Понятие налогового права. Предмет налогового права, метод правового регулирования

Понятие налогового права

Определение 1

Налоговое право - это совокупность норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогов и сборов, а также иных обязательных платежей на всех уровнях системы налогообложения: федерации, региона и муниципалитета. Налоговое право - это публичная отрасль права. В данной области правовое регулирование целиком направлено на:

1. поддержание деятельности государства на стабильном уровне;
2. поиск благоприятных условий для налогообложения различных субъектов предпринимательской деятельности.

Налоговое право - это подотрасль финансового права. Как и иные отрасли права, налоговое право имеет свою собственную систему.

Система налогового права - это внутренняя структура (организация), объективно сложившееся отражение общественных отношений налоговой сферы в процессе их возникновения и развития.

Признаки системы налогового права

В системе налогового права выделяю комплексы качественно-однородных норм, которыми регулируется отельные группы общественных отношений. Каждая такая группа имеет свой предмет регулирования.

Система налогового права - это логическое и последовательное разделении норм по принципу однородных правовых комплексов. Такие комплексы именуются институтами и субинститутами.

С помощью системы налогового права отражается взаимообусловленность такого правового явления как уплата налогов и финансовая деятельность государства.

Именно поэтому система налогового права во многом похожа на систему финансового права, но имеет и свои объективные особенности. Построение данной системы обусловлено не только структурой налогового кодекса, но и потребностями практики деятельности налогоплательщиков - участников налоговых правоотношений.

Системе налогового права свойственны следующие черты:

• цельность и единство
• различие и обособленность
• взаимодействие норм
• способность к делению системы
• объективность
• согласованность норм
• материальная обусловленность норм
• процессуальная реализация.

Замечание 1

Так, например, единство налоговых норм может быть определено:

1. во-первых, выражаемой в них единой воли государства;
2. во-вторых, общностью принципов, цели и задач законодательства о налогах и сборах;
3. в-третьих, единством предмета и метода регулирования.

В налоговом праве может быть выделено две крупные части: общая и особенная.

Общая часть

В Общую часть включены нормы налогового права, закрепляющие:

• базовые принципы, методы и предмет правового регулирования налоговой сферы;
• содержание системы налогов и сборов;
• общие условия введения в действие налогов или сборов;
• систему налоговых органов государства, разграничение полномочий государственных органов;
• основы налогово-правового статуса иных участников налоговых отношений; методы и способы налогового контроля.

Нормы Общей части применяют общеобязательный характер, то есть применяются ко всем налоговым правоотношениям и действуют в отношении всех институтов и субинститутов права из особенной части.

Особенная часть

Особенная часть конкретизирует нормы общей части. В ней закрепляются конкретные виды систем налогообложения. Так, в особенности части детально регулируются такие виды налогов как

• на добавленную стоимость;
• различные виды акцизов;
• доход физических лиц;
• прибыль организаций;
• водный налог;
• государственная пошлина;
• добыча полезных ископаемых;
• упрощенная система налогообложения;
• единый налог на вмененный доход;
• система патентов;
• различные виды региональных налогов (транспортный, на имущество организации и др.);
• местные налоги (на имущество физического лица, на землю, торговый сбор).

4.1. Налоговое право как отрасль права

Налоговое право – это отрасль права, включающая систему принципов и норм, регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию налогов и сборов в бюджет с юридических и физических лиц.

Некоторые ученые дают иные определения понятия налогового права и его содержания, в частности указывают на отношения в сфере налогообложения или на взимание налогов во внебюджетные фонды и др. Однако существенно понятие налогового права это не меняет. Указанные в определении общественные отношения иначе могут быть названы налоговыми правоотношениями и составляют предмет налогового права . В систему таких отношений входят:

Властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации;

Правовые отношения, возникающие при исполнении соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов и сборов;

Правовые отношения, возникающие в ходе осуществления налогового контроля;

Правовые отношения, возникающие в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), то есть в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;

Правовые отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Как наука налоговое право рассматривается в качестве составной части науки финансового права, хотя большинство авторов и специалистов отмечают особую роль и специфику науки налогового права, сферой изучения которой являются:

Система научных взглядов, представлений, знаний и теоретических концепций о закономерностях налогообложения;

Структуру правовых норм, их развитие и применение;

Предмет науки налогового права значительно шире, чем предмет отрасли, поскольку налоговое право представляет собой систему правовых норм и принципов, а наука налогового права – это выстроенная в определенную систему, постоянно развивающаяся информационная база знаний о данной области права. Нормативную базу науки налогового права составляют акты законодательства о налогах и сборах (налоговое законодательство), а также правоприменительная и судебная практика в этой области.

– это способы и приемы правового воздействия на волю и характер поведения участников налоговых правоотношений, взаимосвязь между ними.

Основными методами налогового права являются:

1) императивный метод , который выражается в том, что отношения в рамках налогового права строятся на основе подчинения одних участников правоотношения другим, выступающим от имени государства и муниципальных образований;

2) диспозитивный метод , включающий методы рекомендаций и согласований. Так, рекомендации одного участника налоговых правоотношений приобретают властный (императивный) характер при условии принятия их другим участником, а по отдельным вопросам, участники данных правоотношений могут определять условия своих взаимоотношений на основании специальных соглашений в рамках законодательства (например, предоставление отсрочки и рассрочки по уплате налогов, заключение договоров о предоставлении налогового кредита и инвестиционного налогового кредита).

Отношения, регулируемые налоговым правом, в большей степени относятся к сфере публичного права, поэтому императивный метод правового регулирования применяется более часто, чем диспозитивный метод. При этом следует помнить, что в зависимости от характера регулируемых отношений и иных факторов (например, экономических) эти методы могут выступать в различных сочетаниях и вариациях.

С первого взгляда можно высказать мнение о том, что метод налогового права совпадает с методом административного права. Действительно, они достаточно схожи, что было отмечено и воспринято правоприменительной практикой. Между тем основным и решающим моментом, определяющим различия двух указанных методов правового регулирования, является сфера воздействия на субъектов. Если административное право воздействует (в сфере применения ответственности) прежде всего на граждан и должностных лиц предприятий, то налоговое права воздействует также на юридических лиц и некоторые особые категории субъектов (взаимозависимые лица). Поэтому вести речь о тождестве методов правового регулирования данных отраслей права нельзя.

Основная сущность метода правового регулирования в налоговом праве заключается в установлении определенного порядка действий, запрещении действий или предоставлении возможности выбора действий. Предписания к действию в определенных случаях надлежащим образом предусматриваются соответствующей нормой законодательства о налогах (например, строго установлены порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган). Запрещение определенных действий, за которые предусматриваются соответствующие юридические меры воздействия (ответственности), также составляет элемент правового регулирования. В то же время предоставление возможности выбора действия дает участникам правоотношений варианты должного поведения, предусмотренные налоговой правовой нормой (например, предоставление возможности участвовать в налоговых правоотношениях как лично налого­плательщику, так и через законного или уполномоченного представителя).

4.2. Источники налогового права

Понятие источника права связывают с непосредственной деятельностью государственных органов власти по формированию права, приданию ему формы закона, указа, постановления и других нормативно-правовых актов.

Источники налогового права – это система нормативно-правовых актов, в которых содержатся нормы налогового права, регулирующие отношения, возникающие в процессе налого­обложения .

Важнейшими источниками налогового права являются:

1) Конституция Российской Федерации;

2) законодательство Российской Федерации и ее субъектов о налогах и сборах;

3) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления;

4) подзаконные нормативные акты государственных органов исполнительной власти и исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах;

5) международные договоры по вопросам налогообложения;

6) решения Конституционного Суда Российской Федерации.

В Конституции РФ закреплены основополагающие нормы налогового права: предмет ведения Российской Федерации и предметы совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов в области налогообложения; компетенция в области налогов высших органов государственной власти (статьи 71, 72, 74-76, 80, 83-85, 90, 103-107, 114, 125) и правомочия органов местного самоуправления в области налогообложения (ст. 132); основы правового статуса налогоплатель­щика (статьи 25, 35, 40, 41, 43, 46, 52, 53, 57) .

Законодательство Российской Федерации и ее субъектов о налогах и сборах включает в себя:

Федеральное законодательство о налогах и сборах (состоящее из Налогового кодекса РФ и иных федеральных законов о налогах и сборах);

Региональное законодательство о налогах и сборах (состоящее из законов субъектов РФ и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых законодательными (представительными) органами субъектов РФ).

Федеральное законодательство о налогах и сборах, или, как оно именуется в Налоговом кодексе, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из:

Налогового кодекса РФ:

Принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

К федеральным законам о налогах и сборах, принятым в соответствии с Налоговым кодексом, относятся:

Федеральные законы о налогах и сборах, принятые до введения в действие Налогового кодекса РФ, действующие в настоящее время в части, не противоречащей Налоговому кодексу;

Федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Так, к федеральным законам, принятым до введения в действие Налогового кодекса РФ, относятся Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.1991г., положения ряда статей Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991г. и ряд других.

Региональное законодательство о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных актов субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом. К таким региональным законам относятся законы субъектов РФ, вводящие на территории этих субъектов установленные федеральным законода­тельством о налогах и сборах региональные налоги и сборы.

Нормативные акты органов местного самоуправления принима­ются представительными органами власти. В соответствии с Налоговым кодексом РФ к таким местным актам относятся акты представительных органов местного самоуправления (законодательных собраний, советов представителей и т.п.), вводящие на территории соответствующих муниципальных образований, установленные феде­ральным законода­тельством местные налоги и сборы.

Следует учитывать, что поскольку после принятия Конституции РФ подзаконные акты не включаются в объем понятия «законодательство», Налоговый кодекс РФ также не включает подзаконные нормативные акты в состав законодательства о налогах и сборах, указывая на то, что нормативные правовые акты органов исполнительной власти по вопросам, связанным с налогообложением, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

При этом подзаконные нормативные правовые акты, содержащие нормы налогового права, в свою очередь подразделяются на две группы: акты органов общей компетенции и акты органов специальной компетенции.

К актам органов общей компетенции относятся:

Указы Президента РФ, которые не должны противоречить Конституции РФ и налоговому законодательству и имеют приоритетное значение по отношению к другим подзаконным актам. Такие акты могут приниматься по любому вопросу, входящему в компетенцию Президента (ст. 90 Конституции РФ), в том числе по вопросам, составляющим предмет налогового права, кроме случаев, когда этот вопрос в соответствии с Налоговым кодексом может быть урегулирован только законом. В настоящее время осталось лишь небольшое количество действующих указов Президента РФ, касающихся налогообложения.

Подзаконные нормативные акты Правительства РФ, на которые в соответствии с ч. 1 ст. 114 Конституции РФ возложено обеспечение проведения в Российской Федерации единой финансовой, кредитной и налоговой политики. В частности, постановлением Правительства могут устанавливаться: ставки налогов (в определенных Налоговым кодексом случаях); перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер; порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков; порядок списания безденежных недоимок по федеральным налогам и сборам.

Нормативно-правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ и местного самоуправления по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Органам специальной компетенции (Министерству финансов РФ, Федеральной налоговой службе, Федеральной таможенной службе) также предоставлено право разрабатывать нормативно-правовые акты, издание которых прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Так, Федеральная налоговая служба издает инструкции по заполнению налоговых деклараций и акты , определяющие порядок учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями.

Конституцией РФ установлено, что если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора . Это свидетельствует о приоритетности норм международного договора над национальным законодательством, в том числе и налоговым как его составной частью, но только в случае ратификации международных договоров, касающихся вопросов налогообложения, Федеральным Собранием РФ. К актам такого вида относятся многочисленные соглашения об устранении двойного налогообложения, заключаемые Российской Федерацией с различными странами. Так, Конвенцией между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики (ратифицирована Федеральным Собранием 05.10.1997г.) установлены правила избегания двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращения уклонения от налогообложения. Такие соглашения были подписаны с США (1992г.), Швецией, Болгарией (1993г.), Бельгией, Германией (1996г.), Исландией, Новой Зеландией (2003г.) и многими другими странами.

Двадцать пятого ноября 1998г. было подписано Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между странами-участницами Содружества Независимых Государств. Необходимо отметить, что в соответствии с Венскими конвенциями 1961 и 1963 гг. о дипломатических и консульских представительствах данные учреждения освобождаются от взимания практически всех видов налогов в государстве пребывания. Такое же положение распространяется и на представительства международных организаций, а также сотрудников и членов их семей, не являющихся гражданами страны пребывания. В настоящее время Российская Федерация активно развивает систему заключения международных договоров о правовой помощи по административным и налоговым делам.

Практически обозначено отнесение к источникам права решений Конституционного Суда Российской Федерации, который в соответствии с Федеральным конституционным законом от 21.07.1994г. «О Конституционном Суде Российской Федерации», занимается толкованием Конституции России. Результатом толкования является правовая позиция Конституционного Суда, которая обладает нормативным значением. Постановления Конституционного Суда РФ обязательны не только для участников спора, но и для иных субъектов. В частности, в случае признания нормы закона не соответствующей Конституции РФ законодательные органы власти обязаны отменить указанную норму.

В ряде своих постановлений Конституционный Суд выделил важнейшие критерии, которым должна отвечать практика налогообложения, а также определил правовую позицию в отношении ряда законодательных актов о налогах и сборах. При принятии Налогового кодекса во многом были учтены правовые позиции Конституционного Суда РФ, и позднее постановления Конститу­ционного Суда вносили определенную нормативную основу в налоговое законодательство. Так, в постановлении от 30.01.2001г. по делу о проверке конституционности положений подпункта «д» пункта 1 и пункта 3 статьи 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» Конституционный Суд признал не соответствующими Конституции РФ (ее статьям 19, 55 и 57) положения частей первой, второй, третьей и четвертой пункта 3 статьи 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 31.07.1998г.), касающиеся порядка введения региональных налогов (налога с продаж).

Следует сказать и о значимости для налогового прав норм общих законов, которые устанавливают определенные положения, относя­щиеся и к налогообложению. Такими общими законами являются Бюджетный кодекс РФ, Федеральный закон о федеральном бюджете на текущий год, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и др.

4.3. Понятие налогов и сборов, их виды

К понятию «налог» можно подходить с различных позиций: правовой, экономической, социальной и т.п. При этом будут по-разному учитываться аспекты налогообложения. В законодательстве определение налога дается с целью указать черты этого платежа и тем самым ограничить возможности органов власти и управления самостоятельно устанавливать платежи, которым свойственны эти черты.

Законодательное определение налога дано в статье 8 части первой Налогового Кодекса РФ. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований .

Установленное Налоговым кодексом РФ определение понятия налога в целом включило в себя его основные правовые и экономические признаки и функции. Одной из основных функций налогов и сборов является фискальная. Реализация данной функции направлена на обеспечение государства и местного самоуправления финансовыми ресурсами. Другой функцией является регулирующая , сущность которой выражается в том, что налоги как регулятор общественных отношений используются государством и органами местного самоуправления для стимулирования развития общественного производства либо для сдерживания его отдельных отраслей, с их помощью может регулироваться потребление населения, его доходы. В литературе отмечается также, что налоги выполняют свойственную финансам контрольную функцию, в частности, они способствуют государству проконтролировать законность хозяйственной дея­тельности субъектов, правильное распределение их доходов.

В налоговое законодательство включены также понятия сбора и пошлины. Сборы и пошлины не имеют финансового значения, присущего налогам, хотя некоторые их черты являются общими.

Налоговым кодексом РФ установлено, что под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

К категории «сборы» можно отнести предусмотренные Налоговым кодексом (ст. 13-15) государственную пошлину, таможенные сборы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, а также федеральные, региональные и местные лицензионные сборы.

Пошлина – особый вид налога и сбора, взимаемый с юридических и физических лиц, которые вступают в специфические отношения между собой и государством в лице государственных органов .

Цель взыскания пошлины или сбора состоит лишь в покрытии без убытка, но и без чистого дохода издержек учреждения в связи с его деятельностью. Особо следует подчеркнуть, что пошлина или сбор выплачивается не за услугу, а в связи с услугой, причем с той, которую оказывает государственный орган, действуя в общих интересах, реализуя свои государственно-властные функции. Так, уплата пошлины при подаче искового заявления в суд сопряжена с правом конкретного лица на судебную защиту, однако определятся общественно полезной функцией суда – поддержанием режима законности.

Налоги и сборы можно классифицировать по различным основаниям. Налоговый кодекс РФ выделяет только одно классифицированное деление по степени компетенции органов власти различных уровней по установлению и введению налогов . К их числу относятся государственные (федеральные и региональные) и местные налоги.

Установление и введение федеральных налогов осуществляется решением высшего представительного органа государства. Они обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Эти налоги поступают не только в федеральный бюджет – они могут зачисляться в бюджеты различных уровней.

В соответствии со статьей 13 Налогового кодекса Российской Федерации к федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3) налог на прибыль (доход) организаций;

4) налог на доходы от капитала;

5) налог на доходы физических лиц;

6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

7) государственная пошлина;

8) таможенная пошлина и таможенные сборы;

9) налог на пользование недрами;

10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

13) лесной налог;

14) водный налог;

15) экологический налог;

16) федеральные лицензионные сборы.

