Știri stele
Instituția bugetară primește bani în valută. Tranzacții valutare într-o instituție bugetară: afișate în contabilitate - publicația Contabil & Drept
„Consilier al unui contabil în domeniul sănătății”, 2008, N 3
ÎN lumea modernăÎn condițiile globalizării și cooperării internaționale, multe organizații, inclusiv instituții bugetare, intră în relații internaționale cu cetățeni, organizații, instituții ale altor state și efectuează tranzacții valutare.
Vom vorbi despre ce tipuri de tranzacții valutare poate efectua o instituție medicală și ce cerințe trebuie îndeplinite în acest articol. Și în numerele următoare ale revistei vom analiza mai detaliat complexitățile implementării documentațieși contabilitate bugetară specii individuale astfel de operațiuni.
Tipuri de tranzacții valutare ale instituțiilor de sănătate bugetare
Desigur, tranzacțiile valutare sunt efectuate relativ rar de către instituțiile de sănătate publică, dar pot fi foarte importante.
De exemplu, comunicarea și schimbul de experiență cu colegii străini în timpul simpozioanelor și congreselor internaționale pot fi de neprețuit - în general, în proces călătorii de afaceri în străinătate lucrătorii instituțiilor de sănătate de diferite niveluri și profiluri. Prin urmare, mulți contabili se confruntă cu problema documentării și înregistrării tranzacțiilor legate de călătoriile de afaceri în străinătate.
Această problemă se agravează dacă călătoria de afaceri este legată nu doar de participarea la o conferință sau simpozion, ci de formarea, stagiul sau pregătirea avansată a angajatului. Într-adevăr, în acest caz, pe lângă plată cheltuieli de calatorie De asemenea, este necesar să se înregistreze costul instruirii oferite.
Operațiuni valutare apar dacă o instituție decide să achiziționeze echipamente sau materiale medicale moderne în străinătate. In acest caz, trebuie sa tineti cont si de cerintele legislatiei vamale privind importul de obiecte de valoare.
Rusă mare centre medicale Acceptă și pacienți străini și le oferă servicii medicale plătite, pentru care plata se poate face în valută.
Astfel, în următoarele numere ale revistei va trebui să luăm în considerare o serie de probleme interesante:
- organizarea, contabilizarea bugetară și fiscalitatea călătoriilor de afaceri în străinătate;
- organizarea, contabilitatea si fiscalitatea formarii angajatilor in strainatate;
- vămuirea, contabilitatea și impozitarea importurilor de echipamente medicale;
- primirea delegațiilor străine de către centrele medicale rusești;
- furnizarea de plătit servicii medicale pentru valută pentru cetăţenii străini.
Cadrul de reglementare pentru implementarea și contabilitatea bugetară a tranzacțiilor valutare
În orice caz, atunci când efectuează tranzacții valutare, o instituție de asistență medicală bugetară trebuie să respecte cu strictețe cerințele legislației valutare actuale și, mai presus de toate - Legea federală din 10 decembrie 2003 N 173-FZ „Cu privire la reglementarea valutarăȘi controlul schimburilor„(denumită în continuare Legea nr. 173-FZ).
În conformitate cu paragrafele. 6 clauza 1 art. 1 din Legea N 173-FZ, toate entitățile juridice create în conformitate cu legislația Federației Ruse, inclusiv instituțiile bugetare ruse, sunt recunoscute ca rezidenți, precum Federația Rusă însăși, entitățile constitutive ale Federației Ruse și municipii implicate în relaţiile valutare.
Potrivit art. 6 din Legea N 173-FZ, în prezent tranzacțiile valutare între rezidenți și nerezidenți se desfășoară fără restricții, cu excepția tranzacțiilor de cumpărare și vânzare de valută și a cecurilor denominate în valută, care obligatoriu trebuie efectuate prin bănci autorizate. Alte restricții au fost acum ridicate.
Autoritățile de reglementare valutară din Rusia, în conformitate cu art. 5 din Legea N 173-FZ sunt Banca Centrală a Federației Ruse și Guvernul Federației Ruse. Prin urmare, atunci când se efectuează tranzacții valutare, este, de asemenea, necesar să se respecte cerințele instrucțiunilor și instrucțiunilor. Banca centrala RF.
În conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 noiembrie 2007 N 803 „Cu privire la efectuarea tranzacțiilor valutare de către Trezoreria Federală”, care a intrat în vigoare la 11 decembrie 2007, Trezoreria Federală are în prezent autoritatea de a efectuează toate tipurile de tranzacții valutare, reglementate de Lege N 173-FZ, fără restricții.
Conform paragrafelor. 9 clauza 1 art. 1 din Legea N 173-FZ, tranzacțiile valutare, în special, includ:
- dobândirea de către un rezident de la un rezident și înstrăinarea de către un rezident în favoarea rezidentului valorile valutare(valută străină și titluri externe) în mod legal, precum și utilizarea valorilor valutare ca mijloc de plată;
- achiziționarea de către un rezident de la un nerezident sau de către un nerezident de la un rezident și înstrăinarea de către un rezident în favoarea unui nerezident sau de către un nerezident în favoarea unui rezident a valorilor valutare, moneda rusă Federația și titlurile de valoare naționale pe bază legală, precum și utilizarea valorilor valutare, a monedei Federației Ruse și a titlurilor de valoare naționale ca mijloc de plată;
- importul pe teritoriul vamal al Federației Ruse și exportul de pe teritoriul vamal al Federației Ruse de valori valutare, moneda Federației Ruse și valori mobiliare interne;
- transfer de valută străină, valută a Federației Ruse, titluri de valoare naționale și străine dintr-un cont deschis în afara teritoriului Federației Ruse în contul aceleiași persoane deschis pe teritoriul Federației Ruse și invers - dintr-un cont deschis pe teritoriul Federației Ruse în contul aceleiași persoane deschis în afara teritoriului Federației Ruse;
- precum și o serie de alte tranzacții care implică nerezidenți.
