Rambursarea impozitului pe beneficiul material către o persoană fizică. Impozit pe beneficiile materiale la un împrumut fără dobândă, la achiziționarea de acțiuni și la achiziționarea de bunuri și servicii

31.10.2020

Venitul contribuabililor este supus impozitului pe venitul persoanelor fizice cu o cotă de 13%. De exemplu, cu salariile angajatorul reține impozitul pe venitul persoanelor fizice de 13%. Dar impozitele se plătesc nu numai la primire Bani, dar și din economii.

Dacă ai luat împrumut fără dobândă sau împrumut împotriva procent mic, adică sub cota marginală, atunci, conform Codului Fiscal, ați primit venituri implicite din economii la dobânzile de credit. Acest venit implicit se numește beneficiu tangibil. În acest caz, trebuie să plătiți impozit pe acest venit.

Exemplu: Lugovoy S.V. Am luat un împrumut fără dobândă de la angajatorul meu. Din momentul primirii împrumutului de la Lugovoy S.V. venitul ia naștere sub formă beneficiu material, din care se va retine impozit.

Beneficiul material apare atunci când primiți împrumuturi (credite) la o rată scăzută a dobânzii, la achiziționarea de bunuri (muncă, servicii) de la persoane și organizații care sunt interdependente față de dvs., precum și la achiziționarea hârtii valoroase la preţuri sub preţurile pieţei. Mai jos vom lua în considerare doar beneficiile materiale obținute din economisirea dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate, deoarece acest caz este cel mai frecvent.

Valoarea beneficiului material

Să vedem în ce cazuri și în ce sumă ați putea avea venituri sub formă de beneficii materiale.

Un beneficiu semnificativ apare dacă rata creditului este sub rata marginală egală cu 2/3 din rata de refinanțare. În prezent, rata de refinanțare este egală cu rata cheie a băncii - 6,25% (din 16 decembrie 2019 până în 9 februarie 2020). În consecință, rata marginală la creditele emise din 16 decembrie 2019 va fi de 4,17% (2/3 * 6,25%). Astfel, dacă acum iei un credit la mai puțin de 4,17% pe an, atunci vei avea un beneficiu material asupra căruia se va reține impozit.

Mărimea beneficiului material este egală cu diferența dintre rata marginală și rata din contractul de împrumut, înmulțită cu valoarea împrumutului și termenul împrumutului.

Beneficiu material = (rata marginală - rata contractului) x suma împrumutului x (durata împrumutului în zile / 365 zile)

Beneficiul material se calculează lunar pe toată perioada de creditare și la calcularea acestuia trebuie să țineți cont de rata de refinanțare care era în vigoare în ultima zi a lunii (subclauza 1, clauza 2, articolul 212, subclauza 7, clauza 1). , articolul 223 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Impozitarea beneficiilor materiale

Potrivit paragrafului 2 al art. 224 Codul fiscal al Federației Ruse, beneficiile materiale sunt supuse impozitului pe venitul personal la o cotă de 35%. De regula generala Impozitul trebuie reținut de către angajatorul de la care a fost luat creditul sau împrumutul (clauza 1 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Exemplu: Raduga SRL a furnizat Kosolapom A.S. împrumut fără dobândă și materiale reținute beneficiază din salariu la o rată de 35%. La Kosolapogoy A.S. nu exista obligatii fata de fisc.

Dacă venitul sub forma unui beneficiu material nu a fost primit de la angajator sau angajatorul nu a reținut impozitul, sunteți obligat să depuneți Autoritatea taxelor declarația 3-NDFL și raportul fiscal (clauza 4, clauza 1, clauza 6, articolul 228).

Cu toate acestea, în 2016, au fost aduse modificări Codului Fiscal care au simplificat procesul de raportare pentru contribuabili în cazurile în care ei înșiși trebuie să plătească impozit pe beneficiile materiale (dacă impozitul nu a fost reținut agent fiscal). Din 2016, nu mai este necesară depunerea unei declarații 3-NDFL, trebuie doar să așteptați o notificare din partea autorității fiscale și să plătiți taxa conform acestei notificări (clauza 6 din articolul 228 din Codul fiscal al Federației Ruse). , partea 8 a articolului 4 din Legea din 29 decembrie 2015 N 396-FZ ). În plus, aceste modificări au prelungit termenul de plată a impozitului până la 1 decembrie (conform 3-NDFL era până pe 15 iulie).

Atunci când o organizație (creditor) acordă un împrumut angajatului său sau altei persoane fizice (împrumutat) care are dobândă sub 2/3 din rata de refinanțare a băncii dintr-un anumit teritoriu, împrumutatul primește un beneficiu material sub forma dobânzii neplătite.

Astfel de venituri sunt în majoritatea cazurilor supuse impozitului, care trebuie calculat și plătit la fisc.

Ce este și când apare

Beneficiul material dintr-un contract de împrumut este suma generată la semnarea unui acord privind un împrumut fără dobândă sau preferențial, calculată ca debitorul economisind bani la plățile dobânzilor. Din aceasta, 35% se plătește ca impozit pe venitul persoanelor fizice, care a fost aprobat de la începutul anilor 90.

Dragi cititori! Articolul vorbește despre soluții tipice probleme legale, dar fiecare caz este individual. Daca vrei sa stii cum rezolva exact problema ta- contactați un consultant:

APLICAȚIILE ȘI APELURILE SUNT ACCEPTATE 24/7 și 7 zile pe săptămână.

Este rapid și GRATUIT!

Motivul introducerii în legislație a unei astfel de norme a fost politica unor companii de a se sustrage de la plata impozitelor: procesarea salariilor sub formă de împrumuturi fără dobândă, semnarea contractelor de împrumut pentru rude etc.

Economisirea de bani atunci când iei un împrumut în moneda nationala poate apărea atunci când:

împrumut fără dobândă;
un împrumut cu dobândă mai mică de 2/3 din rata de refinanțare bancară pe teritoriul dat.

Atunci când se împrumută în valută, profitul apare în timpul acord fără dobândăși contracte cu o rată mai mică de 9% pe an.

Beneficiul material poate apărea numai atunci când împrumuturi în numerar. Când împrumut de proprietate nu este definit.

Pentru a vă asigura că furnizarea unui serviciu, cum ar fi un împrumut fără dobândă sau preferențial, nu îl costă pe debitor mai mult decât un împrumut cu dobândă obișnuită, trebuie să știți cum se calculează beneficiul material și impozitul pe acesta.

Calcul

Beneficiile materiale apar de la data plății dobânzii la împrumut (cu împrumut preferențial). La încheierea unui acord fără dobândă, data formării beneficiului material nu este stabilită de Codul fiscal.

Prin urmare, puteți alege una dintre opțiuni:

momentul rambursării integrale sau parțiale a împrumutului;
zilnic pe toată perioada fiscală;
data încheierii contractului;
ultima zi a perioadei fiscale.

Pentru fiecare opțiune de împrumut, valoarea beneficiului material este calculată separat.

Calculul beneficiilor materiale pentru un împrumut fără dobândă

Beneficiul material se calculează conform rata bancara refinanțare la momentul rambursării împrumutului. Când , această sumă se calculează separat de fiecare dată când se efectuează plata.

În mod formal, beneficiul material (MB) poate fi exprimat după cum urmează:

MV = PS x NW / 365 d x SK,

PS– rata marginală de refinanțare (2/3);
NV- sumă împrumutată;
SK

De asemenea, merită luat în considerare faptul că atunci când un împrumut este rambursat în ultima zi a contractului, beneficiul material apare numai în luna rambursării și se acumulează pe întreaga sumă a împrumutului.

Pentru un împrumut cu o dobândă preferenţială

Determinarea beneficiului material pentru un credit cu dobândă preferențială (sub două treimi din rata de refinanțare) se realizează aproape în același mod ca și pentru un credit fără dobândă, doar diferența de 2/3 din rata băncii cu rata contractului (SD) este luată ca dobândă:

MV = (PS-SD) x SZ / 365 d x SK

La un împrumut purtător de dobândă la o întreprindere

Compania are dreptul de a acorda împrumuturi angajaților săi la dobânzi mai mici decât dobânzile bancare.

Dacă rata dobânzii organizației este mai mică de două treimi din rata de refinanțare, atunci diferența rezultată este un beneficiu material pentru împrumutat, care trebuie să fie supus impozitului pe venitul personal - 35% din valoarea beneficiului. Cel mai adesea este dedus din salariu.

Beneficiu material dintr-un împrumut în valută

Atunci când rata dobânzii la un împrumut în valută este sub 9% pe an, diferența rezultată este un beneficiu material. Conform legii, venitul în valută străină trebuie convertit în ruble la rata la care a fost primit. Adică, în ziua în care împrumutul sau o parte a acestuia este rambursată.

Pentru a calcula beneficiul material al unui împrumut în valută, trebuie să aveți date despre:

sumă împrumutată;
dobândă;
zile (actuale) de utilizare a banilor împrumutați;
perioada fiscala;
cursul de schimb al Băncii Rusiei la data primirii venitului.

Calculul beneficiilor materiale conform unui contract de împrumut poate fi calculat folosind formula:

MV = SZ x CV x (9%-PZ) / 365 d x SK,

MV– beneficiu material;
NV- sumă împrumutată;
HF– cursul de schimb valutar la data primirii prestatiei;
PZ– dobânda la credit;
SK– termenul de utilizare a creditului, zile.

Cu un împrumut fără dobândă, formula va fi aproape aceeași:

MV = SZ x CV x 9% / 365 d x SK

Adică, impozitul pe venitul personal ar trebui plătit la 9% pe an din suma împrumutului la data rambursării parțiale sau totale.

Cumpărarea unei locuințe

Sunt definite conceptul de beneficiu material și cazurile de acumulare a acestuia, a căror excepție este economiile de dobândă la un împrumut acordat pentru construirea sau achiziționarea de locuințe, achiziție. terenuri etc.

Cu alte cuvinte, beneficiul financiar dintr-un credit pentru locuință nu este supus impozitării.

Dar împrumutatul trebuie să aibă un document aprobat care să indice dreptul său de a deduce proprietatea. Acest formular este aprobat prin lege și este obligatoriu.

Fără a acestui document un împrumut este considerat pur și simplu numerar și se va percepe impozit pe venit.

De la data punerii la dispoziție de către creditor Legea proprietatii nu va apărea niciun beneficiu material, prin urmare impozitul nu va trebui plătit conform regulilor unui împrumut fără dobândă sau preferențial.