Региональными признаются налоги, которые вводятся на территории соответствующего субъекта Российской Федерации законом субъекта. Это не означает, что субъекты РФ свободны в определении условий взимания региональных налогов. Налоговый кодекс определяет, что, устанавливая региональный налог, представительные органы власти субъектов РФ определяют налоговые льготы, ставку (в пределах, установленных Кодексом), порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности. Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом РФ, то есть на федеральном уровне (п. 3 ст. 12 части первой Кодекса).

Статьей 14 Налогового кодекса РФ к региональным налогам и сборам отнесены:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на недвижимость;

3) дорожный налог;

4) транспортный налог;

5) налог на игорный бизнес;

6) региональные лицензионные сборы.

Местные налоги устанавливаются и вводятся нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территориях соответствующих муници­пальных образований. В исключение из этого правила в городах федерального значения – Москве и Санкт-Петербурге – местные налоги устанавливаются и вводятся законами этих субъектов.

Статья 15 Налогового кодекса Российской Федерации установила следующие виды местных налогов и сборов:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

4) налог на наследование или дарение;

5) местные лицензионные сборы.

Поступления от региональных налогов могут распределяться между бюджетом субъекта Российской Федерации и местными бюджетами. Местные налоги зачисляются в соответствующие местные бюджеты.

В зависимости от характера взимания и использования налоги подразделяются на общие и целевые. Налоги, не предназначенные для финансирования конкретного расхода, называют общими. Такиминалогами являются налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций, налог на рекламу и др. Но в ряде случаев представляется целесообразным введение целевых налогов, собираемых для финансирования конкретных расходов бюджета. Поэтому установление целевого налога требует особого механизма взимания средств. Для этого учреждаются дополнительный бюджет и специальные счета учета сумм налога. К таким налогам следует отнести налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, земельный налог и некоторые другие.

По способу взиманияналоги делятся на прямые и косвенные. Прямыми признаются налоги, которые взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ и непосредственно обращены к доходам, имуществу и т.п. Косвенные налоги представляют собой надбавку к цене товаров, работ и услуг и уплачиваются покупателем. Следовательно, уплата налога производится опосредованно, через цену товара.

По периодичности взимания налоги и сборы бывают регулярными и разовыми. Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом либо осуществления плательщиком какого-либо вида деятельности, приносящей доход. Уплата разовых налогов связывается с событиями, не образующими системы. Например, уплата таможенной пошлины зависит от факта импорта или экспорта товара.

В зависимости от субъектного состава налоги и сборы подразделяются на три вида:

1) уплачиваемые только юридическими лицами (например, налог на прибыль, налог на игорный бизнес);

2) уплачиваемые только физическими лицами (налог на доходы, налог на имущество физических лиц);

3) смешанные налоги и сборы, уплачиваемые всеми категориями субъектов (транспортный налог, земельный налог, государственная, таможенная пошлина и др.).

Существует деление налогов и сборов на виды и по другим основаниям.

4.4. Налоговые правоотношения

Налоговые правоотношения – это отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые правоотношения имеют несколько существенных признаков и особенностей:

1) налоговое правоотношение – это общественно значимое отношение. Данные правоотношения возникают между определенными лицами (юридическими и физическими) и имеют общественную значимость в первую очередь в сфере налогообложения;

2) налоговые правоотношения регулируются нормами налогового права, то есть эти отношения возникают на основе норм налогового права, складываются в соответствии с правовыми предписаниями, осуществляются в пределах норм налогового права и прекращаются на их основе;

3) налоговые правоотношения представляют собой юридическую связь субъектов таких правовых отношений посредством субъективных прав и юридических обязанностей;

4) налоговые правоотношения основаны на властных отношениях, поскольку с одной стороны в них всегда выступает государственный орган или орган, уполномоченный государством;

5) налоговые правоотношение – это отношения, возникающие по поводу денежных средств и уплаты их в доход государства, а также по поводу приобретения определенных прав или разрешений (в отношении сборов). При этом уплата налога носит односторонний характер и не предусматривает какое-либо встречное удовлетворение;

6) налоговые правоотношения являются четко определенными, конкретными отношениями. Это связано с их характером и невозможностью, без соответствующего закрепления в норме налогового права, вносить какие-либо изменения и дополнения.

Основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений установлены налоговым законодательством.

Необходимо также сказать и об отношениях по установлению и взиманию таможенных платежей, а также отношениях, возникающих в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, к которым законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Под структурой налогового отношения понимается внутреннее строение и взаимосвязь элементов такого правового отношения. Структуру налоговых правоотношений образуют следующие три элемента:

1) объекты правоотношений;

2) субъекты правоотношений;

Объект налоговых правоотношений – это то, по поводу чего возникают правовые отношения, ради чего субъекты вступают в правовую связь. В налогово-правовой литературе в качестве объекта налоговых правоотношений, как правило, указывается обязательный безвозмездный платеж (налог или сбор). Размер платежа определяется установленными законодательством о налогах и сборах правилами. Некоторые ученые и специалисты в качестве основного объекта налоговых правоотношений называют денежное средство (мате­риальное благо), которое должно быть внесено налогоплательщиком в бюджет или внебюджетный фонд в форме налога или сбора или взыскано принудительно налоговыми органами.

К объектам налоговых правоотношений необходимо отнести и определенные материальные (средства производства, предметы потребления и др.) и нематериальные (продукты творчества, само поведение участников) блага, денежные средства в виде пени за несвоевременное выполнение обязанности по уплате налога, штрафа за нарушение налогового законодательства, а также публичный правопорядок в сфере налогообложения, сохранность сведений, составляющих налоговую тайну, права и законные интересы участников таких правовых отношений, их защиту.

Юридическое содержание налоговых правоотношений образуют субъективные права и юридические обязанности участников таких отношений. Право именуется субъективным по принадлежности субъекту правоотношения. Отсюда возникает и зависимость в реализации права по усмотрению участника налоговых право­отношений, который может воспользоваться предоставленным ему правом либо отказаться от его реализации.

Субъективное право субъекта налогового правоотношения – это вид и мера возможного поведения этого управомоченного лица, которым, как правило, соответствует юридическая обязанность другого лица. Юридическая обязанность – это обязанность, предусмотренная юридической нормой (налогово-правовой) и подлежащая безусловному исполнению.

Участниками налоговых правоотношений выступают субъекты хозяйственной деятельности и государственные органы. Статья 9 Налогового кодекса РФ к их числу относит:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налоговыми агентами;

3) Федеральная налоговая служба и ее подразделения в РФ;

4) Федеральная таможенная служба;

5) государственные органы исполнительной власти и исполни­тельные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогопла­тельщиками и плательщиками сборов;

6) Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов, иные уполномоченные органы – при решении вопросов об отсрочке и рассрочке уплаты налогов и сборов;

7) органы государственных внебюджетные фондов.

Данный перечень участников налоговых правоотношений не является исчерпывающим, поскольку субъектами могут выступать и некоторые иные категории лиц.

Налогоплательщики являются центральным звеном в структуре участников налоговых правоотношений.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

К физическим лицам-налогоплательщикам отнесены:

1) граждане Российской Федерации;

2) иностранные граждане;

3) лица без гражданства;

4) индивидуальные предприниматели, осуществляющие дея­тель­ность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

В зависимости от срока пребывания на территории Российской Федерации физические лица в качестве налогоплательщиков подразделяются на два вида:

а) физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации;

б) физические лица – налоговые нерезиденты Российской Федерации.

Физическими лицами – налоговыми резидентами России признаются физические лица вне зависимости от их гражданства, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Физические лица – нерезиденты, соответственно, – лица находящиеся на территории нашей страны менее указанного срока.

К выступающим в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков (плательщиков сборов) организациям относятся:

1) российские организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) иностранные организации – иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, между­народные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. Зарубежные корпоративные юридические лица уплачивают свою деятельность в Российской Федерации через свои постоянные представительства (то есть если в России открыты филиал, офис, представительство, агентская сеть и т.д.).

Контрольные вопросы

1. Какие правоотношения регулируются нормами налогового права?

2. Перечислите основные методы правового регулирования налогового права.

3. Какие нормативные акты можно отнести к источникам налогового права?

4. Дайте законодательное определение понятий «налог», «сбор» и «пошлина» .

5. В чем заключается основное различие налога и сбора.

6. Какие классификации налогов Вы знаете?

7. Какие виды налогов и сборов Налоговый кодекс РФ относит к федеральным, региональным и местным, соответственно?

8. Из каких структурных элементов состоят налоговые правоотношения?

10. Чем отличаются налоговые резиденты РФ от налоговых нерезидентов ?

Глава 5. ГРАЖДАНСКОЕ ПРАВО

5.1. Общие понятия гражданского права как отрасли права

Экономические отношения и процессы со стороны современного государства регулируются посредством различных институтов и отраслей права, к которым можно отнести административное, налоговое, финансовое, гражданское право и др. Однако гражданское право непосредственно связано с движением имущественных ценностей. Гражданское право как отрасль права берет свое начало у римского «цивильного права» и вместе с другими отраслями российского права обеспечивает повышение эффективности производства, капитала и научно-технических достижений, реализацию экономической свободы хозяйствующих субъектов, удовлетворение материальных и социально-культурных потребностей граждан посредством приобретения ими имущества, оказания им различных услуг и т.д. Значение гражданского права в условиях рыночной экономики значительно растет.

Гражданское право – это совокупность правовых норм (институтов, подотраслей) и правил, регулирующих имущест­венные и личные неимущественные отношения.

Участниками регулируемых гражданских правовых отношений являются граждане (физические лица), юридические лица, государство, а также автономные и административно-территориальные единицы. Гражданское право содержит общие положения, имеющие значение для всех гражданских отношений, например, об исковой давности, а также нормы о праве собственности, обязательственном праве, авторском праве, праве на изобретение, наследственном праве.

Гражданское законодательство в широком смысле: совокупность нормативных актов, в которых выражены нормы гражданского права (ст. 71 Конституции РФ). Гражданское законодательство в узком смысле: Гражданский Кодекс РФ (далее – ГК РФ) и принятые в соответствии с ним федеральные законы (ст. 3 ГК РФ).

Наука гражданского нрава изучает закономерности гражданско-правового регулирования общественных отношений. Предмет ее изучения: нормы гражданского права, воплощенные в акты гражданского законодательства, их взаимодействие с общественными отношениями, практика их применения. Результаты изучения: учение о гражданском праве, теории, концепции, идеи, понятия и т.п.

Предмет отрасли права круг общественных отношений, которые она регулирует. Предметом гражданского права являются имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения, основанные на юридическом равенстве сторон, которые называются гражданскими правоотношениями.

Имущественные отношения – общественные отношения, возникающие по поводу различного рода материальных благ (вещей, работ, услуг и иного имущества), имеющих стоимостный характер. Материальное благо как объект имущественных отношений должно иметь меру стоимости, отражающую общественную потребность в нем и учитывающую затраченный на его реализацию труд. Имущественные отношения, регулируемые гражданским правом, имеют диспозитивный характер и подразумевают обмен, в принципе, равными по стоимости (в юридическом смысле) материальными благами.

Личные неимущественные отношения – общественные отношения, возникающие по поводу нематериальных благ, имеющих взаимную оценку участниками индивидуальных качеств личности друг друга (имя, честь, достоинство, деловая репутация, авторство, здоровье). Связаны с имущественными отношениями через индивидуальную оценку личности как субъекта гражданского правоотношения, с точки зрения устойчивости и эффективности его реализации.

Метод правового регулирования – совокупность приемов, способов воздействия права на общественные отношения, их юридических особенностей в данной отрасли права.

Общественные отношения, составляющие предмет гражданского права, носят диспозитивный и взаимооценочный характер. Такая оценка может правильно формироваться лишь при условии равенства оценивающих сторон, что и выражает диспозитивность гражданских правоотношений (более подробно ниже). Юридическое равенство сторон означает, что ни одна из сторон в гражданском правоотношении не может предопределять поведение другой стороны только в силу занимаемого ею в этом правоотношении положения как, например, в административном или уголовном правоотношении. Такой метод обеспечивает участникам независимость и самостоятельность в принятии решений, способствует проявлению инициативы предпри­нимателей и развитию гражданского оборота.

Другая основная черта гражданско-правового метода – его диспозитивность. Суть ее в том, что наряду с императивными правовыми нормами в гражданском праве существуют нормы диспозитивные, позволяющие участникам правоотношений отступать от предписанных этими нормами правил поведения, устанавливая свои взаимоотношения на основе иного закона или путем взаимного согласия, если иное не предусмотрено законом или договором.

Принципы гражданского права – основные начала гражданско-правового регулирования общественных отношений, отражающие наиболее существенные свойства гражданского законодательства. Принципы гражданского права законодатель закрепил в ст. 1 ГК, в связи с чем они могут применяться непосредственно. Это положение имеет большое практическое значение в отрасли гражданского права, так как в случае обнаружения пробелов в законодательстве и возникновении необходимости в применении аналогии права, оно позволяет в этом случае применять его основные начала, то есть принципы гражданского права,

Основным принципом гражданского права является принцип дозволительной направленности гражданско-правового регулирования . Субъекты гражданского права могут совершать любые действия, не запрещенные законом, чем выражается общая правоспособность граждан и коммерческих организаций. Основное требование к таким действиям: они не должны противоречить основным началам и смыслу гражданского законодательства, то есть его принципам.

Субъекты гражданского права осуществляют принадлежащие им права по своему усмотрению, то есть в своих интересах (п. 1 ст. 9 ГК). Это означает, что органы власти, иные лица не вправе понуждать участников гражданских правоотношений к осуществлению или защите их субъективных прав, вводить в их отношении санкции за пренебрежение правом на защиту. Вместе с тем законодатель в п. 2 ст. 1 Гражданского кодекса установил пределы осуществления гражданских прав: «На основании федерального закона только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства».

Принцип равенства правового режима для всех субъектов гражданского права . Данный принцип закреплен в п. 1 ст. 1 ГК РФ. Ни один субъект гражданского права не обладает какими-либо преимуществами перед другими субъектами. Например, согласно п. 4 ст. 212 ГК права всех собственников защищаются равным образом. Нормы общей части обязательственного права применяются при регулировании правоотношений между любыми субъектами – от Российской Федерации до рядового гражданина.

Принцип недопустимости произвольного вмешательства в частные дела . Органы власти и любые иные лица не вправе вмешиваться в частные дела субъектов гражданского права, если они осуществляют свою деятельность в соответствии с требованиями законодательства. Под произвольным понимается вмешательство, не основанное на законе. Например, органы власти не вправе указывать предпринимателям, какие товары (работы, услуги) им производить, на каких условиях и по каким ценам их реализовывать. Право на неприкосновенность частной жизни, на личную и семейную тайну закреплено в ст. 23 Конституции РФ.

Принцип неприкосновенности собственности . Согласно ч. 3 ст. 35 Конституции РФ ни один субъект гражданского права не может быть лишен своего имущества иначе, чем по решению суда, вынесенному только в случаях, прямо предусмотренных законом. В п. 2 ст. 235 ГК определяется исчерпывающий перечень таких случаев: - обращение взыскания на имущество по обязательствам; - отчуждение имущества, которое не может принадлежать лицу по закону; - отчуждение недвижимости в связи с изъятием участка под ней; - выкуп безхозяйственно содержимых культурных ценностей; - реквизиция, то есть изъятие в чрезвычайных ситуациях с обязательной выплатой компенсации, размер которой установлен исходя из фиксированных цен; - конфискация – изъятие как санкция за правонарушение без компенсации; - отчуждение в иных случаях, установленных законом.

Принцип свободы договора , закреплённый в п. 1 ст. 1 ГК РФ предусматривает свободу усмотрения субъектов гражданского права как в выборе партнеров по договору, так и в выборе вида договора и условий, на которых он будет заключен.

В отдельных случаях имеются отступления от этого принципа. Так, не допускается отказ коммерческой организации от заключения публичного договора при наличии возможности предоставить потребителю соответствующие товары, услуги, выполнить для него соответствующие работы (ст. 426 ГК).

Принцип свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств на всей территории РФ , установленный ст. 8 Конституции РФ и п. 3 ст. 1 ГК, определяет, что субъекты РФ, иные лица не вправе устанавливать какие-либо местные правила, препятствующие свободному перемещению товаров, услуг и финансовых средств в едином экономическом пространстве РФ. На территории РФ не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств. В соответствии с законодательством РФ не допускается издание актов или совершение действий, устанавливающих запрет на продажу (покупку, обмен, приобретение) товаров из одного региона страны, города, района в другой. Ограничения перемещения товаров и услуг согласно ст. 74 Конституции РФ могут вводиться в соответствии с федеральным законом только в том случае, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей, например, ограничение перемещения мясопродуктов из говядины в связи с эпидемией коровьего бешенства.

5.2. Понятия источников гражданского права

Источники гражданского права – нормативные акты, содержащие нормы гражданского права .

Такие нормативные акты в совокупности образуют гражданское законодательство в широком смысле. Гражданское законодательство в соответствии с п. 2 ст. 3 ГК – это Гражданский кодекс РФ и принятые в соответствии с ним иные федеральные законы, осуществляющие регулирование в гражданско-правовой сфере.

Нормативный акт – акт компетентного органа государственной власти, которым устанавливаются нормы права.

Закон – нормативный акт, принятый высшим органом государственной власти в установленном Конституцией порядке. Обладает высшей юридической силой по отношению к другим нормативным актам (указам, постановлениям и др.). Основной источник права в современном обществе. Например, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ФЗ «Об ипотеке» и т.д.

