ประเภทของรายงานของผู้สอบบัญชี ปัจจัยที่มีอิทธิพลต่อความเห็นของผู้สอบบัญชีในรายงานของผู้สอบบัญชี รายงานของผู้สอบบัญชีอาจเป็นได้

เป้าหมายหลัก การตรวจสอบคือการสร้างความเห็นที่เป็นกลางเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงิน นิติบุคคลทางเศรษฐกิจความคิดเห็นนี้ถือเป็นเนื้อหาของรายงานของผู้สอบบัญชี

รายงานการตรวจสอบเป็นเอกสารอย่างเป็นทางการที่มีไว้สำหรับผู้ใช้งบการบัญชี (การเงิน) ของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบซึ่งมีความเห็นขององค์กรตรวจสอบผู้ตรวจสอบบัญชีรายบุคคลซึ่งแสดงในรูปแบบที่กำหนดเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการบัญชี (การเงิน) ของ นิติบุคคลที่ได้รับการตรวจสอบ

รายงานของผู้สอบบัญชีจะต้องมี:

หัวข้อ "รายงานการตรวจสอบ";

การระบุผู้รับ (ผู้ถือหุ้นของบริษัทร่วมหุ้น ผู้เข้าร่วมบริษัทจำกัด บุคคลอื่น)

ข้อมูลเกี่ยวกับหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ: ชื่อ หมายเลขทะเบียนของรัฐ สถานที่ตั้ง

ข้อมูลเกี่ยวกับ องค์กรตรวจสอบ, ผู้สอบบัญชีรายบุคคล: ชื่อองค์กร, นามสกุล, ชื่อจริง, นามสกุลของผู้ตรวจสอบรายบุคคล, หมายเลขทะเบียนของรัฐ, ที่ตั้ง, ชื่อขององค์กรกำกับดูแลตนเองของผู้ตรวจสอบบัญชี, สมาชิกซึ่งเป็นองค์กรตรวจสอบที่ระบุหรือผู้ตรวจสอบรายบุคคล, หมายเลขในทะเบียนผู้ตรวจสอบและองค์กรตรวจสอบ

รายการงบการบัญชี (การเงิน) ที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบซึ่งระบุช่วงเวลาที่รวบรวมการกระจายความรับผิดชอบที่เกี่ยวข้องกับงบการบัญชี (การเงิน) ที่ระบุระหว่างหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบและองค์กรตรวจสอบผู้ตรวจสอบบัญชีรายบุคคล

ข้อมูลเกี่ยวกับงานที่ดำเนินการโดยองค์กรตรวจสอบผู้ตรวจสอบบัญชีรายบุคคลเพื่อแสดงความเห็นเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงิน (การเงิน) ของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ (ขอบเขตของการตรวจสอบ)

ความคิดเห็นขององค์กรตรวจสอบผู้ตรวจสอบบัญชีรายบุคคลเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการบัญชี (การเงิน) ของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบซึ่งระบุสถานการณ์ที่มีหรืออาจมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อความน่าเชื่อถือของงบดังกล่าว

บ่งชี้วันที่สรุปผล

รายงานการตรวจสอบจะถูกนำเสนอโดยองค์กรตรวจสอบหรือผู้ตรวจสอบรายบุคคลต่อหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบหรือต่อหน่วยงานที่ทำข้อตกลงในการให้บริการตรวจสอบเท่านั้น

ในการปฏิบัติงานตรวจสอบพวกเขาใช้ ประเภทต่อไปนี้ รายงานของผู้สอบบัญชี:

1) รายงานของผู้สอบบัญชีที่แสดงความเห็นเชิงบวกอย่างไม่มีเงื่อนไข

2) รายงานการตรวจสอบที่แก้ไข:

รายงานของผู้สอบบัญชีที่แสดงความเห็นที่ไม่เป็นผลดีอย่างไม่มีเงื่อนไข

รายงานของผู้สอบบัญชีที่มีความเห็นเชิงลบ

รายงานของผู้สอบบัญชีไม่แสดงความเห็น

ผู้สอบบัญชีควรแสดงความเห็นอย่างไม่มีเงื่อนไขเมื่อผู้สอบบัญชีสรุปว่างบการเงินมีมุมมองที่ถูกต้องเกี่ยวกับฐานะการเงินและผลการดำเนินงานทางการเงิน กิจกรรมทางเศรษฐกิจของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบตามหลักการและวิธีการปฏิบัติที่กำหนดไว้ การบัญชีและมารายงานตัวใน สหพันธรัฐรัสเซีย.

รายงานของผู้สอบบัญชีจะถือว่ามีการแก้ไขหาก:

1) ปัจจัยที่ไม่มีอิทธิพลต่อความคิดเห็นของผู้สอบบัญชี แต่อธิบายไว้ในรายงานของผู้สอบบัญชีเพื่อดึงดูดความสนใจของผู้ใช้ไปยังสถานการณ์ใด ๆ ที่เกิดขึ้นในกิจการที่ได้รับการตรวจสอบและเปิดเผยในงบการเงิน (การบัญชี)

2) ปัจจัยที่มีอิทธิพลต่อความเห็นของผู้สอบบัญชี ซึ่งอาจนำไปสู่ความเห็นที่มีเงื่อนไข การปฏิเสธความเห็น หรือความเห็นในทางลบ (7, หน้า 218) ).

ในบางกรณี รายงานของผู้สอบบัญชีอาจได้รับการแก้ไขโดยการรวมส่วนที่ดึงความสนใจไปยังสถานการณ์ที่มีผลกระทบต่องบการเงิน แต่จะกล่าวถึงในหมายเหตุประกอบงบการเงิน

หากจำเป็น ผู้สอบบัญชีควรแก้ไขรายงานของผู้สอบบัญชีโดยรวมส่วนที่บ่งชี้ประเด็นที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามหลักการดำเนินกิจการอย่างต่อเนื่องของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีควรพิจารณาความเป็นไปได้ในการแก้ไขรายงานของผู้สอบบัญชีเพื่อรวมส่วนที่แสดงถึงความไม่แน่นอนที่มีนัยสำคัญอีกประการหนึ่ง การชี้แจงจะขึ้นอยู่กับเหตุการณ์ในอนาคต และอาจมีผลกระทบต่องบการเงิน (การบัญชี) ส่วนที่ไม่ใช่ความคิดเห็นมักจะรวมอยู่หลังส่วนความคิดเห็นและระบุว่า สถานการณ์นี้ไม่เป็นพื้นฐานในการรวมคุณสมบัติไว้ในความเห็นของผู้สอบบัญชี

การรวมส่วนที่น่าสนใจซึ่งอธิบายถึงปัญหาการดำเนินงานต่อเนื่องหรือความไม่แน่นอนที่มีนัยสำคัญมักจะเพียงพอที่จะทำให้ผู้สอบบัญชีสามารถปฏิบัติหน้าที่ของตนในการจัดทำรายงานของผู้สอบบัญชีได้ อย่างไรก็ตาม ในบางกรณี ตัวอย่างเช่น ในกรณีที่มีความไม่แน่นอนจำนวนมากที่มีนัยสำคัญต่องบการเงิน ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาว่าเป็นการเหมาะสมที่จะไม่แสดงความเห็นเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของรายการเหล่านั้น แทนที่จะรวมส่วนที่ดึงดูดความสนใจไปยังประเด็นนั้น

ผู้สอบบัญชีอาจแก้ไขรายงานของผู้สอบบัญชีโดยรวม (หลังส่วนที่แสดงความคิดเห็น) ส่วนที่ดึงความสนใจไปยังเรื่องที่ไม่ส่งผลกระทบต่องบการเงิน

ผู้สอบบัญชีอาจไม่สามารถแสดงความเห็นอย่างไม่มีเงื่อนไขได้หากมีสถานการณ์ต่อไปนี้อย่างน้อยหนึ่งกรณี และตามดุลยพินิจของผู้สอบบัญชี สถานการณ์นี้มีหรือน่าจะมีผลกระทบที่มีสาระสำคัญต่อความน่าเชื่อถือของงบการเงิน:

1) มีข้อจำกัดในขอบเขตงานของผู้สอบบัญชี

2) มีความขัดแย้งกับฝ่ายบริหารเกี่ยวกับ:

การยอมรับของผู้ที่ถูกเลือก นโยบายการบัญชี- - วิธีการสมัคร - ความเพียงพอของการเปิดเผยข้อมูลในงบการเงิน (บัญชี)

สถานการณ์เหล่านี้อาจส่งผลให้เกิดความเห็นที่เหมาะสมหรือข้อจำกัดความรับผิดชอบ ความเห็นที่มีเงื่อนไขควรแสดงเมื่อผู้สอบบัญชีสรุปว่าไม่สามารถแสดงความคิดเห็นอย่างไม่มีเงื่อนไขได้ แต่ผลกระทบของความไม่เห็นด้วยกับฝ่ายบริหารหรือข้อจำกัดในขอบเขตของการตรวจสอบนั้นไม่มีนัยสำคัญหรือลึกซึ้งเพียงพอที่จะรับประกันความคิดเห็นเชิงลบหรือ การปฏิเสธความคิดเห็น ความคิดเห็นที่มีเงื่อนไขจะต้องมีถ้อยคำ: “ยกเว้นอิทธิพลของสถานการณ์…” (ต่อไปนี้จะระบุสถานการณ์)

การปฏิเสธความรับผิดชอบเกิดขึ้นเมื่อข้อจำกัดในขอบเขตการตรวจสอบมีนัยสำคัญและลึกซึ้งจนผู้สอบบัญชีไม่สามารถได้รับหลักฐานที่เพียงพอ จึงไม่สามารถแสดงความเห็นต่อความน่าเชื่อถือของงบการเงินได้

ควรแสดงความคิดเห็นเชิงลบเฉพาะเมื่อผลกระทบของความขัดแย้งกับฝ่ายบริหารมีนัยสำคัญต่องบการเงินจนผู้สอบบัญชีสรุปว่าการรับรองรายงานของผู้สอบบัญชีไม่เพียงพอที่จะเปิดเผยลักษณะของรายงานทางการเงิน (การบัญชี) ที่ทำให้เข้าใจผิดหรือไม่สมบูรณ์ (3).

เมื่อแสดงความคิดเห็นใดๆ นอกเหนือจากความคิดเห็นเชิงบวกอย่างไม่มีเงื่อนไข ผู้สอบบัญชีจะต้องอธิบายเหตุผลทั้งหมดของความเห็นนี้อย่างชัดเจนในรายงานของผู้สอบบัญชี และหากเป็นไปได้ ให้ระบุปริมาณผลกระทบที่อาจเกิดขึ้นต่องบการเงิน

กิจการที่ได้รับการตรวจสอบอาจกำหนดขอบเขตขอบเขตงานของผู้สอบบัญชี (หากเงื่อนไขของงานตรวจสอบกำหนดว่าผู้สอบบัญชีไม่สามารถปฏิบัติตามขั้นตอนการตรวจสอบที่เขาเห็นว่าจำเป็น) หากข้อจำกัดที่กำหนดไว้ในเงื่อนไขของงานสอบบัญชีทำให้ผู้สอบบัญชีเห็นว่าจำเป็นต้องปฏิเสธความเห็น โดยปกติแล้วผู้สอบบัญชีจะไม่ยอมรับการปฏิบัติงานของงานดังกล่าว ยกเว้นในกรณีที่การปฏิบัติงานของงานปฏิบัติตามข้อกำหนดของ กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย นอกจากนี้ไม่ควรยอมรับผู้ตรวจสอบบัญชีในการปฏิบัติงานมอบหมายการตรวจสอบเมื่อข้อ จำกัด ดังกล่าวขัดขวางการปฏิบัติตามหน้าที่ของผู้ตรวจสอบที่กำหนดโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย การจำกัดขอบเขตของการตรวจสอบอาจเป็นผลมาจากสถานการณ์ การจำกัดขอบเขตยังเป็นไปได้หากในความเห็นของผู้สอบบัญชี เอกสารทางบัญชีของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบขาดหายไปหรือไม่เป็นไปตามข้อกำหนดของกฎหมาย สหพันธรัฐรัสเซียหรือหากผู้ตรวจสอบบัญชีไม่สามารถดำเนินการตามขั้นตอนการตรวจสอบที่เขาเห็นว่าจำเป็นได้ ในสถานการณ์เช่นนี้ ผู้สอบบัญชีต้องดำเนินการตามขั้นตอนอื่นที่เป็นไปได้เพื่อให้ได้หลักฐานที่เพียงพอ

หากข้อจำกัดเกี่ยวกับขอบเขตงานของผู้สอบบัญชีจำเป็นต้องมีการแสดงความเห็นอย่างมีเงื่อนไขหรือการปฏิเสธความเห็น รายงานของผู้สอบบัญชีจะต้องมีคำอธิบายของข้อจำกัดนี้และการปรับปรุงงบการเงินที่เป็นไปได้ซึ่งอาจจำเป็นหากไม่มีข้อจำกัดดังกล่าว

งาน

จากผลการตรวจสอบผู้ตรวจสอบบัญชีพบว่าจำนวนข้อผิดพลาดสะสมในการบัญชีของ Gamma LLC เกินระดับที่มีนัยสำคัญ

ระบุประเภทรายงานการตรวจสอบที่ผู้ตรวจสอบต้องออก:

ข้อสรุปเชิงบวกพร้อมการจอง

บวกตามเงื่อนไข;

ปฏิเสธที่จะแสดงความคิดเห็น

รายงานการตรวจสอบเชิงลบ

สารละลาย:

จากผลการตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีสรุปว่า:

3) ปฏิเสธที่จะแสดงความคิดเห็น

มาตรฐานการตรวจสอบของรัฐบาลกลาง 2/2010 ความเห็นแก้ไขในรายงานของผู้สอบบัญชี

มีการควบคุมขั้นตอนการจัดทำรายงานการตรวจสอบ มาตรฐานสากลการตรวจสอบ ISA 700 และ MCA 700A รวมถึงกฎหมายของรัฐบาลกลาง "ในการตรวจสอบ" และ กฎของรัฐบาลกลาง(มาตรฐาน) กิจกรรมการตรวจสอบ ครั้งที่ 6 “รายงานการตรวจสอบงบการเงิน (บัญชี)”

ตามกฎหมายของรัฐบาลกลางว่าด้วยการตรวจสอบในสหพันธรัฐรัสเซียรายงานการตรวจสอบเป็นเอกสารอย่างเป็นทางการที่มีไว้สำหรับผู้ใช้งบการเงิน (การบัญชี) ของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบซึ่งจัดทำขึ้นตามกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของการตรวจสอบและมีความคิดเห็น ขององค์กรตรวจสอบหรือผู้ตรวจสอบรายบุคคลที่แสดงในแบบฟอร์มที่กำหนดเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงิน (การบัญชี) ของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบและการปฏิบัติตามขั้นตอนในการเก็บรักษาบันทึกทางบัญชีตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

รายงานของผู้สอบบัญชีรับอนุญาต งบการเงินของหน่วยงานทางเศรษฐกิจประกอบด้วยความเห็นของสำนักงานตรวจสอบเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของข้อความเหล่านี้ซึ่งควรแสดงการประเมินของสำนักงานตรวจสอบการปฏิบัติตามข้อกำหนดที่สำคัญทั้งหมดของงบการเงินด้วยการดำเนินการตามกฎระเบียบที่ควบคุมการบัญชีและการรายงานในสหพันธรัฐรัสเซีย

ดังที่ได้กล่าวไปแล้วในบทที่แล้ว หากผลจากการตรวจสอบ สำนักงานสอบบัญชีพบว่าทรัพย์สินและ สถานการณ์ทางการเงินกิจการทางเศรษฐกิจนั้นมีข้อสงสัยอย่างมากเกี่ยวกับความสามารถของกิจการนี้ในการดำเนินงานต่อไปและปฏิบัติตามภาระผูกพันเป็นเวลาอย่างน้อย 12 เดือนหลังจากรอบระยะเวลารายงาน ดังนั้นความเห็นของสำนักงานสอบบัญชีเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงินจะต้องสะท้อนถึงข้อสงสัยนี้

จากผลการตรวจสอบงบการเงินของกิจการทางเศรษฐกิจ บริษัท ตรวจสอบแสดงความเห็นเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงินเหล่านี้ในรูปแบบของความคิดเห็นเชิงบวกหรือแบบปรับเปลี่ยนอย่างไม่มีเงื่อนไข

ก. ชื่อ;
ข. ผู้รับ;
ค. ข้อมูลต่อไปนี้เกี่ยวกับผู้สอบบัญชี:
รูปแบบและชื่อองค์กรและกฎหมายสำหรับผู้ตรวจสอบบัญชีรายบุคคล - นามสกุล ชื่อ นามสกุล และการบ่งชี้กิจกรรมของเขาโดยไม่ต้องจัดตั้งนิติบุคคล
ที่ตั้ง;
หมายเลขและวันที่ของใบรับรอง การลงทะเบียนของรัฐ;
หมายเลขวันที่ออกใบอนุญาตเพื่อดำเนินกิจกรรมการตรวจสอบและชื่อหน่วยงานที่ได้รับใบอนุญาตตลอดจนระยะเวลาที่ใบอนุญาตใช้งานได้
ง. ข้อมูลต่อไปนี้เกี่ยวกับนิติบุคคลที่ได้รับการตรวจสอบ:
ที่ตั้ง;
ข้อมูลเกี่ยวกับใบอนุญาตสำหรับประเภทของกิจกรรมที่ดำเนินการ
จ. ส่วนเบื้องต้น
ฉ. ส่วนที่อธิบายขอบเขตการตรวจสอบ
ก. ส่วนที่ประกอบด้วยความเห็นของผู้สอบบัญชี
ชม. วันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชี
ฉัน. ลายเซ็นของผู้ตรวจสอบบัญชี

ควรรักษาความสม่ำเสมอในรูปแบบและเนื้อหาของรายงานของผู้ตรวจสอบบัญชีเพื่ออำนวยความสะดวกให้ผู้ใช้เข้าใจและช่วยตรวจจับสถานการณ์ที่ผิดปกติหากเกิดขึ้น

รายงานของผู้สอบบัญชีจะต้องมีหัวข้อ "รายงานการตรวจสอบต่องบการเงิน (การบัญชี)" เพื่อแยกความแตกต่างรายงานของผู้สอบบัญชีจากความคิดเห็นที่จัดทำโดยบุคคลอื่น เช่น เจ้าหน้าที่ของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ คณะกรรมการ

รายงานการตรวจสอบจะต้องจ่าหน้าถึงบุคคลที่กำหนดไว้ตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียและ (หรือ) ข้อตกลงการตรวจสอบ ตามกฎแล้ว รายงานการตรวจสอบจะถูกส่งไปยังเจ้าของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ (ผู้ถือหุ้น) คณะกรรมการ ฯลฯ

รายงานของผู้สอบบัญชีจะต้องมีรายการงบการเงิน (การบัญชี) ที่ได้รับการตรวจสอบแล้วของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบซึ่งระบุระยะเวลาการรายงานและองค์ประกอบ

รายงานของผู้สอบบัญชีจะต้องมีข้อความว่าความรับผิดชอบในการเก็บรักษาบันทึกทางบัญชี การจัดทำและการนำเสนองบการเงิน (การบัญชี) เป็นของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ และข้อความที่ระบุว่าความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีเป็นเพียงการแสดงความเห็นตามการตรวจสอบเท่านั้น ความน่าเชื่อถือของงบการเงิน (การบัญชี) เหล่านี้ในสาระสำคัญและการปฏิบัติตามขั้นตอนการบัญชีตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

รายงานการตรวจสอบจะต้องอธิบายขอบเขตของการตรวจสอบโดยระบุว่าการตรวจสอบได้ดำเนินการตามนั้น กฎหมายของรัฐบาลกลางกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบ กฎภายใน(มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบที่ใช้บังคับในสมาคมวิชาชีพผู้สอบบัญชีที่ผู้สอบบัญชีเป็นสมาชิกหรือตามเอกสารอื่น ขอบเขตการตรวจสอบหมายถึงความสามารถของผู้สอบบัญชีในการปฏิบัติตามขั้นตอนการตรวจสอบที่พิจารณาว่าจำเป็นในสถานการณ์โดยพิจารณาจากระดับที่มีนัยสำคัญที่ยอมรับได้ นี่เป็นสิ่งจำเป็นเพื่อให้ผู้ใช้มั่นใจว่าการตรวจสอบได้ดำเนินการตามกฎหมาย กฎเกณฑ์ และมาตรฐานของสหพันธรัฐรัสเซีย

รายงานของผู้สอบบัญชีจะต้องมีข้อความว่าการตรวจสอบได้รับการวางแผนและดำเนินการเพื่อให้ความเชื่อมั่นอย่างสมเหตุสมผลว่างบการเงินปราศจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ

รายงานของผู้สอบบัญชีต้องระบุว่าการตรวจสอบได้ดำเนินการตามเกณฑ์ตัวอย่างและรวมถึง:

การศึกษาจากการทดสอบหลักฐานที่ยืนยันความหมายและการเปิดเผยในงบการเงิน (การบัญชี) ของข้อมูลเกี่ยวกับกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของกิจการที่ตรวจสอบ
การประเมินหลักการและวิธีการบัญชีตลอดจนหลักเกณฑ์ในการจัดทำงบการเงิน (การบัญชี)
การกำหนดค่าประมาณการหลักที่ได้รับจากฝ่ายบริหารของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบในการจัดทำงบการเงิน (การบัญชี)
การประเมินการนำเสนอโดยรวมของงบการเงิน (การบัญชี)

รายงานการตรวจสอบจะต้องมีคำชี้แจงของผู้สอบบัญชีว่าการตรวจสอบให้เหตุผลเพียงพอสำหรับการแสดงความเห็นเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือในสาระสำคัญของงบการเงิน (การบัญชี) และการปฏิบัติตามขั้นตอนการบัญชีตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในการแสดงความเห็นของผู้สอบบัญชี มีการใช้คำว่า: "ในความเห็นของเรา งบการเงิน (การบัญชี) ขององค์กร "Y" สะท้อนถึงความเป็นธรรมในสาระสำคัญทุกประการ ... "

รายงานของผู้สอบบัญชีจะต้องระบุหลักการและวิธีการพื้นฐาน (ขั้นตอนที่ใช้) ของการบัญชีและการจัดทำงบการเงิน (การบัญชี) ของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบอย่างชัดเจน

หลักการพื้นฐานและวิธีการบัญชีและการจัดทำงบการเงิน (การบัญชี) ถูกกำหนดโดยกฎหมายที่เกี่ยวข้องของสหพันธรัฐรัสเซีย

นอกจากความเห็นเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงิน (การบัญชี) แล้ว อาจจำเป็นต้องแสดงความเห็นในรายงานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับการปฏิบัติตามงบการเงินเหล่านี้กับข้อกำหนดอื่น ๆ ตลอดจนเกี่ยวกับเอกสารและธุรกรรมอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการเงิน และกิจกรรมทางเศรษฐกิจของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบหากอยู่ภายใต้การตรวจสอบบังคับตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

ผู้สอบบัญชีจะต้องระบุวันที่การตรวจสอบเสร็จสิ้นในรายงานของผู้สอบบัญชี เนื่องจากสถานการณ์นี้ทำให้ผู้ใช้มีเหตุผลที่เชื่อได้ว่าผู้สอบบัญชีคำนึงถึงผลกระทบที่เหตุการณ์และธุรกรรมมีต่องบการเงิน (การบัญชี) ที่เกิดขึ้น นับแต่วันที่การตรวจสอบเสร็จสิ้นจนถึงวันที่ลงนามในรายงานการตรวจสอบ

เนื่องจากผู้สอบบัญชีจำเป็นต้องออกรายงานการตรวจสอบในงบการเงินที่จัดทำและนำเสนอโดยฝ่ายบริหารของกิจการที่ถูกตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีจึงไม่ควรระบุวันก่อนวันที่งบการเงินลงนามหรืออนุมัติโดยฝ่ายบริหารในรายงาน ของกิจการที่ถูกตรวจสอบ

รายงานการตรวจสอบจะต้องลงนามโดยหัวหน้าผู้ตรวจสอบบัญชีหรือบุคคลที่ได้รับอนุญาตจากหัวหน้าและผู้ดำเนินการตรวจสอบ (บุคคลที่เป็นผู้นำการตรวจสอบ) โดยระบุจำนวนและระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้ ใบรับรองคุณวุฒิ.