Când reflectați tranzacțiile valutare în contabilitate, desigur, trebuie să respectați cerințele Instrucțiunilor pentru contabilitate bugetară, aprobat prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 februarie 2006 N 25n și, de asemenea, să fie ghidat de explicațiile Ministerului de Finanțe al Rusiei și Trezoreria Federală, în special, Explicații privind procedura de reflectare în contabilitatea bugetară și raportarea tranzacțiilor care implică fonduri în valută străină (Anexa la Scrisoarea Trezoreriei Federale din 23 decembrie 2005 N 42-7.1-01/2.4-385).
Principii generale de contabilitate a tranzacțiilor valutare ale unei instituții bugetare
Pentru început, observăm că Instrucțiunea de contabilitate bugetară nr. 25n prevede posibilitatea contabilizării următoarelor tranzacții valutare și valori valutare:
1). tranzacții cu numerar cu valută și, în consecință, mișcarea numerarului valută străină în casa instituției în contul 0 20104 000 „Numerar”. În acest caz, ca și în cazul tranzacțiilor cu numerar în ruble, se menține un registru de numerar, dar primirea și cheltuiala numerarului Baniîn valută străină se mențin în foi separate ale Cash Book (f. 0504514) pe tip valute străine;
2). fonduri în valută primite la dispoziția temporară a instituției, în contul 0 20102 000 „Fonduri instituționale la dispoziție temporară”;
3). fonduri în valută în tranzit, supuse contabilizării în contul 0 20103 000 „Fonduri instituționale în tranzit”;
4). plata cu scrisorile de creditîn valută, mișcarea fondurilor asupra cărora se reflectă în contul 0 20106 000 „Acreditive”;
5). operațiuni de conversie a monedei Federației Ruse (ruble) în valută străină, care ar trebui să se reflecte în creditul conturilor 0 20101 610 „Retragerea fondurilor instituției din conturile bancare” și 0 20103 610 „Distribuirea fondurilor instituției în tranzit” în corespondență cu debitul conturilor 0 20103 510 „Încasări de fonduri ale instituției în tranzit” și 0 20107 510 „Încasări de fonduri ale instituției către conturi în valută”, precum și tranzacții „reverse” pentru conversia valutei străine în ruble , care, în consecință, ar trebui să se reflecte asupra creditului conturilor 0 20107 610 „Ieșiri de fonduri ale instituției din conturi în valută” și 0 20103 610 „Ieșiri de fonduri ale instituției în tranzit” în corespondență cu debitul conturilor 0 20103 510 „Încasări de fonduri ale instituției în tranzit” și 0 20101 510 „Încasări de fonduri ale instituției în conturi bancare”;
6). precum și operațiuni privind mișcarea fondurilor instituției în valută străină în contul 0 20107 000 „Numerar al instituției în valută” în Jurnalul tranzacțiilor cu fonduri fără numerar pe baza documentelor anexate extraselor de cont și Contabilitatea trebuie ținută în ruble, efectuând recalcularea sumelor valutare la cursul Băncii Centrale Federația Rusă la data tranzacțiilor în valută și, de asemenea, este necesar să se țină seama de faptul că reevaluarea fondurilor în valută se efectuează nu numai la data tranzacțiilor în valută, ci și la data raportării.
În conformitate cu clauza 102 din Instrucțiunea contabilă bugetară nr. 25n, contul 0 20107 000 „Fonduri instituționale în valută” este destinat contabilizării tranzacțiilor cu fonduri în valută în două cazuri:
1). dacă aceste operaţiuni nu sunt efectuate prin organele care efectuează serviciu de numerar executarea bugetelor (apoi se fac înregistrări în contul 1 20107 000);
2). în cazul în care datele valută au fost primite din activități generatoare de venituri (apoi se folosește contul 2 20107 000).
În consecință, dintr-o lectură literală a Instrucțiunii nr. 25n, putem concluziona că acest cont nu este destinat să reflecte primirea fondurilor bugetare în valută dacă conturile personale ale instituțiilor sunt ținute în OFK. Cu toate acestea, în explicațiile date în Scrisoarea Trezoreriei Federale din 23 decembrie 2005 N 42-7.1-01/2.4-385, deja menționate în acest articol, „Cu privire la procedura de reflectare a tranzacțiilor cu fonduri în valută străină în contabilitatea bugetară și raportare”, se propune utilizarea contului 0 20107 000 „Fonduri instituționale în valută” și la deservirea unui cont personal în OFK.
Conferențiar al Departamentului
„Contabilitatea și auditul”
filiala Kurgan a AT și SO,
consultant expert
Editura „Consilier contabil”
În continuarea subiectului început, vă sugerăm să vă familiarizați cu caracteristicile reflectării celor mai frecvente tranzacții de afaceri valutare în contabilitatea angajaților din sectorul public.
Tranzacțiile valutare în contabilitate nu diferă aproape deloc de tranzacțiile efectuate în moneda nationala. Cu toate acestea, există unele nuanțe care sunt unice pentru monedă. Acestea includ, în special, achiziții, conversia în monedă națională la data unei tranzacții comerciale sau a bilanţului, reflectarea diferenţelor de curs valutar etc. Ne propunem să ne oprim mai detaliat asupra acestor operațiuni.