Подзаконный акт – правовой акт, изданный государственным органом в соответствии с законом и во исполнение закона. Например, Указ Президента РФ от 05.10.1999 г. № 1338 «О Совете при Президенте Российской Федерации по кодификации и совершенствованию гражданского законодательства», Постановление Правительства РФ от 18.06.1999 г. № 650 «Об утверждении Типового положения о военном образовательном учреждении высшего профессионального образования» (с изм. и доп. от 24.09, 23.12.2002 г.).

Ведомственный акт – правовой акт, изданный центральным учреждением, возглавляющим какую-либо отрасль государственного управления. Например, Приказ Министерства аграрной промышлен­ности РФ от 13.08.1999 г. № 276 «Об утверждении Положения о порядке представления антимонопольным органам ходатайств и уведомлений в соответствии с требованиями статей 17 и 18 Закона РФ «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (с изм. и доп. от 31.10.2000 г.), Указание Центрального Банка России от 27.07.2001 г. № 986-У «Об отдельных нормативных актах Центрального банка Российской Федерации (Банка России)».

Источники гражданского права можно классифицировать на следующие виды:

1. Общепризнанные принципы и нормы международного права, закреплённые в международных соглашениях, участником которых является Российская Федерация;

2. Международные договоры , заключенные Российской Федерацией с другими субъектами международного права и ратифицированные в установленном порядке;

3. Конституция РФ, ГК РФ, федеральные законы, касающиеся регулирования гражданских правоотношений;

4. Подзаконные акты : Указы Президента РФ, не противоречащие законам, а также постановления Правительства РФ, принятые на основании и во исполнение законов и указов Президента РФ, или именуемые иными правовыми актами; нормативные акты федеральных органов исполнительной власти, содержащие нормы гражданского права, изданные ими в случаях и пределах, предусмотренных законами и иными правовыми актами, или именуемые ведомственными нормативными актами.

Не считаются источниками гражданского права, но используются в правоприменительной практике:

- Деловые обыкновения , то есть установившиеся в гражданском обороте правила поведения, на которые могут ссылаться нормы права при отсутствии соответствующих правил в правовой норме.

- Обычаи делового оборота , то есть сложившиеся и широко используемые в какой-либо области предпринимательской дея­тельности правила поведения, применяемые к отношениям, не урегулированным законодательством или соглашением сторон.

- Нормы морали и нравственности имеют значение для уяснения смысла гражданского законодательства и правильного применения, воплощенных в нем правовых норм.

- Постановления судебных пленумов являются актами, разъясняющими вопросы применения права в порядке толкования законодательства, и обязательны для всей системы соответствующих судов.

- Судебная практика , то есть многократное единообразное решение судами одной и той же категории дел, также способствует выработке единого понимания и применения судебными органами гражданского законодательства, однако в решении по конкретному делу может не учитываться.

- Судебный прецедент , то есть решение суда по конкретному делу, обязательно только для лиц, участвующих в деле, но не обязательно для судей, рассматривающих аналогичные дела.

Правовая система РФ относится к континентальной правовой системе, поэтому в российском гражданском праве судебный прецедент не является источником права. Но судебная практика имеет большое значение в современном гражданском праве. Посредством судебной практики осуществляется легальное толкование норм гражданского права: смысл нормы разъясняется органом, имеющим право делать такие разъяснения – судебным пленумом. Имеет обязательную силу для соответствующих судов. Данное толкование закрепляется в постановлениях Пленума Верховного Суда. Для этого издаются обзоры судебной практики по определённым сферам правоотношений. При этом на основании обобщения судебной практики могут выноситься законодательные инициативы и подготавливаться проекты федеральных законов.

Согласно п. 1 ст. 3 ГК в соответствии с Конституцией РФ гражданское законодательство находится в ведении Российской Федерации. Таким образом, только Российская Федерация может принимать, изменять, отменять федеральные законы в сфере гражданского права. Субъекты Федерации могут издавать свои нормативные акты в сфере гражданско-правовых отношений. Но данные нормативные акты ни в коем случае не должны противоречить гражданскому законодательству РФ. Пример такого нормативного акта – ст. 40 Областного закона Ростовской области от 04.06.1999 г. № 34-ЗС «Об автомобильных дорогах Ростовской области» (с изм. и доп. от 14.05.2001 г.), в которой регламентируется осуществление юриди­ческими и физическими лицами хозяйственной, предпри­нимательской и иных видов деятельности на автомобильных дорогах. Данная норма права целиком и полностью соответствует гражданскому законодательству.

Предмет гражданского права составляют столь многообразные и сложные отношения, что все они с необходимой мерой детализации не могут быть урегулированы даже таким крупным, объемным законом, как Гражданский кодекс.

Для этого необходимы многие другие законы, развивающие и конкретизирующие его правила и институты. ГК прямо предусмотрел в ряде своих норм необходимость принятия нескольких десятков таких законодательных актов, как бы закрепив тем самым основную структуру всей отрасли гражданского законодательства. Например, федеральные законы о статусе отдельных юридических лиц. Следует иметь в виду, что при наличии прямого указания в ГК иной федеральный закон может урегулировать соответствующее отношение иначе, чем предусмотрено Кодексом. ГК РФ существенно повысил роль законов в регулировании имущественных отношений, установив в своих нормах прямые отсылки к конкретным законам. Тем самым: а) исключено регулирование соответствующих отношений подзаконными актами; б) сфера прямой законодательной регламентации теперь существенно расширена; в) предусмотрено создание системы согласованных конкретных законов, опирающихся на единую законодательную базу, к принятию которых обязан сам законодатель.

По мере реализации этих положений гражданское законодательство приобретает все более отчетливые черты единой кодифицированной системы. К сожалению, отечественный законодатель не всегда последовательно учитывает и реализует собственные намерения. Кроме того, нормы и даже институты гражданского права, часто формулируются им в комплексных законах, нередко не вполне соответствующих общим положениям гражданского права, например, в законах о ценных бумагах, банковской деятельности и т.д. Для устранения негативных последствий такой ситуации, ведущей к появлению противоречий в законодательстве, должны использоваться правила п. 2 ст. 3 ГК: «… Нормы гражданского права, содержащиеся в других законах, должны соответствовать настоящему Кодексу».

5.3. Понятие гражданского правоотношения

НП- подотрасль финанс. права; совок-ть правовых норм, регул-х налог. правоотношения.

Предмет : 1. властные отношения по установлению, введению и взиманию нало­гов и сборов; 2. по поводу организации и функц-ния налог. администрирования; 3. обжалование действий налог. органов и долж. лиц; 4. по поводу юр. ответ-ти за налог. правоотнош-я.

Субъекты правоотн-ний: любые лица: гос-во, её органы, МСУ и должн. лица.

Объект: иму-во, доход, прибыль, ден. платёж, хоз. деят-ть.

Метод - это средства или способы, применяемые для регулирования налоговых отношений: импе­ративный метод, диспозитивный.

1. Соотношение НП с другими отраслями права и законодательства

НП достаточно широко взаимодействует с др. отраслями права. Связь налог. и конституц. права прослеживается через установление конституц.-прав. принципов, кот. находят свое дальнейшее развитие в налоговом закон-ве. НП и админ. право сближает сходство метода правового регул-я. Более того, в ряде случаев нормы админ. права выступают в качестве общих по отношению к налогово-правовым нормам. Это обусловлено тем, что налогообложение представляет собой часть системы гос. управления. НП, как и гражданское, регулирует имущ. отношения, связанные с институтом собственности.

1. Источники налогового права.

Источники– это внешняя форма выражения норм права: I. НПА : 1) федеральные : Конституция РФ; НК РФ; отдел. ФЗ; Указы Президента РФ; постановления Прав-ва РФ; Тамож.КРФ; 2. региональные : Конституции, уставы, законы и подзакон. НПА субъектов РФ; 3. уставы и ПА мун. образований; II. Международные договора ; III. Постановления Пленума ВАС И ВС .

1. Налоговые правоотношения: понятие и классификация .

Налог. правоот-я

Признаки : 1. формальная определ-ть; 2. взаимность прав и обязанностей его участников; 3. волевой х-р; 4. индивидуализация субъектов; 5. повышенная юр. ответ-ть за правоотношение. Структура: субъект, объект, субъективное право, юридическая обязанность.

Классиф-ция : 1. В зависимости от служ. роли налог. правоот-ий в механизме налог.-прав. регул-я: материальные и процессуальные. 2. В зависимости от выполняемых функций: на регулятивные и охранительные.

1. Понятие налоговых правоотношений, их виды .

Налог. правоот-я – это общ. отношения, урегул-ые нормами НП, носящие властно-имущ. х-р и выражающие публ. интересы.

Виды : 1. по установлению и взиманию налогов и сборов; 2. по поводу организации и функц-ния налог. администрирования; 3. обжалование действий налог. органов и долж. лиц; 4. по поводу юр. ответ-ти за налог. правонар-я.

1. Понятие, признаки, структура налога и сбора.

Налог – обязательный, индивид. безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физ. лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собств-ти, хоз. ведения или опер. управления ден. средств в целях финан. обеспечения деят-ти гос-ва и (или) мун. образований.

Признаки налога :1) обязател-ть платежа; 2) индивид. безвозмездность; 3) ден. форма налога; 4) отчуждение иму-ва (ден. средств) в пользу публ. субъекта; 5) публ. цель платежа (обеспечение деят-ти гос-ва).

Функции налога: 1. Фискальная (основная) – пополнение казны; 2. Стабилизирующая (перераспределение общ. продукта); 3. Социальная (выплата денег из собранных налогов наиболее нуждающимся); 4. Контрольная.

Сбор : 1) обязательность платежа, которым обременяются организации и физические лица; 2) взимание сбора яв-ся одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов госорганами, органами МСУ, иными уполномоч. органами и должн. лицами юр. значимых действий.

Структура (общая): 1. Объект налогообложения (реализация Т и услуг; иму-во; доход; прибыль); 2. Налоговая база (стоимостное выражение объекта налогообл-я); 3. Налоговый период; 4. Налоговая ставка; 5. Порядок исчисления налогов; 6. Порядок и сроки уплаты.

1. Участники налоговых правоотношений.

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физ. лица, признаваемые налог. агентами – лица, на кот. возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплат-ка и перечислению налогов в бюджетную систему РФ;

3) налоговые органы (ФНС и её терр. органы – Службы по субъектам РФ, межрегион. инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня);

4) таможенные органы – Федеральная таможенная служба РФ.

Среди факультативных участников можно назвать:

1) лица, которые обеспечивают перечисление и сбор налогов (например банки или иные коммерческие организации);

2) лица, которые предоставляют непосредственным участникам свою профессиональную помощь (например, представители);

3) правоохранительные органы;

4) лица, которые предоставляют необходимые данные (например, нотариусы, регистрационные органы);

5) лица, которые участвуют в мероприятиях налогового контроля (например, судьи, нотариусы).

1. Налоговая система РФ .

Система налогов – это совокупность установленных в гос-ве налогов и сборов.

1. федеральные : 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3)подоходный налог физ. лиц; 4) налог на прибыль организаций; 5) налог на добычу полезных ископаемых; 6) водный налог; 7) сборы за пользование объектами живот. мира и водными биолог. ресурсами; 8) гос. пошлина. Взимаются на всей тер-рии страны и устанавл-ся ФЗ.
2. региональны е: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог. Новые налоги суб-ты вводить не могут.

III. местны е: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц. Не вправе вводить новые налоги.

Виды налогов в РФ м. устанав-ся только через НК РФ. Суб-ты РФ и мест. власти могут действовать только в пределах НКРФ.

1. Субъект и объект налогообложения. Налоговая база.

Субъекты налогообл-я: 1. лица, управомоч-ые на осущ-е налогов и сборов; 2. лица, управомоч-ые на устан-е налогов и сборов. Организации и физ. лица, признаваемые налогоплат-ми или плател-ми сборов, налог. агентами; ФНС, Гос. тамож. комитет и его подразделения; Минфин РФ, минфины республик; органы гос. внебюджетных фондов и др.

Объект налогообл-я – реализация Т (работ, услуг), иму-во, прибыль, доход, расход или иное обстоят-во, имеющее стоимостную, колич. или физ. хар-ку, с наличием кот. закон-во о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплат-ка обязанности по уплате налога.

Налог. база – стоимостная, физ. или иная хар-ка объекта налогообл-я. Налог. ставка представляет собой величину налог. начислений на единицу измерения налог. базы. Налог. база и порядок ее определения, а также налог. ставки по фед. налогам и размеры сборов по фед. сборам устанавл-ся НК РФ.

Понятие, признаки, структура – см. вопрос 6

Классификация: А) в зависимости от плательщика : – налоги с организаций; – налоги с физ. лиц; – общие налоги; Б) в зависимости от формы обложения : – прямые (налог на прибыль); – косвенные (акциз); В) по терр. уровню :- фед.;- регион.;- местные; Г) в зависимости от канала поступления : – госуд.;- местные;- внебюджетные; Д) в зависимости от х-ра использ-я :- общего значения;- целевые (земел. налог); Е) в зависимости от периодичности взимания :- разовые; – регулярные.

1. Принципы налогооблажения .

Принципы – основополагающие начала: 1. Всеобщая обязанность уплаты налогов и сборов; 2. Не допустимость дискриминации в налогообложении; 3. Не допустимо установление налогов и сборов, не имеющих эконом. основания; 4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое эконом. пространство РФ; 5. При установлении налогов д.б. определены все элементы налогообложения; 6. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налог. закон-ва толкуются в пользу налогоплательщика;7. Фед. налоги и сборы м. устанавливаться только НК РФ или в соотв-вии с ним.

1. Элементы юридического состава налога.

Существенные элементы - элементы юр. состава налога, без кот. налоговое обязательство и порядок его исполнения не м. считаться определенными:

1. Объект налогообложения (реализация Т и услуг; иму-во; доход; прибыль); 2. Налоговая база (стоимостное выражение объекта налогообл-я); 3. Налоговый период (календарный год); 4. Налоговая ставка (величина налог. начислений на единицу измерения налог. базы); 5. Порядок исчисления налогов (налогоплат-к самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налог. период. Сумма налога исчисляется на основе налог. базы, налог. ставки и налог. льгот); 6. Порядок и сроки уплаты (уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога в наличной/ безналичной ден. форме).

Факультативные элементы - элементы, отсутствие кот. не влияет на определённость налога: 1. налоговые льготы; 2. основания для их использования

1. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействий) их должностных лиц.

Админ. способ трехмесячный срок давности

Судебный способ арбитражным су­дам, судам общей юрисдикции.

правило суд. рас­смотрения

Право на самозащиту

1. Издержки, связанные с осуществлением налогового контроля.

Издержки – это те матер. затраты, кот. несут налогоплат-ки, налог. органы и иные лица при осущ-нии налог. контроля:

1. Издержки налог. органов : а) З/П сотрудников налог. органов, б) трансп. расходы, в) суд. расходы, г) расходы на использ-е матер.-тех. ср-в. Все затраты компенсируются из фед. бюджета в пределах утвержд. смет.
2. Издержки налогоплат-ка : а) реальный ущерб или упущенная выгода от действий налог. органов: незакон. арест счетов, отзыв лицензии; б) незакон. привлечение к ответ-ти за налог. правонар-я; в) суд. расходы или расходы на представителя; г) трансп. расходы. В случае, если действия налог. органов признаются незакон. по решению суда, ущерб подлежит компенсации за счёт казны гос-ва. Если все издержки б. законными, то за счёт налогоплат-ка.
3. Иные лица (свидетели, переводчики, специалисты и др.): расходы на проезд, наем жил. помещения, вознаграждение за работу, оплата командировочных.

1. Реализация товаров, работ или услуг. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения.

Объект налогообл-я – это объект, имеющий стоимостную, кол-ную и физ. хар-ки, с наличием кот. у налогоплат-ка закон-во связывает возникновение обязан-тей по уплате налога.

Принципы (Ст. 40 НК РФ): 1. Для целей налогообл-я принимается цена Т, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, цена соответствует уровню рыночных цен. 2. Налог. органы вправе проверять правильность применения цен: а) между взаимозависимыми лицами; б) по товарообменным (бартерным) операциям; в) при совершении внешнеторговых сделок; г) если цена Т, работы или услуг отклоняется более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, по сравнению с идентичным (однородным) Т (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Рыночные цены опред-ся по ценам, сложившими при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) Т (работ, услуг) в сопоставимых эконом. (комм.) условиях.

При проверке налог. органами рыночных цен учитываются : 1. сезонными и иными колебаниями потребит. спроса; 2. потеря Т кач-ва или иных св-в; 3. истечение (приближением даты истечения) срока годности или реализации Т; 4. маркетинговая политика с продвижением Т или реализацией; 5. реализация опытных моделей и образцов Т в целях ознакомления с ними потребителей.

1. Лица, подлежащие ответ-ти за налог. правонар-я, условия привлечения к ответ-ти. Обстоят-ва, смягчающие и отягчающие ответ-ть.

Налог. правонар-ем признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплат-ка, налог. агента и иных лиц, за кот. НК РФ установлена ответ-ть. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица.

Физ. лицо м.б. привлечено к ответ-ти за совершение налог. правонар-й с 16лет. Никто не м.б. привлечен к ответ-ти за совершение налог. правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, кот. предусмотрены НКРФ. Никто не м.б. привлечен повторно к ответ-ти за совершение одного и того же налог. правонарушения. Предусмо-ая НК ответ-ть за деяние, совершенное физ. лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления.

