Știri stele
Cum să acceptați costurile după reconstrucția unei instalații. Valoarea reziduală a mijloacelor fixe ținând cont de costurile de reconstrucție
A. Vagapova, SA „Gorislavtsev și K. Audit”
Adesea, atunci când achiziționează o clădire, o organizație este forțată să efectueze o întreagă gamă de lucrări de reparații și construcție în ea pentru a o aduce într-o stare adecvată pentru utilizare. Apar întrebări dacă aceste lucrări sunt reparații majore sau reconstrucție și cum să ținem cont de costurile corespunzătoare.
Definiția reconstrucției este dată în scrisoarea Ministerului de Finanțe al URSS din 29 mai 1984 nr. 80 „Cu privire la definirea conceptelor de construcție nouă, extindere, reconstrucție și reechipare tehnicăîntreprinderi de exploatare”, precum și în clauza 8.4 din Instrucțiunile de completare a formularelor de observare statistică a statului federal pentru construcție capitală, aprobat prin Decretul Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 3 octombrie 1996 nr. 123. În conformitate cu aceste documente, reconstrucția include reconstrucția atelierelor și instalațiilor existente în scopuri principale, auxiliare și de serviciu, de regulă, fără extinderea clădirile și structurile existente în scopul principal, asociate cu îmbunătățirea producției și creșterea nivelului tehnic și economic al acesteia pe baza realizărilor progresul științific și tehnologic si realizat de proiect complex pentru reconstruirea intreprinderii in ansamblu in scopul cresterii capacitatii de productie, imbunatatirii calitatii si schimbarii gamei de produse, in principal fara cresterea numarului de angajati imbunatatindu-si concomitent conditiile de munca si protectia mediului.
La reconstrucția întreprinderilor existente, se pot efectua următoarele:
- extinderea clădirilor și structurilor individuale în scopuri principale, auxiliare și de serviciu în cazurile în care echipamente noi de înaltă performanță și mai avansate din punct de vedere tehnic nu pot fi amplasate în clădirile existente;
- construirea de noi și extinderea atelierelor existente și a instalațiilor auxiliare și de servicii în vederea eliminării dezechilibrelor;
- construirea de clădiri noi și structuri cu același scop pentru a le înlocui pe cele lichidate pe teritoriul întreprinderii existente, a căror exploatare ulterioară este tehnică și conditii economice considerat nepotrivit.
Astfel, în timpul reconstrucției, indicatorii tehnici și economici ai mijlocului fix (denumit în continuare OS) sunt îmbunătățiți. La renovare majoră Indicatorii tehnici și economici OS nu se îmbunătățesc, ci sunt restaurați. De exemplu, instalarea sau mutarea partițiilor inter-birouri nu schimbă scopul de serviciu al camerei sau indicatorii tehnici și economici ai acesteia. Prin urmare, astfel de lucrări trebuie calificate drept reparații.
Dacă costurile de reconstrucție au condus la o îmbunătățire a indicatorilor standard adoptați inițial de funcționare a unui activ, atunci acestea sunt incluse în creșterea costului inițial al acestuia (clauza 27 din PBU 6/01). Costurile de reconstrucție a unui activ sunt înregistrate în contul de investiții mijloace fixe(punctele 40 și 42 Instrucțiuni privind contabilitatea mijloacelor fixe, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n, denumit în continuare Ghidul). La finalizarea reconstrucției unui activ, costurile înregistrate în contul de investiții în active imobilizate fie măresc costul inițial al acestui obiect și sunt anulate ca debit în contul de activ, fie sunt luate în considerare separat în cont de activ, caz în care se deschide un cont separat. card de inventar pentru suma cheltuielilor efectuate.
Dacă, pe baza rezultatelor reconstrucției unui activ, se ia o decizie de creștere a costului său inițial, atunci datele din cardul de inventar al acestui obiect sunt ajustate. Dacă este dificil să reflectați ajustările în cardul de inventar specificat, atunci se deschide un nou card de inventar (păstrând numărul de inventar atribuit anterior) care reflectă noi indicatori care caracterizează obiectul reconstruit.
În conformitate cu clauza 60 din Instrucțiunile metodologice, în cazurile de îmbunătățire (creștere) a indicatorilor standard adoptați inițial de funcționare a unei instalații OS ca urmare a finalizarii, echipamentului suplimentar, reconstrucției sau modernizării, organizația revizuiește termenul limită. utilizare benefică acest obiect.
La finalizarea reconstrucției, este necesar să se emită un act de acceptare și livrare a instalațiilor OS reparate, reconstruite, modernizate în formularul nr. OS-3, aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 nr. 7.
Să ne întoarcem la Codul Fiscal al Federației Ruse. Potrivit paragrafului 2 al art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse, reconstrucția include reconstrucția instalațiilor OS existente asociate cu îmbunătățirea producției și creșterea indicatorilor tehnici și economici ai acesteia și realizată în cadrul proiectului de reconstrucție OS pentru a crește capacitatea de producție, a îmbunătăți calitatea și a schimba gama. a produselor. În scopuri contabilitate fiscală costurile de reconstrucție sunt incluse în costul inițial al sistemului de operare. După reconstrucție, este posibil să se mărească durata de viață utilă a sistemului de operare, dacă a avut loc o astfel de creștere (clauza 1 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adevărat, poate fi mărită doar în limitele acesteia grupa de amortizare, care includea anterior un astfel de sistem de operare.
După cum arată practica, poate fi destul de dificil să separați reconstrucția de reparație. Să ne uităm la exemple de decizii de arbitraj pe această problemă.
Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 17 septembrie 2002 Nr. A11-1806/2002-K2-E-871 prevede că instalarea unei intrări separate nu este reconstrucție, deși contractul specifică această lucrare ca reconstrucţie. Arbitrii și-au explicat decizia prin faptul că în urma acestor lucrări nu s-a produs nicio modificare a principalilor indicatori tehnici și economici ai instalației.
Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 16 ianuarie 2003 Nr. KA-A40/8739-02 a stabilit că, ca urmare a înlocuirii pardoselii și blocurilor de ferestre, instalarea unui tavan suspendat, vopsirea spațiilor, tapetarea pereți și instalarea pereților despărțitori din gips-carton, nu s-a produs nicio îmbunătățire a indicatorilor standard acceptați anterior de funcționare a clădirii (durată de viață utilă etc.) și modificări ale indicatorilor tehnici și economici (calitate și suprafața spațiilor, capacitate etc.) . Ținând cont de acestea, instanța a ajuns la concluzia că o astfel de lucrare este de natură reparatorie, ale căror costuri ar trebui incluse în alte cheltuieli.
Hotărârea Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 1 noiembrie 2004 nr. A56-20543/04 a stabilit că, din moment ce oficiu fiscal nu a furnizat dovezi că exteriorul şi decoratiune interioara benzinării, un baldachin, un rezervor pentru depozitarea produselor petroliere și lucrările la fața locului au crescut și îmbunătățit performanța instalației, i-au schimbat caracteristicile de calitate, aceste lucrări au fost de natură reparatorie.
După reconstrucție, este necesar să se introducă în registrul de stat informații despre modificările efectuate în timpul reconstrucției proprietății. Acest lucru este prevăzut în clauza 67 din Regulile de menținere a Unității registrul de stat drepturi la imobiliareși tranzacțiile cu acesta, aprobate prin hotărâre a Guvernului Federația Rusă din data de 18.02.98 Nr. 219. Astfel de modificări, în special, includ reducerea sau mărirea suprafeței instalației, creșterea numărului de etaje, ridicarea extinderii clădirilor sau dezmembrarea parțială sau totală a celor existente, îmbunătățirea arhitecturii. expresivitatea clădirilor, reconstrucție retele de utilitati etc. Lista modificărilor este deschisă. Dar asta nu înseamnă că obiectul trebuie înregistrat din nou. Registrul înregistrează doar modificările caracteristicilor sale. Prin urmare, la reconstrucția unei proprietăți, informațiile trebuie introduse numai dacă a existat o modificare a indicatorilor care au fost indicați inițial în timpul înregistrării.
Depunerea documentelor pentru înregistrarea de stat este confirmată printr-o chitanță pentru primirea documentelor pentru înregistrarea de stat a drepturilor cu lista acestora, precum și cu indicarea datei depunerii acestora. În scopuri contabile fiscale, dacă este necesară înregistrarea dreptului de proprietate, costurile de reconstrucție pot fi incluse în costul spațiilor numai după ce organizația depune documentele pentru înregistrarea de stat (clauza 8 din articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).
După ce a reconstruit un activ, compania se confruntă cu problema recalculării cheltuielilor de amortizare. Procedura de calculare a taxelor de amortizare pentru o instalație reconstruită este specificată în clauza 60 din Ghid: suma anuala cheltuielile cu amortizarea sunt determinate pe baza valorii reziduale luând în considerare reconstrucția și noua durată de viață utilă (dacă aceasta s-a modificat). Acest lucru este menționat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 iunie 2004 nr. 07-02-14/144. Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede o procedură specială pentru calcularea taxelor de amortizare după reconstrucție. Prin urmare, ar trebui să urmați procedura obișnuită, adică. pe baza costului inițial și a duratei de viață utilă a sistemului de operare.
Exemplul 1.În martie 2004, organizația a achiziționat un activ (depozit) cu un cost inițial de 600.000 de ruble. Durată utilă - 6 ani. Metoda de amortizare este liniară. Un an mai târziu (în februarie 2005), depozitul a fost reconstruit în valoare de 150.000 de ruble. Durata de viață utilă a activului nu s-a schimbat.Dacă perioada de reconstrucție a obiectului depășește 12 luni, atunci începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care a început reconstrucția nu se calculează amortizarea (clauza 23 din PBU 6/01 și clauza 2 din articolul 322 din Codul Fiscal al Federației Ruse). La finalizarea reconstrucției, amortizarea se calculează începând cu prima zi a lunii următoare.Procedura de calcul a amortizarii este urmatoarea.
În scopuri contabilitate:
înainte de reconstrucție: 600.000: 6 = 100.000 rub. pe an, sau 8333 de ruble. pe luna;
după reconstrucție: (600.000 - 100.000 + 150.000) : 5 = 130.000 rub. pe an, sau 10.833 de ruble. pe luna.
În scopuri contabile fiscale:
înainte de reconstrucție: rata anuală de amortizare - 100%: 6 ani = 16,67%, ceea ce corespunde la 100.020 de ruble. pe an (600.000 x 16,67: 100), sau 8335 ruble. pe luna;
după reconstrucție, rata anuală de amortizare este de 100%: 6 ani = 16,67%, ceea ce corespunde la 125.025 de ruble. pe an [(600.000 + 150.000) x 16,67: 100] sau 10.419 ruble. pe luna.
Deoarece după reconstrucție durata de viață utilă nu s-a schimbat, amortizarea se acumulează în același mod (la aceeași rată), dar pe baza noului cost inițial (de înlocuire) (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 14 martie 2005 nr. 02-1-07/23).
Pentru martie 2004:
Debit 08, Credit 60 - 600.000 rub. - mijloace fixe dobândite,
Debit 01, Credit 08 - 600.000 rub. - se pune in functiune depozitul.
Pentru aprilie-decembrie 2004:
Debit 20, 25, …, Credit 02 - 8333 rub. - a fost calculată amortizarea pentru depozit.
Pentru aprilie 2004 - februarie 2005:
Debit 68, Credit 77 - 0,48 rub. - [(8333 - 8335) x 24%] - IT se acumulează din amortizare.
Pentru februarie 2005:
Debit 08, Credit 60 - 150.000 rub. - s-a efectuat reconstrucția depozitului.
