Дебиторская задолженность. Понятие, виды и общие правила списания

Дебиторская задолженность – это суммы, которые должны уплатить организации другие организации и физлица, именуемые дебиторами. Приведем типовые проводки по учету дебиторской задолженности в нашем материале.

Дебиторская задолженность: счета учета

В соответствии с Разделом VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) синтетический и аналитический учет дебиторской задолженности организации ведется на следующих счетах:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• 75 «Расчеты с учредителями»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Приведенные выше счета являются активно-пассивными, т. е. допускающими наличие как дебетового, так и кредитового сальдо. Соответственно, дебиторская задолженность означает формирование дебетового сальдо по счетам учета расчетов.

Типовые записи по учету дебиторки

Приведем основные записи по бухгалтерскому учету расчетов с дебиторами и кредиторами, в результате которых у организации может возникнуть дебиторская задолженность.

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Перечислен аванс поставщику	60	51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета» и др.
Отгружена продукция покупателю	62	90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС	69	70
Выдан аванс работникам	70	50 «Касса», 51 и др.
Выданы работникам денежные средства под отчет на командировочные расходы	71	50, 51 и др.
Выдан заем работнику	73	50, 51 и др.
Отражена задолженность учредителей по оплате уставного капитала	75	80 «Уставный капитал»
Начислены проценты по выданному займу	76	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Бухгалтерские проводки по списанию дебиторской задолженности необходимо отличать от погашения дебиторской задолженности. Ведь погашение дебиторской задолженности – это исполнение обязанности дебитора возместить долг, а списание – отнесение на финансовые результаты или другие источники дебиторской задолженности, которая уже не будет погашена.

К примеру, погашение дебиторской задолженности покупателей за отгруженную им продукцию будет отражаться так:

Дебет счетов 51, 52 и др. – Кредит счета 62

А списание задолженности по выданному работнику займу в связи с прощением долга:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» - Кредит счета 73

Если же списывается дебиторская задолженность, которая ранее была признана сомнительной и по которой был создан резерв, производится бухгалтерская запись:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» - Кредит счетов 62, 60 и др.

Дебиторская задолженность - это долги контрагентов перед вашей компанией. Если суммы нельзя взыскать с контрагента, то долг становится безнадежным. Его можно списать, но делать в бухгалтерском и налоговом учете надо по разным правилам. В статье мы простыми словами расскажем, что это такое, приведем виды и сроки погашения.

Налоговики и судьи ввели новый запрет, из-за которого компаниям стало сложнее списывать дебиторку.

Понятие дебиторской задолженности

Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по своей организации. Видите в дебетовое сальдо по счетам расчетов (60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 73, 75, 76)? Это и есть дебиторская задолженность предприятия – сумма, которую вашей компании, должны другие организации, граждане, бюджет и внебюджетные фонды.

Проверьте срок давности по долгам контрагентов. В случае, если в учете присутствует безнадежная задолженность, то ее необходимо списать . О том, как это правильно сделать, рассказали эксперты Ситемы Главбух .

Что входит в дебиторскую задолженность? К ней относятся долги:

• покупателей и заказчиков (счет 62);
• поставщиков и подрядчиков по уплаченным им авансам, а также по признанным или присужденным судом претензиям (счета , );
• страховых организаций по выплате страхового возмещения, организаций-эмитентов ценных бумаг, которыми владеет организация, по выплате дивидендов и т. д. (счет 76);
• бюджета и государственных внебюджетных фондов по возврату (зачету) излишне уплаченных налогов и взносов (счета , );
• работников перед организацией – по займам, выданным под отчет суммам, возмещению ущерба и т. п. (счета , , );
• учредителей по вкладам в уставный капитал (счет 75).

То есть, структура или состав дебиторской задолженности характеризуются тем, как долги образовались:

• при продаже товаров (работ, услуг) на условиях отсрочки платежа. Дебиторка появляется в момент, когда вы отгрузили контрагенту товар, начали для него выполнять работы, оказывать услуги, а оплату еще не получили;
• при закупке сырья или иной продукции по предоплате на условиях отсрочки поставки;
• при переплате налогов (сборов);
• выдаче сотрудникам в подотчет денежных средств.

Чем дебиторская задолженность отличается от кредиторской

На практике часто возникает вопрос - дебиторская задолженность - это мы должны или нам? Ответ следующий: Дебиторка - это то, что причитается вашей организации, однако еще не получено ею (по сути имущественное право). Если бы была должна компания, то эта сумма для нее была б кредиторской задолженностью.

Дебиторская задолженность относится к оборотным активам компании вне зависимости от срока ее погашения. Не все виды дебиторки показывают по одноименной строке баланса. К примеру, долги поставщиков или подрядчиков по авансам, уплаченным по договору, связанному с приобретением (созданием) объектов внеоборотных активов, отражают в разделе I баланса «Внеоборотные активы».

Что относится к дебиторской задолженности, выяснили. Теперь разберемся с классификацией.

Мудреные договоры мешают компаниям списывать дебиторку. Если договор составлен так, что продавец не может взыскать с покупателя пени за просрочку оплаты, - это признак фиктивности сделки. Налоговики вправе пересчитать налог на прибыль, если докажут, что резерв по долгам создан искусственно.

Виды дебиторской задолженности

В зависимости от критерия классификации выделяют различные виды дебиторки.

По порядку возникновения дебиторку разделяют:

• на нормальную, возникшую в рамках кредитной политики организации, установленных стандартов оценки кредитоспособности клиентов и определенных лимитов кредитования контрагентов;
• неоправданную, возникшую в результате нарушения установленных в организации требований регламентов и норм предоставления контрагентам отсрочки платежа, порядка отпуска ТМЦ и т. п.

По критерию просроченности платежа выделяют:

• плановую дебиторку, по которой сроки погашения еще не наступили;
• просроченные долги, по которым сроки погашения подошли, а платеж не поступил.

По длительности просрочки выделяют различные группы дебиторки. Например, просрочка по которым до 45 дней, от 45 до 90 дней, и т. п.

По критерию реальности взыскания выделяют:

• реальные ко взысканию долги;
• проблемные (сомнительные);
• безнадежные.

Краткосрочная

Значительную часть дебиторки относят к текущей или краткосрочной задолженности, поскольку срок погашения наступит в течение 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторка долгосрочная. Это, например, займы, предоставленные контрагентам на срок более года.

Сомнительная

Дебиторка, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, в бухучете считается сомнительным долгом (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Каждый раз, когда выявлена сомнительная дебиторка, в бухучете формируют одноименный резерв. Это требуется для того, чтобы отчетность организации отражала истинный финансовый результат и объем реальных обязательств покупателей и заказчиков.

В налоговом учете резервы по сомнительным долгам создают добровольно, а на сумму резерва уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 5 ст. 266 НК РФ). Порядок формирования резерва регламентирован в статье 266 Налогового кодекса РФ. Он отличается от правил в бухучете. В частности, сомнительной признается только просроченная задолженность, которая связана с реализацией товаров, работ или услуг. Резерв создают только в том случае, если просрочка составляет более 45 дней.

Безнадежная

Безнадежный долг – долг, который фактически невозможно взыскать с контрагента (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, п. 2 ст. 266 НК РФ):

• истекли сроки исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
• обязательства прекращены в соответствии с гражданским законодательством из-за того, что их невозможно исполнить. Например, из-за форс-мажорных обстоятельств (ст. 416 ГК РФ), ликвидации организации-должника (ст. 419 ГК РФ), акта органа государственной власти или органа местного самоуправления (ст. 417 ГК РФ).

Для целей налогообложения безнадежными также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя, вынесенным в связи с окончанием исполнительного производства.

Таблица видов дебиторской задолженности

Критерий	Классификация
	Связанная с приобретением МПЗ, работ, услуг
	Не связанная с приобретением МПЗ, работ, услуг
По порядку возникновения	Нормальная
	Неоправданная
По продолжительности	Текущая (краткосрочная)
	Долгосрочная
По возможности исполнить обязательства	Плановая
	Просроченная: - задолженность, по которой срок давности не истек; - невостребованная
По критерию реальности взыскания	Реальная к взысканию
	Сомнительная
	Безнадежная

Как обойти новый запрет ФНС и списывать дебиторку, когда вам удобно

ФНС запретила включать дебиторку в расходы, если компания забыла сделать это вовремя. Но есть законный способ обойти это требование. Мы подготовили инструкцию,

Управление дебиторской задолженностью

По общему правилу задолженность, которая отражается на соответствующих бухгалтерских счетах, оценивается по номиналу – исходя из тех сумм, которые предъявлены компанией ее контрагентам (контрагентами) либо фактически уплачены или начислены. При оценке рыночной стоимости дебиторской задолженности принимают во внимание вероятность того, что она не будет погашена.