Привлечение организации к ответ-ти не освобождает ее должн. лиц при наличии соотв-щих оснований от админ., угол. или иной ответ-ти, предусмо-ой законами РФ. Привлечение лица к ответ-ти не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени. Обязанность по доказыванию обстоят-в, свидетельствующих о факте налог. правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налог. органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответ-ти, толкуются в пользу этого лица.

Смягчающие : 1) совершение правонар-я вследствие стечения тяжелых личн. или семейных обстоят-в; 2) совершение правонар-я под влиянием угрозы или принуждения либо в силу матер., служ. или иной зависимости; 3) иные обстоят-ва, кот. судом или налог. органом м.б. признаны смягчающими ответ-ть.

Отягчающие – совершение налог. правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответ-ти за аналогичное правонарушение.

Лицо, с кот. взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

1. Налог. декларация, сроки подачи налог. декларации физ. и юр. лицами, сроки внесения изменений и дополнений в налог. декларацию.

Налоговая декларация – письменное заявление налогоплат-ка об объектах налогообл-я, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налог. базе, налог. льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о др. данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налог. декларация представляется каждым налогоплат-ком по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмо-но налог. закон-вом.

Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налог. орган по м/нахождения организации или м/жительства физ. лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Налог. декларация (расчет) представляется в налог. орган по месту учета налогоплат-ка по установленной форме на бумажном носителе или в электр. виде. Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календ. год представляются налогоплат-ком в налог. орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в кот. организация б. создана (реорганизована). Налог. декларация (расчет) м.б. представлена налогоплат-ком в налог. орган лично или через представителя, направлена в виде почт. отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

При обнаружении налогоплат-ком в поданной им налог. декларации недостоверных сведений , а также ошибок , он вправе внести необходимые изменения и представить уточненную налог. декларацию. При этом уточненная налог. декларация, представленная после истечения установл. срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. Если уточненная налог. декларация представляется до истечения срока подачи налог. декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налог. декларации. Если уточненная налог. декларация представляется в налог. орган после истечения срока подачи налог. декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплат-к освобождается от ответ-ти, если уточненная налог. декларация б. представлена до момента, когда налогоплат-к узнал об обнаружении налог. органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налог. декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налог. проверки.

1. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов.

Налогоплат-к обязан само­стоят-но исполнить обязан-ть по уплате налога. Срок исполнения налог. обязанности устанавл-ся нало­г. закон-вом применительно к каждому конкретному налогу. Налогоплат-ку не запрещается уплатить соотв-щий налог досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязан-ти по уплате налога яв-ся основанием для направления налог. органом или тамож. органом налогоплат-ку требования об уплате налога.

Обязанность считается исполненной : 1 ) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюдж. с-му РФ ден. ср-в со счета налогоплательщика;

2 ) с момента отражения на лицевом счете организации операции по перечислению ден. ср-в в бюдж. с-му РФ; 3 ) со дня внесения физ. лицом в банк, кассу местной админ-ции либо в организацию фед. почтовой связи наличных ден. ср-в для их перечисления в бюдж. с-му РФ; 4 ) со дня вынесения налог. органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответ-го налога; 5 ) со дня удержания сумм налога налог. агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из ден. ср-в налогоплат-ка возложена на налог. агента; 6 ) со дня уплаты декларационного платежа.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при реор­ганизации юридического лица возлагается на его правопреемника, который признается таковым в соответствии с гражданским зако­нодательством.

1. Действие законодательства о налогах и сборах во времени, пространстве и по кругу лиц.

ВО ВРЕМЕНИ : 1)ФЗ, изменяющие НК РФ в части введения новых налогов и сборов, и акты закон-ва суб-тов РФ и закон-ва органов МСУ, вводящие налоги и (или) сборы; 2) акты закон-ва о налогах и сборах, устанавл-щие новые налоги и (или) сборы, повышающие налог. ставки, размеры сборов, устанавл-щие или отягчающие ответ-ть за нарушение закон-ва о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплат-ков, а также иных участников отношений, регул-х закон-вом о налогах и сборах, обратной силы не имеют ;

3) акты закон-ва о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответ-ть за нарушение закон-ва о налогах и сбоpax либо устанавливающие дополн. гарантии защиты прав налогоплат-ков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу ;

4) акты закон-ва о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплат-ков и иных участников или иным образом улучшающие их положение, м. иметь обратную силу , если прямо предусматривают это.

В ПРОСТРАНСТВЕ. Нормы налог. закон-ва обладают юр. силой на всей тер-рии РФ. Нормы закон-ва о налогах и сборах субъектов РФ – в рамках тер-рии субъекта РФ, нормы налог. закон-ва, принятые органами МСУ, обладают юр. силой на тер-рии всего муниципалитета.

ПО КРУГУ ЛИЦ – в отношении субъектов НП, т.е. участников налог. отношений: 1) налогоплат-ки; 2) налог. агенты; 3) налог. органы; 4) тамож. органы; 5) госорганы исп. власти и исп. органы МСУ, др. уполномо-ые ими органы, должн. лица и организации; 6) органы гос. внебюджетных фондов.

1. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

Способ обеспечения – это предоставление налогоплат-ком имущ. гарантий по своеврем-ти уплаты налога (либо за налогоплат-ка 3-и лица), а также действия уполномоч. органов власти по поводу принуд. реализации налогоплат-ком своих обязан-тей:

1. 1 . Залог иму-ва – выражается в осущ-ии налог. обязанности за счет стоимости за­ложенного иму-ва. Оформляется договором между налог. органом (залогодержатель) и налогоплат-ком.
2. 2 . Поручит-во – поручитель обязуется перед налог. органом исполнить в полном объеме обязан-ть налогоплат-ка по уплате налогов, если последний не исполнит в установл. срок. Несут солидарную ответ-ть.
3. 3 . Пеня – ден. сумма, кот. налогоплат-к д. выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние сроки, чем предусмотрены в зако­н-ве. Начисляется за каждый календ. день, начиная со след. дня окончания срока уплаты налога.
4. 4 . Приостановление операций по счетам в банке ТОЛЬКО к юр. лицам. Запрет расходных операций не распространяется на платежи, предшествующие операциям по уплате налогов и сборов. Решение о приостановлении счета принимается руководителем (его замом) налог. органа.
5. 5 . Наложение ареста на иму-во нало­гоплат-ка – это ограничение права собств-ти налогоплат-ка как способ обеспечения его обязан-ти по уплате налогов. Возможно только с санкции прокурора: 1. невыполнение обязан-тей по уплате налога в установл. срок; 2. угроза, что скроется налогоплат-щик. М.б. частичным или полным.
6. Гос. органы, осуществляющие налоговый контроль, их права и обязанности. Методы осуществления налогового контроля.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальные подразделения по субъектам РФ и муниципальным образованиям.

Налог. органы наделены правами : требовать документы, подтверждающие подлинность или заверенные копии; запрашивать сведения у налогоплат-ка; изымать док-ты, если есть основание предполагать, что док-ты м.б. уничтожены и т.д.; вести учет налогоплат-ков; по предъявлению удостоверения беспрепятственно проходить на тер-рию или помещение, где осущ-ся деят-ть, подлежащая налогообл-ю.

Минфин вправе : 1. давать разъяснения к закон-вцу о налогах и сборах; 2. утверждать формы налог. деклараций, формы расчётов, а также порядок их заполнения. Указания Минфина обязательны к применению налог. органами.

Методы : 1) общенаучные (статист., логич., сравнит. и др.); 2) спец. методы исслед-я (проверка документов; эконом. анализ; исследование предметов и док-тов; осмотр помещений (тер-рий) и предметов; инвентаризация; экспертиза и т.д.); 3) методы воздействия на поведение проверяемых лиц в ходе осущ-я налог. контроля (убеждение, поощрение, принуждение и др.)

1. Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Налогоплат-к м. участвовать в отношениях, регул-мых закон-вом о налогах и сборах через законного или уполномо-го представителя. Полномочия представителя д.б. документально подтверждены, осуществляются на основании доверенности .

Закон. представителями налогоплат-ка-организации признаются лица, уполномо-ые представлять указан. организацию на основании закона или ее учредит. документов. Закон. представителями налогоплат-ка – физ. лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей.

Уполномо-м представителем налогоплат-ка признается физ. или юр. лицо, уполномо-ое налогоплат-ком представлять его интересы в отношениях с налог. органами (тамож. органами, органами гос. внебюджетных фондов), иными участниками отношений.

Не м.б. уполномоченными представителями налогоплат-ка долж. лица налог. органов, тамож. органов, органов гос. внебюджетных фондов, ОВД, судьи, следователи и прокуроры.

1. Защита прав налогоплательщиков в административном порядке.

Админ. способ : обращение за защитой и восстановлением нарушенного права к вышестоящему органу власти по отношению к органу, принявшему решение или выполнившему действие. Обжалование осущ-ся только в письменной форме, по админ. иерархии: жалоба подается в налоговый орган (должностному лицу), в чьем подчинении находится налого­вый орган или должностное лицо, допустившие нарушение законодательства.

НК установлен трехмесячный срок давности (срок обжалования) для обращения с жалобой на неправомерные акты, действия или бездействие налог. органов или их должн. лиц.

Вышестоящий налог. орган или вышестоящее должн. лицо в течение месяца со дня получения жалобы обязаны ее рас­смотреть и принять решение: 1. оставить жалобу без удовлетворения; 2. отменить акт налог. органа и назначить дополн. проверку; 3. отменить решение и прекратить производство по делу о налог. правонарушении; 4. изменить решение или вынести новое решение по существу обстоят-в дела. О любом из принятых решений в течение 3 дней сообщается лицу, подавшему жалобу.

1. Налоговый кодекс как источник налогового права.

Среди НПА налог. закон-ва НК РФ занимает особое место, т.к. в нем заложены прав. основы формиров-я всей налог. системы России. Состоит из 2 частей. Первая часть определяет: 1. закон-во о налогах и сборах; 2. принципы построения и функционир-я налог. с-мы; 3. порядок введения, изменения и отмены налогов и сборов; 4. участников налог. правоотношений, их права и обязанности; 5. основные положения по определению объектов налогообл-я, исполнению налог. обязат-в, обеспечению мер по их выполнению; 6. ответ-ть за правонарушения в области налогов и сборов; 7. компетенцию госорганов в сфере налогов и сборов.

Вторая часть устанавливает правила обложения налогами и сборами, а также определены законодат. основы спец. налог. режимов.

Закон-во субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ.

НПА органов мун. образований о местных налогах и сборах принимаются представит. органами мун. образований в соот-вии с НК РФ.

1. Способы защиты прав налогоплательщиков.

Админ. способ : обращение за защитой и восстановлением нарушенного права к вышестоящему органу власти по отношению к органу, принявшему решение или выполнившему действие. Обжалование осуществляется только в письменной форме. НК установлен трехмесячный срок давности (срок обжалования) для обращения с жалобой на неправомерные акты, действия или бездействие налог. органов или их должн. лиц.

Вышестоящий налог. орган или вышестоящее должн. лицо в течение месяца со дня получения жалобы обязаны ее рас­смотреть и принять решение: 1. оставить жалобу без удовлетворения; 2. отменить акт налог. органа и назначить дополн. проверку; 3. отменить решение и прекратить производство по делу о налог. правонарушении; 4. изменить решение или вынести новое решение по существу обстоят-в дела. О любом из принятых решений в течение 3 дней сообщается лицу, подавшему жалобу.

Судебный способ . Дела по обжалованию норма­т. и ненормат. актов налог. органов, а также действия или бездействия их должн. лиц организациями и ИП подведомственны арбитражным су­дам, а физ. лицами, не яв-щимися ИП, - судам общей юрисдикции.

Иски к госорганам и органам МСУ, вытекающие из налог. правоотношений, предъявляются в арбитр. суд соот-щего субъекта РФ, а не по месту на­хождения органа, принявшего оспариваемое решение. НК устанавливает важное правило суд. рас­смотрения налог. споров - принцип определения надлежаще­го ответчика. Согласно ему по делу об обжаловании акта налог. органа ответчиком следует привлекать налог. орган неза­висимо от того, кем именно он подписан - руководителем налог. органа, его замом или иным должн. ли­цом. По делу об обжаловании действий или бездействия должн. лиц налог. органа ответчиком будет именно то долж­н. лицо, кот. осуществило оспариваемые действия или кот. бездействовало.

Право на самозащиту : налогоплательщик имеет право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц.

1. Защита прав налогоплательщиков в судебном порядке.

Судебный порядок защиты нарушенных прав налогоплат-ков подразумевает обращение лица в порядке иск. производства в надлежащий суд. Дела по обжалованию норма­т. и ненормат. актов налог. органов, а также действия или бездействия их должн. лиц организациями и ИП подведомственны арбитражным су­дам, а физ. лицами, не яв-щимися ИП, - судам общей юрисдикции.

Иски к госорганам и органам МСУ, вытекающие из налог. правоотношений, предъявляются в арбитр. суд соот-щего субъекта РФ, а не по месту на­хождения органа, принявшего оспариваемое решение. НК устанавливает важное правило суд. рас­смотрения налог. споров - принцип определения надлежаще­го ответчика. Согласно ему по делу об обжаловании акта налог. органа ответчиком следует привлекать налог. орган неза­висимо от того, кем именно он подписан - руководителем налог. органа, его замом или иным должн. ли­цом. По делу об обжаловании действий или бездействия должн. лиц налог. органа ответчиком будет именно то долж­н. лицо, кот. осуществило оспариваемые действия или кот. бездействовало.

Сумма излишне взысканного налог. органом налога и начисленные на эту сумму % подлежат возврату налог. органом в течение 1 месяца после выне­сения суд. решения.

1. Уголовная ответственность за налоговые преступления

Под налог. престу-ем понимается виновное общ. опасное деяние (действие или бездействие) в сфере налогообложения, за совершение кот. УК РФ предусмотрено наказание.

1. Неисполнение обязанностей налого. агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов в соотв-щий бюджет (внебюдж. фонд), совершенное в крупном размере , 2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере : штраф, лишением свободы с лишением права занимать определ. должности или заниматься определ. деят-тью.
2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере .
3. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица – штраф, либо арест, либо лишением свободы на срок до одного года.
4. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации – штраф, либо арест, либо лишением свободы с лишением права занимать определ. должности или заниматься определ. деят-тью. То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере.

Как правило, за уклонение фирмы от уплаты налогов суд привлекает к угол. ответ-ти ее руководителя (ген.директора, директора), Одновременно и руководителя, и главбуха наказывают в 10 – 15% случаев и лишь в 3 – 5 % случаев отвечает один главный бухгалтер.

Важнейшим доказат-вом в угол. делах по налог. преступлениям (возбужденных в отношении руководителей и бухгалтеров ЮЛ) яв-ся решение арб. суда по делу о признании недействительным решения, вынесенного по результатам соответствующей налоговой проверки.

1. Виды налогов. Прямые и косвенные налоги. Отличие прямого налога от косвенного.

Прямые налоги: 1. в отношения по поводу взимания налогов вступают: бюджет и налогоплат-к; 2. налог. бремя несет непосредственно плательщик; 3. величина налогов напрямую зависит от финанс. результатов деят-ти плательщика; 4. эти налоги не перелагаются налогоплат-ком ни на кого; 5. эти налоги взимаются при получении прибыли (дохода) либо при обладании иму-вом. Пример: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование кот. служат основанием для обложения.

Косвенные налоги: 1. в отношения по поводу взимания налогов вступают: бюджет, физ. лицо и юр. налогоплат-к как посредник между ними; 2. налог. бремя несет носитель налога, тогда как налог в бюджет поступает косвенным путем – через юр. плательщиков; 3. величина не зависит от финансовых результатов деят-ти плательщика; 4. налоги перелагаются продавцом на покупателя; 5. эти налоги имеют объектом обложения юр. факты реализации или передачи Т (работ, услуг), выполнение строит.-монтаж. работ либо ввоз Т из-за границы. Пример: НДС, тамож. пошлина, акциз и др .

1. Понятие и виды юридической ответственности за налоговые правонарушения.

Налог. ответ-ть – это применение к лицу, виновному в совершении налог. правонар-я, предусмо-х НК РФ налог. санкций в виде ден. взысканий (штрафов).

Основание – неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него законод-вом о налогах и сборах обязанностей.

Объект посягательства – публичные интересы всех членов общества. Виды : налоговая, административная и уголовная ответственность.

Применение штрафных санкций выступает в качестве основного способа воздействия налог. ответ-ти , имеющего своей целью не только наказание виновного лица, но и предупреждение налоговых правонарушений. Составы налог. правонарушений во многом аналогичны составам админ. правонарушений в области налогов и сборов. Разграничение проводится по линии субъекта правонарушения: субъектом админ. правонарушения м.б. только спец. субъект - должн. лицо организации . Мерой админ. ответственности за совершение налогового проступка выступает админ. штраф .

Уголовная ответ-ть предусмотрена в тех случаях, когда правонарушение хар-тся повышенной обществ. опасностью. В качестве квалифицирующего признака налог. преступления - совершение правонарушения в области налогов и сборов в крупном размере . В качестве наказания за налог. преступления предусмотрен не только штраф, но и арест, лишение свободы, а также лишение права занимать определ. должности или заниматься определ. деят-тью. При этом лишение права занимать определ. должности или заниматься определ. деят-тью выступает как основным, так и дополн. видом наказания.

