Impozitul pe venitul personal pentru cheltuielile de călătorie. Deplasarea angajaților la locul de muncă: impozitare și contribuții la asigurări Impozitul pe venitul personal din plata deplasării la locul de odihnă

Buget
21.04.2020

    Aceasta înseamnă că, dacă plata deplasării este prevăzută de contractul colectiv al organizației, atunci astfel de costuri pot fi incluse în costurile cu forța de muncă în luna de angajare (clauza 25 din articolul 255, clauza 4 din articolul 272 din Codul fiscal al Federația Rusă). Cu toate acestea, conform avizului Ministerului rus de Finanțe, dat în scrisoarea de comentariu, astfel de cheltuieli sunt luate în considerare numai dacă fac parte din sistemul de remunerare. Adică, dacă o organizație poate identifica valoarea specifică a venitului fiecărui angajat (cu acumularea impozitului pe venitul personal). În absența unei astfel de posibilități, cheltuielile pentru deplasarea angajaților la locul de muncă și înapoi nu pot fi luate în considerare ca parte a costurilor cu forța de muncă, iar o procedură diferită de contabilizare a acestor plăți, care sunt în esență beneficii sociale, nu este furnizat.

    Primele de asigurare acumulate la costul deplasării angajaților sunt recunoscute ca alte cheltuieli asociate producției și vânzărilor la data acumulării contribuțiilor (subclauza 1, 45 clauza 1 din articolul 264, subclauza 1 din clauza 7 din articolul 272 din Codul fiscal. al Federației Ruse).

    Contabilitate

    Plata pentru deplasarea lucrătorilor la și de la locul de muncă, astfel cum este prevăzută în contractele de muncă și contractele colective, este o cheltuială tipuri comune activități, deoarece este asociată cu fabricarea și vânzarea de produse, achiziția și vânzarea de bunuri, efectuarea muncii și prestarea de servicii. Cheltuielile pentru activități obișnuite sunt recunoscute și acumulate la valoarea plății prime de asigurare(clauza 5 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 05/06/1999 nr. 33n).

    Aceste sume pot fi reflectate în contul 70 „Decontări cu personalul pentru salarii” dacă sunt considerate ca parte a salariilor (Articolul 129 din Codul Muncii al Federației Ruse).

    Exemplu. Contabilitatea cheltuielilor de deplasare pentru angajati.

    Să presupunem că o organizație care calculează primele de asigurare la tarife generale plătite unui angajat al producției principale - rezident fiscal Deplasarea în Federația Rusă la și de la locul de muncă costă 800 de ruble.

    Impozitul pe venitul personal pe venit în în natură este de 104 ruble (800 ruble x 13%).

    Valoarea primelor de asigurare acumulate este de 241,60 ruble (800 ruble x (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)).

    Contabilul va efectua următoarele înregistrări.

    DEBIT 20 CREDIT 70

    800 de ruble. – reflectă costul deplasării pentru angajat la locul de muncă și retur;

    DEBIT 20 CREDIT 69

    241,60 RUB - se calculează primele de asigurare;

    DEBIT 70 CREDIT 68 subcont „Plățile impozitelor personale”

    104 freacă. – impozitul pe venitul persoanelor fizice este reținut la plata salariatului următor salariu în numerar.

Reguli de plată a tarifelor

Potrivit articolului 325 din Codul Muncii al Federației Ruse, persoanele care lucrează în organizații situate în regiunile din nordul îndepărtat și zonele echivalente au dreptul să plătească costul călătoriei pe teritoriul o dată la doi ani, pe cheltuiala angajatorului. Federația Rusă la locul de vacanta si retur cu orice tip de transport (cu exceptia taxiului), inclusiv personal, precum si pentru plata costului transportului bagajelor.

După cum se menționează în scrisoarea nr. 03-04-05/22782 din 18 iunie 2013, deși articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse nu scutește în mod direct o astfel de compensație de impozitul pe venitul personal, este necesar să se țină seama de deciziile autoritățile judiciare care prevăd scutirea de impozit pe venit pentru aceste plăți.

În consecință, impozitul pe venitul personal nu este reținut din plată (compensație) pentru călătoriile pe teritoriul Federației Ruse la locul de vacanță și înapoi pentru angajații întreprinderilor situate în regiunile Nordului Îndepărtat și zone echivalente. Un punct de vedere similar a fost susținut în scrisorile anterioare (scrisorile din 13.08.12 nr. 03-04-06/1-239, din 05.04.11 nr. 03-04-05/6-224, din 08. /05/10 Nr. 03-04- 06/6-164).

Dacă salariatul se află în concediu în străinătate

Cu toate acestea, recent tot mai mulți dintre compatrioții noștri pleacă în vacanță în străinătate. Și aici apare întrebarea: ar trebui să plătesc pentru călătorie în această situație și ce ar trebui să fac cu impozitul pe venitul personal?

Trebuie să plătesc pentru călătorie?