При этом учтите, что сомнительным долгом считается не только просроченная дебиторка, но и долги, срок оплаты которой еще не наступил (например, если организация-контрагент находится в стадии банкротства). В то же время, задолженность бывает просроченной, но не сомнительной – скажем, если у покупателя временные затруднения, но он гарантирует оплату в более поздние сроки.

В любом случае для создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете необходимо не только просмотреть и выявить долги, вызывающие сомнения, но и оценить вероятность погашения (непогашения), чтобы обоснованно рассчитать сумму резерва.Методику оценки дебиторской задолженности и порядок формирования резерва определяют в учетной политике.

Работа с дебиторской задолженностью

Дебиторская задолженность представляет собой изъятие из хозяйственного оборота собственных оборотных средств, что сопровождается косвенными потерями в доходах организации. Поэтому с такими долгами придется работать. Как работать с дебиторской задолженностью?

Необходимо администрирование дебиторской задолженности, контроль над своевременным поступлением средств от покупателей и заказчиков, поскольку от этого зависит не только благополучие, но и выживание компании. Контроль нужен постоянный, а не время от времени. Также придется выработать определенную политику в области условий взимания оплаты. Иногда контрагенты ликвидируются, а долги не гасят. О том, рассказали эксперты .

Наращивать дебиторку никто не желает. Все стремятся расширить продажи – увеличить выручку, но при этом обеспечить эффективную собираемость и постоянный приток денежных средств.

Предоставлять мягкие условия оплаты невыгодно. Так как рост активов (в рассматриваемом случае в виде дебиторки) всегда сопровождается соответствующим увеличением пассивов (в данном случае – за счет той прибыли, которая формируется в момент признания неоплаченной выручки). Но эта прибыль только на бумаге. А фактически дебиторка – это те средства, которые выданы в долг покупателю (заказчику и т. д.), тем самым изъяты из оборота фирмы, то есть из средств, предназначенных на оплату труда, покупку материалов, содержание имущества.

Когда возникает дебиторская задолженность? В тех случаях, когда покупателям (заказчикам) предоставляют отсрочку. Поэтому, предоставляя отсрочку, учтите в цене договора дополнительные затраты, например, установите разные цены при оплате сразу и через какой-то срок.

Кроме того, надо принимать во внимание и риск того, что дебиторка не будет погашена. Чем больше у организации должников, тем такая вероятность выше (кто-то обанкротился, исчез и т. п.).

В результате информация о дебиторке анализируется за предшествующие годы и можно определить примерную величину (процент) безнадежных долгов, которые в итоге остаются непогашенными. И также учесть это при формировании финансовой политики.

При управлении дебиторкой для снижения рисков применяют методы:

• лимитирование долгов (установление максимальной суммы по одному контрагенту);
• ограничение периода рассрочки или отсрочки платежа;
• установление жестких санкций за несвоевременное погашение долгов;
• обязательная проверка платежеспособности новых и существующих партнеров, а также ведение «досье клиентов» с целью их ранжирования (деления на надежных, сомнительных, нежелательных и т. д.) для установления разных условий сотрудничества.

Решая, как бороться с дебиторской задолженностью, избегайте крайностей.

Дело в том, что при жесткой политике управления дебиторкой ее качество повысится, но есть риск потерять или упустить часть заказчиков (партнеров), которые уйдут к конкурентам. А излишне либеральная политика, приведя на начальном этапе к росту продаж, впоследствии оборачивается большими издержками (затратами на претензии, суды и т. д.) либо нереальностью взыскания выручки.

Инвентаризация дебиторки

Поскольку информация о дебиторской задолженности отражается в бухгалтерской отчетности – как в балансе, так и в приложениях (с расшифровками относительно структуры долгов), она должна быть достоверной и точной, а подтверждается это результатами инвентаризации.

Как минимум один раз в год – перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года компании проводят полную инвентаризацию всех видов дебиторки. Если организация формирует резерв по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли, инвентаризации проводятся чаще – ежеквартально или ежемесячно. Поскольку на основании такой инвентаризации определяют суммы резерва (п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Процедура инвентаризации расчетов отличается от процедуры инвентаризации материальных ценностей – наличие долгов и их размеры определяются исходя из первичных учетных документов, а также в результате взаимных сверок с контрагентами.

Шаблоны, которые ускорят сверку с контрагентами и снимут расхождения

Подотчетные лица обязаны представлять авансовый отчет в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги, или со дня выхода на работу (к примеру, после возвращения из командировки). Но вот срок, на который выдаются наличные деньги устанавливается руководителем организации – он указывает в приказе или на заявлении подотчетного лица (п. 6.3 Указаний Банка России от 11 марта 2014 № 3210-У).

По налогам, страховым взносам и иных обязательным платежам срок погашения установлен Налоговым кодексом РФ и Федеральным законом от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ (по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве).

Для договоров (поставки, подряда, оказания услуг и пр.) сроки погашения устанавливаются по соглашению сторон. Средний период погашения дебиторской задолженности рассчитывается как произведение периода в днях и дебиторской задолженность в рублях, разделенное на выручку от всех видов продаж.

То есть чтобы определить срок погашения дебиторской задолженности по балансу, формулу бухгалтер должен брать такую:

Чем больше показатель, тем выше риск того, что долг не будет погашен.

Подробнее о том, как составить бухгалтерскую отчетность и отразить в ней дебиторскую и кредиторскую задолженность, рассказали эксперты .

Общий срок исковой давности, согласно статье 196 Гражданского кодекса РФ, составляет три года. По его истечении, а также в случае, если долг признается безнадежным до истечения срока исковой давности (скажем, если организация-должник ликвидирована), долг списывают.

Чаще, конечно, списывается дебиторка с истекшим сроком исковой давности или признанная безнадежной. Какой срок исковой давности действует для взыскания задолженности >>>

Если создавался резерв, долги списывают за счет его средств. Если суммы резерва недостаточно, разница относится на прочие расходы – в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (ПБУ 10/99). Если резерва не было, вся сумма списывается в дебет счета 91 . При этом ее необходимо одновременно принять на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», где она продолжает учитываться в течение пяти лет (на случай возможности получения от должника). И лишь по истечении этого срока долг списывают с учета.

В налоговом учете списанные суммы безнадежных долгов учитываются во внереализационных расходах. А при создании резерва по сомнительным долгам – за счет средств резерва. Суммы, не покрытые за счет средств резерва, также относятся к внереализационным расходам.

Дебиторка в отчетности

Опытному специалисту не обязательно высчитывать все коэффициенты (их множество). Достаточно посмотреть на показатели баланса – на величину кредиторской и дебиторской задолженности, а также на итоговые значения разделов и бухгалтерского баланса. В разделе V баланса отражается только задолженность, которая должна быть погашена в ближайшее время (в течение 12 месяцев). О том, как списать дебиторку, показали эксперты .

Если краткосрочные обязательства превышают оборотные активы, это означает, что у организации отсутствует собственный оборотный капитал, положение кризисное и требует радикальных мер. Ведь получается, что для погашения краткосрочных долгов не хватит не только тех денег, которые уже есть (на счетах, во вкладах, в ценных бумагах) и будут получены с покупателей при погашения дебиторки, но и тех, которые можно выручить, распродав запасы (не только продукцию, но также сырье, материалы и другие ценности).

Придется привлекать дополнительные ресурсы: либо продавать часть внеоборотных активов (что непросто сделать быстро и по приемлемой цене), либо прибегать к помощи учредителей, либо изыскивать иные источники финансирования – заемные и другие средства (что при таком положении фирмы также проблематично).

В идеале дебиторка и кредиторка должны быть сопоставимыми по объемам с небольшим перевесом в пользу дебиторской задолженности.

Как продать дебиторку

Передать свои права другому лицу кредитор может:

• по договору цессии или, как еще его называют – договору уступки права требования;
• на основании закона. Например, по решению суда, при реорганизации организации.