Debit 01, Credit 08 - 150.000 rub. - costul reconstrucției este atribuit creșterii costului inițial al mijlocului fix.
Pentru martie 2005 etc.:
Debit 20, 25,…, Credit 02 - 10.833 rub. - a fost calculată amortizarea pentru depozit.
Debit 09, Credit 68 - 99,36 rub. [(10.833 - 10.419) x 24%] - IT se acumulează din amortizare.
Exemplul 2. Să presupunem că, în condițiile exemplului 1, durata de viață utilă a depozitului după reconstrucție a crescut cu un an.
Calculul deprecierii după reconstrucție:
în scopuri contabile: (600.000 - 100.000 + 150.000): (5+1) = 108.333 ruble. pe an, sau 9028 ruble. pe luna;
în scopuri contabile fiscale: rata anuală de amortizare - 100%: (6+1) ani = 14,29%, ceea ce corespunde la 107.175 ruble. pe an [(600.000 + 150.000) x 14,29: 100], sau 8931 rub. pe luna.
Deoarece după reconstrucție durata de viață utilă a crescut, amortizarea este recalculată, dar pe baza noului cost inițial (de înlocuire) și a noii durate de viață utilă.
În contabilitate se fac următoarele înregistrări:
Pentru martie 2004 - februarie 2005:
similar cu exemplul 1.
Pentru martie 2005 etc.:
Debit 20, 25,…, Credit 02 - 9028 rub. - a fost calculată amortizarea pentru depozit,
Debit 09, Credit 68 - 23,28 rub. [(9028 - 8931) x 24%] - SHE este acumulată din amortizare.
Reconstructia sistemului de operare poate fi realizata fie prin contract, fie in-house. Dacă reconstrucția unei clădiri sau a unei structuri a fost efectuată folosind o metodă economică, atunci în conformitate cu paragrafele. 3 p. 1 art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse privind costul tuturor lucrărilor, calculat din toate cheltuielile reale, TVA-ul trebuie perceput pentru reconstrucție în momentul finalizării reconstrucției (clauza 2 din articolul 159 și clauza 10 din articolul 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, conform clarificărilor Ministerului de Finanțe al Rusiei, contribuabilii ar trebui să adere la poziția menționată la punctul 47 din Recomandările metodologice pentru aplicarea capitolului 21 „Taxa pe valoarea adăugată”. Codul fiscal al Federației Ruse, aprobat prin ordin al Ministerului Fiscal al Rusiei din 20 decembrie 2000 nr. BG-3-03/447: în scopuri de TVA, data finalizării lucrărilor de construcție și instalare trebuie stabilită ținând cont de prevederile al doilea paragraf al clauzei 2 din art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Astfel, acumularea TVA pentru plata la buget a lucrărilor efectuate în mod economic se face în luna următoare celei în care obiectul OS a fost dat în exploatare.
De la 1 ianuarie 2006, în conformitate cu alin.16 al art. 1 Lege federala din 22 iulie 2005 Nr. 119-FZ în clauza 10 al art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost modificat, conform căruia momentul determinării baza de impozitare la executarea lucrarilor de constructii si montaj pentru consum propriu este ultima zi a lunii fiecarei perioade fiscale.
TVA la materialele cheltuite pentru reconstrucție, realizată atât pe cale economică, cât și de către organizații terțe, în baza clauzei 5 a art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse poate fi solicitat pentru deducere în luna următoare celei în care acest obiect a fost pus în funcțiune în scopuri contabile fiscale. De la 1 ianuarie 2006 se vor face deduceri după înregistrarea acestor materiale.
Exemplul 3. Organizația a reconstruit singur sediul în ianuarie 2005. Costul total a fost de 350.000 de ruble, inclusiv:În practică, se pune destul de des întrebarea cum să se ia în considerare costurile reconstrucției în funcție de instalație. Experții de la Ministerul rus de Finanțe consideră că, dacă valoarea costurilor de reconstrucție este mai mică de 10.000 de ruble, acestea sunt anulate ca cheltuieli la un moment dat. Dacă costul reconstrucției a depășit 10.000 de ruble, atunci proprietatea trebuie recunoscută ca amortizabilă și durata de viață utilă trebuie stabilită în conformitate cu clasificatorul OS și amortizarea trebuie calculată. În plus, durata de viață utilă trebuie stabilită în cadrul grupului de amortizare (clauza 2 din articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, dacă durata de viață utilă a unei clădiri amortizate este de 8 ani (grupa a 5-a), atunci după reconstrucție durata de viață utilă trebuie determinată scăzând din durata maximă de viață (10 ani) durata de viață reală a obiectului (8 ani), adică 10 - 8 = 2 ani.materiale - 230.000 rub. (capitalizat și plătit în 2004), TVA - 41.400 de ruble;
amortizare - 45.000 de ruble;
salariu - 50.000 de ruble;
Impozitul social unificat - 25.000 de ruble.
Actul de finalizare a reconstrucției în formularul nr. OS-3 a fost emis în februarie 2005. În aceeași lună au fost depuse documente pentru înregistrarea de stat a modificărilor efectuate.
În contabilitate se fac următoarele înregistrări.
Pentru ianuarie 2005:
Debit 08, Credit 10 - 230.000 rub. - au fost anulate materiale pentru reconstrucție,
Debit 08, Credit 70 - 50.000 rub. - salariile acumulate,
Debit 08, Credit 69 - 25.000 rub. - UST acumulat,
Debit 08, Credit 02 - 45.000 rub. - a fost calculată amortizarea.
Pentru februarie 2005:
Debit 01, Credit 08 - 350.000 rub. - reconstrucția este atribuită creșterii costului spațiilor.
Pentru martie 2005:
Debit 19, Credit 68 - 21.600 rub. - se percepe TVA pe costul muncii prestate,
Debit 68, Credit 19 - 41.400 rub. - acceptat pentru creditarea TVA pe materiale.