Răspunsul la prima întrebare poate fi găsit cu ușurință în paragraful 10 din Regulile de compensare a cheltuielilor pentru plata costurilor de călătorie și transportul bagajelor la locul de utilizare a vacanței și înapoi pentru persoanele care lucrează în organizații finanțate din buget federal situate în nordul îndepărtat și în zone echivalente și membrii familiilor acestora. Acestea au fost aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 iunie 2008 nr. 455.

Aici se precizează că, dacă un angajat își ia o vacanță în afara Federației Ruse, compensația pentru cheltuielile de călătorie cu transportul feroviar, aerian, maritim, fluvial și rutier se face către cea mai apropiată gară, aeroport, port maritim (fluvial) sau autobuz. stație până la locul de trecere a frontierei Federației Ruse.

Impozitul pe venitul personal la plata deplasarii angajatului

Pe baza celor de mai sus, putem concluziona că, dacă un angajat își ia o vacanță în afara Federației Ruse, impozitul pe venitul personal nu va fi impus asupra sumei plătite de organizație pentru costul călătoriei angajatului la cea mai apropiată gară, aeroport, mare. portul (fluvial) sau stația de autobuz până la locul de trecere a graniței Federației Ruse. O părere similară este împărtășită de:

  • Departamentul financiar adera la un punct de vedere similar (scrisorile din 18.06.13 Nr. 03-04-05/22782, din 24.05.13 Nr. 03-04-05/18850, din 11.03.10 Nr. 03-04- 06/6-263);
  • tribunale (decrete ale Serviciului Federal Antimonopol din Moscova din 23 iulie 2009 nr. KA-A40/7049-09, Serviciul Federal Antimonopol din Siberia de Vest din 19 mai 2008 nr. Ф04-3002/2008(5047-А81-25), datată 20 august 2008 Nr. Ф04-1476/2008( 9543-A81-41), F04-1476/2008 (9237-A81-41), districtul Siberia de Est din 18 iulie 2007 Nr. A33-16906/06 4440/07).

Cu toate acestea, situațiile în care un angajat ajunge pentru prima dată la granița Federației Ruse și abia apoi merge la stat apar extrem de rar. Cel mai adesea, angajații pleacă în vacanță în străinătate direct de la locul de reședință sau cu transfer la marile orase. Cum se calculează neimpozabil valoarea impozitului pe venitul personal plata deplasarii in aceasta situatie?

După cum observă finanțatorii, în această situație este necesar să obțineți un certificat de la compania de transport (transportator), care va indica separat costul transportului pe teritoriul Federației Ruse, inclus în costul documentului de transport (bilet). Și tocmai această sumă indicată de transportatori nu va fi supusă impozitului pe venitul personal, dar restul costurilor de călătorie pe teritoriul unui stat străin va fi impozitat în conformitate cu procedura general stabilită.

Arbitrii confirmă și ei această poziție. Astfel, în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 4 martie 2011 Nr. KA-A40/17007-10;2, judecătorii au constatat evaluarea suplimentară a impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru deplasarea lucrătorilor către un loc de vacanță în afara Federației Ruse nejustificat, deoarece angajatorul a compensat pentru călătoriile pe teritoriul Federației Ruse pe baza informațiilor furnizate organizațiilor de transport.

Să remarcăm că anterior Ministerul Finanțelor a avut un alt punct de vedere, spunând că plata unui angajat costul unui bilet de avion către o destinație în tara straina nu intră sub incidența paragrafului 3 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse și este supus impozitului pe venitul personal în în întregime(scrisorile din 16.09.05 Nr. 03-05-01-04/274, din 09.12.04 Nr. 03-05-01-04/104).

Ekaterina Chirkova,

consultant fiscal

Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 08/07/12 Nr. 03-04-06/6-221

Despre impozitul pe venitul personal din cheltuielile de călătorie

Întrebare: 1. Banca trimite un angajat într-o călătorie de afaceri. Perioada de ședere într-o călătorie de afaceri este determinată de ordinul relevant. Are o bancă dreptul să nu impoziteze veniturile? indivizii costul unui bilet de avion, dacă un angajat, din cauza unei vacanțe sau a unui weekend la locul călătoriei de afaceri, zboară în avans la locul călătoriei de afaceri și (sau) se întoarce dintr-o călătorie de afaceri mai târziu de data de încheiere a acesteia ? 2. Banca are obligația de a îndeplini funcțiile de agent fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice în cazul în care banca: - în baza unei hotărâri judecătorești, rambursează unei persoane fizice cheltuielile de plată a unui avocat suportate de persoana fizică în timpul unui proces juridic? disputa cu banca; - rambursează angajatului cheltuielile pentru desfășurarea unui eveniment de ospitalitate pe baza unui raport asupra evenimentului și a unui talon care confirmă plata serviciilor restaurantului către corporație prin card bancar, dar in lipsa chitantei KKM?

Răspuns: Departamentul de Politică Fiscală și Tarifară Vamală a revizuit scrisoarea... cu privire la problema aplicării impozitului pe venitul persoanelor fizice și în conformitate cu articolul 34.2. Cod fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Cod) explică următoarele.

