• Дт 60«Омега»Кт 51« Ощадбанк» — 20 000;
• Дт 60« Маркет» Кт 51« Ощадбанк» — 350 000;
• Дт 60«Омега»Кт 51« Ощадбанк» — 260 000;
• Дт 41 Стіл Кт 60« Маркет» — 350 000;
• Дт 26 Ремонт Кт 60«Омега» — 260 000.

Підсумки

Подвійний запис у бухгалтерському облікубезпосередньо забезпечує взаємозв'язок господарських операцій та має контрольне значення рівності підсумків записів на рахунках.

Тема 4. Рахунки та подвійний запис.

1. поняття, будова та порядок запису господарських операцій на бухгалтерських рахунках.

2. подвійний запис господарських операцій за рахунками.

3. синтетичні та аналітичні рахунки, взаємозв'язок між рахунками та балансом.

4. оборотна відомість за синтетичними та аналітичними рахунками.

1 питання. поняття, будова та порядок запису господарських операцій на бухгалтерських рахунках.

На кожному підприємстві щодня відбувається велика кількість господарських операцій, що відображаються у бухгалтерському балансі. Для обліку господарських операцій використовують рахунки бухгалтерського обліку.

Рахунки бухгалтерського обліку - це спосіб поточного, взаємопов'язаного відображення та угруповання майна за складом та розміщенням, за джерелами їх утворення, а також господарських операцій за якісно однорідними ознаками, вираженими у грошових, натуральних та трудових вимірниках.

Для кожного виду майна, зобов'язання та операції відкриваються окремі рахунки зі своїм найменуванням та цифровим номером, що відповідає кожній статті балансу.

На вигляд рахунок - це двостороння таблиця, ліва частина якої називається дебет, а права - кредит. Для рахунків характерна наявність залишку (сальдо) початку місяця. Протягом місяця на рахунок записуються господарські операції, наприкінці місяця підраховуються обороти за дебетом та кредитом та виводиться залишок-сальдо на кінець місяця, який є перехідним на початок наступного місяця.

Відповідно до балансу всі рахунки бухгалтерського обліку поділяються на активні, пасивні та активно-пасивні рахунки.

Активні застосовуються для обліку майна за наявністю, складом та розміщенням. У активних рахунках початковий залишок відбивається по Д, і навіть по Д відбивається зростання (надходження) господарських коштів, а, по К - їх зниження (вибуття). Кінцевий залишок завжди дебетовий або =0 (відсутність коштів). Кінцевий залишок визначається формулою С1+Од-Ок=С2

Активні рахунки характеризуються такими 3 ознаками:

За економічним змістом: тобто. характеризує склад, наявність та розміщення майна організації.

По балансу: активний рахунок розташований активі балансу.

По сальдо: сальдо на початок та кінець місяця розташоване за дебетом.

Пасивні застосовуються для обліку майна за джерелами освіти. Початковий залишок відбивається завжди по До. Тут же відбивається збільшення джерела, яке зменшення відбивається по Д. Кінцевий залишок завжди кредитовий. Кінцевий залишок визначається формулою С1 = С2 + Ок-Од

Пасивні рахунки характеризуються такими 3 ознаками:

За економічним змістом: пасивний рахунок характеризує джерела освіти господарських коштів.

За балансом: рахунок розташований у пасиві балансу.

По сальдо: сальдо початку і поклала край місяці розташовано за кредитом. Крім активних та пасивних рахунків, у практиці бухгалтерського обліку використовуються активно-пасивні рахунки, які можуть мати дебетове та кредитове сальдо одночасно. Якщо по активно-пасивному рахунку виведено одне сальдо, воно є результативним і показує кінцевий результат протилежних операцій. Наприклад, рахунок 99 «прибутки та збитки» відображаються як прибутки, так і збитки, але в кінці місяця виводиться остаточний фінансовий результат - прибуток (якщо кредитове сальдо) або збиток (якщо дебетове сальдо).

В окремих випадках в активно-пасивних рахунках результативне сальдо не можна вивести. Це буває тоді, коли результативне сальдо спотворює облікові показники. Наприклад, рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» могли б замінити два рахунки. «Розрахунки з дебіторами» – активний рахунок та «Розрахунки з кредиторами» – пасивний рахунок. Необхідність враховувати ці розрахунки однією рахунку пояснюється постійною зміною у взаємних розрахунках, дебітор може стати кредитором і навпаки і розбивати цей рахунок на два окремих недоцільно.

2 питання.подвійний запис господарських операцій за рахунками.

За своєю економічною природою будь-яка господарська операція обов'язково має подвійність і взаємність. Для збереження цих властивостей та контролю за записами господарських операцій на рахунках у бухгалтерському обліку використовується спосіб подвійного запису.

