Emisiune din 18 ianuarie 2013

Scheme de corespondență de cont

Alegerea pe materiale banca de informatii„Corespondența facturilor” a sistemului ConsultantPlus

Situaţie:

Organizația (participant la plasarea unei comenzi pentru furnizarea de bunuri pentru nevoi guvernamentale) a oferit un gaj ca garanție pentru executarea contractului numerarîn valoare de 500.000 de ruble. După executarea acestui contract, fondurile contribuite de organizație ca garanție sunt returnate de către clientul guvernamental în contul său curent. Cum se vor reflecta aceste tranzacții în contabilitatea organizației?

Corespondenta de cont:

Relații civile

Relațiile legate de plasarea comenzilor pentru furnizarea de bunuri pentru nevoile guvernamentale sunt reglementate de Legea federală din 21 iulie 2005 N 94-FZ „Cu privire la plasarea comenzilor pentru furnizarea de bunuri, efectuarea muncii, prestarea de servicii pentru guvern şi nevoile municipale".

Potrivit părții 1 a art. 3 Legea federală N 94-ФЗ Nevoile statului sunt înțelese ca fiind cele asigurate pe cheltuiala fondurilor buget federal sau bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse și sursele extrabugetare de finanțare a nevoilor Federației Ruse, clienți de stat pentru bunuri, lucrări, servicii necesare pentru implementarea funcțiilor și competențe ale Federației Ruse, clienții de stat (inclusiv pentru implementarea programelor țintă federale), pentru îndeplinirea obligațiilor internaționale ale Federației Ruse, inclusiv pentru punerea în aplicare a programelor țintă interstatale la care participă Federația Rusă sau nevoile entităților constitutive ale Federației Ruse, clienți guvernamentali pentru bunuri , lucrări, servicii necesare pentru implementarea funcțiilor și competențelor entităților constitutive ale Federației Ruse, clienți guvernamentali, inclusiv pentru implementarea programelor țintă regionale.

Clienții de stat sunt organisme guvernamentale (inclusiv organisme guvernamentale), organisme guvernamentale de conducere fonduri extrabugetare, agențiile guvernamentale și alți beneficiari de fonduri de la bugetul federal, bugetele entităților constitutive Federația Rusă la plasarea comenzilor pentru livrarea de bunuri, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii pe cheltuiala fonduri bugetareși surse extrabugetare de finanțare (Partea 1, articolul 4 din Legea federală nr. 94-FZ).

Modalitățile de plasare a comenzii sunt stabilite în Partea 1 a art. 10 din Legea federală N 94-FZ.

Oricine poate participa la plasarea unei comenzi. persoană juridică indiferent de forma organizatorică și juridică, forma de proprietate, locația și locul de origine a capitalului sau oricare individual, inclusiv antreprenor individual(Partea 1, articolul 8 din Legea federală nr. 94-FZ).

Clientul de stat, organismul autorizat are dreptul, iar dacă prețul contractului este de peste 50 de milioane de ruble. sau contractul prevede o plată în avans mai mare de 30%, aceștia sunt obligați să stabilească o cerință pentru a asigura executarea contractului (clauza 15.2, partea 4, articolul 22, clauza 9, partea 4, articolul 34, clauza 11, partea 3, articolul 41.6 din Legea federală nr. 94-FZ). În acest caz, garanția specificată este furnizată de către participant la plasarea comenzii înainte de încheierea contractului sub forma unei garanții bancare irevocabile emise de o bancă sau alt instituție de credit, sau gaj de fonduri, inclusiv sub forma unei contribuții (depozit). Participantul la plasarea unei comenzi alege în mod independent metoda de asigurare a executării contractului (Partea 4, Articolul 29, Partea 4, Articolul 38, Partea 19, Articolul 41.12 din Legea federală nr. 94-FZ, Scrisoarea Ministerului Economiei Dezvoltarea Rusiei din 21 iunie 2011 Nr. D28-84).

ÎN în acest caz, garanția pentru executarea contractului este asigurată sub forma unui gaj de fonduri (prin transferul de fonduri în contul bancar specificat de client).

Trebuie remarcat faptul că normele Cod civil Federația Rusă nu conține o interdicție directă a utilizării fondurilor ca garanție (clauza 1 a articolului 336, clauza 2 a articolului 130 din Codul civil al Federației Ruse). În același timp, conform poziției Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, fondurile nu pot face obiectul gajului. Această poziție se bazează pe faptul că satisfacerea creanței creditorului gajist pe cheltuiala proprietății gajate are loc prin vânzarea acestei proprietăți (articolele 334, 349, 350 din Codul civil al Federației Ruse) și fonduri fără numerar, datorită naturii lor, nu pot fi vândute ( Scrisoare de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 ianuarie 1998 N 26 „Examinarea practicii de examinare a litigiilor legate de aplicarea de către instanțele de arbitraj a normelor Codului civil al Federației Ruse în gaj”, Rezoluție al Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 2 iulie 1996 N 7965/95).

Cu toate acestea, întrucât Legea federală N 94-FZ stabilește această metodă de asigurare a executorului contractului, organizația are dreptul de a o alege și de a transfera suma stabilită în contul bancar specificat de client.