Prin urmare, pentru a nu depune o cerere de rambursare a impozitului din buget, nu trebuie să vă grăbiți să o deduceți.

Împrumut către un angajat, persoană fizică

O organizație care acordă un împrumut angajatului său fără dobândă sau la condiţii preferenţiale, devine agentul său fiscal. Acesta calculează beneficiul material pentru debitor, reține impozitul pe venitul personal și transferă acești bani la buget.

Angajatul primește un beneficiu material la fiecare plată a împrumutului și poate fi fie o dată pe lună, fie o singură dată când se rambursează întreaga sumă a datoriei.

Dacă într-o perioadă fiscală (1 an) nu au existat plăți de împrumut, atunci nu a apărut niciun beneficiu material.

Societatea de creditare reține cel mai adesea impozitul pe venitul personal din salariul angajatului, dar această sumă nu trebuie să depășească 50% din suma plății.

În calitate de agent fiscal, organizația de creditare ține evidența fondurilor emise în registrul fiscal al salariatului și, de asemenea, o pune la dispoziție organelor fiscale în termenul stabilit de lege.

Singura diferență atunci când se acordă un împrumut unui angajat și unei persoane fizice care nu este angajat al companiei este că impozitul pe venitul personal poate fi reținut și plătit la buget doar de către angajat. Acest lucru este prezentat diferit și în contabilitate.

Emiterea unui împrumut unui angajat se efectuează în contul 73: debit 73-1 credit 50 (51) și returnare - invers. Dobânda la credit este indicată în contul de credit 91-1. este investitie financiara, întrucât aduce profit economic întreprinderii, de aceea ar trebui să fie efectuat în subcontul 58-3.

Dobânda la credit se depune prin debit 76 credit 91-1.
Împrumuturile fără dobândă nu sunt investiții, așa că sunt prezentate în contul 76.

Între persoane juridice

Dacă un contract de împrumut fără dobândă este încheiat între persoane juridice, atunci organizația de împrumut nu plătește impozit, deoarece nu are un beneficiu material.

Aceasta iese din cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care indică toate tipurile de venituri supuse impozitării, printre care nu există niciun beneficiu material la încheierea unui contract de împrumut fără dobândă sau preferențial. Prin urmare, împrumutatul nu trebuie să plătească dobândă.

Atunci când o persoană juridică este UTII, impozitarea acesteia este determinată autoritățile locale autoritatile care pot impune taxe pe anumite domenii de activitate. Dar nici în acest caz beneficiul material din împrumut nu poate fi supus impozitării.

Organizația de creditare, conform legii, nu este supusă TVA-ului la acordarea unui împrumut, așa cum este specificat în. Toate fondurile date sau primite din contul de împrumut nu sunt luate în considerare ca cheltuieli sau venituri ale împrumutătorului și, prin urmare, nu sunt supuse impozitului.

Dobânda pe care împrumutatul o plătește pentru utilizarea împrumutului este considerată venit nefuncționar al organizației. Fiecare împrumut trebuie contabilizat separat, iar dobânda aferentă acestuia este inclusă în lista veniturilor lunare.

Dacă datoria este rambursată înainte de termen sau la expirarea contractului, veniturile sunt luate în considerare la data rambursării.

Când împrumutul este returnat la casieria companiei, veniturile din dobânzi se acumulează imediat.

Impozitul pe venitul personal

Calcul Impozitul pe venitul personal Beneficiile din economisirea banilor la dobânda la împrumut sunt determinate de art. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Acest venit este impozitat la rata:

35% atunci când împrumutatul este rezident fiscal al Federației Ruse;
30% atunci când împrumutatul nu este rezident fiscal al Federației Ruse.

Este considerat rezident fiscal individual, situat în Rusia cel puțin 183 de zile consecutive pe an.

Atunci când un împrumut este acordat de o organizație angajatului său, valoarea impozitului pe venitul personal din beneficiul material primit este reținută automat din fiecare salariu și transferată la buget.

Dar această sumă nu trebuie să depășească 50% din plata în sine (salariu). În certificatul 2-NDFL, acest impozit din beneficiu material se efectuează prin codul 2610. Certificatul se depune la Serviciul Fiscal Federal în termenele stabilite de lege.

Atunci când acordați un împrumut unui non-angajat al organizației, un certificat 2-NDFL este întocmit fără deducere de fonduri și transferat Serviciului Federal de Taxe și împrumutatului.

În acest caz, trebuie să anunțați în prealabil organul fiscal că impozitul pe venitul personal nu este colectat de la împrumutat, iar împrumutatul că trebuie să plătească impozit.

De asemenea, beneficiile materiale în unele cazuri nu sunt impozitate, așa cum se arată la art. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Acest lucru se aplică întotdeauna atunci când se acordă un împrumut unei persoane juridice.

Beneficiile materiale dintr-un împrumut acordat unei persoane fizice nu sunt supuse impozitului pe venitul personal în următoarele cazuri:

pentru construcția de locuințe;
A cumpara proprietate rezidențială sau părți ale acestora (casă, apartament, cameră etc.);
pentru achiziționarea integrală sau parțială de teren pentru construirea unei proprietăți rezidențiale;
pentru achiziționarea unui teren cu clădire rezidențială;
pentru refinanțarea creditelor care au fost acordate pentru construirea sau cumpărarea unui imobil rezidențial, teren pentru construirea unei case, teren cu casă, acțiuni în construcție etc. În acest caz, banca care furnizează împrumutul inițial trebuie să fie în teritoriu Federația Rusă.

Pentru a confirma scopul împrumutului său, împrumutatul trebuie să furnizeze împrumutătorului un document care să ateste dreptul său la deducere fiscalăîn legătură cu cumpărarea unei locuințe sau a unui teren pentru construirea acesteia.

Consilier de stat activ al Federației Ruse clasa a III-a

Multe organizații practică acordarea de împrumuturi angajaților sau fondatorilor. Capitolul 23 din Codul fiscal prevede motivele în baza cărora baza de impozitare al unei persoane fizice, sunt incluse veniturile sub formă de beneficii materiale primite din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit).
Reguli impozitul pe venitul persoanelor fizice beneficiile materiale, precum și modificările acestora, sunt discutate într-un interviu cu un expert.

- Cum poate o persoană să genereze venituri impozabile atunci când primește un împrumut (credit)?
Contractul de împrumut se consideră încheiat din momentul în care banii sunt transferați către debitor (articolul 807). Cod Civil). Sumele împrumutului primit și rambursat în sine nu creează venituri sau cheltuieli luate în considerare în scopuri fiscale (clauza 1 din Revizuirea practicii instanțelor care analizează cazurile legate de aplicarea capitolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, aprobat de Prezidiul Curții Supreme la 21 octombrie 2015).
Pentru suma fondurilor transferate în baza contractului de împrumut, din ziua următoare zilei transferului și până în ziua returnării inclusiv, se acumulează dobânzi în conformitate cu suma specificată în contract. Dar, dacă valoarea lor nu este stabilită, dobânda se acumulează la rata cheie a Băncii Rusiei, care este în vigoare în ziua în care împrumutatul plătește suma datoriei sau o parte a acesteia (articolul 809 din Codul civil).
Cu toate acestea, uneori, primirea de către o persoană chiar și a unui împrumut (credit) rambursabil poate duce la apariția tip special venit - beneficiu material.
Beneficiul material se exprimă în faptul că împrumutatul folosește fonduri împrumutate (de credit) gratuit sau cu dobândă, a căror valoare este mai mică decât cea prevăzută de Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 2 din articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse). Codul Federației Ruse). O metodă similară de reglementare, atunci când o persoană în ordine legislativă imputarea efectivă a veniturilor este un exemplu de contracarare a cazurilor de evaziune fiscală.
Să menționăm că în scrisoarea Ministerului Finanțelor din 18 martie 2016 Nr.03-04-06/15118 se precizează că o persoană va primi venituri sub formă de beneficii materiale din economisirea dobânzii pentru utilizarea plății (în rate) amânate. Dar acest punct de vedere nu pare prea justificat. Deși relațiile apărute în legătură cu o amânare (plan de rate) sunt similare cu relațiile în legătură cu un împrumut (credit), această împrejurare nu este suficientă pentru apariția unui nou tip de venit, întrucât articolul 212 din Codul fiscal al Federația Rusă solicită transferul de fonduri către o persoană.

Există un beneficiu material pentru beneficiarul împrumutului – o persoană fizică dacă împrumutătorul este o altă persoană fizică care nu este antreprenor?
Creditorul conform acordului poate fi fie o persoană fizică, fie o entitate juridică. Dar, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, beneficiile materiale pot apărea numai atunci când un împrumut este emis de o organizație sau un antreprenor individual. Beneficiul material nu apare la primirea unui împrumut:

de la o persoană care nu este antreprenor;
de la o persoană fizică care este antreprenor, dar a emis un împrumut în afara cadrului activității antreprenoriale.

Iar dacă beneficiarul împrumutului antreprenor individual? Dacă beneficiarul împrumutului este un antreprenor individual, acesta poate primi venituri din economii la dobândă. Dar acest venit nu poate fi considerat ca venit din activități de afaceri, indiferent de scopul utilizării creditului. Acest lucru nu este afectat de regimul de impozitare aplicat de un antreprenor individual. Impozitarea veniturilor primite sub formă de beneficii materiale va fi efectuată în conformitate cu normele capitolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse.

- Faptul că împrumutatul este străin afectează procedura de impozitare?
Cetățenia unei persoane fizice nu afectează impozitarea, cu excepția cazului în care se stabilește altfel printr-un tratat internațional.
Important statutul fiscal beneficiarul împrumutului și organizația care a acordat împrumutul. Beneficiile materiale sunt supuse impozitării pentru persoanele fizice care sunt rezidenți fiscali.
Când a fost emis împrumutul organizatie ruseasca, un antreprenor individual rus, atunci venitul rezultat din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate de către o persoană fizică nerezidentă este clasificat ca venit din surse din Rusia și va fi impozitat în Rusia.