1. Potrivit articolului 41 din Cod, venitul este recunoscut ca prestație economică în formă bănească sau în natură, luată în considerare dacă este posibilă evaluarea acestuia și în măsura în care o astfel de prestație poate fi evaluată și pentru persoanele fizice determinate. în conformitate cu Capitolul 23 „Impozitul pe venitul persoanelor fizice”.

Alineatul 3 al articolului 217 din Cod prevede scutirea de impozitare pe venitul personal de toate tipurile stabilite de legislația actuală a Federației Ruse, acte legislative subiecții Federației Ruse, decizii ale organismelor reprezentative administrația locală plăți compensatorii (în limitele stabilite în conformitate cu legislația Federației Ruse), legate, în special, de îndeplinirea de către contribuabil a obligațiilor de muncă (inclusiv compensarea cheltuieli de călătorie).

Alineatul zece al acestui alineat prevede că atunci când angajatorul plătește contribuabilului cheltuielile pentru călătoriile de afaceri atât în ​​țară, cât și în străinătate, veniturile supuse impozitării nu includ cheltuielile vizate efectiv suportate și documentate pentru deplasarea la destinație și retur.

În conformitate cu articolele 106 și 107 din Codul Muncii al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Muncii), weekendurile și zilele nelucrătoare sărbători- este timpul în care salariatul este liber de la îndeplinirea sarcinilor de serviciu.

Mai mult, potrivit articolului 166 din Codul muncii călătorie de afaceri reprezintă o deplasare a unui angajat la indicația angajatorului către anumită perioadă pentru a îndeplini o misiune oficială în afara locului de muncă permanentă.

Astfel, dacă un angajat pleacă într-o călătorie de afaceri mai devreme decât data specificată în ordinul de călătorie de afaceri (se întoarce dintr-o călătorie de afaceri mai târziu stabilită data), plata pentru călătoria sa nu poate fi considerată în unele cazuri drept compensație pentru cheltuielile asociate unei călătorii de afaceri.

În special, dacă perioada de ședere la locul călătoriei de afaceri depășește semnificativ perioada stabilită prin ordin pentru călătoria de afaceri (de exemplu, dacă imediat după încheierea călătoriei de afaceri salariatului i se acordă concediu, pe care îl petrece la locul deplasarii de afaceri), salariatul beneficiaza de beneficii economice prevazute la art. 41 Cod, sub forma platii de catre organizatie pentru deplasarea de la locul de timp liber de la locul de munca la locul de munca.

În acest caz, plata de către organizație pentru un angajat a unui bilet cu o dată de sosire ulterioară încheierii călătoriei de afaceri indicată în ordinul de călătorie de afaceri, în conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 2 al articolului 211 din Cod, este recunoscută. ca venitul lui primit în natură. Costul biletului menționat este supus impozitului pe venitul personal în conformitate cu prevederile articolului 211 din Cod.

Dacă, de exemplu, un angajat rămâne la locul călătoriei de afaceri în weekend sau sărbători nelucrătoare, plata organizației pentru călătoria de la locul de timp liber de la locul de muncă la locul de muncă nu va duce la beneficii economice pentru el.

O abordare similară este utilizată în cazul unui angajat care pleacă într-o călătorie de afaceri înainte de data începerii acesteia.

2. În conformitate cu paragraful 1 al articolului 98 din Codul de procedură civilă al Federației Ruse, partea în favoarea căreia a fost luată decizia judecătorească, instanța acordă despăgubiri de la cealaltă parte pentru toate cheltuielile efectuate în cauză. cheltuieli judiciare, cu excepția cazurilor prevăzute în partea 2 a articolului 96 din Codul de procedură civilă al Federației Ruse.

Alineatul 1 al articolului 210 din Cod stabilește că la determinarea baza de impozitare Se iau în considerare toate veniturile contribuabilului primite de acesta atât în ​​numerar, cât și în natură.

Sumele de rambursare a cheltuielilor unei persoane pentru serviciile unui avocat, plătite de o organizație pe baza unei hotărâri judecătorești, îndeplinesc criteriile de beneficiu economic prevăzute la articolul 41 din Cod și sunt supuse impozitului pe venitul personal în condițiile prevăzute. mod.

Organizația de la care individul a primit venit declarat, in temeiul art. 226 din Cod, este recunoscut ca agent fiscal si este obligat sa indeplineasca atributiile prevazute agenţi fiscali Articolele 226 și 230 din Cod.

3. Sumele de rambursare de către o organizație pentru cheltuielile unui angajat pentru organizarea unui eveniment de divertisment nu pot fi recunoscute drept venit ( beneficiu economic), prevăzute la articolul 41 din Cod, întrucât astfel de cheltuieli au fost efectuate în interesul organizației și nu al individului.

În acest caz, trebuie să existe documente care să confirme valoarea efectivă a cheltuielilor efectuate, precum și desfășurarea unui eveniment reprezentativ în interesul organizației.