Vă rugăm să rețineți că termenul limită pentru returnarea fondurilor transferate ca garanție nu este stabilit de Legea federală nr. 94-FZ. În acest caz, ar trebui să vă ghidați de normele Codului civil al Federației Ruse privind gajul (Partea 1, articolul 2 din Legea federală nr. 94-FZ). Suma depozitului este returnată organizației după îndeplinirea corespunzătoare a obligațiilor din contract (clauza 3 a articolului 352 din Codul civil al Federației Ruse).

Taxa pe valoarea adaugata (TVA)

Depunerea de fonduri ca garanție pentru executarea unui contract și restituirea acestora nu implică niciuna consecințe fiscale conform TVA. Acest lucru se datorează faptului că aceste fonduri nu sunt asociate cu vânzarea de bunuri (muncă, servicii).

Impozitul pe profit

Fondurile contribuite ca garanție și care pot fi returnate organizației nu sunt luate în considerare ca cheltuieli în scopul impozitului pe profit, indiferent de metoda utilizată în contabilitatea fiscală pentru recunoașterea veniturilor și cheltuielilor (clauza 1 din articolul 252, clauza 32 din articolul 270). Cod fiscal RF). La returnarea acestor fonduri beneficiu economicși, prin urmare, organizația nu generează venituri (articolul 41 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Contabilitate

Suma de bani contribuită ca garanție pentru executarea contractului este supusă returnării organizației la executarea acestuia. Prin urmare, o astfel de sumă nu este recunoscută ca o cheltuială în sensul contabilitateși se reflectă în compoziție creanţe de încasat(clauza 2, 16 din Reglementările contabile „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 33n). Astfel, la transferul de fonduri în contul specificat de clientul de stat în evidența contabilă a organizației, se face o înregistrare în debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” și în creditul contului 51 „Conturi de decontare”. Simultan suma specificată fondurile sunt reflectate și în contul extrabilanțiar 009 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți emise” (Instrucțiuni pentru aplicarea Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobate prin Ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din octombrie 31, 2000 N 94n).

Când clientul returnează fondurile, suma garanției emise este debitată din contul în afara bilanţului specificat.

Returnarea fondurilor nu conduce la formarea de venituri pentru organizație și se reflectă în evidența contabilă ca o înregistrare în debitul contului 51 și creditul contului 76 (clauza 2 din Regulamentul contabil „Venituri ale organizației” PBU 9/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 32n, Instrucțiuni de utilizare a Planului de Conturi).

Din acest articol, în anunțul de achiziție, documentația de achiziție, proiectul de contract, invitația de a participa la determinarea unui furnizor (antreprenor, executant) în mod închis, cerința de a asigura executarea contractului, de a asigura obligațiile de garanție este stabilite în cazul stabilirii cerințelor pentru astfel de obligații în conformitate cu partea 4 a articolului 33

2. Clientul are dreptul de a stabili o cerință de asigurare a executării contractului în anunțul de achiziție și (sau) în proiectul de contract la efectuarea unei achiziții în cazurile prevăzute la paragrafele 3 și 3.1 din capitolul 3 (dacă prețul inițial (maxim) al contractului nu depășește cinci sute de mii de ruble), alineatele 2, , , 10 din partea 2 a articolului 83, alineatele 1 și 4 din partea 2 a articolului 83.1, alineatele 1, (dacă actele prevăzute în prezentul alineat nu prevăd obligația clientului de a stabili o cerință de asigurare a executării contractului), - , - , , - , , - , - , , , , - (dacă contractele încheiate în conformitate cu clauzele 47 - , nu prevăd plata în avans), , 52 Partea 1 Articolul 93 din această lege federală.

(vezi textul din ediția anterioară)

(vezi textul din ediția anterioară)

3. Executarea unui contract și obligațiile de garanție pot fi asigurate prin furnizarea unei garanții bancare emise de o bancă și cu respectarea cerințelor articolului 45 din prezenta lege federală sau prin depunerea de fonduri într-un cont specificat de client, care, în conformitate cu conform legislației Federației Ruse, înregistrează tranzacțiile cu fondurile primite de client. Metoda de asigurare a executării contractului, obligațiile de garanție și perioada de valabilitate a garanției bancare sunt stabilite în conformitate cu cerințele prezentei legi federale de către participantul la achiziție cu care contractul este încheiat în mod independent. În acest caz, perioada de valabilitate a garanției bancare trebuie să depășească perioada contractuală pentru îndeplinirea obligațiilor care trebuie garantate printr-o astfel de garanție bancară cu cel puțin o lună, inclusiv în cazul modificării acesteia în conformitate cu articolul 95 din prezentul regulament federal. Drept.

(vezi textul din ediția anterioară)

4. Contractul se încheie după ce participantul la achiziție cu care este încheiat contractul asigură garanția executării contractului în conformitate cu prezenta lege federală.

5. În cazul în care participantul la achiziție cu care se încheie contractul nu oferă garanții pentru executarea contractului în termenul stabilit pentru încheierea contractului, se consideră că acesta s-a sustras de la încheierea contractului.