- Beneficiul apare în toate cazurile de acordare a unui împrumut sub rate mici?
Impozitarea depinde nu numai de valoarea dobânzii, ci și de scopul pentru care a fost cheltuit împrumutul.
Sunt scutite de impozitare beneficiile materiale primite din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) cheltuite pentru achiziționarea de locuințe în Federația Rusă, inclusiv teren pentru locuințe.
Scutirea beneficiilor materiale de la impozitare se aplică și în situațiile în care:

deducere de proprietate nu a început încă să fie folosit;
deducerea de proprietate pentru locuințele achiziționate cu fonduri împrumutate a fost primită integral, iar împrumutul continuă să fie rambursat (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 14 septembrie 2010 Nr. 03-04-06/6-212).

Un angajat poate beneficia de scutirea angajatorului depunând o notificare emisă de autoritatea fiscală prin care se confirmă dreptul la o deducere a impozitului pe proprietate Formularul de notificare a fost aprobat prin ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 14 ianuarie 2015 nr. ММВ-. 7-11/3@.

Pot obține o scutire de beneficii financiare de la impozitare de la un agent fiscal care nu este angajator?
Poate sa. Este necesar să contactați organul fiscal pentru a emite confirmarea dreptului de a primi o deducere a impozitului pe proprietate. Forma recomandată a certificatului, destinată agenților fiscali care nu sunt angajatori pentru persoane fizice, este dată în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 15 ianuarie 2016 Nr. BS-4-11/329@.

Ce se întâmplă dacă notificarea a fost primită după ce a fost calculat impozitul pe venitul personal și a fost reținut din beneficiul material pentru utilizarea fondurilor împrumutate?
Contribuabilul primește o sumă de impozit reținut în plus pentru perioada anterioară de utilizare a fondurilor împrumutate. Procedura de compensare și rambursare a impozitului într-o astfel de situație nu este reglementată în mod clar de normele Codului Fiscal al Federației Ruse. Articolul 231 din Codul fiscal al Federației Ruse impune contribuabilului să solicite rambursarea impozitului pe venitul personal reținut în plus unui agent fiscal. În baza articolului 78 din Codul fiscal al Federației Ruse, perioada pentru solicitarea unui credit (rambursare) a sumei impozitului plătit în plus este limitată la trei ani.

În cazul în care un contract de împrumut este încheiat pe mai mulți ani, trebuie depusă în fiecare an confirmarea dreptului la o deducere de proprietate pentru scutirea de impozitare a beneficiilor materiale?
Dacă organizația de creditare a primit confirmarea că angajatul are dreptul la o deducere a impozitului pe proprietate, atunci în perioadele fiscale ulterioare nu este necesară depunerea unei noi confirmări (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 septembrie 2016 nr. 03 -04-07/55231).

- Ce s-a schimbat în procedura de impozitare a veniturilor sub formă de beneficii materiale?
Din 2018, articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat Lege federala Nr. 333-FZ din 27 noiembrie 2017 prevede apariția unor beneficii materiale impozabile din utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) în următoarele cazuri:

- interdependenţa creditorului şi a debitorului;
Disponibilitate relaţiile de muncăîntre creditor și debitor;
acordarea unui împrumut ca asistență financiară(De exemplu, fosti angajati);
existența unei obligații a unei organizații sau a unui antreprenor individual față de o persoană fizică, în cadrul căreia acordarea unui împrumut către acesta este o condiție a tranzacției, inclusiv o formă de plată, inclusiv remunerația.

Aceste cazuri sunt formulate atât de succint încât, în cele din urmă, totul se reduce la faptul că nu vor apărea beneficii materiale în relația dintre bănci sau alte organizații similare și debitor. În acest caz, va apărea un beneficiu material dacă împrumutatul este în relație cu banca a lui părți afiliate, angajat sau executor în civil contract legal, chiar dacă condițiile împrumutului său sunt aceleași ca și pentru alte persoane. Motivele de impozitare sunt stabilite la data la care venitul sub formă de beneficii materiale este recunoscut ca primit. - Cum se determină baza de impozitare pentru beneficiile materiale? Baza de impozitare a beneficiilor materiale este determinată în funcție de moneda împrumutului. Când împrumutul nu a fost primit ruble rusești, și în moneda oricărei alte țări, atunci baza de impozitare apare dacă există o diferență între valoarea dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate, calculată la o rată de 9% pe an, și valoarea dobânzii calculată conform termenii acordului.
Pentru un împrumut denominat în ruble, baza de impozitare (suma dobânzii) este calculată ca diferență între 2/3 din rata de refinanțare Banca centralași rata dobânzii conform contractului, înmulțită cu suma restantă a împrumutului.
Conform Directivei Băncii Rusiei din 11 decembrie 2015 nr. 3894-U, de la 1 ianuarie 2016, valoarea ratei de refinanțare este egală cu valoarea ratei cheie a Băncii Rusiei determinată pe baza corespunzătoare Data. Din 30 octombrie 2017, rata cheie este de 8,25%. Aceasta înseamnă că beneficiul material apare atunci când rata din contractul de împrumut (credit) este mai mică de 5,5%.

- Ce se întâmplă dacă o persoană a primit un împrumut fără dobândă?
La un împrumut fără dobândă, baza de impozitare va fi egală cu produsul dintre 2/3 din rata cheie și valoarea datoriei.

- Dacă se modifică cursul cheie al Băncii Centrale?
La calcularea bazei de impozitare, se utilizează rata cheie a Băncii Rusiei stabilită la data la care contribuabilul a primit venit. Dacă rata devine mai mică sau mai mare, atunci la noua dată de primire a venitului calculul se face pe baza noii rate a dobânzii.
Baza de impozitare pentru perioadele trecute nu este recalculată.
În unele cazuri, poate fi mai convenabil pentru o persoană să accepte reînnoirea contractului de împrumut (credit) la noi rate. Reîncheind contractul înainte de ultima zi a lunii, contribuabilul, începând cu luna reîncheierii contractului, nu plătește impozit pe beneficiile materiale.
Trebuie luat în considerare faptul că rata cheie se schimbă în prezent destul de dinamic. Prin urmare, se recomandă ca contractul să nu indice o anumită rată a împrumutului (creditului), ci să o desemneze ca fiind 2/3 din rata cheie a Băncii Centrale.

- La ce data este recunoscuta ca data aparitiei venitului sub forma unui beneficiu material?
Până în 2016, în conformitate cu paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, datele de primire a veniturilor sub formă de beneficii materiale au fost datele plății dobânzii, inclusiv datele capitalizării acestora ( datele de includere a dobânzii în cuantumul datoriei principale). Pentru un împrumut fără dobândă, s-a propus să se ia în considerare datele încasării efective a veniturilor sub formă de beneficii materiale ca date de rambursare a fondurilor (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 4 februarie 2008 nr. 03). -04-07-01/21).
Din 2016, data încasării veniturilor sub formă de beneficii materiale din economii la dobândă este recunoscută ca ultima zi a fiecărei luni în perioada pentru care au fost acordate fonduri împrumutate (de credit) (subclauza 7 din clauza 1 din articolul 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Mai mult, în aceste prevederi vorbim despre o zi calendaristică, întrucât formularea de la data producerii veniturilor indică o anumită dată calendaristică. Aceasta înseamnă că nu este necesar niciun calcul suplimentar al perioadei în sensul paragrafului 6 al articolului 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

- Cum se determină baza de impozitare dacă împrumutul este rambursat la mijlocul lunii?
Baza de impozitare a veniturilor sub formă de beneficii materiale este determinată numai pentru perioada de utilizare a fondurilor împrumutate (de credit).
O obligație de datorie poate fi reziliată (prin executare, iertare de datorii și alte mijloace) nu în ultima zi a lunii.
Pe baza prevederilor articolelor 212 și 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare pentru beneficiile materiale nu este determinată în termen de o lună.
Astfel, dacă datoria principală este rambursată parțial în cursul lunii, baza de impozitare se determină numai în ultima zi a lunii pe baza sumei restante a datoriei în ultima zi a lunii.
Codul fiscal al Federației Ruse nu conține reguli pentru calcularea bazei de impozitare dacă la momentul încasării efective a venitului (ultima zi a lunii) nu mai există o datorie. Dacă împrumutul este primit în prima zi a lunii și rambursat în ziua anterioară ultimei zile a lunii, baza de impozitare nu este determinată. Cu toate acestea, din clarificările Ministerului de Finanțe al Rusiei (de exemplu, scrisoarea din 04/07/2016 nr. 03-04-06/19792) rezultă că baza de impozitare ar trebui determinată și pentru luna rambursării obligație de datorie.
Totodată, în orice caz, dacă obligația de datorie este rambursată integral în termen de o lună, zilele scurse după rambursare integrală obligațiile de datorie nu sunt incluse în calculul bazei de impozitare.
De asemenea, menționăm că Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține reguli pentru calcularea bazei de impozitare pentru luna în care dreptul de a solicita împrumutul a fost atribuit altui creditor. Prin scrisoarea din 05.05.2017 nr.03-04-06/28042, Ministerul Finanțelor dă instrucțiuni fiecărui creditor să stabilească baza de impozitare a prestațiilor materiale în ultima zi a lunii proporțional cu zilele lunii în care erau consideraţi creditori.

Cum ar trebui calculat impozitul pe venitul personal pentru beneficiile materiale dacă data plății dobânzii specificată în contract nu coincide cu data la care contribuabilul a primit venituri, dacă există o datorie restante în temeiul acordului sau într-o situație în care acordul prevede plata de interes la sfarsitul mandatului?
Din 2016, determinarea bazei de impozitare a veniturilor sub formă de beneficii materiale nu depinde de momentul plății dobânzii conform acordului, inclusiv de prezența întârzierii plății. Cu alte cuvinte, atunci când se calculează impozitul pe venitul personal în raport cu acest tip de venit, se folosește „metoda acumularii”.
Această procedură se aplică indiferent de data încheierii contractului, precum și prevăzute de acord sau perioada efectivă de rambursare a dobânzii la împrumut (credit).
Într-o serie de scrisori de la Ministerul Finanțelor, în special, din 12 iulie 2016 Nr.03-04-06/40905, pentru perioadele anterioare anului 2016, s-a propus stabilirea beneficiilor materiale conform vechilor reguli. De împrumut fără dobândă primit înainte de 2016, beneficiul material pentru perioadele corespunzătoare anterioare anului 2016 ar trebui determinat la data rambursării datoriei. Cu toate acestea, în legislație nu există prevederi tranzitorii pentru obligațiile de datorie care apar înainte de 2016.
Aceasta înseamnă că prima dată de primire a veniturilor sub formă de beneficii materiale din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate în cadrul contractelor de împrumut, inclusiv cele fără dobândă emise înainte de 2016, a fost 31 ianuarie 2016, a doua dată a fost februarie. 29, 2016, și așa mai departe apoi în ultima zi a fiecărei luni pentru întreaga durată a împrumutului.
Rețineți că nu existau reguli de impozitare pentru împrumuturile fără dobândă în versiunea Codului fiscal al Federației Ruse până în 2016.