Pentru aprilie 2005:
Debit 68, Credit 19 - 21.600 rub. - acceptat pentru creditare TVA la lucrarea finalizata.
Dacă obiectul și-a terminat termen maxim, apoi se propune formarea obiect nou OS și își stabilește durata de viață utilă în conformitate cu Clasificarea mijloacelor fixe aprobată de Guvernul Federației Ruse (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 4 august 2003 nr. 04-02-05/3/65). Acest lucru se datorează faptului că, în conformitate cu paragraful 1 al art. 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o organizație nu are dreptul de a crește durata de viață utilă în contabilitatea fiscală.
În ceea ce privește reconstrucția OS închiriat, în conformitate cu art. 623 din Codul civil al Federației Ruse, chiriașul poate face îmbunătățiri proprietății închiriate pe durata închirierii. Ele reprezintă investiții de capital în proprietatea închiriată care îmbunătățesc caracteristicile de calitate ale proprietății închiriate. Se obișnuiește să se facă distincția între îmbunătățirile separabile și inseparabile ale proprietății închiriate. Îmbunătățirile care nu pot fi separate de obiect fără a-i provoca vătămări sunt inseparabile. Acestea sunt indisolubil legate de proprietatea închiriată, prin urmare, după încetarea contractului de închiriere, sunt supuse transferului către locator împreună cu proprietatea închiriată. Îmbunătățirile inseparabile includ reconstrucția spațiilor (reamenajare).
Întrebarea cine ar trebui să suporte costurile asociate îmbunătățirilor inseparabile este decisă în funcție de faptul dacă acestea au fost efectuate cu sau fără acordul locatorului. Clauza 3 a art. 623 din Codul civil al Federației Ruse stabilește că costul îmbunătățirilor inseparabile aduse proprietății închiriate efectuate de chiriaș fără acordul locatorului nu este supus compensației, cu excepția cazului în care prin lege se prevede altfel. Dacă proprietarul este de acord, atunci, după încetarea contractului de închiriere, chiriașul are dreptul să ceară de la proprietar rambursarea costului acestor îmbunătățiri.
Conform clauzei 5 din PBU 6/01 și clauzei 3 din Instrucțiunile metodologice, investițiile de capital în active fixe închiriate, dacă în conformitate cu contractul de închiriere încheiat, aceste investiții de capital sunt proprietatea locatarului, sunt luate în considerare ca parte a mijloacele fixe. Proprietatea chiriașului este doar îmbunătățiri separabile ale proprietății închiriate (clauza 1 a articolului 623 din Codul civil al Federației Ruse).
Până de curând, investițiile de capital în active fixe închiriate nu erau recunoscute ca proprietate amortizabilă în scopuri de impozit pe profit, de exemplu. dacă chiriașul a făcut astfel de îmbunătățiri, atunci nu avea dreptul să le deprecieze. După ce au fost aduse modificări la art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, Legea federală nr. 58-FZ din 6 iunie 2005, îmbunătățirile inseparabile ale proprietății închiriate vor fi recunoscute drept proprietate amortizabilă de la 1 ianuarie 2006 (cu condiția ca îmbunătățirile să fi fost făcute cu acordul locatorul). Mai mult, investițiile de capital, al căror cost este rambursat chiriașului de către locator, sunt amortizate de locator în modul stabilit de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Iar investițiile de capital realizate de locatar cu acordul locatorului, al căror cost nu este rambursat de către locator, sunt amortizate de locatar pe durata contractului de leasing pe baza sumelor de amortizare calculate ținând cont de durata de viață utilă determinată pentru active fixe închiriate în conformitate cu Clasificarea activelor fixe aprobată de Guvernul Federației Ruse.
Proprietatea pe care o deține o organizație, și anume activele fixe, devine învechită în timp, se defectează și își pierde proprietățile operaționale. Există două modalități de a le restaura: de a repara echipamentul sau de a-l moderniza și reconstrui.
În primul caz, problemele vor fi eliminate și starea de funcționare a obiectului va fi restabilită.
În al doilea caz, performanța tehnică, economică și de producție a echipamentului va fi îmbunătățită.
Contabilitatea acestor procese are loc în moduri diferite. În special, diferențele constau în contabilizarea cheltuielilor efectuate în legătură cu refacerea mijloacelor fixe.
În cazul reparării mijloacelor fixe, toate cheltuielile efectuate sunt anulate ca cheltuieli ale întreprinderii.
În cazul modernizării și reconstrucției, cheltuielile sunt percepute pentru creșterea costului inițial al mijlocului fix.
Diferențele sunt foarte semnificative, așa că este important să definiți clar ce tip de restaurare a obiectelor utilizați. Dacă nu vă puteți decide singur, nu vă lene să contactați un organism specializat cu întrebarea relevantă.
Puteți citi în detaliu despre repararea mijloacelor fixe și caracteristicile contabilității sale în contabilitate.
Și aici vom vorbi despre modernizarea și reconstrucția mijloacelor fixe.
Ce este modernizarea mijloacelor fixe, care sunt caracteristicile implementării acesteia. Să atingem documentarea modernizare și reconstrucție și, de asemenea, să furnizeze înregistrările necesare care trebuie utilizate pentru a înregistra costul reconstrucției și modernizării.
Ce este reconstrucția sau modernizarea mijloacelor fixe? Aceste procese sunt asociate, în primul rând, cu îmbunătățirea proprietăților existente ale unui obiect, de exemplu, înlocuirea părților unui obiect cu altele moderne, mai puternice (puternice). Ca urmare a modernizării, starea mijlocului fix se îmbunătățește, întreținerea și utilizarea acestuia devin mai profitabile din punct de vedere economic, pentru echipamente aceasta poate fi o creștere a productivității, pentru structuri - o îmbunătățire a aspectului. În plus, ca urmare a reconstrucției, un obiect poate dobândi proprietăți noi sau un scop diferit.
