Российское законодательство позволяет бюджетным учреждениям осуществлять денежные расчеты в иностранной валюте. Между тем, законным платежным средством на территории Российской Федерации является рубль и учет активов и обязательств учреждения обязаны осуществлять именно в этой валюте.
Об особенностях учета операций в иностранной валюте в бюджетных учреждениях мы и поговорим в настоящей статье.

Прежде чем начать разговор о нюансах бухгалтерского учета операций в иностранной валюте, напомним читателю основные аспекты валютного законодательства, для чего обратимся к Федеральному закону от 10.12.2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ), устанавливающему правовые аспекты валютных отношений между участниками хозяйственной деятельности в Российской Федерации.
Валютные операции между резидентами запрещены, но при этом есть целый ряд исключений, предусмотренных пунктом 1 статьи 9 Закона N 173-ФЗ. Такими исключениями, в частности, являются:
- операции между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче товаров, выполнении работ, об оказании услуг, о передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, включая операции по возврату комитентам (принципалам, доверителям) денежных сумм (иного имущества) (подпункт 3
- операции при оплате и (или) возмещении расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории Российской Федерации, а также операций при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой (подпункт 9 пункта 1 статьи 9 Закона N 173-ФЗ);
- операции, связанные с расчетами и переводами при исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (подпункт 10 пункта 1 статьи 9 Закона N 173-ФЗ);
- и иные.
Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений ( Закона N 173-ФЗ). Таким образом, если учреждение, например, приобретает товары (работы, услуги) за иностранную валюту, то речь идет о сделке между резидентом и нерезидентом.
Резиденты вправе без ограничений открывать в уполномоченных банках банковские счета в иностранной валюте, если иное не установлено Законом N 173-ФЗ, то есть расчеты при осуществлении валютных операций могут производиться только через банковские счета в уполномоченных банках, за исключением случаев, установленных названных законом (пункты и статьи 14 Закона N 173-ФЗ).

Государственные (муниципальные) учреждения вправе осуществлять денежные расчеты не только в валюте РФ, но и в иностранной валюте. Как правило, последние возникают при погашении обязательств перед иностранными поставщиками, направлении работников в загранкомандировку, осуществлении иных операций, возникающих в ходе финансово-хозяйственной деятельности. Об особенностях бухгалтерского учета операций, связанных с зачислением, списанием денежных средств в иностранной валюте, а также операций по конвертации валют расскажем в данной статье.

Согласно п. 42 Инструкции N 162н*(1): для учета средств по бюджетной деятельности, приносящей доход деятельности в иностранной валюте на счетах в кредитной организации применяется счет 0 201 27 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации".
Стоит отметить, что учет операций по движению средств в иностранной валюте одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и валюте РФ по курсу ЦБ РФ (далее - рублевый эквивалент) на дату совершения операций.

Рублевый эквивалент остатка средств в иностранных валютах на отчетную дату (дату формирования регистров бухгалтерского учета) отражается в бухгалтерском учете в валюте РФ по курсу ЦБ РФ на отчетную дату (дату формирования регистров бухгалтерского учета). Для отражения операций в иностранной валюте в рублевом эквиваленте необходимо произвести их переоценку, которая осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату. Возникшие при переоценке положительные (отрицательные) курсовые разницы относятся на увеличение (уменьшение) денежных средств на счетах учреждения в иностранной валюте с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов (п. 154 Инструкции N 157н*(2)).
В соответствии с п. 54 Инструкции N 162н курсовая разница отражается следующими бухгалтерскими записями:
- положительная:
Дебет счета 0 201 27 510 "Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации"
Кредит счета 0 401 10 171 "Доходы от переоценки активов"
- отрицательная:
Дебет счета 0 401 10 171 "Доходы от переоценки активов"
Кредит счета 0 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации"
Аналитический учет по счету 0 201 27 000 ведется в разрезе счетов, открытых учреждению в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) либо журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071). Учет операций по движению денежных средств на указанном счете ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов, и справки (ф. 0504833), оформляемой при расчете курсовой разницы (п. 179, 180 Инструкции N 157н).