- Pentru ce cota de impozitare Venitul din economii din dobândă este impozitat?
Suma economiilor la dobânzi primite de un rezident fiscal este impozitată la o cotă de 35% (clauza 2 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că, dacă contribuabilul nu are dreptul de a primi o deducere a impozitului pe proprietate sau o astfel de deducere i-a fost deja acordată anterior în legătură cu achiziționarea unei alte proprietăți, venitul său primit sub formă de beneficii materiale este supus impozitare la o cotă de 35%.
Cota de impozit pentru nerezidenți fiscali este de 30% (clauza 3 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse).

- Cum se rețin impozitul?
Organizația care a emis împrumutul fără dobândă sau împrumutul cu tarife preferenţiale, este recunoscut ca agent fiscal. Prin urmare, ea trebuie să calculeze, să rețină și să vireze la buget impozitul pe valoarea beneficiilor materiale.
Beneficiul material se calculează la data la care contribuabilul primește venitul. Suma calculată a impozitului pe venitul personal este reținută direct din venit la plata efectivă în în numerar.
O excepție este situația în care veniturile sub formă de beneficii materiale sunt primite de la bancă de o persoană care nu este angajatul acesteia.

Care este particularitatea plății impozitului pe venitul personal pentru beneficiile materiale rezultate din obținerea unui împrumut bancar?
Banca nu reține și plătește suma calculată a impozitului pe venitul personal pe venit sub formă de beneficii materiale din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor de credit primite de clienții băncii care nu sunt angajații acesteia. Plata impozitului pe venitul persoanelor fizice din venituri sub formă de beneficii materiale, inclusiv dobânzi la depozite, clienții debitori care nu sunt angajați ai băncii efectuează propriile plăți pe baza rezultatelor perioadei fiscale.

- Cât timp trebuie reținut impozitul din beneficiul material al unui împrumut?
În ultima zi a fiecărei luni din perioada pentru care au fost furnizate fonduri împrumutate (de credit), veniturile din care ar putea fi reținut impozitul pe venitul personal pentru câștig material nu pot fi plătite.
Prin urmare, valoarea calculată a impozitului pe venit sub formă de beneficii materiale trebuie reținută din primul venit plătit în numerar. De exemplu, o organizație angajatoare poate face acest lucru atunci când plătește salarii, dar într-o sumă care nu depășește 50% din suma plății (clauza 4 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Impozitul se virează cel târziu în ziua următoare zilei plății venitului. Dacă în 2017 fondurile nu sunt plătite, atunci agentul fiscal ar trebui să notifice contribuabilul și autoritatea fiscală cu privire la valoarea impozitului calculată, dar nereținută, cel târziu la 1 martie 2018 (clauza 5 a articolului 226 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).
În astfel de circumstanțe, impozitul pe venitul persoanelor fizice se plătește de către o persoană fizică până la 1 decembrie 2018, pe baza unei cereri transmise de organul fiscal. aviz fiscal(Clauza 6 a articolului 228 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Să presupunem că o organizație decide să modifice rata dobânzii conform unui contract pentru o perioadă deja expirată sau să-și ierte unui angajat datoria de împrumut. Ce se va întâmpla cu beneficiile materiale?
Modificările la acord pot opri acumularea dobânzii la împrumut sau pot reduce rata dobânzii. Părțile au dreptul de a prelungi efectul modificărilor la perioada anterioară. Ca urmare a unor astfel de modificări, împrumutatul este scutit de obligația de a plăti dobânda acumulată. Termenii acordului aplicați obligațiilor care existau înainte de semnarea acestuia sunt de natura iertării datoriilor către împrumutat.
Nu există niciun beneficiu material din reducerea tarifelor pentru perioadele care au expirat deja. Beneficiile materiale rezultate anterior nu sunt recalculate.
În sensul paragrafului 1 al articolului 210 din Codul fiscal al Federației Ruse, anularea unei datorii poate indica primirea de venituri dacă o persoană avea de fapt obligația de a rambursa datoria (paragraful 8 din Revizuirea practicii instanțelor, având în vedere cazuri legate de aplicarea capitolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, aprobat de Prezidiu Curtea Supremă de Justiție 21.10.2015).
Împrumutatul individual este scutit de obligația de rambursare și are posibilitatea de a dispune de fonduri la propria discreție. Astfel, venitul ia naștere în cuantumul dobânzii iertate (datoria iertabilă), supusă impozitării cu o cotă de 13%.
O altă situație este posibilă atunci când creditorul întreprinde acțiuni de colectare a creanței în procedura judiciara, încheie o convenție de soluționare, una dintre condițiile căreia este reducerea cuantumului debitului pentru a rambursa efectiv datoria de către debitor, dar într-o sumă mai mică.
Dar sumele de datorie ale unei persoane fizice de la plata cărora a fost scutită ca urmare a încheierii unui acord de soluționare aprobat de instanță nu sunt scutite de impozitul pe venitul persoanelor fizice.

Care consecințe fiscale pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice apar dacă organizația nu ia măsuri pentru a colecta o datorie care nu este rambursată la timp?
Conceptele de „stergere a unei datorii neperformante” și „iertare a unei datorii” nu sunt echivalente. În primul caz, nu există intenția de a face un cadou unei persoane.
Datoriile nerecuperabile (necolectabile) sunt acele datorii pentru care, în special, timp fix termen de prescripție.
După ce termenul de prescripție expiră și datoria este anulată din bilanț ca fiind necorespunzătoare, o persoană poate avea venituri în valoare de datoria anulată.
Subclauza 5 a clauzei 1 a articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse a recunoscut data încasării efective a venitului ca ziua în care datoria neperformantă a fost anulată din bilanțul organizației.

- S-a schimbat procedura de recunoaștere a sumelor de datorii anulate ca venit al unei persoane fizice?
Ținând cont de Legea federală nr. 335-FZ din 27 noiembrie 2017, data determinării venitului este stabilită de paragraful 5 al paragrafului 1 al articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse numai în cazul anulării unei datorii neperformante. din bilanțul unei organizații care este o entitate interdependentă în raport cu debitorul individual.
Conform notă explicativă, modificarea vizează eliminarea impozitării veniturilor persoanelor fizice - debitori sub formă de sume de creanțe neperformante radiate de la aceștia. Această idee ar putea fi implementată prin completarea paragrafului 5 al articolului 208 din Codul fiscal al Federației Ruse cu dispoziții privind nerecunoașterea sumelor de datorii ale unei persoane recunoscute ca datorii neperformante ca venitul unei astfel de persoane.
Însă legiuitorul a adus modificări articolului privind determinarea datei producerii venitului, care în sine poate fi considerat doar condiționat ca o scutire de impozitul pe venitul persoanelor fizice.
Trebuie remarcat faptul că procedura de recunoaștere a unei datorii ca fiind neperformantă, în sensul paragrafului 2 al articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, presupune apariția unor circumstanțe reale care conduc la recunoașterea unei datorii ca fiind neperformante, inclusiv acţiunile creditorului de a încasa creanţa. În acest sens, recunoașterea sumelor de datorii neperformante anulate ca venit al unei persoane fizice, inclusiv al unei persoane care este interdependentă cu organizația creditoare, nu este pe deplin justificată. Pe de altă parte, legiuitorul a urmărit să creeze cel puțin un fel de barieră în calea transferului de proprietate fără taxe către o persoană fizică în cadrul unui contract plătit, ale cărui restanțe de plată au fost recunoscute ca nerecuperabile și anulate.
Totodată, interdependența la data la care datoria este recunoscută ca fiind neperformantă poate fi eliminată atât prin acțiuni corporative, cât și, de exemplu, prin cesiunea dreptului de creanță.

- Care sunt consecințele utilizării noua editie paragraful 5 al paragrafului 1 al articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse la data recunoașterii venitului?
Modificarea a primit efect retroactiv. A intrat în vigoare la 1 ianuarie 2017. În acest sens, apar următoarele consecințe Faptul de reținere excesivă a impozitului la sursă se formează dacă, pe lângă anularea datoriilor, unei persoane fizice care nu este persoană interdependentă cu organizația i s-au plătit venituri în numerar în anul 2017, din care corespondentul. a fost reținută suma impozitului pe venitul personal.
Pe baza rezultatelor anului 2017, agentul fiscal nu are obligația de a transmite organului fiscal informații despre veniturile unei persoane fizice care nu este interdependentă de organizație, primite sub forma radierii unei datorii neperformante.
În același timp, să atragem atenția asupra păstrării normei speciale de la paragraful 62 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse privind scutirea de la impozitarea veniturilor sub formă de sume de datorie față de creditori, de la îndeplinire. de cerințe de plată de care un cetățean este scutit în cadrul procedurilor aplicate acestuia într-un dosar de faliment.
Iertarea datoriilor continuă să fie recunoscută ca venit primit de o persoană în în natură.

- Va afecta această modificare procedura de percepere a primelor de asigurare?
Sumele din cadrul unui contract de împrumut, precum și sumele unui împrumut nerambursate de către un angajat, nu fac obiectul primelor de asigurare (clauza 1 a articolului 420 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar dacă acordarea de împrumuturi persoanelor fizice care fac parte din forța de muncă sau drept civil relație, urmată de iertarea datoriilor este sistematică, apoi în cursul controale fiscale sumele corespunzătoare pot fi recalificate. Acest lucru a fost menționat în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 aprilie 2017 nr. BS-4-11/8019.

Ar trebui să se calculeze impozitul pe venitul personal pe beneficii materiale dacă datoria unei persoane în baza unui contract de împrumut (credit) este recunoscută ca neperformantă și radiată din bilanț dacă datoria este ulterior încasată de la împrumutat?
O obligație de datorie poate fi reziliată prin îndeplinirea, compensarea, iertarea datoriei și alte metode prevăzute de lege (capitolul 26 din Codul civil al Federației Ruse).
După anulare în în modul prescris a unei datorii neperformante a unei persoane, veniturile sub formă de beneficii materiale nu sunt determinate din bilanțul organizației.
În cazul în care datoria este ulterior colectată de la împrumutat sau plătită de acesta în mod voluntar, agentul fiscal trebuie, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 231 din Codul fiscal al Federației Ruse, să informeze persoana despre faptul reținerii excesive la sursă și să prezinte informații actualizate. către autoritatea fiscală în formularul 2-NDFL.
Apropo, dacă presupunem că după ce datoria este anulată, utilizarea fondurilor încetează, atunci plata ulterioară a datoriei de către debitor nu duce la apariția unor beneficii materiale pentru perioada de la data radierii. până în ziua colectării.