Внаслідок господарських операцій відбуваються зміни коштів підприємства та їх джерел. Кожна господарська операція викликає зміни не менше ніж у двох статтях балансу на ту саму суму. Тому суму по операції необхідно записувати на двох рахунках, що відповідають двом статтям балансу, що нею зачіпаються. Такий запис проводиться способом подвійного запису.

Подвійний записявляє собою запис, в результаті якого кожна господарська операція відбивається на рахунках бухгалтерського обліку двічі: у дебет одного рахунку та одночасно у кредит іншого взаємопов'язаного з ним рахунки на однакову суму.

Метод подвійного запису обумовлює існування таких понять, як кореспонденція рахунків та бухгалтерське проведення.

Кореспонденція рахунків- це взаємозв'язок між рахунками, що виникає за методу подвійного запису.

Бухгалтерська проводка- це оформлення кореспонденції рахунків, коли одночасно робиться запис за дебетом та кредитом рахунків у сумі господарської операції, що підлягає реєстрації.

Наприклад: з розрахункового рахунку до каси надійшло 50000 грн. на поточні витрати. Для відображення цієї операції на рахунках бухгалтерського обліку послідовно уточнюються рахунки, що у операції. За змістом видно, що тут беруть участь два активні рахунки 50 - що відбиває наявність коштів у касі і 51- відбиває наявність вільних коштів у розрахунковий рахунок у банку.

Отже, операцію записують до дебету рахунку 50 і кредит рахунку 51 на однакову суму 50000р.

Схематично це виглядає так:

Д 51 К Д 50 К

приклад. Нараховано заробітну плату працівникам організації у сумі 9000 р., яка входить у собівартість продукції поруч із іншими витратами з допомогою 20. У разі зазначений вид витрат сприймається як розміщення витрати на виробництво під майбутню готову продукцію. Тому рахунок 20 активний. Заборгованість по нарахованій зарплаті відбивається за рахунком 70. Він відбиває позиковий джерело, отже, є пасивним рахунком.

У зв'язку із цією операцією на 9000р. збільшуються витрати виробництва із заробітної плати, і на цю ж суму зростає заборгованість організації своїм працівникам із заробітної плати. У результаті робиться запис. Д-20 К-70

Схематично це виглядає так

Д 70 К Д 20 К

Бухгалтерські записи можуть бути простими та складними.

Простиминазивають такі, за яких сума господарської операції записується за дебетом одного рахунку та кредитом одного рахунку.

Складниминазивають такі, за яких сума господарської операції записується за дебетом двох і більше рахунків та кредитом одного рахунку, а також навпаки.

Приклад № 1: надійшли від одного постачальника матеріали на 5000 та обладнання для встановлення на суму 10000. Д-10, -5000

Приклад №2: на розрахунковий рахунок надійшла виручка від продажу продукції на суму 25000р. та 4000р від продажу залишкової вартості основних засобів. Д-51-25400р К-90-25000р К-91-4000р.

3 питання. синтетичні та аналітичні рахунки, взаємозв'язок між рахунками та балансом.

У бухгалтерському обліку для отримання різної інформації використовується три види рахунків:

1. Синтетичні рахунки містять узагальнені показники про майно, зобов'язання та операції організації з економічно однорідним групам, виражені в грошовому вимірнику. Вони є основними складання бухгалтерського балансу.

2. Аналітичні рахунки деталізують зміст синтетичних рахунків, відображаючи дані щодо окремих видів майна, зобов'язань та операцій, виражених у натуральних, грошових та трудових вимірниках. Безпосереднього виходу баланс вони мають. Будь-який аналітичний рахунок є доповненням до синтетичного рахунку, кількість аналітичних рахунків не обмежена. Якщо синтетичний рахунок активний, то всі його аналітичні рахунки будуть активними.

3. Субрахунки є проміжними рахунками між синтетичними та аналітичними, призначені для додаткового угруповання аналітичних рахунків у межах даного синтетичного рахунку. Облік у них ведеться у натуральних та у грошових вимірниках. Декілька аналітичних рахунків становлять один субрахунок, а кілька субрахунків становлять один синтетичний рахунок. Газ, бензин ------ паливо ------- матеріал

У бухгалтерському обліку використовується синтетичний та аналітичний облік.

Синтетичний облік - облік узагальнених даних бухгалтерського обліку про види майна, зобов'язань та господарських операцій за певними економічними ознаками, що ведеться на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку.

Аналітичний облік - облік, що ведеться в особових та інших аналітичних рахунках бухгалтерського обліку, що групують детальну інформацію про майно, зобов'язання та про господарські операції всередині кожного синтетичного рахунку.

Існує нерозривний взаємозв'язок між синтетичними та аналітичними рахунками:

1. Початкове сальдо за всіма аналітичними рахунками, що відкриваються за даним синтетичним рахунком, дорівнює початковому сальдо синтетичного рахунку.