1. Законодательное регулирование вопросов двойного налогообложения.

Двойное налогообл-е прибыли возникает тогда, когда с одной и той же прибыли (дохода) у одного и того же лица или двух последовательных ее получателей подлежит исчислению и уплате в бюджет дважды налог на прибыль.

В РФ источниками прав. регул-я устранения двойного налогообл-я яв-ся НК РФ (ст. 311, 312), а также заключенные Россией междунар. договоры об избежание двойного налогообл-я. В настоящее время Россией заключено более 80 междунар. дог-ров с различными ин. гос-ми. В указанных актах гос-ва – участники дог-ра определяют, право какой страны подлежит применению в отношении налогообл-я тех или иных доходов.

Статья 311. Устранение двойного налогообложения: 1. Доходы, полученные росс. организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налог. базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.

1. При определении налог. базы расходы, произведенные росс. организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных НК РФ.
2. Суммы налога, выплаченные в соот-вии с закон-вом ин. гос-в росс. организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не м. превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ. Зачет производится при условии представления налогоплат-ком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ: для налогов, уплаченных самой организацией, – заверенного налог. органом соотв-щего ин. гос-ва, а для налогов, удержанных в соотв-вии с закон-вом ин. гос-в или междунар. договором налог. агентами, – подтверждения налогового агента.
3. При наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами тер-рии РФ, уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуще-ются организацией по месту своего нахождения.

Статья 312. Специальные положения. При применении положений междунар. дог-ров РФ ин. организация д. представить налог. агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта ин. организация имеет постоянное м/нахождение в том гос-ве, с кот. РФ имеет междунар. дог-р (соглашение), регул-щий вопросы налогообл-я, кот. д.б. заверено компетентным органом соотв-щего ин. гос-ва.

При представлении ин. организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, налог. агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении кот. междунар. дог-ром РФ предусмотрен льготный режим налогообл-я в РФ, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

1. Документальное оформление результатов выездной налоговой проверки.

По результатам выездной налог. проверки в течение 2 мес. со дня составления справки о проведенной выездной налог. проверке уполномо-ми должн. лицами налог. органов д.б. составлен в установленной форме акт налоговой проверки . В случае выявления нарушений налог. закон-ва в ходе проведения камеральной налог. проверки д.б. составлен акт налог. проверки в течение 10 дней после окончания этой проверки.

Акт налог. проверки подписывается лицами, проводившими соот-ющую проверку, и лицом, в отношении кот. проводилась эта проверка (представителем).

Об отказе лица, в отношении кот. проводилась налог. проверка, или его представителя подписать акт делается соот-ющая запись в акте налог. проверки.

В акте налог. проверки указываются : 1) дата акта налог. проверки; 2) полное и сокращенное наименования либо ФИО проверяемого лица; 3) ФИО лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налог. органа, кот. они представляют; 4) дата и номер решения руководителя (зама руководителя) налог. органа о проведении выездной налог. проверки; 5) дата представления в налог. орган налог. декларации и иных документов; 6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налог. проверки; 7) период, за кот. проведена проверка; 8) наимен-е налога, в отношении кот. проводилась налог. проверка; 9) даты начала и окончания налог. проверки; 10) адрес м/нахождения организации или м/жительства физ. лица; 11) сведения о мероприятиях налог. контроля, проведенных при осущ-ии налог. проверки; 12) документально подтвержденные факты нарушений закон-ва о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых; 13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ в случае, если Кодексом предусмотрена отве-ть за данные нарушения закон-ва о налогах и сборах.

1. Правила истребования и выемки документов, предметов при проведении выездной налоговой проверки.

Истребование документов . Должн. лицо налог. органа, проводящее налог. проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых документов или непредставление их в установл. сроки согласно закону признаются налог. правонарушением и влекут ответ-ть. В ходе проведения налог. проверки налог. органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налог. органы при проведении камеральных или выездных налог. проверок данного проверяемого лица.

Выемка документов и предметов производится должн. лицом налог. органа в случае отказа проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налог. проверки документов или их непредставления в установленные сроки. Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должн. лица налог. органа, осущ-щего выездную налог. проверку. До начала выемки должн. лицо налог. органа обязано предъявить постановление о производстве выемки и разъяснить присутствующим лицам их права и обязанности. НК РФ предусмотрены добровольный и принудительный порядок производства выемки документов и предметов. По общему правилу выемке подлежат копии документов, но предусмотрена и возможность выемки подлинников документов, а не их копий.

Запрещено изъятие документов и предметов в ночное время, а также не имеющих отношения к предмету налог. проверки. В качестве обязательного требования устанавливается необходимость присутствия при производстве выемки документов и предметов понятых и лиц, у кот. производится выемка, а в необходимых случаях и участие специалиста. О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол . Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у кот. эти документы и предметы были изъяты.

1. Права и обязанности налоговых органов при проведении выездной налоговой проверки.

Налог. органы не вправе проводить в отношении одного налогоплат-ка более 2 выездных налог. проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период в течение календар. года. В рамках выездной налог. проверки налог. орган вправе проверять деят-ть филиалов и представ-в налогоплат-ка.

Руководитель (зам руководителя) налог. органа вправе приостановить проведение выездной налог. проверки для: 1)истребования документов (инфо); 2) получения информации от ин. госорганов в рамках междунар. дог-ров РФ; 3) проведения экспертиз; 4) перевода на русс. язык ин. документов.

При необходимости уполномоч. должн. лица налог. органов могут проводить инвентаризацию иму-ва налогоплат-ка, а также производить осмотр производств., складских, торговых и иных помещений и тер-рий.

При наличии оснований полагать, что документы, свидет-ющие о совершении правонарушений, м.б. уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов. В последний день проведения выездной налог. проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в кот. фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

1. Основные права и обязанности налогоплательщика.

Имеют право : 1) получать по месту своего учета от налог. органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, закон-ве о налогах и сборах и принятых в соот-вии с ним НПА и др. сведения; 2) использовать налог. льготы при наличии оснований и в порядке, установленном налог. закон-вом; 3) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налог. кредит; 4) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; 5) представлять налог. органам и их должн. лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налог. проверок; 6) обжаловать в установл. порядке акты налог. органов, иных уполномоч. органов и действия (бездействие) их должн. лиц;

7) на соблюдение и сохранение налог. тайны.

Обязаны : 1) уплачивать законно установленные налоги; 2) встать на учет в налог. органах, если такая обязанность предусмотрена НК; 3) вести в установл. порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообл-я; 4) представлять в установл. порядке в налог. орган по месту учета налог. декларации (расчеты); 5) представлять по м/жительства ИП, нотариуса, адвоката, по запросу налог. органа книгу учета доходов и расходов и хоз. операций; 6) представлять в налог. органы и их должн. лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; 7) выполнять законные требования налог. органа об устранении выявленных нарушений налог. закон-ва, а также не препятствовать закон. деят-ти должн. лиц налог. органов при исполнении ими своих служ. обязанностей; 8) в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бух. и налог. учета и др. документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в т.ч. документов, подтверждающих получение доходов, осущ-е расходов, а также уплату (удержание) налогов.

1. Виды налоговых проверок.

Налог. проверка – это форма налог. контроля, осуще-мая налог. органом с целью проверки соблюдения налогоплат-ком закон-ва о налогах и сборах в рамках, установленной законом, процедуры.

Виды : 1. Камеральные – это проверка проводимая по м/нахождения налог. органа на основе налог. декларации и иных док-тов, представленных налогоплат-ком, а также имеющихся документов у налог. органа. Проводится должн. лицами ФНС в соот-вии с их обязан-ми в течение 3 мес. со дня поступления документов в налог. службу. Если в результате камерал. проверки выявлены ошибки или иные неточности или есть противоречия, то долж. лицо, осуще-щее проверку, вправе потребовать у налогоплат-ка в течение 5 дней необходимые уточнения и внесения исправлений, или представить док-ты, устраняющие противоречия. По окончании проверки составляется акт, где указываются все выявленные нарушения.

1. Выездные – это проверка, проводимая в помещении или на тер-рии налогоплат-ка на основании решения руководителя (его зама) налог. органа. В решении д.б. указаны: 1. полное наименование плат-ка; 2. предмет проверки, т.е. те налоги, кот. проверяются; 3. должности, ФИО сотрудников проверяемой службы (по м/нахождения ИП). Срок проведения – до 2-х мес., м.б. продлён максим. до 6 мес. по мотивир. решению руководителя налог. органа. Не могут проводиться: а) в отношении одного и того же налогоплат-ка чаще 2-х раз в год; б) по каждому налогу чаще 1 раза в год.

По результатам проверки составляется: 1. справка об окончании налог. проверки; 2. акт проверки, где фиксируются выявленные нарушения.

1. Основные права и обязанности налоговых органов.

Вправе :1) требовать от налогоплат-ка или налог. агента документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов;

2) проводить налог. проверки; 3) производить выемку документов при проведении налог. проверок у налогоплат-ка или налог. агента; 4) приостанавливать операции по счетам налогоплат-ков в банках и налагать арест на их иму-во; 5) требовать от налогоплат-ков устранения выявленных нарушений налог. закон-ва и контролировать выполнение указанных требований; 6) контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам.

Обязаны : 1) соблюдать налог. закон-во; 2) осущ-ять контроль за соблюдением налог. закон-ва, а также принятых в соот-вии с ним НПА; 3) вести в установленном порядке учет организаций и физ. лиц; 4) осущ-ять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов; 5) соблюдать налоговую тайну; 6) направлять налогоплат-ку или налог. агенту копии акта налог. проверки и решения налог. органа, а также налог. уведомление и требование об уплате налога и сбора.

1. Права и обязанности таможенных органов как органов налогового контроля.

Тамож. органы и их должн. лица при осущ-нии налог. контроля несут права и обязан-ти, предусмо-ые ст. 33 НК РФ, а также др. права и обязан-ти, предусмо-ые тамож. закон-вом РФ: 1. досмотр груза, перемещаемого через границу; 2. требование сопровод. док-тов; 3. требование составления тамож. декларации; 4. несут обязанности налог. органов по взиманию налогов и сборов при перемещении Т через тамож. границу РФ, если иное не предусмо-но ФЗ.

1. Налоговые агенты.

Налог. агенты - это лица, на кот. в соот-вии с действующим закон-вом возло­жены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплат-ка и перечислению в соот-щий бюджет или внебюджетные фонды причитающихся налогов.

Обязанности : 1. правильно и своевременно исчислять, удерживать из ден. средств, выплачиваемых налогоплат-ми, и пере­числять в бюджеты или внебюдж. фонды соот-щие налоги; 2. в течение 1 месяца письм. сообщать в налог. орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплат-ка и о сумме возникшей недоимки; 3. вести учет выплаченных налогоплат-ку доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты или внебюдж. фонды налогов, в т.ч. отдельно по каждому налогоплат-ку; 4. представлять в налог. орган по месту своего учета документы, необходимые для осуще-я контроля за правильностью исчисления и удержания налогов у налогоплат-ков, а также перечислять удержанные налоги в бюджеты или внебюджетные фонды.

1. Налоговый контроль за доходами физических лиц.

Подоход. налог с доходов гр-н, выплачиваемых им по месту основной работы, удерживается предприятиями в определенных закон-вом размерах. В сроки, установленные для выплаты З/П, каждое предприятие сдает в банк платежное поручение на перечисление удержанного с гр-н подоход. налога в бюджет.

В платеж. поручениях указываются наименование предприятия, сумма подоход. налога, раздел и параграф бюдж. классификации, в какой бюджет д.б. зачислен налог. Банк списывает со счета предприятия-клиента указанные в платеж. поручениях суммы и зачисляет их в бюджет. Копии исполненных платеж. поручений с выписками банка передаются: одна - финанс. органу по м/нахождения предприятия для учета исполнения доход. части мест. бюджета, а вторая - мест. органу казначейства для учета исполнения доходной части фед. бюджета. Не позднее следующего дня эти документы из финан. органа и мест. органа казначейства должны передаваться налоговой инспекции, на учете кот. состоит предприятие.

На основе полученных от предприятий сведений, декларации и др. документов, свидетел-ющих о совокупном годовом доходе гражданина, налог. инспекция производит ему окончательный расчет подоход. налога за истекший год. Налог исчисляется по ставке, соответствующей размеру годового дохода.

Подоход. налог с гр-н, занимающихся предприним. деят-тью без образования ЮЛ, исчисляется налог. инспекциями. Гр-н, получивший в установленном порядке разрешение на занятие такой деят-тью, обязан заявить в налог. инспекцию о доходах, кот. он предполагает получить в течение года. Исходя из этой суммы, налог. инспекция производит расчет аванс. платежей налога и вручает гр-ну платежное извещение на их уплату в установленные сроки. В течение года гр-н м. заявить о повышении (снижении) суммы первоначально предполагаемого дохода. В этом случае налог. инспекция обязана сделать перерасчет авансовых платежей налога и вручить гражданину новое платежное извещение.

По окончании года или при прекращении предприним. деят-ти в течение года гр-н обязан представить в налог. инспекцию декларацию о фактически полученных им доходах, журнал учета доходов и расходов, а также документы, подтверждающие расходы. С учетом этих документов, актов обследований деят-ти гр-на, проведенных налог. инспекцией, сведений, полученных от предприятии о выплатах гражданину доходов, и др. документов, подтверждающих его совокупный годовой доход, налог. инспекция производит окончательный расчет подоход. налога за истекший год. Разница в суммах налога, определенного по окончательному расчету и уплаченного в виде авансовых платежей, подлежит дополн. уплате или возврату из бюджета. Если налог. инспекция установит, что гр-н не полностью указал в декларации год. доход, ему предъявляются к дополн. уплате налог и предусмотренные закон-вом финан. санкции.

1. Налоги и сборы, взимаемые с физических лиц. Краткая характеристика налогов и сборов.
2. Налог на доходы физ. лиц вопрос 42
3. Налог на имущество физ. лиц – вопрос 44
4. Другие налоги и сборы . а) регистрационный сбор – за гос. регистрацию физ. лица, изъявившие желание заниматься предприним. деят-тью без образования ЮЛ. б) фед. и региональных лиценз. сбор- приобретение плательщиком права на осущ-е на тер-рии РФ (или ее субъекта) лицензируемых видов деят-ти. в) курортный сбор – плательщиками яв-ся физ. лица, прибывшие в расположенные местности без путевок. Предельная ставка – 5 %. г) налог на игорный бизнес, платежи на природные ресурсы .
5. Налоговый контроль.

Налог. контроль – деят-ть уполномоч. органов по контролю за соблюдением налогоплател-ми, налог. агентами, плател-ми сборов закон-ва о налогах и сборах. Основной орган – Фед. налог. служба и её отделения; в отдел. случаях – тамож. органы. Привлекаются ОВД для оказания силовой поддержки налог. службам. Цель налог. контроля – обеспечение законности и эффективности налогообложения.

Форма налог. контроля: 1. Налог. проверки; 2. Получение объяснений налогоплат-ков и др; 3. Проверки данных учета и отчетности; 4. Осмотр помещений и тер-рий, в кот. осущ-ся деят-ть по налогам и сборам.

Классифицируется по различным основания на несколько групп.

1. Налог на доходы физ. лиц, субъекты и объекты налогообложения, налоговые вычеты, предусмо-ые налоговым закон-вом.

Налог на доходы физ. лиц - налог, кот. облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истекший год.

Субъекты: только физ. лица, яв-щиеся налог. резидентами РФ, а также физ. лица, получающие доходы от источников в РФ, не яв-щиеся налог. резидентами РФ (военнослуж., проход-шие воен. службу за границей, госслуж-е).

Объект (доход, полученный физ. лицами): 1) для налог. резидентов - доход, полученный от источников в РФ и (или) за ее пределами; 2) для нерезидентов - доход, полученный от источников в России.

Налог. база – при её исчислении учитываются все доходы налогоплат-ка (ден. и натур.) или право распоряжения, кот. возникает у налогоплат-ка. Если на доходы б. наложено взыскание (штраф), удержание, то такие не уменьшают налог. базу.

Налог. ставки : 1. единая ставка подоход. налога- 13%; 2. ставка 35% – только в случаях, предусмо-х закон-вом: а) стоимость любых выигрышей, призов, полученных в конкурсах, играх, проводимых в целях рекламы, только в части, превышающей установл. размера (4000 руб.); б) % доход по вкладам в банк.

Виды доходов , облагаемые налогом:

1. I . от источников в РФ : 1. дивиденды и %, полученные от росс. ЮЛ и ИП; 2. страх. вклады при наступлении страх. случая; 3. доходы, полученные от использ-я в РФ авторских и иных прав; 4. доходы от сдачи в аренду и иного использ-я иму-ва в РФ; 5. доходы от реализации недвиж-ти в РФ, акций, цен. бумаг или долей в устав. капитале ЮЛ. Реализация права требования (уступка требования) к росс. организациям; 6. вознаграждения, З/П, пенсии, пособия, стипендии и иные аналог. выплаты; 7. доходы от использ-я ТС в связи с перевозками; 8. доходы, полученные от использ-я линейных объектов (ср-ва связи, трубопроводы); 9. выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц по обязат. пенсионному страхованию.
2. II . за пределами РФ : 1. дивиденды и %, полученные от ин. организаций; 2. страх. выплаты, полученные от ин. организаций; 3. доходы от использ-я вне РФ авторских и иных смежных прав; 4. доходы от иму-ва, наход-ся вне РФ; З/П за работу и услуги вне РФ; 6. пенсии, пособия, стипендии, полученные за пределами РФ; 7. доходы от использ-я ТС, наход-ся вне РФ.