6. Mărimea garanției de executare a contractului trebuie să fie de la cinci la treizeci la sută din prețul contractual inițial (maxim) specificat în anunțul de achiziție. Dacă prețul inițial (maxim) al contractului depășește cincizeci de milioane de ruble, clientul este obligat să stabilească o cerință de securitate a contractului în valoare de zece până la treizeci la sută din prețul inițial (maxim) al contractului, dar nu mai puțin decât suma avans (dacă contractul prevede plata unui avans) . In cazul in care avansul depaseste treizeci la suta din pretul initial (maxim) al contractului, cuantumul garantiei de executie a contractului se stabileste in cuantumul avansului. Dacă prețul, suma prețurilor unităților de bunuri, lucrări, servicii propuse în cererea unui participant la achiziție este redus cu douăzeci și cinci la sută sau mai mult în raport cu prețul inițial (maxim) al contractului, suma inițială a prețurilor de unități de bunuri, lucrări, servicii, participantul la achiziție, cu care se încheie contractul, asigură garanția executării contractului, ținând cont de prevederile articolului 37 din prezenta lege federală. Dacă un contract este încheiat pe baza rezultatelor identificării furnizorilor (antreprenori, executanți) în conformitate cu clauza 1 din partea 1 a articolului 30 din prezenta lege federală, valoarea garanției pentru executarea contractului prevăzută în această parte, inclusiv cea prevăzută ținând seama de dispozițiile articolului 37 din prezenta lege federală, se stabilește din prețul, în temeiul căruia, în conformitate cu prezenta lege federală, se încheie un contract, dar nu poate fi mai mic decât cuantumul avansului. Valoarea obligațiilor de garanție nu poate depăși zece la sută din prețul inițial (maxim) al contractului.

(vezi textul din ediția anterioară)

ConsultantPlus: notă.

Părțile 7 - 7.3 (modificate prin Legea federală din 27 decembrie 2018 N 502-FZ) se aplică achizițiilor, a căror anunțuri sunt afișate, invitațiile sunt trimise după 07.01.2019 și, prin acordul părților - la relații în baza contractelor, avizele de cumpărături pentru care sunt postate, invitații trimise până la 01.07.2019.

7. Pe durata executării contractului, furnizorul (antreprenor, executant) are dreptul de a schimba modalitatea de garantare a contractului și (sau) de a furniza clientului, în schimbul garanției prevăzute anterior pentru contract, o nouă garanție. pentru contract, a cărui dimensiune poate fi redusă în modul și cazurile prevăzute în părțile 7.2 și 7.3 a acestui articol. Furnizorul (antreprenor, executant) are dreptul de a schimba metoda de garantare a obligațiilor de garanție și (sau) să ofere clientului o nouă garanție pentru obligațiile de garanție în schimbul obligațiilor de garanție prevăzute anterior.

(vezi textul din ediția anterioară)

7.1. În cazul în care contractul prevede etape separate ale executării sale și se stabilește o cerință de garanție pentru executarea contractului, în timpul executării acestui contract, valoarea acestei garanții este supusă reducerii în modul și cazurile prevăzute în părțile 7.2 și 7.3 din acest articol.

7.2. Valoarea garanției de executare a contractului este redusă prin transmiterea către client a informațiilor despre îndeplinirea de către furnizor (antreprenor, executant) a obligațiilor de a furniza bunuri, de a efectua lucrări (rezultatele acesteia), de a presta un serviciu sau de îndeplinirea unei etape separate de contractul și costul obligațiilor îndeplinite pentru includerea în registrul de contracte relevant, prevăzut la articolul 103 din prezenta lege federală. Mărimea garanției de executare a contractului se reduce proporțional cu costul obligațiilor îndeplinite, a căror acceptare și plata au fost efectuate în modul și în termenul prevăzut de contract. În cazul în care contractul este garantat prin acordarea unei garanții bancare, cererea clientului de plată a unor sume de bani în temeiul acestei garanții poate fi prezentată într-o sumă care nu depășește valoarea garanției contractuale calculată de client pe baza informațiilor privind executarea contractului. publicate în registrul de contracte relevant. Dacă contractul este garantat prin depunerea de fonduri în contul specificat de client, la cererea furnizorului (antreprenor, executant), clientul îi va returna fondurile în perioada stabilită în conformitate cu partea 27 a articolului 34 din prezentul regulament federal. Legea în cuantumul pentru care s-a redus cuantumul garanției de executare a contractului calculat de client pe baza informațiilor privind executarea contractului afișate în registrul contractual relevant.

7.3. Reducerea cuantumului garanției de execuție a contractului prevăzută în părțile 7 și 7.1 din prezentul articol se realizează cu condiția ca furnizorul (antreprenor, executant) să nu aibă cereri neîndeplinite pentru plata penalităților (amenzi, penalități) prezentate de către clientul în conformitate cu această lege federală, precum și acceptarea de către client a bunurilor livrate, a lucrărilor finalizate (rezultatele acesteia), a serviciilor furnizate, a rezultatelor unei etape separate de execuție a contractului în cuantumul avansului plătit (dacă contractul prevede pentru plata unui avans). O astfel de reducere nu este permisă în cazurile determinate de Guvernul Federației Ruse pentru a asigura capacitatea de apărare și securitatea statului, pentru a proteja sănătatea, drepturile și interesele legitime ale cetățenilor Federației Ruse.