ลายเซ็นเหล่านี้จะต้องถูกปิดผนึก หากการตรวจสอบดำเนินการโดยผู้ตรวจสอบบัญชีรายบุคคลซึ่งดำเนินการตรวจสอบอย่างอิสระ รายงานการตรวจสอบสามารถลงนามโดยผู้ตรวจสอบบัญชีรายนี้เท่านั้น

รายงานของผู้สอบบัญชีจะมาพร้อมกับงบการเงิน (การบัญชี) ที่เกี่ยวข้องกับการแสดงความเห็นและลงวันที่ลงนามและปิดผนึกโดยหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบตามข้อกำหนดของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับการจัดทำแถลงการณ์ดังกล่าว

รายงานของผู้ตรวจสอบและรายงานที่กำหนดจะต้องผูกเป็นห่อเดียว แผ่นมีหมายเลข ผูก และประทับตราของผู้ตรวจสอบเพื่อระบุจำนวนแผ่นทั้งหมดในบรรจุภัณฑ์ รายงานการตรวจสอบจัดทำขึ้นตามจำนวนสำเนาที่ตกลงกันโดยผู้ตรวจสอบบัญชีและหน่วยงานตรวจสอบ แต่ทั้งผู้ตรวจสอบบัญชีและหน่วยงานตรวจสอบจะต้องได้รับสำเนารายงานการตรวจสอบและงบการเงิน (การบัญชี) ที่แนบมาด้วยอย่างน้อยหนึ่งสำเนา

ประเภทของรายงานการตรวจสอบ

ตามกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) หมายเลข 6 "รายงานการตรวจสอบงบการเงิน (การบัญชี)" รายงานการตรวจสอบสามารถแบ่งออกได้โดยไม่มีเงื่อนไขขึ้นอยู่กับความเห็นของผู้ตรวจสอบเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบ

ความคิดเห็นเชิงบวกอย่างไม่มีเงื่อนไขประกอบด้วยความคิดเห็นของผู้สอบบัญชีโดยไม่มีความคิดเห็นหรือข้อสงวนใด ๆ

ควรแสดงความคิดเห็นเชิงบวกอย่างไม่มีเงื่อนไขในรายงานของผู้สอบบัญชีเมื่อผู้สอบบัญชีสรุปว่างบการเงิน (การบัญชี) ให้มุมมองที่เชื่อถือได้เกี่ยวกับสถานะทางการเงินและผลลัพธ์ของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบตามหลักการและวิธีการบัญชีที่กำหนดไว้ และการจัดทำงบการเงิน (การบัญชี) ในสหพันธรัฐรัสเซีย

โดยปกติส่วนที่ไม่มีความคิดเห็นจะรวมไว้หลังส่วนความคิดเห็น และบ่งชี้ว่าสถานการณ์ไม่รับประกันความคิดเห็นที่มีเงื่อนไข

การรวมส่วนที่น่าสนใจซึ่งอธิบายถึงปัญหาการดำเนินงานต่อเนื่องหรือความไม่แน่นอนที่มีนัยสำคัญมักจะเพียงพอที่จะทำให้ผู้สอบบัญชีสามารถปฏิบัติหน้าที่ของตนในการจัดทำรายงานของผู้สอบบัญชีได้ อย่างไรก็ตามในบางกรณีเช่น จำนวนมากความไม่แน่นอนที่มีนัยสำคัญต่องบการเงิน (การบัญชี) ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาว่าเหมาะสมที่จะไม่แสดงความเห็นเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือ แทนที่จะรวมส่วนที่ดึงความสนใจไปในด้านนี้

ผู้สอบบัญชีควรแก้ไขรายงานของผู้สอบบัญชีโดยรวมส่วนที่ดึงความสนใจไปยังสถานการณ์ที่ไม่มีผลกระทบที่มีสาระสำคัญต่องบการเงิน และไม่มีการเปิดเผย (เปิดเผยไม่ครบถ้วนเพียงพอ) หรือเปิดเผยอย่างไม่ถูกต้องในหมายเหตุประกอบงบการเงิน ตัวอย่างเช่น หากตามความเห็นของผู้สอบบัญชี มีความจำเป็นต้องเปลี่ยนแปลงหรือเพิ่มเติมคำอธิบายใด ๆ ที่มีอยู่ในงบการเงิน (การบัญชี) และหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบปฏิเสธที่จะทำการเปลี่ยนแปลงหรือเพิ่มเติมดังกล่าว ผู้สอบบัญชีอาจรวมไว้ในรายงานของผู้สอบบัญชี ส่วนที่ดึงดูดความสนใจไปยังสถานการณ์ดังกล่าว ส่วนนี้อาจรวมอยู่ด้วยหากมีข้อกำหนดเพิ่มเติมที่กำหนดโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับการจัดทำรายงานการตรวจสอบ

ก. มีข้อจำกัดเกี่ยวกับขอบเขตงานของผู้สอบบัญชี
ข. มีความขัดแย้งกับฝ่ายบริหารเกี่ยวกับ:
วิธีการสมัคร

สถานการณ์ที่ระบุไว้ในวรรค “ก” อาจนำไปสู่การแสดงความเห็นโดยมีข้อสงวนหรือการปฏิเสธที่จะแสดงความคิดเห็น

สถานการณ์ที่ระบุไว้ในย่อหน้า “b” อาจนำไปสู่การแสดงความคิดเห็นที่มีเงื่อนไขหรือความคิดเห็นเชิงลบ

ความเห็นที่มีเงื่อนไขควรแสดงเมื่อผู้สอบบัญชีสรุปว่าไม่สามารถแสดงความคิดเห็นอย่างไม่มีเงื่อนไขได้ แต่ผลกระทบของความไม่เห็นด้วยกับฝ่ายบริหารหรือข้อจำกัดในขอบเขตของการตรวจสอบนั้นไม่มีนัยสำคัญหรือลึกซึ้งเพียงพอที่จะรับประกันความคิดเห็นเชิงลบหรือ การปฏิเสธความคิดเห็น ความคิดเห็นที่มีคุณสมบัติจะต้องมีถ้อยคำ: “ยกเว้นสำหรับอิทธิพลของสถานการณ์...” (ระบุสถานการณ์ที่ใช้การจอง)

ควรแสดงความเห็นเชิงลบเฉพาะเมื่อผลกระทบของความขัดแย้งกับฝ่ายบริหารมีนัยสำคัญต่องบการเงินจนผู้สอบบัญชีสรุปว่าการมีคุณสมบัติตามรายงานของผู้สอบบัญชีไม่เพียงพอที่จะเปิดเผยลักษณะของการรายงานทางการเงิน (การบัญชี) ที่ทำให้เข้าใจผิดหรือไม่สมบูรณ์

หากผู้สอบบัญชีแสดงความคิดเห็นอื่นนอกเหนือจากความเห็นเชิงบวกอย่างไม่มีเงื่อนไข เขาควรอธิบายเหตุผลทั้งหมดอย่างชัดเจนในรายงานของผู้สอบบัญชี และหากเป็นไปได้ ให้ระบุจำนวนผลกระทบที่อาจเกิดขึ้นต่องบการเงิน โดยทั่วไป ข้อมูลนี้จะถูกนำเสนอในส่วนแยกต่างหากก่อนการแสดงความคิดเห็นหรือการปฏิเสธความเห็น และอาจรวมถึงการอ้างอิงไปยังข้อมูลเพิ่มเติม ข้อมูลรายละเอียด(ถ้ามี) ในหมายเหตุประกอบงบการเงิน (บัญชี)

รายงานของผู้สอบบัญชี

เมื่อเตรียมการบัญชี งบการเงินองค์กรต้องมั่นใจว่าข้อมูลที่ให้ครบถ้วนและเชื่อถือได้ เพื่อยืนยันสิ่งนี้ บริษัท (เรียกว่าหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ) จะมีส่วนร่วมกับองค์กรตรวจสอบ เช่น บุคคลอิสระที่สามารถแสดงความคิดเห็นอย่างมืออาชีพและเป็นกลางเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของรายงานที่นำเสนอ เราจะแจ้งให้คุณทราบเพิ่มเติมเกี่ยวกับรายงานของผู้สอบบัญชีต่องบการเงินในการให้คำปรึกษาของเรา

แนวคิดของรายงานของผู้ตรวจสอบมีอยู่ในส่วนที่ 1 ของมาตรา 6 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 307-FZ “ในกิจกรรมการตรวจสอบ” รายงานของผู้สอบบัญชีต่องบการเงินเป็นเอกสารอย่างเป็นทางการสำหรับผู้ใช้งบการเงินของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบซึ่งมีความเห็นขององค์กรตรวจสอบหรือผู้สอบบัญชีรายบุคคลเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงินดังกล่าวซึ่งแสดงไว้ในแบบฟอร์มที่กำหนด

รายงานการตรวจสอบที่ยืนยันความน่าเชื่อถือของงบการเงินจะต้องจัดทำขึ้นในกรณีของการตรวจสอบภาคบังคับ กรณีที่ต้องทำการตรวจสอบมีอยู่ในส่วนที่ 1 ของมาตรา 5 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 307-FZ ตัวอย่างเช่นทั้งหมด บริษัทร่วมหุ้น- และองค์กรเหล่านั้นที่มีรายได้สำหรับปีที่แล้วเกิน 400 ล้านรูเบิลหรือจำนวนสินทรัพย์ ณ สิ้นปีก่อนหน้าเกิน 60 ล้านรูเบิลจะต้อง ปีปัจจุบันดำเนินการตรวจสอบด้วย

ภาระผูกพันในการดำเนินการตรวจสอบอาจระบุไว้ในเอกสารประกอบขององค์กรโดยไม่คำนึงถึงการปฏิบัติตามเกณฑ์ที่ระบุไว้ในกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 307-FZ แต่ในกรณีนี้จากมุมมองของกฎหมาย การตรวจสอบจะถือว่าไม่บังคับ แต่เป็นเชิงรุก เช่น ดำเนินการตามคำร้องขอของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบหรือเจ้าของ

องค์ประกอบของงบการเงินมีระบุไว้ในมาตรา 14 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 402-FZ “เกี่ยวกับการบัญชี” และไม่ได้ระบุรายงานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงินไว้ด้วย ดังนั้นจึงไม่ถูกต้องทั้งหมดที่จะพูดถึงรายงานของผู้สอบบัญชีซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของงบการเงิน ไม่มีข้อผูกมัดสำหรับองค์กรที่จะต้องนำเสนอรายงานการตรวจสอบต่อ สำนักงานภาษี(ข้อ 5 ข้อ 1 ข้อ 23 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จดหมายกระทรวงการคลังหมายเลข 03-02-07/1/1724)

อย่างไรก็ตาม สิ่งต่างๆ กับ Rosstat นั้นแตกต่างออกไป หากรายงานการตรวจสอบในงบการเงินถูกจัดทำขึ้นเนื่องจากองค์กรต้องได้รับการตรวจสอบตามคำสั่งรายงานการตรวจสอบดังกล่าวจะถูกส่งไปยังหน่วยงานสถิติอาณาเขตพร้อมกับรายงานประจำปี และหากในขณะที่ส่งงบการเงินไปยัง Rosstat การตรวจสอบยังไม่เสร็จสิ้นกำหนดเวลาในการเปิดเผยรายงานของผู้สอบบัญชีต่องบการเงินมีดังนี้ รายงานการตรวจสอบจะต้องส่งไปยัง Rosstat ภายใน 10 วันทำการนับจากวันที่ในรายงานการตรวจสอบ แต่ไม่เกินวันที่ 31 ธันวาคม (ส่วนที่ 2 ข้อ 18 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 402-FZ)

โปรดทราบว่าแบบฟอร์มการรายงานทางการเงินสำหรับรายงานของผู้สอบบัญชีจะต้องไม่สามารถอ่านด้วยเครื่องได้ (คุณส่งไปที่สำนักงานสรรพากร) แต่มีบรรทัดที่มีวันที่อนุมัติการรายงานทางการเงิน รูปแบบของการรายงานดังกล่าวได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียหมายเลข 66n

ข้อมูลเกี่ยวกับเนื้อหาของรายงานของผู้สอบบัญชีสามารถพบได้ในส่วนที่ 2 ของศิลปะ 6 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 307-FZ

รายงานของผู้สอบบัญชีจะต้องมี:

หัวข้อ “รายงานการตรวจสอบ”;
ข้อมูลเกี่ยวกับหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ: ชื่อ, OGRN, ที่ตั้ง;
ข้อมูลเกี่ยวกับองค์กรตรวจสอบ ผู้ตรวจสอบบัญชีรายบุคคล
รายการงบบัญชี (การเงิน) ที่ได้รับการตรวจสอบ
ความคิดเห็นขององค์กรตรวจสอบหรือผู้ตรวจสอบบัญชีรายบุคคลเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงิน (การเงิน)
การระบุวันที่สรุปผล

ในขณะเดียวกันข้อกำหนดสำหรับแบบฟอร์มเนื้อหาขั้นตอนการลงนามและส่งรายงานการตรวจสอบนั้นกำหนดขึ้นตามมาตรฐานการตรวจสอบ โดยเฉพาะอย่างยิ่งขั้นตอนการจัดทำรายงานของผู้สอบบัญชีต่องบการเงินได้รับการเปิดเผยใน Federal Standard on Auditing (FSAD) “ รายงานการตรวจสอบบัญชี (การเงิน) และการสร้างความเห็นเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือ” (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวง การเงินหมายเลข 46n)

ข้อสรุปการตรวจสอบ

ขั้นตอนสุดท้ายของการตรวจสอบรวมถึงการสรุปและประเมินผลการตรวจสอบความถูกต้องของงบการเงินที่รวบรวมโดยลูกค้า การจัดทำและการนำเสนอรายงานการตรวจสอบ นี่เป็นขั้นตอนที่สำคัญที่สุดของงานที่ซับซ้อนและหลากหลายของผู้ตรวจสอบ

รายงานการตรวจสอบเป็นเอกสารอย่างเป็นทางการที่มีไว้สำหรับผู้ใช้งบการเงิน (การบัญชี) ของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบซึ่งจัดทำขึ้นตามกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบและมีความเห็นขององค์กรตรวจสอบหรือผู้ตรวจสอบบัญชีรายบุคคลที่แสดงไว้ในที่กำหนด แบบฟอร์มเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงิน (การบัญชี) ของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบและการปฏิบัติตามขั้นตอนในการรักษาบันทึกทางบัญชีตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

ข้อสรุปคือใบรับรองอย่างเป็นทางการจากองค์กรอิสระที่ผ่านการรับรอง นักบัญชีมืออาชีพนำเสนอต่อลูกค้า: คณะกรรมการและผู้ถือหุ้นขององค์กรตลอดจนธนาคาร หน่วยงานทางการเงินหรือภาษี และผู้มีส่วนได้เสียอื่น ๆ โดยจะจัดเตรียมรายการแบบฟอร์มการรายงานที่ได้รับการตรวจสอบ ณ วันที่กำหนด ระยะเวลาที่รวบรวมรายงานเหล่านี้ ข้อบ่งชี้ว่ามาตรฐานใดที่ผู้สอบบัญชีได้รับแนวทาง ข้อสรุปเกี่ยวกับข้อดีของผลการตรวจสอบ และการประเมิน หลักการบัญชีที่องค์กรใช้ รายงานการตรวจสอบเชิงบวกลงท้ายด้วยข้อความว่างบการเงินขององค์กรสะท้อนฐานะทางการเงินอย่างเป็นธรรมและเป็นไปตามหลักการและหลักเกณฑ์การบัญชีตาม กฎหมายปัจจุบัน- ภาคผนวกของรายงานของผู้สอบบัญชีอาจมีคำแนะนำในการปรับปรุงการบัญชีกลยุทธ์ทางการเงินขององค์กรและการเปลี่ยนแปลง โครงสร้างองค์กรและระบบควบคุม

รายงานของผู้สอบบัญชีประกอบด้วย:

ก) ชื่อ;
b) ผู้รับ;
c) ข้อมูลต่อไปนี้เกี่ยวกับผู้สอบบัญชี:
รูปแบบและชื่อองค์กรและกฎหมายสำหรับผู้ตรวจสอบบัญชีรายบุคคล - นามสกุล ชื่อ นามสกุล และการบ่งชี้กิจกรรมของเขาโดยไม่ต้องจัดตั้งนิติบุคคล
ที่ตั้ง;
หมายเลขและวันที่ของใบรับรองการลงทะเบียนของรัฐ
หมายเลขวันที่ออกใบอนุญาตเพื่อดำเนินกิจกรรมการตรวจสอบและชื่อหน่วยงานที่ได้รับใบอนุญาตตลอดจนระยะเวลาที่ใบอนุญาตใช้งานได้
การเป็นสมาชิกในสมาคมผู้ตรวจสอบบัญชีวิชาชีพที่ได้รับการรับรอง
d) ข้อมูลต่อไปนี้เกี่ยวกับกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ:
รูปแบบและชื่อองค์กรและกฎหมาย
ที่ตั้ง;
หมายเลขและวันที่ของใบรับรองการลงทะเบียนของรัฐ
e) ส่วนเกริ่นนำ;
f) ส่วนที่อธิบายขอบเขตของการตรวจสอบ
ช) ส่วนที่มีความเห็นของผู้สอบบัญชี
h) วันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชี
i) ลายเซ็นต์ของผู้สอบบัญชี

รายงานการตรวจสอบจะต้องจ่าหน้าถึงบุคคลที่กำหนดไว้ตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียและ (หรือ) ข้อตกลงการตรวจสอบ ตามกฎแล้ว รายงานการตรวจสอบจะถูกส่งไปยังเจ้าของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ (ผู้ถือหุ้น) คณะกรรมการ ฯลฯ

ผู้สอบบัญชีควรลงวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชีจนถึงวันที่การตรวจสอบเสร็จสิ้น เนื่องจากจะทำให้ผู้ใช้มีเหตุผลที่เชื่อได้ว่าผู้สอบบัญชีได้คำนึงถึงผลกระทบที่เหตุการณ์และธุรกรรมที่ผู้สอบบัญชีทราบซึ่งเกิดขึ้นก่อนวันที่ดังกล่าวมีต่อ งบการเงินและรายงานของผู้สอบบัญชี

รายงานการตรวจสอบจะต้องลงนามโดยหัวหน้าผู้ตรวจสอบบัญชีหรือบุคคลที่ได้รับอนุญาตจากหัวหน้าและผู้ดำเนินการตรวจสอบ (บุคคลที่เป็นผู้นำการตรวจสอบ) โดยระบุจำนวนและระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้ของใบรับรองคุณสมบัติของเขา ลายเซ็นเหล่านี้จะต้องถูกปิดผนึก

รายงานของผู้สอบบัญชีจะมาพร้อมกับงบการเงิน (การบัญชี) ที่เกี่ยวข้องกับการแสดงความเห็นและลงวันที่ลงนามและปิดผนึกโดยหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบตามข้อกำหนดของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับการจัดทำแถลงการณ์ดังกล่าว รายงานของผู้ตรวจสอบและรายงานที่กำหนดจะต้องผูกเป็นห่อเดียว แผ่นมีหมายเลข ผูก และประทับตราของผู้ตรวจสอบเพื่อระบุจำนวนแผ่นทั้งหมดในบรรจุภัณฑ์ รายงานการตรวจสอบจัดทำขึ้นตามจำนวนสำเนาที่ตกลงกันโดยผู้ตรวจสอบบัญชีและหน่วยงานตรวจสอบ แต่ทั้งผู้ตรวจสอบบัญชีและหน่วยงานตรวจสอบจะต้องได้รับสำเนารายงานการตรวจสอบและงบการเงิน (การบัญชี) ที่แนบมาด้วยอย่างน้อยหนึ่งสำเนา

ประเภทของรายงานการตรวจสอบ:

1. ความเห็นเชิงบวกอย่างไม่มีเงื่อนไข ควรแสดงความคิดเห็นเชิงบวกอย่างไม่มีเงื่อนไขเมื่อผู้สอบบัญชีสรุปว่างบการเงิน (การบัญชี) ให้มุมมองที่เชื่อถือได้เกี่ยวกับสถานะทางการเงินและผลลัพธ์ของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบตามหลักการและวิธีการบัญชีที่กำหนดไว้และ การเตรียมการทางการเงิน (การบัญชี) การรายงานในสหพันธรัฐรัสเซีย
2. แก้ไขรายงานของผู้สอบบัญชี ข้อสรุปจะถือว่ามีการแก้ไขหาก:
ปัจจัยที่ไม่มีอิทธิพลต่อความคิดเห็นของผู้สอบบัญชี แต่อธิบายไว้ในรายงานของผู้สอบบัญชีเพื่อดึงดูดความสนใจของผู้ใช้ไปยังสถานการณ์ใด ๆ ที่เกิดขึ้นในกิจการที่ได้รับการตรวจสอบและเปิดเผยในงบการเงิน (การบัญชี) หรือไม่มีผลกระทบ ในงบการเงิน (การบัญชี)
ปัจจัยที่มีผลกระทบต่อความเห็นของผู้สอบบัญชีที่อาจนำไปสู่ความเห็นที่มีเงื่อนไข การปฏิเสธความเห็น หรือความคิดเห็นที่ไม่พึงประสงค์

ผู้สอบบัญชีอาจไม่สามารถแสดงความเห็นอย่างไม่มีเงื่อนไขได้หากมีสถานการณ์ต่อไปนี้อย่างน้อยหนึ่งกรณี และตามดุลยพินิจของผู้สอบบัญชี สถานการณ์นี้มีหรือน่าจะมีผลกระทบที่มีสาระสำคัญต่อความน่าเชื่อถือของงบการเงิน:

ก) มีข้อจำกัดเกี่ยวกับขอบเขตงานของผู้สอบบัญชี: สถานการณ์ที่ระบุไว้ในย่อหน้าย่อย "a" ของย่อหน้านี้อาจนำไปสู่การแสดงความเห็นอย่างมีเงื่อนไขหรือการปฏิเสธความรับผิดชอบ
b) มีความขัดแย้งกับฝ่ายบริหารเกี่ยวกับการยอมรับนโยบายการบัญชีที่เลือกและ (หรือ) วิธีการสมัครรวมถึงความเพียงพอของการเปิดเผยข้อมูลในงบการเงิน (การบัญชี) สถานการณ์ที่ระบุไว้ในย่อหน้าย่อย “b” ของย่อหน้านี้อาจนำไปสู่การแสดงความคิดเห็นที่มีเงื่อนไขหรือเชิงลบ

การปฏิเสธความรับผิดชอบเกิดขึ้นเมื่อข้อจำกัดในขอบเขตการตรวจสอบมีนัยสำคัญและลึกซึ้งจนผู้สอบบัญชีไม่สามารถได้รับหลักฐานที่เพียงพอ จึงไม่สามารถแสดงความเห็นต่อความน่าเชื่อถือของงบการเงินได้

รายงานการตรวจสอบด้านสถิติ

บริษัท ที่ได้รับการตรวจสอบบังคับมีหน้าที่ในการส่งรายงานการตรวจสอบซึ่งผู้ตรวจสอบแสดงความเห็นเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการบัญชี (การเงิน) ของบริษัทที่ตรวจสอบไปยังหน่วยงานสถิติในอาณาเขต

เมื่อส่งสำเนาทางกฎหมายของงบการเงินประจำปีที่รวบรวมไว้ซึ่งอยู่ภายใต้การตรวจสอบบังคับรายงานของผู้สอบบัญชีจะถูกส่งพร้อมกับงบการเงินดังกล่าวภายในไม่เกิน 10 วันทำการนับจากวันถัดจากวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชี แต่ไม่ช้ากว่าวันที่ 31 ธันวาคมถัดจากปีที่รายงาน (ข้อ 2 ของข้อ 18 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 402-FZ “เกี่ยวกับการบัญชี”)

รายงานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงิน (การเงิน) จะถูกส่งไปยังสถิติภายในไม่เกิน 10 วันทำการนับจากวันถัดจากวันที่ในรายงานการตรวจสอบ แต่ไม่เกินวันที่ 31 ธันวาคมของปีถัดจากปีที่รายงาน

สำหรับความล้มเหลวในการจัดทำรายงานการตรวจสอบชุดงบการเงินที่ส่งไปยัง Rosstat (ในกรณีของการตรวจสอบบังคับ) องค์กรและเจ้าหน้าที่ขององค์กรอาจต้องเผชิญกับค่าปรับทางปกครอง (มาตรา 19.7 ของประมวลกฎหมายความผิดทางปกครองของสหพันธรัฐรัสเซีย) : :

จาก 300 ถึง 500 รูเบิล (สำหรับเจ้าหน้าที่)
จาก 3,000 ถึง 5,000 รูเบิล (สำหรับ นิติบุคคล).

