Глава I. Теоретические основы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

04.11.2021

Главной целью проверки является установление соответствия совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров.

Первая группа - расчеты с поставщиками и подрядчиками по договорам приобретения любых товаров и имущественных прав. Основные формы договоров заключаемых в этой группе это договора: поставки; договор купли-продажи; энергосбережения; мены.

Такое деление на группы существует за счет специфики разных подходов при проведении аудита договоров внутри каждой группы. Основная разница состоит в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

В ходе аудита участка расчетов с поставщиками и подрядчиками обязательной проверке подлежат: поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг); в том числе и неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. Особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитор обязан выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

Исследование системы первичного учета по данному разделу учета может строиться по схеме, включающей три этапа. На первом этапе определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних (организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность) и внешних (требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры производства, местоположение, используемые ресурсы) факторов. На втором этапе оцениваются величины внутрихозяйственного и контрольного рисков системы первичного учета на данном участке с помощью проведения тестов. Ответив на поставленные в тестах вопросы, аудитор формулирует свои выводы. На третьем этапе конкретизируются объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу учета.

Проведенное исследование позволяет составить план и программу аудиторской проверки.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками используются такие приемы для сбора аудиторских доказательств, как экономико-правовая экспертиза договоров на поставку продукции, оказание услуг, выполнение работ, проведение инвентаризации финансовых обязательств, проверка документов, полученных экономическим субъектом от третьих лиц, приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Помимо соблюдения формы договора проверяется полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить: наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.

Аудитор, как правило, выборочно проверяет расчетные операции с поставщиками по данным учетных регистров по счету 60 и расчетно-платежные документы. В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операции, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС.

При поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций, правильность списания сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии у поставщика.

Особое внимание уделяется операциям с использованием векселей, отражение которых в учете часто производится с ошибками. Аудитору следует учитывать, что выданные векселя отражаются у предприятия на отдельном субсчете счета 60, налоговый вычет по НДС применяется только после оплаты векселя.

Полнота оприходования поступивших от поставщиков ТМЦ, обоснованность использования налоговых вычетов по НДС контролируется с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др.

Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться, кроме заключенных договоров, наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур. Реальность числящейся кредиторской и дебиторской задолженности. Точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены, в том числе, и путем контрольного обмера выполненных работ (по заключениям эксперта).

Аудитор проверяет расчеты по претензиям. Согласно ГК РФ претензия предъявляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо обнаружились несоответствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск.

При проверке этих операций аудитор должен убедиться, что претензия действительно была предъявлена. Претензия должна была предъявлена своевременно, так как в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска. Пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным, в частности в нем должны присутствовать как минимум претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ (в качестве -- при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности. В случае его пропуска кредиторская задолженность подлежит зачислению на счет 91. Должны быть проверены случаи списания с кредита счета 60 на себестоимость сумм, не относящихся к производственной деятельности предприятия.

Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете выданных авансов, отражаемых на счете 60/Авансы выданные. Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет: обоснованность выдачи авансов (в том числе в валюте), правильность ведения аналитического и синтетического учета.

Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом:

- отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление;
- уничтожение подлинных документов;
- ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т.д.);
- не правильное оформление и предъявление претензии по договорам;
- отражение на счетах бухгалтерского учета не реальной дебиторской и кредиторской задолженности;
- не соответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;
- не правильное или не правомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиком;
- не корректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;
- неоприходование ТМЦ полученных от поставщиков;
- подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;
- несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;
- счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками и подрядчиками (при изменении количества, веса, размеров и т.п.);
- регистрация хозяйственны операций в документах неунифицированной формы;
- отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
- отсутствие графика документооборота;
- ошибки при регистрации документа, несовременная регистрация документа в учетном регистре;
- нарушение срока хранения документации в архиве;
- уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;
- перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту;
- несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;
- необоснованное отражение налогового вычета по НДС (по неотфактурованным поставкам, по поставкам, обеспеченными данными организацией собственными векселями и т.д.);
- отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете;
- счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;
- отражение суммовых разниц на счетах учета прочих доходов и расчетов, а не на счетах учета запасов и затрат;
- списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;
- неправомерное признание задолженности безнадежным и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет прочих расходов;
- отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным и т.п.;
- не своевременное предъявление претензий поставщиками и др.

Для того чтобы наметить направление проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии и исследовать имеющиеся факторы риска. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их выполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Тесты позволяют установить, на сколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемой совокупности .

Если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, необходимо выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким образом в учете отражались курсовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету до и после этой даты.

Основная цель проверкирасчетов с поставщиками и подрядчиками – установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудитору, в первую очередь, необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы – приобретение любых товаров (термин «товар» применяется в контексте ГК РФ) и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке:

поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями;

· выставленные поставщикам и подрядчикам претензии;

· списанные безнадежные к взысканию долги;

· выданные авансы;

· полученные коммерческие кредиты.

При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

В случае если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким образом в учете отражались суммовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету и после этой даты.

При применении на предприятии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:

· с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

· с поставщиками и подрядчиками по неоплаченным в срок расчетным документам;

· с поставщиками по неотфактурованным поставкам;

· по авансам выданным;

· с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

· с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;

· с поставщиками по полученному коммерческому кредиту и др.

Основными источниками информации для проверки данного раздела учета являются:

· договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);

· счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях – таможенные декларации);

· накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;

· документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские и пр.);

· журналы регистрации счетов-фактур;

· книга покупок;

· регистры аналитического и синтетического учета.

Аудиторская проверка проводится на основе плана и программы аудита, поэтому перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения цели, как правило, прибегают к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службой предприятия).

План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

· правовую оценку договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;

· организацию первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

· организацию бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

· организацию налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы данного раздела поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита данного раздела. Причин тому несколько:

· отсутствует многократный контроль за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

· сложно восстановить отсутствующие и исправить неправильно оформленные документы;

· большая вероятность того, что несвоевременно поступят подтверждающие документы;

· значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с договорами на оказание услуг) не унифицирована.

Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

При наличии внутреннего контроля анализ организации первичного учета позволит аудитору более квалифицированно провести основные аудиторские процедуры по данному разделу и более обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов проверяемой совокупности. Кроме того, результаты организации первичного учета позволят ответить на вопрос о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

Аудит организации первичного учета строится по следующей схеме:

1) определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов (среди внешних – требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры и местоположение предприятия, используемые ресурсы; внутренние факторы – организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность);

2) оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур;

3) определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу учета.

При проведении аудита организации первичного учета по разделу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы сбора аудиторских доказательств:

· проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятия к учету работ, услуг;

· проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг;

· проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками;

· проверка соблюдения графика документооборота;

· проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах;

· проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации.

Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета используются для определения дальнейшей тактики проведения проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (глубины проверки бухгалтерского и налогового учета, определения объемов выборки на отдельных участках и способов отбора проверяемой совокупности).

Учитывая результаты проведенных ранее процедур, аудитор может приступить к детальной проверке оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций данного раздела учета применяются следующие аудиторские процедуры:

· проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей;

· проверка расчетов по векселям выданным;

· проверка расчетов по коммерческим кредитам;

· проверка расчетов по претензиям.

· проверка учета курсовых разниц.

· проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

· проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичными ошибками и нарушениями являются:

1) в части организации первичного учета:

Арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);

Несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

Регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);

Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

Нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

Отсутствие графиков документооборота;

Ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

Несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);

Нарушения сроков хранения документации в архиве;

Уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

Нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов);

2) в части организации бухгалтерского и налогового учета:

Перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (Дт 60 Кт 60 субсчет «Авансы выданные», Дт 60 Кт 76);

Несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности (Дт 91 Кт 60);

Возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (Дт 19 Кт 60 субсчет «Неотфактурованные поставки» и Дт 68 Кт 19);

Отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

Возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

Несвоевременное предъявление претензий поставщикам (Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кт 60), отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;

Счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (Дт 91 Кт 60 или Дт 60 Кт 91);

Списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность (проводка Дт 91 Кт 60);

Неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (проводки Дт 63, 91 Кт 60 субсчет «Авансы выданные»);

Отсутствие аналитического учета по: поставщикам, неоплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям, просроченным оплатой векселям и др. (исходя из требований нормативных актов);

Нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденции счетов.

Любой бизнесмен приобретает товары или услуги, а значит - взаимодействует с их поставщиками. Отражение расчетов с контрагентами - важная часть учета компании. Контроль в этой области позволяет не только повысить качество работы бухгалтеров, но и существенно снизить риски для бизнеса в целом. Рассмотрим, как следует проводить аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Цель и задачи аудита

Цель любой аудиторской проверки - подтверждение достоверности учетных данных. Но в каждой проверяемой области присутствуют индивидуальные особенности. В данном случае - постоянная работа в тесном контакте с контрагентами. Кроме того, стоимость приобретаемых ТМЦ и услуг непосредственно влияет на финансовый результат и расчет налогов, исчисляемых от оборота.

Учитывая изложенное, аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками решает следующие задачи:

Проверка договоров и другой документации, относящейся к расчетам с контрагентами.
Контроль первички.
Проверка достоверности отражения расчетов в бухгалтерском и налоговом учете.
Проверка обоснованности возникновения дебиторской и кредиторской задолженностей.
Контроль за соблюдением сроков возврата долгов.
Анализ цен на приобретаемые материальные ценности и услуги.

Основные категории организаций, которые обязаны проводить аудиторскую проверку, перечислены в ст. 5 закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Это, например, крупные компании, финансовые учреждения, акционерные общества или организации, реализующие свои акции на бирже.

Однако даже небольшому ООО, не имеющему отношения к финансовым рынкам, необходим регулярный самоконтроль всех существенных областей учета. К таковым, несомненно, относятся и расчеты с контрагентами.

Провести проверку организация может как своими силами, так и с привлечением внешней консалтинговой фирмы . У крупных и некоторых средних компаний обычно имеются подразделения внутреннего аудита. Однако и они нередко в сложных ситуациях пользуются помощью извне.

Что же касается небольших организаций, то они, как правило, не имеют возможности содержать аудиторов в штате и поэтому, решив провести проверку, обращаются к профессиональным консультантам.

Применяемые методы

Для подтверждения соответствия фактических и учетных данных в первую очередь нужно произвести инвентаризацию расчетов, направив всем контрагентам акты сверки.

Проверку первички и сопоставление данных из документов с учетными регистрами можно проводить сплошным, выборочным или комбинированным методом.

Сплошную проверку обычно используют в небольших компаниях, работающих с незначительным числом поставщиков.

Если же организация крупная, то целесообразнее использовать комбинированный метод. При этом полностью проверяются только расчеты по отдельным контрагентам. Это могут быть крупные поставщики, а также те из них, сверка расчетов с которыми показала расхождения.

Также при аудите расчетов используются и аналитические методы. Проверяющие рассматривают структуру задолженности, распределяют ее по периодам, выделяют просроченную и т.п.

Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками состоит из следующих этапов:

Изучение общих документов компании, регламентирующих эту сферу

Здесь речь в первую очередь идет об учетной политике. Она должна отражать все существенные аспекты ведения учета в организации, в т.ч. и в части расчетов. Также в компании могут быть и другие внутренние нормативные акты, регулирующие работу с контрагентами. Например, порядок отбора поставщиков на основе ценовых или иных критериев.

Анализ договоров

Строго говоря, заключение договоров при каждой поставке или оказании услуг не является обязательным. Статья 161 ГК РФ предусматривает обязательную письменную форму заключения сделок между юридическими лицами. Но это не обязательно должен быть договор в стандартном понимании.

Факт заключения сделки можно подтвердить и акцептом оферты. В качестве такового может выступать, например, оплата по счету или накладной. Главное - чтобы в этих документах были подробно отражены все характеристики поставляемых товаров.

Но на практике в большинстве случаев компании заключают договоры даже при разовых поставках. Это позволяет избежать многих проблем как с самими контрагентами, так и с налоговиками. Например, чтобы возместить НДС с перечисленного аванса, необходим договор, предусматривающий авансирование. А иногда наличие контракта является обязательным, в частности - при закупках по импорту.

При проверке договоров нужно обращать внимание на их оформление: срок действия, наличие существенных условий сделки, реквизиты и подписи сторон и т.п.

Контроль оформления первичных документов

Большинство видов первички предприятия могут разрабатывать самостоятельно. Это относится и к бланкам, служащим для оформления расчетов с контрагентами: счетам, накладным, актам выполненных работ и т.п.