Ca urmare a modernizării sau reconstrucției, are loc o modificare a valorii, de regulă, costul inițial al mijlocului fix la care a fost înregistrat în contabilitate;
In plus, dupa modernizare, durata de viata utila poate fi prelungita.
Omul de afaceri pe sistem fiscal simplificat pe obiect venituri minus cheltuieli este reconstrucția unei clădiri utilizate în activități comerciale. Ca urmare a reconstrucției, caracteristicile obiectului OS se modifică (înălțime, număr de etaje, suprafață etc.). Întrebare: 1. Proprietatea este supusă înregistrare de stat. Ce să faci cu dreptul de proprietate asupra clădirii înainte de reconstrucție? Se reînregistrează? 2. Cum să luați în considerare costurile de reconstrucție a unei clădiri: o creștere a costului inițial al mijloacelor fixe pe măsură ce serviciile sunt furnizate și plătite, achizitie de obiecte de inventar etc; valorificarea costurilor contului 08" Investiții de capital» înainte de punerea în funcțiune a imobilului și confirmarea documentară a faptului transmiterii documentelor de înregistrare a drepturilor de proprietate; reflectare în Cartea de Venituri şi Cheltuieli.
Răspuns
Contabilitatea fiscală
Cheltuieli pentru reconstrucția mijloacelor fixe efectuate în perioada aplicarea sistemului fiscal simplificat, sunt luate în considerare în perioada fiscală din momentul tuturor conditiile necesare: reconstrucția a fost plătită, partea finalizată a clădirii a fost dată în funcțiune și s-au depus acte pentru înregistrarea de stat.
Potrivit sub. 4 p. 2 linguri. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile pentru reconstrucția activelor imobilizate sunt reflectate în ultima zi a perioadei de raportare (impozite) în valoarea sumelor plătite. În acest caz, aceste cheltuieli sunt luate în considerare doar pentru mijloacele fixe utilizate în desfășurarea activităților de afaceri.
Să reflecte costurile de achiziție (construcție, producție) a mijloacelor fixe, finalizare, reconstrucție, luate în considerare la calcularea bazei de impozitare a impozitului pentru perioada (de impozitare) de raportare în registrul de venituri și cheltuieli conform sistemului fiscal simplificat , se oferă secțiunea. II.
Cheltuielile pentru achiziționarea (construcția, producția) mijloacelor fixe, finalizarea, echiparea suplimentară, reconstrucția, modernizarea și reechiparea tehnică a mijloacelor fixe sunt reflectate în secțiune în mod pozițional separat pentru fiecare obiect.
„Consultant”, N 9, 2004
Pentru a crește rentabilitatea economică din utilizarea mijloacelor fixe, organizațiile trebuie adesea să le reconstruiască. Spre deosebire de toate tipurile de reparații, care mențin doar „utilizabilitatea” proprietății, dar nu afectează valoarea acesteia, reconstrucția crește „valoarea” mijlocului fix.
Articolul descrie procedura de reflectare a costurilor de reconstrucție în contabilitate și contabilitate fiscală și, de asemenea, atrage atenția asupra trăsăturilor acestui proces în legătură cu imobiliare.
Implementarea de către o organizație a unui set de măsuri, în urma cărora indicatorii tehnici și economici ai unui mijloc fix sunt îmbunătățiți (creșterea productivității, costurile de întreținere sunt reduse etc.) se numește reconstrucție. Definiția reconstrucției este dată în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al URSS din 29 mai 1984 N 80 „Cu privire la definirea conceptelor de construcție nouă, extindere, reconstrucție și reechipare tehnică a întreprinderilor existente”, precum și în paragraful 8.4 din Instrucțiunile de completare a formularelor de observare statistică a statului federal pentru construcția capitalului, aprobat. Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 3 octombrie 1996 N 123.
În timpul reconstrucției, indicatorii tehnici și economici ai mijlocului fix sunt îmbunătățiți. În timpul unei revizii majore a unui mijloc fix, indicatorii tehnici și economici nu sunt îmbunătățiți, ci restaurați.
O definiție similară a reconstrucției este dată în paragraful 2 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Procedura contabila generala pentru reconstructia mijloacelor fixe
În contabilitate, toate costurile de reconstrucție sunt reflectate în contul 08 „Investiții în active imobilizate”. Acest lucru este precizat în paragraful 42 din Ghidul Metodologic de Contabilitate a Activelor Fixe, aprobat. Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 N 91n (denumit în continuare Ghidul pentru contabilitatea activelor fixe) și în Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor , aprobat. Prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n. Pentru a contabiliza astfel de costuri, organizația poate, în planul de conturi de lucru aprobat prin ordinul de pe politica contabila, furnizați un subcont separat pentru contul 08, de exemplu „Reconstrucția mijloacelor fixe”.
La finalizarea reconstrucției, este necesar să se emită un act de acceptare și livrare a mijloacelor fixe reparate, reconstruite, modernizate în formularul N OS-3, aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 N 7 " La aprobare forme unificate documentația contabilă primară pentru contabilitatea mijloacelor fixe.”
Costurile încasate în subcontul „Reconstrucție mijloace fixe” al contului 08 pot crește costul inițial al mijlocului fix (clauza 27 din Reglementările contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 30 martie 2001 N 26n) . În consecință, începând cu data de 1 a lunii următoare celei de finalizare a reconstrucției mijlocului fix, valoarea amortizarii în scopuri contabile se calculează ținând cont de valoarea modificată a proprietății.
În același timp, paragraful 42 din Ghidul metodologic de contabilizare a mijloacelor fixe permite o altă opțiune de contabilizare a costurilor de reconstrucție. La finalizarea reconstrucției unui obiect de mijloc fix, costurile înregistrate în contul pentru investiții în active imobilizate pot fi contabilizate separat în contul de mijloc fix. În acest caz, se deschide un card de inventar separat pentru suma cheltuielilor efectuate.