Не подлежат налогообл-ю: гос. пособия, выплаты и компенсации, гос.пенсии, стипендии, алименты, гранты, матер. помощь работникам (до 4 тыс.руб.) и др

Налоговый период равен календарному году.

Четыре вида налог. вычетов : 1. Стандартные; 2. Социальные; 3. Имущественные; 4. Профессиональные.

1. Порядок производства по делам о налоговых правонарушениях.

При обнаружении фактов, свидетель-х о налог. правонар-ях, должн. лицом налог. органа д.б. составлен в установл. форме акт , подписываемый этим должн. лицом и лицом, совершившим такое налог. правонар-е. Об отказе лица подписать акт делается соот-ющая запись в этом акте.

В акте д.б. указаны документально подтвержденные факты нарушения налог. закон-ва, а также выводы и предложения должн.о лица, обнаружившего факты нарушения закон-ва, по устранению выявленных нарушений и применению санкций за налог. правонар-е.

Акт вручается лицу, совершившему налог. правонар-е, под расписку или передается иным способом, свидетель-щим о дате его получения.

Лицо, совершившее налог. правонар-е, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должн. лица, обнаружившего факт налог. правонар-я, в течение 10 дней со дня получения акта представить в соотв-щий налог. орган письм. возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. По истечении срока, в 10 дней, в течение 10 дней руководитель (зам руководителя) налог. органа рассматривает акт, в кот. зафиксированы факты нарушения закон-ва, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налог. правонар-е.

По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (зам руководителя) налог. органа выносит решение :

1) о привлечении лица к ответ-ти за налог. правонар-е; 2) об отказе в привлечении лица к ответ-ти.

На основании вынесенного решения о привлечении лица к ответ-ти этому лицу направляется требование об уплате пеней и штрафа.

Копия решения руководителя налог. органа и требование об уплате пеней и штрафа вручаются лицу, совершившему налог. правонар-е, под расписку или передаются иным способом, свидетель-щим о дате их получения этим лицом (его представителем).

1. Налог на имущество физ. лиц, объекты налогообложения, налоговые льготы.

Субъекты – физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объекты – жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Налоговая база – суммарная инвентаризационная стоимость объектов. Ставки м. устанавливаться в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, использ-ся для хоз. нужд или комм., кирпичные, блочные или из дерева строения, помещения и сооружения и т. п.

Льготники : Герои Советского Союза и Герои РФ, лица, награжденные орденом Славы 3 степеней; инвалиды I и II группы, инвалиды с детства; участники Гражданской и ВОВ и др.

Органы МСУ имеют право самостоятельно устанавливать налог. льготы по налогу на иму-во физ. лиц и основания для их использ-я налогоплат-ми.

Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налог. органами ежегодно не позднее 1 августа. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Налог на наследование или дарение – как разновидность предыдущего. Уплачивается в случае, когда физ. лица принимают в порядке наследования или дарения жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики, автомобили, мотоциклы и т.п. Плательщиками яв-ся граждане РФ, ин. подданные и лица без гражданства. Налог взимается при условии выдачи нотариусами свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения. Налог с иму-ва начисляется от стоимости иму-ва, определенной на день открытия наследства. Исчисление налога производится налог. органом в 15дневный срок со дня получения соот-щих документов от нотариусов. Лицам, проживающим на тер-рии РФ, платежное извещение вручается после выдачи документа на наследование, и уплата д.б. произведена в течение 3 месяцев.

Земельный налог. Объект – с/х угодья, земель. участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, в т.ч. участки в садовод. кооперативах, земля под строительство жилья, дачи, гаража.

Земел. налог начисляется исходя из площади участка и утвержденных ставок земел. налога. Налог. ставка принимается мест. органом власти в размере от 0,1 до 2 % от стоимости. За землю, кот. занята жильем, плата исчисляется в размере 3% от ставки земел. налога, но не менее 60 рублей за метр². Налог уплачивается два раза в год равными долями – до 15 сентября и до 15 ноября.

Льготы: · граждане, занимающиеся народными худож. промыслами,· участники ВОВ, · инвалиды 1 и 2 групп, · граждане подвергшиеся воздействию радиации, · граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, на первые 5 лет после предоставления земли и др.

1. Упрощенная система налогообложения для физических и юридических лиц.

Это спец. режим налогообл-я. Переход на упрощ. с-му яв-ся правом налогоплат-ка и яв-ся добровольным. Упрощ. с-ма налогообл-я применяется как в отношении организаций, так и в отношении ИП.

Для организаций : освобождение от уплаты налога на прибыль организаций, налога на иму-во организаций и единого соц. налога; ИП -на подоход. налог, на иму-во физ. лиц, использ-го в предприним. деят-ти, единого соц. налога. Организации и ИП, перешедшие на УСН, не признаются плател-ми НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе Т на тамож. тер-рию России.

Организация имеет право перейти на упрощ. с-му налогообл-я, если по итогам 9 мес. того года, в кот. подается заявление о переходе на эту систему, доход не превысил 15 млн. рублей. Не м. перейти организации с филиалами, банки, страховщики, негос. пенс. фонды, профес. участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом, нотариусы, адвокаты. А также организац. доля кот. в участии др. организаций не превышает 25%.

Заявление подается с 01.10 по 30.11 (в местн. налог. орган) года, предшествующий году, с кот. заявитель хочет перейти на упрощ. с-му. Вновь зарегистр. организации д. подать заявление в течение 5 дней.

Налогоплат-к, перешедший на упрощ. с-му не вправе до окончания налог. периода перейти на иной режим налогообл-я. Перешедший с упрощ. с-мы на иной режим вправе вновь перейти на упрощ. с-му не ранее чем через 1 год после утраты права на упрощ. с-му.

Объектом налогообложения – доходы ЮЛ и ИП или доходы, уменьшенные на величину расходов. Налог. базой яв-ся ден. выражение доходов.

Налог. периодом – календарный год. Отчетными периодами признаются квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Налоговые ставки – если объектом налогообл-я яв-ся доходы, то 6%, если доходы, уменьшенные на величину расходов - 15%.

1. Виды налоговых вычетов, применяемых при налогообложении физических лиц
2. Стандартные: 1. 3 тыс. руб . за кажд. месяц налог. периода – чернобыльцев, инвалидов ВОВ; 2. 500 руб . – герои Совет. Союза, РФ, участники ВОВ, блокадники; 3. 400 руб . за кажд. месяц налог. периода до того, пока сумма, облагаемая налогом, не составит 40 000 руб.; 4. 1000 руб . – на каждого ребенка.
3. Социальные : 1. в сумме доходов, перечисляемых на благотворительность, но не более 25% от суммы дохода; 2. в сумме, уплаченной за обучение в образов. учреждениях, но не более 50000 руб.; 3. в сумме затрат на лечение в мед. учреждениях РФ близк. родственников, только те затраты, за услуги, предусмо-ые закон-вом; 4. в виде уменьшения налог. базы на сумму уплаты пенс. взносов в негос. фонды; 5. в сумме уплаченных дополн. страх. взносов на накопит. часть пенсии.

III. Имущественные : 1. вычет доходного типа предоставляется по суммам, полученным налогоплат-ком от продажи (реализации) имущества; 2) вычет расходного типа - по суммам, израсходованным на новое строит-во либо приобретение на тер-рии России жилого дома или квартиры.

1. Профессиональные : это уменьшение налог. базы доходов лиц, занимающихся предприним. деят-тью на величину затрат, понесенных указан. лицом в процессе осущ-я этой деят-ти. Если налогоплат-к не м. документально подтвердить свои расходы, то на 20%.

Суб-ты РФ м. дополн. устанавливать свои налог. вычеты, но в пределах размера сумм вычетов, предусмо-х НК РФ.

1. Налоги и сборы, взимаемые с юридических лиц. Краткая характеристика налогов, сборов и платежей.
2. На федер. уровне : – Налог на прибыль ЮЛ; – Акцизы;- НДС; – Водный налог; – Налог на добычу полез. ископаемых; – Сборы за пользование объектами животн. мира; – Госпошлина.
3. На региональном уровне : – Налог на имущество предприятий; – Транспортный налог; – Игорный бизнес.
4. 3. На местном уровне :- Земельный налог.

1. Налог на прибыль организаций, субъекты и объекты налогообложения, налоговые выплаты.

Субъекты : все росс. организации, а также ин. организации, осущ-щие свою деят-ть в России через постоянные представит-ва и (или) получающие доходы от источников в РФ. Налог на прибыль организаций является прямым .

Объект налогообл-я – прибыль, полученную налогоплат-ком (доходы ЮЛ, уменьшенные на величину расходов, связанных с получением доходов).

Доходы :1) доходы от реализации, представляющие собой выручку от реализации Т (работ, услуг), а также имущ. прав; 2) внереализационные доходы, включающие все иные доходы непроизводств. х-ра.

Расходы , связанные с производством и реализацией: 1. матер. (на приобретение сырья, исход. материалов, оборудования, инструментов); 2. на оплату труда; 3. суммы, начисленные с амортизации; 4. прочие расходы (суммы налогов, сборов, тамож. пошлин, страх. взносов, портовых взносов).

Доходы и расходы налогоплат-ка для целей уплаты налога рассчитывается в ден. форме. Если имеют натур. форму, то для его оценки применяется самооценка, но д. базироваться на рыночной. цене.

Налоговая база – ден. выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Рассчитывается отдельно от остальной прибыли организации, если к ней применяется спец. ставка налога.

Налоговые ставки устанавливаются в размере 20% от налог. базы. М.б. снижена, но не ниже 13.5%.

Спец. ставка : 1 . 0% для образоват. и мед. учреждений; 2 . для ин. организаций с доходов, не связанных с деят-ью в РФ, но получаемых через постоянных представит-в: а) 10% – от использования, содержания или сдачи в аренду ТС, использ-х в междунар. перевозках; б) в остальных случаях – 20%;

1. 3 . К доходам, полученным в виде дивидендов: а) 0%, если ЮЛ в течение года обладает 50% акций в дивидендах; б) 9% – если дивиденды, полученные от росс. и ин. организаций росси. организациями, не указанны в предыдущем условии; в) 15% – с дивидендов, полученных от росс. организаций иностранными.
2. доходы от операций с долговыми обязат-ми: а) 15% – от доходов по гос. или мун. ценным бумагам; б) 9% – от доходов по мун. ценным бумагам, выпущенным до 01.01.2007 г. на срок не менее трех лет; в) 0% – по доходу от гос. и мун. облигациям, выпущенным до 20.01.1997 г.
3. 5 . доходы ЦБ РФ, полученные от осущ-я им деят-ти, облагается по ставке 0%,. а деят-ть, не предусмо-ая закон-вом, – 20%.
4. 6 . доходы участников проекта “Сколково” облагается по ставке 0%.

Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды – первый квартал, полугодие и 9 мес.

1. Налог на добавленную стоимость, субъекты и объекты налогообложения, налоговые льготы.

НДС относится к косвенным налогам . При реализации Т (работ, услуг) налогоплат-к дополнительно к цене реализуемых Т (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю и сумму уплаченного НДС.

Субъкты :1) организации; 2) ИП; 3) лица, перемещающие Т через тамож. границу России. Организации и ИП освобождаются от исполнения обязанностей налогоплат-ка, если за 3 предшествующих календ. месяца сумма выручки от реализации Т (кроме подакцизных) не превысила в совокупности 1 млн. руб.

Объект : 1) операции по реализации Т (работ, услуг) на тер-рии РФ, в т.ч. на безвозмезд. основе; 2) передача Т (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на ко. не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на тамож. тер-рию России.

Налог. база – стоимость реализованных Т (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных Т) и без включения в них НДС:1) таможенной стоимости этих товаров; 2) подлежащей уплате таможенной пошлины; 3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налог. период составляет календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Налог. ставки . Общая – 18% от налоговой базы. Льготная – 10% установлена для некот. продовольственных Т (мяса, молока, сахара, соли, хлеба, муки и т.п.), товаров для детей, периодических печатных изданий, некот. мед. товаров.

Налог. льготы : реализация ряда медицинских товаров и услуг; оказание услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях; ритуальные услуги и др.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://allbest.ru

Введение

2. Система налогового права

Заключение

Введение

Современное налоговое право как соответствующая сфера российского законодательства стремительно развивается, в результате чего конкретизируется предмет правового регулирования налоговых отношений, обновляются его внутренние институты.

После вступления в действие НК РФ правовое регулирование налоговых отношений пополнилось многими новыми для России объектами, методами, механизмами, способами, принципами.

По сравнению с другими отраслями юридической науки российское налоговое право на сегодня характеризуется повышенным уровнем сложности, нестабильности и противоречивости, а практика его применения сопровождается различными правовыми проблемами.

При этом процесс совершенствования налогового законодательства пока еще далек от завершения, и это обстоятельство гарантирует бизнесменам в России неспокойную жизнь, а профессионалам в данной отрасли сохранение рабочих мест при стабильно высокой заработной плате.

Подобное положение дел во многом объясняется и тем, что современное налоговое право создавалось лишь на протяжении последнего десятка лет, при этом, имевшаяся ранее нормативно-правовая и методологическая база, во внимание практически не принималась.

Наука налогового права изучает нормы налогового права и соответствующую правоприменительную практику с целью выработки практических рекомендаций по совершенствованию правового регулирования отношений в сфере налогообложения.

Используя основные понятия и методологию науки налогового права, попытаемся для прикладных целей анализировать нормативную и, особенно, эмпирическую (правоприменительную) базы налогового права.

Наука налогового права - система знаний о нормах соответствующей отрасли права, теории, практике, о порядке, формах и способах применения норм той или иной отрасли права.

Актуальность настоящей работы заключается в том, что налоговое право в российской правовой системе занимает ведущее место, ведь оно регулирует важнейшие для государства и общества правоотношения - общественные отношения в сфере налогообложения, которые возникают между государством, налогоплательщиками и иными обязанными лицами.

1. Понятие и предмет налогового права

Налогообложение является одной из важнейших функций государства и одновременно выступает средством финансового обеспечения его деятельности. Финансовое обеспечение государства осуществляется за счет различных видов государственных доходов.

Государственные доходы -- это часть национального дохода, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой основы, необходимой для финансирования деятельности государства. В зависимости от формы образования таких доходов, как правило, выделяют налоговые и неналоговые доходы государства. Основные доходы государства формируются в процессе налогообложения.

Налоговые доходы государства -- это предусмотренные на- логовым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, в том числе налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами, а также пени и штрафы, взимаемые за нарушение налогового законодательства Российской Федерации.

В настоящее время в демократических государствах с экономиками рыночного типа главным видом государственных доходов являются налоги и сборы, собираемые в бюджеты всех уровней в процессе налогообложения, порядок осуществления которого регулируется налоговым правом.

Указанные общественные отношения, которые иначе могут быть так же названы налоговыми правоотношениями, и составляют предмет налогового права. Предметом налогового права в совокупности выступают:

1) властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации;

2) правовые отношения, возникающие в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов;

3) правовые отношения, возникающие в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства;

4) правовые отношения, возникающие в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщики, налоговые органы, государство и др.), т. е. в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;

5) правовые отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

2. Система налогового права

бюджет налог законодательство россия

Налоговое право является подотраслью финансового права, но вместе с тем имеет свою систему. В системе налогового права выделяются комплексы однородных налогово-правовых норм, регулирующих определенные группы общественных отношений, входящих в его предмет.

Система налогового права основывается на логическом, последовательном разделении налогово-правовых норм и их объединении в однородные правовые комплексы (институты и субинституты) с учетом содержания и характера регулируемых ими отношений в сфере налоговой деятельности государства и органов местного самоуправления. При этом система налогового права отражает взаимосвязь и взаимообусловленность правового регулирования уплаты налогов как целостного социального явления.

Поэтому система налогового права в определенной степени производна от системы финансового права, но имеет и свою объективную основу: ее построение обусловлено не только структурой законодательства о налогах и сборах, но и потребностями практики развития налогообложения, которая оказывает существенное влияние на формирование норм и институтов налогового права, помогает определить их роль в процессе аккумулирования государственных и муниципальных денежных средств.

Налоговое право представляет собой совокупность создаваемых и охраняемых государством норм. Все налогово-правовые нормы согласованы между собой, в результате чего образуется их взаимозависимая целостная система с определенными внутренними согласованием и строением. Следовательно, система налогового права -- это определенная внутренняя его структура (строение, организация), которая складывается объективно как отражение реально существующих и развивающихся общественных отношений налоговой сферы.

Система налогового права позволяет выявить, из каких институтов и субинститутов состоит данная подотрасль права и как эти составные элементы взаимодействуют между собой. Системе налогового права свойственны такие характерные черты, как единство, различие, взаимодействие, способность к делению, объективность, согласованность, материальная обусловленность, процессуальная реализация.