21.05.2010
Revista „Curierul fiscal rusesc”

La determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice se iau în considerare toate veniturile unei persoane fizice încasate în perioada fiscală (anul calendaristic) atât în numerar, cât și în natură, inclusiv veniturile sub formă de beneficii materiale. Acest lucru este menționat în paragraful 1 al articolului 210 din Codul fiscal.

Specificul calculării bazei de impozitare pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice în cazul încasării de venituri sub formă de beneficii materiale sunt stabilite în articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse. Unul dintre tipurile de beneficii materiale supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice este beneficiul material din economii la dobânzi pentru utilizarea de către contribuabil a fondurilor împrumutate (credite) primite de la organizații sau întreprinzători individuali.

Acest tip de venit este supus impozitului pe venitul personal la o cotă de 35% dacă persoana fizică este rezidentă fiscală a Federației Ruse (clauza 2 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse). Contribuabilii care nu sunt recunoscuți ca rezidenți fiscali ai Federației Ruse plătesc impozit pe venit sub formă de beneficii materiale din economii la dobândă la o rată de 30% (clauza 3 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse). Permiteți-ne să vă reamintim că rezidenții fiscali sunt persoane fizice care se află efectiv în Federația Rusă de cel puțin 183 de ani. zile calendaristiceîn termen de 12 luni consecutive (clauza 2 a articolului 207 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Reguli generale pentru calcularea veniturilor sub formă de beneficii materiale din economii la dobândă

Beneficiul material din economiile de dobândă pentru utilizarea de către contribuabil a fondurilor împrumutate (de credit) primite de la organizații sau antreprenori individuali este determinat (clauza 2 a articolului 212 din Codul fiscal al Federației Ruse):

pentru împrumuturi în ruble (credite) - ca un exces al sumei dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate (credite), calculată pe baza a 2/3 rata curenta refinanțare stabilită de Banca Rusiei la data încasării efective a venitului de către contribuabil, peste suma dobânzii calculată în condițiile contractului de împrumut (contract de credit);
pentru împrumuturi (credite) în valută - ca exces al sumei dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit), calculată pe baza unei rate de 9% pe an, peste suma dobânzii calculată în condițiile contractul de împrumut (contract de credit).

Cu alte cuvinte, venitul impozabil sub formă de beneficii materiale din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate, exprimat în ruble, apare pentru debitor în două cazuri. În primul rând, dacă termenii contractului de împrumut (contract de credit) prevăd plata dobânzii la o rată mai mică de 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Rusiei. În al doilea rând, dacă împrumutul (creditul) emis este fără dobândă.

În mod similar, veniturile sub formă de beneficii materiale din economii la dobânzi pentru utilizarea unui împrumut (credit) în valută are loc la primire respectivul împrumut(împrumut) la o rată a dobânzii mai mică de 9% pe an, precum și în cazul emiterii unui împrumut (credit) fără dobândă în valută.

Vă rugăm să rețineți: pe baza dispozițiilor articolului 212 din Codul fiscal al Federației Ruse, beneficiul material din economiile de dobândă pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) se calculează numai atunci când se primește un împrumut (credit) în numerar - în ruble sau valuta străină. Dacă obiectul contractului de împrumut nu este banii, ci o altă proprietate, materialul beneficiază de economisirea dobânzii pt calculul impozitului pe venitul personal nedeterminat.

Data primirii venitului

Se consideră data primirii efective a veniturilor sub formă de beneficii materiale din economii la dobândă pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) data platii dobanzii pentru un împrumut (credit). Acest lucru este stabilit în paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Această regulă se aplică împrumuturilor (creditelor) denominate în orice monedă - ruble, dolari SUA, euro etc. Cu alte cuvinte, atunci când calculați beneficiul material pentru împrumuturile (creditele) în ruble, ar trebui să utilizați rata de refinanțare a Băncii Rusiei valabilă pe ziua plății efective a dobânzii.

Procedura de determinare a datei încasării veniturilor sub formă de prestații materiale de către împrumut fără dobândă V Codul fiscal nu este instalat. Se poate presupune că data primirii unui astfel de venit este una dintre următoarele date:

ultima zi de valabilitate a contractului de împrumut (credit);
data rambursării (rambursării parțiale) a unui împrumut fără dobândă (credit);
în fiecare zi de valabilitate a contractului de împrumut (credit) în perioada fiscală;
ultima zi a perioadei fiscale.

Potrivit Ministerului rus de Finanțe, ar trebui luată în considerare data primirii efective a veniturilor sub formă de beneficii materiale din economii la dobândă pentru utilizarea unui împrumut (credit) fără dobândă. data intoarcerii contribuabilul a împrumutat (de credit) fonduri. Aceste precizări sunt date în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 aprilie 2009 nr. 03-04-06-01/89, din 17 iulie 2009 nr. 03-04-06-01/175 și din 22 ianuarie. , 2010 Nr. 03-04-06/6- 3. Astfel, pentru a calcula valoarea economiilor la dobânda la un împrumut fără dobândă, trebuie să utilizați rata de refinanțare a Băncii Rusiei stabilită la data rambursării efective a sumei împrumutului.

În cazul în care împrumutatul rambursează suma unui împrumut fără dobândă (credit) în părți, veniturile sub formă de beneficii materiale din economii de dobândă, supuse impozitului pe venitul personal, apar pentru el la fiecare dată de rambursare parțială a împrumutului (credit) fonduri.

Cu toate acestea, mai târziu, Ministerul rus de Finanțe a ajuns la o concluzie diferită. Printr-o scrisoare din 02.01.2010 nr. 03-04-08/6-18, departamentul financiar a indicat că dacă în perioada fiscală (anul calendaristic) împrumutatul nu a plătit dobânda împrumutului (creditului) către creditor. (creditor), apoi în această perioadă fiscală debitor nu apare nici un venit sub forma unor beneficii materiale supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice. Următoarele argumente sunt date în sprijinul acestei poziții. Conform paragrafului 3 al paragrafului 1 al articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, data primirii efective a venitului sub formă de beneficiu material este ziua în care contribuabilul plătește dobândă pentru fondurile împrumutate (credite) primite. Codul fiscal nu conține prevederi care să prevadă determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice în raport cu veniturile sub formă de beneficii materiale în alte momente.

Cu alte cuvinte, în cazul primirii unui împrumut (credit) fără dobândă, contribuabilul nu are venituri sub formă de beneficii materiale din economisirea dobânzilor și, prin urmare, nu este obligat să plătească impozit pe venitul persoanelor fizice. cantitatea de beneficii materiale.

Potrivit autorului, poziția Ministerului rus de Finanțe, exprimată în scrisoarea menționată mai sus, este în contradicție cu prevederile articolului 212 din Codul fiscal al Federației Ruse. Într-adevăr, paragraful 1 al paragrafului 1 al acestui articol enumeră cazurile în care beneficiile materiale din economii la dobândă sunt scutite de impozitul pe venitul personal. Primirea unui împrumut (credit) fără dobândă nu este menționată în această subclauză. În plus, împrumuturile (creditele) fără dobândă nu sunt menționate deloc în capitolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dar asta nu înseamnă că suma economisită la dobânda la un astfel de împrumut (credit) nu este supusă impozitului pe venitul personal. La urma urmei, un debitor care folosește un împrumut (credit) fără dobândă se află într-o poziție mai avantajoasă din punct de vedere fiscal în comparație cu un împrumutat care a primit un împrumut (credit) care prevede plata unei dobânzi mici pentru utilizarea împrumutatului. (de credit) fonduri. Cu toate acestea, impozitele și taxele nu pot fi discriminatorii și aplicate diferit pe baza unor criterii sociale, rasiale, naționale, religioase și alte criterii similare. Acest lucru este menționat în paragraful 2 al articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Astfel, dacă o persoană primește un împrumut (credit) fără dobândă, vă recomandăm să urmați clarificările anterioare ale Ministerului de Finanțe al Rusiei, date, de exemplu, în scrisoarea nr. 03-04-06/6-3 din data de 22 ianuarie 2010. Adică, determinați venitul sub formă de beneficii materiale din economii la dobândă la fiecare dată de rambursare a fondurilor împrumutate (de credit) și calculați impozitul pe venitul personal din acest venit.

Să presupunem că un împrumut fără dobândă a fost acordat unui angajat timp de mai mulți ani (de exemplu, în aprilie 2005 pentru o perioadă de cinci ani) și, conform condițiilor contractului de împrumut, acesta trebuie rambursat integral în ultima zi a contractului de împrumut. Într-o situație similară în perioada 2005-2009, când un angajat a folosit fonduri împrumutate și nu și-a achitat datoria, nu a avut venituri supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice. Venitul impozabil sub formă de economii la dobândă i-a apărut împrumutatului abia în aprilie 2010 - în luna în care împrumutul a fost efectiv rambursat. O poziție similară este cuprinsă în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 iulie 2009 nr. 03-04-06-01/174 și nr. 03-04-06-01/175.

Notă

În ce cazuri suma economisită la dobândă nu este supusă impozitului pe venitul persoanelor fizice?

Subparagraful 1 al paragrafului 1 al articolului 212 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că anumite tipuri de beneficii materiale sunt scutite de impozitul pe venitul personal dacă contribuabilul are dreptul de a primi o deducere a impozitului pe proprietate oferită în legătură cu achiziționarea sau construirea de locuințe. Aceste tipuri includ beneficii materiale primite din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) furnizate de:

pentru construcția nouă sau achiziționarea în Rusia a unei clădiri rezidențiale, a unui apartament, a unei camere sau a părților din acestea;

pentru achiziționarea de terenuri pe teritoriul Rusiei alocate individual construcția de locuințe, sau partajarea(e) în ele;

pentru achiziționarea pe teritoriul Rusiei de terenuri pe care se află activele dobândite Cladiri rezidentiale, sau partajarea(e) în ele;

în scopul refinanțării împrumuturilor (creditelor) primite pentru construcții noi sau achiziționarea în Rusia a unei clădiri rezidențiale, a unui apartament, a unei camere sau a părților din acestea, a terenurilor pentru construcția de locuințe individuale sau a părților în acestea, precum și terenurile pe care se află clădirile rezidențiale achiziționate, sau cote-părți la acestea. Vorbim doar despre acele împrumuturi (credite) primite pentru refinanțare (on-creditare) care au fost acordate de băncile situate pe teritoriul Federației Ruse.