Поступление и выбытие денежных средств в иностранной валюте

Поступление денежных средств в иностранной валюте на счета кредитной организации оформляются на основании документов, приложенных к выпискам со счетов, путем отражения по дебету счета 0 201 27 510 "Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации" и кредиту (п. 52 Инструкции N 162н):
- счета 0 201 23 510 "Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути" - при поступлении денежных средств главному распорядителю, распорядителю, получателю бюджетных средств для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью;
- соответствующих счетов аналитического учета счета 0 207 00 000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)" (0 207 11 640, 0 207 13 640, 0 207 14 640, 0 207 21 640, 0 207 23 640, 0 207 24 640, 0 207 31 640, 0 207 33 640) - при поступлении денежных средств по возврату ссуд и кредитов;
- соответствующих счетов аналитического учета счета 0 301 00 000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (0 301 11 710 - 0 301 14 710, 0 301 21 710, 0 301 23 720, 0 301 24 720, 0 301 31 710, 0 301 33 720, 0 301 42 720, 0 301 43 720, 0 301 44 720) - при поступлении денежных средств, связанном с возникновением долговых обязательств;
- счета 0 201 34 610 "Выбытия из кассы учреждения", соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам" (0 206 21 660 - 0 206 26 660, 0 206 31 660 - 0 206 34 660, 0 206 41 660, 0 206 51 660, 0 206 61 660, 0 206 62 660, 0 206 91 660), 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (0 303 04 730, 0 303 05 730) - при поступлении денежных средств в отчетном году на восстановление расходов, в погашение дебиторской задолженности;
- соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 205 00 000 "Расчеты по доходам" (0 205 11 660, 0 205 21 660, 0 205 31 660, 0 205 41 660, 0 205 51 660 - 0 205 53 660, 0 205 61 660, 0 205 71 660 - 0 205 75 660, 0 205 81 660), 0 401 10 100 "Доходы хозяйствующего субъекта" - при поступлении денежных средств, связанном с зачислением администрируемых учреждением доходов на валютный счет учреждения.
Выбытие денежных средств в иностранной валюте отражается по кредиту счета 0 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации" и дебету (п. 52, 53 Инструкции N 162н):
- соответствующих счетов аналитического учета счета 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты" (0 304 04 211 - 0 304 04 213, 0 304 04 221 - 0 304 04 226, 0 304 04 261 - 0 304 04 263, 0 304 04 231, 0 304 04 232, 0 304 04 241, 0 304 04 242, 0 304 04 251 - 0 304 04 253, 0 304 04 290, 0 304 04 310 - 0 304 04 340, 0 304 04 520 - 0 304 04 550, 0 304 04 810, 0 304 04 820) - при перечислении денежных средств учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя, распорядителя бюджетных средств;
- соответствующих счетов аналитического учета счета 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам" (0 206 21 560 - 0 206 26 560, 0 206 31 560 - 0 206 34 560, 0 206 91 560) - при перечислении предварительной оплаты в соответствии с заключенными договорами на приобретение материальных ценностей, выполнение работ (услуг), осуществление других выплат;
- соответствующих счетов аналитического учета счета 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" (0 302 21 830 - 0 302 26 830, 0 302 31 830 - 0 302 34 830, 0 302 91 830) - при перечислении денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги;
- соответствующих счетов аналитического учета счета 0 207 00 000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)" (0 207 11 540, 0 207 13 540, 0 207 14 540, 0 207 21 540, 0 207 23 540, 0 207 24 540, 0 207 31 540, 0 207 33 540) - при предоставлении кредитов;
- соответствующих счетов аналитического учета счета 0 207 00 000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)" (0 207 11 540, 0 207 13 540, 0 207 14 540, 0 207 21 540, 0 207 23 540, 0 207 24 540, 0 207 31 540, 0 207 33 540) - при перечислении денежных средств по государственным и муниципальным гарантиям, по которым возникают эквивалентные требования со стороны гаранта к должнику;
- счета 0 401 20 290 "Прочие расходы" - при перечислении денежных средств по государственным и муниципальным гарантиям, по которым не возникают эквивалентные требования со стороны гаранта к должнику;
- соответствующих счетов аналитического учета счета 0 301 00 000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам" (0 301 11 810 - 0 301 14 810, 0 301 21 810, 0 301 23 810, 0 301 24 810, 0 301 31 810, 0 301 33 820, 0 301 42 820, 0 301 43 820, 0 301 44 820) - при погашении долговых обязательств;
- счетов 0 201 34 510 "Поступления в кассу учреждения", 0 201 26 510 "Поступления средств на аккредитивный счет учреждения в кредитной организации", соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 10 100 "Доходы хозяйствующего субъекта", 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (0 303 04 830, 0 303 05 830), 0 304 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда", 0 304 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами" - при снятии денежных средств в кассу учреждения, а также осуществлении прочих выплат со счета.