Deci, mai întâi, să aflăm ce activități trebuie să desfășoare o instituție bugetară pentru a achiziționa valută.
Cumpărarea valutei
Să vă reamintim: principalii navigatori de reglementare pentru o instituție bugetară atunci când achiziționează valută sunt , , , și .
Achiziția de valută străină de către administratorul fondurilor bugetare se realizează nu numai cu participarea băncii autorizate, ci și a Trezoreriei.
cerere-instruire pentru furnizarea de valută după formă
documente justificative(acorduri încheiate cu nerezidenți; certificate de acceptare, invitații, bilete, facturi, calculul cheltuielilor călătoriei de afaceri etc.)
registre obligatii bugetare si buget obligații financiare
ordin de plata pentru transferul din contul de înregistrare a echivalentului grivne al fondurilor transferate în valută
ordin de plata pentru transferul de fonduri din conturile corespunzătoare în moneda națională pentru achiziționarea de valută la MVRU
calculul valutarîn echivalent cu moneda națională*
Primind totul de la instituția bugetară Documente necesare, Trezoreria, pe baza fondurilor disponibile în contul său în valută, ia o decizie privind transferul de fonduri din contul în valută în contul instituției deschis la instituția bancară.
După ce se ia decizia relevantă, Trezoreria se pregătește document de plată pentru transferul de fonduri în valută din contul Trezoreriei în contul în valută al unei instituții bugetare specificate în cererea de comandă. În acest caz, echivalentul grivnei al monedei transferate în aceeași zi, pe baza registrelor de obligații bugetare și obligații financiare bugetare depuse, precum și ordinul de plată, este transferat (debitat) din contul de înregistrare al instituției bugetare.
Etapa 2. Transferul de fonduri din contul de înregistrare al instituției
În această etapă, Trezoreria transferă fonduri în moneda națională către o bancă autorizată dintr-un cont de înregistrare deschis pe numele unei instituții bugetare în Trezorerie pentru achiziționarea de valută și plata comisionului corespunzător.
La rândul său, banca creditează fonduri din contul de înregistrare într-un cont analitic separat al contului de bilanţ 2900 „Conturi de plătit pentru tranzacții care implică cumpărarea și vânzarea de valută străină, servicii bancare și metale prețioase pentru clienții băncilor”.
Din acest cont se pot transfera fonduri pentru achiziționarea de valută nu mai devreme de următorul zi de tranzacționare de la data transferului grivnei în acest cont.
Banca autorizată transferă în contul 2900 un astfel de volum de fonduri în grivne, care este suficient pentru a efectua tranzacții pentru achiziționarea sumei de valută străină specificată în cerere, recalculată la cursul de schimb hrivna în valută străină în ziua în care fondurile în grivne sunt creditate în contul 2900, dar nu mai mici decât cursul de schimb oficial al hrivnei în valută străină stabilit de Banca Națională pentru ziua respectivă ().
Deoarece cursul de schimb valutar din ziua tranzacției pentru achiziționarea sa se poate modifica, banca autorizată în acest caz are dreptul să crediteze suplimentar fonduri în grivne în contul 2900 în sumă insuficientă pentru a îndeplini cererea clientului pentru achiziționarea de moneda straina.
Dacă instituția nu are posibilitatea de a transfera o sumă suplimentară de grivne pentru achiziționarea de valută și clientul este de acord să achiziționeze o sumă mai mică de valută, atunci banca achiziționează valută într-o sumă mai mică decât cea specificată în cererea de cumpărarea de valută străină.
Etapa 3. Creditarea monedei într-un cont bancar deschis pe numele instituției
În această etapă, banca creditează moneda achiziționată în contul în valută al instituției.
Odată ce moneda a fost depusă în contul instituției, este necesar să se monitorizeze cu atenție perioada de ședere a acesteia în acest cont, deoarece există temporar s Nu există restricții privind deținerea unei astfel de monede în conturi.
Moneda într-o călătorie de afaceri
Cheltuielile valutare ale unui angajat detașat (conform celei aprobate) în cuantumul avansului emis sunt recalculate în moneda națională la cursul de schimb pt. începutul zilei datele primind un avans.
În cazul supracheltuielilor în timpul unei călătorii de afaceri, adică cheltuielile care depășesc suma avansului emis în conformitate cu suma aprobată, acestea sunt recalculate în grivne la cursul de schimb. la începutul zilei datele aprobarea raportului despre utilizarea fondurilor ().
În ceea ce privește diferențele de curs valutar la elementele monetare, acestea sunt determinate de două ori: prima dată - la data implementare tranzacție de afaceri și al doilea - la data bilantului(de la data raportării) ().
În primul caz, toate elementele monetare relevante sunt recalculate folosind cursul de schimb la sfarsitul zilei datele operațiuni economice.
În al doilea - pentru a determina diferențele de curs valutar la data bilanțului (data de raportare) - se folosește cursul de schimb la sfârşitul zilei de raportare.
