องค์ประกอบของค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับอื่นๆ ภาพสะท้อนของค่าใช้จ่ายอื่นในการรายงานทางบัญชีและภาษี

ตามมาตรา 1 ของมาตรา มาตรา 252 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลและเป็นเอกสาร (และในกรณีที่ระบุไว้ในมาตรา 265 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ขาดทุน) ที่เกิดขึ้น (เกิดขึ้น) โดยผู้เสียภาษี

ค่าใช้จ่ายขึ้นอยู่กับลักษณะตลอดจนเงื่อนไขในการดำเนินการและพื้นที่ของกิจกรรมของผู้เสียภาษีแบ่งออกเป็นค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายและค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ (ข้อ 2 ของมาตรา 252 ของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์)

ตามอนุวรรค 6 ของวรรค 1 ของศิลปะ รหัสภาษี 253 ของสหพันธรัฐรัสเซีย ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายรวมถึงต้นทุนอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและ (หรือ) การขาย

ศาลอนุญาโตตุลาการทราบว่าความหมายของแนวคิด "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและ (หรือ) การขาย" ได้รับการเปิดเผยโดยการบ่งชี้ในบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย แต่ละสายพันธุ์ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายประเภทนี้ (มติของ Federal Antimonopoly Service ของ Ural District ลงวันที่ 06/07/2549 หมายเลข F09-4680/06-S7 ในกรณีที่ A60-37670/05, A60-40330/05)

รายการค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและ (หรือ) การขายมีระบุไว้ในศิลปะ 264 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ขึ้นอยู่กับความหมายของวรรค 1 ของศิลปะ มาตรา 264 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษีสามารถจัดเป็นค่าใช้จ่ายอื่นได้ โดยมีเงื่อนไขว่าเกี่ยวข้องโดยตรงกับการผลิตและการขาย (มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตไซบีเรียตะวันออก ลงวันที่ 04/06/2006 เลขที่ 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย A33-9867/05-Ф02-1356/06-С1 ในกรณีที่หมายเลข A33-9867/05)

ตามวรรค 1 ของศิลปะ มาตรา 318 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หากผู้เสียภาษีกำหนดรายได้และค่าใช้จ่ายตามเกณฑ์คงค้าง ค่าใช้จ่ายในการผลิตและการขายจะถูกกำหนดโดยคำนึงถึงบทบัญญัติของมาตรานี้ของประมวลนี้

เพื่อวัตถุประสงค์ของบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายการผลิตและการขายที่เกิดขึ้นในระหว่างรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) จะถูกแบ่งออก:

– สำหรับค่าใช้จ่ายโดยตรง

- บน ต้นทุนทางอ้อม.

ต้นทุนทางตรงอาจรวมถึง:

– ต้นทุนวัสดุกำหนดตามอนุวรรค 1 และ 4 ของวรรค 1 ของศิลปะ 254 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย;

– ค่าใช้จ่ายค่าตอบแทนบุคลากรที่เกี่ยวข้องกับกระบวนการผลิตสินค้า การปฏิบัติงาน การให้บริการ ตลอดจนจำนวนรายบุคคล ภาษีสังคมและค่าใช้จ่ายบังคับ ประกันบำนาญมีวัตถุประสงค์เพื่อจัดหาเงินทุนในส่วนของการประกันภัยและการออม เงินบำนาญแรงงานเกิดขึ้นจากจำนวนค่าแรง

– จำนวนค่าเสื่อมราคาค้างรับของสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ในการผลิตสินค้า งาน และบริการ

ค่าใช้จ่ายทางอ้อมรวมถึงค่าใช้จ่ายอื่นๆ ทั้งหมด ยกเว้นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการซึ่งกำหนดตามมาตรา 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งดำเนินการโดยผู้เสียภาษีในช่วงระยะเวลาการรายงาน (ภาษี)

ผู้เสียภาษีเป็นผู้กำหนดอย่างอิสระ นโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีรายการค่าใช้จ่ายทางตรงที่เกี่ยวข้องกับการผลิตสินค้า (การปฏิบัติงานการให้บริการ)

ตามคำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการบางแห่ง ค่าใช้จ่ายอื่นๆ จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายทางอ้อมด้วย ในเวลาเดียวกันจำนวนต้นทุนทางอ้อมสำหรับการผลิตและการขายที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ใน อย่างเต็มที่หมายถึงค่าใช้จ่ายของรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบัน (ภาษี) โดยคำนึงถึงข้อกำหนดของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย มุมมองนี้กำหนดไว้ในมติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือลงวันที่ 12 กุมภาพันธ์ 2550 ในกรณีที่หมายเลข A66-13850/2005

ข้อสรุปที่คล้ายกันเกิดขึ้นในมติของ Federal Antimonopoly Service ของ Ural District ลงวันที่ 19 มกราคม 2549 เลขที่ F09-6174/05-S7 ดังนั้นศาลจึงรับรู้ว่าต้นทุนการรับรองผลิตภัณฑ์และบริการรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายอื่นขององค์กรและรวมอยู่ในต้นทุนทางอ้อมที่ต้องใช้ในการบัญชีในรอบระยะเวลารายงานที่เกิดขึ้น ค่าใช้จ่ายอื่นๆ ได้แก่ ค่าใช้จ่ายในการให้คำปรึกษาและบริการอื่นที่คล้ายคลึงกัน

Federal Antimonopoly Service ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือตามมติลงวันที่ 06.06.2007 ในกรณีที่หมายเลข A66-4603/2006 ระบุว่าค่าใช้จ่ายในการสำรวจพลังงานและการจัดทำหนังสือเดินทางพลังงานไม่เกี่ยวข้องกับความถูกต้องของ ช่วงใดก็ได้ ค่าใช้จ่ายข้างต้นเกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ของผู้เสียภาษีเนื่องจากบทบัญญัติของศิลปะ 264 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามมาตรา 1 ของมาตรา มาตรา 272 และวรรค 1 ของมาตรา 272 318 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายทางอ้อม ในกรณีนี้จำนวนต้นทุนทางอ้อมสำหรับการผลิตและการขายที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายของรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบัน (ภาษี) ทั้งหมดโดยคำนึงถึงข้อกำหนดที่กำหนดไว้ในรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์.

ในอีกกรณีหนึ่งมติของ Federal Antimonopoly Service ของ North-Western District ลงวันที่ 07/09/2550 ในกรณีที่หมายเลข A56-22982/2006 ยอมรับว่าการชำระเงินสำหรับสิทธิ์ในการใช้เครื่องหมายการค้าจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิต และการขาย และรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายของรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบัน (ภาษี) ทั้งหมดเป็นค่าใช้จ่ายทางอ้อม

ตามจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 21 ตุลาคม 2548 ฉบับที่ 03-03-02/117 องค์กรมีสิทธิ์ในการกำหนดรายการค่าใช้จ่ายทางตรงและทางอ้อมอย่างอิสระโดยจัดให้มีนโยบายการบัญชีสำหรับ วัตถุประสงค์ด้านภาษี

ตามจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 2 มีนาคม 2549 ฉบับที่ 03-03-04/1/176 ผู้เสียภาษีมีสิทธิ์ในการกำหนดองค์ประกอบของต้นทุนทางตรงที่เกี่ยวข้องกับการผลิต ตามที่พนักงานของฝ่ายการเงิน บทบัญญัติของศิลปะ มาตรา 318 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีวัตถุประสงค์เพื่อให้ใกล้ชิดยิ่งขึ้น การบัญชีภาษีด้วยการบัญชีตามขั้นตอนในการกำหนดต้นทุนการผลิตและการขายที่เกิดขึ้นในระหว่างรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ต่อค่าใช้จ่ายควรถูกกำหนดขึ้นเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีโดยการเปรียบเทียบกับขั้นตอนที่องค์กรใช้ในการบัญชี

ควรสังเกตว่าสิทธิขององค์กรในการกำหนดรายการค่าใช้จ่ายอย่างอิสระพร้อมกันนั้นจำเป็นต้องพิสูจน์การตัดสินใจเพื่อให้องค์กรมีโอกาสคำนึงถึงคุณลักษณะของอุตสาหกรรมต่าง ๆ เช่นการขุดการแปรรูป ฯลฯ

ในเวลาเดียวกันรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีภาระผูกพันโดยตรงในการจัดหาค่าใช้จ่ายโดยตรงในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีโดยไม่รับรู้ค่าใช้จ่ายทั้งหมดเป็นทางอ้อม ในเวลาเดียวกันในวรรค 1 ของมาตรา มาตรา 319 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุไว้ว่าผู้เสียภาษีกำหนดขั้นตอนในการกระจายค่าใช้จ่ายโดยตรงสำหรับงานระหว่างทำและผลิตภัณฑ์ (งานที่ทำ การให้บริการ) ที่ผลิตในเดือนปัจจุบันอย่างอิสระ ข้อกำหนดนี้สามารถตีความได้ว่าเป็นข้อสันนิษฐานว่าต้นทุนทางตรงจะต้องเกิดขึ้น และต้องสอดคล้องกับผลิตภัณฑ์ที่ผลิต

พนักงานของกระทรวงการคลังของรัสเซียเชื่อว่าขั้นตอนในการจำแนกต้นทุนการผลิตและการขายเป็นค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีควรได้รับการกำหนดโดยการเปรียบเทียบกับขั้นตอนที่องค์กรนำไปใช้เพื่อวัตถุประสงค์ของ การบัญชี- แม้ว่ามุมมองนี้จะเป็นความเห็นส่วนตัวของฝ่ายการเงินและไม่ได้ขึ้นอยู่กับข้อกำหนดโดยตรง กฎหมายภาษีผู้เสียภาษีจะต้องนำมาพิจารณาด้วย

การตีความกฎการบัญชีอย่างเป็นระบบช่วยให้เราสรุปได้ว่าเมื่อเก็บรักษาบันทึกทางบัญชีองค์กรจะต้องแบ่งค่าใช้จ่ายออกเป็นทางตรงและทางอ้อม ในคำแนะนำในการใช้ผังบัญชีสำหรับการบัญชีการเงิน กิจกรรมทางเศรษฐกิจองค์กรที่ได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 ฉบับที่ 94n มีข้อกำหนดดังต่อไปนี้