Кредитор вправе уступить свои права другому лицу по договору цессии. Его еще называют договором уступки права требования. Такой договор заключите в той же форме, что и первоначальный:

• в простой письменной форме;
• в письменной форме и нотариально заверьте, если первоначальный договор регистрировал нотариус;
• в письменной форме и зарегистрируйте, если сделка, требования по которой уступают, подлежала государственной регистрации.

При этом не важен вид договора, который заключали первоначально: купли-продажи, кредитный или другой. Например, договор купли-продажи заключили в простой письменной форме, и продавец уступает право требовать долг с покупателя третьему лицу. Договор цессии тоже нужно заключить в письменной форме.

По какой цене цедент может уступить право требования долга?

Право требования, которое цедент передает цессионарию, является частью его имущественных прав и учитывается в составе активов. Поэтому в бухучете цедента уступку права требования отразите как его реализацию (выбытие) на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Выручка от продажи права требования признается прочим доходом (п. 7 и 16 ПБУ 9/99). Она принимается к учету в сумме, установленной договором об уступке права требования (п. 6 и 10.1 ПБУ 9/99).

Выручку от передачи прав в бухучете отражайте по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому организация вправе открыть отдельный субсчет «Расчеты по договору уступки права требования». Какими проводками отражать операции уступки требований >>>

Уступка права требования для целей налогообложения прибыли и НДС – это реализация. Такой вывод можно сделать на основании положений ГК. Права требования по договору купли-продажи, мены, поставки и т. д. являются имущественными правами.

В налоговом законодательстве четко не определено, что относится к реализации имущественных прав. В статье 39 НК есть определение лишь реализации товаров, работ, услуг. При этом имущественные права под это понятие не подпадают (ст. 38 НК). Однако ГК определяет имущественное право как объект гражданского оборота (ст. 128 и 129 ГК). То есть граждане и юридические лица могут его отчуждать, обменивать, приобретать.

Порядок отражения у цедента уступки права требования при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения он применяет. Советы по налогообложению уступки прав требований для общей системы , и для спецрежимов – УСН и ЕНВД .

Дорогой коллега, а вы знаете, что ВТБ Банк позволяет юрлицам проводить операции прямо из бухгалтерской программы и оплачивать платежки до 23:00?

Откройте счет на специальных условиях - закажите звонок прямо сейчас!

Дебиторская задолженность классифицируется:

• по срокам погашения (краткосрочная — платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты; долгосрочная — платежи ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);
• по степени возможности взыскания (текущая — задолженность в пределах тех сроков оплаты, которые установлены договором; сомнительная — срок погашения уже нарушен, но предприятие уверено, что средства будут получены; безнадежная — долги нереальные для взыскания).

В зависимости от масштабов деятельности компании могут устанавливать свои собственные классификации дебиторской задолженности.

Как не допустить появления сомнительных и безнадежных долгов

Существует несколько способов предотвращения появления плохих долгов или их минимизации.

1. Предоплата

Если есть риск возникновения проблем с покупателем, лучше заключить с ним договор на условиях предоплаты. Причем предоплата в этом случае должна быть 100 %. Тогда у вас, как у поставщика, не возникнет проблем с долгами.

2. Обеспечение в виде залога, поручительства, банковской гарантии

3. Встречная задолженность (кредиторская)

Когда есть встречная задолженность, можно относительно спокойно отгружать продукцию без предоплаты, без обеспечения и прочих подстраховочных вариантов. Если есть кредиторская задолженность и возникает дебиторская задолженность, всегда возможно перекрыть их путем взаимозачета.

4. Аккредитив

Это довольно экзотический вариант, хотя и незаслуженно забытый. Аккредитив — одна из форм безналичных расчетов, смысл которой заключается в следующем: когда обе стороны договора (допустим, на осуществление поставок) не доверяют друг другу (то есть поставщик не доверяет покупателю, так как боится, что он его не оплатит, а покупатель боится делать предоплату, потому что не уверен, что поставщик отгрузит товар), проблему может решить третья независимая сторона в лице банка (банк-эмитент).

В этом случае банк открывает аккредитив: часть денежных средств расчетного счета покупателя переводятся на специальный счет в этом банке, и покупатель в течение определенного срока не имеет права распоряжаться этими деньгами. Затем банк сообщает поставщику о том, что деньги для него «зарезервированы» на отдельном счете и эти деньги ему будут перечислены, как только он представит документы, подтверждающие отгрузку.

К сожалению, эта услуга не пользуется особой популярностью. Вероятно, потому, что она недешевая. Но с точки зрения финансовой и гражданско-правовой это хороший вариант для предотвращения накопления долгов.

6 методов внутреннего контроля дебиторской задолженности

Сразу нужно сказать, что универсальных методов контроля дебиторской задолженности не существует. Все очень специфично, и многое зависит от деятельности предприятия, его масштаба, сумм, которые проходят, клиентов, рынка, на котором предприятие работает. Приходится учитывать слишком много факторов. Тем не менее можно ориентироваться на несколько важных критериев.

1. Плановый уровень дебиторской задолженности

Максимально допустимый размер дебиторской задолженности определяется расчетным путем. Он выражается в абсолютных величинах и / или в процентах по отношению к выручке.

Речь идет о сумме долгов, которую предприятие может себе позволить без серьезного ущерба для финансово-хозяйственной деятельности. Размер этот лучше устанавливать в твердой сумме, то есть в рублях. Дополнительно можно установить и в проценте от выручки.

2. Условия предоставления отсрочки платежа (кредита) клиентам

У компании может быть принят какой-то конкретный срок — 15 или 30 дней, например. Но один срок не может быть универсальным для всех, с кем она работает.

Если речь идет о ключевом или постоянном клиенте, то для него срок может быть длиннее. Ведь он, как правило, делает большие заказы и регулярно выполняет свои обязательства.

Если появляется новый клиент, в котором компания пока еще не уверена, то срок имеет смысл пересмотреть в сторону уменьшения. Проблемному клиенту срок нужно устанавливать либо минимальный, либо вообще настаивать на предоплате.

3. Мотивация сотрудников

Желательно разработать систему, при которой заработная плата сотрудника будет зависеть от срока дебиторской задолженности.

4. Процедура предоставления отсрочки платежа клиентам

Большую роль в принятии решения о предоставлении клиенту кредита играет собранная о нем информация.

Можно начать с анализа информации из открытых источников и той информации, которая запрашивается у покупателей. Как давно они работают на рынке? С кем из их контрагентов можно связаться, чтобы получить отзывы? Насколько аккуратно они рассчитываются? Много ценной для анализа информации можно извлечь из сайта компании.

Лучше всего лично посетить офис покупателя. Это позволит сформировать представление о том, насколько рискованно будет работать с ним.

5. Определение параметров оценки предоставленной клиентом информации

В данном случае важно учитывать наличие имущества, за счет которого возможно погашение задолженности, размер и динамику кредиторской задолженности, потенциальные финансовые трудности и проблемы с платежеспособностью.

6. Распределение ответственности за управление дебиторской задолженностью между коммерческой, финансовой и юридической службами

Все зависит от масштабов предприятия, но даже на малом предприятии имеет смысл определить, кто и за что отвечает в работе с дебиторской задолженностью, как распределяется ответственность.

С точки зрения логики коммерческий отдел должен отвечать за предоставление отсрочки платежа, осуществлять контроль над текущей дебиторской задолженностью. Участок работы юридического отдела — сомнительная и безнадежная дебиторская задолженность (личные встречи, переговоры, переписка, претензии, исковое заявление). К бухгалтерии относятся учет, контроль над оформлением и списание дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, может быть продана, а также списана как нереальная для взыскания.

Возникшая дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, причем как лично должником, так и третьим лицом по его поручению.

Оплатой услуг, в частности, признается поступление денежных средств на счета налогоплательщика (кредитора)[ сп.2 ст.167] НК РФ. Однако от кого должны поступить денежные средства, чтобы быть признанными оплатой услуг, в Налоговом кодексе не указано, следовательно, это правило распространяется на поступление денежных средств, как от самого дебитора, так и от третьего лица по его умолчанию, иными словами «передача (продажа) другому лицу.

Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Должнику новым кредитором предоставляются доказательства перехода требования к этому лицу, в качестве которых предъявляются следующие документы:

Уведомление от первоначального кредитора должнику об уступке права требования;

Подлинники первичных документов, подтверждающих задолженность, по которым передано право требования новому кредитору.

Как правило, право требования передается новому кредитору на возмездной основе, то есть дебиторская задолженность продается.