Однако такая свобода не означает, что порядок заполнения первичных документов вообще ничем не регламентирован. Все используемые бланки должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 закона № 402-ФЗ «О бухучете»: наименование, дата, подпись и т.д.

Но не все документы можно заполнять в произвольном формате. Например, бланк счета-фактуры утвержден постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. И если документ будет оформлен с отклонением от этих правил, то налоговики при проверке откажут компании в праве на возмещение НДС.

Впрочем, чаще всего организации не изобретают велосипед, а используют для всех первичных документов типовые формы, утвержденные Госкомстатом или другими ведомствами.

Проверка достоверности учетных данных

Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются на счетах 60 и 76. Порядок отнесения того или иного контрагента на соответствующий счет предприятие определяет самостоятельно. В большинстве случаев на 60 счете отражают расчеты, связанные с основной деятельностью компании, а на 76 счете - вспомогательные или разовые закупки.

На данном этапе важно подтвердить состояние расчетов со всеми контрагентами. Для этого с ними следует провести сверку и подписать соответствующие акты

Если возникают расхождения, то нужно с особым вниманием проверить правильность переноса данных первички этого поставщика в учетные регистры. Но совсем не обязательно, что отклонение появилось из-за ошибки в проверяемой компании - возможно, что причиной стали сбои в учете контрагента.

Отдельно следует проанализировать учет НДС. Во-первых, нужно проверить правильность оформления всех входящих счетов-фактур. Кроме того, часть поставщиков организации может работать без НДС, например - использовать спецрежимы. В этом случае сумма закупки должна с 60 (76) счета полностью переноситься на «затратные» счета, без задействования счета 19.

Также нужно проверить и то, как в организации ранее осуществлялись инвентаризации расчетов. Полная сверка с контрагентами должна проводиться минимум раз в год - перед составлением бухгалтерского отчета. Кроме того, есть и дополнительные «особые» случаи, например, реорганизация компании. Результаты каждой инвентаризации должны быть оформлены актом, а если выявлены отклонения - их следует отразить в учете.

Выявление просроченной задолженности

Иногда задолженность не закрывается в установленные договорами сроки. Причины могут быть разные - от недостатка средств до банальной невнимательности. Это не только отрицательно влияет на финансовое положение компании, но и требует дополнительного отражения в учете.

Во-первых, под просроченную дебиторскую задолженность нужно создавать резервы. Причем в бухучете это обязательно, а в налоговом учете - остается на усмотрение компании. Т.е. при определенных условиях могут возникнуть и налоговые разницы.

Важно!

Долги иногда необходимо списывать, например, при ликвидации контрагента или истечении трехлетнего срока исковой давности. Такая задолженность относится на финансовые результаты: списанная кредиторка увеличивает прибыль компании, а дебиторка (сверх списания за счет резервов) - формирует убыток. Поэтому в рамках контроля просроченной задолженности нужно отследить своевременность ее списания и правильность учета результатов этой операции.

Контроль закупочных цен

Контроль цен поставщиков не относится напрямую к проверке достоверности учета. Ведь если все документы заполнены верно, то с формальной точки зрения все равно, какая именно цифра стоит в графе «цена».

Но для оценки общей эффективности и безопасности бизнеса анализ закупочных цен очень важен. Поэтому контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками обычно включает в себя и этот раздел.

Какие ошибки могут быть выявлены в ходе аудита

В результате ревизии расчетов с поставщиками могут быть выявлены следующие нарушения:

Отсутствие договоров или искажения при их заполнении

Хотя в общем случае типовой договор и не является обязательным, но есть ситуации, когда требуется его наличие: например, при закупках по импорту или работе с государственными компаниями.

Некоторые категории договоров подлежат обязательной государственной регистрации. Это в первую очередь касается различных сделок с недвижимостью: купля-продажа, долгосрочная аренда и т.п. Незарегистрированный должным образом договор не имеет юридической силы, поэтому делать записи в учете на его основании нельзя.

Нарушения порядка оформления первички

Здесь возможны два варианта: использование нестандартных бланков, если их форма регламентирована, или отсутствие обязательных реквизитов в документах, разработанных самой компанией. В обоих случаях затраты организации или входной НДС не могут быть приняты к учету.

Ошибки при начислении НДС

Нарушения в этой области могут быть связаны как с формой документов, так и с неверным отражением налога на счетах бухучета.

В первом случае налоговики могут отказать в возмещении НДС , если от поставщика получен счет-фактура, не соответствующий утвержденной форме.

Ошибки по выделению НДС связаны с тем, что контрагенты компании могут как являться плательщиками этого налога, так и работать без него. Кроме того, ряд товаров и услуг облагается НДС по льготной ставке 10%.

Также важно учесть, что с 01.01.2019 года ставка НДС выросла с 18% до 20%. Поэтому налог, выделенный в документах, должен соответствовать ставке, действующей на дату их оформления.

А специалист по учету, работая по шаблону, иногда может везде выделить стандартный НДС, что, естественно приводит к ошибкам.

Неверное отражение состояния расчетов

Расхождения с контрагентами, выявленные при сверке, могут возникать по разным причинам. Иногда документы теряются при доставке или вследствие невнимательности сотрудников бухгалтерии. Возможны и технические ошибки (опечатки) при переносе данных.

Но важно помнить, что подобные ситуации могут возникнуть и у контрагента, поэтому не следует по умолчанию считать, что в расхождении виновны именно сотрудники проверяемой компании.

Отсутствие актов инвентаризации

Проверка всех расчетов должна проводиться не реже одного раза в год и оформляться актами. Если таких документов нет, то достоверность отчетности организации вызывает серьезные сомнения. Поэтому периоды, когда взаиморасчеты не подтверждены актами сверки, нужно проверить особенно тщательно.

Наличие просроченных задолженностей

В договорных документах указываются сроки оплаты, а также поставок продукции или оказания услуг. Если они нарушаются проверяемой компанией, то возможны санкции со стороны контрагентов. Если же в неисполнении договора виновен поставщик, то в документах должна быть информация о принятых мерах: запросы, претензии, судебные иски и т.п.