În sfârșit, să ne uităm la cablare tipică legate de plățile valutare de bază în timpul activități obișnuite instituţiilor. Pentru comoditate, le prezentăm în format tabelar (vezi Tabelul 2).
masa 2
Nu. | Corespondența subcontului |
||
Debit | Credit |
||
Emisiune de valută în cont | |||
2. Instrucțiunea nr. 492– Instrucțiuni privind procedura de deschidere, utilizare și închidere a conturilor în valută națională și străină, aprobate de . 3. Erori NP(S) 130– Poziția națională (standard) contabilitate V sector public 130 „Impactul schimbării rate de schimb", aprobat. 4. Ordinul nr. 1407– Procedura pentru serviciile de trezorerie buget de stat pe cheltuieli, aprobat. 5. Ordinul nr. 938– Procedura pentru serviciile de trezorerie bugetele locale, aprobat . 6. Regulamentul nr. 281– Regulamentul privind procedura și condițiile de tranzacționare cu valută străină, aprobat. 8. Metoda de recomandare nr 68 – Instrucțiuni privind lista documentelor justificative pentru înregistrarea obligațiilor bugetare, obligațiilor financiare bugetare și efectuarea plăților, aprobată. _____________________________________________ Acesta este un citat sau alt material sursă din acest produs LEAGUE:LAW, trimis către LEAGUE:LAW în ambele limbi. | |||
Contabilitatea tranzacțiilor valutare se efectuează în modul prevăzut de reglementările contabile 3/2006 (Ordinul Ministerului Finanțelor din 27 noiembrie 2006 nr. 154n), și în conformitate cu principiile stabilite. legislatia federala. Aceasta este o zonă destul de complexă a contabilității, chiar și pentru un contabil bine pregătit. Trebuie să puteți nu numai să convertiți corect moneda în ruble, să calculați diferențele de curs valutar și să reflectați toate acestea în contabilitate și raportare, ci și să cunoașteți specificul tranzacțiilor valutare. Regulile de contabilizare a tranzacțiilor valutare și a tranzacțiilor care însoțesc operațiunile din acest domeniu vor fi discutate în articolul de mai jos.
Tranzacții valutare în contabilitate în perioada 2018-2019
În conformitate cu PBU de mai sus, în 2018-2019, ca și în perioadele anterioare, tranzacțiile valutare în contabilitate se reflectă exclusiv în ruble. Această prevedere contabilă nu se aplică contabilizării tranzacțiilor valutare legate de:
- cu recalcularea indicatorilor de raportare financiară, care sunt prezentați în ruble, în valută, conform cerințelor creditorilor străini;
- la intocmirea contabilitatii consolidate, cand societatea-mama proceseaza contabilitatea institutiilor dependente situate in strainatate.
Mai mult informatii detaliate Puteți afla despre tranzacțiile valutare în materialul nostru „Tranzacții valutare: concept, tipuri, clasificări” .
Pentru conversie, se folosește cursul de schimb al Băncii Centrale a Rusiei la data care corespunde naturii tranzacției. Vă vom spune mai multe despre procedura de conversie în ruble atunci când contabilizați tranzacțiile valutare.
Cum se transformă moneda în ruble
Pentru a contabiliza tranzacțiile în valută străină, data la care ar trebui să luați cursul de schimb al Băncii Centrale și să convertiți moneda în ruble este foarte importantă. După cum sa menționat deja, în Rusia, tranzacțiile valutare sunt înregistrate exclusiv în ruble și, deoarece cursurile de schimb sunt în continuă schimbare, este important să cunoaștem momentul „corect” al conversiei. indicatori valutarîn ruble.
Astfel, pentru a fi reflectate în contabilitate și raportare, valorile de cost ale pasivelor și activelor unei persoane juridice exprimate în valută, precum și suma rezervelor în valută, trebuie convertite în ruble.
În contabilizarea tranzacțiilor valutare, numai cursul de schimb oficial al Băncii Centrale a unei anumite monede la rublă este utilizat pentru a converti indicatorii de cost în ruble rusești. Excepție fac cazurile în care, pentru a converti valoarea unei obligații monetare sau a unui activ corporal în ruble, o lege sau un acord special stabilește o rată diferită la care suma de plătit trebuie recalculată.
Data conversiei indicatorilor valutar în ruble este diferită pentru fiecare operațiune. Cel mai adesea, data conversiei la cursul de schimb oficial este momentul în care se realizează operațiunea de afaceri. În cazul în care pe parcursul unei luni (sau o perioadă mai scurtă de timp) o întreprindere efectuează un număr mare de tranzacții similare în valută străină, iar cursul de schimb oficial nu a suferit modificări semnificative, se pare că este posibil să se țină evidența tranzacțiilor. în valută străină de acest tip la cursul mediu pe o anumită perioadă de timp.
PBU 3/2006 definește în mod clar toate momentele în care sumele valutare ar trebui convertite în ruble:
- La data operațiunii de afaceri (atunci când fluxurile de numerar), precum și la data raportării (solde în casa de marcat/cont), este necesară convertirea tuturor numerarului/monedei fără numerar în casa de marcat/pe străinătate. schimbă contul în ruble. De asemenea, în unele situații, valoarea fondurilor poate fi recalculată pe măsură ce cursul de schimb se modifică.
- Moneda numerar/non-cash este recalculată la cursul existent la data raportării pentru a reflecta datele din situațiile financiare.
- De la data tranzacției comerciale se recalculează valoarea activelor fixe, necorporale și a altor active imobilizate acceptate în contabilitate, precum și valoarea stocurilor și a altor active, cu excepția numerarului.
- La data recunoașterii veniturilor sau cheltuielilor în valută, acestea sunt recalculate în ruble. În ceea ce privește data recunoașterii cheltuielilor de călătorie, aceasta coincide cu momentul aprobării raport prealabil călător.