Exemplul 1. Organizația a reconstruit mijlocul fix, în urma căruia productivitatea acestuia a crescut și costul de funcționare a scăzut. Mijlocul fix aparține grupei a patra (imobil cu o durată de viață utilă de peste cinci ani până la șapte ani inclusiv) în conformitate cu Clasificarea mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare, aprobată. Decretul Guvernului Federației Ruse din 01.01.2002 N 1.
Organizația a stabilit o durată de viață utilă a mijlocului fix de 72 de luni. Amortizarea se calculează folosind metoda liniară.
La momentul finalizării reconstrucției, mijlocul fix a fost amortizat pe o perioadă de 20 de luni.
Costul inițial al obiectului a fost de 420.000 de ruble. Amortizare acumulată - 116.667 ruble. Costurile de reconstrucție s-au ridicat la 115.000 de ruble.
După ce reconstrucția este finalizată costul de înlocuire mijlocul fix a devenit egal cu 535.000 de ruble. (420.000 + 115.000). Durata de viață utilă rămasă este de 52 de luni (72 - 20).
I. Organizația nu a revizuit durata de viață utilă a obiectului. Prin urmare, suma lunara amortizarea începând cu prima zi a lunii următoare celei de finalizare a reconstrucției se va ridica la 8045 de ruble. ((535.000 RUB - 116.667 RUB) : 52 de luni).
Amortizarea trebuie calculată până la rambursare integrală costul unui mijloc fix sau anularea acestuia din bilanţ (clauza 21 din PBU 6/01).
II. Organizația a revizuit durata de viață utilă a instalației și a crescut-o la 84 de luni.
În acest caz, valoarea deprecierii lunare va fi de 6.536 de ruble. ((535.000 RUB - 116.667 RUB) : (84 luni - 20 luni)).
O procedură similară de calcul este prevăzută în clauza 60 din Instrucțiunile metodologice de contabilizare a mijloacelor fixe.
Procedura generala de contabilitate fiscala pentru reconstructia mijloacelor fixe
În contabilitatea fiscală, costurile de reconstrucție cresc costul inițial al activelor fixe după semnarea actului din formularul N OS-3 (clauza 2 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Reconstrucția poate fi efectuată fie intern, fie prin implicarea unor terți.
Dacă reconstrucția a fost efectuată de organizații terțe, atunci costul mijlocului fix va include costurile de plată pentru serviciile de reconstrucție fără a lua în considerare valoarea TVA, care este supusă deducerii în baza clauzei 1 a articolului. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse (cu excepția cazurilor enumerate în clauza 2 din Art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Pentru a solicita TVA pentru deducere, trebuie să:
- mijlocul fix reconstruit a fost utilizat în activități supuse TVA;
- lucrarea a fost finalizată și plătită;
- S-a primit o factură de la organizația care a efectuat reconstrucția.
Factura trebuie emisă în termen de cinci zile de la data semnării actului în formularul N OS-3 (clauza 3 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă reconstrucția obiectului a fost efectuată pe cont propriu, atunci costul acestuia crește cu valoarea tuturor cheltuielilor asociate cu reconstrucția obiectului și aducerea acestuia într-o stare adecvată pentru utilizare. Acest lucru este menționat în paragraful 5.3 " Deduceri de amortizare„Recomandări metodologice pentru aplicarea capitolului 25 „Impozitul pe venit al organizațiilor” din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse, aprobat prin Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 20 decembrie 2002 N BG-3-02/729 .
Creșterea duratei de viață utilă a unui mijloc fix după reconstrucție
În contabilitate, o organizație poate stabili termen nou utilizarea mijlocului fix reconstruit la propria discreție (clauza 20 din PBU 6/01).
Dacă înainte de reconstrucție mijlocul fix a fost deja amortizat integral, atunci după aceasta organizația poate stabili o nouă viață utilă pentru o astfel de proprietate. Costul inițial al acestui mijloc fix va crește cu costurile reconstrucției sale (în paragraful 27 din PBU 6/01).
Astfel, de fapt, în această perioadă suplimentară de timp, costurile suportate pentru reconstrucția în contabilitate ar trebui amortizate.
Prevederile contabile fiscale nu prevăd o astfel de „libertate” pentru contribuabil.
Conform clauzei 2 a articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, costurile de reconstrucție a unui obiect de mijloc fix în contabilitatea fiscală, precum și în contabilitate, sunt atribuite creșterii costului său inițial. În același timp, în conformitate cu clauza 1 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii au dreptul, în scopuri fiscale, de a crește durata de viață utilă a unui obiect reconstruit, dar numai în limitele de timp stabilite pentru amortizare. grup în care a fost inclus acest obiect.
Dacă o organizație prelungește durata de viață a unui obiect din grupul său de amortizare, atunci acesta este calculat noua normalitate depreciere. Se calculează pe baza valorii mijlocului fix stabilit după reconstrucție și a timpului rămas până la amortizarea completă a acestuia.
Dacă, până la momentul reconstrucției, obiectul este complet amortizat, atunci, în opinia Ministerului de Finanțe al Rusiei, exprimată în Scrisoarea din 04.08.2003 N 04-02-05/3/65 „Cu privire la contabilizarea reconstrucției de mijloace fixe, a căror valoare reziduală este zero”, în în acest caz, de fapt, se creează un nou mijloc fix cu caracteristici modificate, care prevăd stabilirea unei noi durate de viață utilă pe baza Clasificării mijloacelor fixe. În acest caz, costul inițial al unui astfel de obiect este format din sumele cheltuite pentru reconstrucția mijlocului fix.
Între timp, unii experți consideră că în cazul în care obiectul reconstruit este complet amortizat și la punerea în funcțiune se stabilește durata maximă de viață utilă a acestui obiect, după finalizarea reconstrucției nu există nicio modalitate de a relua amortizarea. Cert este că obiectul specificat a fost deja amortizat pe perioada maximă conform unei anumite grupe de amortizare prevăzute de Clasificarea mijloacelor fixe. În acest caz, în opinia acestora, cheltuielile pentru reconstrucția obiectului, care au crescut costul inițial al acestuia, vor fi recunoscute în scopuri de impozit pe profit numai la momentul vânzării, lichidării sau altei cedari a acestui bun amortizabil.