Единство юридических норм, образующих налоговое право, определяется, во-первых, единством выраженной в них государственной воли; во-вторых, единством принципов, а также конечных целей и задач налогового законодательства; в-третьих, единством механизма правового регулирования налоговых отношений.

В то же время нормы налогового права различаются по своему конкретному содержанию, характеру предписаний, сферам действия, формам выражения, санкциям и т.д. В основе такого деления лежат прежде всего разнообразие и специфика налоговых отношений, присущий им имущественный характер. Поэтому налоговое право подразделяется на две части -- Общую и Особенную.

В Общую часть включаются нормы налогового права, которые закрепляют основные принципы, правовые формы и методы правового регулирования налоговых отношений, состав системы налогов и сборов, общие условия установления и введения налогов и сборов, систему государственных органов, осуществляющих налоговую деятельность, разграничение их полномочий в данной сфере, основы налогово-правового статуса других субъектов, формы и методы налогового контроля и т.д. Нормы Общей части применяются ко всем налогово-правовым отношениям и действуют относительно всех иных институтов, субинститутов и норм налогового права.

Конкретизируются положения Общей части налогового права в его Особенной части, которую образуют нормы, детально регламентирующие виды налогов и сборов. В огромном множестве налогово-правовых норм неизбежно возникают коллизии или разночтения, но в своей совокупности они представляют собой единую систему с собственными внутренними закономерностями и тенденциями.

Построение системы налогового права на основе существующих налоговых отношений дает возможность наиболее правильного применения финансово-правовых норм и таким образом содействует укреплению законности и выполнению налоговым правом регулирующей и охранительной функций.

3. Налоговое право в системе Российского права

Место налогового права в системе российского права относится к числу дискуссионных вопросов. Как правило, ученые, занимающиеся исследованием иных отраслей права, придают налоговому праву самостоятельное значение. Например, М.И. Брагинский считает, что «налоговое право является самостоятельной отраслью права, поскольку имущественные отношения составляют предмет не только гражданского, но и налогового, бюджетного и ряда других отраслей права».

Другие авторы не исключают возможности формирования налогового права в качестве самостоятельной правовой общности, поскольку налогоплательщик реализует себя как субъект публичных отношений в условиях отсутствия жесткой финансовой централизации, сосредоточения в руках налогоплательщиков значительных полномочий по расходованию налоговых средств.

Дискуссия о самостоятельном характере налогового права в значительной степени была обусловлена осуществленной в 1998 г. кодификацией налогового законодательства.

Большинство ученых, исследующих вопросы финансового права, придерживаются мнения о встроенности налогового права в систему финансового права. В период неразвитости рыночных отношений и законодательного приоритета публичной собственности налоговое право считалось не более чем составной частью в правовом институте государственных доходов.

Переход к рыночным формам хозяйствования, признание равенства всех форм собственности и, следовательно, возникшая необходимость законодательной модели сочетания частных и публичных интересов обусловили рост нормативных правовых актов, регулирующих налоговые механизмы. В результате активного развития налогового права оно стало характеризоваться по отношению к финансовому праву Российской Федерации как его подотрасль.

Весомым аргументом в споре о месте налогового права служит конституционно установленный принцип единства финансовой политики. Налоговая политика является частью финансовой политики, которая имеет по отношению к первой определяющее значение.

О вхождении налогового права в систему финансового свидетельствует и частичное совпадение границ предмета правового регулирования. Предметом финансового права являются общественные отношения, складывающиеся в процессе образования, распределения и использования государственных (муниципальных) денежных фондов.

Предмет налогового права составляют общественные отношения, направленные на аккумулирование государственных (муниципальных) денежных фондов и, таким образом, являющиеся частью предмета финансового права.

Система налогов и сборов органично встроена в финансовую систему государства, что предполагает общие подходы к теоретическому осмыслению и законодательному регулированию.

Несмотря на то что в российской системе права финансовое право относится к не кодифицированным отраслям, поскольку отсутствует единый системообразующий нормативный акт, действующее финансовое законодательство позволяет говорить о сформировавшихся группах общих правовых норм, непосредственно влияющих и на налоговые отношения. Нормы налогового права и его отдельные институты формируются на основе базовых институтов Общей части финансового права.

1. Налоговое право и бюджетное право. В системе финансового права налоговое право занимает определенное место и взаимодействует с иными финансово-правовыми общностями. Наиболее тесно налоговое право соприкасается с бюджетным, что вызывает необходимость четкого разграничения этих категорий.

Действительно, образование бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов в большей степени осуществляется на основе норм налогового права и норм иных институтов финансового права, регулирующих государственные доходы.

Однако сказанное не означает включение налогового права в систему бюджетного права. Наличие налогового права только предопределено, «учреждено» бюджетным правом в качестве института доходов бюджетов всех уровней.

Отношения же, складывающиеся в процессе установления и взимания налогов, проведения налогового контроля, привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства и т.п., не составляют предмета бюджетного права.

Предмет налогового права только частично совпадает с границами бюджетно-правового регулирования. Следует согласиться, что основой разграничения налогового и бюджетного права может служить установление момента исполнения налоговой обязанности, который позволяет считать завершенным процесс уплаты налога. За рамками налоговых изъятий движение финансовых средств регулируется бюджетным правом.

Приведенные аргументы обосновывают нецелесообразность выделения в составе правоотношений, образующих предмет финансового права, в качестве самостоятельных элементов отношений, возникающих по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Использование законодателем в качестве приема юридической техники кодификации налогового законодательства не означает расширения предмета налогово-правового регулирования и приобретения налоговым правом необходимых атрибутов самостоятельности.

Вместе с тем, находясь в структуре финансового права, налоговое право соприкасается и взаимодействует с иными отраслями права.

2. Налоговое право и конституционное право. Конституционное право занимает ведущее место в правовой системе, которое определяется тем, что конституционное право содержит основополагающие нормы других отраслей права. Конституционно-правовое регулирование налоговых отношений предопределено их публичной значимостью и государственно-властной природой.

В правовом государстве любая внешняя активность публичного субъекта (государства) должна осуществляться исключительно на правовых основаниях и, следовательно, действовать в пределах, дозволенных основным законом -- конституцией.

В Российской правовой системе налоговые правоотношения приобрели конституционный статус только в 1993 г., т.е. после принятия всеобщим голосованием новой Конституции РФ. Придание налоговым отношениям конституционного характера отразило не только потребности правоприменительной практики, но и уровень развития юридической мысли и правовой культуры российского общества.

Примечательно, что нормы Конституции РФ не только закрепили всеобщую обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы, но и предусмотрели систему правовых гарантий, обеспечивающих компромисс между соблюдением прав налогоплательщиков и фискальных интересов государства.

Поскольку налогообложение ограничивает права частных субъектов по распоряжению своей собственностью, то нормы налогового права должны соответствовать конституционно значимым целям ограничения прав личности и законодательной форме введения таких ограничений.

Конституционное право оказывает влияние на налоговое право посредством специфического метода -- установления общих правовых принципов. Конституционное признание за налогами характера допустимого ограничения прав и свобод позволило выявить и зафиксировать в отраслевом законодательстве такие основные принципы налогообложения, как формальная определенность, соразмерность, справедливость и т.д.

Дальнейшее развитие нормы Конституции РФ получили в постановлениях Конституционного Суда РФ, а затем в Налоговом кодексе РФ. Важная роль в механизме взаимодействия конституционного и налогового права принадлежит Конституционному Суду РФ, практика деятельности которого выработала ценные правовые позиции по вопросам налогообложения. Основанные на Конституции РФ правовые позиции Конституционного Суда РФ послужили основой для формирования идеологии действующего Налогового кодекса РФ.

В частности, впервые были сформулированы Конституционным Судом РФ и затем зафиксированы в Налоговом кодексе РФ понятие налога, состав законодательства о налогах и сборах, состав нормативных правовых актов органов исполнительной власти о налогах и сборах, основные начала законодательства о налогах и сборах, механизм и момент исполнения обязанности по уплате налога, общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений, виды налоговых правонарушений и т.д.

Нормы Конституции РФ и правоприменительная деятельность Конституционного Суда РФ послужили в начале 1990-х гг. основой реформирования налогового законодательства. Многие действующие нормы НК РФ представляют собой конкретные проявления норм Конституции РФ, развитие их сущности.

3. Налоговое право и гражданское право. Налоговые правоотношения, будучи формой ограничения права частной собственности, тесно связаны с гражданско-правовым регулированием.

Общим в налоговом и гражданском праве является предмет регулирования -- имущественные отношения. Однако имущественные отношения разнообразны и образуют предмет не только налогового, но и ряда иных отраслей (подотраслей) права. Критерием разграничения гражданского и налогового права послужил метод правового регулирования, свойственный разным отраслям права.

В соответствии со ст. 2 ГК РФ не относятся к числу гражданских имущественные отношения, регулируемые налоговым, финансовым и административным законодательством, основанные на властном подчинении, если иное не предусмотрено законодательством.

Данное правило, устанавливающее приоритет налоговых норм над гражданскими, не является новым в российской юридической практике.

В совместном Постановлении Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» от 1 июля 1996 г. № 6/8 обращалось внимание на то, что «в случаях, когда разрешаемый судом спор вытекает из налоговых или других финансовых и административных правоотношений, следует учитывать, что гражданское законодательство может быть применено к указанным правоотношениям только при условии, что это предусмотрено законодательством».

В некоторых случаях налоговые отношения в силу прямого указания Гражданского кодекса РФ регулируются гражданским законодательством. Например, ст. 855 ГК РФ определяет очередность списания денежных средств со счетов клиентов, в том числе и по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и во внебюджетные фонды.

Следовательно, при возникновении противоречия норм налогового законодательства и ст. 855 ГК РФ применяются правила этой статьи. На основании ст. 27 и 29 НК РФ представительство в налоговых отношениях оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Статьи 11 и 19 НК РФ устанавливают правило, согласно которому институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если не предусмотрено иное.

Гражданские правоотношения влекут последствия, имеющие значение для налоговых отношений, поскольку объекты налогообложения образуются, как правило, в результате совершения гражданско-правовых сделок.

Обязанность по уплате налога может быть реализована налогоплательщиком только после того, как у него появятся денежные средства, принадлежащие ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Согласно ст. 38 НК РФ юридическими фактами, с которыми налоговое право связывает возникновение налоговой обязанности, могут быть операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход и т.д.

Следовательно, налоговые отношения возникают на основе фактических имущественных отношений, правовой формой которых выступают гражданские отношения. Вместе с тем налоговые имущественные отношения существенно отличаются от имущественных гражданских.

В частности, одним из критериев, показывающих принципиальное различие названных отраслей законодательства, является сущность денег. В гражданских правоотношениях деньги проявляют свою сущность в качестве всеобщего эквивалента -- универсального средства платежа и предназначены для встречного удовлетворения взаимных интересов субъектов гражданского права.

В налоговых отношениях деньги проявляют совершенно иную сущность, поскольку являются объектом правового регулирования. В границах налоговых отношений деньги не предназначены для взаимного удовлетворения имущественных интересов субъектов, а выступают только в качестве материального объекта, относительно которого реализуется фискальный суверенитет государства и посредством которого формируется часть доходов государственной (муниципальной) казны.

Тесная связь налогового и гражданского права наблюдается в субъектном составе. Субъекты, уплачивающие налоги, должны обладать гражданской правоспособностью и дееспособностью.

Объединяющим элементом гражданских и налоговых отношений выступает гражданское судопроизводство, поскольку ответственность за нарушение налогового законодательства реализуется, как и гражданско-правовая ответственность, в рамках правовых норм гражданского или арбитражного процессов. В отдельных случаях за нарушение налогового законодательства возможно применение мер гражданско-правовой ответственности.

Например, по договору предоставления налогового кредита (ст. 65 НК РФ) ответственность сторон может устанавливаться в виде неустойки (штрафа, пени), уплачиваемой налогоплательщиком уполномоченному государственному органу в случае просрочки погашения задолженности и (или) уплаты процентов за пользование налоговым кредитом.

Относительно договора налогового кредита пеня и штраф регулируются не нормами ст. 75 и 122 НК РФ, а нормами главы 23 ГК РФ. Согласно ст. 15 и 16 ГК РФ гражданско-правовая ответственность применяется в результате предъявления физическими лицами или организациями требований к налоговым органам о возмещении убытков вследствие необоснованного взимания экономических (финансовых) санкций.

Соотношение налогового и гражданского законодательства проявляется и в способах обеспечения исполнения налоговой обязанности.

Так, на основании п. 5 ст. 64 НК РФ в качестве обеспечения договора налогового кредита уполномоченный орган вправе потребовать от налогоплательщика документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство; согласно ст. 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов в числе прочих способов может обеспечиваться залогом имущества, поручительством и пеней. Названные способы традиционно применяются в гражданском обороте и регулируются гражданским правом.

После введения в действие Налогового кодекса РФ отношения по обеспечению исполнения налоговой обязанности вошли в круг отношений, регулируемых налоговым правом.

Тем самым в российской правовой системе возникли отношения, имеющие императивный характер и одновременно подпадающие под сферы действия налогового и гражданского законодательства, а вступающие в эти отношения субъекты одновременно становятся субъектами двух названных отраслей законодательства. Сложившаяся ситуация не является коллизией права, а, напротив, подобный отраслевой дуализм позволяет максимально полно учитывать соотношение частных и публичных интересов при формировании доходной части государственных или муниципальных бюджетов.

Значительная обусловленность налогового права гражданскими правоотношениями обусловливает необходимость использования названными правовыми общностями единой (или, по крайней мере, непротиворечивой) терминологии.

К сожалению, в некоторых случаях нормы налогового права либо противоречат гражданскому законодательству, либо вводят новые категории, не согласующиеся с гражданско-правовыми отношениями.

Однако Гражданский кодекс РФ не предусматривает такого правового статуса субъектов, что вызывает серьезные трудности в правоприменительной деятельности. Фиксирование в налоговом законодательстве терминов, не имеющих первоосновы в гражданском обороте или противоречащих ему, а также установление налоговых прав и обязанностей в отрыве от юридических последствий гражданско-правовых сделок вынуждают налогоплательщиков нарушать нормы гражданского права в целях недопущения нарушений налогового.

Налоговое право и административное право. Взаимосвязь налогового и административного права обусловлена исполнительно- распорядительной деятельностью государства. В механизм правового регулирования налоговых отношений включены органы исполнительной власти, реализующие государственно-властные полномочия.

Налоговое и административное право, являясь публичными отраслями, в качестве основного способа правового регулирования используют метод властных предписаний. Вместе с тем не следует отождествлять сферы действия и предметы регулирования административного и налогового права. Административное право обеспечивает публичные интересы и реализацию государственных функций и задач; налоговое право предназначено для урегулирования конфликтности публичных и частных имущественных интересов.

Областью административно- правового регулирования являются управленческие отношения, возникающие в процессе функционирования органов исполнительной власти; налоговое право регулирует имущественные и связанные с ними неимущественные отношения, направленные на аккумулирование налоговых платежей в доход государства.

4. Налоговое право и уголовное право. Одним из объектов уголовно-правовой охраны являются фискальные интересы государства. В то же время квалификация некоторых преступлений невозможна без обращения к нормам налогового права.

Таким образом, находясь в составе финансового права, налоговое право является составной частью единой системы российского права. Вместе с тем налоговое право имеет свои специфические особенности, предмет правового регулирования и особое сочетание методов воздействия на общественные отношения, что свидетельствует об относительной самостоятельности налогово-правовых норм.

4. Общая характеристика источников налогового права

Обобщенное представление об источниках налогового права дают ст. 1 и 7 НК РФ, которые соответственно называются «Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах» и «Действие международных договоров по вопросам налогообложения». Согласно названным нормам к источникам налогового права относятся международные договоры Российской Федерации \ законы (федеральные и субъектов РФ), а также иные нормативные правовые акты о налогах и сборах.

Система источников налогового права включает множество элементов, представляющих собой нормативные правовые акты, регулирующие налоговые отношения. Источником налогового права может считаться нормативно-правовой акт, содержащий положения относительно установления, введения и взимания налогов и сборов, налогового контроля, а также относительно привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Источники налогового права -- это внешние конкретные формы его выражения, т.е. правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и органов местного самоуправления, содержащие нормы налогового права.

Источники налогового права призваны выполнять две взаимосвязанные задачи:

Они являются неотъемлемой частью финансового правотворчества, которое, в свою очередь, представляет одно из основных направлений финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления; в результате осуществления государством и органами местного самоуправления правотворческой функции и образуются источники налогового права;

Они представляют собой форму существования налоговых норм, т.е. внешнее объективированное выражение общеобязательных правил поведения субъектов в налоговых отношениях; форма источника налогового права содержит знания о действующем законодательстве, регулирующем налоги и сборы.

Нормативные правовые акты о налогах и сборах имеют определенные особенности вступления в законную силу. Согласно общему правилу акт налогового законодательства может вступить в силу при одновременном наличии следующих двух условий процедурного характера: - не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования; - не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

С учетом соблюдения двух названных условий в самом акте о налогах или сборах устанавливается конкретная дата вступления в законную силу. Официальными источниками опубликования нормативных актов о налогах или сборах служат «Собрание законодательства Российской Федерации», «Российская газета» или «Парламентская газета».

Особые правила вступления в законную силу установлены относительно актов налогового законодательства, вводящих новые налоги или сборы. Кроме названных двух условий акты, предусматривающие новые налоги или сборы, должны соответствовать дополнительному требованию.