На практике встречаются случаи, когда обязательства по договорам поставки товаров (работ, услуг) погашаются проведением зачета взаимных требований, являющегося одним из способов прекращения встречных обязательств.

Проведение взаимозачета отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 60 (76) Кредит 62 (76) - отражено погашение взаимных задолженностей на сумму проведенного зачета.

К сожалению, практически у каждой организации на определенном этапе возникает ситуация, когда контрагенты вовремя не погашают свою задолженность. Нарушение покупателями и заказчиками сроков расчета за предоставленные активы приводит к возникновению дебиторской задолженности, погашение которой становится сомнительным либо нереальным. На практике организации часто сталкиваются с проблемами при списании дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность может быть списана как нереальная к взысканию по истечении срока исковой давности либо вследствие невозможности исполнения обязательства.

Срок исковой давности для списания просроченной дебиторской задолженности установлен Гражданским кодексом и составляет три года [ст. 196] НК РФ. Его начало определено сроком исполнения обязательств, который указывается при заключении договора [п. 2 ст. 200] ГК РФ. Если дата исполнения обязательств в договоре не указана, необходимо исходить из разумного срока, по истечении которого должнику дается семь дней для исполнения предъявленного кредитором требования [ст. 314] ГК РФ.

В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные ко взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались. Следовательно, документами, подтверждающими обоснованность расходов по списанию дебиторской задолженности, являются:

Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами за период, в котором возникли обстоятельства, свидетельствующие о безнадежности ко взысканию задолженности;

Приказ о списании безнадежной ко взысканию задолженности.

Основной целью инвентаризации является подтверждение достоверности учета задолженности и обязательств, установление сроков их возникновения и погашения.

Время проведения инвентаризации назначает руководитель своим приказом, также как и состав инвентаризационной комиссии. Возможно провести инвентаризацию в сроки, обозначенные в учетной политике организации. Результаты инвентаризации оформляется актом, используя унифицированную форму N ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами", утвержденную Постановлением Госкомстата России от 18.09.98 №88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

Подтверждающие документы по всем хозяйственным операциям, в том числе и по дебиторской задолженности, организация обязана хранить в течение не менее пяти лет [п. 1 ст. 17] Закон о бухгалтерском учете №129-ФЗ. Срок, установленный налоговым законодательством по хранению документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, составляет четыре года [пп.8 п. 1 ст. 23] НК РФ. Хранение первичных документов является обязанностью, а не правом организации. Поэтому у организации, не сохранившей первичных учетных документов по дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, ставятся под сомнения основания ее списания в уменьшение налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов [пп.2 п.2 ст.265] НК РФ и возможность ее списания на финансовый результат организации. Срок хранения документов, подтверждающих включение той или иной суммы в состав дебиторской задолженности, следует исчислять с момента ее списания. Ведь для того, чтобы списать дебиторскую задолженность по истечении срока давности, организации необходимо подтвердить ее возникновение. Кроме того, акт инвентаризации задолженности и приказ руководителя о списании безнадежного долга также должны храниться с даты совершения операции, то есть с момента его списания.

Кроме того, чтобы признать долг безнадежным в связи с истечением срока исковой давности, необходимы документы, позволяющие точно установить дату возникновения дебиторской задолженности и истечения срока исковой давности. Такими документами могут быть: договор, счет на оплату, акт выполненных работ, оказанных услуг.

Отражение в бухгалтерском учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет и, следовательно, списывается одним из следующих методов:

На финансовые результаты деятельности организации (если суммы долгов не резервировались);

За счет резерва по сомнительным долгам.

Если резерв не создается, списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете, относится на финансовые результаты. Списанная дебиторская задолженность включается в состав прочих расходов [п.п. 11 и 14.3] ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности в данном случае отражается следующими записями:

Дебет 91-2 Кредит 62 (60,76) -списана сумма дебиторской задолженности (с НДС);

Дебет 007 -- учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.

Если резерв создается, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств созданного резерва. Одновременно забалансом учитывается сумма списанной задолженности. В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности в данном случае отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 63 Кредит 62 (60,76) -- списана за счет созданного резерва сумма дебиторской задолженности;

Дебет 007 -учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.

Если списанная задолженность погашена, то есть от покупателей в порядке взыскания поступили причитающиеся организации суммы, сумма задолженности списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации [п.7] ПБУ 9/99 «Доходы организации». В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 51 (50) Кредит 91-1- отражена в составе прочих доходов сумма списанного долга, возвращенного должником;

Кредит 007- списана с забалансового счета сумма возвращенного долга.

Если дебиторская задолженность не списана, но под данную задолженность был создан резерв по сомнительным долгам, а должник погашает долг, сумму резерва необходимо восстановить. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 63 Кредит 91-1 -- восстановлена сумма созданного резерва при погашении должником дебиторской задолженности.

Формирование резерва.

Формирование по сомнительным долгам представляет собой один из видов так называемых оценочных резервов. Действующее бухгалтерское законодательство предусматривает начисление организациями трех видов оценочных резервов:

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;

Резервы по сомнительным долгам.

Создание таких оценочных резервов в бухгалтерском учете вытекает из требования осмотрительности, предъявляемой к учетной политике организации, составляемой в целях ведения бухгалтерского учета. Принимаемая организацией учетная политика в целях ведения бухгалтерского учета должна обеспечить большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов, учитывая требование осмотрительности.[ п.7] ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»

В п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета, являющаяся бухгалтерским нормативным документом, сказано, что организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Отчисления в резервы по сомнительным долгам, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, являются для организации прочими расходами. Для этого резерва предусмотрен специальный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»[ п. 11] ПБУ 10/99 .

Сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная на последний день отчетного периода, отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 63 - сформирован резерв по сомнительным долгам.

Списание суммы резерва по сомнительным долгам на дату погашения покупателем задолженности, ранее признанной организацией сомнительной, отражается следующими проводками:

Дебет 51 Кредит 62 - получены денежные средства;

Дебет 63 Кредит 91-1- отражено списание суммы резерва по сомнительным долгам.

В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Составляется проводка:

Дебет 63 Кредит 91-1- списаны неиспользованные суммы.

Дебиторская задолженность - это имущественные требования компании к юридическим и физическим лицам, состоящим в числе ее должников.

Эти обязательства могут рассматриваться в трех смыслах:

• возможность выплаты кредиторской задолженности;
• часть продукции, которая уже продана покупателям, но оплата еще не была произведена;
• один из элементов оборотных активов, финансирование которых осуществляется путем использования денег компании или заемных средств.

Оборотный капитал предприятия – сумма таких параметров, как:

• денежные средства;
• дебиторская задолженность;
• материально-производственные запасы;
• незавершенное производство;
• расходы будущих периодов.

Дебиторская задолженность бывает нормальная и просроченная.

Невыплаченные деньги за ту продукцию, которая уже была отгружена, за проведенные работы, оказанные услуги при не истекшем времени оплаты (при этом собственником уже является покупатель), или поставщик (подрядчик, исполнитель) получил аванс за товар (работы, услуги) – это нормальная дебиторская задолженность.

Если не поступили деньги за услуги/товары/работы в период, утвержденный в соответствующем пункте договора, – это просроченная дебиторская задолженность, которая бывает сомнительной и безнадежной. Рекомендуем ознакомиться с в электронном журнале "Генеральный директор".

Согласно пункту 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ): «Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки дебиторской задолженности, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

В случае когда срок исковой давности прошел, сомнительная дебиторская задолженность становится безнадежной (нереальной ко взысканию).

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ: «Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Срочно проверьте своих партнеров!

Вы знаете, что налоговики при проверке могут цепляться к любому подозрительному факту о контрагенте? Поэтому очень важно проверять тех, с кем Вы работаете. Сегодня Вы можете бесплатно получить информацию о прошедших проверках Вашего партнера, а главное - перечень выявленных нарушений!

Нереальная к взысканию дебиторская задолженность возникает по причине:

• ликвидации должника/его банкротства;
• истечения срока исковой давности, если непогашенное обязательство не было подтверждено самим должником;
• факт наличия денег на счетах в банке с проблемами. В этом случае существуют два варианта: когда арбитражный суд вынес решение о ликвидации банка, а денежных средств для того, чтобы погасить обязательства недостаточно, дебиторская задолженность такого рода переносится в графу нереальных к взысканию, а следовательно, подлежит списанию на финансовые результаты; когда банк должен реструктуризоваться, компания имеет возможность создания резерва по сомнительным долгам и пребывать в ожидании восстановления платежеспособности банка;
• невыполнимость требования о взыскании суммы задолженности судебными приставами, которые являются исполнителями по решению суда (допустим, имущество компании – на праве оперативного управления).