การเดบิตของบัญชี 20 "การผลิตหลัก" สะท้อนถึงต้นทุนโดยตรงที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการผลิตผลิตภัณฑ์ ประสิทธิภาพการทำงานและการให้บริการ ต้นทุนการผลิตเสริม ต้นทุนทางอ้อมที่เกี่ยวข้องกับการจัดการและการบำรุงรักษาการผลิตหลัก และการสูญเสียจากข้อบกพร่อง . ค่าใช้จ่ายโดยตรงจะถูกตัดออกไปยังเดบิตของบัญชี 20 จากเครดิตของบัญชีการบัญชี สินค้าคงเหลือการตั้งถิ่นฐานกับพนักงานเกี่ยวกับค่าจ้าง ฯลฯ ค่าใช้จ่ายในการผลิตเสริม - จากเครดิตบัญชี 23 " การผลิตเสริม- ค่าใช้จ่ายทางอ้อม - จากบัญชี 25 "ค่าใช้จ่ายการผลิตทั่วไป" และ 26 "ค่าใช้จ่ายทั่วไป"

ภายในความหมายของข้อกำหนดข้างต้น ต้นทุนทางตรงควรรวมต้นทุนในการซื้อสินค้าคงคลังและต้นทุนค่าแรง ควรสังเกตว่ามีค่าใช้จ่ายประเภทเดียวกันนี้รวมอยู่ในนั้นด้วย รายการตัวอย่างค่าใช้จ่ายโดยตรงเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี (มาตรา 318 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ต้นทุนทางอ้อมควรรวมต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการจัดการและบำรุงรักษาการผลิต

กระทรวงการคลังของรัสเซียมีความคิดเห็นที่คล้ายกันในเรื่องนี้ โดยระบุไว้ในจดหมายหมายเลข 07-05-06/294 ลงวันที่ 8 พฤศจิกายน 2548 ว่าตามระเบียบการบัญชี "ค่าใช้จ่ายองค์กร" PBU 10/99 ซึ่งได้รับอนุมัติตามคำสั่ง ของกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 ฉบับที่ 33n การบัญชีจัดระเบียบการบัญชีค่าใช้จ่ายตามรายการต้นทุนรายการที่กำหนดโดยองค์กรโดยอิสระ

ดังนั้นเนื้อหาของแนวคิด "ค่าใช้จ่ายโดยตรง" ในการบัญชีจึงคล้ายกับแนวคิด "ค่าใช้จ่ายโดยตรง" ที่มีอยู่ในบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นเราสามารถสรุปได้ว่าขั้นตอนการจัดสรรต้นทุนทั้งทางตรงและทางอ้อมควรถูกกำหนดโดยลักษณะเฉพาะของกิจกรรมขององค์กรเป็นหลัก นอกจากนี้ เพื่อเป็นพื้นฐานในการจำแนกต้นทุน สามารถใช้เป็นรายการต้นทุนทางตรงซึ่งมีอยู่ในมาตรา 318 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและรายการที่ระบุไว้เพื่อสะท้อนค่าใช้จ่ายในการบัญชี

ในวรรค 1 ของมาตรา มาตรา 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดเงื่อนไขสามประการที่จำเป็นสำหรับการรวมต้นทุนที่เกิดขึ้นไว้ในองค์ประกอบของค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาเมื่อเก็บภาษีกำไร:

– ค่าใช้จ่ายต้องสมเหตุสมผล

– ค่าใช้จ่ายจะต้องมีการบันทึกเป็นเอกสาร;

– จะต้องเสียค่าใช้จ่ายในการดำเนินกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้

ตามที่แสดงในทางปฏิบัติ หนึ่งในข้อเรียกร้องของหน่วยงานด้านภาษีคือการตำหนิที่ส่งถึงผู้เสียภาษีเมื่อใด การตรวจสอบภาษีในทางเศรษฐศาสตร์ที่ไม่สมเหตุสมผลของค่าใช้จ่ายขององค์กร เพื่อให้มั่นใจในความถูกต้องตามกฎหมายของการเรียกร้องดังกล่าว ผู้เสียภาษีจะต้องมีความเข้าใจที่ชัดเจนว่าค่าใช้จ่ายใดบ้างที่ถือว่าสมเหตุสมผลจากมุมมองของกฎหมายภาษี

แนวคิดเรื่องเหตุผลทางเศรษฐกิจของต้นทุน กฎหมายภาษีกำหนดให้ค่าใช้จ่ายขององค์กรมีความสมเหตุสมผล (ข้อ 1 ของมาตรา 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) มิฉะนั้นจะไม่สามารถนำมาพิจารณาได้เมื่อเก็บภาษีกำไร (มาตรา 49 มาตรา 270 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ในกรณีนี้ ค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลหมายถึงค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจ ซึ่งการประเมินจะแสดงเป็น เป็นเงินสด- ควรสังเกตว่าแนวคิดของ "เหตุผลทางเศรษฐกิจของต้นทุน" ไม่ได้ระบุไว้ในการกระทำใด ๆ กฎหมายปัจจุบัน สหพันธรัฐรัสเซีย- กฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมยังไม่มีการชี้แจง แนวคิดนี้เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี

ดังนั้น แนวคิดของ "เหตุผลทางเศรษฐกิจของค่าใช้จ่าย" จึงเป็นหมวดหมู่แบบประเมิน ซึ่งหมายความว่าหากมีข้อสงสัยเกิดขึ้นเกี่ยวกับเหตุผลของค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้น หน่วยงานด้านภาษีจะต้องพิสูจน์สถานการณ์นี้ ปัจจุบัน มีทางเลือกสามทางสำหรับการตีความคำนี้โดยศาลอนุญาโตตุลาการ ซึ่งขึ้นอยู่กับเกณฑ์ต่อไปนี้:

– เกี่ยวข้องกับกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้

– ความเป็นไปได้ในการผลิต

– การปฏิบัติตามราคาที่จ่ายสำหรับการบริการกับระดับตลาด

ในกรณีส่วนใหญ่ ศาลอนุญาโตตุลาการจะเข้าใจทิศทางของค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นในการสร้างรายได้โดยเหตุผลทางเศรษฐกิจ สิ่งนี้ได้รับการยืนยันโดยการตัดสินใจของ FAS ของเขตตะวันตกเฉียงเหนือลงวันที่ 08/02/2004 ในกรณีที่หมายเลข A56-1475/04, FAS ของเขตไซบีเรียตะวันออกลงวันที่ 10/06/2004 ในกรณีที่หมายเลข A19- 2575/04-33-F02-4074/04-S1.

เหตุผลทางเศรษฐกิจสำหรับค่าใช้จ่ายที่ไม่เกี่ยวข้องกับการรับรายได้จริง เราเน้นย้ำว่าเหตุผลทางเศรษฐกิจของค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษีไม่ได้ถูกกำหนดโดยการรับรายได้จริงโดยเฉพาะ ระยะเวลาภาษีแต่การเน้นรายจ่ายดังกล่าวเป็นการสร้างรายได้

แนวทางที่คล้ายกันในการแก้ไขปัญหาภายใต้การพิจารณาสามารถดูได้ในมติของ FAS Volga District ลงวันที่ 10 กรกฎาคม 2550 ในกรณีที่หมายเลข A06-5861/2006-13 รวมถึงในมติของ FAS Northwestern District ลงวันที่เดือนเมษายน ที่ 10 พ.ศ. 2549 กรณีหมายเลข A56-33381/2548

ตามที่ศาลระบุว่าการไม่มีผลกระทบทางเศรษฐกิจในรูปแบบของการรับผลกำไรเพิ่มเติมที่เกี่ยวข้องกับการขายผลิตภัณฑ์ไม่ได้พิสูจน์ว่าค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นนั้นไม่สมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจ (มติของ Federal Antimonopoly Service ของ Volga District ลงวันที่ 17 พฤษภาคม พ.ศ. 2550 กรณีหมายเลข A12-12334/06)

โดยเฉพาะอย่างยิ่งองค์กรมีสิทธิที่จะคำนึงถึงค่าใช้จ่ายภายใต้สัญญาที่เกี่ยวข้องกับการส่งเสริมการขายและการขายผลิตภัณฑ์แม้ว่าจะไม่ได้นำไปสู่การเพิ่มขึ้นของรายได้ก็ตาม (มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกลงวันที่ 24 ตุลาคม , 2548 เลขที่ KA-A40/10143-05).

การบัญชีสำหรับค่าใช้จ่าย เหตุผลทางเศรษฐกิจของต้นทุนสามารถกำหนดลักษณะของการประเมินเชิงปริมาณของต้นทุนที่เกิดขึ้นนั่นคือกำหนดความสมเหตุสมผลและความจำเป็นจากมุมมองของ ราคาตลาดคือจำนวนค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้น โดยเฉพาะอย่างยิ่งนี่เป็นพื้นฐานของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกในมติลงวันที่ 6 กรกฎาคม 2548 ในกรณีที่หมายเลข A72-6211/04-8/585 ตามแนวทางปฏิบัติของตุลาการแสดงให้เห็นว่าเพื่อที่จะรับรู้ต้นทุนว่าไม่ยุติธรรมจำเป็นต้องประเมินขนาดโดยสัมพันธ์กับต้นทุนของบุคคลอื่นในสถานการณ์ที่เทียบเคียงได้ (มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกลงวันที่ 28 กรกฎาคม 2548 ในกรณีที่ไม่มี .KA-A40/6950-05).