În același timp, vă informăm că, în conformitate cu Legea federală din 22 mai 2003 nr. 54-FZ „Cu privire la utilizarea echipamentelor de marcat la efectuarea plăților în numerar și (sau) plăți cu carduri de plată” atunci când se efectuează plăți folosind carduri de plată în cazul vânzării de mărfuri, executării lucrărilor și prestării de servicii, se utilizează echipamente de marcat.

Impozitarea impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru călătoriile către și dinspre destinația de vacanță

Pentru cetățenii care lucrează în Nordul Îndepărtat și în zone echivalente, pentru a compensa costurile materiale și fiziologice suplimentare, statul asigură beneficii corespunzătoare. Unul dintre aceste beneficii este compensarea pentru călătoria către și de la locul de vacanță al angajatului. Plata unei astfel de compensații sub aspectul impozitării prin impozitul pe venitul persoanelor fizice are propriile sale caracteristici, despre care vom discuta în acest articol.

Pentru început, să reamintim că capitolul 50 din Codul Muncii al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Muncii al Federației Ruse) este dedicat particularităților reglementării muncii persoanelor care lucrează în regiunile din nordul îndepărtat. și zone echivalente.

Articolul 313 din Codul Muncii al Federației Ruse stabilește că persoanele care lucrează în regiunile din nordul îndepărtat și zonele echivalente au dreptul de a primi garanții de stat și compensații, care sunt stabilite de Codul Muncii al Federației Ruse, alte legi federaleși alte acte juridice ale Federației Ruse.

Una dintre aceste garanții de stat este compensarea pentru călătoria către și de la destinația de vacanță, al cărei drept este acordat celor care lucrează „nordic” prin articolul 325 din Codul Muncii al Federației Ruse, precum și articolul 33 din Legea Rusiei. Federația din 19 februarie 1993 Nr. 4520-1 „Cu privire la garanțiile de stat și compensațiile pentru persoanele care lucrează și locuiesc în nordul îndepărtat și zone echivalente”.

În plus, așa cum se precizează în paragraful 3 al Rezoluției Consiliului Suprem al Federației Ruse din 19 februarie 1993 nr. 4521-1 „Cu privire la procedura de adoptare a Legii Federației Ruse „Cu privire la garanțiile de stat și compensarea persoanelor care lucrează și locuiesc în zonele din nordul îndepărtat și echivalente cu acestea „localități”, garanții de stat iar compensația prevăzută de prezenta lege se aplică și acelor zone din Nord care nu sunt clasificate drept regiuni ale Nordului Îndepărtat și zone echivalente, dar în care se acumulează. coeficient regionalși bonus procentual la salariile. O opinie similară este cuprinsă în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 aprilie 2008 nr. 04-1-01/1992 „Cu privire la impozitul pe venitul personal”. Acest lucru este confirmat și de exemple de practică de aplicare a legii, în special, această concluzie este cuprinsă în deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din data de 13 iunie 2012 în dosarul nr. A78-5404/2011, din 27 ianuarie, 2012 în dosarul nr. A33-7364/2011, din 31 mai 2007 nr. A33-8205/06-F02-2802/07 în dosarul nr. A33-8205/06, FAS raionul Siberiei de Vest din data de 13 octombrie 2010 în dosarul nr. . A27-1361/2010.

Lista regiunilor Nordului Îndepărtat și zonelor echivalente a fost aprobată prin Rezoluția Consiliului de Miniștri al URSS din 10 noiembrie 1967 nr. 1029 și este încă în vigoare. Modificările efectuate la această listă, aprobată prin Rezoluția Consiliului de Miniștri al URSS din 3 ianuarie 1983 nr. 12 „Cu privire la introducerea modificărilor și completărilor la Lista regiunilor din nordul îndepărtat și localităților echivalente cu regiunile din nordul îndepărtat, aprobată prin rezoluția Consiliului din Miniștrii URSS din 10 noiembrie 1967 nr. 1029.”

Fiţi atenți!

De la 1 ianuarie 2013, districtele Berezovsky și Beloyarsky din districtul autonom Khanty-Mansiysk au fost clasificate drept regiuni ale Nordului Îndepărtat, așa cum se arată în Decretul Guvernului Federației Ruse din 3 martie 2012 nr. 170 „Cu privire la clasificarea districtelor Berezovsky și Beloyarsky din districtul autonom Khanty-Mansiysk - Ugra ca districte „Nordul îndepărtat”.

Din articolul 325 din Codul Muncii al Federației Ruse rezultă că persoanele care lucrează în organizații situate în regiunile din nordul îndepărtat și zonele echivalente au dreptul să plătească o dată la doi ani, pe cheltuiala angajatorului, costul călătoriei și al bagajelor. transport pe teritoriul Federației Ruse la locul folosirea vacanței și înapoi.