Executarea contractului

Sursa: Jurnalul „Instituțiile de cultură fizică și sport: contabilitate și fiscalitate”

În conformitate cu paragraful 1 al art. 96 din Legea nr.44-FZ în anunțul de achiziție, documentația de achiziție, proiectul de contract, invitația de a participa la selecția unui furnizor (antreprenor, executant) în mod închis trebuie să necesite securitate pentru executarea contractului, cu cu excepția anumitor cazuri. Care sunt metodele acestei prevederi? În ce ordine este asigurată garanția pentru executarea unui contract și cum sunt reflectate aceste tranzacții în contabilitate? Poate clientul să rețină suma de garanție furnizată anterior de contractant împotriva plății în avans nerambursate conform contractului? Acestea și altele le veți găsi în articol.

Conform clauza 4,5 linguri. 96 Legea nr.  44-FZ un contract se încheie numai după ce participantul la achiziție cu care este încheiat contractul asigură garanția executării contractului. În cazul în care un participant nu oferă garanție în perioada specificată pentru încheierea contractului, se consideră că acesta s-a sustras de la încheierea contractului.

Cazurile în care executarea contractului nu este necesară

În ciuda obligației clientului de a stabili cerințe pentru asigurarea executării contractului în documentația contractului, clauza 2 art. 96 Legea nr. 44-FZ descrie cazuri individuale în care clientul are dreptul să nu facă acest lucru. De exemplu, cazuri de achiziții:

1) prin efectuarea unei cereri de cotații, dacă prețul inițial (maxim) al contractului (denumit în continuare NMCC) nu depășește 500.000 de ruble;

2) prin efectuarea unei cereri de ofertă, dacă actele juridice nu prevăd obligația clientului de a stabili o cerință care să asigure executarea contractului, în special:

• la încheierea unui contract pentru furnizarea de echipamente și echipamente sportive, echipamente sportive necesare pentru pregătirea echipelor sportive ale Federației Ruse în sporturile olimpice și paralimpice, precum și pentru participarea echipelor sportive ale Federației Ruse la Jocurile Olimpice și Paralimpice. Jocuri;
• la concluzie organism federalîn conformitate cu regulile stabilite de Guvernul Federației Ruse pentru un contract cu o organizație pentru tratamentul cetățeanului Federației Ruse în afara teritoriului Federației Ruse;
• la achizitionarea care sunt necesare pentru prescrierea unui pacient daca exista indicatii (intoleranta individuala, din motive de sanatate) prin decizie a comisiei medicale care se consemneaza in acte medicale jurnalul pacientului și al comisiei medicale;

3) la furnizor unic(antreprenor, executant), în special:

• pentru lucrări sau servicii care intră în sfera de activitate a entităților și serviciilor depozitarului central;
• atunci când achiziționați bunuri, lucrări sau servicii pentru o sumă care nu depășește 100.000 de ruble;
• la prestarea serviciilor de alimentare cu apă, canalizare, alimentare cu căldură, alimentare cu gaze (cu excepția serviciilor de vânzare a gazelor lichefiate), pentru racordare (atașare) la rețelele de suport ingineresc;
• la încheierea unui contract de prestare de servicii legate de trimiterea unui angajat la călătorie de afaceri;
• în cazul furnizării de energie sau contractului de cumpărare și vânzare cu un furnizor garant de energie electrică;
• la închiriere clădire nerezidențială, clădiri, structuri, spații nerezidențiale pentru a satisface nevoile federale, nevoile unei entități constitutive a Federației Ruse,

Pe lângă cazurile enumerate în clauza 2 art. 96 Legea nr. 44-FZ, in anul 2015, clientul are si dreptul de a nu stabili cerinte pentru asigurarea executarii contractului in situatiile prevazute Prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 6 martie 2015 nr. 199 , care includ cazuri:

• organizarea de concursuri, licitații electronice, cereri de oferte, dacă participanții la achiziții sunt doar întreprinderi mici, orientate social organizatii nonprofit;
• atunci când proiectul de contract conține o prevedere pentru sprijin contractual;
• atunci când proiectul de contract conține o prevedere pentru transferul plăților în avans către furnizor (antreprenor, executant) într-un cont deschis de organul teritorial Trezoreria Federală sau către o autoritate a unei entități constitutive a Federației Ruse, în instituțiile Băncii Centrale a Federației Ruse;
• atunci când proiectul de contract presupune plata unor plăți în avans în valoare de cel mult 15% din prețul contractului la achiziție pentru a satisface nevoile federale sau în altă sumă stabilită de autoritățile superioare organele executive autoritățile de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse, administrațiile locale, precum și efectuarea de către client cu furnizorul (antreprenor, executant) cu plată în valoare de cel mult 70% din prețul fiecărei livrări de bunuri ( stadiul de lucru, prestarea serviciilor) pentru a satisface nevoile federale sau într-o altă sumă stabilită de autoritățile superioare organele executive ale puterii de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse, administrațiile locale și efectuarea plății integrale numai după ce clientul a acceptat toate bunurile furnizate în baza contractului, lucrările efectuate, serviciile prestate și îndeplinirea integrală de către furnizor (antreprenor, executant) a altor obligații stipulate prin contract (cu excepția obligațiilor de garanție);
• atunci când participantul la achiziție este o instituție bugetară sau autonomă și i se oferă un preț contractual redus cu cel mult 25% din NMCC.