ในเวลาเดียวกันการกำหนดค่าปรับไม่ได้ช่วยลดภาระขององค์กรในการส่งรายงานการตรวจสอบไปยังหน่วยงานทางสถิติ (ข้อ 4 ของข้อ 4.1 ของประมวลกฎหมายความผิดทางปกครองของสหพันธรัฐรัสเซีย)

รายงานการตรวจสอบด้านสถิติ

รายงานการตรวจสอบถือเป็นแหล่งข้อมูลของรัฐ การเข้าถึงของผู้ใช้ซึ่งจัดทำขึ้นตามกฎการบริหารที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งซื้อหมายเลข 183 ของ Rosstat แห่งสหพันธรัฐรัสเซีย (จดทะเบียนโดยกระทรวงยุติธรรมของสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 30338)

รายงานการตรวจสอบจะต้องมี (ข้อ 3 ของมาตรฐานข้อ 1 "รายงานการตรวจสอบบัญชี (การเงิน) และการสร้างความเห็นเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือ"):

ชื่อ (“รายงานการตรวจสอบ”);
ข้อบ่งชี้ของผู้รับ (ผู้ถือหุ้นของ JSC หรือ PJSC ผู้เข้าร่วมของ LLC บุคคลอื่น)
ข้อมูลเกี่ยวกับบริษัทที่ได้รับการตรวจสอบ (ชื่อ หมายเลขทะเบียนของรัฐ ที่ตั้ง)
ข้อมูลเกี่ยวกับบริษัทตรวจสอบ, ผู้ตรวจสอบบัญชีรายบุคคล (ชื่อองค์กร, ชื่อเต็มของผู้ตรวจสอบรายบุคคล, หมายเลขทะเบียนของรัฐ, ที่ตั้ง, ชื่อ SRO ที่ผู้ตรวจสอบเป็นสมาชิก, หมายเลขในทะเบียนผู้ตรวจสอบและองค์กรตรวจสอบของ เอสอาร์โอ);
รายการงบการเงินที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบโดยระบุระยะเวลาในการรวบรวม
การกระจายความรับผิดชอบเกี่ยวกับงบการเงินที่กำหนดระหว่างบริษัทตรวจสอบและผู้สอบบัญชี
ข้อมูลเกี่ยวกับงานที่ผู้ตรวจสอบบัญชีดำเนินการเพื่อแสดงความเห็น (ขอบเขตการตรวจสอบ)
ความเห็นของผู้สอบบัญชีที่ระบุถึงสถานการณ์ที่มีหรืออาจมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อความน่าเชื่อถือของงบการเงินที่ตรวจสอบแล้ว
ลายเซ็นของผู้ตรวจสอบบัญชี
วันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชี

ส่วนของรายงานการตรวจสอบ "ความรับผิดชอบของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบต่องบการเงิน" ควรรวมถึง:

บ่งชี้บุคคลที่ได้รับอนุญาตจากบริษัทตรวจสอบซึ่งรับผิดชอบในการจัดทำและความน่าเชื่อถือของงบการเงินตามกฎการรายงาน
คำอธิบายความรับผิดชอบของบุคคลเหล่านี้ในการจัดทำและความน่าเชื่อถือของงบการเงินตามกฎการรายงาน ลักษณะดังกล่าวต้องรวมถึงข้อความที่บุคคลดังกล่าวมีหน้าที่รับผิดชอบในการจัดทำและความถูกต้องของงบการเงินตามกฎเกณฑ์ทางบัญชีและระบบการบัญชี การควบคุมภายในจำเป็นสำหรับการจัดทำงบการเงินที่ไม่มีการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญอันเป็นผลจากการฉ้อโกงหรือข้อผิดพลาด

รายงานการตรวจสอบจัดทำขึ้นตามจำนวนสำเนาที่ตกลงกันโดยผู้ตรวจสอบบัญชีและหน่วยงานตรวจสอบ บริษัทที่ได้รับการตรวจสอบจะต้องสั่งสำเนารายงานการตรวจสอบหนึ่งชุดเพื่อส่งไปยังหน่วยงานสถิติในอาณาเขต

หากมีการแก้ไขงบการเงิน (งบการเงิน) ตามผลการตรวจสอบแล้วให้เป็นไปตามข้อ 8 และข้อ 15 ของ PBU 22/2010 “ การแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีและการรายงาน” (อนุมัติตามคำสั่งของกระทรวง ของการเงินของสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 63n) ควรให้ข้อมูลว่างบการเงินเหล่านี้แทนที่งบการเงิน (การเงิน) ที่นำเสนอเดิมรวมถึงเหตุผลในการจัดทำงบการเงินที่แก้ไขและการเปลี่ยนแปลงที่เกิดขึ้น

รายงานของผู้สอบบัญชีนำเสนอ:

1) ในรูปแบบ เอกสารอิเล็กทรอนิกส์หรือสำเนาเข้ามา แบบฟอร์มอิเล็กทรอนิกส์พร้อมส่วนขยาย (pdf, tif, jpg) ผ่านช่องทางโทรคมนาคมไปยังเนื้อหาสถิติอาณาเขต (ชื่อไฟล์จะต้องมีรหัส OKPO ของหน่วยงานทางเศรษฐกิจที่ต้องได้รับการตรวจสอบบังคับ)
2) บน บนกระดาษ(ต้นฉบับ) สามารถส่งได้:
โดยตรงไปยังหน่วยงานสถิติของรัฐ
ในรูปแบบไปรษณีย์ลงทะเบียนพร้อมรับทราบการจัดส่ง

ระยะเวลาในการรายงานของผู้สอบบัญชี

หากงบการเงินของบริษัทอยู่ภายใต้การตรวจสอบบังคับ รายงานของผู้สอบบัญชี (ต่อไปนี้จะเรียกว่า AZ) จะถูกส่งไปยังหน่วยงานสถิติ (ข้อ 2 ของข้อ 18 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 402-FZ "เกี่ยวกับการบัญชี"):

ร่วมกับข้อความเหล่านี้ (ไม่เกินสามเดือนหลังจากสิ้นปีที่รายงาน) จนถึงวันที่ 31 มีนาคม
- หรือไม่เกิน 10 วันทำการ นับจากวันถัดจากวันที่ในรายงานการตรวจสอบ แต่ไม่เกินวันที่ 31 ธันวาคมของปีถัดจากปีที่รายงาน

องค์กรต่างๆ ไม่จำเป็นต้องส่ง AZ ไปยัง Federal Tax Service พร้อมกับรายงานประจำปี เนื่องจากไม่รวมอยู่ในงบการเงิน (Letter of the Federal Tax Service for Moscow No. 16-15/003855) ดังนั้นให้ปรับผู้เสียภาษีตามมาตรา มาตรา 126 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เจ้าหน้าที่ภาษีไม่มีสิทธิ์ในการไม่ส่ง AZ

State Duma แห่งสหพันธรัฐรัสเซียนำมาใช้ในการแก้ไขการอ่านครั้งแรกของศิลปะ 15.11 ของประมวลกฎหมายความผิดทางปกครองปัจจุบันของสหพันธรัฐรัสเซีย (ร่างหมายเลข 890123-6) แนวคิดเรื่องการละเมิดข้อกำหนดทางบัญชีขั้นต้นกำลังขยายตัว

การดำเนินการนี้จะรวมถึง:

1) การระบุจำนวนภาษีและค่าธรรมเนียมค้างจ่ายน้อยไปอย่างน้อย 10% เนื่องจากการบิดเบือนข้อมูลทางบัญชี (จุดนี้ยังคงมีอยู่)
2) การบิดเบือนตัวบ่งชี้การรายงานทางการเงินใด ๆ ที่แสดงเป็นเงื่อนไขทางการเงินไม่น้อยกว่า 10% (ตอนนี้คือ "การบิดเบือนบทความ (บรรทัด) ของแบบฟอร์มการบัญชีใด ๆ ไม่น้อยกว่า 10%");
3) การลงทะเบียนข้อเท็จจริงของชีวิตทางเศรษฐกิจที่ไม่ได้เกิดขึ้นซึ่งเป็นวัตถุเชิงจินตนาการที่แกล้งทำเป็นบัญชีในทะเบียนการบัญชี
4) การดูแลบัญชีการบัญชีนอกทะเบียนการบัญชีที่เกี่ยวข้อง การจัดทำงบการเงินที่ไม่ได้ขึ้นอยู่กับข้อมูลจากทะเบียนการบัญชี
5) องค์กรขาดเอกสารทางบัญชีหลักและ (หรือ) ทะเบียนการบัญชีและ (หรือ) บันทึกทางบัญชีและ (หรือ) รายงานการตรวจสอบบันทึกทางบัญชีระหว่าง กำหนดเวลาที่กำหนดการจัดเก็บเอกสารดังกล่าว

ประเภทของการละเมิดที่ระบุไว้ในวรรค 3-5 ในปัจจุบัน ฉบับปัจจุบันมาตรา 15.11 ของประมวลกฎหมายความผิดทางปกครองของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ระบุไว้

เสนอให้กำหนดค่าปรับสำหรับเจ้าหน้าที่ในช่วงตั้งแต่ 5 ถึง 10,000 รูเบิล (ตอนนี้ - จาก 2 ถึง 3 พันรูเบิล)

สำหรับการละเมิดซ้ำภายในหนึ่งปีปฏิทินจะมีการเสนอให้ปรับ 10 ถึง 20,000 รูเบิล หรือถูกตัดสิทธิ์เป็นระยะเวลา 1 ถึง 3 ปี (ในเวอร์ชันปัจจุบันไม่มีบทลงโทษสำหรับการละเมิดซ้ำ)

เราขอเตือนคุณว่าความรับผิดที่ระบุจะไม่มีผลบังคับใช้หากการรายงานได้รับการแก้ไขในเวลาที่เหมาะสม รวมถึงผ่านการส่งข้อมูลที่อัปเดต การคืนภาษี(งบการเงินปรับปรุงใหม่)

ร่างกฎหมายหมายเลข 957581-6 “รหัสบริหารของสหพันธรัฐรัสเซีย” ถูกส่งไปยัง State Duma แล้ว ของสำเนางบการเงินประจำปีที่จำเป็นต่อหน่วยงานทางสถิติและการละเมิดขั้นตอนการยื่นอื่น ๆ มีการวางแผนที่จะแนะนำขนาดค่าปรับ:

สำหรับผู้ประกอบการรายบุคคลตั้งแต่ 2 ถึง 5,000 รูเบิล
- สำหรับเจ้าหน้าที่ - ตั้งแต่ 5,000 ถึง 10,000 รูเบิล
- สำหรับนิติบุคคล - ตั้งแต่ 10,000 ถึง 30,000 รูเบิล

นอกจากนี้ยังกำหนดว่าความล้มเหลวในการส่ง (ส่งก่อนเวลาอันควร) ไปยัง Rosstat รายงานการตรวจสอบในงบการเงินภายใต้การตรวจสอบบังคับนั้นมีแผนจะถูกลงโทษด้วยค่าปรับในจำนวน:

สำหรับผู้ประกอบการรายบุคคลตั้งแต่ 25 ถึง 40,000 รูเบิล
- สำหรับเจ้าหน้าที่ตั้งแต่ 50,000 ถึง 100,000 รูเบิล
- สำหรับนิติบุคคลตั้งแต่ 100,000 ถึง 200,000 รูเบิล

เราขอเตือนคุณว่าขณะนี้ในประมวลกฎหมายความผิดทางปกครองไม่มีการลงโทษโดยตรงสำหรับการขาดงาน (การส่งมอบ AZ ก่อนเวลาอันควร) ค่าปรับจะถูกเรียกเก็บโดยหน่วยงานสถิติตามบทบัญญัติของศิลปะ 19.7 แห่งประมวลกฎหมายความผิดทางปกครองของสหพันธรัฐรัสเซีย - ความล้มเหลวในการส่งหรือยื่นต่อหน่วยงานของรัฐ (อย่างเป็นทางการ) หน่วยงาน (อย่างเป็นทางการ) ดำเนินการ (ดำเนินการ) การควบคุมของรัฐ(การกำกับดูแล) ข้อมูล (ข้อมูล) การนำเสนอซึ่งกำหนดไว้ตามกฎหมายและจำเป็นสำหรับหน่วยงานนี้ (เจ้าหน้าที่) ในการดำเนินกิจกรรมทางกฎหมาย

การกระทำที่ระบุทำให้เกิดการตักเตือนหรือการปรับค่าปรับทางปกครอง:

สำหรับพลเมืองจำนวน 100 ถึง 300 รูเบิล
- สำหรับเจ้าหน้าที่ - ตั้งแต่ 300 ถึง 500 รูเบิล
- สำหรับนิติบุคคล - ตั้งแต่ 3,000 ถึง 5,000 รูเบิล

อีกทั้งยังน่าประทับใจอีกด้วย ค่าปรับทางปกครอง(สูงถึง 1 ล้านรูเบิล) สำหรับการละเมิดที่เกี่ยวข้องกับการนำเสนอและการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับ บริษัท (ข้อ 1, 2 ของข้อ 15.19, ข้อ 2 ของข้อ 15.23.1 ของประมวลกฎหมายความผิดทางปกครองของสหพันธรัฐรัสเซีย)

รัฐได้ดำเนินการเพื่อเพิ่มข้อกำหนดสำหรับการบัญชีคุณสมบัติของพนักงานบัญชีเพื่อระงับการละเมิดอย่างร้ายแรงในการบัญชีและการรายงานท่ามกลางฉากหลังของการล้มละลายขององค์กรและธนาคารจำนวนมากการต่อสู้กับ บริษัท ที่บินกลางคืน คาดว่าความรับผิดชอบด้านการบริหารสำหรับการละเมิดในด้านกฎหมายการบัญชี การนำเสนอบันทึกทางบัญชี และ AZ จะได้รับการเสริมสร้างความเข้มแข็ง ดังนั้นจึงไม่อาจตัดออกได้ว่าการแก้ไขเพิ่มเติมประมวลกฎหมายปกครองข้างต้น

ประเภทของรายงานการตรวจสอบ

เมื่อดำเนินการตรวจสอบงบการเงิน (การบัญชี) ตามแผน ผู้ตรวจสอบจะต้องแสดงความคิดเห็นเกี่ยวกับความถูกต้องและความน่าเชื่อถือของการรายงานและการบัญชีในช่วงเวลาที่ตรวจสอบและจัดทำอย่างเป็นทางการในรายงานของผู้สอบบัญชี ยิ่งไปกว่านั้น ขึ้นอยู่กับความคิดเห็นประเภทใดที่ข้อสรุปแสดงออกมา เอกสารก็ถูกจัดทำขึ้นแตกต่างกัน ประเภทของรายงานการตรวจสอบมีระบุไว้ใน การกระทำทางกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียและขั้นตอนการเตรียมการได้กำหนดไว้ในกฎหมายว่าด้วยกิจกรรมการตรวจสอบและกฎและมาตรฐานของรัฐบาลกลางในกิจกรรมการตรวจสอบ

รายงานการตรวจสอบเชิงบวกแบบไม่มีเงื่อนไข

หากผู้ตรวจสอบบัญชีผู้ดำเนินการตรวจสอบ เอกสารทางบัญชีเรื่อง กิจกรรมทางเศรษฐกิจไม่มีข้อสงสัยหรือความขัดแย้งกับฝ่ายบริหารเกี่ยวกับความจริงและความถูกต้องของการบัญชีและการรายงาน และมีการร่างรายงานการตรวจสอบเชิงบวกอย่างไม่มีเงื่อนไข

ข้อสรุปเชิงบวกแบบมีเงื่อนไข

ความคิดเห็นเชิงบวกแบบมีเงื่อนไขเกิดขึ้นเมื่อผู้ตรวจสอบมีเหตุผลไม่เพียงพอสำหรับความคิดเห็นเชิงบวกหรือเชิงลบอย่างไม่มีเงื่อนไข สถานการณ์นี้เกิดขึ้นเมื่อผู้ตรวจสอบมีข้อสงสัยเกี่ยวกับข้อมูลการตรวจสอบ มีความขัดแย้งกับฝ่ายบริหาร และมีการระบุปัจจัยรองที่ทำให้ไม่สามารถสรุปข้อสรุปเชิงบวกได้

ข้อสรุปเชิงลบ

รายงานการตรวจสอบเชิงลบสามารถจัดทำขึ้นได้ในระหว่างการตรวจสอบหากผู้ตรวจสอบระบุการละเมิดอย่างร้ายแรงหรือข้อบกพร่องร้ายแรงในการบัญชีและการรายงาน รวมถึงความคลาดเคลื่อนกับแบบฟอร์มที่กำหนดไว้สำหรับการกรอกเอกสาร ข้อมูลทางการเงินและข้อมูลในรายงานไม่สอดคล้องกัน

ปฏิเสธที่จะออกรายงานการตรวจสอบ

รายงานการตรวจสอบประเภทแยกต่างหากคือการที่ผู้สอบบัญชีปฏิเสธที่จะแสดงความคิดเห็นหลังจากดำเนินการตรวจสอบของ บริษัท อาจเกิดจากความเสี่ยงในการตรวจสอบหรือปัจจัยร้ายแรงที่อาจบิดเบือนผลการตรวจสอบในอนาคต มีเหตุผลอันหนักแน่นที่ทำให้ไม่สามารถสรุปผลอื่นใดได้

รายงานการตรวจสอบขององค์กร

รายงานของผู้สอบบัญชีต่องบการเงินเป็นแหล่งข้อมูลที่สำคัญไม่เพียงแต่เกี่ยวกับกระบวนการและผลการตรวจสอบเท่านั้น แต่ยังเกี่ยวกับสถานะของกิจการในบริษัทด้วย ลองพิจารณาปฏิสัมพันธ์สองรูปแบบกับผู้ตรวจสอบบัญชีที่จะจัดทำรายงานการตรวจสอบเกี่ยวกับบริษัทของคุณ

คำภาษาละติน "การตรวจสอบ" หมายถึง "การฟัง" นี่เป็นสาระสำคัญของงานของผู้ตรวจสอบบัญชี: เขารับฟังและโต้ตอบกับลูกค้าของเขา เราจะหารือด้านล่างถึงวิธีทำให้การโต้ตอบนี้มีประสิทธิภาพมากที่สุดเท่าที่เป็นไปได้สำหรับทั้งสองฝ่าย

ความเห็นของผู้สอบบัญชีรับอนุญาตซึ่งก็คือรายงานการตรวจสอบต่องบการเงินถือเป็นดุลยพินิจทางวิชาชีพของเขาที่เขารับผิดชอบ ไม่ได้ขึ้นอยู่กับว่าฝ่ายบริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบเห็นด้วยหรือไม่ เช่นเดียวกับที่ฝ่ายบริหารของบริษัทต้องรับผิดชอบต่อความถูกต้อง รายงานประจำปีและออกรายงานเหล่านี้โดยไม่คำนึงถึงความเห็นของผู้สอบบัญชี

นอกจากนี้ ในกรณีส่วนใหญ่ ฝ่ายบริหารของบริษัทที่ได้รับการตรวจสอบมีความสนใจในข้อเท็จจริงที่ว่าจากผลการตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีจะให้ความเห็นเชิงบวกเกี่ยวกับการรายงานประจำปี ท้ายที่สุดรายงานของผู้สอบบัญชีต่องบการเงินเป็นแหล่งข้อมูลที่สำคัญสำหรับผู้ใช้ภายนอกไม่เพียงเกี่ยวกับกระบวนการและผลลัพธ์ของการตรวจสอบเท่านั้น แต่ยังเกี่ยวกับสถานะของกิจการในบริษัทด้วย ตัวอย่างเช่น ในการแสดงความเห็นอย่างมีเงื่อนไข ผู้สอบบัญชีอาจระบุว่าบริษัทไม่มีการบัญชีที่เหมาะสมสำหรับการเคลื่อนย้ายสินค้าคงคลังหรือสินทรัพย์ถาวร ข้อมูลนี้อาจเป็นที่สนใจ ตรวจสอบภาษีการตรวจสอบภาษีเงินได้หรือฐานภาษีทรัพย์สินหรือพนักงานฝ่ายสินเชื่อของธนาคารว่าสินค้าหรือสินทรัพย์ถาวรในงบดุลของบริษัทได้ถูกนำไปเป็นหลักประกันสำหรับภาระผูกพันตาม สัญญาเงินกู้- เราจะพูดอะไรเกี่ยวกับผู้ถือหุ้น/สมาชิกของบริษัทที่ตัดสินใจเกี่ยวกับการกระจายผลกำไรที่สร้างขึ้นบนพื้นฐานของข้อมูลที่ไม่น่าเชื่อถือ

การโต้ตอบกับผู้ตรวจสอบบัญชีมีสองรูปแบบที่แตกต่างกันโดยพื้นฐานเมื่อจัดทำรายงานของผู้ตรวจสอบบัญชีในงบการเงิน ทั้งสองสิ่งนี้สามารถดำเนินไปได้ ทุกอย่างขึ้นอยู่กับลำดับความสำคัญของฝ่ายบริหารของบริษัท นักลงทุน และผู้มีส่วนได้ส่วนเสียอื่น ๆ