- La data recunoașterii costurilor care formează costul activelor fixe, necorporale și al altor active imobilizate, valoarea investițiilor în valută străină în aceste mijloace fixe.
- Dacă o întreprindere a primit o plată în avans sub forma unui depozit sau a unei plăți în avans, atunci aceste fonduri sunt luate în considerare în contabilitate în ruble rusești la cursul de schimb din momentul primirii sumelor specificate.
- Dacă a fost efectuată o plată în avans de către companie (sub formă de depozit sau plata unui avans pentru livrarea activelor sau pentru cheltuielile preconizate), atunci această plată se va reflecta în contabilitate în ruble la rata în vigoare la data plății.
După ce activele imobilizate, avansurile transferate sau primite au fost reflectate în contabilitate, valoarea acestora nu este recalculată la modificarea cursului de schimb.
Despre ce momente trebuie consacrate Atentie speciala la organizarea contabilităţii pentru activitatea economică externă, Citește articolul„Caracteristici ale contabilității activității economice străine” .
Ce este diferența de curs valutar
Diferența de ruble care apare la recalcularea valorii valutare a activelor și pasivelor la date diferite se numește curs de schimb. Diferența de curs valutar la sfârșitul perioadei de raportare se referă la rezultatul financiar al companiei, cu excepția diferenței care se calculează pe depozitele constitutive. În acest din urmă caz, diferența de ruble apare în intervalul de timp dintre decizia fondatorului de a face o contribuție în valută și chiar momentul în care fondatorul plătește contribuția. Astfel de diferențe de curs valutar nu afectează rezultatele financiare ale companiei, ci modifică valoarea capitalului suplimentar.
De asemenea, în capitalul suplimentar al companiei este inclusă diferența de curs valutar care apare atunci când este convertită în ruble active corporaleȘi obligații bănești persoană juridică folosită pentru a desfășura activități comerciale în străinătate. Diferențele de schimb valutar în acest caz pot fi atribuite rezultatului financiar sub forma adăugării unei părți din capitalul suplimentar în cazul încetării activităților în străinătate.
În toate celelalte cazuri, diferența de curs valutar este creditată în rezultatul financiar, reducându-se sau mărind valoarea totală a acestuia.
Diferențele de schimb valutar apar la următoarele tranzacții:
- În caz de parţial sau rambursare integrală datorii ale debitorilor sau creditorilor în valută. În acest caz, recalcularea se efectuează în momentul plății, dacă datoria a fost reflectată anterior în contabilitate la o rată diferită (costul în ruble a fost calculat în ziua tranzacției sau recalculat la ultima dată de raportare).
- La convertirea activelor sub formă de numar sau numerar în ruble.
Plăți în valută și raportare
Declarațiile indică exclusiv echivalentul în ruble al valorii activelor, pasivelor și rezervelor existente ale companiei (inclusiv cele utilizate/situate în străinătate).
Dacă într-o ţară în care firma ruseasca isi desfasoara activitatile, este obligat sa intocmeasca rapoarte in moneda acestui stat, apoi rapoartele se intocmesc si in valuta.
Situațiile financiare reflectă acele valori de cost care sunt indicate în contabilitate. În cele mai multe cazuri, conversia valorii monedei în ruble se realizează în momentul tranzacției, dar există situații în care este necesar să se facă o conversie la data raportării.
Înregistrările contabile relevă sumele diferențelor de curs valutar:
- format la conversia în ruble a valorii valutare a activelor și pasivelor pentru care este obligat să plătească în valută străină;
- la recalcularea valorii valutare a activelor și pasivelor pentru care plata se va face în ruble;
- creditate în conturi contabile, care nu iau în considerare rezultatele financiare.
Cursul de schimb oficial în ruble stabilit de Banca Centrală la data raportării este reflectat și în situațiile financiare. Dacă se stabilește o altă rată decât rata oficială a Băncii Centrale a Federației Ruse (prin acord sau lege), atunci aceste informații sunt reflectate și în raportare.
Tranzacții valutare în cazul desfășurării afacerilor în străinătate
Dacă o întreprindere operează în străinătate, atunci când întocmește situațiile financiare, toate activele utilizate și pasivele existente sunt recalculate în ruble. Acest lucru se aplică și fondurilor deținute în conturi în bănci străine care operează în străinătate.
Conversia în ruble pentru a reflecta tranzacțiile valutare în contabilitate se efectuează la cursul oficial stabilit de Banca Centrală pentru moneda în care sunt înregistrate activele, pasivele și stocurile. Excepția este atunci când recalcularea se face la rata medie.
Numerarul în valută, inclusiv în decontările obligațiilor împrumutate, care sunt utilizate de organizație pentru a desfășura afaceri în străinătate, sunt convertiți în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale în vigoare la data raportării. Activele străine imobilizate ale companiei, precum și avansurile primite și trimise în legătură cu activitățile în străinătate sunt recalculate în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale din ziua tranzacției în valută.
Dacă o companie și-a recalculat valoarea activelor și pasivelor străine conform cerințelor legislației străine, atunci această valoare recalculată este convertită în ruble la rata care era în vigoare la data recalculării.
Diferența care apare la transformarea în ruble a valorii activelor și pasivelor care sunt utilizate pentru a menține activitati straine societate, in contabilizarea tranzactiilor valutare se reflecta in contul 83 ca capital suplimentar.
Materialele din această secțiune vă vor ajuta să înțelegeți complexitățile contabilității.
Se intocmeste o factura in valuta in 2018-2019?