Нарушения ценовых регламентов

Каждая организация стремится сокращать свои затраты и производить закупки по минимальным ценам. Для этого коммерческие службы должны придерживаться внутренних регламентов. Нарушения ценовой политики при закупках возникают как по невнимательности, так и по причине недобросовестных действий сотрудников. Выявить их можно при анализе цен на приобретаемые ТМЦ или услуги и сопоставлении их с рыночными.

Аудит проведен - что дальше?

Действия по итогам проверки зависят от того, какие именно нарушения были выявлены.

Если речь идет о технических опечатках или отсутствии части реквизитов, то во многих случаях достаточно просто запросить у контрагента правильно оформленный документ.

При неверном отражении суммы расчетов уже приходится вносить изменения в бухучет.

Важно!

Если ошибку нашли до сдачи отчетности, то ее можно исправить декабрем проверяемого года. Если же отчеты уже были отправлены налоговикам, то корректировку следует сделать в текущем периоде (раздел II ПБУ 22/2010).

Часто ошибки в расчетах с контрагентами влекут за собой искажение налоговой базы. Обычно страдают НДС, налог на прибыль или специальные налоги, привязанные к оборотам (УСН, ЕСХН).

В этом случае необходимо внести изменения в налоговый учет и сдать уточненную декларацию . Если сумма налога была занижена, то придется заплатить еще и пени. Если же ошибка привела к завышению облагаемой базы, то нужно быть готовым отвечать на запросы налоговиков по поводу уменьшения начислений в новой декларации. А при существенных корректировках суммы налога возможен и вызов в ФНС на комиссию .

При выявлении просроченных долгов дальнейшие действия зависят от суммы и категории задолженности:

Незначительную кредиторку, если она подтверждена, нужно погасить в кратчайшие сроки.
Если сумма долга перед поставщиком велика, то следует внимательно изучить условия контракта и попробовать договориться о реструктуризации.
Дебиторская задолженность при закупках возникает при перечислении авансов поставщикам. Небольшую сумму можно закрыть при следующей закупке, уменьшив на нее текущий платеж. Если же сумма значительна, или дальнейшая работа с поставщиком не планируется, то нужно направить запрос о возврате. Ну а если контрагент не идет навстречу - иногда приходится обращаться и в суд.

Просроченную задолженность любого вида с истекшим сроком исковой давности (три года) следует списать. Дебиторка также подлежит списанию и при невозможности взыскания по иным причинам (ликвидация должника, доказанное отсутствие у него имущества и т.п.).

Однако, если речь идет о дебиторке, то после списания организация не «забывает» о ней вовсе. Такая задолженность еще в течение 5 лет должна числиться на забалансовом счете 007. Все это время следует периодически проверять, не появилась ли возможность все-таки взыскать долг.

Нарушения порядка проведения закупок на бухучет не влияют. Поэтому, если они были выявлены, то изменения в учетные данные не вносятся. В этом случае производят только организационные мероприятия: перестраивается система закупок, а если выявлены виновные, то на них налагаются дисциплинарные взыскания.

Если определена сумма ущерба, то его можно взыскать с виновных лиц. Но при этом следует помнить, что в общем случае сумма взыскания не может превысить среднемесячной зарплаты сотрудника.

Как избежать ошибок в учете

При учете расчетов с поставщиками может возникнуть немало ошибок. Нарушения возможны на каждом этапе - от обработки первички до формирования бухгалтерской и налоговой отчетности.

Полноценный бухгалтерский аутсорсинг включает в себя:

Контроль за правильностью оформления первички и внесение данных в информационную базу 1С.
Формирование учетных регистров и необходимой отчетности.
Сдача отчетов в электронном виде.
Ежеквартальная самопроверка качества учета.

Вывод

Безошибочное отражение расчетов с поставщиками влияет не только на достоверность отчетности, но и на безопасность бизнеса в целом. Поэтому учет в этой области следует регулярно проверять на соответствие законодательству и внутренним регламентам компании.

Заказать услугу

Основная цель проверки – установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки можно разделить на 2 группы:

1) расчеты с поставщиками. Основные формы договоров – купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены;

2) расчеты с подрядчиками. Основные формы договоров – подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение НИОКР.

В ходе аудита подлежат проверке:

а) поступление ТМЦ (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями;

б) выставленные поставщикам и подрядчикам претензии;

в) списанные безнадежные к взысканию долги;

г) выданные авансы и полученные коммерческие кредиты.

При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие меры были приняты к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

В случае, если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату.

Основные источники информации для проверки данного раздела учета: договоры с поставщиками и подрядчиками, счета-фактуры, таможенные декларации, накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ; документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах), журналы регистрации счетов-фактур, книга покупок, регистры аналитического и синтетического учета.

Типичные ошибки:

1. В части организации первичного учета:

Арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров);

Несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

Регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;

Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

Нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений);

Отсутствие графиков документооборота;

Ошибки при регистрации документа (количественные или качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

Несвоевременная регистрация документа в учетном регистре.

2. В части организации бухгалтерского и налогового учета:

Перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (Д-т 60 К-т 60 субсчет «Авансы выданные» или 76);

Несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности(Д-т 91 К-т 60);

Возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам;

Возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

Несвоевременное предъявление претензий поставщикам, отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;

Счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;

Неправильное отражение на счетах суммовых разниц;

Списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;

Неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (Д-т 63 или 91 К-т 60 субсчет «Авансы выданные»);

Отсутствие аналитического учета по поставщикам, неоплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям.

перечень практических занятий

Введение

Заключение

Список литературы

Введение

Федеральный Закон "О бухгалтерском учёте" предусматривает в составе объектов бухгалтерского учёта обязательства, как неотъемлемую часть уставной деятельности организации.

Любая организация, осуществляющая деятельность, не может функционировать односторонне. Поставщики и подрядчики составляют одну из сторон взаимодействия.

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.). Для нормального функционирования предприятия требуется электричество, связь, отопление. Для организаций, не имеющих своего помещения, также требуется помещение (аренда). Все это нам предоставляют поставщики.

Организация, осуществляющая ремонтные работы не своими силами, прибегают к помощи подрядных организаций (подрядчиков).

Цель курсовой работы состоит в том, чтобы дать оценку проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, разработать рекомендации по совершенствованию данного участка.