Пример 1
Казенное учреждение получило из бюджета иностранную валюту (20 000 евро) для приобретения оборудования у иностранного поставщика. Согласно договору поставки стоимость оборудования равна 19 800 евро, 30% которой учреждение должно перечислить авансом. Величина курса валют менялась следующим образом (данные приведены условно):
- на дату перечисления средств главным распорядителем и зачисления валюты на счет учреждения - 40,2200 руб./евро;
- на дату списания с валютного счета учреждения авансовых платежей - 40,0000 руб./евро;
- на дату списания с валютного счета учреждения денежных средств в счет окончательного расчета с поставщиком - 39,2841 руб./евро;
- на отчетную дату - 41,2500 руб./евро.
В бухгалтерском учете операции по зачислению и списанию денежных средств с валютного счета отразятся следующим бухгалтерскими записями:

Получив от бюджетного учреждения все необходимые документы, Казначейство, исходя из имеющихся средств на его валютном счете, принимает решение о перечислении средств с валютного счета на счет учреждения, открытый в учреждении банка.

После принятия соответствующего решения Казначейство готовит платежный документ на перечисление средств в иностранной валюте со счета Казначейства на валютный счет бюджетного учреждения, указанный в заявке-поручении. При этом гривневый эквивалент перечисленной валюты в тот же день на основании представленных реестров бюджетных обязательств и бюджетных финансовых обязательств, а также платежного поручения перечисляется (списывается) с регистрационного счета бюджетного учреждения.

Этап 2. Перечисление средств с регистрационного счета учреждения

На данном этапе Казначейство осуществляет перечисление средств в нацвалюте уполномоченному банку с регистрационного счета, открытого на имя бюджетного учреждения в Казначействе, для приобретения валюты и уплаты соответствующего комиссионного вознаграждения.

В свою очередь, средства с регистрационного счета банк зачисляет на отдельный аналитический счет балансового счета 2900 "Кредиторская задолженность по операциям по купле-продаже иностранной валюты, банковских и драгоценных металлов для клиентов банка".

С этого счета средства могут перечисляться для покупки иностранной валюты не раньше следующего операционного дня со дня зачисления гривен на этот счет.

Уполномоченный банк перечисляет на счет 2900 такой объем средств в гривнях, который является достаточным для осуществления операций по покупке указанного в заявлении объема иностранной валюты, пересчитанного по курсу гривни к иностранной валюте в день зачисления средств в гривнях на счет 2900, но не ниже официального курса гривни к иностранной валюте, установленного Нацбанком на этот день ().

Поскольку курс инвалюты в день осуществления операции по ее покупке может измениться, уполномоченному банку в таком случае разрешается дополнительно зачислить средства в гривнях на счет 2900 в сумме, не достающей для выполнения заявления клиента о покупке иностранной валюты.

Если же у учреждения отсутствует возможность перечислить дополнительную сумму гривен на приобретение валюты и клиент согласен на приобретение меньшей суммы иностранной валюты, то банк осуществляет покупку иностранной валюты на сумму, меньше указанной в заявлении о покупке иностранной валюты.