Pentru a exclude din baza de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice cuantumul economiilor la dobânzi, contribuabilul trebuie să confirme că are dreptul de a primi o deducere a impozitului pe proprietate prevăzută în legătură cu achiziționarea sau construcția de locuințe. Din 23 februarie 2010, acest drept este confirmat printr-o notificare corespunzătoare emisă de autoritatea fiscală în forma aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 decembrie 2009 Nr. MM-7-3/714@.

Dacă un contribuabil care este rezident fiscal al Federației Ruse nu are dreptul la o deducere a impozitului pe proprietate, atunci venitul pe care îl primește sub formă de beneficii materiale din economii la dobândă este supus impozitului pe venitul personal la o cotă de 35% (clauza 2 din articolul 224 din Codul fiscal al Federației Ruse)

Calculul și plata impozitului pe venitul persoanelor fizice

O organizație sau un antreprenor individual care a acordat un împrumut (credit) unui angajat la o rată a dobânzii mai mică de 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Rusiei (mai puțin de 9% pe an în cazul unui împrumut în străinătate monedă), sau un împrumut fără dobândă (credit), sunt recunoscute ca agenți fiscali. Adică, ei sunt obligați să calculeze valoarea venitului sub formă de beneficii materiale și impozitul pe venitul personal pe acesta, să rețină suma impozitului din venitul contribuabilului și să o transfere la buget. Această cerință este stabilită în paragraful 2 al articolului 212 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Pentru un împrumut (credit) acordat la o rată a dobânzii mai mică de 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Rusiei (mai puțin de 9% pe an - în cazul unui împrumut în valută), beneficiul material este determinat. pentru fiecare dată de plată a dobânzii la împrumut (credit). Pentru un împrumut (credit) fără dobândă, beneficiul material este calculat de agentul fiscal la data rambursării acestuia. Concomitent cu calcularea beneficiilor materiale din economii la dobândă, agentul fiscal calculează cuantumul impozitului pe venitul personal din venitul dat.

Calculat valoarea impozitului pe venit personal agentul fiscal este obligat să rețină direct din venitul contribuabilului la plata efectivă a acestora (clauza 4 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Impozitul poate fi reținut din orice fonduri plătite de agentul fiscal către contribuabil însuși sau în numele acestuia către terți. Cu toate acestea, valoarea reținută a impozitului pe venitul persoanelor fizice nu poate depăși 50% din valoarea totală a plăților.

Cu alte cuvinte, dacă creditorul (creditorul) este o organizație sau un antreprenor individual care plătește unei persoane fizice orice venit (de exemplu, salarii sau remunerații conform unui contract civil), valoarea impozitului pe venitul personal calculată din venit sub formă de beneficii materiale din economii la dobânzi, ei deduc din astfel de plăți.

: procedura de mai sus nu se mai aplică organizatii de creditîn ceea ce privește reținerea și plata impozitului pe venit sub formă de beneficii materiale din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) primite de clienții acestor organizații de credit care nu sunt angajați ai acestor organizații. Acest lucru este menționat în paragraful 3 al paragrafului 4 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru acești clienți, instituțiilor de credit li se cere doar să calculeze cuantumul venitului sub formă de beneficii materiale și impozitul pe venitul personal pe acesta. Debitorii plătesc singuri impozitele. Pentru aceasta, la sfârșitul anului calendaristic în care au primit venituri sub formă de beneficii materiale din economii la dobânda la împrumuturi (credite) acordate organizatii de credit, aceștia sunt obligați să depună o declarație de impozit pe venitul personal și să reflecte acest venit în acesta.

Sume reținute Impozitul pe venitul personal agenții trebuie să vireze la buget cel târziu în ziua următoare zilei deducerii efective a sumei impozitului calculat. Baza este paragraful 2 al paragrafului 6 al articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă valoarea totală a impozitului pe venitul personal reținut este mai mică de 100 de ruble, aceasta se adaugă la suma impozitului care urmează să fie transferat la buget luna viitoare, dar trebuie plătită la buget cel târziu în decembrie anul curent(clauza 8 din articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Să presupunem că agentul fiscal nu poate reține suma calculată a impozitului. In acest caz, acesta este obligat, in termen de o luna de la momentul in care apar aceste imprejurari, sa notifice in scris imposibilitatea reținerea impozitului pe venitul persoanelor fiziceși valoarea datoriei contribuabilului (clauza 5 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse):

organul fiscal de la locul de înregistrare a agentului fiscal;
către însuşi contribuabilului.

Atenţie! Schimbare din 2010: acum nu numai organul fiscal de la locul inregistrarii, ci si contribuabilul insusi trebuie instiintat despre imposibilitatea retinerii impozitului pe venitul persoanelor fizice si cuantumul debitului. Forma unui astfel de mesaj este stabilită de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei, dar până în prezent nu a fost elaborată sau aprobată (paragraful 2, alineatul 5, articolul 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Serviciul Fiscal Federal al Rusiei, în scrisoarea din 18 septembrie 2008 nr. 3-5-03/513@, a recomandat utilizarea în aceste scopuri a unui certificat de venit al unei persoane în formularul 2-NDFL. La acest certificat, agentul fiscal anexează o declarație de imposibilitate a reținerii la sursă, întocmită sub orice formă. După ce o organizație (întreprinzător individual) a notificat autorității fiscale cu privire la imposibilitatea reținerii impozitului pe venitul personal, obligația sa de agent fiscal este considerată îndeplinită (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 02.09.2010 nr. 03-04). -06/10-12). În viitor, contribuabilul va trebui să depună o declarație privind impozitul pe venitul personal, care să reflecte valoarea beneficiului material primit și să plătească în mod independent suma calculată a impozitului pe venitul personal.

Calculul beneficiilor materiale pentru împrumuturile în ruble

suma împrumutului (creditului) în ruble;
rata dobânzii calculată pe baza a 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Rusiei în vigoare la data plății dobânzii conform acordului;
numărul total de zile calendaristice din perioada fiscală (an calendaristic).

Dacă rata dobânzii la un împrumut în ruble este mai mică de 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Rusiei

Beneficiul material al unui împrumut în ruble (credit), la care împrumutatul plătește dobândă pe baza unei rate care este mai mică de 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Rusiei, este calculat în trei etape. În primul rând, este determinată suma dobânzii plătibile în conformitate cu termenii contractului de împrumut (credit). Formula folosită pentru aceasta este:

Pr câine = SZ × PS câine ÷ total CD × utilizator CD,

unde Pr dog este suma dobânzii calculată în condițiile contractului de împrumut (credit);

SZ - suma creditului;

Apoi, suma dobânzii este calculată pe baza unei rate egale cu 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Rusiei în vigoare la data plății dobânzii:

Pr 2/3CB = SZ × PS 2/3CB ÷ CD general × CD utilizator,

unde Pr 2/3CB este suma dobânzii calculată pe baza a 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Rusiei în vigoare la data plății dobânzii;

SZ - suma creditului;

PS 2/3CB - o rată a dobânzii egală cu 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Rusiei în vigoare la data plății dobânzii;

CD total - numărul total de zile calendaristice dintr-un an;

CD de utilizare - numărul de zile de utilizare a fondurilor împrumutate (de credit).

Diferența dintre sumele dobânzilor calculate pe baza a 2/3 din rata actuală de refinanțare a Băncii Rusiei (Pr 2/3CB) și cele acumulate efectiv în conformitate cu contractul de împrumut (Pr dog) este recunoscută ca beneficiu material din economii la dobândă la un împrumut în ruble (MV rub). Se determină folosind formula:

MV frecare = Pr 2/3CB - Pr câine.

Suma primită a beneficiului material este inclusă în venitul contribuabilului supus impozitului pe venitul personal în ziua plății dobânzii la împrumut (credit).

Exemplul 1

La 1 martie 2010, Corrida SRL (creditor) a furnizat angajatului N.I. Vasilkov (împrumutatul), care este rezident fiscal al Federației Ruse, a primit un împrumut în valoare de 120.000 de ruble. pe o perioadă de șase luni la 5% pe an. Conform termenilor contractului de împrumut, angajatul plătește lunar dobândă pentru utilizarea fondurilor împrumutate cel târziu în prima zi a fiecărei luni. În aceeași perioadă, el returnează 20.000 de ruble lunar. datorie principală (împrumut). Acordul mai prevede că, în conformitate cu articolul 191 din Codul civil al Federației Ruse, se acumulează dobânzi pentru fiecare zi de utilizare efectivă a fondurilor împrumutate începând cu 2 martie 2010.

Pentru prima dată N.I. Vasilkov a rambursat o parte din împrumut la 31 martie 2010 și a plătit dobândă în aceeași zi. Rata de refinanțare a Băncii Rusiei stabilită la această dată este de 8,25% pe an. Rata dobânzii, calculată pe baza a 2/3 din rata actuală de refinanțare a Băncii Rusiei, este egală cu 5,5% (8,25% × 2/3). În consecință, împrumutul a fost acordat angajatului la o rată mai mică de 2/3 din rata actuală de refinanțare a Băncii Rusiei (5%< 5,5%). Значит, у заемщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который включается в налоговую базу по НДФЛ. Сумму такого дохода, полученного за период с 2 по 31 марта 2010 года, ООО «Коррида» рассчитало в день уплаты процентов, то есть 31 марта 2010 года.

Suma dobânzii efectiv acumulate pentru perioada specificataîn condițiile contractului de împrumut, s-a ridicat la 493,15 ruble. (120.000 RUB × 5% ÷ 365 zile × 30 de zile) și dobânda calculată pe baza a 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Rusiei în vigoare la data plății dobânzii pentru aceeași perioadă - 542,47 RUB. (120.000 RUB × 5,5% ÷ 365 zile × 30 zile). Astfel, valoarea beneficiului material din economii la dobândă pentru perioada 2 martie - 31 martie 2010 este egală cu 49,32 ruble. (542,47 ruble - 493,15 ruble), iar impozitul pe venitul personal calculat pe un astfel de venit este de 17 ruble. (RUB 49,32 × 35%). Suma specificată Corrida LLC a reținut impozitul reținut din salariul lui N.I. Vasilkov pentru martie și transferat la buget pe 12 aprilie 2010.