ตัวอย่างเช่น ค่าใช้จ่ายจำนวนมากที่องค์กรจัดสรรเพื่อชำระค่าบริการอาจทำให้เกิดข้อสงสัยได้ หน่วยงานด้านภาษีในเหตุผลทางเศรษฐกิจของค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษี

ในเวลาเดียวกัน การพิจารณาคดีมีหลายกรณีที่ศาลอนุญาโตตุลาการยอมรับว่ามีความชอบธรรมทางเศรษฐกิจมีความสำคัญมาก จำนวนเงินมีวัตถุประสงค์เพื่อชำระค่าบริการของทนายความ ดังนั้นตามมติลงวันที่ 30 สิงหาคม 2548 ในคดีหมายเลข A56-2639/2548 ศาล FAS แห่งเขตตะวันตกเฉียงเหนือจึงอนุญาตให้องค์กรตัดจำหน่ายเป็นค่าใช้จ่ายในการเสียภาษีซึ่งบัญชีต้นทุนการชำระค่าบริการของสำนักงานกฎหมาย จำนวน 1,262,588 รูเบิล ในเวลาเดียวกันค่าใช้จ่ายข้างต้นคิดเป็นส่วนแบ่งสำคัญของค่าใช้จ่ายขององค์กร - 38% ของค่าใช้จ่ายทั้งหมด

เหตุผลด้านค่าใช้จ่ายและความพร้อมของพนักงาน หน่วยงานด้านภาษีมักจะกล่าวอ้างต่อองค์กรเหล่านั้นว่าเมื่อมีผู้เชี่ยวชาญที่มีคุณสมบัติเหมาะสมในสาขาความรู้เฉพาะด้านเกี่ยวกับพนักงานของตน หันไปใช้บริการของบริษัทอื่น

ตัวอย่างเช่น ความเป็นไปได้ทางเศรษฐกิจในการชำระค่าบริการทางกฎหมายส่วนใหญ่ขึ้นอยู่กับว่าองค์กรมีที่ปรึกษากฎหมายของตนเองหรือไม่ แล้วถ้าเข้า. โต๊ะพนักงานองค์กรจัดให้มีตำแหน่งที่ปรึกษากฎหมายและในตำแหน่งของเขา หน้าที่รับผิดชอบรวมถึงการเป็นตัวแทนผลประโยชน์ขององค์กรในศาลอนุญาโตตุลาการ จากนั้นหน่วยงานด้านภาษีอาจสงสัยในเหตุผลทางเศรษฐกิจในการดึงดูดนักกฎหมายให้ทำงานของที่ปรึกษากฎหมายภายในองค์กร

อย่างไรก็ตาม ข้อเท็จจริงที่ว่าองค์กรมีที่ปรึกษากฎหมายภายในไม่ได้หมายความว่าจะไม่สามารถใช้ที่ปรึกษาทางกฎหมายอื่นได้

ดังนั้นกระทรวงการคลังของรัสเซียในจดหมายเลขที่ 04-02-05/3/42 ลงวันที่ 31 พฤษภาคม 2547 ระบุว่าหากมีตำแหน่งทนายความในตารางการรับพนักงานประเด็นของการรับรู้ค่าใช้จ่ายของทนายความ ควรพิจารณาบริการเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไรในแต่ละสถานการณ์ ในกรณีนี้ ผู้เสียภาษีจะต้องคำนึงถึงบทบัญญัติของวรรค 5 ของศิลปะ ขอบเขตของงานที่ทำ มาตรา 252 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับการรวมค่าใช้จ่ายใหม่เข้าในฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ รวมถึงขอบเขตความรับผิดชอบที่ได้รับมอบหมายให้กับทนายความขององค์กร

ในขณะเดียวกันแม้ว่าองค์กรจะมีทนายความเป็นพนักงานก็ตามค่าใช้จ่ายของ บริการด้านกฎหมายสามารถรวมไว้ในการลดกำไรที่ต้องเสียภาษีได้หากหน้าที่ที่ดำเนินการโดยทนายความบุคคลที่สามทำซ้ำหน้าที่ที่สอดคล้องกับตำแหน่งทนายความในองค์กรนี้ เช่น เนื่องจากมีความเชี่ยวชาญในระดับสูง สิ่งนี้สามารถยืนยันได้โดยมติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกลงวันที่ 14-18 กรกฎาคม 2548 ในกรณีที่หมายเลข KA-A40/6315-05

มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกลงวันที่ 20 เมษายน 2548 เลขที่ KA-A40/2944-05 เน้นย้ำว่าต้นทุนการวิจัยการตลาดภายใต้สัญญากับองค์กรบุคคลที่สามสามารถนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไรไม่เพียง หากผู้เสียภาษีไม่มีพนักงานที่เกี่ยวข้องอยู่ในพนักงาน

ในเวลาเดียวกัน ตามมติของ Federal Antimonopoly Service ของภูมิภาค Volga ลงวันที่ 31 กรกฎาคม 2550 ในกรณีที่หมายเลข A55-16334/2006 สิ่งสำคัญคือหน้าที่ที่ดำเนินการโดยบริการการตลาดขององค์กรไม่ซ้ำซ้อน ความรับผิดชอบของนักแสดงภายใต้สัญญาการให้บริการให้คำปรึกษาและการตลาด

ตำแหน่งของศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย คำตัดสินของศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 4 มิถุนายน 2550 ฉบับที่ 320-O-P เน้นย้ำว่าค่าใช้จ่ายของผู้เสียภาษีจะต้องมีความสมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจ

ตามที่ศาลระบุว่าผู้บัญญัติกฎหมายปฏิเสธรายการค่าใช้จ่ายของผู้เสียภาษีเฉพาะอย่างสมเหตุสมผลซึ่งสามารถนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณ ฐานภาษีโดยคำนึงถึงความหลากหลายของเนื้อหาและรูปแบบ กิจกรรมทางเศรษฐกิจและประเภทของค่าใช้จ่ายที่เป็นไปได้ ซึ่งหากมีรายละเอียดและกำหนดไว้อย่างครบถ้วนตามกฎระเบียบ จะนำไปสู่การจำกัดสิทธิของผู้เสียภาษี

ดังนั้นผู้เสียภาษีจะได้รับโอกาสในการตัดสินใจอย่างอิสระในแต่ละกรณีโดยพิจารณาจากสถานการณ์จริงและลักษณะของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของพวกเขาไม่ว่าค่าใช้จ่ายบางอย่างที่ไม่ได้ระบุไว้ในบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะจัดเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับ วัตถุประสงค์ทางภาษีหรือไม่

ในเวลาเดียวกันกฎหมายภาษีไม่ได้ใช้แนวคิดของความเป็นไปได้ทางเศรษฐกิจและไม่ได้ควบคุมขั้นตอนและเงื่อนไขในการดำเนินกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจดังนั้นจึงไม่สามารถประเมินความถูกต้องของค่าใช้จ่ายที่ลดรายได้ที่ได้รับเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีได้จากจุดที่ มุมมองของความเป็นไปได้ ความสมเหตุสมผล ประสิทธิภาพ หรือผลลัพธ์ที่ได้รับ

เนื่องจากหลักการของเสรีภาพในกิจกรรมทางเศรษฐกิจ ผู้เสียภาษีดำเนินกิจกรรมนี้อย่างอิสระด้วยความเสี่ยงของตนเอง และมีสิทธิ์ในการประเมินประสิทธิภาพและความสะดวกอย่างอิสระและแต่เพียงผู้เดียว

หน้าที่ ผู้ตรวจสอบภาษีพิสูจน์ความไม่สมเหตุสมผลของค่าใช้จ่าย ภาระในการพิสูจน์ความไม่สมเหตุสมผลของค่าใช้จ่ายของผู้เสียภาษีนั้นขึ้นอยู่กับหน่วยงานด้านภาษี สิ่งนี้ระบุโดยตรงจากศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซียในคำตัดสินลงวันที่ 4 มิถุนายน 2550 ฉบับที่ 320-O-P กระทรวงการคลังของรัสเซียก็เห็นด้วยกับสิ่งนี้ (จดหมายลงวันที่ 12 ธันวาคม 2550 ฉบับที่ 03-03-06/1/851)

ดังนั้นหากหน่วยงานด้านภาษีมีข้อสงสัยเกี่ยวกับเหตุผลทางเศรษฐกิจของค่าใช้จ่ายขององค์กร ก็ต้องพิสูจน์ความไม่สมเหตุสมผลของค่าใช้จ่ายขององค์กร ขณะเดียวกันพนักงานขององค์กรก็ต้องมีส่วนร่วมอย่างจริงจัง ข้อพิพาทด้านภาษีโดยนำเสนอศาลพร้อมหลักฐานที่จำเป็นเพื่อสนับสนุนจุดยืนของตน

บทบัญญัติกฎหมายภาษี ตามมาตรา 1 ของมาตรา 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายที่เป็นเอกสารหมายถึงค่าใช้จ่ายที่ยืนยันโดยเอกสารต่อไปนี้:

– เอกสารที่จัดทำขึ้นตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

– เอกสารที่จัดทำขึ้นตามธรรมเนียมธุรกิจที่ใช้ใน ต่างประเทศซึ่งมีค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องเกิดขึ้นในอาณาเขต

– เอกสารยืนยันค่าใช้จ่ายทางอ้อมที่เกิดขึ้น (รวมถึงใบศุลกากร, คำสั่งการเดินทางเพื่อธุรกิจ, เอกสารการเดินทาง, รายงานการปฏิบัติงานตามสัญญา)

บรรทัดฐานของกฎหมายเกี่ยวกับการบัญชี การดำเนินธุรกิจทั้งหมดขององค์กรจะต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดของศิลปะ มาตรา 9 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 21 พฤศจิกายน 2539 หมายเลข 129-FZ "เกี่ยวกับการบัญชี" (ต่อไปนี้จะเรียกว่ากฎหมายว่าด้วยการบัญชี) ซึ่งดึงดูดความสนใจขององค์กรต่างๆ ในจดหมายของ Federal Tax Service แห่งรัสเซียลงวันที่เดือนกันยายน 5 ต.ค. 2548 เลขที่ 02-1-07/81 “เรื่องการยืนยันธุรกรรมทางเศรษฐกิจด้วยเอกสารทางบัญชีหลัก”

ตามศิลปะ มาตรา 9 ของกฎหมายการบัญชี ธุรกรรมทางธุรกิจทั้งหมดที่ดำเนินการโดยองค์กรจะต้องมีเอกสารประกอบซึ่งทำหน้าที่เป็นเอกสารทางบัญชีหลักสำหรับการบัญชี

หลัก เอกสารทางบัญชีได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีหากรวบรวมตามแบบฟอร์มที่มีอยู่ในอัลบั้ม แบบฟอร์มรวมเอกสารการบัญชีหลักและเอกสารที่ไม่ได้ระบุไว้ในอัลบั้มเหล่านี้จะต้องมีรายละเอียดบังคับดังต่อไปนี้:

– ชื่อของเอกสาร

– วันที่จัดทำเอกสาร

– ชื่อขององค์กรที่จัดทำเอกสารในนามของ

– เมตร การทำธุรกรรมทางธุรกิจในรูปแบบและ ในแง่การเงิน;

– ชื่อตำแหน่งของผู้รับผิดชอบในการทำธุรกรรมทางธุรกิจและความถูกต้องของการดำเนินการ

– ลายเซ็นส่วนตัวของบุคคลเหล่านี้

ตำแหน่งของศาลอนุญาโตตุลาการ ศาลอนุญาโตตุลาการในการตัดสินใจระบุว่าค่าใช้จ่ายที่บันทึกไว้หมายถึงค่าใช้จ่ายที่ได้รับการสนับสนุนโดยเอกสารที่จัดทำขึ้นตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย (มติของ Federal Antimonopoly Service ของ Volga District ลงวันที่ 06/07/2007 ในกรณีที่ A55-17126/ 06).