С учетом сроков погашения дебиторская задолженность делится на:

• краткосрочную (предполагаемый период погашения – 1 год после отчетной даты);
• долгосрочную (предполагаемый период погашения – не ранее чем через год после отчетной даты).

Управление дебиторской задолженностью

Управление дебиторской задолженностью состоит из двух контуров: долговременного и оперативного.

Планирование ДЗ и контроль соответствия ее реального состояния предполагаемому – пункт общей процедуры управления финансами, в рамках которой организуется долговременное регулирование и учет просроченных обязательств.

Основными целями управления дебиторской задолженностью можно назвать:

• ограничение приемлемого уровня ДЗ;
• установка таких условий для совершения актов продажи, которые будут гарантировать получение финансовых средств;
• применение скидок или надбавок для разных покупательских групп с ориентацией на соблюдение ими платежной дисциплины;
• ускорение востребования долга;
• снижение непогашенных бюджетных обязательств;
• анализ потенциальных издержек, связанных с дебиторской задолженностью, то есть потерянной выгоды от того, что замороженные средства не были использованы.

Дебиторская задолженность – это актив, имеющий возможность конвертации в финансовые средства. Такой обмен, как правило, является главной целью подразделения сбыта любой организации. Масштабная задача состоит из нескольких подзадач:

• установка и удерживание оптимального объема дебиторской задолженности;
• оборачиваемость невыплаченных обязательств;
• наблюдение за уровнем качества дебиторской задолженности.

Реализация указанных подзадач становится целью отдела сбыта, а для этого необходимо уметь квалифицированно контролировать и реорганизовывать имеющиеся финансовые обязательства.

Дебиторская задолженность регулируется следующими управленческими функциями:

• планирование,
• организация,
• мотивация,
• контроль и анализ.

Планирование дебиторской задолженности – система подготовительных денежных расчетов, оценки управленческих решений. Нужно наладить стратегию фирмы, выявить политику продаж, установить адекватные ситуации параметры невыплаченных обязательств, тогда планирование станет максимально эффективным.

Организация управления дебиторской задолженностью, текущая работа с ней. Она должна присутствовать в формах деятельности сбытовиков, но проходить под тщательным контролем руководящего звена и менеджеров. Вопрос определения подходов, этапов и методов в управлении дебиторской задолженностью многовариантен, решения здесь связаны со сферой деятельности компании или, например, личностью руководителя, его качествами. Процесс управления непогашенными обязательствами может проводиться поэтапно, поэтому он имеет вид ступенчатой системы.

Чтобы эффективно регулировать эту часть финансов, нужно иметь адекватную по времени полноценную информацию о дебиторах, платежах и задолженностях, такую как:

• данные о до сих пор не оплаченных счетах, предъявленных дебиторам;
• время просрочки платежа по каждому из счетов;
• размер безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности, который был установлен на основании определенных компанией норм;
• кредитная история контрагента (средний период просрочки, средняя сумма кредита).

Подобные сведения можно добыть в процессе .

Под мотивацией подразумевается общность административных, психологических нюансов, детерминирующих поведение должника и менеджера вашей компании.

Действия по контролю дебиторской задолженности – установление стандартов мероприятий, сопоставление реальных итогов с запланированными. Когда проводится контроль дебиторской задолженности, происходит сбор информации о денежном положении предприятий-контрагентов. Трудность здесь состоит в определении минимального количества и номенклатуры данных, нужных для получения четкого представления о состоянии объекта управления. Это находится в корреляции с двумя нюансами:

1. Денежные средства, необходимые для сбора и обработки данных, обычно ограничены.
2. Информация может дублироваться и запаздывать по времени, что не помогает в принятии взвешенного решения.

Анализ дебиторской задолженности (оценка дебиторской задолженности) – изучение и систематизация факторов, провоцирующих появление расхождений между реальными и плановыми показателями данного финансового параметра.

Предпринимателю необходимо периодически организовывать ревизии или инвентаризацию дебиторской задолженности в ходе управления своими активами. Эти действия помогают получить полное представление о структуре имеющихся непогашенных обязательств контрагентов.

Инвентаризация дебиторской задолженности дает возможность составить полный реестр неплательщиков. Если есть такие контрагенты, в расчетах с которыми нет прозрачности, проводится сопоставление данных, а полученные результаты принимают вид бухгалтерского документа – акта сверки взаиморасчетов. Выполнение процедуры поручается тому менеджеру, который непосредственно работает с этим должником.

• Учет и контроль дебиторской задолженности: простые советы и правила

• Эффективная работа с дебиторской задолженностью: 10 советов как бороться с должниками

1. Основываясь на опыте, можно говорить о том, что часто у бухгалтерии есть сведения о сумме долга вашего контрагента, но документация находится в плохом состоянии: акт о выполненных работах лежит без подписи или договор потерян. Есть вероятность, что должник не производит оплату как раз из-за этого. В таком случае следует привести в порядок бумаги, например, дав поручение юристу выполнить доскональную проверку необходимой документации, подтверждающей наличие неоплаченных счетов (исковая дебиторская задолженность – в случае подачи иска в суд).
2. Пусть каждый контрагент, имеющий непогашенные обязательства, работает с определенным сотрудником. Допустим, менеджер по сбыту может отвечать за клиентов, не оплативших уже полученный ими товар. Сотрудники могут быть недовольны таким решением, тем более, если дебиторская задолженность является следствием недосмотра бывших коллег, которые уже здесь не работают. Во избежание протестов и халатного отношения к новым обязанностям рекомендуется премиями поощрять работников, усилия которых поспособствовали тому, что долг был выплачен (премия может иметь размер определенного процента от взысканных средств).
3. Пусть служба безопасности проведет анализ финансового положения и обладания активами наиболее крупных дебиторов (допустим, если сумма их долга больше 1 млн руб.). В том случае если есть риск, что контрагент захочет вывести активы, юристы должны настаивать на наложении ареста на его имущество. Эта мера продуктивна, если вы уже подали иск в суд на взыскание долга, сопроводите его соответствующим ходатайством.
4. Даже когда период все увеличивающейся дебиторской задолженности близок к трем годам, шансы на ее возврат все еще есть. Срок исковой давности может быть прерван, а затем начат по-новому. Так бывает в тех ситуациях, когда должник совершает действия, подтверждающие его признание существования непогашенных обязательств: полностью или частично соглашается с претензией, пишет вам письмо с просьбой об отсрочке или производит перечисление некоторой суммы. Поэтому упорно просите об оплате долга хотя бы частично прямо сейчас и дублируйте данную просьбу через короткие промежутки времени.
5. Установите личность того работника фирмы-дебитора, который ведет дела с вашей компанией, чтобы с меньшими трудностями получать информацию о ваших письмах или претензиях.
6. Убедитесь в том, что у контрагента имеется счет или необходимые сопутствующие документы, нужные для оплаты. Иногда чисто технические проблемы становятся причинами возникновения дебиторской задолженности.
7. В том случае, когда вы имеет большое количество непогашенных обязательств контрагентов, стоит провести анализ необходимости приема на работу специалиста, чья функция будет заключаться во взыскании их через суд.
8. Даже если должником является государственное/муниципальное предприятие, воинская часть (любая бюджетная организация), деньги можно возвратить, хотя и с чуть большими сложностями. В такой ситуации вы посылаете претензию управляющему учреждения и руководству рангом выше. Например, следует писать и директору МУП «Ромашка», и главе администрации города или района – учредителя предприятия. Это всегда производит хороший эффект. В большинстве случаев финансы в учреждение уже направлены, а руководитель принимает решение о том, чтобы распределить их между другими целями. Обращение к вышестоящим инстанциям привлечет внимание к этой проблеме, и директор МУП не сможет уйти от урегулирования вопроса с вашей претензией.
9. Пусть ваши специалисты отслеживают проведение оплаты контрагентами, тогда можно притормозить процесс увеличения дебиторской задолженности. Часто менеджеры стремятся заключить договор и произвести отгрузку товара, но это еще не все: премирование продавца должно быть напрямую связано с реальной суммой поступивших на счет организации денег (читайте также статью: ).
10. Сформулируйте детальную кредитную политику с возможностью учитывать специфику различных групп клиентов (крупных и мелких, новых и проверенных и пр.). Пусть у каждого потребителя будет установлен лимит товарного кредита и отсрочки оплаты. Предусмотрите потенциальные задержки финансовых поступлений и организуйте в вашей управленческой отчетности резервы.