สิ่งแรกและที่พบบ่อยที่สุดในทางปฏิบัติคือการตรวจสอบรายงานประจำปีจนถึงขณะนี้ การรายงานนี้ออกโดยฝ่ายบริหารของบริษัทและได้รับอนุมัติจากผู้ถือหุ้น/ผู้เข้าร่วม ข้อได้เปรียบที่ไม่ต้องสงสัยคือหากผู้ตรวจสอบระบุข้อผิดพลาดที่มีนัยสำคัญในข้อมูลทางบัญชีและ/หรือการรายงานประจำปี ข้อผิดพลาดดังกล่าวสามารถกำจัดได้ก่อนที่จะเผยแพร่แถลงการณ์ และด้วยเหตุนี้ ผู้ตรวจสอบบัญชีจะไม่มีเหตุผลที่จะแก้ไขความคิดเห็นของเขา บ่อยครั้งที่รายงานการตรวจสอบที่สะอาดในงบการเงินถือเป็นสิ่งสำคัญอย่างยิ่งสำหรับฝ่ายบริหารและผู้ก่อตั้งบริษัท และผลเสียจากการออกรายงานของผู้ตรวจสอบบัญชีที่แก้ไขนั้นอาจส่งผลร้ายแรงต่อบริษัทได้ในกรณี เช่น เงื่อนไขที่เข้มงวดขึ้น เพื่อชำระคืนเงินกู้ยืมจากเจ้าหนี้หลัก

ในขณะเดียวกัน มีหลายปัจจัยที่ควรคำนึงถึงในการสร้างปฏิสัมพันธ์ที่มีประสิทธิผลกับผู้สอบบัญชีเมื่อจัดทำรายงานของผู้สอบบัญชีต่องบการเงิน

หากเรากำลังพูดถึงบัญชีประจำปีการตรวจสอบสามารถดำเนินการได้ในช่วงเวลาหลังจากวันที่จัดทำร่างบัญชีประจำปีฉบับแรกหรืออย่างน้อยก็ในทะเบียนการบัญชีของบริษัทหรือกลุ่มบริษัท (ต่อไปนี้จะเรียกว่า ให้เป็นวันปิดบัญชี) และวันที่มอบหมายให้ฝ่ายจัดการออกบัญชีประจำปี เป็นที่ชัดเจนว่าโดยไม่คำนึงถึงระยะเวลาดังกล่าว ผู้สอบบัญชีจะต้องได้รับหลักฐานในระหว่างการตรวจสอบซึ่งมีเหตุเพียงพอที่จะแสดงความเห็นเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงินประจำปี ดังนั้นเวลาและขั้นตอนของการตรวจสอบจึงเป็นหนึ่งในตัวแปรสำคัญที่คู่สัญญาทั้งสองฝ่ายตกลงร่วมกันเมื่อสรุปข้อตกลงการตรวจสอบ

จะแก้ไขปัญหาเวลาอันจำกัดในการดำเนินการตรวจสอบและจัดทำรายงานการตรวจสอบงบการเงินได้อย่างไร? ในด้านหนึ่ง บริษัทที่เป็นหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบสามารถบีบอัดเวลาปิดจนกว่าจะมีการนำระบบ “ปิดด่วน” มาใช้ บางบริษัทกำลังผลักดันกำหนดเวลาในการปิดอย่างรวดเร็วแม้กระทั่ง วันที่รายงาน- แม้ว่าในความเป็นธรรมต้องบอกว่านี่ค่อนข้างแปลกใหม่ในรัสเซียและมักใช้เมื่อเตรียมชุดข้อมูลทางการเงินเพื่อวัตถุประสงค์ในการรวมเข้าเป็นกลุ่ม ในทางกลับกัน ผู้ตรวจสอบยังแบ่งขั้นตอนของเขาออกเป็นขั้นตอน: ระดับกลางและขั้นสุดท้าย

ในส่วนของการตรวจสอบระหว่างกาลซึ่งดำเนินการเป็นเวลา 9 หรือ 11 เดือนของปีรายงาน รายได้และค่าใช้จ่ายขององค์กรจะได้รับการตรวจสอบเพื่อลดขั้นตอนการตรวจสอบที่เกี่ยวข้องกับรายงานให้เหลือน้อยที่สุด ผลลัพธ์ทางการเงินในขั้นตอนสุดท้าย นอกจากนี้ยังมีการระบุธุรกรรมที่ผิดปกติที่เกิดขึ้นในเวลาของการตรวจสอบหรือวางแผนที่จะดำเนินการก่อนสิ้นปีที่รายงาน ฝ่ายบริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบและผู้สอบบัญชีเห็นพ้องต้องกันกับการสะท้อนของธุรกรรมเหล่านี้ในรายงานประจำปี

หากบริษัทมีระบบการควบคุมภายในที่แข็งแกร่ง กระบวนการตรวจสอบทั้งหมดก็สามารถมีโครงสร้างได้ดังนี้ ทดสอบการควบคุมภายในในฐานะส่วนหนึ่งของขั้นตอนกลาง ซึ่งจะช่วยลดจำนวนขั้นตอนโดยละเอียดที่เกี่ยวข้องกับบัญชีการบัญชีที่เกี่ยวข้องในระหว่างขั้นตอนสุดท้ายของการตรวจสอบและการจัดทำรายงานของผู้สอบบัญชีต่องบการเงิน

ในขั้นตอนสุดท้ายของการตรวจสอบ กระบวนการตรวจสอบที่สำคัญส่วนใหญ่จะดำเนินการโดยเกี่ยวข้องกับรายการในงบดุลของงบการเงินประจำปี โดยหลักการแล้วพวกเขาเองก็สามารถใช้เวลานานพอสมควรเช่นกัน

กระบวนการที่ใช้แรงงานเข้มข้นอาจรวมถึง ตัวอย่างเช่น กระบวนการสำคัญต่อไปนี้:

การกระทบยอดยอดคงเหลือลูกหนี้ เจ้าหนี้การค้าในบัญชีธนาคารสินเชื่อและการกู้ยืมพร้อมข้อมูลที่ได้รับการยืนยันจากคู่สัญญาในจดหมายกระทบยอด
การรวมผลลัพธ์ สินค้าคงคลังประจำปีโดยมีข้อมูลทางบัญชี ณ วันที่รายงาน

บางครั้ง ในกรณีที่ขั้นตอนสุดท้ายของการตรวจสอบสั้นมาก เช่น น้อยกว่าหนึ่งสัปดาห์ กระบวนการกระทบยอดกับลูกหนี้/เจ้าหนี้ (ยกเว้นธนาคาร) สินค้าคงคลังจะดำเนินการโดยผู้สอบบัญชีก่อนวันที่รายงาน (ณ วันที่ 30 กันยายน หรือวันที่ 30 พฤศจิกายน ของปีที่รายงาน) หลังจากนั้นผู้ตรวจสอบบัญชีสามารถดำเนินการตรวจสอบเอกสารความเคลื่อนไหวของยอดคงเหลือในบัญชีบัญชีที่เกี่ยวข้องสำหรับรอบระยะเวลาตั้งแต่วันที่ยืนยันจนถึงวันที่รายงานเท่านั้น อย่างไรก็ตามแนวทางนี้สามารถนำไปใช้ได้ก็ต่อเมื่อบริษัทได้สร้างกระบวนการและระบบควบคุมภายในที่มีประสิทธิผลเท่านั้น

ดังที่ฉันได้กล่าวไปแล้ว รูปแบบการโต้ตอบกับผู้ตรวจสอบบัญชีนี้มักพบในทางปฏิบัติ ด้วยเหตุนี้เองที่ผู้ตรวจสอบบัญชีมักเรียกช่วงเวลาตั้งแต่เดือนธันวาคมถึงเมษายน-พฤษภาคมว่าเป็น "ช่วงที่มีผู้คนพลุกพล่านสูง" ซึ่งเป็นช่วงที่ทรัพยากรของบริษัทตรวจสอบถูกครอบครองมากกว่า 100% ในช่วงเวลานี้ ต้นทุนชั่วโมงทำงานซึ่งคำนวณจากต้นทุนการตรวจสอบบัญชีสำหรับลูกค้าจะเป็นค่าสูงสุด สามารถลดลงได้โดยการกระจายชั่วโมงการทำงานของผู้ตรวจสอบบัญชีจากขั้นตอนสุดท้ายไปยังขั้นตอนกลาง

บ่อยครั้ง เมื่อพบปะกับผู้มีโอกาสเป็นลูกค้า ผู้ตรวจสอบจะได้ยินความปรารถนาว่า “ไม่มีเรื่องประหลาดใจในขั้นตอนสุดท้ายของการตรวจสอบ” “ความประหลาดใจ” ในที่นี้หมายถึงสถานการณ์ที่ในขั้นตอนสุดท้ายของการตรวจสอบ มีการเปิดเผยข้อเท็จจริงบางประการของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ ซึ่งการสะท้อนกลับในรายงานประจำปีจำเป็นต้องมีการไตร่ตรองเพิ่มเติม หรือความเข้าใจของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับข้อเท็จจริงนี้เปลี่ยนไปหลังจากที่เขาได้รับข้อมูลใหม่หรือดำเนินการที่เกี่ยวข้อง ขั้นตอนการตรวจสอบ- เป็นผลให้อาจจำเป็นต้องทำการปรับเปลี่ยนรายงานประจำปีอย่างมีนัยสำคัญ หรือแม้แต่ให้ผู้เชี่ยวชาญมีส่วนร่วมในการประเมินข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจนี้

ตัวอย่างของ “ความประหลาดใจ” ดังกล่าวมีดังต่อไปนี้:

มีการระบุว่าการออกการค้ำประกันใหม่จำเป็นต้องบันทึกในงบดุลของบริษัทด้วยมูลค่ายุติธรรมและต้องมีการประเมินมูลค่า
ระบุข้อตกลงการเช่าทางการเงินซึ่งก่อนหน้านี้จัดเป็นสัญญาเช่าดำเนินงาน - จำเป็นต้องดำเนินการคำนวณใหม่และสะท้อนผลลัพธ์ในรายงานประจำปี
ผู้ประเมินราคาอิสระจัดทำรายงานการประเมินสินทรัพย์โดยผู้ตรวจสอบระบุข้อผิดพลาดที่สำคัญ ดังนั้นจึงจำเป็นต้องจัดทำรายงานซ้ำและสะท้อนผลลัพธ์ใหม่ในรายงานประจำปี
มีการระบุแผนการจ่ายค่าตอบแทนผู้บริหารตามหุ้นบริษัท - การประเมินมูลค่ายุติธรรมของภาระผูกพันในการจ่ายค่าตอบแทนนี้และการสะท้อนในงบ
มีการระบุผู้ที่เกี่ยวข้อง รายการที่ต้องเปิดเผยในรายงานประจำปี
มีการระบุเหตุการณ์หลังจากวันที่รายงานซึ่งนำไปสู่ความจำเป็นในการปรับปรุงงบการเงินประจำปีหรือต้องมีการเปิดเผยในคำอธิบายในแถลงการณ์เหล่านี้

เป็นที่ชัดเจนว่าแต่ละตัวอย่างเหล่านี้ไม่เพียงแต่มีภัยคุกคามที่จะพลาดกำหนดเวลาในการออกรายงานประจำปีและการตรวจสอบให้เสร็จสิ้น แต่ยังสร้างความตึงเครียดทั้งภายในบริษัทและในความสัมพันธ์ระหว่างผู้ตรวจสอบบัญชีและลูกค้า ดังนั้น ก่อนที่จะเลือกผู้สอบบัญชี ฝ่ายบริหารของบริษัทควรถามเขาว่าเขาวางแผนที่จะลดความเสี่ยงของ "ความประหลาดใจ" ดังกล่าวอย่างไร โดยไม่กระทบต่อคุณภาพของการตรวจสอบ คุณสมบัติของทีมตรวจสอบ ประสบการณ์ในอุตสาหกรรม การมีส่วนร่วมอย่างทันท่วงทีของสมาชิกอาวุโสของทีมตรวจสอบ (ผู้จัดการ หุ้นส่วน) ในการตรวจสอบ การหารือกับฝ่ายบริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบเกี่ยวกับผลการตรวจสอบระหว่างกาล และความเข้าใจในสาระสำคัญ ธุรกรรมทางธุรกิจ- ทั้งหมดนี้เป็นปัจจัยที่มีส่วนช่วยในการก่อสร้าง ความสัมพันธ์ที่มีประสิทธิภาพระหว่างผู้ตรวจสอบและลูกค้า

การตรวจสอบรายงานที่เสร็จสิ้นแล้ว

ตอนนี้ลองพิจารณารูปแบบที่สองของการโต้ตอบกับผู้สอบบัญชีเมื่อจัดทำรายงานของผู้ตรวจสอบบัญชีในงบการเงิน - บริษัท จัดทำและออกรายงานประจำปีก่อนเริ่มการตรวจสอบ ผู้ตรวจสอบบัญชีตรวจสอบใบแจ้งยอดที่ได้ออกแล้วซึ่งไม่มีการเปลี่ยนแปลงใด ๆ ถ้ามี ข้อผิดพลาดที่สำคัญมีการออกความเห็นของผู้สอบบัญชีที่แก้ไขแล้ว

ในกรณีที่เกิดขึ้นไม่บ่อยนัก การตรวจสอบรายงานประจำปีจะดำเนินการหลังจากได้รับการอนุมัติจากเจ้าของบริษัทแล้ว นอกจากนี้ยังมีกรณีที่เจ้าของบริษัทตัดสินใจจ่ายเงินปันผลโดยพิจารณาจากข้อมูลจากรายงานประจำปีที่ยังไม่ได้ตรวจสอบ บางครั้งการตรวจสอบจะดำเนินการเพื่อวัตถุประสงค์ในการปฏิบัติตามกฎระเบียบ กฎหมายรัสเซียในแง่ของการส่งรายงานประจำปีที่ได้รับการตรวจสอบของบริษัทไปยังหน่วยงานสถิติของรัฐ เจ้าหน้าที่ตรวจสอบภาษี ฯลฯ เมื่อการรายงานดังกล่าวตกอยู่ภายใต้ข้อกำหนดของการตรวจสอบภาคบังคับ นอกจาก, การตรวจสอบเชิงรุกการรายงานประจำปีอาจดำเนินการได้ในทางปฏิบัติหลังจากที่ฝ่ายบริหารของบริษัทได้ออกงบการเงินแล้ว

ข้อได้เปรียบที่ไม่อาจปฏิเสธได้สำหรับฝ่ายบริหารและพนักงานของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบเมื่อใช้แบบจำลองนี้ ได้แก่:

ระยะเวลาในการตรวจสอบที่สะดวกสบายยิ่งขึ้น
ปริมาณงานของพนักงานบริษัทที่สม่ำเสมอมากขึ้นตลอดทั้งปี
ต้นทุนการตรวจสอบที่น่าสนใจยิ่งขึ้นในบริบทของการสิ้นสุดฤดูกาลที่วุ่นวาย
ความสามารถในการจัดตั้งทีมผู้ตรวจสอบสำหรับโครงการโดยคำนึงถึงความต้องการของลูกค้าและลักษณะเฉพาะของธุรกิจของเขา

ส่วนความเสี่ยงตามที่กล่าวข้างต้น ความเสี่ยงหลักคือจากผลการตรวจสอบผู้สอบบัญชีจะออกความเห็นที่ปรับเปลี่ยน สถานการณ์นี้อาจเกิดขึ้นแม้ว่าบัญชีประจำปีจะจัดทำโดยทีมนักบัญชีที่แข็งแกร่ง และในอดีตผู้ตรวจสอบไม่ได้ระบุข้อผิดพลาดที่เป็นสาระสำคัญในบัญชี ตัวอย่างเช่น หลังจากเผยแพร่รายงานประจำปี มีเหตุการณ์เกิดขึ้นหลังจากวันที่รายงาน ซึ่งนำไปสู่ความจำเป็นในการปรับเปลี่ยนรายการการรายงานบางส่วนหรือเพียงอยู่ภายใต้การเปิดเผยในคำอธิบาย ในกรณีนี้รายงานของผู้สอบบัญชีต่องบการเงินจะได้รับการแก้ไข

คุณจะลดความเสี่ยงของผลกระทบด้านลบจากการเลือกแนวทางนี้ได้อย่างไร? ขั้นแรก ตกลงกับผู้สอบบัญชีที่จะดำเนินการตรวจสอบระหว่างกาลก่อนสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน (ดู คำอธิบายโดยละเอียดสูงกว่า) ประการที่สอง สร้างความสัมพันธ์ดังกล่าวกับผู้สอบบัญชีว่าในระหว่างปีคุณจะสามารถเห็นด้วยกับเขาในประเด็นของการสะท้อนธุรกรรมที่ผิดปกติที่สำคัญบางรายการ รวมถึงประเด็นที่เกี่ยวข้องกับการตัดสินมูลค่าของนักบัญชีและฝ่ายบริหารของบริษัท ประการที่สาม จำเป็นต้องพัฒนาระบบควบคุมภายในภายในบริษัท ซึ่งจะช่วยให้สามารถระบุและกำจัดข้อผิดพลาดทางบัญชีได้ทันเวลา

ประเภทของรายงานของผู้สอบบัญชีต่องบการเงิน:

1. ความคิดเห็นที่ไม่มีการแก้ไข – “ข้อสรุปที่บริสุทธิ์” เช่น ในความเห็นของผู้สอบบัญชี งบการเงิน/บัญชีของบริษัทในสาระสำคัญทุกประการสะท้อนฐานะทางการเงินของบริษัท ณ วันที่รายงาน ผลลัพธ์ของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจและความเคลื่อนไหวของบริษัทได้อย่างน่าเชื่อถือ เงินสดสำหรับรอบระยะเวลารายงานตามมาตรฐานการบัญชี
2. ความคิดเห็นที่ไม่มีการแก้ไขในรายงานของผู้สอบบัญชีซึ่งมีส่วนที่ดึงดูดความสนใจหรือข้อมูลอื่น ๆ - ผู้สอบบัญชีดึงความสนใจของผู้ใช้รายงานประจำปีไปสู่ข้อเท็จจริง โดยไม่เปลี่ยนความคิดเห็นเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของข้อความเหล่านี้ ข้อเท็จจริงนี้ ซึ่งเปิดเผยโดยบริษัทในหมายเหตุประกอบงบการเงิน อาจบ่งชี้ถึงความไม่แน่นอนที่มีสาระสำคัญซึ่งทำให้เกิดข้อสงสัยอย่างมากต่อความสามารถของบริษัทในการดำเนินงานต่อเนื่องอย่างต่อเนื่อง หรือการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีของบริษัทอย่างมีนัยสำคัญ ซึ่งทำให้มีการคำนวณงบดุลยกมาของบริษัทและข้อมูลเปรียบเทียบอื่น ๆ ใหม่ ผู้สอบบัญชีอาจรวมข้อมูลอื่น ๆ ไว้ในรายงานด้วย เช่น ตัวเลขเปรียบเทียบที่รวมอยู่ในงบการเงินได้รับการตรวจสอบโดยผู้สอบบัญชีอื่นหรือไม่ได้รับการตรวจสอบ
3. ความเห็นที่มีเงื่อนไข - ในความเห็นของผู้สอบบัญชี ยกเว้นผลกระทบต่องบการเงิน/งบการเงินของพฤติการณ์ที่กำหนดไว้ในส่วนที่มีหลักเกณฑ์ในการแสดงความเห็นอย่างมีเงื่อนไข งบการเงินของบริษัทแนบท้ายนี้ รายงานของผู้สอบบัญชีสะท้อนความน่าเชื่อถือในสาระสำคัญเกี่ยวกับฐานะทางการเงิน ณ วันที่รายงาน ผลลัพธ์ของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจ และกระแสเงินสดสำหรับรอบระยะเวลารายงานตามมาตรฐานการบัญชี อิทธิพลของสถานการณ์นี้สามารถทราบและประเมินได้ ในแง่การเงินและเป็นไปได้เนื่องจากผู้สอบบัญชีไม่สามารถได้รับการยืนยันที่จำเป็นโดยใช้วิธีการตรวจสอบทางเลือก ตัวอย่างเช่น ผู้สอบบัญชีไม่สามารถยืนยันการมีอยู่ของทุนสำรองของบริษัทได้ เนื่องจากเขาได้รับการแต่งตั้งให้เป็นผู้สอบบัญชีหลังจากวันที่นับสินค้าคงคลัง หรือฝ่ายบริหารของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบปฏิเสธไม่ให้ผู้ตรวจสอบเข้าถึงการแสดงตน/ข้อมูล ฯลฯ
4. ความคิดเห็นเชิงลบ - ในความเห็นของผู้สอบบัญชี เนื่องจากสาระสำคัญของสถานการณ์ที่ระบุไว้ในส่วนที่มีเกณฑ์ในการแสดงความเห็นเชิงลบ งบการเงินประจำปีของบริษัทจึงไม่สามารถสะท้อนถึงสถานะทางการเงินของบริษัทในสาระสำคัญทั้งหมดได้อย่างน่าเชื่อถือ ณ วันที่ วันที่รายงานตลอดจนผลลัพธ์ของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจและกระแสเงินสดสำหรับรอบระยะเวลารายงานตามมาตรฐานการรายงาน
5. การปฏิเสธความรับผิดชอบ - เนื่องจากสาระสำคัญของสถานการณ์ที่ระบุไว้ในส่วนที่มีพื้นฐานสำหรับการปฏิเสธความเห็น ผู้สอบบัญชีจึงไม่มีโอกาสได้รับหลักฐานการสอบบัญชีที่เหมาะสมเพียงพอที่จะใช้เป็นพื้นฐานในการแสดงความเห็น และ ดังนั้นผู้สอบบัญชีจึงไม่แสดงความเห็นเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของการรายงานประจำปีของบริษัท

ในคำศัพท์ของผู้ตรวจสอบ:

ความคิดเห็นประเภท 1–3 เป็นบวก
ความคิดเห็นประเภท 3–5 ได้รับการแก้ไขแล้ว

ก่อนอื่นควรสังเกตว่าตามกฎหมายการบัญชีการรายงานประจำปีไม่รวมถึงรายงานของผู้สอบบัญชี ทุกองค์กรส่งงบการเงินประจำปีตามเอกสารประกอบไปยังผู้ก่อตั้งสมาชิกขององค์กรหรือเจ้าของทรัพย์สินรวมถึงหน่วยงานสถิติของรัฐ ณ สถานที่ที่จดทะเบียน ร่างกายอื่นๆ สาขาผู้บริหารธนาคารและผู้ใช้อื่น ๆ งบการเงินจะถูกนำเสนอตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย องค์กรจะต้องส่งงบการเงินประจำปีภายใน 90 วันหลังจากสิ้นปี เว้นแต่กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียจะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่น ภายในกรอบเวลาที่กำหนดวันที่เฉพาะสำหรับการยื่นงบการเงินจะถูกกำหนดโดยผู้ก่อตั้ง (ผู้เข้าร่วม) ขององค์กรหรือการประชุมใหญ่สามัญ (คำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 34n)