Mai mult, acordarea unui astfel de beneficiu, care este de natură compensatorie, se extinde nu numai asupra salariatului din nord al companiei însuși, ci și asupra membrilor familiei care nu lucrează, care locuiesc cu acesta.

Mai mult, dreptul la compensare pentru aceste cheltuieli ia naștere unui angajat al unui astfel de angajator concomitent cu dreptul de a beneficia de concediu anual plătit pentru primul an de muncă în această organizație. Autoritățile judiciare au o opinie similară (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 30 septembrie 2008 în dosarul nr. F04-5843/2008(12318-A81-25)).

Rețineți că, dacă membrul familiei angajatului nu este în întreținerea acestuia (lucrează), atunci acest beneficiu nu se aplică acestuia. Asemenea precizări sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 noiembrie 2009 nr. 03-04-06-01/300.

La plata unei astfel de compensații, organizațiile finanțate de la bugetul federal trebuie să fie ghidate de Regulile pentru compensarea cheltuielilor pentru plata costurilor de călătorie și transportul bagajelor la locul de utilizare a vacanței și înapoi, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 iunie 2008 Nr. 455 „Cu privire la procedura de compensare a cheltuielilor de plată a cheltuielilor de călătorie și transport bagaje la și de la locul de destinație de vacanță pentru persoanele care lucrează în organisme federale puterea de stat ( agentii guvernamentale) și federale institutii guvernamentale situate în nordul îndepărtat și în zone echivalente și membrii familiilor acestora” (denumite în continuare Reguli).

Fiţi atenți!

Aceste Reguli stabilesc că acest beneficiu nu se aplică lucrătorilor cu normă parțială care lucrează în organizații „nordice” finanțate de la bugetul federal, acesta este oferit angajaților numai la locul lor principal de muncă.

Conform articolului 325 din Codul Muncii al Federației Ruse, organele de stat federale, de stat fonduri extrabugetare ale Federației Ruse, agențiile guvernamentale federale plătesc angajatului costul călătoriei pe teritoriul Federației Ruse la locul de utilizare a vacanței și înapoi cu orice tip de transport (cu excepția taxiului), inclusiv transportul personal, costul transportului bagajelor cu o greutate de până la 30 de kilograme, precum și costul călătoriei și al transportului bagajelor la locul de utilizare a vacanței angajatului și înapoi la membrii familiei care nu lucrează (soț, soție, copii minori care locuiesc efectiv cu angajatul), indiferent de timpul de utilizare a concediului.

Cuantumul, condițiile și procedura de compensare a cheltuielilor pentru plata cheltuielilor de călătorie și transportul bagajelor la locul de utilizare a vacanței și retur sunt stabilite pentru persoanele care lucrează:

– în organele de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse, instituțiile de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse, – prin acte juridice de reglementare ale autorităților de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse;

– în organele administrației publice locale, instituțiile municipale, – prin actele juridice de reglementare ale organelor administrației publice locale;

- de la alţi angajatori, - contracte colective, reglementări locale adoptate ţinând cont de opinia organelor alese ale organizaţiilor sindicale primare, contracte de muncă.

Fiţi atenți!

Organizațiile comerciale situate în regiunile din nordul îndepărtat și în zonele echivalente acestora, spre deosebire de companiile „bugetare din nord”, determină dimensiunea, condițiile și procedura de plată a acestor sume în mod independent și asigură aceasta printr-un contract colectiv sau alt act local companiilor. Dacă organizația are un sindicat, atunci această decizie a angajatorului se ia ținând cont de opinia organelor alese ale organizației sindicale primare. Rețineți că legislația muncii permite includerea unei condiții pentru plata unei astfel de compensații în contractul de muncă încheiat cu salariatul.

Cu alte cuvinte, unui angajator care nu are legătură cu sfera bugetară, i se încredințează obligația de a stabili reguli pentru plata unei astfel de despăgubiri într-una din formele prevăzute de lege, ceea ce presupune, în consecință, obligația sa de a efectua plățile necesare pe cheltuiala fonduri proprii. Acest lucru este indicat și de Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 9 februarie 2012 nr. 2-P „În cazul verificării constituționalității prevederilor părții a opta a articolului 325 din Codul Muncii al Federației Ruse. în legătură cu plângerea cetățeanului I.G Trunova”, și anume paragraful 5 din prezenta rezoluție. Să menționăm că acest alineat mai precizează că cuantumul, condițiile și procedura de plată a acestei compensații pentru persoanele care lucrează în organizații comerciale pot diferi de cele prevăzute pentru angajații organizațiilor finanțate de la buget. Cu toate acestea, astfel de diferențe trebuie să fie justificate, justificate și proporționale cu obiectivele semnificative din punct de vedere constituțional, adică să garanteze angajatului posibilitatea de a călători în afara regiunilor din nordul îndepărtat și a zonelor echivalente pentru recreere și recreere. În plus, paragraful 6 din aceeași rezoluție reține că legiuitorul permite organizațiilor comerciale „nordice” să stabilească cuantumul, condițiile și procedura de compensare a cheltuielilor pentru achitarea costului deplasării la locul de utilizare a vacanței și retur pe baza echilibrul intereselor părților la contractul de muncă, ținând cont de acesta scopul propus(pentru a facilita la maximum deplasarea angajatului în afara zonei naturale și climatice nefavorabile), precum și luarea în considerare a capacităților economice reale ale angajatorului, care, totuși, nu pot servi drept bază pentru refuzul complet al compensației sau subestimarea nejustificată a acestuia.