Оборачиваемость дебиторской задолженности: формулы расчета

Оборачиваемость дебиторской задолженности характеризует скорость ее погашения: насколько быстро приходит оплата за проданные товары. Путем несложных расчетов можно получить представление о динамике непогашенных обязательств контрагентов.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности иллюстрирует, сколько раз за период (обычно за год) фирма получила от покупателей средства, равные по величине среднему остатку неоплаченных обязательств. Этот показатель замеряет продуктивность работы с клиентами в аспекте взимания дебиторской задолженности, демонстрирует политику фирмы по отношению к продажам в кредит.

Оборачиваемость дебиторской задолженности (коэффициент) = Выручка / Средний остаток ДЗ

Расчет дебиторской задолженности (дебиторская задолженность, формулы вычисления ее среднего остатка) определяется так: сумма дебиторской задолженности покупателей по данным бухгалтерского баланса на начало и конец рассматриваемого периода, поделенная на 2.

Расчет показателя в виде количества дней (при учете, что дебиторская задолженность все еще не погашена): оборачиваемость дебиторской задолженности в днях = 365 / Коэффициент оборачиваемости ДЗ.

Оборачиваемость дебиторской задолженности (и иные показатели оборачиваемости) не имеют строгих регламентов: они весьма зависимы от особенностей деятельности и технологии работы компании. Чем выше коэффициент (то есть скорость погашения обязательств покупателями), тем лучше это для фирмы. Однако высокий оборот не всегда сопутствует эффективной деятельности компании: когда товары продаются в кредит, остаток дебиторской задолженности высок, а коэффициент оборачиваемости, соответственно, низок.

• Когда реструктуризация дебиторской задолженности выгодна кредитору

Как вести учет дебиторской задолженности: основные принципы

Грамотный учет дебиторской задолженности важен не меньше, чем поиск источников увеличения бизнеса. Если относиться к нему без должного внимания, то сложится противоречивая картина, когда организацию можно считать успешной, ей поступает большое количество заказов, однако финансовый ресурс компании всегда на пределе, и даже на зарплату персоналу его недостаточно. Причина – высокий уровень дебиторской задолженности, если оплата отгруженных товаров (выполненных работ/услуг) не производится своевременно.

Есть несколько принципов, следуя которым можно обойти описанную выше ситуацию:

1. Регистрацию данных следует осуществлять на определенных позициях бухучета с хорошей детализацией.
2. Адекватное определение оценки объемов непогашенных обязательств.
3. Когда дебиторская задолженность уже проанализирована, требуется создать резервы.
4. Списание долгов надо осуществлять регулярно и в положенное время.
5. Регистрация данных и операции по любому движению должны сопровождаться адекватной документацией.

Во время учета дебиторская задолженность объединяется в группы по признаку времени погашения. Это важно особенно для компаний, где много контрагентов/кредиторов или заемщиков, и должно складываться точное понимание периода отсутствия финансов в хозяйственной деятельности фирмы.

Нормальная дебиторская задолженность отображается на счетах учета согласно общему порядку. Регистрация сомнительных просроченных счетов проводится с одним нюансом: под них должен быть образован резерв по сомнительным долгам (подп. 7 п. 1 ст. 265, 266 НК РФ), величина которого определяется временным фактором: какой период прошел с момента уплаты, указанного в договоре.

Дебиторская задолженность списывается по истечении срока давности или включается в перечень внереализационных расходов предприятия, когда обязательство не погашено. Порядок ее снятия с учета в такой ситуации ориентируется на существующий у фирмы резерв по сомнительным долгам.

Например, дебиторская задолженность клиентов (подрядчиков/поставщиков) учитывается по дебету счетов 60, 62, 76. Если предприятие имеет непогашенные обязательства сотрудников, не связанные с выдачей зарплаты, они фиксируются на счетах 71 и 73.

Счет для каждого вида обязательств должен иметь определенные субсчета, где дебиторская задолженность расписывается отдельно по контрагентам и по каждому основанию.

Когда составляются бухгалтерские отчеты, общий размер ДЗ компании фиксируется в строке 1230 бухгалтерского баланса. Размер краткосрочной – просроченной – ДЗ нужно уменьшить на размер резерва по сомнительным долгам в отношении такой ДЗ (т. е. кредитовое сальдо по сч. 63).

В целях налогообложения, если говорится о правильном ведении учета, следует точечно следить за тем, когда обязательство с истекшим сроком давности нужно списать и включить в нереализованные доходы/расходы.

Расшифровка дебиторской задолженности: случаи и порядок составления

Расшифровка ДЗ и КЗ – детализация их величины в аспекте оснований и отображение изменений по ситуации с каждым контрагентом (основанием).

По общему правилу организация формирует подробное пояснение по непогашенным обязательствам к бухгалтерскому балансу, а затем прикладывает его к ежегодной документации для налоговых служб. Кредиторская и дебиторская задолженность должны быть расшифрованы по требованию банка, инвестора, другого кредитора, чтобы привлечь финансирование со стороны.

Детализация данных прописывается в разделе 5 пояснений к бухгалтерскому балансу (по форме, разработанной приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н) по отдельности для каждого основания (контрагента), типа задолженности, потенциальным срокам выплаты.

Раздел представляет форму из четырех таблиц:

1. Наличие и движение ДЗ.
2. Просроченная дебиторская задолженность.
3. Наличие и движение КЗ.
4. Просроченная кредиторская задолженность.

Таблица фиксирует текущий размер указанной разновидности неоплаченных обязательств и изменения этой величины за отчетное время.

Дебиторская задолженность, ее состав и динамика поясняются организацией в таблицах 5.1 и 5.2.

В таблице 5.1 прописывается расшифровка для строки 1230 баланса.

То есть нужно отметить актуальные сведения об объеме ДЗ на начало и конец отчетного периода и внести информацию об увеличении/уменьшении показателя за указанный промежуток.

Таким же образом фиксируется изменение статуса обязательств (из долгосрочных в краткосрочные). Детализация должна быть приведена в аспекте каждого вида ДЗ (абз. 6 п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждены приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н).

Таблица 5.2 пояснений должна содержать информацию по расшифровке состава дебиторской задолженности, срок давности по которой уже закончился.

Сюда вносят данные по просроченным обязательствам за этот и плюс 2 прошлых года.

Показатели задолженности в таблице 5.2 указываются из договора и по балансовой стоимости.

• Работа с дебиторской задолженностью: правила эффективности

Анализ дебиторской задолженности

Анализ ДЗ представляет собой взаимосвязанные вопросы, относящиеся к оценке финансового положения фирмы.

Руководящее звено соответствующих служб; аудиторы, устанавливающие адекватность отображения долгов дебиторов и обязательств кредиторам; финансовые аналитики кредитных организаций и инвестиционных институтов и, изначально, менеджеры фирмы – это те люди, для которых необходимо проводить анализ дебиторской задолженности.

Общее значение дебиторской задолженности по продаже товаров, а также по оказанию услуг, связано с двумя важными аспектами: объем продаж в кредит (когда предварительная или немедленная оплата не предусматривается) и среднее время между отгрузкой и предоставлением расчетных документов.

Временной фактор устанавливается кредитной и учетной политикой компании, она объединяет такие параметры, как:

• расчет и установка степени принимаемого организацией риска предоставления продукции в кредит;
• определение кредитного периода – временной продолжительности следующей платы по предъявленным счетам;
• поощрение осуществления досрочного платежа с помощью скидочной системы;
• политика инкассации фирмы, осуществляемая для оплаты просроченных счетов.

Динамика дебиторской задолженности (в частности, скорость и качество ее роста или уменьшения) заметно влияют на оборачиваемость финансов, вложенных в текущие активы, и на денежное положение компании.

В ходе анализа должны быть учтены данные аналитического учета, первичной документации и имеющихся расчетов.

Чтобы появилась возможность изучить и оценить состав и давность появления и динамики дебиторской задолженности, стоит провести систематизацию этих показателей.