Metode de asigurare a unui contract

Executarea contractului poate fi asigurată:

• prin furnizarea unui document emis de bancă care îndeplinește cerințele Artă. 45 Legea nr. 44-FZ;
• depus în contul specificat de client, care, în conformitate cu legislația Federației Ruse, contabilizează tranzacțiile cu fonduri primite de client.

Metoda de asigurare a executării contractului este determinată independent de participantul la achiziție cu care se încheie contractul ( clauza 3 art. 96 Legea nr. 44-FZ).

Ministerul Dezvoltării Economice în Scrisoare din 19 septembrie 2014 Nr. D28i-1893 clarifică faptul că executarea contractului poate fi asigurată prin una dintre metodele de mai sus: prin acordarea unei garanții bancare sau prin depunerea de fonduri. Totodată, posibilitatea acordării mai multor garanții bancare și combinarea acestora cu furnizarea de fonduri nu este prevăzută de Legea nr. 44-FZ. În plus, prevederile prezentei legi nu prevăd posibilitatea unui terț de a oferi garanții pentru executarea unui contract în locul participantului la achiziție cu care este încheiat contractul.

Fondurile contribuite ca garanție pentru executarea contractului trebuie returnate de către client furnizorului (antreprenor, executant) care a executat un astfel de contract. Perioada de retur - condiție prealabilă incluse în contract ( clauza 27 art. 34 Legea nr. 44-FZ). Întrucât principala condiție pentru executarea unui contract este îndeplinirea tuturor obligațiilor care decurg din acesta, returnarea garanției de către client se efectuează, de regulă, după semnarea certificatelor de lucrări finalizate la îndeplinirea obligațiilor de către furnizor (antreprenor). , interpret).

Garanția bancară este înțeleasă ca o obligație scrisă a băncii (garantului) (pe care o acordă la cererea participantului la achiziție) de a plăti clientului, în baza termenilor obligației menționate, o sumă de bani la prezentarea de către client. a unei cereri scrise pentru plata acesteia ( Artă. 368 Cod civil al Federației Ruse).

După cum am menționat mai sus, o garanție bancară emisă de o bancă unui participant la achiziții în scopul asigurării executării unui contract trebuie să respecte standardele Artă. 45 Legea nr. 44-FZ, adică ar trebui:

1. emis de o bancă inclusă în lista băncilor care îndeplinesc cerințele de acceptare a garanțiilor bancare în scopuri fiscale;
2. fi irevocabil;
3. să fie incluse în registrul garanțiilor bancare;
4. conţine:

• suma garanției bancare plătibilă de către garant clientului în cazurile specificate;
• obligațiile participantului la achiziție, a căror îndeplinire corespunzătoare este asigurată printr-o garanție bancară;
• obligația băncii de a plăti clientului o penalitate în valoare de 0,1% suma de bani plătibil pentru fiecare zi de întârziere;
• condiția conform căreia îndeplinirea obligațiilor din garanția bancară este primirea efectivă a fondurilor în contul în care, conform legislației Federației Ruse, sunt luate în considerare tranzacțiile cu fonduri primite de client;
• perioada de valabilitate a garanției bancare, care trebuie să depășească perioada de valabilitate a contractului cu cel puțin o lună;
• o condiție suspensivă care prevede încheierea unui acord de acordare a unei garanții bancare pentru obligațiile participantului la achiziție care decurg din contractul la încheierea acestuia, în cazul în care o garanție bancară este constituită ca garanție pentru executarea contractului;
• o listă de documente stabilită de Guvernul Federației Ruse pe care clientul le depune la bancă simultan cu obligația de a plăti suma de bani din garanția bancară. În prezent, această listă a fost aprobată Prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 8 noiembrie 2013 nr.  1005 „Cu privire la garanțiile bancare utilizate în sensul Legii federale „Cu privire la bunuri, lucrări, servicii pentru nevoi municipale” (denumită în continuare Rezoluția nr. 1005). Aceeași rezoluție a stabilit cerințe suplimentare pentru o garanție bancară.

Suma garanției

Conform clauza 6 art. 96 Legea nr. 44-FZ Valoarea garanției pentru executarea contractului trebuie să fie:

• de la 5 la 30% din NMTsK specificate în anunțul de cumpărare;
• de la 10 la 30% din NMCC, dacă NMCC depășește 50 de milioane de ruble. Valoarea garanției nu trebuie să fie mai mică decât valoarea avansului (dacă contractul prevede plata unui avans);
• cuantumul avansului, dacă avansul depășește 30% din NMCC.

Pe durata executării contractului, furnizorul (antreprenor, executant) are dreptul să ofere clientului garanție pentru executarea contractului, redusă cu suma obligațiilor îndeplinite prevăzute de contract, în schimbul garanției prestate anterior pt. executarea contractului și metoda de garantare a executării contractului pot fi modificate ( clauza 7 art. 96 Legea nr. 44-FZ).

Contabilitate

Să luăm în considerare regulile de reflectare în contabilitate a sumelor furnizate de participanții la achiziție ca garanție pentru executarea contractului.