Atunci când emite o factură în valută, contribuabilul trebuie să ia în considerare 2 factori:
- clauza 7 art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse permite ca o organizație să aibă dreptul de a indica o sumă în valută străină într-o factură dacă aceasta este mijlocul de plată;
- clauza 1 secțiunea Hotărârea Guvernului II „Cu privire la completarea documentelor pentru calculul TVA” din 26 decembrie 2011 Nr. 1137 conține o prevedere conform căreia, dacă în contract sunt indicate plăți în echivalent ruble cu prețul total al contractului în valută, factura trebuie să fie emise în ruble.
Incoerența rezultată cauzează probleme organizațiilor care iau normele prea literal Codul fiscal. În timpul auditurilor, autoritățile fiscale depun destul de des plângeri pe această bază. in orice caz practica arbitrajului indică faptul că contribuabilul câștigă în astfel de litigii. Judecătorii consideră că Codul Fiscal al Federației Ruse are un avantaj față de decizia Guvernului Federației Ruse.
Citiți mai multe despre regulile de emitere a facturilor valutare în material „Factură în valută - cum se emite?” .
Inregistrari in registrele contabile
Contabilitatea tranzacțiilor valutare se realizează folosind registre speciale. Înregistrările în astfel de registre se fac în ruble în conformitate cu conturile contabile ale activelor și pasivelor existente în valută străină. Nu contează unde exact operează compania - în străinătate sau în Rusia. Înregistrările pentru contabilizarea decontărilor și a fondurilor se fac, de asemenea, simultan în moneda în care au fost efectuate decontări (acumulări de datorii) sau în care s-a primit plata.
În contabilizarea tranzacțiilor cu valută străină, diferențele de curs valutar sunt reflectate separat de alte venituri/cheltuieli, inclusiv separat de rezultatele financiare obținute din derularea operațiunilor de afaceri în valută străină.
Citiți despre rolul decontărilor în valută străină în organizarea contabilității pentru tranzacțiile de export în material „Cum să luăm în considerare exporturile în contabilitate (nuanțe)?” .
Cont valutar: cum să țineți evidența tranzacțiilor
Pentru a ține evidența tranzacțiilor valutare pentru decontările valutare în planul de conturi, există un cont sintetic separat 52. Principala bază pentru introducerea informațiilor în contabilitate pentru acest cont sunt extrase de cont bancare. Creditul contului reflectă tranzacții care implică transferuri și debitări de fonduri valutare din cont.
Debitul acestui cont activ reflectă:
- la începutul lunii - soldul valutei fără numerar;
- în cursul lunii - toate veniturile valutare.
Dacă la verificare declaratii bancareÎn cazul în care compania detectează erori la înregistrarea sau debitarea banilor dintr-un cont în valută, acestea se reflectă în subcontul „Revendicări” deschis în contul 76.
Pentru a număra 52 pentru ușurință de referință contabilitate analitică Se obișnuiește să se deschidă subconturi de ordinul 1 și 2. Subconturi de ordinul I: 52-1 „Conturi în valută în stat” și 52-2 „Conturi în valută în străinătate”. Subconturile de ordinul 2 ajută la menținerea unei contabilități separate pentru conturile deschise în diferite valute. Dar cel mai adesea, subconturile de ordinul 2 sunt create pentru a reflecta tranzacțiile pe conturile curente, de tranzit și de tranzit speciale.
Un cont de tranzit în valută a fost utilizat anterior pentru vânzările obligatorii câștiguri valutare, care a fost transferat de nerezidenți în plată pentru servicii sau produse. După finalizarea vânzării suma necesară valuta, suma ramasa in contul de tranzit a fost virata de catre banca in contul curent al clientului deschis in valuta. Acum, contul de tranzit este folosit pentru a înregistra pe el sume pentru care nu au fost încă depuse informații la bancă care confirmă că chitanțele în valută aparțin unui anumit acord.
Contul obișnuit (curent) al companiei, deschis în valută străină, este creditat cu câștigurile sale în valută și dobânda bancară pentru utilizarea fonduri gratuiteși alte încasări în valută aferente întreținerii activitate economică. Conturile în valută în străinătate, în conformitate cu legislația federală, pot fi deschise pentru tranzacții legate de mișcarea investițiilor de capital.
Un cont special de tranzit în valută este deschis de către o bancă autorizată în mod independent, fără participarea clientului. Un astfel de cont este necesar pentru înregistrarea tranzacțiilor valutare legate de cumpărarea/vânzarea de valută.
Companiile stochează de obicei toate fondurile disponibile în valută străină în conturile în valută ale acelor bănci care au licențe corespunzătoare pentru dreptul de a efectua tranzacții valutare emise de Banca Centrală. Pentru a deschide un cont în valută în străinătate, va trebui să obțineți permisiunea corespunzătoare de la Banca Centrală a Rusiei.
Fiecare cont bancar in valuta este de obicei mentinut in moneda pe care clientul banca a indicat-o la deschiderea acestuia. Dacă în acest cont este primită o altă monedă, banca o va converti independent în condițiile specificate în contractul de deservire a contului. Moneda este convertită în funcție de cursul de schimb valutar internațional valabil în ziua transferului.
Pentru a înregistra tranzacțiile valutare, se poate utiliza și contul activ 55. Acesta rezumă informații despre disponibilitatea/mișcarea banilor în Rusia și în străinătate, atât în ruble rusești, cât și în valută: în carnetele de cecuri, acreditivele, depozitele și în alte. forme de plată (cu excepția cambiilor). Pentru fiecare dintre formele de plată se deschid subconturi de primă comandă pentru contul 55. Contabilitatea analitică se menține pentru fiecare acreditiv, depozit, carnet de cecuri etc.