ในเวลาเดียวกันสามารถยืนยันค่าใช้จ่ายได้ไม่เพียง แต่โดยเอกสารที่จัดทำขึ้นตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเท่านั้น แต่ยังรวมถึงวิธีการอื่นอื่นด้วย จากนี้ FAS ของเขตไซบีเรียตะวันตกตามมติลงวันที่ 11 ธันวาคม 2550 เลขที่ F04-8408/2007 (40770-A81-41) ในกรณีที่ A81-2115/2007 รับรู้ค่าใช้จ่ายขององค์กรตามเอกสาร บน รายงานล่วงหน้าและใบแจ้งหนี้ จากเอกสารเหล่านี้เป็นไปตามที่มีค่าใช้จ่ายสำหรับที่พักในอาณาเขตของเยอรมนีและการชำระค่าธรรมเนียมวีซ่าในอาณาเขตของสถานทูตของรัฐนี้

กฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม ตามมาตรา 1 ของมาตรา มาตรา 252 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายใด ๆ ถือเป็นค่าใช้จ่าย โดยมีเงื่อนไขว่าค่าใช้จ่ายดังกล่าวเกิดขึ้นเพื่อดำเนินกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้ ตามมาตรา. 41 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียถือเป็นรายได้ ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจเป็นตัวเงินหรือ ในประเภทคำนึงถึงความเป็นไปได้ในการประเมินและขอบเขตที่สามารถประเมินผลประโยชน์ดังกล่าวและกำหนดตามบทที่ 23, 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ตามจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับมอสโกลงวันที่ 11 กรกฎาคม 2550 เลขที่ 20-12/067498 บนพื้นฐานของข้อ 1 ของศิลปะ มาตรา 252 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายในรูปแบบของดอกเบี้ยเงินกู้ยืมที่ได้รับสามารถนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณกำไรทางภาษีเฉพาะในกรณีที่เงินที่ยืมมานั้นมีจุดประสงค์เพื่อใช้ในกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้

การวิเคราะห์การปฏิบัติงานด้านตุลาการ ในการตัดสินใจของ Federal Antimonopoly Service ของ Western Siberian District ลงวันที่ 12 ธันวาคม 2007 No. F04-8399/2007 (40777-A46-37) ในกรณีที่ A46-9795/2006, Federal Antimonopoly Service of the Far Eastern เขต ลงวันที่ 7 กันยายน 2550 31 สิงหาคม 2550 เลขที่ F03-A59/07 -2/3303 ในกรณีที่หมายเลข A59-6100/2005-C24 โดยเน้นว่าค่าใช้จ่ายใด ๆ ให้รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายหากมีการดำเนินการ กิจกรรมที่มุ่งสร้างผลกำไร

ตาม FAS ของเขตโวลก้า ซึ่งแสดงในมติวันที่ 23 พฤศจิกายน 2548 ในกรณีที่หมายเลข A06-3590U-4/04NR ผู้บัญญัติกฎหมายไม่ได้ทำการรับรู้ต้นทุนตามความเหมาะสม ขึ้นอยู่กับข้อเท็จจริงที่ว่าผู้เสียภาษีได้รับผลกำไร (รายได้) เนื่องจากในความเป็นจริงผลลัพธ์สุดท้ายของกิจกรรมอาจไม่ทำกำไร เงื่อนไขที่ขาดไม่ได้ในการยอมรับต้นทุนบางอย่างคือการมุ่งเน้นที่การสร้างรายได้

ตามมติของ Federal Antimonopoly Service ของ North-Western District ลงวันที่ 8 พฤศจิกายน 2550 ในกรณีที่ A05-4024/2007 ความถูกต้องของค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาเมื่อคำนวณฐานภาษีจะต้องได้รับการประเมินโดยคำนึงถึงสถานการณ์ แสดงถึงความประสงค์ของผู้เสียภาษีที่จะได้รับ ผลกระทบทางเศรษฐกิจอันเป็นผลมาจากธุรกิจจริงหรือกิจกรรมทางเศรษฐกิจอื่น ๆ ในกรณีนี้ เรากำลังพูดถึงจุดประสงค์และเป้าหมาย (ทิศทาง) ของกิจกรรมนี้โดยเฉพาะ ไม่ใช่เกี่ยวกับผลลัพธ์

การประชุมของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียในวรรค 9 ของมติหมายเลข 53 วันที่ 12 ตุลาคม 2549 “ ในการประเมินโดยศาลอนุญาโตตุลาการถึงความถูกต้องของการรับโดยผู้เสียภาษี สิทธิประโยชน์ทางภาษี" ระบุไว้ดังต่อไปนี้ การจัดตั้งโดยศาลโดยมีเหตุผลทางเศรษฐกิจที่สมเหตุสมผลหรือเหตุผลอื่น ๆ ( วัตถุประสงค์ทางธุรกิจ) ในการกระทำของผู้เสียภาษีจะดำเนินการโดยคำนึงถึงการประเมินสถานการณ์ที่ระบุถึงความตั้งใจของเขาที่จะได้รับผลกระทบทางเศรษฐกิจอันเป็นผลมาจากธุรกิจจริงหรือกิจกรรมทางเศรษฐกิจอื่น ๆ

ดังนั้น ตามมติของ Federal Antimonopoly Service ของ Far Eastern District ลงวันที่ 9 ตุลาคม 2550 เลขที่ F03-A04/07-2/3828 ในกรณีที่ A04-8150/2006-9/778 บทที่ 25 ของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียควบคุมการเก็บภาษีจากผลกำไรขององค์กรและกำหนดความสัมพันธ์บางประการของรายได้และค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์เหล่านี้และการเชื่อมโยงของส่วนหลังโดยเฉพาะกับกิจกรรมการทำกำไรขององค์กร

การบัญชีต้นทุนที่ผิดกฎหมาย หากค่าใช้จ่ายขององค์กรไม่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมทางธุรกิจ ค่าใช้จ่ายเหล่านั้นจะไม่สะท้อนในการบัญชีภาษี

ดังนั้นในข้อพิพาทประการหนึ่งศาลจึงพบว่าการจ่ายเงินของสมาคมสาธารณะให้กับบุคคลตามสัญญาทางแพ่ง (สำหรับการให้บริการในการจัดประชุมการทำงานและการชำระค่าบรรณาธิการหนังสือพิมพ์) อยู่ภายในกรอบการประชุมการทำงานของสิ่งแวดล้อม องค์กรพัฒนาเอกชนของสาธารณรัฐคาเรเลียถือโดยผู้เสียภาษี การชำระเงินไม่มีค่าธรรมเนียมในการเข้าร่วม และหนังสือพิมพ์สิ่งแวดล้อม Karelian "Green Leaf" ก็แจกฟรี การจ่ายเงินเหล่านี้เกี่ยวข้องกับกิจกรรมตามกฎหมายที่ไม่ใช่ผู้ประกอบการของสมาคม "มุ่งเป้าไปที่การบรรลุความสามัคคีระหว่างสังคมกับธรรมชาติ การอนุรักษ์และฟื้นฟูสภาพแวดล้อมทางธรรมชาติและวัฒนธรรม และโลกฝ่ายวิญญาณของมนุษย์" นั่นคือกิจกรรมที่ไม่ได้มุ่งเป้าไปที่การสร้าง รายได้.

ด้วยเหตุนี้ ศาลจึงรับรู้ว่าการชำระเงินของสมาคมไม่สามารถนำมารวมกับค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณและชำระภาษีเงินได้ (มติของ Federal Antimonopoly Service of the North-Western District ลงวันที่ 20 ธันวาคม 2547 เลขที่ A26-4048/04-210)

ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 23 พฤษภาคม 2550 ฉบับที่ 03-03-06/4/68 มีการวิเคราะห์สถานการณ์ต่อไปนี้ องค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร(มูลนิธิการกุศล) ซื้อรถยนต์ในปี 2546 เพื่อดำเนินกิจกรรมตามกฎหมาย ในปี 2549 องค์กรขายรถคันนี้ในราคาที่ต่ำกว่าราคาซื้อ รายได้จากการขายรถยนต์ใช้เพื่อดำเนินกิจกรรมตามกฎหมายขององค์กร ในเรื่องนี้คำถามเกิดขึ้น: การสูญเสียจากการขายรถคันนี้ถูกนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้หรือไม่?