Valoarea fondurilor contribuite de participantul la achiziție. După cum am menționat mai sus, pe baza Artă. 96 Legea nr. 44-FZ fondurile furnizate de participanții la achiziții ca garanție pentru participarea la executarea contractului sunt creditate în contul specificat de client în documentația de achiziție și care, în conformitate cu legislația Federației Ruse, contabilizează tranzacțiile cu fonduri primite de client. . Atunci când furnizorul (executantul) îndeplinește obligațiile stipulate prin contract, fondurile contribuite ca garanție pentru executarea contractului trebuie returnate participantului la achiziție cu care a fost încheiat contractul. Cu alte cuvinte, fondurile menționate sunt la dispoziția clientului temporar.

Fondurile care, la apariția anumitor condiții, sunt supuse returnării proprietarului, se referă la fonduri aflate la dispoziția temporară a clientului (instituției) ( Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 8 octombrie 2014 nr. 02‑07‑07/50609 ). Conform secțiune V Instrucțiuni 65n tranzacțiile care conduc la o creștere (scădere) a fondurilor și care nu sunt legate de veniturile (cheltuielile) instituțiilor, inclusiv primirea (ieșirea) de fonduri aflate la dispoziția temporară a unei instituții autonome (bugetare), sunt reflectate folosind Articolul 510„Încasări în conturile bugetare” ( articole 610 „Vedere din conturile bugetare”) KOSGU.

Astfel, fondurile primite ca garanție pentru executarea unui contract sunt contabilizate în contabilitate ca fonduri primite pentru cedare temporară, indicându-se în cifrele 19 - 23 numărul de cont de cod 3 „Fonduri în cedare temporară” ( clauza 21 Instrucțiuni Nr. 157n).

Conform articolul 267 Instrucțiunea denumită pentru contabilizarea sumelor primite la dispoziția temporară a instituției și la apariția anumitor condiții supuse returnării este destinată contul 304 01 000„Decontări pentru fondurile primite pentru eliminare temporară.” Contabilitatea tranzacțiilor acest cont păstrate în jurnalul tranzacțiilor cu fonduri fără numerar ( paragraful 269 Instrucțiunile Nr. 157n).

ÎN Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 iunie 2014 nr. 02‑07‑07/31342 clarifică faptul că fondurile primite ca garanție pentru executarea unui contract nu pot fi luate în considerare cont în afara soldului 10

Direcția de sport (instituția bugetară) a stabilit în documentația de achiziție o cerință pentru a asigura executarea contractului. Ca atare garanție, antreprenorul cu care intenționează să încheie un contract a transferat fonduri în valoare de 200.000 de ruble în contul clientului. După finalizarea lucrărilor și semnarea actului relevant, clientul a returnat contractantului suma garanției.

În contabilitate institutie bugetara Operațiunile se vor reflecta după cum urmează:

Suma garanției bancare oferite. Garanții bancare acordate pentru a asigura participarea la concurs ( licitație închisă), precum și pentru a asigura executarea contractului, în virtutea paragraful 351 din Instrucțiunile 157n supuse contabilizării cont în afara soldului 10„Asigurarea îndeplinirii obligațiilor.”

Conform Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 iunie 2014 nr. 02‑07‑07/31342 Securitatea obligației sub forma unei garanții bancare se reflectă în acest cont la data acordării acestei garanții. Înlăturarea unei garanții bancare din contabilitate către cont în afara soldului 10(reflecție asupra contului cu semnul minus) se reflectă prin data încetării obligației, în sprijinul căreia a fost emisă garanția menționată (data îndeplinirii de către furnizor (executant) a obligațiilor garantate prin garanție, sau data îndeplinirii de către bancă a cererilor clientului de plată a unei sume de bani în legătură cu încălcarea obligației de către furnizor (executant), în securitatea căreia a fost emisă garanția).

Instituția sportivă autonomă (clientul) a stabilit în documentația de achiziție o cerință de asigurare a executării contractului. Furnizorul cu care se preconizează încheierea unui contract a ales să ofere o garanție bancară ca garanție. Valoarea garanției bancare este de 170.000 RUB. Durata contractului este de două luni. Garantia bancara a fost emisa de banca furnizorului pentru trei luni.

În contabilitate institutie autonoma Valoarea garanției bancare se va reflecta după cum urmează:

Reținerea sumei garanției împotriva avansului nerambursat. Asigurarea îndeplinirii unui contract în sensul acestuia este o garanție a îndeplinirii obligațiilor de către furnizor (executant) În plus, garanția specificată garantează clientului returnarea unui avans transferat anterior, de exemplu, în cazul rezilierii unui contract. contractul.

Se pune întrebarea: poate clientul să rețină suma garanției furnizate de furnizor (executant) împotriva plății în avans nerambursate?

Explicațiile pe această temă sunt date în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 25 decembrie 2014 nr. 02-02-04/67438 și Trezoreria Federală Nr.  42-7.4-05/5.1-805 „Cu privire la utilizarea garanției contractuale furnizate de furnizor (antreprenor, executant) în legătură cu neîndeplinirea obligațiilor legate de returnarea avansului” (denumită în continuare Scrisoarea din decembrie 25, 2014). Se precizează că, dacă la rezilierea (de către furnizor) obligațiile de returnare a avansului sunt încălcate, pentru a asigura îndeplinirea cărei fonduri sau garanție bancară sunt furnizate, respectiva garanție poate fi reținută de client în condițiile contractului. sau se trimite o cerere de plată a fondurilor în legătură cu garanția specificată în conformitate cu Codul civil RF.