งบการเงินรวมประจำปีจะถูกนำเสนอก่อนการประชุมสามัญของผู้เข้าร่วมองค์กร แต่ไม่เกิน 120 วันหลังจากสิ้นปีที่จัดทำแถลงการณ์เหล่านี้ งบการเงินรวมประจำปีอยู่ภายใต้การตรวจสอบภาคบังคับ รายงานของผู้สอบบัญชีต่องบการเงินจัดทำและเผยแพร่พร้อมกับงบการเงินรวมเหล่านั้น

งบการเงินรวมจะถือว่าเผยแพร่หากมีการผ่านรายการ ระบบสารสนเทศเพื่อประโยชน์สาธารณะ และ/หรือเผยแพร่ทางสื่อ สื่อมวลชนเข้าถึงได้โดยผู้ที่สนใจและ (หรือ) ดำเนินการอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการรายงานดังกล่าวเพื่อให้แน่ใจว่ามีความพร้อมใช้งานสำหรับทุกคนที่สนใจโดยไม่คำนึงถึงวัตถุประสงค์ในการรับการรายงานนี้ตามขั้นตอนที่รับประกันตำแหน่งและ ใบเสร็จ. การเผยแพร่งบการเงินรวมดำเนินการโดยองค์กรภายใน 30 วันหลังจากวันที่นำเสนองบการเงินดังกล่าวต่อผู้ใช้ที่กำหนดไว้ในมาตรา 4 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางนี้ (กฎหมายของรัฐบาลกลาง 208 “ในงบการเงินรวม) ข้อกำหนดนี้ใช้กับบริษัทบางประเภทหรือกลุ่มบริษัทที่ระบุไว้ใน 208-FZ

การรายงานประจำปีของบริษัทจำกัดได้รับการอนุมัติจากการประชุมสามัญของผู้เข้าร่วม กฎบัตรของบริษัทจะต้องกำหนดวันจัดการประชุมสามัญครั้งต่อไปของผู้เข้าร่วมประชุมของบริษัท ซึ่งผลการดำเนินงานประจำปีของบริษัทได้รับการอนุมัติ ระบุไว้ การประชุมใหญ่สามัญผู้เข้าร่วมของบริษัทควรดำเนินการไม่ช้ากว่าสองเดือนและไม่เกินสี่เดือนหลังจากสิ้นสุด ปีการเงิน(กฎหมายของรัฐบาลกลาง 14 “บริษัทจำกัดความรับผิด”)

คำแถลง รายงานประจำปี, งบการบัญชี (การเงิน) ประจำปีของบริษัทร่วมหุ้น หากกฎบัตรของบริษัทไม่ได้รวมการแก้ไขปัญหาเหล่านี้ไว้ในอำนาจของคณะกรรมการ (คณะกรรมการกำกับดูแล) ของบริษัท ก็อยู่ในอำนาจของทั่วไป การประชุมผู้ถือหุ้น การประชุมสามัญผู้ถือหุ้นประจำปีจะจัดขึ้นภายในระยะเวลาที่กำหนดตามกฎบัตรของ บริษัท แต่ไม่ช้ากว่าสองเดือนและไม่เกินหกเดือนหลังจากสิ้นปีที่รายงาน (กฎหมายของรัฐบาลกลาง 208 "ใน บริษัท ร่วมหุ้น")

เมื่อให้ บริการตรวจสอบองค์กรตรวจสอบหรือผู้ตรวจสอบบัญชีรายบุคคลมีหน้าที่ต้องโอนภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยสัญญาสำหรับการให้บริการตรวจสอบรายงานการตรวจสอบไปยังหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบบุคคลที่ทำสัญญาสำหรับการให้บริการตรวจสอบ (กฎหมายของรัฐบาลกลาง) 307 “กิจกรรมการตรวจสอบ”)

สำเนาบังคับของงบการเงินประจำปีที่เตรียมไว้จะถูกส่งภายในไม่เกินสามเดือนหลังจากสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน เมื่อส่งสำเนาตามกฎหมายของงบการเงินประจำปีที่รวบรวมไว้ซึ่งอยู่ภายใต้การตรวจสอบบังคับรายงานของผู้สอบบัญชีจะถูกนำเสนอพร้อมกับแถลงการณ์ดังกล่าวหรือไม่เกิน 10 วันทำการนับจากวันถัดจากวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชี แต่ไม่เกินวันที่ 31 ธันวาคมของปีถัดจากปีที่รายงาน (กฎหมายของรัฐบาลกลาง 402 “เกี่ยวกับการบัญชี”)

การตรวจสอบภาคบังคับจะดำเนินการในกรณีต่อไปนี้:

1. หากองค์กรมีรูปแบบทางกฎหมายของบริษัทร่วมหุ้น
2. หากหลักทรัพย์ขององค์กรได้รับการยอมรับให้จัดการซื้อขาย
3.หากเป็นองค์กร สถาบันสินเชื่อ, สำนัก ประวัติเครดิตซึ่งเป็นองค์กรที่เป็นผู้เข้าร่วมตลาดมืออาชีพ หลักทรัพย์, องค์กรประกันภัย, องค์กรหักบัญชี, บริษัทประกันภัยรวม, ผู้จัดการการค้า, กองทุนบำเหน็จบำนาญที่ไม่ใช่ของรัฐหรือกองทุนอื่น, กองทุนรวมที่ลงทุนร่วมหุ้น, บริษัทจัดการหุ้นร่วม กองทุนรวมที่ลงทุน,กองทุนรวมที่ลงทุนหรือเอกชน กองทุนบำเหน็จบำนาญ(ยกเว้นกองทุนนอกงบประมาณของรัฐ)
4. หากปริมาณรายได้จากการขายผลิตภัณฑ์ (การขายสินค้า การปฏิบัติงาน การให้บริการ) ขององค์กร (ยกเว้นหน่วยงานของรัฐ หน่วยงาน) รัฐบาลท้องถิ่นสถาบันของรัฐและเทศบาล รัฐวิสาหกิจรวมของรัฐและเทศบาล สหกรณ์การเกษตร สหภาพของสหกรณ์เหล่านี้) สำหรับปีที่รายงานก่อนหน้า เกิน 400 ล้านรูเบิล หรือจำนวนสินทรัพย์ในงบดุล ณ สิ้นปีที่รายงานก่อนหน้าเกิน 60 ล้านรูเบิล
5. หากเป็นองค์กร (ยกเว้นหน่วยงานของรัฐ องค์กรปกครองส่วนท้องถิ่น รัฐ) กองทุนนอกงบประมาณเช่นเดียวกับสถาบันของรัฐและเทศบาล) นำเสนอและ (หรือ) เผยแพร่งบการบัญชี (การเงิน) สรุป (รวม)
6. ในกรณีอื่น ๆ ที่จัดตั้งขึ้นโดยกฎหมายของรัฐบาลกลาง (กฎหมายของรัฐบาลกลาง 307“ ในกิจกรรมการตรวจสอบ”)

แบบฟอร์มรายงานของผู้สอบบัญชี

ควรแสดงความคิดเห็นอย่างไม่มีเงื่อนไขเมื่อผู้สอบบัญชีสรุปว่างบการเงิน (การบัญชี) ให้มุมมองที่เชื่อถือได้เกี่ยวกับสถานะทางการเงินและผลลัพธ์ของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบตามหลักการและวิธีการบัญชีที่กำหนดไว้และ การเตรียมการทางการเงิน การบัญชี) การรายงานในสหพันธรัฐรัสเซีย

ความเห็นที่มีเงื่อนไขควรแสดงเมื่อผู้สอบบัญชีสรุปว่าไม่สามารถแสดงความคิดเห็นอย่างไม่มีเงื่อนไขได้ แต่ผลกระทบของความไม่เห็นด้วยกับฝ่ายบริหารหรือข้อจำกัดในขอบเขตของการตรวจสอบนั้นไม่มีนัยสำคัญหรือลึกซึ้งเพียงพอที่จะรับประกันความคิดเห็นเชิงลบหรือ การปฏิเสธความคิดเห็น ความคิดเห็นที่มีคุณสมบัติจะต้องมีถ้อยคำ: “ยกเว้นสำหรับอิทธิพลของสถานการณ์...” (ระบุสถานการณ์ที่ใช้การจอง)

การปฏิเสธความรับผิดชอบเกิดขึ้นเมื่อข้อจำกัดในขอบเขตการตรวจสอบมีนัยสำคัญและลึกซึ้งจนผู้สอบบัญชีไม่สามารถได้รับหลักฐานที่เพียงพอ จึงไม่สามารถแสดงความเห็นต่อความน่าเชื่อถือของงบการเงินได้

แก้ไขรายงานของผู้สอบบัญชี

รายงานของผู้สอบบัญชีจะถือว่ามีการแก้ไขหากมีปัจจัยดังต่อไปนี้:

1. ไม่มีอิทธิพลต่อความคิดเห็นของผู้สอบบัญชี แต่อธิบายไว้ในรายงานของผู้สอบบัญชีเพื่อดึงดูดความสนใจของผู้ใช้ไปยังสถานการณ์ใด ๆ ที่เกิดขึ้นในกิจการที่ได้รับการตรวจสอบและเปิดเผยในงบการเงิน (การบัญชี)
2. มีผลกระทบต่อความเห็นของผู้สอบบัญชีซึ่งอาจนำไปสู่ความเห็นที่มีเงื่อนไข การปฏิเสธความเห็น หรือความเห็นที่ไม่พึงประสงค์

ในบางกรณี รายงานของผู้สอบบัญชีอาจได้รับการแก้ไขโดยรวมส่วนที่ดึงความสนใจไปยังเรื่องที่มีผลกระทบต่องบการเงินที่ได้กล่าวไว้ในหมายเหตุประกอบงบการเงิน

ผู้สอบบัญชีอาจไม่สามารถแสดงความเห็นอย่างไม่มีเงื่อนไขได้หากมีสถานการณ์ต่อไปนี้อย่างน้อยหนึ่งกรณี และตามดุลยพินิจของผู้สอบบัญชี สถานการณ์นี้มีหรือน่าจะมีผลกระทบที่มีสาระสำคัญต่อความน่าเชื่อถือของงบการเงิน:

มีข้อจำกัดในขอบเขตงานของผู้สอบบัญชี
มีความขัดแย้งกับฝ่ายบริหารเกี่ยวกับ:
ก) การยอมรับนโยบายการบัญชีที่เลือกและวิธีการสมัคร
b) ความเพียงพอของการเปิดเผยข้อมูลในงบการเงิน (การบัญชี)

แก้ไขรายงานของผู้สอบบัญชี

รายงานของผู้สอบบัญชีจะถือว่ามีการแก้ไขหาก:

ปัจจัยที่ไม่มีอิทธิพลต่อความคิดเห็นของผู้สอบบัญชี แต่อธิบายไว้ในรายงานของผู้สอบบัญชีเพื่อดึงดูดความสนใจของผู้ใช้ไปยังสถานการณ์ใด ๆ ที่เกิดขึ้นในกิจการที่ได้รับการตรวจสอบและเปิดเผยในงบการเงิน (การบัญชี)
ปัจจัยที่มีผลกระทบต่อความเห็นของผู้สอบบัญชีที่อาจนำไปสู่ความเห็นที่มีเงื่อนไข การปฏิเสธความเห็น หรือความคิดเห็นที่ไม่พึงประสงค์

ในบางกรณี รายงานของผู้สอบบัญชีอาจได้รับการแก้ไขโดยรวมส่วนที่ดึงความสนใจไปยังเรื่องที่มีผลกระทบต่องบการเงินที่ได้กล่าวไว้ในหมายเหตุประกอบงบการเงิน

หากจำเป็น ผู้สอบบัญชีควรแก้ไขรายงานของผู้สอบบัญชีโดยรวมส่วนที่บ่งชี้ประเด็นที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามหลักการดำเนินกิจการอย่างต่อเนื่องของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ

ผู้สอบบัญชีควรพิจารณาแก้ไขรายงานของผู้สอบบัญชีเพื่อรวมส่วนที่ระบุถึงความไม่แน่นอนที่มีนัยสำคัญ (นอกเหนือจากการดำเนินงานต่อเนื่อง) ซึ่งขึ้นอยู่กับเหตุการณ์ในอนาคตที่ต้องแก้ไขและอาจส่งผลกระทบต่องบการเงิน

โดยปกติส่วนที่ไม่มีความเห็นจะรวมอยู่หลังส่วนความเห็น และบ่งชี้ว่าสถานการณ์ดังกล่าวไม่รับประกันว่าจะรวมคุณสมบัติไว้ในความเห็นของผู้สอบบัญชี

ตัวอย่างรายงานของผู้สอบบัญชีในส่วนที่ดึงดูดความสนใจ:

"เราทำการตรวจสอบงบการเงิน (การบัญชี) ที่แนบมาขององค์กร "YYY" สำหรับรอบระยะเวลาตั้งแต่วันที่ 1 มกราคมถึง 31 ธันวาคม 20 (XX) รวมงบการเงิน (การบัญชี) ขององค์กร "YYY" ประกอบด้วย:
งบดุล;
งบกำไรขาดทุน
ภาคผนวกของงบดุลและบัญชีกำไรขาดทุน
หมายเหตุอธิบาย

ความรับผิดชอบในการจัดทำและนำเสนองบการเงิน (การบัญชี) เหล่านี้อยู่ที่ ผู้บริหารองค์กร "ปปปป" ความรับผิดชอบของเราคือการแสดงความคิดเห็นเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือในสาระสำคัญทั้งหมดของข้อความเหล่านี้และการปฏิบัติตามขั้นตอนการบัญชีตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียจากการตรวจสอบที่ดำเนินการ

เราทำการตรวจสอบตาม:

กฎหมายของรัฐบาลกลาง "ในกิจกรรมการตรวจสอบ";
กฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบ
กฎภายใน (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบ (ระบุสมาคมวิชาชีพที่ได้รับการรับรอง)
กฎ (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบของผู้สอบบัญชี
การดำเนินการตามกฎระเบียบของร่างกายที่ควบคุมกิจกรรมของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ

การตรวจสอบได้รับการวางแผนและดำเนินการเพื่อให้ได้ความเชื่อมั่นที่สมเหตุสมผลว่างบการเงินปราศจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ การตรวจสอบดำเนินการตามตัวอย่างและรวมการศึกษาตามการทดสอบหลักฐานที่ยืนยันความหมายและการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจในงบการเงิน (การบัญชี) การประเมินหลักการและวิธีการบัญชีกฎเกณฑ์ สำหรับการจัดทำงบการเงิน (การบัญชี) การกำหนดค่าประมาณการหลักที่ได้รับจากฝ่ายบริหารของกิจการที่ตรวจสอบรวมถึงการประเมินการนำเสนอโดยรวมของงบการเงิน (การบัญชี) เราเชื่อว่าการตรวจสอบที่ให้ไว้นั้นมีเหตุผลเพียงพอสำหรับการแสดงความเห็นของเราเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือในสาระสำคัญทั้งหมดของงบการเงิน (การบัญชี) และการปฏิบัติตามขั้นตอนการบัญชีตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในความเห็นของเรา งบการเงิน (การบัญชี) ขององค์กร "YYY" สะท้อนถึงสถานะทางการเงิน ณ วันที่ 31 ธันวาคม 20(XX) และผลลัพธ์ของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจสำหรับรอบระยะเวลาตั้งแต่วันที่ 1 มกราคมถึงธันวาคมอย่างน่าเชื่อถือในเนื้อหาทั้งหมด รวมวันที่ 31, 20(XX)

โดยไม่เปลี่ยนความคิดเห็นของเราเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงิน (การบัญชี) เราดึงความสนใจไปที่ข้อมูลที่ระบุไว้ในหมายเหตุประกอบงบการเงิน (การบัญชี) (จุด X) กล่าวคือการดำเนินการทางกฎหมายระหว่างองค์กร "YYY" ยังไม่แล้วเสร็จ (จำเลย) และ หน่วยงานด้านภาษี(โจทก์) ในประเด็นความถูกต้องของการคำนวณ ฐานภาษีเกี่ยวกับภาษีเงินได้และภาษีมูลค่าเพิ่มประจำปี 20(XX) จำนวนการเรียกร้องคือ XXX พันรูเบิล งบการเงิน (การบัญชี) ไม่ได้จัดเตรียมเงินสำรองใด ๆ สำหรับการปฏิบัติตามภาระผูกพันที่อาจเกิดขึ้นอันเป็นผลมาจากคำตัดสินของศาลที่ไม่เอื้ออำนวยต่อองค์กร YYY

การรวมส่วนที่น่าสนใจซึ่งอธิบายถึงปัญหาการดำเนินงานต่อเนื่องหรือความไม่แน่นอนที่มีนัยสำคัญมักจะเพียงพอที่จะทำให้ผู้สอบบัญชีสามารถปฏิบัติหน้าที่ของตนในการจัดทำรายงานของผู้สอบบัญชีได้ อย่างไรก็ตาม ในบางกรณี ตัวอย่างเช่น ในกรณีที่มีความไม่แน่นอนจำนวนมากที่มีนัยสำคัญต่องบการเงิน ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาว่าเป็นการเหมาะสมที่จะไม่แสดงความเห็นเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของรายการเหล่านั้น แทนที่จะรวมส่วนที่ดึงดูดความสนใจไปยังประเด็นนั้น

ผู้สอบบัญชีอาจแก้ไขรายงานของผู้สอบบัญชีโดยรวม (หลังส่วนที่แสดงความคิดเห็น) ส่วนที่ดึงความสนใจไปยังเรื่องที่ไม่ส่งผลกระทบต่องบการเงิน

ผู้สอบบัญชีอาจไม่สามารถแสดงความเห็นอย่างไม่มีเงื่อนไขได้หากมีสถานการณ์ต่อไปนี้อย่างน้อยหนึ่งกรณี และตามดุลยพินิจของผู้สอบบัญชี สถานการณ์นี้มีหรือน่าจะมีผลกระทบที่มีสาระสำคัญต่อความน่าเชื่อถือของงบการเงิน:

ก) มีข้อจำกัดเกี่ยวกับขอบเขตงานของผู้สอบบัญชี
b) มีความขัดแย้งกับฝ่ายบริหารเกี่ยวกับ:
การยอมรับนโยบายการบัญชีที่เลือก
วิธีการสมัคร
ความเพียงพอของการเปิดเผยข้อมูลในงบการเงิน (บัญชี)

สถานการณ์ที่ระบุไว้ในย่อหน้าย่อย "a" ของย่อหน้านี้อาจนำไปสู่การแสดงความคิดเห็นโดยมีข้อสงวนหรือการปฏิเสธที่จะแสดงความคิดเห็น

สถานการณ์ที่ระบุไว้ในย่อหน้าย่อย “b” ของย่อหน้านี้อาจนำไปสู่การแสดงความคิดเห็นที่มีเงื่อนไขหรือเชิงลบ

ความเห็นที่มีเงื่อนไขควรแสดงเมื่อผู้สอบบัญชีสรุปว่าไม่สามารถแสดงความคิดเห็นอย่างไม่มีเงื่อนไขได้ แต่ผลกระทบของความไม่เห็นด้วยกับฝ่ายบริหารหรือข้อจำกัดในขอบเขตของการตรวจสอบนั้นไม่มีนัยสำคัญหรือลึกซึ้งเพียงพอที่จะรับประกันความคิดเห็นเชิงลบหรือ การปฏิเสธความคิดเห็น ความคิดเห็นที่มีคุณสมบัติจะต้องมีถ้อยคำ: “ยกเว้นสำหรับอิทธิพลของสถานการณ์...” (ระบุสถานการณ์ที่ใช้การจอง)

การปฏิเสธความรับผิดชอบเกิดขึ้นเมื่อข้อจำกัดในขอบเขตการตรวจสอบมีนัยสำคัญและลึกซึ้งจนผู้สอบบัญชีไม่สามารถได้รับหลักฐานที่เพียงพอ จึงไม่สามารถแสดงความเห็นต่อความน่าเชื่อถือของงบการเงินได้

ควรแสดงความคิดเห็นเชิงลบเฉพาะเมื่อผลกระทบของความขัดแย้งกับฝ่ายบริหารมีนัยสำคัญต่องบการเงินจนผู้สอบบัญชีสรุปว่าการรับรองรายงานของผู้สอบบัญชีไม่เพียงพอที่จะเปิดเผยลักษณะของรายงานทางการเงิน (การบัญชี) ที่ทำให้เข้าใจผิดหรือไม่สมบูรณ์ .

หากผู้สอบบัญชีแสดงความเห็นอื่นนอกเหนือจากความเห็นเชิงบวกอย่างไม่มีเงื่อนไข ผู้สอบบัญชีควรอธิบายเหตุผลทั้งหมดอย่างชัดเจนในรายงานของผู้สอบบัญชี และหากเป็นไปได้ ให้ระบุจำนวนผลกระทบที่อาจเกิดขึ้นต่องบการเงิน โดยทั่วไป ข้อมูลนี้จะถูกนำเสนอในย่อหน้าแยกต่างหากก่อนแถลงการณ์แสดงความเห็นหรือการปฏิเสธความรับผิดชอบ และอาจรวมถึงการอ้างอิงถึงข้อมูลที่มีรายละเอียดเพิ่มเติม (หากมี) ในหมายเหตุประกอบงบการเงิน

ขาดรายงานของผู้สอบบัญชี

แม้ว่าบริษัทร่วมหุ้นทั้งหมดจะต้องดำเนินการตรวจสอบรายงานประจำปี (โดยไม่คำนึงถึงปริมาณรายได้และขนาดของสินทรัพย์) ส่วนที่ 1 ของศิลปะ มาตรา 5 ของกฎหมายหมายเลข 307-FZ บริษัทร่วมหุ้นขนาดเล็กมักไม่ต้องการทำเช่นนี้ หากเจ้าของไว้วางใจซึ่งกันและกันและฝ่ายบริหาร การตรวจสอบมักจะดูเหมือนเป็นการสิ้นเปลืองเงิน

เราขอเตือนคุณว่าหากล้มเหลวในการส่งรายงานการตรวจสอบที่จำเป็นไปยังสาขา Rosstat ก็สามารถเรียกเก็บเงินค่าปรับผ่านทางศาลส่วนที่ 1 ของศิลปะ 14, ตอนที่ 1, 2 ข้อ มาตรา 18 ของกฎหมายหมายเลข 402-FZ (ต่อไปนี้จะเรียกว่ากฎหมายหมายเลข 402-FZ) ศิลปะ. 19.7 ตอนที่ 1 ศิลปะ 23.1 ประมวลกฎหมายความผิดทางปกครองของสหพันธรัฐรัสเซีย ตัวอักษร Rosstat หมายเลข 13-13-2/28-SMI, หมายเลข 1578/OG:

จากผู้จัดการ - จาก 300 ถึง 500 รูเบิล
จากองค์กร - จาก 3,000 ถึง 5,000 รูเบิล

อย่างไรก็ตาม การแก้ไขประมวลกฎหมายปกครองที่มีผลใช้บังคับทำให้เราต้องพิจารณาผลที่ตามมาจากการขาดรายงานการตรวจสอบที่บังคับอีกครั้ง

การแก้ไขเพิ่มเติมนอกเหนือจากการเพิ่มค่าปรับเพื่อความสะอาดแล้ว ข้อผิดพลาดทางบัญชีและเพิ่มเข้าไปในรายการการละเมิดกฎการบัญชีและการรายงานขั้นต้น ขณะนี้การละเมิดดังกล่าวถือเป็นการขาดรายงานการตรวจสอบบังคับของ บริษัท ในบันทึกทางบัญชีของ Art 15.11 ประมวลกฎหมายความผิดทางปกครองของสหพันธรัฐรัสเซีย โปรดทราบว่าระยะเวลาการจัดเก็บสำหรับรายงานของผู้สอบบัญชีในงบการเงิน (การเงิน) ไม่ได้ถูกจำกัดโดยส่วนที่ 1 ของศิลปะ มาตรา 29 ของกฎหมายหมายเลข 402-FZ; ศิลปะ. 408 ของรายการได้รับการอนุมัติแล้ว คำสั่งกระทรวงวัฒนธรรมที่ 558 ดังนั้นในระหว่างการตรวจสอบจะไม่สามารถอ้างถึงข้อเท็จจริงที่ว่ารายงานการตรวจสอบถูกทำลายได้

ซึ่งหมายความว่าผู้จัดการจะต้องถูกปรับหากในระหว่างการตรวจสอบ เจ้าหน้าที่ภาษีพบว่าองค์กรมีหน้าที่ต้องดำเนินการตรวจสอบ แต่ไม่มีข้อสรุป (ไม่เคยมีเลย และด้วยเหตุนี้ องค์กรจึงไม่สามารถนำเสนอต่อภาษีได้ เจ้าหน้าที่). และแม้ว่าจะยังไม่จำเป็นต้องนำเสนอรายงานการตรวจสอบต่อหน่วยงานด้านภาษีพร้อมกับงบการเงินหรือเพิ่มเติมภายใต้มาตรา กฎหมาย 14 ฉบับที่ 402-FZ; ย่อย 5 น. 1 ศิลปะ 23 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ค่าปรับสำหรับผู้จัดการเนื่องจากขาดข้อสรุปอยู่ระหว่าง 5,000 ถึง 10,000 รูเบิล และในกรณีที่มีการละเมิดซ้ำ - จาก 10,000 ถึง 20,000 รูเบิล หรือผู้จัดการถูกตัดสิทธิ์เป็นระยะเวลา 1 ถึง 2 ปี ศิลปะ 15.11 ประมวลกฎหมายความผิดทางปกครองของสหพันธรัฐรัสเซีย

ผู้เชี่ยวชาญให้ความเห็นเกี่ยวกับสถานการณ์ดังนี้: บริการด้านภาษี.