เนื่องจากรถยนต์ถูกใช้งานในระหว่างการดำเนินกิจกรรมตามกฎหมายของมูลนิธิการกุศลที่ไม่แสวงหาผลกำไรซึ่งไม่ได้มีวัตถุประสงค์เพื่อสร้างรายได้ ความสูญเสียจากการขายรถคันนี้จึงไม่เป็นไปตามความเห็นของฝ่ายการเงิน เกณฑ์ของวรรค 1 ของศิลปะ มาตรา 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นจึงไม่ได้นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร

กระทรวงการคลังของรัสเซียเน้นย้ำว่าเกณฑ์หลักประการหนึ่งในการรับค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไรคือการมุ่งเน้นที่การสร้างรายได้

จากสิ่งที่กล่าวข้างต้นตามความเห็นของกระทรวงการคลังของรัสเซียซึ่งแสดงไว้ในจดหมายหมายเลข 03-03-06/1/311 ลงวันที่ 25 พฤษภาคม 2550 ค่าใช้จ่ายมุ่งเป้าไปที่การซื้อพื้นที่และหม้อสำหรับ พืชในร่มซึ่งมีไว้สำหรับการตกแต่งภายในสำนักงานไม่ใช่ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมขององค์กร ดังนั้น ค่าใช้จ่ายดังกล่าวไม่สามารถนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไรได้ เนื่องจากไม่เป็นไปตามเกณฑ์พื้นฐานที่กำหนดโดยวรรค 1 ของศิลปะ 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ยังมีคำถามเกี่ยวกับการบัญชีและภาษีอยู่ใช่ไหม? ถามพวกเขาในฟอรัมการบัญชี

ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย: รายละเอียดสำหรับนักบัญชี

• ภาษีเงินได้ในปี 2561: คำชี้แจงจากกระทรวงการคลังรัสเซีย

  ดินใต้ผิวถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายตามอนุวรรค 49 ... ของกฎหมายซึ่งถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายขององค์กรรัสเซียที่ระบุ จดหมายจาก... ดินใต้ผิวดินถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายตามอนุวรรค 49... องค์กรจะถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายหากเป็นไปตามนั้น ข้อกำหนดของบทความ...

• ภาษีเงินได้ในปี 2560 คำอธิบายจากกระทรวงการคลังของรัสเซีย

  รวมครั้งเดียวไว้ในค่าใช้จ่ายอื่นที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย ณ วันที่นำเสนอเอกสารต่อองค์กร... ภาษีเงินได้ เป็นค่าใช้จ่ายอื่นที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย ทั้งนี้ ขึ้นอยู่กับการปฏิบัติตามหลักเกณฑ์... นำไป บัญชีเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย ณ วันที่นำเสนอเอกสารต่อองค์กร... การชำระเงินจะถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายตามอนุวรรค 1 ของวรรค ...

• ทบทวนจดหมายจากกระทรวงการคลังแห่งสหพันธรัฐรัสเซียประจำเดือนตุลาคม 2561

  รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมาตรา 264 ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายรวมถึงค่าใช้จ่ายผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับ... รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย ขึ้นอยู่กับการปฏิบัติตามเกณฑ์ของบทความ ...

• วิธีสะท้อนการแต่งงานในการบัญชีหากไม่มีความผิดของพนักงาน

  มาตรา 264 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย ได้แก่ การสูญเสียจากข้อบกพร่อง อย่างไรก็ตาม...

• เจ้าหน้าที่ภาษีจู้จี้จุกจิกเกี่ยวกับค่าใช้จ่ายอะไรบ้าง (ตอนที่ 1)

  เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ ต้นทุนทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายจะแบ่งออกเป็นทางตรงและทางอ้อม...

• ทบทวนจดหมายจากกระทรวงการคลังแห่งสหพันธรัฐรัสเซียประจำเดือนพฤศจิกายน 2561

  กำไรขององค์กรซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่นที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย จดหมายลงวันที่ 30 พฤศจิกายน 2561...

• การวัดค่าไฟฟ้าระหว่างการก่อสร้างโรงไฟฟ้า

  RF ตามที่ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายรวมค่าใช้จ่ายในการจัดทำและ... การบัญชีภาษีเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายตามวรรค 34...

• ทบทวนจดหมายจากกระทรวงการคลังแห่งสหพันธรัฐรัสเซียประจำเดือนกุมภาพันธ์ 2561

  ดินใต้ผิวดินถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายตามข้อย่อย 49 ของย่อหน้า... องค์กรจะถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายหากเป็นไปตามข้อกำหนดของบทความ ...

• ต้องใช้สิทธิ์ในการกำหนดองค์ประกอบของค่าใช้จ่ายโดยตรงอย่างอิสระอย่างระมัดระวัง

  สิทธิในการคำนึงถึงความสูญเสียจากข้อบกพร่องซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่นที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย บทบัญญัตินี้...

• ทบทวนจดหมายจากกระทรวงการคลังแห่งสหพันธรัฐรัสเซียประจำเดือนกรกฎาคม 2561

  ให้นำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายตามอนุวรรค 47 ของวรรค...

• การเดินทางเพื่อธุรกิจหนึ่งวัน: จะลงทะเบียนและคำนึงถึงอย่างไร?

  สิทธิที่จะรวมเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย จะต้องจัดทำเป็นเอกสาร...นำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายตามย่อหน้า 49 หน้า... การเดินทางเพื่อธุรกิจหนึ่งวันซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย โดยมีเอกสารยืนยัน เบี้ยเลี้ยงรายวัน...

ขั้นตอนสำคัญในการพัฒนาระบบกฎหมายภาษีคือการแนะนำบทที่ 25 รหัสภาษี RF ซึ่งจำเป็นต้องรักษาการบัญชีภาษีเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้ ก่อนที่จะมีการแนะนำบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย มีระบบบัญชีภาษีที่คล้ายกันที่เกี่ยวข้องกับภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการคำนวณว่าจะใช้เอกสารทางบัญชีแยกต่างหาก (ใบแจ้งหนี้) และทะเบียนภาษีพิเศษ (สมุดซื้อและสมุดบัญชีขาย) .

แม้ว่าองค์ประกอบของการบัญชีภาษีจะเกิดขึ้นสำหรับภาษีต่าง ๆ ก่อนที่จะมีการแนะนำบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย แต่แนวคิดนี้มีให้ในมาตรา 313 ของประมวลกฎหมายเท่านั้น

ส่วนนี้ได้รับการควบคุมโดยบทที่ 25 "ภาษีเงินได้องค์กร", มาตรา 264 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและ (หรือ) การขาย" ซึ่งมีรายการค่าใช้จ่ายอื่น ๆ จำนวนมาก นี่คือบทความที่พบบ่อยที่สุด:

· การเช่าทรัพย์สิน

· กฎหมาย ให้คำปรึกษา ข้อมูลและ บริการตัวกลาง;

· บริการตรวจสอบ;

· การได้มาซึ่งสิทธิที่ไม่ผูกขาดในการใช้โปรแกรมคอมพิวเตอร์และฐานข้อมูล

· การประกันภัยทรัพย์สินภาคบังคับและภาคสมัครใจ

· การชำระภาษี อากรศุลกากร และค่าธรรมเนียม

การชำระค่าชดเชยการใช้งานสำหรับ การเดินทางเพื่อธุรกิจรถยนต์ส่วนบุคคล (รถจักรยานยนต์);

· การเดินทางเพื่อธุรกิจ (มาตรฐาน)

· ค่ารับรอง (มาตรฐาน)

· การฝึกอบรมและฝึกอบรมบุคลากร (มาตรฐาน)

ค่าใช้จ่ายที่ระบุไว้บางส่วนถูกนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไรเฉพาะภายในมาตรฐานที่กำหนดเท่านั้น ดังนั้นค่าใช้จ่ายในการโฆษณา (ตารางที่ 1) และค่าใช้จ่ายด้านความบันเทิง (ตารางที่ 2) จึงถูกแบ่งออกขึ้นอยู่กับมาตรฐาน

ดังที่เราทราบแล้วว่าค่าใช้จ่ายในการโฆษณาบางประเภทถูกนำมาพิจารณาให้อยู่ในมาตรฐาน ต้นทุนที่เกินมาตรฐาน รายได้ที่ต้องเสียภาษีอย่าลด

บริษัท Alpha มีค่าใช้จ่ายจำนวน 9,153,260 รูเบิลสำหรับการโฆษณาในสื่อ นอกจากนี้ในระหว่างปี 2555 มีการใช้เงิน 3,268,600 รูเบิลในการผลิตโฆษณาและของขวัญส่งเสริมการขายต่างๆ ให้กับลูกค้า ราคาของของขวัญส่งเสริมการขายแต่ละรายการอยู่ที่ 200 รูเบิล มากถึง 1,000 ถู รายได้ของบริษัทอยู่ที่ 154,842,000 รูเบิล

ค่าโฆษณาสื่อ ได้แก่ ในความหมาย สื่อมวลชนไม่จำกัด เช่น ลดกำไรที่ต้องเสียภาษีอย่างสมบูรณ์ รางวัลส่งเสริมการขายและของขวัญให้กับลูกค้าอยู่ในหมวดหมู่ของรางวัลสำหรับแคมเปญโฆษณามวลชนซึ่งหมายความว่าถูกจำกัดและลดกำไรที่ต้องเสียภาษีจำนวน 1% ของรายได้ แม้ว่าในความเป็นจริงแล้วบริษัทจะใช้เงินมากกว่าก็ตาม

บริษัท อาจสะท้อนให้เห็นในการประกาศ แต่ในความเป็นจริง บริษัท มีค่าใช้จ่ายในจำนวนนั้น

ตารางที่ 2. ค่าต้อนรับ

ในระหว่างปี 2013 บริษัทมีค่าใช้จ่ายด้านความบันเทิงที่เกี่ยวข้องกับการเยี่ยมชมวิศวกรชาวสวิสสามคนจากผู้ถือหุ้นชาวสวิสของบริษัทดังต่อไปนี้ จำนวนเงินด้านล่างนี้รวมภาษีมูลค่าเพิ่มแล้วหากมี