Задачами курсовой работы являются:

правильно использовать законодательные и нормативные базы;

изучить методологию проведения аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, применить полученные знания на практике;

выявить нарушения в организации учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, установить причины их повлекшие;

внести предложения по устранению обнаруженных в ходе проверки нарушений;

аудит расчет поставщик и подрядчик

проанализировать полученную в ходе разработки темы курсовой работы информацию и оформить её в соответствии с представленными требованиями.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью "Тулапромтара". Предметом исследования является аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Период аудита с 01.12.2013 г. по 31.12.2013 г.

В настоящее время большое внимание уделяется поступлению товаров и расчётам с поставщиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот финансовых и хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками за товары и прочие материальные ценности.

Глава 1. Нормативное регулирование и методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Нормативное регулирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, можно отнести:

Первый уровень:

1.Гражданский кодекс РФ

2.Налоговый кодекс РФ

.Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013)

Второй уровень

.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010)

5.Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)

6. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации" (утв. Банком России 03.10.2002 N 2-П) (ред. от 19.06.2012

Третий уровень

.Устав организации

10.Учетная политика организации.

Одним из основных нормативных документов, регламентирующих учет расчетов в Российской Федерации является Гражданский Кодекс Российской Федерации, в соответствии с которым все расчеты по поставкам сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей, по услугам (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа), выполненным работам (капитальный и текущий ремонт) осуществляются по договору. В этом документе заложены основы обязательственного права: понятие обязательства, основания его возникновения, определение и основания заключения, изменения и расторжения договоров.

Согласно ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота <#"justify">Положением уточнен порядок списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, согласно которому в обязательном порядке требуется проведение инвентаризации и письменное обоснование.

Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств требуется подтверждение этих операций первичными документами (счета, платежные поручения и т.д.).

Положение о безналичных расчетах в РФ регулирует все расчеты в безналичной форме. Этим Положением предусмотрено, что все расчетные взаимоотношения между юридическими лицами должны осуществляться (за редким исключением) в безналичной форме через учреждения банков.

В соответствии с Законом РФ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и впоследствии проводится аудит.

При осуществлении контроля и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками используются следующие основные нормативные документы:

Гражданский, Налоговый кодекс и Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" № 402-ФЗ от 06 ноября 2011 г.

1.2 Методика проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Первая группа - расчеты с поставщиками по договорам приобретения любых товаров и имущественных прав. Основные формы договоров, заключаемых в этой группе, это договора поставки, купли-продажи.

Вторая группа - расчеты с подрядчиками. Предметом договора этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров данной группы это договора возмездного оказания услуг (например: реклама, маркетинговые исследования, консультационные услуги, нотариальные услуги, охранные услуги, пожарные услуги), договора подряда.

На рабочем этапе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляются:

·Получение аудиторских доказательств;

·Проведение детальных тестов внутреннего контроля;

·Процедуры проверки по существу;

·Уточнение приемлемого уровня аудиторского риска и существенности;

·Документирование аудиторских процедур.

При проведении экспертизы договоров с поставщиками аудитору необходимо убедиться, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Должна быть получена уверенность в том, что нет риска признания договора недействительным. Так как предмет этих договоров - приобретенные или проданные вещи или вещные права, то проверка соблюдения этих договоров - процедура несложная. Нужно сверить данные количественного и стоимостного учета по приобретенным (проданным) ценностям с условиями договоров.

Экспертиза договоров с подрядчиками более трудоемка. Здесь наибольший риск с точки зрения аудита представляют договоры возмездного оказания услуг - среди них высока вероятность наличия фиктивных договоров, некачественных первичных документов. При проверке договоров с подрядчиками рекомендуется использовать непредставительную выборку договоров с наибольшей степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. Для правовой экспертизы договоров целесообразно привлекать экспертов - юристов.

Проводя проверку оперативности регистрации фактов поступления сырья, материалов, оказания услуг, выполнения работ, аудитор должен установить причины расхождений (если они есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, выяснить характер этих фактов. Особое внимание уделяется документам по расчетам с разовыми контрагентами предприятия.

Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета расчетов, используются для определения тактики дальнейшей проверки - глубины аудита бухгалтерского и налогового учета, определения объемов выборки на отдельных участках, способов отбора проверяемой совокупности.

Наиболее эффективным способом проведения проверки реальности дебиторской и кредиторской задолженности является инвентаризация расчетов. Аудитору следует убедиться и в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого.

Проводя проверку правильности формирования кредиторской задолженности перед поставщиками, аудитор должен внимательно изучить комплект документов, на основании которых задолженность была сформирована: договоры поставки (оказания услуг, выполнения работ), накладные, счета - фактуры, акты выполненных работ. Отсутствие любого из указанных документов может сделать неправомерным формирование кредиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета.

Проверяя отражение дебиторской и кредиторской задолженности в отчетности предприятия, аудитор должен сопоставить данные о составе задолженности, указанные в бухгалтерском балансе, приложении к нему (форма № 5), с суммами на счетах 58,60,62,76.

Проводя проверку расчетов по неотфактурованным поставкам, аудитор определяет, позволяет ли аналитический учет по счетам 60,76 получить данные по таким поставкам, учтены ли полученные товарно-материальные ценности по ценам и на условиях, указанных в договорах.

Проверка расчетов по выданным и полученным векселям должна дать аудитору доказательства того, что аналитический учет по счетам расчетов на предприятии обеспечивает возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых еще не наступил и по просроченным оплатой векселям.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по претензиям проверяются на предмет правильного и своевременного оформления первичных документов (претензии, иски в суд), учета (на субсчете "Расчеты по претензиям" счета 76), полноты приложенного к претензии пакета документов.

1.3 Типичные ошибки в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками

В части организации первичного учета :

üарифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);

üнесвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

üрегистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);

üотсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

üнарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

üотсутствие графиков документооборота;

üошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

üнесвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);

üнарушения сроков хранения документации в архиве;

üуничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

üнарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).

В части организации бухгалтерского и налогового учета :

перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту;

несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности;

возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (проводки Дт 19-Кт 60 субсчет "Неотфактурованные поставки" и Дт 68-Кт 19);

отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

несвоевременное предъявление претензий поставщикам (Дт 76 субсчет "Расчеты по претензиям" - Кт 60)

счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (проводки Дт 91-Кт 60 или Дт 60-Кт 91);

неправильное отражение на счетах учета суммовых разниц;

списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;

неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам.