Этап 3. Зачисление валюты на счет в банке, открытый на имя учреждения

На данном этапе приобретенную валюту банк зачисляет на валютный счет учреждения.

После того как валюта попала на счет учреждения, необходимо бдительно следить за сроком ее нахождения на данном счете, поскольку существуют временны е ограничения по нахождению такой валюты на счетах.

Валюта в командировке

Валютные расходы командированного работника (согласно утвержденному ) в сумме выданного аванса пересчитываются в нацвалюту по валютному курсу на начало дня даты получения аванса .

В случае перерасходов во время командировки, то есть расходов, превышающих в соответствии с утвержденным сумму выданного аванса, они пересчитываются в гривню по валютному курсу на начало дня даты утверждения отчета об использовании средств ().

Что касается курсовых разниц по монетарным статьям, то они определяются дважды: первый раз – на дату осуществления хозяйственной операции , а второй – на дату баланса (на отчетную дату) ().

В первом случае пересчитываются все соответствующие монетарные статьи с применением валютного курса на конец дня даты хозоперации .

Во втором – для определения курсовых разниц на дату баланса (отчетную дату) – применяется валютный курс на конец дня отчетной даты .

В завершение давайте рассмотрим типовые проводки, связанные с основными инвалютными расчетами при обычной деятельности учреждения. Для удобства приведем их в табличном формате (см. табл. 2).

Таблица 2

08 сентября

При ведении бухгалтерского учета хозяйственных операций, выраженных в иностранной валюте, бухгалтеры бюджетных и автономных учреждений сталкиваются с некоторыми трудностями, связанными со спецификой бухгалтерского учета активов и обязательств в иностранной валюте, заключающиеся в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета, и исчислении, и учете курсовой разницы.

В соответствии п. 1, 2 статьи 14 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» организации вправе без ограничений открывать в уполномоченных банках банковские счета в иностранной валюте, если иное не установлено данным законом. При этом органами валютного регулирования в Российской Федерации являются Центральный банк Российской Федерации и Правительство Российской Федерации (п. 1 ст. 5 Закон № 173-ФЗ). Приобретение учреждениями иностранной валюты в соответствии с валютным законодательством, а также использование ее в качестве средства платежа признается валютной операцией.

Бюджетные и автономные учреждения имеют право открывать валютные счета в уполномоченном ЦБ РФ банке в установленном валютным законодательством Российской Федерации порядке для следующих целей:

• приобретения иностранной валюты для исполнения денежных обязательств, принятых учреждениями в рамках финансово-хозяйственной деятельности (оплата зарубежных командировочных расходов, приобретение импортных поставок, работ, услуг по международным контрактам). При этом разрешено проведение валютных операций, связанных с оплатой и (или) возмещением расходов по служебным командировкам за пределами Российской Федерации, а также операций погашения работниками неизрасходованного аванса в иностранной валюте через кассу учреждения, при условии открытия валютного счета (п. 9 ст. 9 Закон № 173-ФЗ);
• операций по продаже иностранной валюты, зачисленной на лицевой счет учреждения, открытого в кредитной организации, в виде выручки при осуществлении учреждениями внешнеторговой деятельности в рамках приносящей доход деятельности (экспорт продукции, работ, услуг);
• поступление международных грантов, грантов иностранных государств и общественных организаций, выраженных в иностранной валюте.

Таким образом, в соответствии с валютным законодательством для проведения операций с иностранной валютой бюджетным и автономным учреждениям необходимо открыть в банке валютный счет в установленном порядке ЦБ РФ. При этом выдача учреждением аванса работникам, выезжающим в командировку за рубеж, производится в иностранной валюте через кассу учреждения путем снятия валюты с валютного счета или покупки учреждением валюты в банке при наличии валютного счета.

Согласно пункту 4 статьи 30 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» операции со средствами бюджетных и автономных учреждений учитываются по кодам классификации операций сектора государственного управления.