ค่าใช้จ่ายด้านความบันเทิงอาจรวมเฉพาะงานเลี้ยงต้อนรับอย่างเป็นทางการ (อาหารเย็น) การบริการล่าม และบริการการเดินทางของผู้ถือหุ้น เนื่องจากตั๋วเครื่องบินเจนีวา - มอสโก - เจนีวา และที่พักในโรงแรมเป็นค่าใช้จ่ายในการเดินทางขององค์กรสวิส

ค่าใช้จ่ายในการฝึกอบรมและฝึกอบรมบุคลากรใหม่ได้รับการยอมรับเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร:

ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2552 ค่าใช้จ่ายอื่นๆ เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไร รวมถึงค่าใช้จ่ายของผู้เสียภาษีสำหรับการฝึกอบรมวิชาชีพขั้นพื้นฐานและวิชาชีพเพิ่มเติม โปรแกรมการศึกษาตลอดจนการฝึกอบรมวิชาชีพและการฝึกอบรมพนักงานด้วย

ในกรณีนี้ มีเงื่อนไขสองประการ:

1. การฝึกอบรมพนักงานผู้เสียภาษีจะต้องดำเนินการตามข้อตกลงกับรัสเซีย สถาบันการศึกษาที่มีใบอนุญาตที่เหมาะสมหรือสถาบันการศึกษาต่างประเทศที่มีสถานะเหมาะสม

2. การฝึกอบรมในโปรแกรมวิชาชีพขั้นพื้นฐานและเพิ่มเติมตลอดจนการฝึกอบรมวิชาชีพและการฝึกอบรมซ้ำนั้นดำเนินการโดยพนักงานที่ทำข้อตกลงกับผู้เสียภาษี สัญญาจ้างงานหรือบุคคลที่ได้ทำข้อตกลงกับผู้เสียภาษีเพื่อชำระหนี้ รายบุคคลไม่เกินสามเดือนหลังจากเสร็จสิ้นการฝึกอบรมที่ระบุหรือการฝึกอบรมวิชาชีพและการฝึกอบรมขึ้นใหม่ซึ่งผู้เสียภาษีจ่ายให้ทำสัญญาจ้างงานกับเขาและทำงานให้กับผู้เสียภาษีเป็นเวลาอย่างน้อยหนึ่งปี Molchanov S.S.: ภาษีใน 14 วัน (ฉบับที่ 13)/S.S. Molchanov - เซนต์ปีเตอร์สเบิร์ก, ปีเตอร์เซนต์ปีเตอร์สเบิร์ก, 2558 - 150 น.

ถ้า เงื่อนไขนี้ไม่เป็นไปตามข้อกำหนด ค่าเล่าเรียนที่เรียกเก็บก่อนหน้านี้เป็นค่าใช้จ่ายจะต้องรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ

พิจารณาค่าใช้จ่ายในการเดินทางซึ่งรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่นที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย

ความจริงที่ชัดเจนก็คือ มีเพียงไม่กี่บริษัทที่บริหารจัดการโดยไม่มีการเดินทางเพื่อธุรกิจ ดังนั้นคำถามก็คือ สายพันธุ์นี้ค่าใช้จ่ายในการบัญชีภาษีมีการเปิดเผยอย่างกว้างขวาง

การเดินทางเพื่อธุรกิจ คือการที่ลูกจ้างเดินทางไปยังสถานที่อื่นเพื่อไปปฏิบัติงานนอกสถานที่ทำงานประจำตามคำสั่งของผู้จัดการ

พนักงานเต็มเวลาขององค์กรที่ได้รับการสรุปสัญญาจ้างงานสามารถส่งไปทัศนศึกษาได้ เดินทางไปยังสถานที่อื่นโดยพนักงานที่เขาเซ็นสัญญาด้วย สัญญาทางแพ่งไม่นับเป็นการเดินทางเพื่อธุรกิจ หากพนักงานดังกล่าวได้รับการชดใช้ค่าใช้จ่ายสำหรับการเดินทางใดเที่ยวหนึ่ง จำนวนเงินคืนจะถือว่าเป็นส่วนหนึ่งของค่าตอบแทนภายใต้สัญญา

สิ่งสำคัญที่ควรทราบคือเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี ค่าใช้จ่ายในการเดินทางสามารถนำมาพิจารณาได้เฉพาะในกรณีที่มีวัตถุประสงค์เพื่อการผลิตเท่านั้น อย่างไรก็ตาม เช่นเดียวกับค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่อยู่ในกรอบของการบัญชีภาษี

คนงานโพสต์จะได้รับเงิน:

· เบี้ยรายวันที่ไหน

o จำนวนเบี้ยเลี้ยงรายวันกำหนดตามคำสั่งของผู้จัดการ

o ได้รับเงินในแต่ละวันที่คุณเดินทางไปทำธุรกิจ

o เบี้ยเลี้ยงรายวันในวันที่ข้ามพรมแดนเมื่อออกจากสหพันธรัฐรัสเซียจะได้รับค่าตอบแทนตามมาตรฐานที่กำหนดขึ้นสำหรับประเทศที่เข้าประเทศและเมื่อกลับมายังสหพันธรัฐรัสเซียจะจ่ายวันที่ข้ามพรมแดนตามมาตรฐานที่กำหนดไว้สำหรับ สหพันธรัฐรัสเซีย

· ค่าเช่าที่อยู่อาศัยอยู่ที่ไหน

o พนักงานจะได้รับเงินคืนเต็มจำนวนสำหรับการเช่าที่พักอาศัย

· ค่าใช้จ่ายในการเดินทางไปและกลับจากการเดินทางเพื่อธุรกิจที่ไหน

o ค่าตั๋วสำหรับรถยนต์สาธารณะ (เครื่องบิน รถไฟ ฯลฯ)

o บริการที่เกี่ยวข้องกับการจองตั๋ว

o การชำระค่าใช้เครื่องนอนบนรถไฟ

o จำนวนเงินค่าประกันสำหรับการประกันภัยภาคบังคับของผู้โดยสารในการขนส่ง

o ค่าใช้จ่ายในการเดินทางโดยรถสาธารณะไปยังท่าเทียบเรือหากตั้งอยู่นอกพื้นที่ที่มีประชากรอาศัยอยู่

· ค่าใช้จ่ายในการเดินทางไปทำธุรกิจอื่นๆ (ต่างประเทศ)

ค่าใช้จ่ายในการรับหนังสือเดินทาง วีซ่า บัตรเชิญ และเอกสารอื่นที่คล้ายคลึงกัน

o ค่าธรรมเนียมกงสุลและสนามบิน

o ค่าธรรมเนียมสิทธิในการเข้าหรือผ่านของการขนส่งทางรถยนต์

o การชำระเงินและค่าธรรมเนียมอื่นที่คล้ายคลึงกัน (เช่น ประกันสุขภาพ)

· ค่าใช้จ่ายอื่นๆ (เช่น การชำระค่าบริการสื่อสาร วีซ่าและหนังสือเดินทาง ค่าธรรมเนียมกงสุลและสนามบิน)

สิ่งสำคัญคือต้องรู้ว่าค่าใช้จ่ายในการเดินทางไม่รวม:

· ค่าใช้จ่ายในการให้บริการพนักงานในบาร์ ร้านอาหาร

· ค่าใช้จ่ายในการใช้บริการสระว่ายน้ำ ซาวน่า ห้องออกกำลังกาย ฯลฯ

· ค่าใช้จ่ายอื่นที่คล้ายคลึงกัน

ค่าใช้จ่ายประเภทนี้เป็นตัวอย่างที่ดีของข้อกำหนดในการจัดเตรียมหลักฐานเอกสาร เพราะหากพนักงานไม่ได้จัดทำเอกสาร เช่น ที่พัก โรงแรม นักบัญชีของบริษัทจะไม่สะท้อนค่าใช้จ่ายนี้จึงไม่สามารถลดกำไรที่ต้องเสียภาษีได้

เป็นสิ่งสำคัญที่จะต้องทราบว่าระบอบการปกครองภาษีสำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดารายวันยังคงเหมือนเดิม - รายได้ที่ต้องเสียภาษีรวมถึงเบี้ยเลี้ยงรายวันที่เกิน 700 รูเบิลสำหรับการเดินทางเพื่อธุรกิจในแต่ละวันในสหพันธรัฐรัสเซียและ 2,500 รูเบิลนอกสหพันธรัฐรัสเซีย

เพื่อการนำเสนอที่ดีขึ้น ฉันจะดูตัวอย่างการบัญชี ค่าเดินทาง.

ให้บริษัท Bukva ส่งพนักงานเดินทางไปทำธุรกิจที่ Vladikavkaz เป็นเวลา 3 วัน พนักงานมีค่าใช้จ่ายดังต่อไปนี้:

เมื่อพิจารณางานนี้ สิ่งสำคัญคือต้องทราบว่าพนักงานเป็นพนักงานเต็มเวลาและจำเป็นต้องยอมรับค่าใช้จ่ายเหล่านั้นซึ่งระบุไว้เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายในการเดินทางตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ดังนั้นเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีจึงควรรับเฉพาะค่าใช้จ่ายที่มุ่งเป้าไปที่กิจกรรมของบริษัทเท่านั้น เหล่านั้น. ค่าใช้จ่ายที่จะนำมาซึ่งผลกำไร รวมถึงค่าใช้จ่าย: ค่าตั๋ว สถานีรับ-ส่ง - โรงแรม - สถานี ที่พัก ค่าโทรศัพท์สำหรับการเจรจา เบี้ยเลี้ยงรายวันที่ฝ่ายบริหารจัดเตรียมให้ หลายๆ คนจะถามคำถามว่าเหตุใดจึงเป็นไปไม่ได้ที่จะรับร้านอาหาร ร้านซักแห้ง หรือเพย์ทีวี เหตุผลหลักคือต้นทุนเหล่านี้จะไม่นำผลกำไรมาสู่องค์กร แต่มุ่งเป้าไปที่ความพึงพอใจส่วนบุคคลของพนักงาน ในเวลาเดียวกันคุณไม่ควรสับสนระหว่างการโอนไปยังสถานีรถไฟหรือสนามบินกับการโอนจากโรงแรมไปยังสำนักงาน เนื่องจากค่าใช้จ่ายเหล่านี้อยู่ในกลุ่มค่าใช้จ่ายอื่น ๆ (ค่าเดินทางและผู้บริหารตามลำดับ)