2. оборот по всіх аналітичних рахунках, що відкриваються за даним синтетичним рахунком, повинні дорівнювати оборотам синтетичного рахунку.

3. кінцеве сальдо за всіма аналітичними рахунками, що відкриваються за даним синтетичним рахунком, дорівнює кінцевому сальдо синтетичного рахунку.

Взаємозв'язок між рахунками та балансом у бухгалтерському обліку проявляється в такий спосіб. На підставі даних статей балансу відкриваються активні та пасивні рахунки, назви яких здебільшого збігаються із статтями балансу. Суми залишків за відповідними статтями балансу служать початковими залишками синтетичних рахунків, що відкриваються. Загальна сума дебетових залишків синтетичних рахунків дорівнює загальній сумі кредитових залишків, бо ці підсумки є підсумками активу та пасиву балансу. На підставі кінцевих сальдо синтетичних рахунків становлять новий баланс на перше число наступного звітного періоду (місяця, кварталу та року).

Однак між бухгалтерськими рахунками та балансом є відмінність, яка полягає в тому, що на бухгалтерських рахунках відображаються поточні господарські операції та підсумкові дані за звітні періоди у грошових, натуральних та трудових показниках, а в балансі відображаються лише підсумкові дані на початок та кінець звітного періоду у грошову оцінку. У поточному обліку представлені рахунки, які у балансі відсутні, оскільки вони закриваються до складання балансу – 26,25,44,90,91 тощо. не знаходять відображення у балансі та позабалансові рахунки.

4 Питання. Оборотна відомість за синтетичними та аналітичними рахунками.

Господарські операції після їхньої документації, розцінки записуються на аналітичні та синтетичні рахунки. Наприкінці місяця записи по рахунках сумуються отримання узагальнених показників як місячних оборотів і сальдо, тобто. складаються оборотні відомості, які поділяються на два види: оборотна відомість за синтетичними рахунками та оборотна відомість за аналітичними рахунками.

Оборотна відомість за рахунками синтетичного обліку є підсумками оборотів і сальдо за всіма синтетичними рахунками. Вона призначена для перевірки правильності облікових записів, загального ознайомлення зі станом господарської фінансової діяльності організацій та складання нового балансу. Оборотна відомість за синтетичними рахунками має такий вигляд.

Оборотна відомість за синтетичними рахунками за березень 2007р.

Правильність запису в оборотній відомості за синтетичними рахунками перевіряється наявністю трьох рівнів підсумків оборотної відомості.

1. Рівність залишків початку звітного періоду Д і До, обумовлене тим, що сукупність рахунків, мають дебетовий залишок, становить актив балансу, а сукупність рахунків мають кредитовий залишок, - його пасив. Підсумки активу та пасиву балансу рівні між собою.

2. Рівність оборотів по Д і К, обумовлене застосуванням подвійного запису, оскільки кожна господарська операція відбивається одночасно й у однаковій сумі в дебеті й у кредиті рахунків, отже, сума дебету всіх рахунків має дорівнювати сумі кредиту всіх рахунків.

3. рівність кінцевих залишків наприкінці звітного періоду по Д і До, зумовлене рівністю балансу наприкінці звітний період. З цих даних складається новий баланс наприкінці звітний період.

За допомогою оборотної відомості не завжди можна виявити помилки в кореспонденції рахунків навіть за дотримання трьох рівнів підсумків.

Оборотна відомість за аналітичними рахунками є підсумками оборотів і сальдо за всіма рахунками аналітичного обліку об'єднаних одним синтетичним. Вони призначені для перевірки правильності облікових записів усередині синтетичного обліку за аналітичними рахунками, а також для спостереження за станом та рухом окремих видів коштів. Оборотні відомості з аналітичних рахунків мають 2 види.

Залежно від цього, як ведеться облік за аналітичним рахунках - у грошовому і натуральному чи лише у грошах, - оборотні відомості поділяються на два виду.

Оборотні відомості з аналітичних рахунках, у яких наведено показники у грошових та натуральних одиницях, використовуються за рахунками аналітичного обліку.

Зворотна відомість аналітичного обліку будівельних

Оборотна відомість за рахунками аналітичного обліку до рахунку 60

На відміну від оборотної відомості за синтетичними рахунками підсумки оборотів за аналітичними рахунками не збігаються. Це пояснюється тим, що якщо один синтетичний рахунок дебетується, інший обов'язково кредитується, то за аналітичними рахунками, відкритими у розвиток синтетичного рахунку, буде зроблено запис рахунку або за дебетом, або за кредитом. Таким чином, оборотні відомості за рахунками аналітичного обліку мають контрольне та оперативне значення. Вони дозволяють виявити невідповідність даних аналітичного та синтетичного обліку та виявити помилки, що мають, а також сприяють посиленню контролю за використанням майна організацій.