Качество дебиторской задолженности так же значимо, как ее величина. Его можно описать, используя перечень параметров:

• процент долговых обязательств, обеспечивающихся залогом, поручительством или гарантией банка;
• удельный вес вексельной формы расчетов;
• процент резервов по сомнительным обязательствам в общем числе ДЗ;
• удельный вес просроченных долгов в своей совокупности.

Снижение доли обеспеченной ДЗ (в т. ч. вексельное покрытие, урезание резервов по сомнительным долгам, увеличение суммы и удельного веса просроченных обязательств) говорят о понижении качества задолженности такого рода, росте угрозы убытков в случае, если она не будет оплачена.

Структура собственного капитала строится, основываясь на исследовании составных элементов, чья продуктивность может быть оценена с применением относительных показателей и коэффициентов. Особенно важно это для данных, которые напрямую связаны с риском продаж в кредит: соотношению долговых обязательств и общей стоимости основного и оборотного капитала, корреляции текущих активов и пассивов, коэффициентам выплаты КЗ и т. д.

Ликвидное имущество организации может обеспечить возможность получения коммерческого кредита, поскольку будет восприниматься как залог. Когда продукция реализуется в кредит, нужно оценивать и текущую экономическую ситуацию, и положение покупателя и поставщика на рынке товаров/услуг.

Самым сложным может стать этап получения данных о платежеспособности потенциального покупателя, ведь именно она дает возможность осуществлять продажу товаров в кредит без большого риска для поставщика.

Когда сведения об этом собраны, фирма-продавец может, например, составить рейтинг надежности клиентов и с учетом этой информации осуществлять индивидуально направленную кредитно-сбытовую деятельность для каждого из контрагентов.

• Как управлять дебиторской задолженностью, чтобы не поссориться с партнерами

Как осуществить погашение и списание дебиторской задолженности

Обычно перед любым юридическим лицом в какой-то момент возникает проблема необходимости взыскания задолженности с контрагентов/партнеров. Чаще всего люди в таких ситуациях приходят к консенсусу путем досудебных разбирательств или переговоров. Но бывает, что требуется обращаться в суд для возвращения финансов, привлекая квалифицированных адвокатов, специализирующихся в этой сфере.

Есть определенные действия для взыскания сомнительной дебиторской задолженности. Во-первых, начать нужно со сбора и изучения имеющейся документации, свидетельствующей о том, что есть факт наличия невыплаченных обязательств, и данных о материальном положении должника. Во-вторых, имеет смысл устроить переговоры и послать ему претензию. Если дебитор согласился, что у него есть этот долг и он согласен его погасить, нужно установить дату уплаты с дальнейшим контролем того, что сроки будут соблюдены.

В случае когда у контрагента имеются причины, по которым он не может вернуть деньги, можно принять от него акции, векселя или имущество.

Списание кредиторской задолженности совершается в двух случаях:

• когда обязательство погашено;
• когда срок исковой давности для ее взыскания (в качестве невостребованной) истек.

Погашение дебиторской задолженности

Речь идет об уплате суммы, причитающейся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними (обычно долги образуются от продаж в кредит).

Погашение дебиторской задолженности должно принимать во внимание весь список тех, к кому могут быть предъявлены требования. Обычно это та сторона сделки, которая не соблюла или не должным образом исполнила условия договора. Бывают случаи, когда действующее законодательство позволяет привлекать к ответственности третьих лиц, которые не принимали участие в сделке, однако как-то связаны с дебитором.

Субсидиарными должниками, от которых кредитор имеет право потребовать погашение дебиторского обязательства, можно считать:

• учредители (участники);
• собственники имущества;
• руководители компании – если она признана банкротом; если их приказы или другие деяния (не только действиями, но и бездействием) стали причиной несостоятельности предприятия;
• руководители и/или учредители/участники фирмы, которые были замечены в незаконной деятельности по привлечению денежных средств граждан;
• основное хозяйственное общество – если обанкротилась дочерняя структура;
• государство – по обязательствам казенного предприятия.

Существуют определенные этапы погашения дебиторской задолженности:

1. Констатация факта существования обязательств.
2. Оценка ликвидности (целесообразности) ареста долга.
3. Арест дебиторской задолженности.
4. Оценка (установление рыночной стоимости) обязательств.
5. Продажа дебиторской задолженности (когда торги отменены – комиссионная продажа обязательств).

Специфика обращения взыскания на имущество юридического лица детерминируется их видом, от которого зависит уровень его имущественной ответственности, и наличием определенной законом установленной последовательности действий в адрес контрагента.

Сроки исковой давности дебиторской задолженности

Исковая давность - время, в течение которого можно предъявить требования принудительного осуществления и защиты нарушенного права через арбитражный суд.

Этот период определяется характером имеющихся обязательств и Гражданским кодексом РФ. На основании ст. 196 общий срок исковой давности – это 3 года. Он начинается не тогда, когда возникла дебиторская задолженность, а в момент, когда был подписан акт сверки, или со времени, указанного в договоре для оплаты продукции, работ и услуг.

Исковая давность не охватывает требования:

• о защите личных неимущественных прав и прочих нематериальных благ (лишь тогда, когда это оговорено законом);
• клиентов к банку о возврате вкладов;
• о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина. Если прошло 3 года с того времени, как у гражданина появилось право на возмещение вреда такого рода, то аналогичные этому требования удовлетворяются за прошлое время (однако не больше чем за 3 года, предшествовавшие подаче иска);
• собственника/владельца о ликвидации нарушений его права, даже когда они не касаются лишения владения;
• прочие требования в ситуациях, определенных законодательством.

Если есть возможность установить срок исковой давности по обязательствам, то он начинается, как только проходит дата исполнения. К этому времени кредитор уже имеет представление о том, что долги должны быть погашены, но этого не случилось.

Помимо общего срока исковой давности закон говорит и об использовании сокращенных или относительно длительных (если соотносить с первым) периодов. Допустим, в ст. 181 ГК РФ для признания сделок ничтожными назначается десятилетний срок, а для того, чтобы сделка считалась оспоримой, - 1 год.

Возврат и погашение дебиторской задолженности с помощью переговоров с должниками: 6 шагов

Выберите переговорщиков. До встречи необходимо установить уровень компетентности сотрудников в вопросах о погашении задолженности и найти наиболее опытного и подготовленного. Это позволит сэкономить свое время. Переговорщиком со стороны дебитора стоит выбрать либо руководителя непосредственно, либо специально утвержденного на эту роль специалиста. Исходя из реальных ситуаций, наиболее продуктивно проходит общение с отдельными сотрудниками.

Бывает и другой вариант: менеджер ведет задолженность до достижения ею установленного уровня, после того, как она переходит критическую черту, дело передается более опытному представителю или юристу.

Выберите место встречи. Лучше выбрать для встречи нейтральную территорию, например, офис адвоката. Если оппоненты пришли к соглашению, то тут же, на месте, можно запросто составить нужные документы. Однако оформлять все не должен юрист вашей компании, поскольку это вряд ли будет хорошо принято должником. Переговоры можно провести и в ресторане или кафе, когда обстановка будет располагать к доброжелательности и открытости.

Изучите мотивы неоплаты. Специфический аспект психологии человека, находящегося в положении должника, в том, что только на первых порах он воспринимает себя обязанным. Плюс он будет все время признавать, что есть большое количество причин, по которым сейчас невозможно совершить платеж, однако это психология, не часто случается так, что человек умышленно выдумывает отговорки для неуплаты.

Типичная речевая реакция должника в ходе разговора: «Подождать не можете?», «Звоните каждый день». Если должник оправдывает свое поведение, то кредитор для него становится обузой, а не партнером, выполняющим свои обязательства.

Как правило, переговоры упираются в такие ключевые моменты, как попытка найти слабые места оппонента, а затем – демонстрация готовности оправдать худшие его ожидания. Это связано с тем, что человек сам по себе обычно имеет такие качества как жадность, страх (в данном случае страх банкротства или обвинения) и амбициозность. Это всегда нужно учитывать тогда, когда руководитель принимает долг.

Часто у дебитора есть текущие статьи расходов. Иногда достаточно поставить его в известность, что, имея невыплаченные обязательства, ему будет невозможно или затруднительно выехать за границу.

Поищите дополнительную информацию о должнике. Чтобы переговоры имели успех, нужно точно понимать, какие у этого человека есть слабые места и что руководит им в тех или иных действиях. После того, как вы получили данную информацию, дайте ему понять, что его худшие ожидания могут стать реальностью.