หลังจากที่กฎหมายหมายเลข 77-FZ มีผลใช้บังคับ หัวหน้าองค์กรที่ต้องผ่านการตรวจสอบรายงานประจำปี แต่ไม่ได้ทำ (และด้วยเหตุนี้ จึงไม่มีรายงานการตรวจสอบ) อาจถูกปรับสำหรับ การไม่มีรายงานดังกล่าวถือเป็นการละเมิดกฎการบัญชีและการรายงานอย่างร้ายแรง ความรับผิดชอบต่อสิ่งนี้มีระบุไว้ในมาตรา 15.11 ประมวลกฎหมายความผิดทางปกครองของสหพันธรัฐรัสเซีย

ดังนั้น หากคุณยังคงสงสัยว่าองค์กรของคุณต้องการรายงานการตรวจสอบหรือไม่ ให้คำนึงถึงการลงโทษเหล่านี้เมื่อทำการตัดสินใจ ผู้จัดการทีมเป็นผู้ตัดสินใจขั้นสุดท้าย เขาต้องเตรียมพร้อมสำหรับผลที่ตามมา รวมถึงการตัดสิทธิ์

บริษัทจำกัดความรับผิดก็จำเป็นต้องดำเนินการเช่นกัน การตรวจสอบบังคับงบการเงินประจำปีหากส่วนที่ 1 ของมาตรา กฎหมายฉบับที่ 5 ฉบับที่ 307-FZ:

หรือรายได้สำหรับปีรายงานก่อนหน้าเกิน 400 ล้านรูเบิล
หรือจำนวนสินทรัพย์ในงบดุล ณ สิ้นปีก่อนปีที่รายงานเกิน 60 ล้านรูเบิล

ผู้จัดการของ LLC ดังกล่าวยังต้องเผชิญกับความรับผิดทางการบริหารใหม่เนื่องจากขาดรายงานการตรวจสอบที่จำเป็น

หลังจากทำการเปลี่ยนแปลงประมวลกฎหมายความผิดทางปกครองสำนักบรรณาธิการของเราได้รับคำถาม: มีความรับผิดทางการบริหารปรากฏขึ้นสำหรับการบัญชีที่ผิดกฎหมายโดยหัวหน้าองค์กรหรือไม่? เราขอเตือนคุณว่ากฎหมายว่าด้วยการบัญชีเปิดโอกาสให้ผู้จัดการวิสาหกิจขนาดกลางและขนาดย่อม (ยกเว้นผู้ที่ไม่มีสิทธิ์ใช้ขั้นตอนการบัญชีและการรายงานแบบง่าย) โดยมีโอกาสดำเนินการบัญชีอย่างอิสระส่วนที่ 3 ของศิลปะ กฎหมายฉบับที่ 7 ฉบับที่ 402-FZ หากองค์กรไม่มีสิทธิ์ทำการบัญชีในลักษณะที่เรียบง่าย (และโดยเฉพาะอย่างยิ่งเป็นบริษัทร่วมหุ้นขนาดเล็ก) ผู้จัดการเองก็ไม่ควรทำการบัญชี ดูเหมือนว่านี่จะเป็นการละเมิดด้วย อย่างไรก็ตาม ตามที่ผู้เชี่ยวชาญด้านภาษีได้อธิบายให้เราทราบ ยังไม่มีความรับผิดชอบด้านการบริหารสำหรับเรื่องนี้

ความรับผิดชอบด้านการบริหารที่กำหนดไว้ในมาตรา 15.11 แห่งประมวลกฎหมายความผิดทางการบริหารของสหพันธรัฐรัสเซียใช้เฉพาะในกรณีที่มีการละเมิดข้อกำหนดทางบัญชีอย่างร้ายแรงรวมถึงการรายงานทางบัญชี (การเงิน) ซึ่งการบำรุงรักษาบันทึกทางบัญชีโดยหัวหน้าหน่วยงานทางเศรษฐกิจโดยไม่มีเหตุตามที่บัญญัติไว้ กฎหมายหมายเลข 402-FZ ใช้ไม่ได้

ขั้นตอนการจัดทำรายงานของผู้สอบบัญชีได้รับการควบคุมโดยมาตรฐานสากลเกี่ยวกับการตรวจสอบ ISA 700 และ MCA 700A รวมถึงกฎหมายของรัฐบาลกลาง "ในการตรวจสอบ" และกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของการตรวจสอบหมายเลข 6 "รายงานการตรวจสอบงบการเงิน (การบัญชี) ”

ตามกฎหมายของรัฐบาลกลางว่าด้วยการตรวจสอบในสหพันธรัฐรัสเซีย รายงานของผู้สอบบัญชี- ϶︎ เอกสารอย่างเป็นทางการที่มีไว้สำหรับผู้ใช้งบทางการเงิน (การบัญชี) ของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ ซึ่งรวบรวมใน ϲιιιѕѕ υѕυтϲιιιѕ ii ด้วยกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบ และประกอบด้วยความคิดเห็นขององค์กรตรวจสอบหรือผู้ตรวจสอบรายบุคคลที่แสดงออกมาในรูปแบบที่กำหนด เกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงิน (การบัญชี) ของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบและ ϲιιιιѕ α ι ι ι ι ι α และขั้นตอนในการเก็บรักษาบันทึกทางบัญชีตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

รายงานของผู้สอบบัญชีต่องบการเงินของกิจการทางเศรษฐกิจประกอบด้วยความเห็นของสำนักงานตรวจสอบบัญชีเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงิน ซึ่งควรแสดงถึงการประเมินของบริษัทตรวจสอบเกี่ยวกับการดำเนินการตามกฎระเบียบที่ควบคุมการบัญชีและการรายงานในทุกด้านที่สำคัญของงบการเงิน

ตามที่กล่าวไว้แล้วในบทที่แล้ว หากสำนักงานสอบบัญชีค้นพบว่าทรัพย์สินและฐานะทางการเงินของกิจการทางเศรษฐกิจนั้นทำให้เกิดข้อสงสัยร้ายแรงเกี่ยวกับความสามารถของกิจการนั้นในการดำเนินกิจกรรมต่อไปและปฏิบัติตามบทที่แล้ว เป็นระยะเวลาอย่างน้อย 12 เดือนนับจากรอบระยะเวลารายงาน ดังนั้นความเห็นของสำนักงานสอบบัญชีเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงินควรสะท้อนถึงข้อสงสัยนี้

จากผลการตรวจสอบงบการเงินของกิจการทางเศรษฐกิจ บริษัท ตรวจสอบแสดงความเห็นเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงินในรูปแบบของความคิดเห็นเชิงบวกหรือปรับเปลี่ยนอย่างไม่มีเงื่อนไข

องค์ประกอบสำคัญของรายงานของผู้สอบบัญชี*

* ดู: กฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของการตรวจสอบหมายเลข 6 “รายงานการตรวจสอบในงบการเงิน (การบัญชี)”

รายงานของผู้สอบบัญชีประกอบด้วย:

1. ชื่อ;
2. ผู้รับ;
3. ข้อมูลต่อไปนี้เกี่ยวกับผู้สอบบัญชี:
   • รูปแบบและชื่อองค์กรและกฎหมายสำหรับผู้ตรวจสอบบัญชีรายบุคคล - นามสกุล ชื่อ นามสกุล และการบ่งชี้กิจกรรมของเขาโดยไม่ต้องจัดตั้งนิติบุคคล
   • ที่ตั้ง;
   • หมายเลขและวันที่ของใบรับรองการลงทะเบียนของรัฐ
   • หมายเลขวันที่ออกใบอนุญาตเพื่อดำเนินกิจกรรมการตรวจสอบและชื่อหน่วยงานที่ได้รับใบอนุญาตตลอดจนระยะเวลาที่ใบอนุญาตใช้งานได้
   • การเป็นสมาชิกในสมาคมผู้ตรวจสอบบัญชีวิชาชีพที่ได้รับการรับรอง
4. ข้อมูลต่อไปนี้เกี่ยวกับนิติบุคคลที่ได้รับการตรวจสอบ:
   • รูปแบบและชื่อองค์กรและกฎหมาย
   • ที่ตั้ง;
   • หมายเลขและวันที่ของใบรับรองการลงทะเบียนของรัฐ
   • ข้อมูลเกี่ยวกับใบอนุญาตสำหรับประเภทของกิจกรรมที่ดำเนินการ
5. ส่วนเบื้องต้น
6. ส่วนที่อธิบายขอบเขตการตรวจสอบ
7. ส่วนที่ประกอบด้วยความเห็นของผู้สอบบัญชี
8. วันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชี
9. ลายเซ็นของผู้ตรวจสอบบัญชี

จำเป็นต้องรักษาความสอดคล้องในรูปแบบและเนื้อหาของรายงานของผู้สอบบัญชีเพื่ออำนวยความสะดวกให้ผู้ใช้เข้าใจ และเพื่อช่วยตรวจจับสถานการณ์ที่ผิดปกติหากเกิดขึ้น

รายงานของผู้สอบบัญชีจะต้องมีหัวข้อ "รายงานการตรวจสอบต่องบการเงิน (การบัญชี)" เพื่อแยกความแตกต่างรายงานของผู้สอบบัญชีจากความคิดเห็นที่จัดทำโดยบุคคลอื่น เช่น เจ้าหน้าที่ของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ คณะกรรมการ

รายงานการตรวจสอบจะต้องจ่าหน้าถึงบุคคลที่กำหนดไว้ตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียและ (หรือ) ข้อตกลงการตรวจสอบ ตามกฎแล้ว รายงานการตรวจสอบจะถูกส่งไปยังเจ้าของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ (ผู้ถือหุ้น) คณะกรรมการ ฯลฯ

รายงานของผู้สอบบัญชีจะต้องมีรายการงบการเงิน (การบัญชี) ที่ได้รับการตรวจสอบแล้วของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบซึ่งระบุระยะเวลาการรายงานและองค์ประกอบ

รายงานของผู้สอบบัญชีจะต้องมีข้อความที่รับผิดชอบในการเก็บรักษาบันทึกทางบัญชี การจัดเตรียมและการนำเสนองบการเงินเป็นของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ และข้อความที่ระบุว่าความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีเป็นเพียงการแสดงความเห็นเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของข้อมูลทางการเงินเท่านั้น งบ (การบัญชี) งบในสาระสำคัญและเป็นไปตามขั้นตอนการบัญชีตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

รายงานของผู้สอบบัญชีจะต้องอธิบายขอบเขตของการตรวจสอบโดยระบุว่าการตรวจสอบได้ดำเนินการตามกฎหมายของรัฐบาลกลางกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของการตรวจสอบกฎภายใน (มาตรฐาน) ของการตรวจสอบการดำเนินงานในสมาคมการตรวจสอบวิชาชีพที่ผู้ตรวจสอบบัญชีจะเป็น สมาชิกหรือใน ϲιιιѕғ ιιιѕѕѕi พร้อมเอกสารอื่น ๆ ขอบเขตการตรวจสอบหมายถึงความสามารถของผู้สอบบัญชีในการปฏิบัติตามขั้นตอนการตรวจสอบที่พิจารณาว่าจำเป็นในสถานการณ์โดยพิจารณาจากระดับที่มีนัยสำคัญที่ยอมรับได้ นี่เป็นสิ่งจำเป็นเพื่อให้ผู้ใช้มั่นใจว่าการตรวจสอบได้ดำเนินการตามกฎหมาย กฎเกณฑ์ และมาตรฐานของสหพันธรัฐรัสเซีย

รายงานของผู้สอบบัญชีจะต้องมีข้อความว่าการตรวจสอบได้รับการวางแผนและดำเนินการเพื่อให้ความเชื่อมั่นอย่างสมเหตุสมผลว่างบการเงินปราศจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ

รายงานของผู้สอบบัญชีต้องระบุว่าการตรวจสอบได้ดำเนินการตามเกณฑ์ตัวอย่างและรวมถึง:

• การศึกษาบนพื้นฐานของการทดสอบหลักฐานที่ยืนยันความหมายและการเปิดเผยในงบการเงิน (การบัญชี) ของข้อมูลเกี่ยวกับกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของกิจการที่ตรวจสอบ
• การประเมินหลักการและวิธีการบัญชีตลอดจนหลักเกณฑ์ในการจัดทำงบการเงิน (การบัญชี)
• การกำหนดค่าประมาณการหลักที่ได้รับจากฝ่ายบริหารของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบในการจัดทำงบการเงิน (การบัญชี)
• การประเมินการนำเสนอโดยรวมของงบการเงิน (การบัญชี)

รายงานการตรวจสอบจะต้องมีคำชี้แจงของผู้สอบบัญชีว่าการตรวจสอบให้เหตุผลเพียงพอสำหรับการแสดงความเห็นเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือในสาระสำคัญของงบการเงิน (การบัญชี) และขั้นตอนการบัญชีตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

คำต่อไปนี้อาจใช้เพื่อแสดงความคิดเห็นของผู้สอบบัญชีได้: “ในความเห็นของเรา งบการเงิน (การบัญชี) ขององค์กร “Y” แสดงให้เห็นอย่างยุติธรรมในสาระสำคัญทุกประการ...”

รายงานของผู้สอบบัญชีจะต้องระบุหลักการและวิธีการพื้นฐาน (ขั้นตอนที่ใช้) ของการบัญชีและการจัดทำงบการเงิน (การบัญชี) ของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบอย่างชัดเจน

หลักการพื้นฐานและวิธีการบัญชีและการจัดทำงบการเงิน (การบัญชี) ถูกกำหนดโดยกฎหมายปัจจุบันของสหพันธรัฐรัสเซีย

นอกจากความเห็นเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงิน (การบัญชี) แล้ว อาจจำเป็นต้องแสดงความเห็นในรายงานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับการปฏิบัติตามงบการเงินกับข้อกำหนดอื่น ๆ ตลอดจนเกี่ยวกับเอกสารและธุรกรรมอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับ กิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ หากอยู่ภายใต้การตรวจสอบภาคบังคับใน ϲι ι ι α ι τ ϲ α α ii ตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

ผู้สอบบัญชีจะต้องระบุวันที่การตรวจสอบเสร็จสิ้นในรายงานของผู้สอบบัญชี เนื่องจากสถานการณ์นี้ทำให้ผู้ใช้มีเหตุผลที่เชื่อได้ว่าผู้สอบบัญชีคำนึงถึงผลกระทบที่เหตุการณ์และธุรกรรมมีต่องบการเงิน (การบัญชี) ที่เกิดขึ้น นับแต่วันที่การตรวจสอบเสร็จสิ้นจนถึงวันที่ลงนามในรายงานการตรวจสอบ

เนื่องจากผู้สอบบัญชีจำเป็นต้องออกรายงานการตรวจสอบในงบการเงินที่จัดทำและนำเสนอโดยฝ่ายบริหารของกิจการที่ถูกตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีจึงไม่ควรระบุวันก่อนวันที่งบการเงินลงนามหรืออนุมัติโดยฝ่ายบริหารในรายงาน ของกิจการที่ถูกตรวจสอบ

รายงานการตรวจสอบจะต้องลงนามโดยหัวหน้าผู้ตรวจสอบบัญชีหรือบุคคลที่ได้รับอนุญาตจากหัวหน้าและผู้ดำเนินการตรวจสอบ (บุคคลที่เป็นผู้นำการตรวจสอบ) โดยระบุจำนวนและระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้ของใบรับรองคุณสมบัติของเขา

ลายเซ็นเหล่านี้จะต้องถูกปิดผนึก หากการตรวจสอบดำเนินการโดยผู้ตรวจสอบบัญชีรายบุคคลซึ่งดำเนินการตรวจสอบอย่างอิสระ รายงานการตรวจสอบสามารถลงนามโดยผู้ตรวจสอบบัญชีรายนี้เท่านั้น

รายงานของผู้สอบบัญชีจะมาพร้อมกับงบการเงิน (การบัญชี) ที่เกี่ยวข้องกับการแสดงความเห็นและลงวันที่ลงนามและปิดผนึกโดยหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบตามข้อกำหนดของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับการจัดทำแถลงการณ์ดังกล่าว

รายงานของผู้ตรวจสอบและรายงานที่กำหนดจะต้องผูกเป็นห่อเดียว แผ่นมีหมายเลข ผูก และประทับตราของผู้ตรวจสอบเพื่อระบุจำนวนแผ่นทั้งหมดในบรรจุภัณฑ์ รายงานการตรวจสอบจัดทำขึ้นตามจำนวนสำเนาที่ตกลงกันโดยผู้ตรวจสอบบัญชีและหน่วยงานตรวจสอบ แต่ทั้งผู้ตรวจสอบบัญชีและหน่วยงานตรวจสอบจะต้องได้รับสำเนารายงานการตรวจสอบและงบการเงิน (การบัญชี) ที่แนบมาด้วยอย่างน้อยหนึ่งสำเนา

ประเภทของรายงานการตรวจสอบ

ตามกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) หมายเลข 6 "รายงานการตรวจสอบงบการเงิน (การบัญชี)" รายงานการตรวจสอบสามารถแบ่งออกได้โดยไม่มีเงื่อนไขขึ้นอยู่กับความเห็นของผู้ตรวจสอบเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบ

ความคิดเห็นเชิงบวกอย่างไม่มีเงื่อนไขประกอบด้วยความคิดเห็นของผู้สอบบัญชีโดยไม่มีความคิดเห็นหรือข้อสงวนใด ๆ

ควรแสดงความคิดเห็นเชิงบวกอย่างไม่มีเงื่อนไขในรายงานของผู้สอบบัญชีเมื่อผู้สอบบัญชีสรุปว่างบการเงิน (การบัญชี) ให้ภาพที่เชื่อถือได้ของสถานะทางการเงินและผลลัพธ์ของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบตามหลักการที่กำหนดไว้และ วิธีการบัญชีและการจัดทำงบการเงิน (การบัญชี) ในสหพันธรัฐรัสเซีย

รายงานของผู้สอบบัญชีจะถือว่า แก้ไขแล้วถ้ามี:

• ปัจจัยที่ไม่มีอิทธิพลต่อความคิดเห็นของผู้สอบบัญชี แต่อธิบายไว้ในรายงานของผู้สอบบัญชีเพื่อดึงดูดความสนใจของผู้ใช้ไปยังสถานการณ์ใด ๆ ที่เกิดขึ้นในกิจการที่ได้รับการตรวจสอบและเปิดเผยในงบการเงิน (การบัญชี)
• ปัจจัยที่มีผลกระทบต่อความเห็นของผู้สอบบัญชีที่อาจนำไปสู่การแสดงความเห็นอย่างมีเงื่อนไข การปฏิเสธความเห็น หรือความเห็นที่ไม่พึงประสงค์

ในบางกรณี รายงานของผู้สอบบัญชีอาจได้รับการแก้ไขโดยรวมส่วนที่ดึงความสนใจไปยังเรื่องที่มีผลกระทบต่องบการเงินที่ได้กล่าวไว้ในหมายเหตุประกอบงบการเงิน

หากจำเป็น ผู้สอบบัญชีควรแก้ไขรายงานของผู้สอบบัญชีโดยรวมส่วนที่บ่งชี้ประเด็นที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามหลักการดำเนินกิจการอย่างต่อเนื่องของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ

ผู้สอบบัญชีควรพิจารณาแก้ไขรายงานของผู้สอบบัญชีโดยรวมส่วนที่ระบุถึงความไม่แน่นอนที่มีนัยสำคัญ (นอกเหนือจากการดำเนินงานต่อเนื่อง) ซึ่งการพิจารณาจะขึ้นอยู่กับเหตุการณ์ในอนาคต และอาจมีผลกระทบต่องบการเงิน

โดยปกติส่วนที่ไม่มีความคิดเห็นจะรวมอยู่หลังส่วนที่แสดงความคิดเห็น และเป็นการบ่งชี้ว่าสถานการณ์ดังกล่าวไม่รับประกันว่าจะรวมคุณสมบัติไว้ในความเห็นของผู้สอบบัญชีด้วย

การรวมส่วนที่น่าสนใจซึ่งอธิบายถึงปัญหาการดำเนินงานต่อเนื่องหรือความไม่แน่นอนที่มีนัยสำคัญมักจะเพียงพอที่จะตอบสนองความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีในการจัดทำรายงานของผู้สอบบัญชี เราสังเกตว่าในบางกรณี ตัวอย่างเช่น ในกรณีที่มีความไม่แน่นอนจำนวนมากที่มีนัยสำคัญต่องบการเงิน (การบัญชี) ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาว่าเหมาะสมที่จะปฏิเสธที่จะแสดงความเห็นเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงินมากกว่า รวมถึงส่วนที่ดึงดูดความสนใจในด้านนี้ด้วย