Fiţi atenți!

Nu există nicio prevedere de compensare pentru costul călătoriei și transportului bagajelor la și de la locul de folosire a vacanței dacă salariata se află în concediu de maternitate, în concediu pentru creșterea copilului până la împlinirea vârstei de 3 ani, în concediu fără plată, în concediu anual plătit urmat de concediere.

În cazul în care actele juridice de reglementare ale autorităților de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse și autoritățile locale stabilesc garanții suplimentare cu privire la alte tipuri de vacanțe, atunci acești angajați în acest caz își pot exercita dreptul la compensare pentru costul călătoriei și al transportului bagajelor.

Aceste concluzii sunt cuprinse în paragraful 6 al revizuirii Curții Supreme a Federației Ruse a practicii examinării de către instanțele a cauzelor legate de implementarea activităților de muncă de către cetățeni în regiunile din nordul îndepărtat și zonele echivalente, aprobate de către Prezidiul Curții Supreme a Federației Ruse pe 26 februarie 2014.

Ordinea de calcul și plata impozitului pe venitul persoanelor fizice este definit de Capitolul 23 „Impozitul pe venitul persoanelor fizice” din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse).

O analiză a acestui capitol, și anume prevederile articolelor 208 – 211 din Codul fiscal al Federației Ruse, ne permite să concluzionăm că, potrivit regula generala compensația pentru costul deplasării unui angajat la și de la locul de vacanță reprezintă venitul impozabil al angajatului primit în natură, care este impozitat în mod general.

În plus, Ministerul Finanțelor al Rusiei, în scrisoarea din 14 martie 2008 nr. 03-04-06-01/57, spune că, în conformitate cu paragraful 3 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, toate tipurile a plăților compensatorii, în special cele legate de îndeplinirea de către contribuabil a obligațiilor de muncă.

Conceptul de compensare legat de îndeplinirea sarcinilor de muncă de către o persoană, precum și cazurile de furnizare a acestora, sunt definite în articolul 164 din Codul Muncii al Federației Ruse, care prevede că compensația este plăți în numerar stabilit în scopul rambursării angajaților pentru costurile asociate cu îndeplinirea muncii lor sau a altor sarcini prevăzute de Codul Muncii al Federației Ruse și alte legi federale.

Vacanța este unul dintre tipurile de timp de odihnă în care angajatul este liber de la îndeplinirea sarcinilor de serviciu și pe care îl poate folosi la propria discreție (articolele 106 și 107 din Codul Muncii al Federației Ruse). Astfel, dacă o persoană nu îndeplinește sarcini de serviciu în timpul vacanței, atunci nu suportă costurile asociate cu efectuarea acestora.

Rezultă că costul deplasării la locul de odihnă și retur în perioada vacanței lucrătorilor, plătit de organizația angajatoare, nu este în conținutul său o plată compensatorie și este supus impozitului pe venitul personal în modul general stabilit.

În același timp, întrucât pentru persoanele care lucrează în Nordul Îndepărtat și zone echivalente, plata deplasării la locul de vacanță și retur este compensație prevăzută de lege, putem concluziona că această plată nesupus impozitului pe venitul persoanelor fizice.

Acest lucru, apropo, este confirmat de Ministerul rus de Finanțe în scrisorile sale. Astfel, în scrisoarea nr. 03-04-06/1-239 din 13 august 2012, se precizează că lista veniturilor scutite de impozitare conține articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse. Articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține dispoziții care prevăd în mod direct scutirea de la impozitare a sumelor plătite de angajator pentru călătoria la locul de vacanță și înapoi către persoanele care lucrează în organizații situate în regiunile din nordul îndepărtat și zone echivalente.

Cu toate acestea, atunci când luăm în considerare această problemă, trebuie să ne ghidăm după deciziile autorităților judiciare care prevăd scutirea de la impozitul pe venitul personal pentru aceste plăți.

Un punct de vedere similar a fost exprimat în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 octombrie 2011 nr. 03-04-06/6-281, din 5 aprilie 2011 nr. 03-04-05/6-224.

Vă rugăm să rețineți că plata de către angajator către angajații și membrii care nu lucrează ai familiilor acestora pentru costul deplasării la locul de vacanță și retur nu este supusă impozitării chiar dacă, în conformitate cu contractul colectiv, reglementările locale ale organizației, contracte de munca, se face mai mult de o data la doi ani, de exemplu, anual. Acest lucru este indicat de finanțatori în scrisorile din 16 aprilie 2012 Nr. 03-04-06/6-114, din 13 august 2012 Nr. 03-04-06/1-239.