Особое внимание аудитора должно быть обращено на то, что зачастую скрытую материальную ценность списывают на счет 76 "Расчеты по претензиям". В последнем случае необходимо установить реальность сумм претензий, а так же то, обусловлены ли претензии: несоответствием цен и тарифов договорным обязательствам; выявленными арифметическими ошибками на счетах; несоответствием качества товара (услуг) стандартам или техническим условиям; недостачей груза в пути сверх норм естественной убыли; браком по вине поставщиков и подрядчиков.

Основной типичной бухгалтерской ошибкой при расчетных отношениях с другими предприятиями может служить, в качестве примера, неверно составленный счет-фактура при покупке товара у поставщиков. Это может привести к тому, что суммы НДС, возмещенные из бюджета, не будут приняты налоговыми органами.

Большое количество ошибок допускается при проведении взаимозачетов, составлении актов сверки, перевода долга, товарообменных операций. Поскольку такие операции достаточно распространенные и количество ошибок ведения бухгалтерского учета по ним велико.

Глава 2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Тулапромтара"

2.1 Краткая характеристика ООО "Тулапромтара"

Общество с ограниченной ответственностью "Тулапромтара" зарегистрировано 7 декабря 2010 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы 10 по Тульской области.

ООО "Тулапромтара" является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства РФ. Общество создано без ограничения срока его деятельности. Уставный капитал по состоянию на 01.01.2012 г. - 100 000 руб., вид собственности - частная.

Целями деятельности Общества являются:

.Удовлетворение потребностей потребителя;

2.Получение прибыли

Основной вид деятельности предприятия принадлежит рыночному сегменту "Хозтовары, канцелярия, упаковка". Предприятие производит и реализует гофрированный картон, полиэтиленовый упаковочный материал, бумажную, картонную и деревянную тару.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество самостоятельно на основе заключенных с производителями и поставщиками договоров планирует свою деятельность и определяет перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию. ООО "Тулапромтара" реализует свою продукцию по ценам и тарифам, устанавливаемым на договорной основе.

ООО "Тулапромтара" является обществом с ограниченной ответственностью, несет ограниченную ответственность перед своими контрагентами.

В ООО "Тулапромтара" товары подразделяются на несколько основных групп:

Вторичный полиэтилентерефталат

Кейсы алюминиевые <#"center">2.2 План и программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

При составлении бухгалтерской отчетности должен соблюдаться принцип существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта. Исходя из этого принципа, аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются: недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием; отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Таблица 1

Расчет уровня существенности

Наименование базового показателяЗначение показателя отчетности, тыс. рубДоля показателя, %Значение показателя для нахождения уровня сущ-ти, тыс. руб. 1. Балансовая прибыль2647651323,82. Объем реализации без НДС272800254563. Валюта баланса41379,102827,64. Собственный капитал 335610335,6

Данные на основе 2013 г.

) Среднее арифметическое показателей 4 столбца:

8 + 5456 + 827,6 + 335,6/4 = 1985,75

) Наименьшее значение, отличающееся от среднего:

(1985,75 - 335,6) / 1985,75 * 100% = 83 %

) Наибольшее значение, отличающееся от среднего:

(5456 - 1985,75) / 1985,75 * 100% = 174 %

Так как наименьшее значение отлично от среднего, то принимается решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

) Находим новое среднее арифметическое:

8 + 5456 + 827,6/3 = 2535,8

(2600 - 2535,8) / 2535,8 * 100% = 2,5% - уровень существенности

Аудитор не может гарантировать, что его мнение о достоверности бухгалтерской отчетности абсолютно объективно. Всегда существует определенный риск ошибки. Во-первых, существует риск подтверждения аудитором недостоверной бухгалтерской отчетности. В ходе выборочной проверки аудитор не может быть уверен, что обнаружил все возможные ошибки.

Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск), риск средств контроля и риск необнаружения.

Неотъемлемый риск возникает из-за подверженности остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Внутрихозяйственный риск в ООО "Тулапромтара" может быть оценен как средний, но достаточно высокий (60%). Это связано с тем, что деятельность, которую осуществляет компания, достаточно быстро развивается, также быстро развиваются конкуренты и появляются новые. Основным крупным конкурентом является компания "Упак-Техно". Это не позволяет фирме стоять на месте.

Оценивая эффективность и надежность системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля, аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций: а) высокая; б) средняя; в) низкая.

Риск средств контроля здесь можно определить как высокий (85%).

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора. Между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Если аудитор считает внутрихозяйственный риск и риск средств контроля высокими он обязан снизить, насколько возможно, риск необнаружения, т.е. вынужден работать более детально и тщательно, изменяя их количество или содержание, увеличить затраты труда и времени, необходимые для проверки.

Если в ходе планирования выяснилось, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля имеют достаточно низкие значения, аудитор может позволить себе снизить реальные трудозатраты, применить менее трудоемкие методы получения аудиторских доказательств.

В данной ситуации, когда внутрихозяйственный риск оценен как средний, риск средств контроля - высокий, риск необнаружения должен быть ниже среднего. И его можно оценить в 20%.

Таким образом, аудиторский риск равен

АР = ВР * РК * РН

АР = 0,6 * 0,85 * 0,2 * 100% = 10,2 %

Аудиторский риск значителен и для его снижения необходимо увеличить количество процедур, в некоторых случаях осуществлять сплошную проверку.

Рассмотрим изучение системы внутреннего контроля и оценка риска и ее неэффективности

Для оценки системы внутреннего контроля был составлен рабочий документ аудитора "Вопросник для оценки СВК операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками"

Таблица 3

ВопросДа/НетПримечания1. Используются ли унифи-цированные формы документовДа2. Много ли у организации поставщиков товараДа3. Имеются ли филиалы Да4. Поставщики осуществляют отгрузку по всем филиалам организацииДа5. Правильно ли оформляются первичные документы по поставке товара на филиалы организацииНетПросмотр первичных документов (товарных накладных, счет-фактур) 6. Договора оформляются в соответствии с действующим законодательствомДа7. В наличии имеются все договора, подписанные с двух сторонДа8. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на основе нормативных документовДа9. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 с соответствующими субсчетамиДаПроверка регистров синтетического и аналитического учета10. Бывают ли претензии по поступлению товара от поставщикаНет11. Отгружается ли товар между филиаламиДаПроверка документов (Накладная на внутреннее перемещение) 12. Бывают ли претензии и предъявляются ли они к филиалуНет13. Осуществляется ли сверка между поставщикамиДаПроверка акта сверки14. Сверка осуществляется раз в кварталДа15. Бывает ли сверка чащеНет16. Оформляется ли корректировка долга по итогам акта сверкиДаПроверка правильности отражения операции17. Все ли подписанные документы по приобретению товара есть в наличииНетПроверка приходных накладных

Рабочий документ аудитора дает понять, какие слабости присутствуют в организации и в последующем проверить наиболее тщательно этот участок.