ผู้สอบบัญชีควรแก้ไขรายงานของผู้สอบบัญชีโดยรวมส่วนที่ดึงความสนใจไปยังสถานการณ์ที่ไม่มีผลกระทบที่มีสาระสำคัญต่องบการเงิน และไม่มีการเปิดเผย (เปิดเผยไม่ครบถ้วนเพียงพอ) หรือเปิดเผยอย่างไม่ถูกต้องในหมายเหตุประกอบงบการเงิน ตัวอย่างเช่น หากตามความเห็นของผู้สอบบัญชี การเปลี่ยนแปลงหรือเพิ่มเติมคำอธิบายใด ๆ ที่มีอยู่ในงบการเงิน (การบัญชี) เป็นสิ่งสำคัญอย่างยิ่ง และหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบปฏิเสธที่จะทำการเปลี่ยนแปลงหรือเพิ่มเติมดังกล่าว ผู้สอบบัญชีอาจรวมไว้ในคำอธิบายของผู้สอบบัญชี รายงานส่วนที่ดึงดูดความสนใจไปยังสถานการณ์นี้ เป็นส่วนนี้ที่สามารถรวมไว้ได้หากมีข้อกำหนดเพิ่มเติมที่กำหนดโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับการจัดทำรายงานการตรวจสอบ

ผู้สอบบัญชีอาจไม่สามารถแสดงความเห็นเชิงบวกอย่างไม่มีเงื่อนไขได้หากมีสถานการณ์ต่อไปนี้อย่างน้อยหนึ่งกรณี และเมื่อประกอบกับดุลยพินิจของผู้สอบบัญชี สถานการณ์นี้มีหรืออาจมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อความน่าเชื่อถือของงบการเงิน (การบัญชี)

1. มีข้อจำกัดในขอบเขตงานของผู้สอบบัญชี
2. มีความขัดแย้งกับฝ่ายบริหารเกี่ยวกับ:
   • การยอมรับนโยบายการบัญชีที่เลือก
   • วิธีการสมัคร
   • ความเพียงพอของการเปิดเผยข้อมูลในงบการเงิน (บัญชี)

สถานการณ์ที่ระบุไว้ในวรรค “ก” อาจนำไปสู่การแสดงความเห็นโดยมีข้อสงวนหรือการปฏิเสธที่จะแสดงความคิดเห็น

สถานการณ์ที่ระบุไว้ในย่อหน้า “b” อาจนำไปสู่การแสดงความคิดเห็นที่มีเงื่อนไขหรือความคิดเห็นเชิงลบ

ความเห็นที่มีเงื่อนไขควรแสดงเมื่อผู้สอบบัญชีสรุปว่าไม่สามารถแสดงความคิดเห็นอย่างไม่มีเงื่อนไขได้ แต่ผลกระทบของความไม่เห็นด้วยกับฝ่ายบริหารหรือข้อจำกัดในขอบเขตของการตรวจสอบไม่มีนัยสำคัญหรือลึกซึ้งจนต้องแสดงความเห็นในทางลบ หรือการปฏิเสธความคิดเห็น ความเห็นที่มีคุณสมบัติจะต้องมีถ้อยคำดังต่อไปนี้: "ยกเว้นอิทธิพลของสถานการณ์..."(ระบุสถานการณ์ที่ใช้จอง)

การปฏิเสธความรับผิดชอบเกิดขึ้นเมื่อข้อจำกัดในขอบเขตการตรวจสอบมีนัยสำคัญและลึกซึ้งจนผู้สอบบัญชีไม่สามารถได้รับหลักฐานที่เพียงพอ จึงไม่สามารถแสดงความเห็นต่อความน่าเชื่อถือของงบการเงินได้

ควรแสดงความเห็นเชิงลบเฉพาะเมื่อผลกระทบของความขัดแย้งกับฝ่ายบริหารมีนัยสำคัญต่องบการเงินจนผู้สอบบัญชีสรุปว่าการมีคุณสมบัติตามรายงานของผู้สอบบัญชีไม่เพียงพอที่จะเปิดเผยลักษณะของการรายงานทางการเงิน (การบัญชี) ที่ทำให้เข้าใจผิดหรือไม่สมบูรณ์

หากผู้สอบบัญชีแสดงความคิดเห็นใด ๆ นอกเหนือจากความคิดเห็นเชิงบวกอย่างไม่มีเงื่อนไข เขาจะต้องอธิบายเหตุผลทั้งหมดอย่างชัดเจนในรายงานของผู้สอบบัญชี และหากเป็นไปได้ ให้ระบุปริมาณผลกระทบที่อาจเกิดขึ้นต่องบการเงิน (การบัญชี) โดยทั่วไป ข้อมูลนี้จะถูกนำเสนอในย่อหน้าแยกต่างหากก่อนแถลงการณ์แสดงความเห็นหรือการปฏิเสธความรับผิดชอบ และอาจรวมถึงการอ้างอิงถึงข้อมูลที่มีรายละเอียดเพิ่มเติม (หากมี) ในหมายเหตุประกอบงบการเงิน

ปัจจัยที่มีอิทธิพลต่อความคิดเห็นของผู้สอบบัญชีในรายงานของผู้สอบบัญชี

บางครั้งข้อจำกัดเกี่ยวกับขอบเขตงานของผู้สอบบัญชีอาจถูกกำหนดโดยผู้รับการตรวจติดตาม (ตัวอย่างเช่น หากเงื่อนไขของงานตรวจสอบกำหนดว่าผู้สอบบัญชีไม่สามารถปฏิบัติตามขั้นตอนการตรวจสอบที่ผู้สอบบัญชีเห็นว่าจำเป็น)

หากข้อจำกัดที่กำหนดโดยเงื่อนไขของงานสอบบัญชีทำให้ผู้สอบบัญชีเห็นว่าจำเป็นต้องปฏิเสธความเห็น โดยปกติแล้วผู้สอบบัญชีจะไม่ยอมรับงานดังกล่าว เว้นแต่กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดให้การปฏิบัติงานดังกล่าว นอกจากนี้ไม่ควรยอมรับผู้ตรวจสอบบัญชีในการปฏิบัติงานมอบหมายการตรวจสอบเมื่อข้อ จำกัด ดังกล่าวขัดขวางการปฏิบัติตามหน้าที่ของผู้ตรวจสอบที่กำหนดโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

การจำกัดขอบเขตของการตรวจสอบอาจเป็นผลมาจากสถานการณ์ (เช่น หากเวลาที่แต่งตั้งผู้ตรวจสอบบัญชีไม่อนุญาตให้เขาสังเกตสินค้าคงคลังของสินค้าคงคลัง) การจำกัดขอบเขตก็เป็นไปได้เช่นกันหากในความเห็นของ ผู้สอบบัญชีเอกสารทางบัญชีของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบหายไปหรือไม่เป็นไปตามข้อกำหนดของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียหรือหากผู้ตรวจสอบไม่สามารถดำเนินการตามขั้นตอนการตรวจสอบที่เขาเห็นว่าจำเป็น

ในสถานการณ์เช่นนี้ ผู้สอบบัญชีควรดำเนินการตามขั้นตอนอื่นที่เป็นไปได้เพื่อให้ได้หลักฐานที่เพียงพอ

หากข้อจำกัดเกี่ยวกับขอบเขตงานของผู้สอบบัญชีจำเป็นต้องมีการแสดงความเห็นอย่างมีเงื่อนไขหรือข้อจำกัดความรับผิดชอบในการแสดงความเห็น รายงานของผู้สอบบัญชีจะต้องมีคำอธิบายเกี่ยวกับข้อจำกัดและการปรับปรุงงบการเงินที่เป็นไปได้ซึ่งอาจจำเป็นหากไม่มีข้อจำกัดดังกล่าว

ผู้สอบบัญชีอาจมีความไม่เห็นด้วยกับฝ่ายบริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบในประเด็นต่างๆ เช่น ความเหมาะสมของนโยบายการบัญชีที่เลือก วิธีการใช้ หรือความเพียงพอของการเปิดเผยข้อมูลในงบการเงิน (การบัญชี) หากความขัดแย้งดังกล่าวมีนัยสำคัญต่องบการเงิน (การบัญชี) ผู้สอบบัญชีจะต้องแสดงความคิดเห็นที่มีเงื่อนไขหรือเชิงลบ

รายงานการตรวจสอบเพื่อวัตถุประสงค์พิเศษ

รายงานของผู้สอบบัญชีรับอนุญาตเฉพาะคือความเห็นต่อข้อมูลทางการเงินเฉพาะด้าน เช่น ข้อมูลทางการเงินที่จัดทำขึ้นเพื่อวัตถุประสงค์พิเศษโดยเฉพาะ:

• เกี่ยวกับองค์ประกอบแต่ละส่วนของงบการเงิน
• เกี่ยวกับงบการเงินที่จัดทำขึ้นเพื่อวัตถุประสงค์เฉพาะบนพื้นฐานของการบัญชีที่แตกต่างกัน
• การรายงานภาษีเงินได้
• เกี่ยวกับความเป็นจริง บัญชีลูกหนี้;
• ในการดำเนินการตามสัญญา
• เกี่ยวกับความถูกต้องของการกระจายผลกำไร
• เกี่ยวกับการรายงาน (รวม) นี้

ในกรณีที่งบการเงินไม่ได้มาตรฐานและจัดทำขึ้นเพื่อวัตถุประสงค์พิเศษ ผู้สอบบัญชีควรอ้างอิงงบการเงินในรายงานและตรวจสอบให้แน่ใจว่าพื้นฐานของงบการเงินสอดคล้องกับเนื้อหาทางกฎหมาย กฎระเบียบ และแนวปฏิบัติ

เมื่อตรวจสอบแต่ละองค์ประกอบของงบการเงิน (เช่น บัญชีลูกหนี้ สินค้าคงเหลือ การจ่ายภาษี) เป็นสิ่งสำคัญอย่างยิ่งที่ผู้สอบบัญชีจะต้องตระหนักถึงความสัมพันธ์ระหว่างรายการในงบการเงินแต่ละรายการ และในการประเมินปฏิสัมพันธ์ที่มีสาระสำคัญของรายการในงบการเงินแต่ละรายการ .

การประเมินสาระสำคัญของบทความที่ได้รับการตรวจสอบถือเป็นสิ่งสำคัญอย่างยิ่ง ยกเว้นที่กล่าวข้างต้น

เมื่อตรวจสอบรายงานการปฏิบัติตามสัญญาผู้ตรวจสอบบัญชีเมื่อแสดงความคิดเห็นจะต้องระบุว่าองค์กรได้ปฏิบัติตามข้อกำหนดของข้อตกลงหรือไม่

ในบางกรณี องค์กรจะจัดทำงบการเงินแยกต่างหาก (รวม) นอกเหนือจากที่ได้รับอนุมัติอย่างเป็นทางการเพื่อแจ้งให้กลุ่มผู้ใช้ที่สนใจเฉพาะประเด็นสำคัญเท่านั้น ประสิทธิภาพทางการเงินและ สภาพทางการเงินรัฐวิสาหกิจ ในกรณีนี้ รายงานของผู้สอบบัญชีมักประกอบด้วย:

• ลิงก์ไปยังงบการเงินอย่างเป็นทางการตามที่มีการจัดทำงบการเงินรวม
• อ้างอิงถึงวันที่ในงบการเงินที่ตรวจสอบแล้ว
• ความเห็นเกี่ยวกับขอบเขตที่ข้อมูลในงบการเงินรวมประกอบด้วยข้อมูลพื้นฐาน
• ข้อสังเกตต่อข้อมูลในงบการเงินรวม

การนำเสนอรายงานของผู้สอบบัญชี

สำนักงานตรวจสอบจะต้องส่งรายงานการตรวจสอบอย่างน้อยสองชุดแรกให้กับหน่วยงานทางเศรษฐกิจ ภายในระยะเวลาที่ตกลงกับหน่วยงานนี้ โปรดทราบว่าสำเนาแต่ละฉบับพร้อมกับงบการเงินที่แนบมาด้วยจะเป็นฉบับเดียวและจะต้องรวมเข้าด้วยกัน

หน่วยงานทางเศรษฐกิจมีหน้าที่รับผิดชอบในการจัดทำสำเนารายงานการตรวจสอบให้กับผู้ใช้ที่สนใจ รวมถึงผู้ก่อตั้ง (ผู้เข้าร่วม) และหน่วยงานด้านภาษี

ผู้ใช้ที่สนใจ รวมถึงภาษีและหน่วยงานของรัฐอื่นๆ ไม่มีสิทธิ์เรียกร้องจากสำนักงานตรวจสอบบัญชี และสำนักงานตรวจสอบไม่จำเป็นต้องจัดเตรียมสำเนารายงานการตรวจสอบทั้งหมดหรือบางส่วนแก่ผู้ใช้ ยกเว้นในกรณีที่กำหนดขึ้น ตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

กฎหมายว่าด้วยการตรวจสอบกำหนดคำจำกัดความของรายงานการตรวจสอบที่เป็นเท็จโดยจงใจ - รายงานการตรวจสอบที่จัดทำขึ้นโดยไม่มีการตรวจสอบหรือจัดทำขึ้นตามผลการตรวจสอบดังกล่าว แต่ขัดแย้งอย่างชัดเจนกับเนื้อหาของเอกสารที่ส่งมาเพื่อการตรวจสอบและตรวจสอบโดย องค์กรตรวจสอบหรือผู้ตรวจสอบบัญชีรายบุคคลในระหว่างการตรวจสอบ

รายงานการตรวจสอบที่เป็นเท็จโดยเจตนาจะได้รับการยอมรับโดยการตัดสินของศาลเท่านั้น

การจัดทำรายงานการตรวจสอบที่เป็นเท็จโดยรู้เท่าทันจะก่อให้เกิดความรับผิดในรูปแบบของการยกเลิกผู้ตรวจสอบบัญชีรายบุคคลหรือใบอนุญาตขององค์กรตรวจสอบเพื่อดำเนินกิจกรรมการตรวจสอบและสำหรับบุคคลที่ลงนามในรายงานดังกล่าวจะยกเลิกใบรับรองคุณสมบัติของผู้ตรวจสอบบัญชีและนำเขาไปสู่ความผิดทางอาญาด้วย ความรับผิดตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

รายงานการตรวจสอบเป็นเอกสารอย่างเป็นทางการที่มีไว้สำหรับผู้ใช้งบการบัญชี (การเงิน) ของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบซึ่งมีความเห็นขององค์กรตรวจสอบผู้ตรวจสอบบัญชีรายบุคคลซึ่งแสดงในรูปแบบที่กำหนดเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการบัญชี (การเงิน) ของ นิติบุคคลที่ได้รับการตรวจสอบ

ความคิดเห็น

ความคิดเห็นเชิงลบ

ผู้สอบบัญชีจะต้องแสดงความคิดเห็นที่ไม่พึงประสงค์ เมื่อได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอแล้ว เขาสรุปว่าผลกระทบของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริง ไม่ว่าจะพิจารณาเป็นรายบุคคลหรือโดยรวม มีทั้งที่มีนัยสำคัญและแพร่หลายในงบการเงิน (ข้อ 15 ของ FSAD 2/2010)

ในกรณีที่ผู้สอบบัญชีแสดงความเห็นเชิงลบ ให้ใช้ข้อความต่อไปนี้ (ข้อ 35 ของ FSAD 2/2010):

“ในความเห็นของเรา เนื่องจากสถานการณ์ที่ระบุไว้ในส่วนที่มีเกณฑ์ในการแสดงความเห็นเชิงลบมีสาระสำคัญ งบการเงินจึงไม่สะท้อนฐานะทางการเงินของ [นิติบุคคลที่ตรวจสอบ] ณ วันที่ [วันที่รายงาน] ได้อย่างน่าเชื่อถือ ของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจและกองทุนกระแสเงินสดสำหรับ [ ปีที่รายงาน] ปี ตามหลักเกณฑ์การจัดทำงบการเงินที่กำหนดไว้" (ความเห็นเชิงลบ)

ข้อสงวนสิทธิ์

ผู้สอบบัญชีควรปฏิเสธความเห็นเมื่อไม่สามารถได้รับความเหมาะสมเพียงพอ หลักฐานการตรวจสอบซึ่งเขาสามารถใช้แสดงความเห็นเป็นฐานได้ แต่เขาสรุปว่าผลกระทบที่เป็นไปได้ของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงที่ตรวจไม่พบอาจมีทั้งที่มีสาระสำคัญและแพร่หลายต่องบการเงิน (ย่อหน้าที่ 16)

การปฏิเสธความรับผิดในการแสดงความคิดเห็นเกิดขึ้นในกรณีที่เกี่ยวข้องกับความไม่แน่นอนหลายประการ เมื่อผู้สอบบัญชีสรุปว่า แม้ว่าจะได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอเกี่ยวกับความไม่แน่นอนของแต่ละบุคคล แต่ผู้สอบบัญชีก็ไม่สามารถแสดงความเห็นต่อความน่าเชื่อถือของงบการเงินโดยรวมได้เนื่องจากความเป็นไปได้ การดำรงอยู่ของความสัมพันธ์ระหว่างความไม่แน่นอนต่างๆ และผลกระทบสะสมที่อาจเกิดขึ้นกับงบการเงิน (ข้อ 17 ของ FSAD 2/2010)

ในกรณีที่ผู้สอบบัญชีปฏิเสธที่จะแสดงความคิดเห็น ให้ใช้ข้อความต่อไปนี้ (ข้อ 35 ของ FSAD 2/2010)

“ในความเห็นของเรา เนื่องจากมีสาระสำคัญของสถานการณ์ที่กำหนดไว้ในเกณฑ์ในการปฏิเสธความรับผิดชอบ เราไม่สามารถได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอที่จะใช้เป็นพื้นฐานสำหรับความเห็นของเรา และด้วยเหตุนี้ เราไม่ได้แสดงความเห็นต่อ ความเชื่อถือได้ของงบการเงิน [ กิจการที่ตรวจสอบแล้ว ]" (ข้อจำกัดความรับผิดชอบในการแสดงความคิดเห็นเนื่องจากการไม่สามารถได้รับหลักฐานการสอบบัญชีที่เหมาะสมเพียงพอ)

ข้อมูลเพิ่มเติมในรายงานของผู้สอบบัญชี

ผู้ตรวจสอบบัญชีอาจรวมข้อมูลเพิ่มเติมไว้ในรายงานการตรวจสอบเพื่อดึงดูดความสนใจของผู้ใช้งบการเงิน (ข้อ 1 ของ FSAD 3/2010):

ก) สถานการณ์ที่สะท้อนให้เห็นในงบการเงิน (การเงิน) ซึ่งในความเห็นของผู้สอบบัญชีมีความสำคัญมากจนเป็นพื้นฐานสำหรับความเข้าใจในงบการเงินโดยผู้ใช้

ข) เหตุการณ์ที่ไม่สะท้อนอยู่ในงบการเงินที่อาจช่วยให้ผู้ใช้งบการเงินของการตรวจสอบ เข้าใจ ความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชี หรือเนื้อหาของรายงานของผู้สอบบัญชี

หากผู้สอบบัญชีเห็นว่าจำเป็นต้องดึงความสนใจของผู้ใช้งบการเงินไปยังสถานการณ์ที่สะท้อนอยู่ในงบการเงินเหล่านี้ ซึ่งตามดุลยพินิจของผู้สอบบัญชี มีความสำคัญมากจนเป็นสิ่งสำคัญต่อความเข้าใจในงบการเงินโดยผู้ใช้ จากนั้นเขาจะรวมส่วนที่ระบุไว้ในรายงานของผู้สอบบัญชีด้วย ข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวข้องกับสถานการณ์ที่สะท้อนให้เห็นในงบการเงินว่าในความเห็นของผู้สอบบัญชี มีความสำคัญมากจนเป็นพื้นฐานในการทำความเข้าใจงบการเงินโดยผู้ใช้ (ต่อไปนี้จะเรียกว่าส่วนที่ดึงดูดความสนใจ)

เรื่องที่เป็นข้อกังวลจะรวมอยู่ในรายงานของผู้สอบบัญชี โดยมีเงื่อนไขว่าผู้สอบบัญชีได้รับหลักฐานการสอบบัญชีที่เหมาะสมเพียงพอว่าเรื่องดังกล่าวไม่มีการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ

ส่วนที่ดึงดูดความสนใจควรระบุเฉพาะสถานการณ์ที่แสดงในงบการเงินเท่านั้น สถานการณ์ดังกล่าวอาจเป็น:

ก) ความไม่แน่นอนเกี่ยวกับการดำเนินคดีทางกฎหมายที่ยังไม่เสร็จสิ้น ณ วันที่รายงาน การตัดสินใจจะสามารถทำได้ในอีกไม่กี่เดือนข้างหน้าเท่านั้น รอบระยะเวลาการรายงานหรือความไม่แน่นอนที่เกี่ยวข้องกับการกระทำของหน่วยงานกำกับดูแล

b) การใช้กฎการบัญชีใหม่ตั้งแต่เนิ่นๆ (หากได้รับอนุญาต) ที่มีผลกระทบอย่างแพร่หลายต่องบการเงิน

ค) ภัยพิบัติใหญ่ที่มีหรือยังคงส่งผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อสถานะทางการเงินของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ

ตัวอย่าง

ข้อมูลเพิ่มเติมในรายงานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับงบการเงินประจำปี 2557 ของ JSC "Red October" (ผู้ตรวจสอบ - CJSC "AUDIT-CONSTANTA"):

สถานการณ์ที่สำคัญ

โดยไม่เปลี่ยนความคิดเห็นของเราเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงิน (การเงิน) เราดึงความสนใจไปที่ข้อมูลที่ระบุไว้ในส่วน "ข้อมูลเกี่ยวกับบุคคลที่เกี่ยวข้อง" ของภาคผนวกของงบดุลและงบกำไรขาดทุน

OJSC "Red October" มีธุรกรรมจำนวนมากกับบุคคลที่เกี่ยวข้องกันสำหรับการขายสินค้าและวัตถุดิบตลอดจนการรับและให้สินเชื่อที่ไม่มีหลักประกัน

— นี่คือการทำให้ความเห็นวัตถุประสงค์อย่างเป็นทางการเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงิน (การเงิน) ขององค์กรซึ่งเป็นทางการในเนื้อหาของรายงานของผู้สอบบัญชี

รายงานของผู้สอบบัญชี- เป็นเอกสารอย่างเป็นทางการสำหรับผู้ใช้งบการเงิน (การบัญชี) ที่มีความคิดเห็นขององค์กรตรวจสอบหรือผู้ตรวจสอบบัญชีรายบุคคลซึ่งแสดงในรูปแบบที่กำหนดเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงิน (การเงิน) ของหน่วยงานตรวจสอบและ การปฏิบัติตามขั้นตอนการเก็บรักษาบันทึกทางบัญชีตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

ความน่าเชื่อถือ- ระดับความถูกต้องของข้อมูลที่ช่วยให้ผู้ใช้รายงานเหล่านี้สามารถสรุปผลที่ถูกต้องเกี่ยวกับผลลัพธ์ของกิจกรรมทางธุรกิจ การเงิน และ สถานะทรัพย์สินหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบและทำการตัดสินใจโดยอาศัยข้อมูลที่ได้จากการค้นพบเหล่านี้

รายงานการตรวจสอบจัดทำขึ้นตามกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบ

ผู้ตรวจสอบบัญชีมีหน้าที่รับผิดชอบเพื่อจัดทำและแสดงความเห็นเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงิน (บัญชี) มีความจำเป็นต้องคำนึงว่าฝ่ายบริหารของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบมีหน้าที่จัดทำและนำเสนองบการเงิน (การบัญชี) ดังนั้นการตรวจสอบไม่ได้ทำให้ฝ่ายบริหารขององค์กรหลุดพ้นจากความรับผิดชอบในเรื่องการรายงานทางการเงิน (การบัญชี)