Dacă un angajat își petrece vacanța în afara Federației Ruse, atunci suma plății de către organizație pentru costul călătoriei angajatului la cea mai apropiată gară, aeroport, port maritim (fluvial) sau stație de autobuz până la locul de trecere a frontierei al Federației Ruse este scutită de impozitul pe venitul persoanelor fizice, după cum reiese din scrisoarea Ministerului Finanțelor Rusia din 3 noiembrie 2010 Nr. 03-04-06/6-263. Dacă există un certificat de la organizația de transport despre costul călătoriei pe teritoriul Federației Ruse, atunci impozitul pe venitul personal nu este calculat pe suma indicată în acest certificat. Acest lucru a fost precizat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 octombrie 2010 nr. 03-03-06/1/651.

În mod similar, costul călătoriei la locul de utilizare a vacanței și retur nu este supus impozitului pe venitul personal pentru persoanele care lucrează și locuiesc în regiuni din nord care nu sunt clasificate drept regiuni ale nordului îndepărtat și zone echivalente, dar în care se calculează un coeficient regional şi o creştere procentuală a salariilor. Acest lucru este indicat de scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 24 aprilie 2008 nr. 04-1-01/1992 și este confirmată de practica arbitrajului, în special de deciziile FAS Districtul Siberiei de Vest din data de 13 octombrie 2010. în dosarul nr. A27-1361/2010, FAS raionul Siberia de Est din data de 31 mai 2007 în dosarul nr. A33-8205/06-F02-2802/07.

În concluzie, observăm că, dacă o organizație „de nord” plătește pentru deplasarea membrilor care lucrează ai familiei angajatului, atunci o astfel de plată este supusă impozitul pe venitul persoanelor fizice, pe asta autoritatile financiare indică în scrisoarea lor din 18 noiembrie 2009 Nr.03-04-06-01/300.

Spuneți-mi dacă este necesar să rețin impozitul pe venitul personal din plata de călătorie a unui angajat la locul de vacanță și, dacă da, din ce perioadă.

Răspuns

Organizațiile situate în regiunile Nordului Îndepărtat și în zone echivalente sunt obligate să compenseze călătoria într-un loc de vacanță, ale căror sume nu sunt supuse impozitului pe venitul personal.

Serghei Razgulin, actual consilier de stat al Federației Ruse, clasa a III-a

Cum poate o organizație situată în nordul îndepărtat să plătească și să ia în considerare costul călătoriei unui angajat către și de la locul de utilizare a vacanței?

Impozitul pe venitul personal și primele de asigurare

Rambursarea cheltuielilor angajaților pentru călătoria către și de la locul de utilizare a vacanței nu este supusă:

  • impozitul pe venit personal();
  • contribuții la asigurările obligatorii de pensie (socială, medicală) ();
  • contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale ().

Aceste reguli se aplică indiferent de sistemul de impozitare pe care îl folosește organizația. Este important ca compensarea pentru astfel de cheltuieli să fie prevăzută în documentele interne ale organizației.

În ceea ce privește compensarea cheltuielilor de călătorie către și de la locul de utilizare a vacanței pentru membrii familiei angajatului, aceasta nu este supusă:

  • Impozitul pe venitul personal - în legătură numai cu membrii familiei care nu lucrează (scrisori de la Ministerul de Finanțe al Rusiei);
  • prime de asigurare - în raport cu orice membru al familiei. Acest lucru se datorează faptului că o astfel de compensație este plătită cetățenilor care nu sunt afiliați organizației. relaţiile de muncă ( , ).

Suma, procedura și condițiile de plată pentru călătoria către și de la locul de utilizare a vacanței pentru angajați și membrii familiilor acestora sunt limitate de documentele interne ale organizației. Adică, astfel de plăți nu sunt supuse impozitului pe venitul personal și primelor de asigurare:

  • în sumele stabilite prin contracte de muncă sau colective, Regulamentul privind concediile etc.;
  • în cadrul (dar nu mai puțin de o dată la doi ani) stabilit prin contracte de muncă sau colective, Regulamentul privind concediile etc.;
  • dacă există documente care confirmă cheltuielile efectuate de salariat. Compoziția documentelor justificative nu este definită de lege, prin urmare, în contractul colectiv (de angajare) al organizației, este necesar să se stabilească o listă de documente pe care angajatul trebuie să le depună pentru a primi compensații. Dacă angajatul nu furnizează documente justificative, impozitul pe venitul personal va trebui reținut din suma compensației.

În ceea ce privește impozitul pe venitul personal, concluzii similare sunt confirmate de scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei (aduse în atenția lui inspectoratele fiscale scrisoare).

Situație: este necesară reținerea impozitului pe venitul personal, perceperea primelor de asigurare pentru a plăti călătoria angajatului la locul de vacanță (în străinătate) și retur. Organizația este situată în regiunea Far North

Da, este necesar. Dar numai pentru costul călătoriei în afara Rusiei. Excepția este atunci când un angajat zboară în vacanță cu avionul. În această situație, se aplică cerințe speciale în scopul primei de asigurare.