Таблица 4

Nп/пНаименование раздела (подраздела) учетной политикиОтметка о наличии раздела (подраздела), да / нет1Учетная политика для целей финансового учетада1.1Рабочий план счетов бухгалтерского учетада1.2Формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формыда1.3Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетностида1.4Порядок проведения инвентаризации активов и обязательствда1.5Методы оценки активов и обязательствда1.6Правила оценки статей бухгалтерской отчетностида1.7Правила документооборота и технология обработки учетной информациида1.8Порядок контроля за хозяйственными операциямида1.9Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учетада2Учетная политика для целей налогового учетада2.1Порядок формирования сумм доходов и расходовда2.2Порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периодеда2.3Порядок определения суммы остатка расходов (убытков), подлежащей отнесению на расходы в следующих налоговых периодахда2.4Порядок формирования резервовда2.5Порядок ведения учета состояния расчетов с бюджетом по суммам налоговда

В Уставе ООО "Тулапромтара" также рассмотрены полностью все положения, которые предполагает законодательство, а именно: Общие положения, Фирменное наименование и место нахождения общества, Цель и предмет деятельности общества, Правовое положение общества, Ответственность общества и его участника, Филиалы и представительства, Права и обязанности участника общества.

В соответствии со стандартом № 3 "Планирование аудита" аудиторская организация обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. План аудиторской проверки представлен в таблице 5.

Таблица 5

№Проверяемый сегментИсточники информации1 Проверка наличия оправдательных документов на приобретение ТМЦ, выполнение работ (услуг) Товарные накладные, счета - фактуры, акты выполненных работ, товарные накладные, договора поставки товаров (оказания услуг) Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчикамиТоварные накладные, счета - фактуры, акты выполненных работ, товарные накладные, договора поставки товаров (оказания услуг), перечень сертификатов2 Проверка своевременности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг Регистры бухгалтерского учета (журналы операций, главная книга) 3 Проверка кредиторской задолженностиСчета-фактуры, товарные накладные, счет на оплату, перечень сертификатов4 Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности и проведения инвентаризации расчетовАкты сверки

Первым этапом работы было проведение проверки достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Цель - проверка наличия необходимой документации. Выборка по поступлению осуществлялась репрезентативная (случайный отбор), а операции по приобретению работ, услуг - сплошная. Результаты проверки были отражены в таблице 6.

Таблица 6 - Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ, выполнение работ (услуг)

№ п/пНаименование поставщикаТоварная накладная, товарный чек, акт выполненных работ, №, датаДоговор, №, дата, срок действияСчет-фактура, №, дата1ООО "Меркурий"Акт № 43 от 06.09.13Договор № 456 от 06.09.13, № 65 от 06.09.132ООО "Амелия"Тов. чек № 215 от 12.09.13Нет данныхНет данных3ОАО "Крокус"Накл. № 1516 от 15.09.13Договор № 185 от 15.09.13Нет данных4ООО "Меридиан"Накл. № 756 от 17.09.13Договор № 145 от 17.09.13№ 149 от 17.09.135ООО "Росспецснаб"Накл. № 218 от 25.09.13Нет данныхНет данных

Как видно из таблицы, не всегда на предприятии на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная документация.

Также была проведена проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказываемых услуг (табл.7). При проверке необходимо установить есть ли расхождения между датами совершения операций и сроками их регистрации в учете.

Таблица 7 - Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг

№ п/пНаименование поставщикаДата поступления ТМЦ, оказания работ (услуг) Дата регистрации в учетеПричины расхождения1ООО "Меркурий"06.09.1306.09.13Нет2ООО "Амелия"12.09.1312.09.13Нет3ОАО "Крокус"15.09.1315.09.13Нет4ООО "Меридиан"17.09.1317.09.13Нет5ООО "Росспецснаб"25.09.1325.09.13Нет

При проверке оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ в бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено.

Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям.

Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, но не на каждую операцию имеется первичный документ. В процессе аудиторской проверки была получена достаточная уверенность в том, что на предприятии вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

На основании программы аудита проведем экспертизу первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания (табл.8).

Таблица 8 - Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п/пПервичный документНарушения при оформлении документовРекомендации по устранению нарушений1Счет-фактура № 65 от 06.09.13Отсутствует адрес грузополучателя, его ИНН/КППДописать недостающие реквизиты2Счет-фактура № 149 от 17.09.13Вместо собственноручной подписи руководителя и главного бухгалтера стоят оттиски факсимильной подписи, у данного документа нет юридической силыПеределать счет-фактуру у поставщика

При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было замечено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, таким образом, данный счет-фактура не может служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре.

На предприятии нет утвержденного графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников, потому что не всегда сразу удается найти нужный документ.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности (табл.9). Целью данной процедуры является достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Табличные данные сформированы по остаткам следующих счетов: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Таблица 9 - Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности

Сумма задолженности по учетным данным (руб.) Сумма задолженности по данным контрагентовРасхожденияСальдо по дебету: 225 074Сальдо по дебету: 225 074Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетовСальдо по кредиту: 458 225Сальдо по кредиту: 458 225Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов

Поскольку на предприятии бухгалтерский учет автоматизирован, то несложно проследить все операции, которые группируются в различных ведомостях аналитического и синтетического учета по каждому контрагенту.

Как видно из таблицы 9 данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета. К данному разделу учета замечаний нет. При проверке корреспонденции счетов замечаний не было обнаружено, каждая хозяйственная операция отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Таблица 10 - Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (руб.)