Să presupunem că data viitoare când împrumutatul plătește dobândă și returnează organizației o parte din împrumut în valoare de 20.000 de ruble. 29 aprilie 2010. Rata de refinanțare a Băncii Rusiei nu s-a modificat la această dată. Aceasta înseamnă că angajatul mai generează venituri sub formă de beneficii materiale din economii la dobândă. Suma unui astfel de venit primit pentru perioada 1 aprilie - 29 aprilie 2010, SRL Corrida calculat la 29 aprilie 2010.

Suma dobânzii plătibile conform contractului de împrumut pentru perioada specificată s-a ridicat la (ținând cont de rambursarea parțială a împrumutului de către angajat la 31 martie 2010) 397,26 RUB. [(120.000 RUB - 20.000 RUB) × 5% ÷ 365 de zile. × 29 de zile)]. Suma dobânzii calculată pentru aceeași perioadă pe baza a 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Rusiei este egală cu 436,99 ruble. [(120.000 RUB - 20.000 RUB) × 5,5% ÷ 365 de zile. × 29 de zile)]. În consecință, valoarea beneficiului material din economii la dobândă pentru perioada 1 aprilie - 29 aprilie 2010 a fost de 39,73 ruble. (436,99 ruble - 397,26 ruble), iar impozitul pe venitul personal calculat din acesta este de 14 ruble. (RUB 39,73 × 35%). SRL „Corrida” a reținut această sumă de impozit din salariul lui N.I. Vasilkov pentru aprilie și a plătit la buget pe 11 mai 2010.

Într-o manieră similară, organizația va determina cuantumul beneficiilor materiale din economii la dobânzi și impozitul pe venitul personal din aceasta și în lunile viitoare 2010 până când împrumutatul rambursează integral suma împrumutului.

Dacă un împrumut în ruble este fără dobândă

Deoarece dobânda pentru utilizarea unui împrumut (credit) în ruble fără dobândă nu este percepută debitorului, valoarea beneficiului material din economisirea dobânzii la un astfel de împrumut (credit) este calculată folosind o formulă simplificată:

MV wireless frecare = SZ × PS 2/3CB ÷ total CD × utilizator CD,

unde MV wireless RUB - beneficiu material din economisirea dobânzii la un împrumut (credit) în ruble fără dobândă;

SZ - suma creditului;

PS 2/3CB - o rată a dobânzii egală cu 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Rusiei în vigoare la data rambursării (rambursării parțiale) a împrumutului (creditului);

CD total - numărul total de zile calendaristice dintr-un an;

CD de utilizare - numărul de zile de utilizare a fondurilor împrumutate (de credit).

În conformitate cu clarificările Ministerului de Finanțe al Rusiei, suma economisită a dobânzii la un împrumut fără dobândă ar trebui inclusă în venitul contribuabilului care face obiectul impozitului pe venitul personal în ziua rambursării (în întregime sau parțial) a suma împrumutului (creditului).

Exemplul 2

Să folosim condiția exemplului 1, schimbând-o. Să presupunem, în condițiile contractului, un împrumut acordat către N.I. Vasilkov, este fără dobândă.

Pentru prima dată N.I. Vasilkov a returnat o parte din împrumut în valoare de 20.000 de ruble. 31 martie 2010. Aceasta înseamnă că în această zi a avut venituri sub formă de beneficii materiale din economisirea dobânzii. Rata dobânzii, care este 2/3 din rata actuală de refinanțare a Băncii Rusiei, este egală cu 5,5% (8,25% × 2/3). Astfel, suma venitului pentru perioada 2 martie - 31 martie 2010, pe care Corrida LLC a calculat la 31 martie 2010, se ridica la 542,47 ruble. (120.000 RUB × 5,5% ÷ 365 zile × 30 zile). Impozitul pe venitul personal calculat pe valoarea specificată a venitului este de 190 de ruble. (RUB 542,47 × 35%). SRL „Corrida” a reținut această sumă de impozit din salariul lui N.I. Vasilkov pentru martie 2010 și transferat la buget.

Următoarea parte a împrumutului în valoare de 20.000 de ruble. angajatul l-a returnat pe 29 aprilie 2010. În această zi, organizația a calculat venitul sub formă de foloase materiale primite de N.I. Vasilkov din economii la dobândă pentru perioada 1 aprilie - 29 aprilie 2010. S-a ridicat (ținând cont de suma împrumutului rambursată la 31 martie 2010) la 436,99 ruble. [(120.000 RUB - 20.000 RUB) × 5,5% ÷ 365 de zile. × 29 de zile)], iar impozitul pe venitul personal calculat din acest venit este de 153 de ruble. (RUB 436,99 × 35%). Corrida LLC a reținut suma specificată de impozit din salariul lui N.I. Vasilkov pentru aprilie 2010 și a plătit la buget.

Pe măsură ce împrumutul este rambursat, organizația va calcula, în mod similar, cuantumul beneficiului material din economiile la dobânzi și impozitul pe venitul personal de la acesta pentru fiecare dată de rambursare parțială a împrumutului până când acesta este rambursat integral de către angajat.

Calculul beneficiilor materiale la împrumuturile în valută

Toate veniturile exprimate (nominate) în valută străină sunt supuse conversiei în ruble la cursul de schimb oficial al Băncii Rusiei în vigoare la data primirii efective a venitului respectiv (clauza 5 din articolul 210 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). Aceasta înseamnă că suma veniturilor primite de împrumutat sub formă de beneficii materiale din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) exprimate în valută străină trebuie convertită în ruble. Astfel, pentru a calcula cuantumul respectivului venit, sunt necesare următoarele informații:

suma împrumutului (creditului) în valută;
cuantumul ratei dobânzii stabilite în contractul de împrumut (credit);
numărul real de zile de utilizare a fondurilor împrumutate (de credit);
numărul total de zile calendaristice din perioada fiscală (an calendaristic);
bine moneda strainaîn raport cu rubla, stabilită de Banca Rusiei la data primirii acestui venit.

Dacă rata dobânzii la un împrumut în valută este mai mică de 9% pe an

Să reamintim că data primirii efective a veniturilor sub formă de beneficii materiale din economii la dobânda la un împrumut (credit), pentru utilizarea căreia împrumutatul plătește dobândă creditorului (creditorului), este considerată ziua plății. a acestui interes (subclauza 3 a clauzei 1 a articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse) . În consecință, la calcularea beneficiului material al unui astfel de împrumut exprimat în valută, acesta este utilizat Rata de schimb stabilit de Banca Rusiei la data plății dobânzii.

Dacă un împrumut în valută este emis la o rată a dobânzii mai mică de 9% pe an, împrumutatul individual primește venituri sub formă de beneficii materiale din economii la dobândă. Valoarea acestui venit (prin analogie cu împrumuturile în ruble) este calculată în mai multe etape. Calculul începe cu determinarea sumei dobânzii plătibile conform termenilor contractului de împrumut. Formula folosită pentru aceasta este:

Pr val = SZ × CV × PS câine ÷ total CD × utilizator CD,

unde Pr val este suma dobânzii calculată în condițiile contractului de împrumut (credit) exprimată în valută;

SZ - suma creditului;

PS dog - rata dobânzii stabilită în contractul de împrumut (credit);

CD total - numărul total de zile calendaristice dintr-un an;

CD de utilizare - numărul de zile de utilizare a fondurilor împrumutate (de credit).

Apoi, suma dobânzii la împrumut (credit) este calculată pe baza ratei de 9% pe an:

Pr 9% = SZ × CV × 9% ÷ total CD × utilizator CD,

unde Pr 9% este suma dobânzii la credit (credit), calculată pe baza ratei de 9% pe an;

SZ - suma creditului;

KV - cursul de schimb valutar față de rublă, stabilit de Banca Rusiei la data plății dobânzii;

CD total - numărul total de zile calendaristice dintr-un an;

CD de utilizare - numărul de zile de utilizare a fondurilor împrumutate (de credit).

Diferența dintre sumele dobânzilor calculate pe baza ratei de 9% pe an (Pr 9%) și cele acumulate efectiv conform contractului de împrumut (Pr val) este recunoscută ca beneficiu material din economiile la dobânda la un împrumut în valută. (MV val). Cu alte cuvinte, se folosește următoarea formulă pentru a o calcula:

Arbore MT = Pr 9% - Arbore Pr.

Exemplul 3

OJSC „Banca „Siesta”” la 1 martie 2010 a furnizat O.V. Tyulpanova, care nu este angajat al acestei bănci, a primit un împrumut pentru consum în valoare de 12.000 USD pe o perioadă de un an la 7% pe an. În condițiile contractului de împrumut, dobânzile pentru utilizarea fondurilor împrumutate se acumulează lunar și trebuie plătite de către împrumutat cel târziu în data de 1 a lunii următoare celei pentru care sunt acumulate. În acest caz, dobânda se acumulează începând cu ziua eliberării creditului, adică de la 1 martie 2010. În prima lună de utilizare a fondurilor împrumutate, rambursarea datoriei principale (suma împrumutului) nu este prevăzută. La sfârșitul celei de-a doua luni de utilizare a împrumutului, împrumutatul este obligat să ramburseze 1/12 din suma împrumutului și ulterior să plătească lunar aceeași sumă și să ramburseze datoria rămasă până la data de 28 februarie 2011. Dobânda pentru martie O.V. Tyulpanova a plătit băncii la 1 aprilie 2010. Pentru prima dată, împrumutatul a rambursat 1/12 din suma principală la 30 aprilie 2010 și în aceeași zi a plătit dobânda pentru aprilie. Să presupunem că împrumutatul plătește dobândă pentru luna mai și următoarea 1/12 din suma împrumutului la 1 iunie 2010. O.V. Tyulpanova este rezident fiscal al Federației Ruse.