De menționat că departamentul fiscal nu și-a exprimat opinia în această privință.
Caracteristici ale contabilității și contabilității fiscale pentru reconstrucția clădirilor și structurilor
Particularitatea contabilității și contabilității fiscale pentru reconstrucția clădirilor și structurilor este următoarea:
- ca urmare a lucrării, zona sediului se poate modifica, iar astfel de modificări necesită înregistrarea de stat a drepturilor de proprietate (articolul 131 din Codul civil al Federației Ruse);
- TVA-ul se percepe la costul lucrărilor de construcție și instalare efectuate prin metode economice (clauza 3, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Renovările pot necesita înregistrarea de stat. În acest caz, la finalizarea reconstrucției, este posibil să se includă costurile implementării acesteia în costul inițial al sediului dacă:
- au fost întocmite documentele primare relevante;
- au fost depuse documente pentru înregistrarea de stat a drepturilor de proprietate;
- instalația este efectiv în funcțiune.
Asemenea cerințe sunt stabilite în paragraful 52 din Ghidurile metodologice pentru contabilizarea activelor fixe.
Depunerea documentelor pentru înregistrarea de stat este confirmată printr-o chitanță pentru primirea documentelor pentru înregistrarea de stat a drepturilor cu lista acestora, precum și prin indicarea datei depunerii lor (Clauza 6, Articolul 16 din Legea federală din 21 iulie 1997 N 122). -FZ „Cu privire la înregistrarea de stat a drepturilor imobiliare și a tranzacțiilor cu acesta”).
În scopuri contabile fiscale, dacă este necesară înregistrarea dreptului de proprietate, costurile de reconstrucție pot fi incluse în costul spațiilor numai după ce organizația depune documentele pentru înregistrarea de stat (clauza 8 din articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, instalația trebuie pusă în funcțiune.
Când rambursați TVA-ul în timpul lucrărilor de construcție, trebuie să vă ghidați de clauza 5 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest sens, TVA la reconstrucție, care a fost efectuată de organizații terțe, este rambursată în luna în care contabilitatea fiscală începe să calculeze amortizarea obiectului reconstruit, adică. în luna următoare celei în care acest obiect a fost dat în exploatare (cu condiția să fie acceptat la înregistrare fiscală).
Exemplul 2. În ianuarie 2004, organizația a reconstruit depozitul, drept urmare suprafața acestuia a crescut cu 100 de metri pătrați. m. Costul muncii unei organizații terțe s-a ridicat la 417.000 de ruble, inclusiv TVA - 63.610 de ruble.
Actul în forma N OS-3 a fost semnat de organizații în februarie 2004, i.e. Instalația reconstruită a fost pusă în funcțiune. În aceeași lună, organizația a transferat bani pentru lucrare și a primit o factură.
În martie 2004, au fost depuse documente pentru înregistrarea dreptului de proprietate asupra depozitului. În acest sens, în contabilitatea fiscală, valoarea obiectului trebuie majorată cu costul reconstrucției în martie 2004. În această lună, organizația are toate condițiile pentru calcularea amortizarii ulterioare și depunerea TVA „intrată” pentru deducere: obiectul reconstruit. se acceptă la înregistrare fiscală şi se pune în funcţiune .
În aprilie 2004, a fost primit un certificat de înregistrare de stat.
Contabilitatea trebuie făcută urmatoarele postari.
În februarie 2004:
D 08 "Reconstrucția activelor fixe" - K 60 - 353.390 ruble. (417.000 - 63.610) - reflectă costul costurilor de reconstrucție;
D 19 - K 60 - 63.610 rub. - se ia în calcul TVA „input”;
D 60 - K 51 - 417.000 rub. - plătit lucrari de constructie pentru construirea unei extinderi.
În martie 2004:
D 01 - K 08 "Reconstrucția activelor fixe" - 353.390 de ruble. - costul initial al depozitului a fost majorat cu costul reconstructiei. Posibilitatea transferului unui obiect la mijloace fixe înainte de primirea unui certificat de înregistrare de stat este prevăzută în clauza 52 din Instrucțiunile metodologice de contabilizare a mijloacelor fixe.
D 68 „Calcule pentru TVA” - K 19 - 63.610 ruble. - acceptat pentru deducere.
Dacă reconstrucția unei clădiri sau a unei structuri a fost efectuată folosind o metodă economică, atunci TVA-ul trebuie plătit pentru sumele cheltuite pentru reconstrucția unor astfel de active fixe (clauza 3, clauza 1, articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). . Taxa trebuie acumulată în momentul finalizării reconstrucției, iar costurile implementării acesteia trebuie incluse în costul inițial al mijlocului fix în contabilitate. Această concluzie rezultă din clauza 2 din articolul 159 și clauza 10 din articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, din textul Codului Fiscal al Federației Ruse nu este clar despre ce fel de contabilitate vorbim - contabilitate sau fiscală.
Dacă presupunem că ne referim la contabilitate, atunci ar trebui să ne ghidăm după clauza 52 din Ghidurile metodologice pentru contabilizarea activelor fixe.
Dacă vorbim de contabilitatea fiscală, atunci clauza 8 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că activele fixe, ale căror drepturi sunt supuse înregistrării de stat în conformitate cu legislația Federației Ruse, sunt incluse în grupa de amortizare corespunzătoare din momentul faptului documentat de depunere a documentelor de înregistrare a acestor drepturi. Conform regulilor de contabilitate fiscală, TVA-ul de plătit pentru lucrările de reconstrucție efectuate trebuie să fie acumulat în luna depunerii documentelor pentru înregistrarea de stat.