การตรวจสอบมีหลายประเภท:

• ที่จำเป็น;
• ความคิดริเริ่ม;
• สำหรับงานตรวจสอบพิเศษ

ประสบการณ์แสดงให้เห็นว่าแนะนำให้ใช้สำหรับการตรวจสอบทุกประเภท รายงานของผู้ตรวจสอบบัญชีในรูปแบบรวม- ข้อสรุปจะต้องเขียนเป็นภาษารัสเซียและตัวบ่งชี้ต้นทุนจะแสดงเป็นสกุลเงินของสหพันธรัฐรัสเซียนั่นคือในรูเบิล

รายงานการตรวจสอบจะถูกโอนไปยังฝ่ายบริหารของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบตามจำนวนสำเนาที่ระบุไว้ในข้อตกลงระหว่างกัน

ผู้สอบบัญชีมีหน้าที่รับผิดชอบในการจัดทำและแสดงความคิดเห็นเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงิน (การบัญชี) ของกิจการที่ตรวจสอบ ในด้านวัตถุทั้งหมด- เมื่อจัดทำรายงานการตรวจสอบ ผู้ตรวจสอบบัญชีจะได้รับคำแนะนำตามกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) และโดยเฉพาะอย่างยิ่งตามกฎ (มาตรฐาน) หมายเลข 6 “ รายงานการตรวจสอบเกี่ยวกับงบการเงิน (การบัญชี)” ที่ได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลรัสเซีย สมาพันธ์ ลงวันที่ 23 กันยายน พ.ศ. 2545 ฉบับที่ 696

กฎการตรวจสอบของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) เช่นเดียวกับกฎอื่น ๆ ทั้งหมดได้รับการพัฒนาโดยคำนึงถึงและกำหนดขึ้น ข้อกำหนดที่เหมือนกันตามแบบและเนื้อหาของรายงานของผู้สอบบัญชี

ไปยังรายงานของผู้สอบบัญชีใน บังคับเอกสารแนบนี้เป็นงบการเงินที่แสดงความเห็นและลงวันที่ ลงนาม และปิดผนึกโดยหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบตามข้อกำหนดของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับการจัดทำแถลงการณ์ดังกล่าว รายงานของผู้ตรวจสอบและรายงานที่กำหนดจะต้องผูกเป็นห่อเดียว แผ่นมีหมายเลข ผูก และประทับตราของผู้ตรวจสอบเพื่อระบุจำนวนแผ่นทั้งหมดในบรรจุภัณฑ์ รายงานการตรวจสอบจัดทำขึ้นในจำนวนสำเนาที่ตกลงกันโดยผู้สอบบัญชีและหน่วยงานตรวจสอบ แต่ทั้งผู้สอบบัญชีและหน่วยงานตรวจสอบจะต้องได้รับสำเนารายงานการตรวจสอบและงบการเงินที่แนบมาด้วยอย่างน้อยหนึ่งสำเนา

โครงสร้างและขั้นตอนการนำเสนอรายงานการตรวจสอบ

รายงานของผู้สอบบัญชี- เป็นเอกสารที่มีความเห็นของผู้สอบบัญชีซึ่งแสดงในรูปแบบที่กำหนดเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือ () ของการรายงานและการปฏิบัติตามขั้นตอนตามข้อกำหนดที่กำหนดโดยกฎระเบียบที่บังคับใช้ในสหพันธรัฐรัสเซีย

องค์ประกอบสำคัญของรายงานของผู้สอบบัญชี:

• ชื่อ "รายงานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับงบการเงิน (การบัญชี)";
• ผู้รับ (ตามสัญญาหรือกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามกฎแล้วจะส่งถึงเจ้าของกิจการที่ตรวจสอบ คณะกรรมการ ฯลฯ)
• ข้อมูลเกี่ยวกับผู้สอบบัญชี
• ข้อมูลเกี่ยวกับกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ
• ส่วนเบื้องต้น
• ส่วนที่อธิบายขอบเขตการตรวจสอบ
• ส่วนที่ประกอบด้วยความเห็นของผู้สอบบัญชี
• วันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชี
• ลายเซ็นของผู้ตรวจสอบบัญชี

ข้อมูลเกี่ยวกับผู้สอบบัญชีรวมถึง: รูปแบบองค์กรและกฎหมายขององค์กรตรวจสอบชื่อ; ที่ตั้ง (ที่อยู่); หมายเลขวันที่ใบรับรองการลงทะเบียนของรัฐ หมายเลข, วันที่, ชื่อหน่วยงานที่อนุญาตให้องค์กรตรวจสอบได้รับใบอนุญาตให้ดำเนินกิจกรรมการตรวจสอบ, ระยะเวลาที่มีผลใช้ได้; เป็นสมาชิกในสมาคมผู้ตรวจสอบบัญชีวิชาชีพที่ได้รับการรับรอง

ถึง ข้อมูลเกี่ยวกับกิจการที่ได้รับการตรวจสอบรวมถึง: รูปแบบองค์กรและกฎหมายของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ, ชื่อ, ที่ตั้ง (ที่อยู่), หมายเลข, วันที่ของใบรับรองการลงทะเบียนของรัฐ

ส่วนเบื้องต้นต้องมีข้อมูลเกี่ยวกับระยะเวลาการนำเสนอข้อมูลในงบการเงินองค์ประกอบของงบการเงินเหล่านี้ (แบบที่ 1" งบดุล", แบบฟอร์มหมายเลข 2 "งบกำไรขาดทุน", ภาคผนวกของแบบฟอร์มหมายเลข 1, 2, หมายเหตุอธิบาย) การแบ่งความรับผิดชอบระหว่างผู้ตรวจสอบและหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ ความรับผิดชอบในการจัดทำงบการเงินขึ้นอยู่กับฝ่ายบริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีมีหน้าที่รับผิดชอบในการแสดงความคิดเห็นอย่างมืออาชีพเกี่ยวกับระดับความน่าเชื่อถือของงบการเงินในทุกประเด็นที่สำคัญและการปฏิบัติตามขั้นตอนการบัญชีตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

ส่วนที่อธิบายขอบเขตการตรวจสอบมีข้อมูลดังต่อไปนี้:

• การตรวจสอบได้ดำเนินการตามกฎหมายของรัฐบาลกลาง กฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบ กฎภายใน (มาตรฐาน) ที่บังคับใช้ในสมาคมการตรวจสอบวิชาชีพที่ผู้ตรวจสอบบัญชีเป็นสมาชิก และเอกสารอื่น ๆ
• มีการวางแผนและดำเนินการตรวจสอบเพื่อให้แน่ใจว่า ความแน่นอนที่สมเหตุสมผลงบการเงินไม่มีการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ
• การตรวจสอบดำเนินการบนพื้นฐานตัวอย่างและรวมถึง: ก) การตรวจสอบหลักฐานจากการทดสอบยืนยันความหมายและการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจในงบการเงิน; b) การประเมินหลักการและวิธีการบัญชีหลักเกณฑ์ในการจัดทำงบการเงิน c) การกำหนดประมาณการหลักที่นำเสนอในงบการเงิน d) การประเมินการนำเสนองบการเงินโดยรวม
• การตรวจสอบให้เหตุผลเพียงพอสำหรับการแสดงความเห็นเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงินในทุกประเด็นที่สำคัญและการปฏิบัติตามขั้นตอนการบัญชีตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

วันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชีคือวันสิ้นสุดการตรวจสอบ เนื่องจากผู้สอบบัญชีมีหน้าที่แสดงความเห็นต่อความน่าเชื่อถือของงบการเงิน ณ เวลาที่ตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีจะไม่รับผิดชอบต่อรายการอื่นที่อาจเกิดขึ้นภายหลังจากการตรวจสอบเสร็จสิ้น

รายงานของผู้สอบบัญชีจะต้องมี ลายเซ็นบุคคลดังต่อไปนี้:

• หัวหน้าหน่วยงานตรวจสอบหรือผู้มีอำนาจอื่น
• หัวหน้าฝ่ายตรวจสอบระบุหมายเลขประเภทใบรับรองคุณวุฒิและระยะเวลาที่มีผลใช้บังคับ

ประเภทของรายงานการตรวจสอบ

ตามกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) หมายเลข 6 มีการกำหนดสิ่งต่อไปนี้: ประเภทของรายงานการตรวจสอบ: บวกอย่างไม่มีเงื่อนไขและแก้ไข

ความเห็นการตรวจสอบเชิงบวกอย่างไม่มีเงื่อนไข

ความเห็นที่ไม่มีเงื่อนไขจะถูกจัดทำขึ้นเมื่อผู้สอบบัญชีมีความเห็นว่างบการเงินมีมุมมองที่ถูกต้องเกี่ยวกับฐานะทางการเงินและผลกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบตามหลักการและวิธีการบัญชีที่กำหนดไว้และการจัดทำงบการเงินใน ตามข้อกำหนดของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

ผู้สอบบัญชีอาจปฏิเสธที่จะแสดงความคิดเห็นอย่างไม่มีเงื่อนไขหากมีสถานการณ์ต่อไปนี้อย่างน้อยหนึ่งสถานการณ์ และตามความเห็นของผู้สอบบัญชี เหตุการณ์นี้มีหรืออาจมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อความน่าเชื่อถือของงบการเงิน (การบัญชี)

• มีข้อจำกัดในขอบเขตงานของผู้สอบบัญชี
• มีความขัดแย้งกับฝ่ายบริหารเกี่ยวกับ:
  • การยอมรับนโยบายการบัญชีที่เลือก
  • วิธีการสมัคร
  • ความเพียงพอของการเปิดเผยข้อมูลในงบการเงิน (บัญชี)

สถานการณ์ดังกล่าวอาจนำไปสู่การแก้ไขรายงานของผู้สอบบัญชี

แก้ไขรายงานของผู้สอบบัญชี

รายงานของผู้สอบบัญชีที่แก้ไขจะออกถ้า ปัจจัยก็เกิดขึ้น:

• ไม่กระทบต่อความเห็นของผู้สอบบัญชีแต่ อธิบายไว้ในรายงานของผู้สอบบัญชีเพื่อดึงดูดความสนใจของผู้ใช้ต่อสถานการณ์พัฒนาโดยหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบและเปิดเผยใน;
• มีอิทธิพลต่อความเห็นของผู้สอบบัญชี ซึ่งอาจนำไปสู่ความเห็นอันมีเงื่อนไขได้ปฏิเสธที่จะแสดงความคิดเห็นหรือแสดงความคิดเห็นเชิงลบ

รายงานของผู้สอบบัญชีที่ได้รับการปรับปรุงซึ่งมีปัจจัยที่มีอิทธิพลต่อความเห็นของผู้สอบบัญชีอาจเป็นความเห็นที่มีคุณสมบัติ ข้อจำกัดความรับผิดชอบ หรือความเห็นเชิงลบ ไม่ว่าในกรณีใดจะต้องเปิดเผยเหตุผลในการออกในบทสรุปวรรคแยกต่างหาก

ผู้สอบบัญชีแก้ไขรายงานด้วยปัจจัยที่มีอิทธิพลต่อความเห็นของผู้สอบบัญชีหากมีสถานการณ์ต่อไปนี้อย่างน้อยหนึ่งข้อ:

• การจำกัดขอบเขตการตรวจสอบ- อาจส่งผลให้เกิดความเห็นที่มีคุณสมบัติเหมาะสมหรือการปฏิเสธความคิดเห็น;
• ไม่เห็นด้วยกับฝ่ายบริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบเกี่ยวกับการยอมรับนโยบายการบัญชีที่เลือกวิธีการสมัครความเพียงพอของการเปิดเผยข้อมูลในงบการเงิน - ทำให้เกิดการแสดงความคิดเห็นที่มีเงื่อนไขหรือเชิงลบ

รายงานของผู้สอบบัญชีที่แก้ไขอาจเป็น:

• ไม่ส่งผลกระทบต่อความน่าเชื่อถือของงบการเงิน (การบัญชี)
• มีการจอง;
• โดยปฏิเสธที่จะแสดงความคิดเห็น
• เชิงลบ.

ความเห็นที่มีคุณสมบัติควรแสดงเมื่อผู้สอบบัญชีสรุปว่า เป็นไปไม่ได้ที่จะแสดงความเห็นเชิงบวกอย่างไม่มีเงื่อนไขแต่ผลกระทบของความไม่เห็นด้วยกับฝ่ายบริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบหรือข้อจำกัดในขอบเขตของการตรวจสอบนั้นไม่มีนัยสำคัญหรือลึกซึ้งเพียงพอที่จะรับประกันความคิดเห็นที่ไม่พึงประสงค์หรือการปฏิเสธความรับผิดชอบ มันจะต้องมีถ้อยคำ “ยกเว้นในสถานการณ์...”

ข้อสงวนสิทธิ์เกิดขึ้นในกรณีที่ การจำกัดขอบเขตการตรวจสอบมีสาระสำคัญและลึกซึ้งจนทำให้ผู้สอบบัญชีไม่สามารถได้รับหลักฐานเพียงพอจึงไม่สามารถแสดงความเห็นต่อความเป็นธรรมของงบการเงินได้

ความคิดเห็นเชิงลบควรแสดงออกเฉพาะเมื่อได้รับอิทธิพลใดๆ ไม่เห็นด้วยกับฝ่ายบริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบมีสาระสำคัญต่องบการเงินจนผู้สอบบัญชีสรุปว่าคุณสมบัติไม่เพียงพอที่จะเปิดเผยลักษณะของงบการเงินที่ทำให้เข้าใจผิดหรือไม่สมบูรณ์ ในกรณีนี้จะใช้ถ้อยคำต่อไปนี้: “ในความเห็นของเรา เนื่องจากอิทธิพลของสถานการณ์เหล่านี้ งบการเงินขององค์กร “ปปปป” จึงไม่ได้สะท้อนถึงฐานะทางการเงิน ณ วันที่ 31 ธันวาคม 20__ และผลการดำเนินงานทางการเงินอย่างถูกต้องแม่นยำ และกิจกรรมทางเศรษฐกิจในช่วงวันที่ 1 มกราคม ถึง 31 ธันวาคม 2563 รวม”

รายงานการตรวจสอบที่เป็นเท็จ- เป็นรายงานการตรวจสอบที่จัดทำขึ้นโดยไม่มีหรือขึ้นอยู่กับผลการตรวจสอบ แต่ขัดแย้งกับเนื้อหาของเอกสารที่ส่งมาเพื่อการตรวจสอบอย่างชัดเจนและสอบทานโดยผู้ตรวจสอบระหว่างการตรวจสอบ รายงานการตรวจสอบสามารถรับรู้ได้ว่าเป็นเท็จทั้งที่รู้อยู่แล้วโดยคำตัดสินของศาลเท่านั้น

การจัดทำรายงานของผู้สอบบัญชี

ข้อกำหนดต่อไปนี้ใช้กับการจัดทำรายงานของผู้สอบบัญชี จะต้องลงนามโดยหัวหน้าผู้ตรวจสอบบัญชีหรือบุคคลที่ได้รับอนุญาตจากหัวหน้าผู้ดำเนินการตรวจสอบ (ซึ่งเป็นผู้นำการตรวจสอบ) ลายเซ็นจะต้องถูกปิดผนึก รายงานของผู้สอบบัญชีจะต้องแนบไปกับงบการเงิน (การบัญชี) ที่ได้รับการตรวจสอบซึ่งระบุวันที่ลงนามและรับรองโดยตราประทับของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ ทุกแผ่นรายงานของผู้สอบบัญชีและงบการเงินที่แนบมาด้วยของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบจะต้องเย็บเล่มเป็นชุดเดียว แผ่นงานมีหมายเลข ผูก ปิดผนึกด้วยตราประทับของผู้สอบบัญชีระบุจำนวนแผ่นทั้งหมด

วันที่ลงนามในรายงานของผู้สอบบัญชีและสะท้อนถึงเหตุการณ์ที่ตามมาในนั้น

วันที่ลงนามรายงานของผู้สอบบัญชีต้องตรงกับวันที่การตรวจสอบเสร็จสิ้น แต่ไม่เร็วกว่าวันที่ลงนามหรืออนุมัติงบการเงินของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ เหตุการณ์ภายหลังวันที่รายงาน— เหตุการณ์ที่เกิดขึ้นตั้งแต่สิ้นรอบระยะเวลารายงานจนถึงวันที่ลงนามในรายงานของผู้สอบบัญชี และข้อเท็จจริงที่พบหลังจากวันที่ลงนามในรายงานของผู้สอบบัญชี แนวคิดของเหตุการณ์หลังวันที่รายงานในการบัญชีและข้อกำหนดสำหรับการเปิดเผยในงบการเงินได้กำหนดไว้ใน PBU 7/98 "เหตุการณ์หลังวันที่รายงาน"

ตามกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) หมายเลข 10 "เหตุการณ์หลังวันที่รายงาน" ผู้สอบบัญชีจะต้องคำนึงถึงผลกระทบต่องบการเงินและรายงานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นหลังจากวันที่รายงานทั้งในแง่ดีและไม่ดี

งบการเงินจะต้องสะท้อนถึงเหตุการณ์ต่อไปนี้:

• การยืนยันการดำรงอยู่ ณ วันที่รายงานของภาวะเศรษฐกิจที่กิจการที่ได้รับการตรวจสอบดำเนินกิจกรรม
• หลักฐานของภาวะเศรษฐกิจที่กิจการที่ตรวจสอบแล้วดำเนินกิจกรรมที่เกิดขึ้นหลังจากวันที่รายงาน

เหตุการณ์ประเภทต่อไปนี้ที่เกิดขึ้นหลังจากวันที่จัดทำงบการเงินสามารถแยกแยะได้:

• เหตุการณ์ที่เกิดขึ้นก่อนวันที่ลงนามในรายงานของผู้สอบบัญชี
• เหตุการณ์ที่เกิดขึ้นหลังจากวันที่ลงนามในรายงานของผู้สอบบัญชี แต่ก่อนวันที่นำเสนอรายงานต่อผู้ใช้
• เหตุการณ์ที่ตรวจพบหลังจากรายงานไปยังผู้ใช้

เกี่ยวกับ เหตุการณ์ที่เกิดขึ้นก่อนวันที่ลงนามในรายงานของผู้สอบบัญชีผู้สอบบัญชีต้องปฏิบัติตามขั้นตอนเพื่อให้ได้มาซึ่งหลักฐานการสอบบัญชีที่เพียงพอและเหมาะสมว่าเหตุการณ์ทั้งหมดที่เกิดขึ้นก่อนวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชีซึ่งอาจต้องมีการปรับปรุงหรือเปิดเผยข้อมูลในงบการเงินนั้นต้องได้รับการตรวจสอบแล้ว ขั้นตอนที่ออกแบบมาเพื่อระบุเหตุการณ์ที่อาจต้องมีการปรับปรุงหรือเปิดเผยในงบการเงินจะดำเนินการให้ใกล้กับวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชีมากที่สุดเท่าที่จะเป็นไปได้ หากผู้สอบบัญชีตระหนักถึงเหตุการณ์ที่มีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่องบการเงินของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ เขาควรพิจารณาว่าเหตุการณ์เหล่านี้สะท้อนให้เห็นอย่างเหมาะสมในบันทึกทางบัญชีหรือไม่ และมีการเปิดเผยอย่างเพียงพอในงบการเงินหรือไม่

กฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) หมายเลข 10 "เหตุการณ์หลังวันที่รายงาน" มีข้อกำหนดสำหรับการดำเนินการของผู้สอบบัญชีที่เกี่ยวข้องกับเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นหลังจากวันที่ลงนามในรายงานของผู้สอบบัญชี แต่ก่อนวันที่นำเสนองบการเงินต่อผู้ใช้ ภายหลังวันที่ลงนามในรายงานของผู้สอบบัญชี ความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีไม่รวมถึงการปฏิบัติงานหรือการสอบถามเกี่ยวกับงบการเงิน ฝ่ายบริหารของกิจการที่ถูกตรวจสอบมีหน้าที่รับผิดชอบในการแจ้งให้ผู้สอบบัญชีทราบถึงข้อเท็จจริงที่อาจส่งผลกระทบต่องบการเงินนับจากวันที่ลงนามในรายงานการตรวจสอบ

หลังจากวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชี หากผู้สอบบัญชีทราบถึงเรื่องที่อาจมีผลกระทบอย่างมีสาระสำคัญต่องบการเงิน ผู้สอบบัญชีต้อง

• พิจารณาว่าจำเป็นต้องเปลี่ยนแปลงงบการเงินหรือไม่
• หารือเกี่ยวกับปัญหานี้กับฝ่ายบริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ
• ดำเนินการที่จำเป็นขึ้นอยู่กับสถานการณ์ที่ผู้สอบบัญชีทราบเรื่องนี้ (ตาราง 10.1)

โดยการไตร่ตรอง เหตุการณ์ที่ค้นพบหลังจากจัดทำงบการเงินให้กับผู้ใช้ผู้สอบบัญชีไม่มีภาระผูกพันในการสอบถามใดๆ เกี่ยวกับงบการเงินหลังจากที่ได้เผยแพร่แก่ผู้ใช้แล้ว

หากหลังจากจัดทำงบการเงินให้กับผู้ใช้แล้ว (ก่อนที่จะได้รับอนุมัติจากผู้ถือหุ้น) ผู้สอบบัญชีทราบว่ามีเหตุการณ์ที่เกิดขึ้น ณ วันที่ในรายงานซึ่งจะทำให้รายงานต้องแก้ไขหรือไม่ ผู้สอบบัญชีควรพิจารณาว่างบการเงิน ข้อความดังกล่าวจำเป็นต้องได้รับการปรับปรุงใหม่และหารือเรื่องนี้กับฝ่ายบริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ เมื่อทำการเปลี่ยนแปลงงบการเงิน ผู้สอบบัญชีจะดำเนินการตามขั้นตอนที่เหมาะสม เตรียมรายงานใหม่พร้อมส่วนที่ดึงดูดความสนใจ โดยกำหนดพื้นฐานสำหรับการแก้ไขงบการเงินและรายงานที่ให้ไว้ก่อนหน้านี้

ตารางที่ 10.1 การดำเนินการของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับเหตุการณ์ภายหลังวันที่รายงาน

หากผู้สอบบัญชีเห็นว่าจำเป็นต้องปรับปรุงงบการเงิน แต่ฝ่ายบริหารของลูกค้าไม่ได้ดำเนินการอย่างเหมาะสม ผู้สอบบัญชีควรแนะนำผู้รายงานต่อผู้จัดการของลูกค้าว่าผู้ตรวจสอบบัญชีจะแจ้งให้บุคคลที่สามทราบอย่างอิสระว่าไม่สามารถอาศัยรายงานดังกล่าวได้ . หากงบการเงินงวดถัดไปใกล้เข้ามาและมีเหตุการณ์เปิดเผยเพียงพอ ก็อาจไม่จำเป็นต้องปรับปรุงงบการเงินและออกรายงานใหม่

ฝ่ายบริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบมีหน้าที่รับผิดชอบต่อเนื้อหาของงบการเงิน (การบัญชี) และทำการเปลี่ยนแปลงหากข้อเท็จจริงเกิดขึ้นซึ่งส่งผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อความน่าเชื่อถือ ผู้สอบบัญชีมีหน้าที่แสดงความเห็นต่อการประเมินเหตุการณ์เหล่านี้