În cazul în care clientul din contract este o instituție bugetară (autonomă), sumele garanției reținute sunt supuse transferului în contul corespunzător în care sunt înregistrate tranzacțiile cu fondurile instituției și din care au fost plătite obligațiile din contract (transfer în avans). ), și utilizat pentru îndeplinirea obligației cu clarificarea planului financiar al activității economice a unei instituții de stat (municipale). În acest caz, sumele de garanții reținute primite:

1. pentru exercițiu financiar, în care au fost achitate obligațiile din contract, se înregistrează în contul personal corespunzător al instituției de stat (municipale) ca restituire a cheltuielilor bănești;
2. după încheierea exercițiului financiar, dacă sursa de sprijin financiar în temeiul contractului a fost o subvenție pt sprijin financiarîndeplinirea unei sarcini de stat (municipale) - sunt luate în considerare în contul personal al unei instituții bugetare (autonome) și se reflectă în planul de activități financiare și economice al instituției ca sume de creanțe din anii anteriori care au apărut în legătură cu încălcarea obligațiilor legate de executarea contractului, conform Articolul 130„Venituri din prestarea de servicii (muncă) plătite” KOSGU.

Dacă clientul conform contractului este beneficiarul fondurilor bugetare, sumele garanției reținute sunt supuse transferului către veniturile bugetare învăţământul juridic public, pentru a răspunde nevoilor cărora s-a încheiat un contract de stat (municipal). Aceste venituri se reflectă conform codului de venit 000 1 13 02000 00 0000 130 „Venituri din compensarea cheltuielilor statului” folosind codurile corespunzătoare de subarticole, elemente și subtipuri de venituri bugetare prevăzute de Instrucțiunile nr. 65n.

În plus, Scrisoarea din 25 decembrie 2014 conține corespondența facturilor privind reținerea sumei garanției furnizate împotriva avansului nerambursat. Să vedem cum să-l folosim folosind un exemplu.

O instituție bugetară de cultură fizică și sport (client), în detrimentul unei subvenții pentru punerea în aplicare a unei sarcini de stat, a încheiat un contract pentru instalarea contoarelor de energie electrică în valoare de 110.000 de ruble. Antreprenorul a transferat fonduri în valoare de avans (40.000 de ruble) în contul clientului ca garanție pentru executarea contractului. Contractul a fost apoi reziliat. Din cauza faptului că antreprenorul nu a restituit suma avansului virat, i-a fost reținută suma garanției primite.

Aceste tranzacții se vor reflecta în contabilitatea unei instituții bugetare după cum urmează:

Atunci când prezintă contractantului cereri de returnare a avansului la încetarea unui contract încheiat anterior, clientul are și dreptul de a prezenta o cerere suplimentară de plată a dobânzii pentru utilizarea fondurilor altcuiva. Această operațiune se va reflecta în evidența contabilă cont debit 2 209 40 560Şi credit cont 2 401 10 140.

Rezumând cele de mai sus, notăm următoarele puncte principale:

• cu excepția anumitor cazuri, stabilirea în documentația contractului a unei cerințe ca participantul la achiziție cu care se intenționează să încheie un contract să ofere securitate pentru executarea contractului este responsabilitatea clientului;
• contractul se încheie numai după ce participantul la achiziție asigură garanția executării contractului;
• executarea contractului poate fi asigurată prin acordarea unei garanții bancare sau depunerea de fonduri în contul specificat de client;
• fondurile primite ca garanție pentru executarea contractului sunt luate în considerare în contabilitate la contul 3 304 01 000 ca fonduri primite pentru eliminare temporară;

cuantumul garanției bancare furnizate este supusă reflecției asupra cont în afara soldului 10.

Legea federală din 04.05.2013 nr. 44-FZ „Cu privire la sistemul contractual în domeniul achizițiilor de bunuri, lucrări, servicii pentru a satisface nevoile statului și municipale”.

Instructiuni de utilizare clasificare bugetară RF, aprobat Prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 1 iulie 2013 nr. 65n.

Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi unificat pentru autoritățile publice ( agentii guvernamentale), organe administrația locală, organe de conducere a fondurilor extrabugetare de stat, academii de științe de stat, instituții de stat (municipale), avizate. Prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 1 decembrie 2010 nr. 157n.

Conform cerințelor, participantul care a depus cea mai mare ofertă câștigătoare și a fost recunoscut câștigător la finalul licitației trebuie să ofere garanție pentru executarea contractului - în caz contrar, victoria sa va fi anulată. Dacă garanția se face direct forma financiara, atunci acest lucru trebuie reflectat corespunzător în contabilitate, adică. efectuați corect această operațiune. Vă vom spune cum se face acest lucru în acest material.