După ce sumele TVA acumulate sunt plătite la buget, acestea pot fi luate pentru deducere (clauza 5 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Poziția Ministerului Impozitelor din Rusia, prevăzută la paragraful 47 din Recomandările metodologice pentru aplicarea capitolului 21 „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul fiscal al Federației Ruse, a fost aprobată. Prin ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 20 decembrie 2000 N BG-3-03/447 (denumite în continuare Recomandări Metodologice privind TVA-ul), este mai loial contribuabililor. Documentul precizează că sumele indicate TVA-ul acumulat nu sunt plătite separat (după cum s-ar înțelege dintr-o citire literală a textului Codului Fiscal al Federației Ruse), ci sunt incluse în suma totală a declarației fiscale.
În baza clauzei 5 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, TVA-ul „input” pentru materialele cheltuite pentru reconstrucția efectuată în mod economic poate fi dedus numai după ce contabilitatea fiscală începe să calculeze amortizarea obiectului reconstruit, adică. în luna următoare celei în care acest obiect a fost dat în exploatare (cu condiția să fie acceptat la înregistrare fiscală).
Exemplul 3. În ianuarie 2004, organizația a reconstruit depozitul, drept urmare suprafața acestuia a crescut cu 100 de metri pătrați. m. Lucrarea a fost efectuată pe cont propriu pentru o sumă totală de 455.030 de ruble, inclusiv:
- materiale - 319.720 RUB. (inclusiv TVA - 48.771 RUB);
- salariile muncitori - 80.000 de ruble;
- singur impozitul social- 28.480 rub.;
- amortizare - 26.830 de ruble.
Toate materialele au fost plătite în ianuarie 2004. În aceeași lună, a fost primită o factură de la furnizori.
În ianuarie a fost întocmit un act în Formularul N OS-3, iar instalația reconstruită a fost dată în funcțiune.
În februarie 2004 au fost depuse documente pentru înregistrarea dreptului de proprietate asupra depozitului. În aceeași lună a fost primit un certificat de înregistrare de stat.
Din martie 2004, organizația trebuie să calculeze amortizarea depozitului pe baza acesteia noua valoareîn contabilitate și în contabilitate fiscală - deja în februarie 2004.
În evidența contabilă a contribuabilului trebuie făcute următoarele înregistrări.
În ianuarie 2004:
D 10 - K 60 - 270.949 rub. (319.720 - 48.771) - se reflectă cheltuielile pentru achiziționarea materialelor;
D 19 - K 60 - 48.771 rub. - se ia în calcul TVA „input” la materialele achiziționate;
D 60 - K 51 - 319.720 rub. - materiale plătite;
D 08 „Reconstrucția activelor fixe” - K 10 - 270.949 ruble. - costul materialelor este inclus în costurile de reconstrucție;
D 08 "Reconstrucția activelor fixe" - K 70 - 80.000 de ruble. - salariile sunt calculate pentru muncitori;
D 08 „Reconstrucția activelor fixe” - K 69 - 28.480 de ruble. - UST a fost acumulată pentru salariile lucrătorilor;
D 08 „Reconstrucția activelor fixe” - K 02 - 26.830 ruble. - s-a acumulat amortizare la mijloacele fixe utilizate direct în procesul de reconstrucție.
În februarie 2004:
D 01 - K 08 "Reconstrucția activelor fixe" - 406.259 ruble. (270.949 + 80.000 + 28.480 + 26.830) - a fost majorat costul inițial al depozitului pentru costurile de reconstrucție;
D 19 - K 68 "Calculele TVA" - 73.127 ruble. (406.259 RUB x 18%) - se percepe TVA la costurile de reconstrucție. Această sumă vor fi reflectate în decontul de TVA pentru februarie 2004;
D 68 „Calcule pentru TVA” - K 19 - 48.771 ruble. - depus spre deducere din buget a TVA-ului la materiale.
În martie 2004:
D 68 „Calcule pentru TVA” - K 19 - 73.127 ruble. - depus spre deducere din bugetul TVA pentru reconstrucție.
Trebuie remarcat faptul că poziția Ministerului Rus al Impozitelor, menționată la paragraful 47 din Recomandările metodologice privind TVA-ul, este oarecum diferită de prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse. ÎN Recomandări metodice pe TVA se spune că TVA-ul la lucrările de reconstrucție efectuate pe cont propriu ar trebui calculat pe măsură ce obiectul mijlocului fix este înregistrat, inclusiv perioada fiscala, începând de la care se calculează amortizarea, ținând cont de prevederile paragrafului 2, paragraful 2, articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Cu alte cuvinte, TVA-ul trebuie acumulat în luna în care organizația a început să acumuleze amortizare, ceea ce reduce impozitul pe profit.
Ministerul de Finanțe al Rusiei a fost de acord cu această interpretare a legislației în Scrisoarea sa din 24 septembrie 2002 N 04-03-10/5.
In cele din urma
Reconstrucția, spre deosebire de reparație, crește costul inițial al mijloacelor fixe. În acest sens, costurile de reconstrucție sunt rambursate treptat prin amortizare.
În contabilitate, în aceste scopuri, o organizație poate stabili în mod independent o nouă viață utilă nelimitată a unui mijloc fix.
În contabilitatea fiscală este posibilă și creșterea duratei de viață utilă, dar în acest caz este limitată de durata de viață utilă pentru grupul de mijloace fixe care include obiectul reconstruit.
Dacă mijlocul fix a fost deja amortizat complet, atunci nu există un răspuns clar cu privire la ce trebuie făcut în acest caz. Ministerul rus de Finanțe sfătuiește să se ia în considerare mijlocul fix reconstruit ca un nou obiect al contabilității fiscale. În același timp, unii experți independenți susțin că costurile de reconstrucție în acest caz nu pot fi anulate prin amortizare. Ele pot fi luate în considerare în cheltuieli numai atunci când mijlocul fix este vândut sau lichidat.
A.V. Anishchenko
revista „Consultant”