De asemenea, pentru a înregistra tranzacțiile valutare (la achiziționarea de valută), organizațiile pot folosi contul 57, numit „Transferuri în tranzit”. Pentru contul 57, pot fi deschise subconturi pentru prima comandă:
- Moneda listată pentru vânzare.
- Valuta de vanzare depusa la o institutie bancara.
- Bani în ruble transferați pentru achiziționarea de monedă (aici se iau în considerare fondurile înainte de ziua achiziției).
Subcontul 52-2 este reflectat tranzactii monetareîn valută, efectuată la conturi străine companiilor. Debitul acestui subcont reflectă:
- operațiuni de primire a fondurilor transferate din conturile curente ale companiei deschise la băncile ruse autorizate;
- valută nefolosită;
- dobânda acumulată de bancă pentru utilizarea soldului contului;
- anulate anterior în mod eronat și apoi returnate fonduri.
Creditul contului reflectă:
- tranzacții de plată pentru întreținerea unei reprezentanțe străine a companiei;
- fonduri retrase pentru plata salariilor și compensații pentru cheltuieli de deplasare, precum și pentru plata altor cheltuieli aprobate prin deviz;
- costuri de deservire a contului;
- transferuri în contul curent al companiei deschis la o bancă rusă autorizată.
Clienții băncii pot retrage valută din conturile lor pentru a plăti cheltuielile de călătorie ale angajaților lor și cu permisiunea specială a Băncii Rusiei. De asemenea, întreprinderea poate opera o casă de marcat în valută; tranzacțiile din acesta se reflectă în subcontul 50-4 (în cazul tranzacțiilor economice externe și călătoriilor de afaceri în străinătate). Toate mișcările valutare la casa de marcat sunt reflectate in registrul de casa unificat al intreprinderii. Desigur, toate înregistrările sunt făcute în ruble.
Diferențele de schimb valutar asociate cu modificările cursului de schimb al rublei în diferite zile de evaluare a activelor și pasivelor în valută care apar în conturile 52 și 57 sunt reflectate folosind contul 91. Diferențele de schimb pozitive sunt vizibile în subcontul „Alte venituri” (la un împrumut). ), și negative - pe subcontul „Alte cheltuieli” (prin debit). Baza pentru înregistrarea diferenţelor de curs valutar este informatii contabile. Contabilitatea analitica a diferentelor de curs valutar se realizeaza separat de alte venituri/cheltuieli neexploatare ale intreprinderii. În acest scop, se creează un registru contabil separat.
Aflați despre codurile tipurilor de tranzacții valutare din material „Directorul de coduri pentru tipuri de tranzacții valutare (2018-2019)” .
Cumpărare, vânzare de valută și alte operațiuni: tranzacții
La ținerea evidenței contabile, tranzacțiile cu tranzacțiile valutare sunt reflectate în conformitate cu planul de conturi și prevederile privind contabilitate. Conform acestui document, contul 52 „Conturi valutare” poate corespunde cu conturile 50, 51, 55, 57, 58, 60, 62, 66-69, 71, 73, 75, 76, 79, 80 - prin debit și cu conturile 04, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67-71, 73, 75, 76 - imprumutat.
Cele mai frecvente înregistrări pentru tranzacțiile valutare sunt:
- la primirea valutei:
- Dt 52 Kt 62 - primirea veniturilor în valută într-un cont bancar;
- Dt 52 Kt 66, 67 - primirea de fonduri împrumutate în valută;
- Dt 52 Kt 75, 76, 79 - incasari in valuta de la fondatori, alte contraparti, divizii separate;
- valută de vânzare:
- Dt 57 Kt 52 - transfer valutar de vanzare;
- Dt 51 Kt 57 - creditarea veniturilor din vânzarea valutei străine în echivalent ruble;
- Dt 91 Kt 57 sau Dt 57 Kt 91 - reflectarea rezultatului financiar din vânzarea de valută;
- cumpărare valută:
- Dt 57 Kt 51 - transfer de echivalent ruble pentru achiziționarea de valută;
- Dt 52 Kt 57 - reflectarea sumei de valută dobândită;
- Dt 91 Kt 57 sau Dt 57 Kt 91 - reflectarea rezultatului financiar din cumpărarea de valută;
- plata in valuta:
- Dt 60 Kt 52 - anularea fondurilor în valută pentru plata bunurilor;
- Dt 66, 67 Kt 52 - restituirea fondurilor împrumutate, plata dobânzii în valută;
- Dt 75, 76, 79 Kt 52 - transfer de fonduri în valută către fondatori, alte contrapartide, divizii separate;
- actiuni cu moneda numerar:
- Dt 50 Kt 52 - primirea valutei de la banca la casa de marcat;
- Dt 71 Kt 50 - emiterea de valută către o persoană responsabilă care călătorește într-o călătorie de afaceri în străinătate;
- Dt 50 Kt 71 - returnarea valutei neutilizate de către persoana responsabilă la casierie;
- Dt 52 Kt 50 - returnarea valutei de la casierie la bancă.
Diferențele de curs valutar în contabilitate sunt reflectate în corespondența contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” și a conturilor care reflectă proprietăți sau pasive în valută.
Pentru a reflecta diferența pozitivă de curs valutar în contabilitate, în 2018-2019 se fac următoarele înregistrări: Dt 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Kt 91 (subcontul „Alte venituri”).