ตามมาตรา 263 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียค่าใช้จ่ายสำหรับ ประกันภาคบังคับจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ภายในขอบเขตของอัตราภาษีประกันภัยที่ได้รับอนุมัติตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

ค่าใช้จ่ายสำหรับประเภทสมัครใจ การประกันทรัพย์สินซึ่งระบุไว้ในมาตรา 263 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ให้ลดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ตามจำนวนค่าใช้จ่ายจริง หากต้นทุนการประกันภัยเกี่ยวข้องกับหลายช่วงเวลา (เช่น เมื่อชำระค่าสัญญาประกันภัยแบบชำระเงินครั้งเดียว) ค่าใช้จ่ายเหล่านั้นจะกระจายเท่าๆ กันระหว่างช่วงเวลาต่างๆ

เช่น ในเดือนมกราคม ปีปัจจุบันบริษัทอัลฟ่าได้ทำข้อตกลง ประกันภัยภาคสมัครใจยานพาหนะของพวกเขาใช้ในการส่งสินค้าให้กับลูกค้า ระยะเวลาของสัญญาคือ 2 ปี ตามข้อตกลงอัลฟ่าจึงโอน เบี้ยประกันในจำนวน 100,000 รูเบิล

จำนวนค่าประกันซึ่งรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่นทุกเดือนจะเท่ากับ 100,000/24 ​​​​เดือน = 4,167 รูเบิล

จำนวนนี้สะท้อนให้เห็นในการบัญชีภาษีซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ตั้งแต่ ค่าประกัน ยานพาหนะกล่าวถึงในข้อ 263 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ค่าเช่าอสังหาริมทรัพย์สะท้อนให้เห็นใน การบัญชีภาษีเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่นๆ (ส่วนใหญ่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย) นอกเหนือจากการชำระค่าเช่าแล้ว ค่าใช้จ่ายดังกล่าวยังรวมถึงจำนวนเงินที่จ่ายสำหรับประมาณการหนี้สินด้วย สาธารณูปโภคและบริการสื่อสารที่เกี่ยวข้องกับทรัพย์สินให้เช่า

นอกจากนี้ ค่าใช้จ่ายอื่นๆ ยังรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายของผู้เช่าในการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรที่เช่าอีกด้วย ในกรณีนี้ภาระผูกพันของผู้เช่าในการชำระค่าใช้จ่ายดังกล่าวจะต้องกำหนดไว้ในสัญญา

ผมขอยกตัวอย่างให้คุณฟัง บริษัท Alpha เช่าโกดังเก็บยาง สัญญาเช่ากำหนดว่าค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมจะต้องชำระโดยผู้ให้เช่า อัลฟ่าผลิต การซ่อมแซมในปัจจุบันคลังสินค้า

ในสถานการณ์เช่นนี้ ผู้ให้เช่าจะต้องชดเชยจำนวนค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมคลังสินค้า ไม่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอัลฟ่า

ในการบัญชีภาษีข้อมูลที่ปรึกษาตัวกลางและบริการตรวจสอบจะนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ หากเกี่ยวข้องโดยตรงกับกิจกรรมขององค์กร ลักษณะของการให้บริการเป็นไปตามข้อกำหนดของสัญญาและเอกสารยืนยันการให้บริการ

เลื่อน บริการตรวจสอบมอบให้ใน กฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 119-FZ “เกี่ยวกับกิจกรรมการตรวจสอบ” ลงวันที่ 7 สิงหาคม 2544 ตัวอย่างเช่น รวมถึง:

§ ระบบบัญชีอัตโนมัติ

§ การเป็นตัวแทนในศาลและ เจ้าหน้าที่ตรวจสอบภาษี;

§ การวิเคราะห์ทางการเงินกิจกรรมขององค์กร

§ ให้คำปรึกษาในเรื่องการบัญชี ภาษี และการจัดการองค์กร

§ การตรวจสอบ งบการเงิน;

§ และอื่นๆ

รายการที่สำคัญของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ตามวรรค 1 ของวรรค 1 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียคือ ภาษีศุลกากร,ภาษีและค่าธรรมเนียมที่ไม่รวมอยู่ในราคาสินค้า ขั้นตอนที่คล้ายกันนี้ใช้กับภาษีและค่าธรรมเนียมที่ไม่รวมอยู่ในราคาสินค้า ตัวอย่างเช่น:

§ ภาษีที่ดิน;

§ ภาษีทรัพย์สิน

นอกจากนี้ ค่าใช้จ่ายอื่นๆ ได้แก่ ค่าใช้จ่ายด้านการวิจัยและพัฒนา ต้นทุนการได้มา ที่ดินตั้งอยู่ในรัฐหรือ ทรัพย์สินของเทศบาล- ต้นทุนการพัฒนา ทรัพยากรธรรมชาติ- ค่าใช้จ่ายในการประกันสุขภาพภาคบังคับและภาคสมัครใจ

ในการบัญชีของรัสเซีย เป็นเรื่องปกติที่จะแบ่งค่าใช้จ่ายตามลักษณะเงื่อนไขการดำเนินการและพื้นที่กิจกรรมขององค์กรออกเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับ ประเภททั่วไปกิจกรรมและค่าใช้จ่ายอื่นๆ คุณสมบัติของการสะท้อนค่าใช้จ่ายกลุ่มสุดท้ายในการบัญชีและ การรายงานภาษีถือว่า V.S. Rzhanitsyna หัวหน้าแผนก โครงการลงทุนกลุ่ม บริษัท "ภาค" เซนต์ปีเตอร์สเบิร์ก

ค่าใช้จ่ายอื่นๆ

ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ได้แก่ ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน การไม่ปฏิบัติการ และค่าใช้จ่ายฉุกเฉิน (ข้อ 4 ของ PBU 10/99 “ค่าใช้จ่ายขององค์กร”) รายการค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานถูกกำหนดไว้ในวรรค 11 ของ PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 ฉบับที่ 33n) และรายการค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ อยู่ในย่อหน้าที่ 12 นอกจากนี้การบัญชีภาษียังใช้การจัดกลุ่มค่าใช้จ่ายของตัวเอง ตามวรรค 2 ของมาตรา 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย แบ่งออกเป็นค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายและค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ ดังนั้นค่าใช้จ่ายเดียวกันขององค์กรมักจะสะท้อนให้เห็นแตกต่างกันในการบัญชีและการรายงานภาษี โดยเฉพาะอย่างยิ่งสำหรับค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ซึ่งมีช่วงค่อนข้างกว้าง

การสะท้อนค่าใช้จ่ายอื่นในงบการเงิน

ตามวรรค 15 ของ PBU 10/99 ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ จะต้องให้เครดิตเข้าบัญชีกำไรขาดทุนขององค์กร เว้นแต่ว่ากฎหมายหรือกฎการบัญชีจะกำหนดขั้นตอนที่แตกต่างกันสำหรับการสะท้อนกลับ เพื่อจุดประสงค์เหล่านี้ผังบัญชีจัดเตรียมไว้สำหรับบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" บัญชีย่อย 2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ" ตามคำแนะนำในการใช้ผังบัญชี การบัญชีเชิงวิเคราะห์ในบัญชี 91 จะดำเนินการสำหรับรายได้และค่าใช้จ่ายอื่น ๆ แต่ละประเภท นั่นคือควรพิจารณาค่าใช้จ่ายทั้งกลุ่มปฏิบัติการและไม่ได้ดำเนินการตลอดจนค่าใช้จ่ายประเภทต่างๆ ภายในกลุ่มเหล่านี้แยกกัน การก่อสร้าง การบัญชีเชิงวิเคราะห์ในบัญชี 91 ควรเป็นเช่นนั้นในกรณีที่มีรายได้และค่าใช้จ่ายอื่นที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมหนึ่งรายการจึงเป็นไปได้ที่จะกำหนด ผลลัพธ์ทางการเงินกับเธอ

ค่าใช้จ่ายพิเศษถูกกำหนดโดยผังบัญชีที่จะนำมาพิจารณาโดยตรงในบัญชี 99 "กำไรและขาดทุน"

ข้อมูลค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ขององค์กรสำหรับ ระยะเวลาการรายงานจะต้องแสดงในงบกำไรขาดทุน ตามข้อกำหนดของวรรค 21 ของ PBU 10/99 ค่าใช้จ่ายการดำเนินงาน ที่ไม่ได้ดำเนินการ และพิเศษควรแสดงในงบกำไรขาดทุนแยกจากค่าใช้จ่ายประเภทอื่น เมื่อจัดทำงบกำไรขาดทุนจะไม่อนุญาตให้แสดงค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานและไม่ดำเนินการโดยละเอียดเกี่ยวกับรายได้จากการดำเนินงานและไม่ได้ดำเนินการเว้นแต่จะห้ามตามกฎทางบัญชีและหากค่าใช้จ่ายและรายได้เกิดขึ้นจาก ข้อเท็จจริงที่เหมือนหรือคล้ายคลึงกันของกิจกรรมทางเศรษฐกิจและไม่มีนัยสำคัญ ในส่วนของค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน งบการเงินต้องเปิดเผยการเปลี่ยนแปลง ปีที่รายงานรวมถึงจำนวนค่าใช้จ่ายในรูปแบบของการหักเงินสำรองที่สร้างขึ้นตามกฎการบัญชี ในรูปแบบของงบกำไรขาดทุนที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 22 กรกฎาคม 2546 หมายเลข 67n มีการมีสองบรรทัดเพื่อสะท้อนค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน: บรรทัด 060 "ดอกเบี้ยจ่าย" และบรรทัด 100 "การดำเนินงานอื่น ๆ ค่าใช้จ่าย” ข้อมูลอยู่ในวงเล็บ ดังนั้นค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานทั้งหมดสำหรับงวด ยกเว้นดอกเบี้ยที่ต้องชำระ จะต้องสะท้อนให้เห็นในบรรทัด 100 “ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานอื่น ๆ” หากองค์กรพิจารณาว่ารายได้จากการดำเนินงานและค่าใช้จ่ายในการดำเนินการหรือกิจกรรมใด ๆ มีนัยสำคัญ องค์กรสามารถแสดงข้อมูลที่เกี่ยวข้องในบรรทัดรายงานที่ป้อนเพิ่มเติมหรือใน หมายเหตุอธิบายต่องบการเงิน