В соответствии с положениями раздела 5 «Классификация операций сектора государственного управления» Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н, классификация операций сектора государственного управления является группировкой бухгалтерских операций, осуществляемых в секторе государственного управления, раскрывающая их экономическое содержание.

При этом необходимо учитывать, что поступление денежных средств, выраженных в иностранной валюте, (грантов, безвозмездных поступлений и т.п.) на банковские счета, открытые учреждениям в уполномоченных банках, подлежит отражению в бухгалтерском учете учреждений по соответствующему коду дохода классификации операций сектора государственного управления (код КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)», код КОСГУ 180 «Прочие доходы»).

Перечисление денежных средств, выраженных в иностранной валюте, со счетов учреждений, открытых в уполномоченных банках, отражается по соответствующим кодам классификации операций сектора государственного управления (код КОСГУ 200 «Расходы», код КОСГУ 300 «Поступление нефинансовых активов»).

Операции покупки иностранной валюты через уполномоченные банки в установленном законодательством Российской Федерации порядке для целей осуществления платежей (оплата командировочных расходов, импортные поставки и т.п.), а также обязательная продажа уполномоченному банку части валютной выручки от экспорта продукции (работ, услуг) и неиспользованных остатков иностранной валюты, приобретенной для определенных целей, подлежат отражению в учете учреждения по соответствующим кодам 510 «Поступление денежных средств» и 610 «Выбытие денежных средств» классификации операций сектора государственного управления.

Письмом Минфина России от 10.12.2013 № 02-06-007/54200 регламентирован порядок выдачи бюджетными (автономными) учреждениями иностранной валюты на командировочные расходы работникам для загранкомандировок.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных с загранкомандировками для работников федеральных учреждений, в том числе размеры суточных в иностранной валюте определены Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2005 № 812 «О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета». В данном Постановлении указывается, что суточные работникам предусмотрены в иностранной валюте той страны, в которую направляется работник в командировку.

В соответствии с п. 13 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Документирование операций с имуществом, обязательствами, а также иных фактов хозяйственной деятельности учреждений, ведение регистров бухгалтерского учета осуществляется на русском языке. При этом первичные документы, поступающие в учреждение и составленные на иностранных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык для целей бухгалтерского учета.

Таким образом, согласно требованиям Инструкции по бухгалтерскому учету № 157н в целях ведения бухгалтерского учета и формирования достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждениями, осуществляющими валютные операции, необходимо одновременное ведение учета в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату совершения операций (например, числитель (инвалюта), знаменатель (рубль)). При этом необходимо учитывать, что при возврате работником учреждения неизрасходованной подотчетной суммы, выраженной в иностранной валюте, она подлежит учету в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату внесения денежных средств в кассу учреждения (п. 154 Инструкции № 157н).

Специфика бухгалтерского учета активов и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичн-ости пересчета и исчислении и учете курсовой разницы.

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Инструкцией по бухгалтерскому учету, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, иностранная валюта подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операций в иностранной валюте и дату составления бухгалтерской отчетности (последний календарный день отчетного периода).

При переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на бухгалтерском учете выявляется курсовая разница. Курсовая разница  - это разница между рублевой оценкой соответствующих активов или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленных по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленных по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к учету в отчетном периоде или отчетную дату составления отчетности за предыдущий отчетный период.

Для учета денежных средств в иностранной валюте на валютных счетах в банковских учреждениях используется счет бухгалтерского учета 020127000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации» в случае проведения указанных операций не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов. На этом же счете учитываются также операции со средствами в иностранной валюте, полученными от деятельности, приносящей доход.

Учет операций по приобретению иностранной валюты для оплаты денежных обязательств и продажи иностранной валюты ведется бюджетными и автономными учреждениями на основании оправдательных документов, приложенных к банковским выпискам валютного счета.

При этом необходимо учитывать, что бухгалтерский учет по движению денежных средств в иностранной валюте ведется в валюте Российской Федерации по курсу ЦБ РФ на дату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка денежных средств в иностранной валюте осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату (последний день календарного месяца).