Din moment ce rata contractului împrumut în valută(7% pe an) este mai mic decât standardul stabilit (9% pe an), împrumutatul primește venituri sub formă de beneficii materiale din economii la dobândă. Deoarece împrumutatul nu este un angajat al băncii de împrumut, el este obligat să declare independent venitul specificat și să plătească impozitul pe venitul personal pe acesta (alineatul 3, alineatul 4, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru aceasta, cel târziu până la 30 aprilie 2011 și 30 aprilie 2012, va trebui să depună declarații privind impozitul pe venitul persoanelor fizice pentru anii 2010, respectiv 2011, la organul fiscal de la locul său de reședință (clauza 1 din art. 229 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Pentru prima lună de utilizare a împrumutului ( pentru perioada 1 martie - 31 martie 2010) O.V. Tyulpanova a plătit dobânda la 1 aprilie 2010. Cursul de schimb oficial al dolarului american pentru această dată a fost stabilit de Banca Rusiei la 29,4956 ruble/dolar. STATELE UNITE ALE AMERICII. Valoarea veniturilor sub formă de beneficii materiale din economii la dobânzi primite de împrumutat pentru perioada specificată este determinată la data plății dobânzii, adică 1 aprilie 2010.

Suma dobânzii acumulate pentru perioada 1 martie - 31 martie 2010 în conformitate cu termenii contractului de împrumut este egală cu 2.104,29 RUB. (12.000 USD × 29,4956 RUR/USD × 7% ÷ 365 zile × 31 zile), iar dobânda calculată pe baza ratei de 9% pe an este de 2705,51 RUR. (12.000 USD × 29,4956 RUB/USD × 9% ÷ 365 de zile × 31 de zile). Aceasta înseamnă că valoarea beneficiului material din economiile la dobânzi primite pentru perioada 1 martie - 31 martie 2010 a fost de 601,22 ruble. (2.705,51 RUB - 2.104,29 RUB). Suma impozitului pe venitul personal calculată pe beneficiile materiale este de 210 ruble. (RUB 601,22 × 35%).

Dobânzi acumulate de bancă pentru perioada 1 aprilie - 30 aprilie 2010, O.V. Tyulpanova a plătit pe 30 aprilie 2010. În aceeași zi, ea a returnat băncii o parte din împrumut în valoare de 1.000 USD (12.000 USD × 1/12). Cursul de schimb al dolarului american stabilit de Banca Rusiei la 30 aprilie 2010 este de 29,2886 ruble/dolar. STATELE UNITE ALE AMERICII. În perioada 1 aprilie - 30 aprilie 2010, O.V. Tyulpanova a folosit întreaga sumă a împrumutului (12.000 USD). Prin urmare, valoarea veniturilor sub formă de beneficii materiale primite de ea în perioada specificată s-a ridicat la 577,74 ruble. [(12.000 USD × 29.2886 RUB/USD × 9% ÷ 365 zile × 30 de zile) - (12.000 USD × 29.2886 RUB/USD × 7% ÷ 365 zile × 30 de zile)]. Impozitul pe venitul personal calculat din această sumă este de 202 ruble. (RUB 577,74 × 35%).

Data viitoare O.V. Tyulpanova va rambursa o parte din împrumut în valoare de 1.000 USD la 1 iunie 2010 și va plăti dobânda pentru luna mai 2010 în aceeași zi. Presupune rata oficială Dolarul american la 1 iunie 2010 va fi de 29 de ruble/dolar. STATELE UNITE ALE AMERICII.

Cuantumul veniturilor sub formă de beneficii materiale din economii la dobânzi pe care împrumutatul le va primi pentru perioada 1 mai - 31 mai 2010 va fi determinată la data plății dobânzii, adică 1 iunie 2010. Luând în considerare rambursarea parțială a împrumutului la 30 aprilie 2010, dobânda acumulată în condițiile acordului pentru luna mai se va ridica la 1.896,52 ruble. [(12.000 USD - 1.000 USD) × 29 RUB/USD. SUA × 7% ÷ 365 de zile. × 31 de zile]. Dobânda calculată pentru aceeași perioadă pe baza unei rate de 9% pe an este egală cu 2438,38 ruble. [(12.000 USD - 1.000 USD) × 29 RUB/USD. SUA × 9% ÷ 365 de zile. × 31 de zile]. Valoarea economiilor la dobânzi pentru perioada 1 mai - 31 mai 2010 este de 541,86 ruble. (2.438,38 RUB - 1.896,52 RUB). Impozitul pe venitul personal calculat pe valoarea acestui venit este de 190 de ruble. (RUB 541,86 × 35%).

În mod similar (adică la datele plății dobânzii la împrumut), cuantumul beneficiilor materiale din economii la dobânzi și impozitul pe venitul personal din acesta se va calcula în următoarele luni ale anului 2010, precum și în ianuarie. și februarie 2011.

Dacă împrumutul în valută este fără dobândă

Suma economiilor la dobânda la un împrumut fără dobândă este inclusă în venitul contribuabilului, sub rezerva impozitului pe venitul personal, la data rambursării sumei împrumutului (creditului) și dacă împrumutul (creditul) este rambursat parțial - la fiecare dată de rambursare parțială a fondurilor împrumutate (de credit).

Dobânda pentru utilizarea unui împrumut (credit) fără dobândă exprimat în valută nu este percepută debitorului. Prin urmare, valoarea beneficiului material primit din economisirea dobânzii la un astfel de împrumut (credit) este calculată folosind o formulă simplificată:

MV wireless arbore = SZ × CV × 9% ÷ total CD × utilizator CD,

unde MV wireless val - beneficiu material din economisirea dobânzii la un împrumut (credit) fără dobândă în valută;

SZ - suma creditului;

KV - cursul de schimb valutar în raport cu rubla, stabilit de Banca Rusiei la data rambursării (rambursării parțiale) a împrumutului (creditului);

CD total - numărul total de zile calendaristice dintr-un an;

CD de utilizare - numărul de zile de utilizare a fondurilor împrumutate (de credit).

Exemplul 4

Să folosim condiția exemplului 3, schimbând-o. Să spunem că O.V. Tyulpanova este angajat al OJSC Bank Siesta. În plus, nu se va percepe nicio dobândă pentru împrumutul ei de 12.000 USD.

Deoarece împrumutatul este un angajat al băncii împrumutate, angajatorul este recunoscut ca agent fiscal, adică este obligat să calculeze valoarea venitului sub formă de beneficii materiale din economii la dobândă, să calculeze valoarea impozitului pe venitul personal. din acest venit, rețineți-l din venitul angajatului și transferați-l la buget (clauza 1 și 4 articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În conformitate cu termenii contractului de împrumut, în martie 2010 O.V. Tyulpanova nu a rambursat împrumutul băncii. Ea a rambursat băncii prima parte a împrumutului în valoare de 1.000 USD (12.000 USD × 1/12) pe 30 aprilie 2010. Aceasta înseamnă că în această zi angajatul a primit venituri sub formă de beneficii materiale din economisirea dobânzii pentru utilizarea unui împrumut fără dobândă. Cursul de schimb al dolarului american stabilit de Banca Rusiei la 30 aprilie 2010 este de 29,2886 ruble/dolar. STATELE UNITE ALE AMERICII.

Deoarece în martie și aprilie O.V. Tyulpanova a folosit întreaga sumă a împrumutului, suma venitului ei sub formă de beneficii materiale, pe care OJSC Bank Siesta a calculat la 30 aprilie 2010, este egală cu 5286,39 ruble. (12.000 USD × 29,2886 RUB/USD × 9% ÷ 365 de zile × 61 de zile). Impozitul pe venitul personal calculat din această sumă este de 1850 de ruble. (RUB 5.286,39 × 35%). Organizația angajatoare a reținut această sumă de impozit din salariul O.V. Tulipova pentru aprilie 2010 și a transferat-o la buget.

Următoarea parte a împrumutului în valoare de 1.000 USD O.V. Tyulpanova va returna banca pe 1 iunie 2010. Să presupunem că cursul de schimb oficial al dolarului american pentru această dată este de 29 de ruble/dolar. STATELE UNITE ALE AMERICII. Suma venitului primit de angajat la 1 iunie 2010 cu rambursarea parțială a împrumutului va fi egală cu 2.517,04 ruble. [(12.000 USD - 1.000 USD) × 29 RUB/USD. SUA × 9% ÷ 365 de zile. × 32 de zile]. Impozitul pe venitul personal calculat pe această sumă este de 881 de ruble. (RUB 2.517,04 × 35%). Organizația angajatoare va reține această sumă de impozit din salariul O.V. Tulipova pentru mai 2010 și va trebui să plătească la buget.

În lunile următoare, organizația va determina cuantumul veniturilor sub formă de beneficii materiale din economii la dobânzi și impozitul pe venitul personal din acesta în mod similar, adică pentru fiecare dată de rambursare parțială a fondurilor împrumutate (până la împrumutul). suma este rambursată integral)

« Schimbați proprietarul apartamentului deoarece este mai profitabil

Ieșirea din HOA: cum să ieșiți ca o întreagă casă multiplă sau un apartament? »

2024 playsmart24.ru - Afaceri. Biografie. Mărci. Buget. Câștiguri. Investiții. Povesti de succes. Cum să câștigi

Părere

Știri stele

Rambursarea impozitului pe beneficiul material către o persoană fizică. Impozit pe beneficiile materiale la un împrumut fără dobândă, la achiziționarea de acțiuni și la achiziționarea de bunuri și servicii

Valoarea beneficiului material

Impozitarea beneficiilor materiale

Ce este și când apare

Calcul

Calculul beneficiilor materiale pentru un împrumut fără dobândă

Pentru un împrumut cu o dobândă preferenţială

La un împrumut purtător de dobândă la o întreprindere

Beneficiu material dintr-un împrumut în valută

Cumpărarea unei locuințe

Împrumut către un angajat, persoană fizică

Între persoane juridice

Impozitul pe venitul personal

Reguli generale pentru calcularea veniturilor sub formă de beneficii materiale din economii la dobândă

Data primirii venitului

Notă

Calculul și plata impozitului pe venitul persoanelor fizice

Calculul beneficiilor materiale pentru împrumuturile în ruble

Dacă rata dobânzii la un împrumut în ruble este mai mică de 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Rusiei

Exemplul 1

Dacă un împrumut în ruble este fără dobândă

Exemplul 2

Calculul beneficiilor materiale la împrumuturile în valută

Dacă rata dobânzii la un împrumut în valută este mai mică de 9% pe an

Exemplul 3

Dacă împrumutul în valută este fără dobândă

Exemplul 4

Cautare site

Cel mai bun de pe site

Nou pe site