Înregistrarea corectă a garanțiilor în contabilitate

În situația în care o organizație a transferat fonduri către o municipalitate sau către clientul statului Chiar înainte de a se lua o decizie cu privire la licitație, această operațiune nu poate fi efectuată ca o cheltuială de fonduri, deoarece depozitul servește aici funcția de a certifica intențiile de implementare a termenilor contractului. În acest caz, ar trebui să faci următoarea postare: D 76 subcont „Decontări pentru depozitul listat” K 51 cu o notă - depozit în favoarea organizatorului de tranzacționare electronică.

În plus, indiferent dacă participantul a pierdut la licitație sau a câștigat - conform regulilor stabilite de Legea federală-44, garanția financiară a clientului Termen limită obligat să se întoarcă. Și aici, din nou, ne confruntăm cu faptul că această chitanță nu poate fi considerată venitul întreprinderii, deoarece este pur și simplu o returnare a depozitului de garanție. Prin urmare, înregistrarea trebuie să fie corespunzătoare, invers față de ceea ce s-a făcut mai devreme la efectuarea unui depozit - D 51 K 76 al subcontului „Decontări pentru depozitul transferat” (returul plății depozitului).

La prima vedere, pe lângă resursele de muncă necesare pentru efectuarea înregistrărilor contabile, organizația participantă nu pierde nimic - aceleași fonduri care au fost depuse ca garanție directă sunt returnate după ceva timp. Dar nu trebuie să uităm că ratele ridicate ale inflației mănâncă zilnic finanțele înghețate și care nu funcționează în conturile de depozit. Din acest punct de vedere, pierderile pot fi destul de evidente, mai ales dacă vorbim de contracte mari guvernamentale cu sume mari.

Cum se rezolvă problema furnizării în cel mai optim mod pentru toate părțile interesate?

Este posibil să evitați necesitatea de a face o afișare de securitate a contractului?

Emiteți o garanție bancară, deoarece acest instrument financiar și de credit nu numai că economisește bani și timp, dar și simplifică semnificativ mecanismul de asigurare a securității atât pentru aplicații, cât și pentru îndeplinirea obligațiilor contractuale.

Vă oferim:

• timp de procesare scurtat pentru aplicații - doar 1 oră;
• peste 50 de bănci partenere care sunt gata să vă ofere o garanție;
• cele mai multe conditii favorabileși tarife mici;
• diverse sume pentru care se poate elibera un certificat;
• servicii confortabile și competente;
• munca unor specialiști exclusiv calificați;
• oportunitatea de a învăța toate complexitățile participării la licitații la cursurile, seminariile și sesiunile noastre de formare;
• elimina necesitatea de a face intrări pentru a garanta contractul.

Dvs manager personalîți va spune și mai multe despre capacitățile tale!

Pentru a clarifica chitanțele necompensate, trimiteți o notificare de clarificare la OFK.

Debit 180.0.210.11.180 Credit 180.0.205.82.660 - suma venitului care necesită clarificare se acumulează la primirea acestor sume.

Debit 180.0.205.82.560 Credit 180.0.210.11.180

Acest intrare contabilă precizate în modificările la Instrucţiunea nr. 162n, adoptate în anul 2015, pentru instituţiile guvernamentale, după o metodologie contabilă unificată, această detaşare se poate aplica şi instituţiilor bugetare.

Dar, deoarece acest cablaj nu este specificat în instrucțiunea 174n, vă recomandăm să îl coordonați cu o organizație de nivel superior.

În același timp, postăm chitanța de fonduri ca restaurare cheltuială în numerar:

Debit 000.0.201.11.510 Credit 510.0.210.05.660 - Banii pentru securizarea aplicației au fost returnați în contul participantului la achiziții

Creștere în contul extrabilanțiar 17 (cod analitic 510)

Motivație
Cum se ține cont de bani pentru a garanta o cerere sau executarea unui contract de achiziție conform Legii nr. 44-FZ

În contabilitatea instituțiilor bugetare:

Efectuați următoarea înregistrare în contabilitate:

Când clientul sau operatorul de semnătură electronică returnează garanția, reflectați-o la articolul KOSGU 510 „Chitanță în conturile bugetare” și efectuați următoarea afișare:

Această procedură este stabilită de alin. 72, 98 din Instrucțiunea nr. 174n, alin. 235 din Instrucțiuni. Plan unificat conturile nr. 157n și confirmate prin scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 august 2016 nr. 02-06-10/45133.

Modificări de luat în considerare:

3.din cartea de referinta: Principalele modificari la Instructiunea nr. 162n

Modificări care trebuie luate în considerare la depunerea rapoartelor pentru anul 2015, adoptate:

 în august 2015;

 în decembrie 2015.

Modificări de luat în considerare în 2016.

5. din Director:KBK în conturile contabile în instituțiile bugetare și autonome

3 Instrucțiunile contabile nu prevăd înregistrări cu contul 210.05, așa că asigurați codurile pe care le veți folosi în politica contabila. Rețineți că agențiile guvernamentale nu acceptă Informații (f. 0503769) dacă acestea conțin coduri de secțiune, subsecțiune (categorii 1-4) și CVR (categorii 15-17) pentru contul 210.05.
Totodată, în scrisoarea din 1 august 2016 nr. 02-06-10/45133, Ministerul de Finanțe al Rusiei a dat un exemplu de decontări cu depozite, unde codurile 510 și 610 sunt indicate în 15-17 cifre ale contului. numărul 210.05.