При отражении операций по движению денежных средств в иностранной валюте на бухгалтерском учете учреждения необходимо учитывать раскрытие данной информации по забалансовым счетам 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» с кодом КОСГУ 510 и 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» с кодом КОСГУ 610 .

Операции по поступлению денежных средств учреждения, выраженных в иностранной валюте, подлежат отражению на бухгалтерском учете учреждения в следующем порядке:

списание денежных средств с лицевого счета учреждения для покупки иностранной валюты с целью оплаты принятых обязательств перед иностранными поставщиками и подрядчиками на основании международных контрактов отражается:

Дебет 020123 510 «Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» и одновременно отражение на забалансовом счете 17 510

Кредит 020111 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»,

020121610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в кредитных организациях».

• При этом информация по выбытию денежных средств с лицевых счетов учреждения одновременно подлежит раскрытию на забалансовом счете 18 Выбытия денежных средств со счетов учреждения» код КОСГУ 610 ;

поступление денежных средств в иностранной валюте на валютный счет в кредитной организации, созданной в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления банковских операций со средствами в иностранной валюте, после конвертации валюты Российской Федерации, отражается в учете учреждения:

Дебет 0 20127 510 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» код КОСГУ 510

Кредит 020123 610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» и одновременно забалансовый счет 18 610 ;

зачисление на валютный счет учреждения, открытого в уполномоченном банке валютной выручки по договорам на оказание услуг, выполнение работ иностранным заказчикам в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, отражается:

Дебет 220127 510 и одновременно забалансовый счет 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» код КОСГУ130

Кредит 220530 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)»;

зачисление на валютный счет учреждения, открытого в уполномоченном банке международных грантов, грантов иностранных государств и общественных организаций, выраженных в иностранной валюте, отражается:

Дебет 220127 510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации» и одновременно забалансовый счет 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» код КОСГУ 180

Кредит 220580 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»;

поступление наличных денежных средств в иностранной валюте на валютный счет в кредитной организации из кассы учреждения отражается:

Дебет 220127 510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации»

Кредит 220134 610 «Выбытия средств из кассы учреждения»;

поступление денежных средств в иностранной валюте с аккредитивного счета на счет в кредитной организации, в течение одного операционного дня отражается:

Дебет 220127 510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации»

Кредит 220126 610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации»;

поступление средств в иностранной валюте во временное распоряжение отражается:

Дебет 320127 510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации»

Кредит 330401 730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение».

Операции по выбытию денежных средств учреждения в иностранной валюте с валютного счета учреждения в кредитной организации отражаются в следующем порядке:

списание с валютного счета учреждения, открытого в уполномоченном банке, иностранной валюты на основании поручения учреждения на продажу иностранной валюты (конвертация иностранной валюты в рубли) отражается:

Дебет 220123 510 «Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» и одновременно отражение на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» код КОСГУ 510

Кредит 220127 610 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» код КОСГУ 610;

зачисление рублевого эквивалента на лицевой счет учреждения от продажи иностранной валюты отражается:

Дебет 220111 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»;

220121 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в кредитных организациях».

При этом информация по поступлению денежных средств на лицевые счета учреждения подлежит раскрытию одновременно на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» код КОСГУ 510

Кредит 220113 610 «Выбытия денежных средств учреждения в органе казначейства в пути»;

220123 610 «Выбытия денежных средств учреждения в кредитных организациях в пути».