Предложите дисконт и рассрочку. Возможный вариант соглашения – отказ истца от штрафов за просрочку оплаты. Также можно поставить вопрос о дисконте в теле долга, но такие ситуации не стоит обговаривать без конкретики. Если процент скидки для клиента больше того, что доступно экономике вашей фирмы, нет смысла соглашаться на компромисс с невыгодными для вас условиями.

Требуйте компенсацию товаром. Часто можно встретить такой случай, когда задолженность заменяется обязательствами по поставке продукции или выполнению услуг/работ. Когда данный вариант вам не подходит, можно предложить дебитору продать что-то из его бизнеса – транспорт, недвижимость, технику и т. д. Не стоит отметать и идею о кредите.

• Заключение договора с контрагентами: 3 условия, позволяющие уменьшить размер дебиторки

Продажа дебиторской задолженности: основные бухгалтерские проводки

Когда фирма имеет много дебиторских задолженностей, ее владельцы или руководители стремятся решить проблему, продав эти обязательства другому юридическому лицу. Часто так происходит во время финансового кризиса, в момент снижения платежных способностей организаций. Чаще всего объектом реализации становится просроченная (нереальная к взысканию) задолженность, выставляется на продажу она по более низкой, чем номинальная, цене.

Уступка права требования или цессия – это реализация дебиторской задолженности с точки зрения действующего законодательства.

Договор цессии – сделка по замене кредитора, выходящего из обязательства, на другого, получающего обязанности и права прежнего. Кредитор, уступивший требования, называется цедентом, а лицо, заполучившее их, – цессионарием. Разрешение должника в таком процессе не нужно, если обратное не оговаривают законодательство или договор (ст. 382 ГК РФ).

Порядок бухгалтерского учета операции по реализации дебиторской задолженности на примере.

ООО «Омега» предоставило ООО «Альфа» продукцию на сумму 118 тыс. р., включая НДС в размере 18 тыс. р. По условиям договора покупателю требовалось произвести расчет не позднее 90 дней с момента заключения сделки, но этого не случилось. В ООО «Омега» постановили выставить на продажу право требования за проданную продукцию и озвучили стоимость в 90 тыс. р. Покупателем стало ООО «Сигма». В бухучет ООО «Омега» будут внесены записи:

• Дебет 62 – Кредит 90 на сумму 118 тыс.р. – выручка за сбыт товара.
• Дебет 90 – Кредит 68 на сумму 18 тыс.р. – НДС с оборота за проданный товар.
• Дебет 62 – Кредит 91 на сумму 90 тыс.р. – стоимость уступленного права требования по первичному договору.
• Дебет 91 – Кредит 62 на сумму 118 тыс.р. – списана дебиторская задолженность.
• Дебет 51 – Кредит 62 на сумму 90 тыс.р. – оплата от нового кредитора за проданную дебиторскую задолженность.
• Дебет 99 – Кредит 91 на сумму 28 тыс.р. – убыток от реализации дебиторской задолженности.

Продажа дебиторской задолженности обычно проводится по цене меньше номинальной. Возникает такой фактор, как порядок признания убытков от сбыта по договору цессии для целей налогообложения прибыли.

Покупка дебиторской задолженности по причине уступки права требования – одна из форм денежных вложений фирмы (п. 3 Приказа Минфина от 10.12.02 №126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02»»), продажа дебиторской задолженности – разновидность финансовых услуг.

В продолжение этого примера: ООО «Сигма» перепродает дебиторскую задолженность ООО «Центавр» за 95 тыс. р.

В бухучете ООО «Сигма» будут записи:

• Дебет 62 – Кредит 91 на сумму 95 тыс.р. – дебиторская задолженность продана.
• Дебет 91 – Кредит 58 на сумму 90 тыс.р. – списание изначальной стоимости ДЗ.
• Дебет 91 – Кредит 68 на сумму 762 рубля ((95000 – 90000) / 118% * 18%) – НДС для расчета с бюджетом.
• Дебет 51 – Кредит 62 на сумму 95 тыс.р. – оплата от нового кредитора за проданную дебиторскую задолженность.
• Дебет 91 – Кредит 99 на сумму 4238 рублей (95000 – 90000 – 762) – прибыль от сбыта ДЗ.

Налогооблагаемая база по НДС в данном примере будет опираться на п. 2 ст. 155 Кодекса: налоговая база (при уступке новым кредиторам, получившим денежное требование, основывающееся на договоре купли-продажи, процедуры по их сбыту облагаются налогами) оценивается как совокупность превышения всей прибыли, вырученной новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над всеми расходами по приобретению этого требования.

Из п. 3 ст. 279 Кодекса: если предполагается последующая продажа права требования, налогоплательщик, его купивший, упомянутую операцию будет оценивать как проведение процедуры в сфере финансовых услуг. Выручка от нее квалифицируется как стоимость собственности, причитающейся ему при дальнейшей уступке права требования или приостановке действия соответствующего обязательства. В ходе установления налоговой базы налогоплательщик имеет возможность уменьшить выручку от продажи права требования на сумму трат по покупке этого долга.

Чтобы взыскание дебиторской задолженности не доставляло проблем: «сито» для потенциальных должников

Добросовестная проверка клиентов уменьшает риски для репутации.

Если вы работаете с компанией, известной благодаря плохой славе, то заказчики, вероятно, не захотят становиться вашими партнерами или покупателями. А также детальное выяснение информации обезопасит вас от того, что ваше реноме будет запятнано мошенническими действиями клиентов.

Обстоятельная проверка даст возможность определить недобросовестных потенциальных партнеров.

Показательный реальный пример: компания-посредник, специализирующаяся на комплектации строек, сделала компании-поставщику предложение о долговременном сотрудничестве. Сначала она планировала организовать поставку на один объект, якобы бывший у них в разработке. Когда состоялись первичные переговоры, компания-поставщик согласилась, что с данной фирмой можно иметь дело, но она хотела получить специфический товар, заказчиков на который не так много, и они известны. Менеджер послал в компанию запрос о конечном покупателе, и получил ответ о том, что на данный объект невозможно попасть и информацию о нем нельзя запрашивать без особого допуска.

Сотрудник сделал заключение, что здесь что-то не так прозрачно, и попросил показать документы на получение материала, где нашел настоящие контактные лица, после звонка которым стало известно, что с такой фирмой они не ведут дел, а все имевшиеся у нее документы сфальсифицированы. Видимо, посредник хотел реализовать заказ одному клиенту компании-поставщика. Фирма все равно произвела доставку небольшого объема товара (для проверки своих гипотез) и приехала на объект. Были представлены акты об отгрузке и фото продукции, но посреднику было отказано в работе.

Критичный подход к выбору клиентов дает хороший шанс пройти встречную налоговую проверку.

Если фискальные органы узнают, что ваш партнер был или сейчас связан с уклонением от уплаты налогов или невыполнением договоренностей перед кредиторами, то Федеральная Налоговая Служба будет особо тщательно относиться ко всем вашим сделкам.

Какие параметры оценки клиентов наиболее важны?

Менеджеры, нашедшие заказчика, берут на себя наиболее объемную часть работы. Когда заключаются крупные сделки, они проводят дополнительную проверку (иногда с юристами и специалистами по безопасности). В том случае если мероприятия организуются в положенное время и с высокой точностью, риск заключения сделки с сомнительным партнером равен – практически – нулю.

1. Объем сделки. Принципиальное значение – сумма сделки: чем она больше, тем выше интерес возникает к клиенту (и не стоит даже учитывать прочие нюансы). Развернутая проверка предприятия с небольшим количеством контрактов не имеет экономической выгоды. В такой ситуации можно просто проверить, что вы контактируете не с компанией-однодневкой и что она не участвовала в нечестных сделках.
2. Размер компании. Критерий оценивания - величина и известность заказчика. Проверку крупной фирмы с хорошей репутацией на рынке можно проводить менее тщательно, а небольшую и малоизвестную – более скрупулезно. Однако в том случае, когда маленькая компания является звеном какого-либо крупного холдинга, риск при сотрудничестве минимален.
3. История взаимоотношений. Если вы уже работали с клиентом несколько лет и понимаете, что он является надежным партнером, проверку все равно стоит провести, сделав акцент на последней информации по этой фирме, актуализировать ее, но она может быть уже не такой подробной. Стоит просмотреть учредительную документацию, проконтролировать на предмет участия в судебных тяжбах. Таким же образом обновляем знания о постоянных заказчиках.