Подобные нормативные правовые акты вступают в законную силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но в любом случае не ранее истечения месячного срока с момента их официального опубликования.

Статья 57 Конституции РФ определяет, что «законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

В Постановлении Конституционного Суда РФ «По делу о проверке конституционности части первой статьи 2 Федерального закона от 7 марта 1996 года "О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об акцизах"» от 24 октября 1996 г. № 17-П особо подчеркивается, что положение ст. 57 Конституции РФ, во-первых, ограничивает законодателя в возможности придания закону обратной силы, во-вторых, гарантирует конституционное право на защиту от придания обратной силы законам, ухудшающим положение налогоплательщиков, в том числе на основании нормы, устанавливающей порядок введения таких законов в действие.

Положение ст. 57 Конституции РФ получило развитие в Налоговом кодексе РФ, согласно п. 2 ст. 5 которого, акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение участников налоговых правоотношений, обратной силы не имеют.

Вместе с тем конституционно установленный запрет на придание законам о налогах и сборах обратной силы действует только относительно правовых норм, ухудшающих положение фискально обязанных лиц. Подобная позиция четко отражена в Постановлении Конституционного Суда РФ от 24 октября 1996 г. № 17-П: «...Конституция Российской Федерации не препятствует приданию обратной силы законам, если они улучшают положение налогоплательщиков.

При этом благоприятный для субъектов налогообложения характер такого закона должен быть понятен как налогоплательщикам, так и государственным органам, взимающим налоги». Как следствие, в Налоговом кодексе РФ нашла развитие и ст. 54 Конституции РФ, согласно ч. 2 которой «никто не может нести ответственность за деяние, которое в момент его совершения не признавалось правонарушением. Если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон».

Применительно к налоговому праву данное правило означает, что акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав субъектов налоговых правоотношений, имеют обратную силу.

Также могут иметь обратную силу акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов или сборов, устраняющие обязанности субъектов налоговых правоотношений или иным образом улучшающие их положение. Нормативные акты, содержащие названные нормы, приобретают обратную силу только при условии прямого указания на это обстоятельство в самом налоговом законе.

Придание закону обратной силы означает его распространение на отношения, возникшие до его вступления в законную силу.

Интересной спецификой источников налогового права, отличающей налоговое законодательство от иных нормативных правовых актов, является действие в качестве переходного закона. Переходный период налогового закона предполагает, что в случае изменения налоговых норм не в пользу фискально обязанных лиц для отдельных субъектов сохраняется ранее действовавший правовой режим.

Источники налогового права, как и источники иных отраслей (подотраслей) права, обладают следующими свойствами: формальная определенность; общеобязательность, охраняемая возможностью государственного принуждения; законность, заключающаяся в наличии юридической силы, т.е. источник налогового права должен быть издан в пределах компетенции соответствующим государственным или муниципальным органом, соответствовать актам вышестоящих органов, надлежащим образом опубликован.

Вместе с тем источники налогового права имеют свои характерные черты, отличающие их от совокупностей нормативно- правовых актов, регулирующих иные отрасли (подотрасли) права.

Источники налогового права регулируют общественные отношения, составляющие предмет налогового права. Предмет налогового права служит правообразующим фактором правотворчества в налоговой сфере. Источники налогового права принимаются только теми органами государства или местного самоуправления, правотворческая компетенция которых прямо предусмотрена НК РФ.

Вопросы, регулирующие налогообложение, не могут выноситься на референдум. Данное положение вытекает из норм Конституции РФ (ст. 71, ч. 1 ст. 76, ч. 3 ст. 104, ст. 106), которые нашли развитие в Федеральном конституционном законе от 10 октября 1995 г. «О референдуме Российской Федерации» (ныне утратил силу).

Согласно названному Закону вопросы принятия и изменения налогов и сборов на референдум не выносятся. Однако отсутствие возможности принятия нормативного правового акта о налогах и сборах всенародным голосованием не означает малозначительности налогового законодательства.

Напротив, обсуждение на референдуме неоправданно усложнило бы налоговый процесс, сделало его весьма дорогостоящим. Обсуждение проектов налоговых законов осуществляется через средства массовой информации, а принятие осуществляется парламентом, т.е. посредством представительной демократии.

Налоговое право, являясь кодифицированной подотраслью финансового права, регулируется не только НК РФ. Источники налогового права характеризуются множественностью, обусловленной принципом разделения властей и федеративной природой российского государства.

Теория разделения властей относит правотворчество к исключительной прерогативе законодательной власти.

Однако это не означает полной изоляции других ветвей власти -- каждая из них принимает участие в процессе правотворчества посредством законодательной инициативы или непосредственно. Непосредственное правотворчество исполнительной ветви власти выражается в подзаконном нормотворчестве.

Судебная власть выполняет правотворческие функции при применении ею аналогии права, аналогии закона, создании судебных прецедентов. В налоговой деятельности государства особое значение приобретают постановления Конституционного Суда РФ. Таким образом, в системе источников налогового права выделяются законы и подзаконные нормативные правовые акты.

Налоговый кодекс РФ использует обобщенное понятие «законодательство о налогах и сборах», особенностью которого является включение не только законов, но и других нормативных правовых актов. Развитие федеративных начал в построении российского государства обусловливает и сложную разветвленную систему источников налогового права, в которой выделяются правовые акты федерального, регионального и муниципального уровней.

5. Понятие и классификация субъектов налогового права

Общественные отношения, преимущественно образующие предмет налогового права, складываются относительно перехода права собственности на денежные средства. Большинство названных отношений направлены на достижение баланса частных и публичных интересов, поэтому и понятие субъекта налогового права -- носителя интереса является ключевым.

Точное определение субъекта налогового права имеет и практическое значение, поскольку позволяет выявить круг лиц, вступающих в налоговые отношения и действия которых влекут юридически значимые последствия.

Наличие критериев, позволяющих относить какое-либо физическое или юридическое лицо к субъектам налогового права, дает возможность установить, какие лица и их действия подпадают под юрисдикцию законодательства о налогах и сборах.

Только субъекты налогового права могут иметь права и нести обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами.

Государство, регулируя с помощью норм права отношения, складывающиеся в сфере налогообложения, определяет круг субъектов налогового права.

Законодательство о налогах и сборах не содержит исчерпывающего перечня лиц, вступающих в налоговые отношения, однако субъекты налогового права могут быть классифицированы по следующим основаниям.

1. По способу нормативной определенности выделяют следующие субъекты: зафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых отношений; не зафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых отношений. По характеру фискального интереса выделяют два вида субъектов: частные; публичные.

2. По степени имущественной заинтересованности в возникновении налоговых отношений субъекты классифицируются следующим образом: имеющие непосредственный собственный имущественный интерес в налоговых отношениях; не имеющие непосредственного собственного имущественного интереса в налоговых отношениях.

Налоговый кодекс РФ фиксирует понятие «участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах», к числу которых относятся:

ь налогоплательщики и плательщики сборов - организации и физические лица; налоговые агенты;

ь налоговые органы - Федеральная налоговая служба в составе Министерства финансов РФ и ее территориальные подразделения в Российской Федерации;

ь таможенные органы - Федеральная таможенная служба и ее территориальные подразделения;

ь сборщики налогов и сборов - государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы, должностные лица и организации, осуществляющие в установленном порядке прием от налогоплательщиков денежных средств в счет уплаты налогов и их перечисление в бюджеты; органы государственных внебюджетных фондов.

Правовой статус участников налоговых отношений, перечисленных в ст. 9 НК РФ, регулируется всей совокупностью нормативных правовых актов о налогах и сборах, включая региональное налоговое законодательство и правовые акты органов местного самоуправления. Определенный ст. 9 НК РФ круг участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не охватывает всех потенциальных и реальных субъектов налогового права.

Фактически налоговые отношения затрагивают большее количество субъектов, поскольку установление, введение и взимание налогов в доход государства (муниципального образования), осуществление налогового контроля и привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения требуют также привлечения иных физических и юридических лиц, органов власти и местного самоуправления, которые прямо не обозначены в качестве участников налоговых отношений, но наделены налоговым законодательством соответствующими правами и обязанностями и в определенных случаях несут налоговую ответственность.

К числу подобных субъектов относятся эксперты, свидетели, специалисты, понятые и переводчики, принимающие участие в процессе налоговой проверки.

Налоговые отношения, складывающиеся по поводу учета налогоплательщиков, требуют присутствия регистрационных органов, выполняющих определенные функции.

Отношения, возникающие относительно расчетных операций по перечислению налогов и сборов, реализуются посредством участия банков. Налогоплательщик имеет право вступать в налоговые отношения через законного или уполномоченного представителя.

Правовой статус названных субъектов имеет две особенности: во-первых, факультативный (вспомогательный) характер, поскольку помогают реализовать налогоплательщикам или государству фискальные права или выполнять обязанности; во-вторых, отсутствие собственного имущественного интереса в налоговых отношениях.

Следовательно, к субъектам налогового права относятся физические лица и организации, прямо не обозначенные в ст. 9 НК РФ, но являющиеся таковыми в силу наличия прав и обязанностей в налоговых отношениях.

Субъекты налогового права имеют определенные права и несут обязанности, выполнение и соблюдение которых гарантируют нормальное функционирование отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства, осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заключение

Налоговое право -- это самостоятельная отрасль российского права, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогообложения, возникающие в процессе функционирования налоговой системы Российской Федерации.

Налоговое право является составной частью единой системы российского права, но вместе с тем оно имеет свой предмет правового регулирования и особое сочетание методов воздействия на общественные отношения, что свидетельствует об относительной самостоятельности налогово-правовых норм. Налоговое право представляет собой систему последовательно расположенных и взаимоувязанных правовых норм, которые группируются в две части - общую и особенную.

Общая часть налогового права включает в себя нормы, устанавливающие принципы налогового права, систему и виды налогов и сборов РФ, права и обязанности участников налоговых отношений, основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов, порядок ее добровольного и принудительного исполнения, порядок осуществления налоговой отчетности и налогового контроля, а также способы и порядок защиты прав налогоплательщиков.

Особенная часть налогового права включает в себя нормы, регулирующие порядок взимания отдельных видов налогов (налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на доходы физических лиц и др.).

Налоговой системе России присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию заложенных в налоге стимулирующего и регулирующего начал, но налоговые отношения исключительно важны для государства, поэтому должны регулироваться правовыми нормами.

Список использованной литературы

1. Крохина, Ю. А. Налоговое право: учебник для бакалавров / Ю. А. Крохина. -- 6-е изд., перераб. и доп. -- М.: Издательство Юрайт, 2013. -- 495 с. -- Серия: Бакалавр. Базовый курс.

2. Винницкий, Д. В. Налоговое право: учебник для академического бакалавриата / Д. В. Винницкий. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: Издательство Юрайт, 2014. -- 360 с. -- Серия: Бакалавр. Академический курс

3. Парыгина В.А., Тедеев А. А. Налоговое право. Учебник. 3-е издание, переработанное и дополненное. М.: МПСИ; Воронеж: МОДЭК, 2011 -- 576 с.

4. Кустова М. В., Ногина О. А., Шевелева Н. А. Налоговое право России. Общая часть: учебник / отв. ред. Н. А. Шевелева. -- М., 2001. -- С. 19.

5. Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю. А. Крохина. -- М., 2003.-С. 100.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации.

7. Гражданский кодекс российской Федерации.

8. Конституция Российской Федерации.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Понятие, предмет, метод налогового права. Формирование публичного фонда денежных средств государства. Принципы налогового права. Нормативный правовой акт о налогах и сборах. Система налогового права и его место в системе права. Источники налогового права.

презентация , добавлен 22.07.2015


Отличительные черты налоговых отношений, атрибутивное присутствие в них властного участника, наделенного компетенцией. Особенности метода налогово-правового регулирования. Нормативно-правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах.

реферат , добавлен 23.07.2015


Исследование условий и порядка привлечения к ответственности лиц, виновных в нарушении законодательства РФ о налогах и сборах. Ответственность налоговых органов и их должностных лиц. Изучение проблем правового регулирования налогового законодательства.

дипломная работа , добавлен 08.01.2015


Пробелы в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах. Толкование права о налогах и сборах: понятие и виды по субъектам. Уяснение места и роли судебного толкования норм в вопросах правильного применения законодательства о налогах и сборах.

курсовая работа , добавлен 12.12.2016


Основные положения финансового и налогового отраслей права: понятие, предмет, методы правового регулирования. Связь финансового права с другими отраслями права. Налоговое право в системе Российского права, его взаимосвязь с другими отраслями права.

курсовая работа , добавлен 22.04.2010


Понятие, предмет и метод налогового права, его принципы. Особенности налоговых правоотношений. Система налогового права и его место в системе права, отраслевые и межотраслевые связи. Внутригосударственные и международные источники налогового права.

презентация , добавлен 22.07.2015


Система источников налогового права и налогового законодательства Российской Федерации. Основной источник налогового права. Международные договоры Российской Федерации. Законодательство о налогах федерального, регионального и муниципального уровня.

курсовая работа , добавлен 22.03.2015


Понятие налогового законодательства и финансово–правовой нормы. Пределы действия закона во времени. Порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Обратная сила актов законодательства о налогах и сборах. Санкции за правонарушения.

курсовая работа , добавлен 28.06.2013


Характеристика видов ответственности за совершение налоговых правонарушений в России. Административная и уголовная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. Обстоятельства отягчающие, смягчающие и исключающие ответственность.

курсовая работа , добавлен 10.04.2014


Элементы налоговой правовой нормы. Система, принципы и источники налогового права. Вопросы международного налогового права. Налоговое право как система научного знания и учебная дисциплина. Понятие, содержание и особенности налоговых правоотношений.

Наука налогового права

Наука налогового права является составной частью науки финансового права. Предметом науки налогового права являются правовые нормы, которые в своей совокупности составляют подотрасль финансового права – налоговое право. Помимо этого, предмет науки налогового права включает в себя также налоговые правоотношения.

Наука налогового права состоит из системы научно-правовых взглядов, представлений, теоретических позиций и знаний о налоговом праве и тех общественных отношений, которые составляют ее предмет.

Состав науки налогового права образуют следующие методологические средства: предмет науки, методология науки, система науки, терминология и библиография. Под библиографией науки налогового права следует понимать свод научных трудов (монографий, исследований), учебной литературы (учебных пособий и учебников), а также публикаций ученых по вопросам налогового права.

Следует отметить, что уровень знания, а также развития науки налогового права, во многом определяет уровень развития налогового законодательства.

Налоговое право как учебная дисциплина

Налоговое право как учебная дисциплина – это предмет, преподаваемый в юридических учебных заведениях, имеющий своей целью изучение системы налогового права, его основных положений, а также ознакомление студентов с основными положениями науки налогового права. Изучение науки налогового права имеет большую практическую ценность.

Вопрос №9. Понятие и свойства источников налогового права.

Категория «источники права» в науке обычно толкуется в двух взаимосвязанных аспектах. Во-первых, к ним относят объективные факторы, порождающие право как социальное явление. В качестве таких факторов выступают материальные условия жизни общества, его экономические, политические и социальные потребности, т. е. речь идет об источнике права в материальном смысле. Во-вторых, понятие источника права тесным образом связано с деятельностью органов государственной власти по формированию права, т. е. с его нормотворческой деятельностью. В данном случае имеется в виду источник права в формальном (юридическом) смысле слова.

Источники налогового права – это результаты (продукты) правотворческой деятельности компетентных органов государства в сфере регулирования налоговых и иных общественных отношений, составляющих предмет этой отрасли права.

Источники – это нормативные акты, относящиеся к налоговому праву России. Они составляют определенную систему, включающую разнообразные по своему характеру, юридической силе и сфере действия нормативные акты. Эту систему называют системой налогового законодательства.

Значение источников налогового права:

– они являются неотъемлемой частью финансового правотворчества, которое представляет одно из основных направлений финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления.

– источники налогового права представляют собой форму существования налоговых норм, т. е. внешнее выражение общеобязательных правил поведения субъектов в налоговых отношениях.

Существуют определенные особенности вступления в законную силу нормативных правовых актов о налогах и сборах. Так, по общему правилу акт налогового законодательства может вступить в силу при одновременном наличии двух условии:

а) не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования;

б) не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Особые правила вступления в законную силу определены для актов налогового законодательства, вводящих налоги и сборы – не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но в любом случае не ранее истечения месячного срока с момента из официального опубликования.

Согласно ст. 57 Конституции РФ законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Тем самым, данное положение, во-первых, ограничивает законодателя в возможности придания закону обратной силы, во-вторых, гарантирует конституционное право на защиту от придания обратной силы законам, ухудшающим положением налогоплательщиков, в том числе на основании нормы, устанавливающей порядок введения таких законов в действие.

Источники налогового права обладают следующими свойствами :

– формальная определенность;

– общеобязательность, охраняемая возможностью государственного принуждения;

– законность, заключающаяся в наличии юридической силы.

Вместе с тем источники налогового права имеют характерные черты , отличающие их иных нормативно-правовых актов:

– они регулируют общественные отношения, составляющие предмет налогового права

– принимаются только теми органами государства и местного самоуправления, правотворческая компетенция которых предусмотрена НК РФ.

– источники налогового права характеризуются множественностью, обусловленной принципом разделения властей и федеративной природой российского государства.