Impozitul pe venitul personal

Despăgubirile sub formă de plată pentru deplasare în cuantumul stabilit prin documentele interne ale organizației, și sub rezerva restricțiilor stabilite de lege, nu sunt supuse impozitului pe venitul personal ().

Acest beneficiu se aplică numai cheltuielilor de călătorie în Rusia. Prin urmare, indiferent de locația vacanței angajatului (în Rusia sau în străinătate), doar acea parte a compensației care se referă la costul călătoriei pe teritoriul Rusiei este scutită de impozitul pe venitul personal.

Impozitul pe venitul personal trebuie reținut din costul călătoriei (zborului) de la locul de trecere a graniței ruse la locul de vacanță în străinătate și înapoi la granița rusă. Această concluzie este confirmată de scrisorile Ministerului rus de Finanțe și.

În scopul impozitului pe venitul personal legislatia actuala Nu este specificat care este punctul de trecere a frontierei ruse. Prin urmare, atunci când călătoriți cu trenul, impozitul pe venitul personal nu trebuie reținut din costul călătoriei în toată Rusia.

În cazul călătoriilor cu avionul, costul călătoriei către aeroportul rus cel mai apropiat de punctul de trecere a frontierei ruse nu este supus impozitului pe venitul personal. Chiar dacă este de fapt un angajat.

Obligația de a plăti pentru călătoria angajaților către și de la locul de folosire a vacanței, stabilită de Codul Muncii al Federației Ruse, se aplică tuturor organizațiilor situate în.

În același timp organizare comercială- angajatorul stabilește în mod independent procedura, sumele și condițiile pentru plata unei astfel de compensații în documente interne: și (sau) contracte, Regulamente privind concediile etc. Această concluzie decurge din articolul 325 din Codul Muncii al Federației Ruse.

În acest caz, faptul deplasării angajatului la locul de odihnă și înapoi (inclusiv cu o oprire pe parcurs în mai multe localități) trebuie documentat. Despăgubirile se plătesc în limita acestor costuri.

Posibilitatea de a scuti plățile compensatorii de impozitul pe venitul personal și primele de asigurare este limitată. Numai compensațiile acumulate în conformitate cu legislația Federației Ruse (,) nu sunt supuse impozitului pe venitul personal și contribuțiilor de asigurări. Din interpretarea literală a articolului 325 din Codul Muncii al Federației Ruse, rezultă că plata costurilor de călătorie se face numai într-un singur loc în care se folosește vacanța și înapoi. Adică, dacă un angajat își petrece timpul de vacanță în mai multe locuri de vacanță, atunci compensația pentru călătoria doar către o singură destinație de vacanță și retur poate fi scutită de impozitul pe venitul personal și contribuțiile la asigurări. Dacă o organizație (în conformitate cu documentele sale interne) plătește pentru cheltuielile de călătorie în mai multe locuri de vacanță, atunci o astfel de plată nu este considerată compensație și ar trebui să fie supusă impozitului pe venitul personal și contribuțiilor de asigurare în general.

Trebuie remarcat faptul că în drum spre locul de odihnă și înapoi, un angajat poate opri în alt oraș din motive obiective (de exemplu, din cauza amplasării rutelor de transport sau din cauza întârzierilor de transport). În acest caz, plata cheltuielilor de călătorie la locul de odihnă și retur (inclusiv călătoria către o localitate de tranzit) este recunoscută ca plată compensatorie. Din cuantumul acestuia, nu este, de asemenea, necesar să se rețină (taxă) impozitul pe venitul personal și primele de asigurare (,

Situație: este necesar să se rețină impozitul pe venitul personal din compensarea cheltuielilor pentru deplasarea unui angajat la locul de vacanță și retur. Organizația nu este situată în regiunea Nordului Îndepărtat (zone echivalente), dar în această regiune se stabilește un coeficient premium și regional

Da, este necesar.

În special, plățile compensatorii stabilite legal ().regiunile din nordul îndepărtat și zonele echivalente sunt scutite de impozitul pe venitul personal. Mai mult, chiar dacă în zonele în care sunt amplasate, s-a introdus o primă procentuală și un coeficient regional pentru condiții climatice deosebite. Adică o organizație care se află într-o regiune care nu are legătură cu Nordul îndepărtat(localități echivalente), nu este obligat să plătească deplasarea angajaților la locul de vacanță și retur. Concluzii similare sunt în documentul aprobat de Prezidiu Curtea Supremă de Justiție RF 3 iulie 2013

Astfel, în situația în cauză, plata pentru deplasarea salariaților la locul de vacanță nu poate fi considerată o plată compensatorie stabilită legal. Și dacă da, atunci nu intră sub incidența dispozițiilor articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse și ar trebui să fie supus impozitului pe venitul personal pe bază generală.