№ п/пСчет аналитичес-кого учетаСуммаСчет синтетического учетаСуммаСоответствие данных синтетического и аналитического учета160.1428 65560 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"614379Соответствуют260.257024Соответствуют360.3128 700Соответствуют476.425 06776 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"81952Соответствуют576.556885Соответствуют

Согласно данным аналитического учета за проверяемый период было совершено всего 3 операции с использованием векселей (табл.11). Ошибок в правильности отражения расчетов векселями не замечено, для учета векселей выданных предназначен счет 60.5 "Векселя выданные".

Таблица 11 - Проверка правильности отражения расчетов с использованием векселей

Бухгалтер по расчетам не всегда верно отражает операции по счетам бухгалтерского учета: при авансовых платежах должна составляться проводка по дебету счета 60.2 "Авансы выданные" и кредиту 51 "Расчетные счета", а после поступления товаров - бухгалтерская запись по дебету счета 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях" и кредиту счета 60.2 "Авансы выданные". Бухгалтер же при осуществлении подобных операций осуществляет запись сразу по счету 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях". Кроме того, в договоре поставки не было предусмотрено условие о предварительной (частичной оплате). В письме Минфина РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39 разъяснено, что если в договоре условие о предварительной оплате (частичной оплате) не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а предварительная оплата перечисляется на основании счета, то налог по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате) к вычету не принимается. Таким образом, бухгалтер, занимающийся исчислением налогов, из-за данной ошибки в сентябре 2013 года принял к вычету НДС в сумме 9158 рублей.

2.3 Обобщение и оформление результатов аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Завершающий этап аудита (обобщение и оформление результатов проверки) не менее важен, чем предыдущие этапы. На завершающем этапе аудитору необходимо обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать ее определенным образом и сформировать на этой базе свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения отражены в рабочих документах аудитора. Аудитор составил рабочие документы о проведенных аудиторских процедурах в отношении расчетов в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

Состав, количество, содержание документов, входящих в рабочую документацию, были определены в соответствии с характером проводимой работы, сложностью деятельности предприятия, состоянием бухгалтерского учета, надежностью системы внутреннего контроля, а также исходя из уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.

К рабочей документации аудита относятся:

описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;

объяснения, пояснения и заявления предприятия;

копии документов;

описание организации бухгалтерского учета;

аналитические документы аудиторской организации;

другие документы.

Результаты этой работы аудитор оформил в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передаются экономическому субъекту .

Письменный отчет - это документ, составляемый аудитором и предназначенный для заказчика аудиторской проверки.

Целью этого документа является доведение до заказчика сведений о методах, использованных при проведении проверки, о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки.

В отчете, составленном аудитором по поводу аудиторской проверки были записаны выявленные неточности и нарушения и сделаны соответствующие предложения по их исправлению и недопущению в будущем.

В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" №307-ФЗ от 30.12.08 г. аудитор, проведя аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, обязан в установленный договором срок представить проверяемому экономическому субъекту аудиторское заключение.

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта.

Аудиторское заключение содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аналитическая часть аудиторского заключения содержит информацию об общих результатах проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, надежности системы внутреннего контроля, соблюдении экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия.

По итогам проверки ООО "Тулапромтара" составлены все сопутствующие аудиторской проверке документы.

Аудиторские проверки способствуют усилению контрольных функций бухгалтерского учета; обеспечивают достоверной информацией, необходимой для принятия управленческих решений, прогнозирования финансово - хозяйственной деятельности; принятия решений партнеров о сотрудничестве.

Аудиторская деятельность направлена на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достаточной информации позволяет повысить эффективность рынка функционирования капитала и дает возможность оценить и прогнозировать последствия принятия ряда решений в сфере экономики.

По данным бухгалтерского учета и отчетности ООО "Тулапромтара" была проведена аудиторская проверка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Проведенной проверкой установлено:

Не всегда на предприятии на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная документация.

При оплате авансов поставщикам за товары (работы, услуги) неправильно составляются бухгалтерские записи, а также отсутствуют соответствующие условия в договоре.

Выявлены ошибки по документам от поставщика. В силу того, области, это затрудняет правильность заполнения документов, таких как товарная накладная, счет-фактура, счета на оплату. Поставщики путаются в графе Грузополучатель и в юридическом адресе общества.

§разработать каждому подразделению правильное оформление документов по местам грузополучателя и рассылать поставщику изначально, когда подписывается договор;

§не осуществлять отражение в учете операций по поступлению товаров (работ, услуг) без подтверждающих первичных документов;

§проверять тщательно оформление первичных документов от поставщиков;

§при предоплате (частичной оплате) поставщикам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) предусматривать в договоре данное условие;

§операции по счету бухгалтерского учета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" при авансовых платежах отражать на субсчете 60.1.

Таким образом, вышеизложенные мероприятия будут способствовать совершенствованию организации расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Заключение

Современный период характеризуется изменением структуры, форм и видов деятельности предприятий; ростом новых проблем в управлении; принятием эффективных решений.

Внешний аудит обеспечивает достоверность информации или результатов деятельности для внешних и внутренних пользователей и тем самым позволяет им доверять информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

Рациональная организация контроля над состоянием расчетов способствует укреплению договорной и платежной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, и, соответственно, улучшению финансового состояния предприятия.

Целью аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками является формирование мнения о полноте и достоверности информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, отраженной в финансовой отчетности организации. Основными нормативными актами, используемыми для проверки, являются Налоговый кодекс, Гражданский кодекс, а также законодательные акты, регулирующие порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками.

По данным бухгалтерского учета и отчетности ООО "Тулапромтара" мы провели аудиторскую проверку учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, установили соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Список литературы

1. Ерофеева В.А. Аудит: учебное пособие. - М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, 2010г, 638 с.

Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. - СПб: Питер, 2010, 448 с., 5-е изд.

.Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. - СПб: Питер, 2010, 288 с.

4.Воронина Л.И. Аудит: теория и практика: учеб. для бакалавров / Л.И. Воронина. - М.: Омега-Л, 2012. - 674 с.

.Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: практикум: учебное пособие. - М.: ИД "ФОРУМ", 2011, 424 с.

.Аудит: теория и практика: учеб. для вузов / под ред.В.С. Карагода. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2012. - 666 с.

.Лебедева Е.М. Аудит. Учебник/Е.М. Лебедева. - М.: Академия, 2013. - 176 с.

.Кеворкова Ж.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: Учебник / Ю.А. Бабаев, М.В. Друцкая, Ж.А. Кеворкова, Е.Е. Листопад; Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2012. - 395 c.