สำหรับค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ งบการเงินจะต้องเปิดเผยการเปลี่ยนแปลงในปีที่รายงาน ในรูปแบบของงบกำไรขาดทุนจะมีหนึ่งบรรทัดเพื่อสะท้อนถึงค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ: บรรทัด 130 "ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ" ข้อมูลในนั้นจะแสดงอยู่ในวงเล็บ หากองค์กรพิจารณาว่ารายได้และค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงานสำหรับการดำเนินงานหรือกิจกรรมใด ๆ มีนัยสำคัญ องค์กรสามารถแสดงข้อมูลที่เกี่ยวข้องในบรรทัดรายงานที่ป้อนเพิ่มเติมหรือในหมายเหตุอธิบาย นอกจากนี้ในหน้าที่สองของงบกำไรขาดทุนจะมีตาราง "การถอดรหัสผลกำไรและขาดทุนส่วนบุคคล" ซึ่งควรเปิดเผยจำนวนค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการต่อไปนี้สำหรับรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบันและก่อนหน้า: ค่าปรับค่าปรับ บทลงโทษ; การชดเชยความสูญเสีย ส่วนต่างของอัตราแลกเปลี่ยนและตัดบัญชีลูกหนี้ แบบฟอร์มงบกำไรขาดทุนไม่มีบรรทัดสำหรับบันทึกค่าใช้จ่ายพิเศษ ในวรรณคดีมีคำแนะนำสองข้อสำหรับการสะท้อนในการรายงาน - เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการหรือในบรรทัดที่แนะนำเพิ่มเติม "ค่าใช้จ่ายพิเศษ" หลังบรรทัด "ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ" ในความเห็นของเรา คำแนะนำที่สองสอดคล้องกับข้อกำหนดของ PBU 10/99 เกี่ยวกับการไตร่ตรองแยกกันมากกว่า กลุ่มต่างๆค่าใช้จ่ายอื่นๆ ในงบการเงิน

ภาพสะท้อนของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ในการบัญชีภาษี

ตามข้อกำหนดของบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายแบ่งออกเป็นสองกลุ่มเท่านั้น: ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย และค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ ดังนั้นในการบัญชีภาษีจึงไม่มีแนวคิดเกี่ยวกับค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานและคำว่า "ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ" จึงมีความหมายแตกต่างจากในการบัญชี รายการค่าใช้จ่ายที่ไม่ใช่การดำเนินงานที่รับรู้เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีมีอยู่ในมาตรา 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย พิจารณาว่าควรจำแนกค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานประเภทต่างๆขององค์กรในการบัญชีภาษีอย่างไร (ดูตารางที่ 1)

ตารางที่ 1. การจำแนกประเภทของค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานในการบัญชีภาษี

ดังที่เห็นได้จากการเปรียบเทียบข้อกำหนดข้างต้นของกฎหมายการบัญชีและภาษีที่เกี่ยวข้องกับกลุ่มค่าใช้จ่ายที่อยู่ระหว่างการพิจารณามีความแตกต่างด้านระเบียบวิธีที่สำคัญ ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานบางส่วนในการบัญชีภาษีจะต้องรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายและแสดงอยู่ในบรรทัด 020 ของแผ่นงาน 2 ของการคืนภาษีเงินได้โดยมีรายละเอียดในภาคผนวก 2 (ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการขายสินทรัพย์ - หน้า 140 และ 150 ของภาคผนวก 2 ; ภาษี - หน้า 070; บริการธนาคาร- ค่าใช้จ่ายในการเช่าทรัพย์สินและการจัดหาทรัพย์สินทางปัญญาเพื่อใช้หากไม่ใช่เรื่องของกิจกรรมขององค์กร แต่เกิดขึ้นมากกว่าหนึ่งครั้งในระหว่างปีที่รายงาน) โปรดทราบว่าหากเมื่อขายทรัพย์สินเสื่อมราคาซึ่งในการบัญชีภาษีรวมถึงสินทรัพย์ถาวรและ สินทรัพย์ไม่มีตัวตนรายได้จะน้อยกว่าต้นทุนการขายดังนั้นเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีผลขาดทุนที่เกิดขึ้นจะถูกรับรู้เป็นหุ้นเท่ากันตลอดอายุที่เหลืออยู่ของวัตถุ (ข้อ 3 ของมาตรา 268 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และไม่ใช่ในทันที เช่นเดียวกับในการบัญชี อีกส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานในการบัญชีภาษีจัดประเภทเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการและแสดงอยู่ในบรรทัด 040 ของแผ่นงาน 2 ของการคืนภาษีเงินได้โดยมีรายละเอียดในภาคผนวก 7 (ค่าใช้จ่ายในการเช่าทรัพย์สิน (บรรทัด 070 ภาคผนวก 7) และการให้บริการทางปัญญา ทรัพย์สินสำหรับใช้หากเกิดขึ้นหนึ่งครั้งในระหว่างปีที่รายงาน ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการชำระบัญชีสินทรัพย์ถาวร - บรรทัด 080 ภาคผนวก 7; ต้นทุนที่เหลือของกองทุนที่ยืมมาภายในขอบเขตของบรรทัดฐาน 020 ภาคผนวก 7 จำนวนเงินที่ระบุโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย - หน้า 030 ภาคผนวก 7 ฯลฯ )

ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานบางส่วนไม่รับรู้เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร - ดอกเบี้ยจากกองทุนที่ยืมมาเกินกว่าบรรทัดฐานที่กำหนดในมาตรา 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เงินสมทบทุนสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่สำคัญ, เงินสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของหลักทรัพย์จากองค์กรที่ไม่ได้มีส่วนร่วมในกิจกรรมตัวแทนจำหน่าย ส่วนเกินสำรองหนี้สงสัยจะสูญเกินจำนวนที่กำหนดตามมาตรา 266 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ปัญหาการรับรู้ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการมีส่วนร่วมในทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น ๆ หากไม่ได้เกิดขึ้นจากการได้มาซึ่งหลักทรัพย์ดูเหมือนจะไม่ชัดเจนทั้งหมด อาจเป็นไปได้ว่าค่าใช้จ่ายเหล่านี้ควรจัดประเภทเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการตามอนุวรรค 20 ของวรรค 1 ของข้อ 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลอื่น ๆ ควรสังเกตด้วยว่าในกรณีที่มูลค่าตามบัญชีของทรัพย์สินโอนเป็นเงินสมทบที่ไม่ใช่เงินสด (อ่านเพิ่มเติม "การบัญชีเงินสมทบทุนจดทะเบียนด้วยทรัพย์สินที่ไม่เป็นตัวเงิน") วี ทุนจดทะเบียนองค์กรอื่นสูงกว่าประมาณการที่ตกลงไว้ในเอกสารส่วนประกอบจากนั้นในการบัญชีภาษีส่วนต่างจะไม่รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายขององค์กรและส่วนแบ่งที่ได้มาจะไม่นำมาพิจารณาในการประมาณการนี้ แต่ตาม มูลค่าตามบัญชีทรัพย์สินที่โอน (ข้อ 1 ของบทความ 277 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

นอกจากนี้ตามลักษณะเฉพาะของการบำรุงรักษาการบัญชีภาษีที่เกี่ยวข้องกับการขายทรัพย์สินและหลักทรัพย์ที่คิดค่าเสื่อมราคาซึ่งกำหนดโดยมาตรา 268 และ 280 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียองค์กรจะต้องจัดให้มีการบัญชีแยกต่างหากสำหรับ:

• รายได้และค่าใช้จ่ายในการขายทรัพย์สินเสื่อมราคาแต่ละรายการ
• รายได้และค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานด้วย หลักทรัพย์การซื้อขายในตลาดที่จัด
• รายได้และค่าใช้จ่ายจากการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ที่ไม่ได้ซื้อขายในตลาดที่จัด

มาดูการสะท้อนในการบัญชีภาษีกันดีกว่า ประเภทต่างๆค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการบันทึกไว้ในบันทึกทางบัญชีขององค์กร (ดูตารางที่ 2) ดังที่เห็นได้จากการเปรียบเทียบข้างต้น ข้อกำหนดของการบัญชีและกฎหมายภาษีที่เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายกลุ่มนี้มีความแตกต่างกันด้วย ส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการในการบัญชีภาษีจะต้องรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายและสะท้อนให้เห็นในบรรทัด 020 ของแผ่นงาน 2 ของการคืนภาษีเงินได้โดยมีรายละเอียดในภาคผนวก 2 (ค่าใช้จ่ายสำหรับ การคุ้มครองทางสังคมคนพิการ การสูญเสียอุตสาหกรรมบริการเพื่อวัตถุประสงค์ทางสังคมและวัฒนธรรม - หน้า 240 (adj.) 2; จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจากการตัดจำหน่าย บัญชีลูกหนี้- หน้า 070 ปรับ 2).

ตารางที่ 2. การจำแนกประเภทของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการในการบัญชีภาษี

ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการส่วนใหญ่ยังถูกจัดประเภทในการบัญชีภาษีเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการและแสดงอยู่ในบรรทัด 040 ของแผ่นงาน 2 ของการคืนภาษีเงินได้ โดยมีรายละเอียดในภาคผนวก 7 ในบรรทัด 090, 100, 110

ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการบางส่วนจะไม่รับรู้เพื่อการเสียภาษีกำไร - จำนวนค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ โบนัส ความช่วยเหลือทางการเงิน เงินบริจาคเพื่อการกุศล

ค่าใช้จ่ายพิเศษในการบัญชีภาษีจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการตามอนุวรรค 6 ของวรรค 2 ของข้อ 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ให้เราระลึกว่าเพื่อที่จะรับรู้ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ขององค์กรในการบัญชีภาษีจะต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดของเหตุผลทางเศรษฐกิจด้วย