При этом информация по выбытию денежных средств учреждения с лицевых счетов в пути подлежит раскрытию одновременно на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» код КОСГУ 610 ;

перечисление денежных средств в иностранной валюте на аккредитивный счет учреждения в течение одного операционного дня отражается:

Дебет 220126 510 «Поступление денежных средств на аккредитивный счет учреждения в кредитной организации»

Кредит 220127 610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации»;

возврат излишне полученных доходов, выраженных в иностранной валюте, по назначению отражается:

Дебет 220500 000 «Расчеты по доходам»

Кредит 220127 610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» и одновременно отражение суммы возврата на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» код КОСГУ 610 со знаком «минус»;

выбытие денежных средств в иностранной валюте с валютного счета в кредитной организации на кассу учреждения отражается:

Дебет 020134 510 «Поступления средств в кассу учреждения» и одновременно отражение на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» код КОСГУ 510

Кредит 020127 610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» и одновременно отражение на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» код КОСГУ 610 ;

перечисление предварительной оплаты в иностранной валюте в соответствии с заключенными государственными (муниципальными) договорами на нужды учреждения (исполнение денежного обязательства перед иностранным контрагентом) отражается:

Дебет 020600 000

Кредит 020127 610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» и одновременно отражение на забалансовом счете 18 220, 310, 340;

перечисление подотчетным лицам денежных средств, выраженных в иностранной валюте, при условии полного отчета по ранее выданному авансу на основании их личного заявления для отправки в загранкомандировки отражается:

Дебет 020800 000 «Расчеты по выданным авансам»

Кредит 020127 610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» и одновременно отражение на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» коды КОСГУ 212, 222, 226;

перечисление денежных средств в оплату обязательств за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, а также по иным основаниям по иным кредиторам согласно государственным (муниципальным) договорам, в том числе работникам учреждения по принятым в отношении их денежным обязательствам, отражается:

Дебет 030200 000 «Расчеты по принятым обязательствам»

Кредит 020127 610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» и одновременно отражение на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» коды КОСГУ 220, 310, 340;

перечисление денежных средств в иностранной валюте, полученных учреждением во временное распоряжение, при наступлении определенных условий отражается:

Дебет 330401 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»

Кредит 320127 610

Расходы, связанные с оказанием банковских услуг по покупке и продаже иностранной валюты (операции по конвертации иностранной валюты), признаются на бухгалтерском учете учреждения комиссионным вознаграждением банку за оказанную услугу на основании договора о банковском обслуживании и отражаются в следующем порядке:

начисление комиссионного вознаграждения банку в сумме принятого обязательства за оказанные услуги:

Дебет 040120 226 «Расходы на прочие услуги»,

210960 226 «Себестоимость готовой продукции, выполнения работ, услуг»

Кредит 030226 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по оплате прочих услуг»;

списание с валютного счета учреждения комиссионного вознаграждения банку за выполнение функций агента валютного контроля отражается:

Дебет 030226 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам по оплате прочих услуг»

Кредит 020127 610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» и одновременно отражение на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» код КОСГУ 226.

Курсовые разницы, возникающие от переоценки иностранной валюты по валютному счету, отражаются на основании Справки (ф. 0504833) следующими учетными записями:

Положительная курсовая разница:

Дебет 020127 510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет кредитной организации»

Кредит 040110 171 «Доходы от переоценки активов»;

Отрицательная курсовая разница:

Дебет 040110 171 «Доходы от переоценки активов»

Кредит 020127 610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации».

Сведения об остатках денежных средств учреждения, выраженных в иностранной валюте, на начало и конец отчетного периода содержатся в бухгалтерском балансе бюджетного и автономного учреждения (ф. 0503730) раздела 2 «Финансовые активы». Данная информация подлежит также раскрытию в Справке об остатках денежных средств на банковских счетах получателя денежных средств (ф. 0503779).

Информация о движении денежных средств учреждения, выраженных в иностранной валюте, в текущем периоде подлежит раскрытию в Отчете об исполнении учреждением плана финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737).

В соответствии с Письмом Минфина России от 15.04.2015 № 02-07-07/21402 предусмотрен порядок отражения в Отчете об исполнении учреждением плана финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) операций по приобретению и движению иностранной валюты, а также приводится пример по заполнению Отчета, связанного с операциями с иностранной валютой.

При осуществлении учреждениями незаконных валютных операций в нарушение валютного законодательства Российской Федерации, включая покупку и продажу иностранной валюты, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, а также проведение расчетов, выраженных в иностранной валюте не через уполномоченные банки, влечет административную ответственность (п. 1 ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).