Pentru a reflecta diferența negativă de curs valutar, înregistrările vor fi după cum urmează: Dt 91 (subcont „Alte cheltuieli”) Kt 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76.
La contabilizarea diferențelor de curs valutar, în conturile 58 și 91 se înregistrează înregistrări pentru titlurile de valoare exprimate în valută străină (cu excepția acțiunilor). Mai mult, astfel de înregistrări se fac numai în contabilitate, și în impozit valori mobiliare, exprimate în valută, nu sunt reevaluate.
Diferențele de schimb valutar în contabilitate și contabilitate fiscală în perioada 2018-2019
ÎN anul trecut(începând cu anul 2015) recalcularea activelor și pasivelor se efectuează la cursul Băncii Centrale, cu excepția cazului în care se prevede altfel în altă lege sau acord între părți. Într-un alt caz - într-un ritm diferit. Recalcularea datoriilor trebuie efectuată la ultima dată a lunii. Înainte de acest an, existau 2 tipuri de diferențe de curs valutar: diferențe de curs valutar, care apar în timpul reevaluării activelor și pasivelor în baza contractelor cu plată în valută, și diferențe de sumă, care apar atunci când plata se face în ruble la cursul convenit. de către părțile la tranzacție.
Procedura de reflectare a diferențelor de curs valutar în contabilitatea fiscală este clarificată în scrisoarea Ministerului Finanțelor din 29 mai 2015 Nr.03-03-06-1-31100. Această scrisoare a clarificat punctele neclare privind contabilizarea diferențelor la tranzacțiile finalizate înainte de 2015. Diferențele de curs valutar în contabilitate și contabilitate fiscală în 2018-2019 diferă doar pentru tranzacțiile care au fost finalizate înainte de 2015. Astfel, dacă au apărut obligații pentru tranzacții încheiate înainte de 2015, atunci obligațiile sunt recalculate sub forma diferenței de sumă. Dacă tranzacția a fost încheiată începând cu anul 2015, atunci diferențele apărute la recalcularea datoriilor sunt luate în considerare ca cursuri de schimb.
Salariul în valută: nuanțe
Potrivit art. 131 Codul Muncii al Federației Ruse salariile pt întreprinderile autohtone trebuie plătit în ruble.
Poate un proiectat incorect contract de muncă duce la o inspecție a muncii neprogramată, aflați în această publicație.
Emiterea de bani câștigați sub formă de valută străină este considerată o încălcare din următoarele motive:
- O modificare a cursului de schimb al rublei la o anumită monedă poate duce la salarii reale va fi mai puțin decât este setat masa de personal. Adică va avea loc o deteriorare a condițiilor salariale, care este considerată faptă pedepsită. Sancțiunile pentru astfel de încălcări sunt stabilite de partea 1 a art. 5.27 Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse.
- Salariile pot fi plătite printr-o casă, iar valută străină poate fi emisă în numerar numai în scopuri de călătorie de afaceri. Autoritățile fiscale pot considera o astfel de operațiune ca o încălcare a legilor valutare.
Mai mult, invocând faptul că astfel de plăți reprezintă o încălcare a legislației muncii, autoritățile fiscaleÎn timpul inspecțiilor, astfel de plăți pot fi excluse cu totul din cheltuieli.
Cu toate acestea, pentru acei angajați care locuiesc de mult timp în străinătate, este posibil să transfere salariile în valută străină în conturile lor bancare.
Va fi amendat un angajator dacă se sustrage de la indexare? salariile, publicația „Amenda pentru neindexarea salariilor - sub ce articol și cu cât?”. .
Rezultate
Pentru a contabiliza tranzacțiile valutare, se utilizează conturile contabile 52, 55, 57 și subcontul 50-4. Datele contului corespund cu cont activ-pasiv 91 atunci când se iau în considerare diferențele de curs valutar apărute în urma tranzacțiilor.
Procedura de conversie a monedei în ruble, calcularea diferențelor de curs valutar, caracteristicile menținerii registre contabileși raportarea sunt descrise în detaliu în PBU 3/2006. În plus, pentru a organiza contabilitatea tranzacțiilor valutare, trebuie să respectați regulile de schimb valutar și legislatia fiscala al Federației Ruse și, în unele cazuri, legislația acelor țări în care funcționează reprezentanțe străine ale companiilor ruse.
Contabilitatea companiei se efectuează în conformitate cu cerințele legislatia actuala in domeniul contabilitatii.
Această legislație constă din următoarele acte legislative:
- Legea federală „Cu privire la contabilitate” nr. 129-FZ din 21 noiembrie 1996,
- alte legi federale,
- Decrete ale președintelui Federației Ruse,
- hotărâri guvernamentale,
- Ordine ale Ministerului Finanțelor (inclusiv PBU),
- Alte documente de reglementare.
- proprietate,
- obligatii,
- tranzacții de afaceri,
Cu toate acestea, dacă o organizație desfășoară activități de afaceri cu implicarea partenerilor străini, compania nu poate face fără tranzacții valutare.
O astfel de organizație trebuie să cumpere și să vândă valută, precum și să emită pașapoarte de tranzacție pentru a respecta procedurile de control valutar.
Tranzacțiile în valută sunt reglementate Lege federala din 12.10.2003 Nr. 173-FZ „Despre reglementarea valutară și controlul valutar”.
Totodată, conform clauzei 2. Articolul 11 din Legea 129-FZ, contabilizarea conturilor în valută străină ale organizației și a tranzacțiilor în valută străină se efectuează în ruble pe baza conversiei valutei străine la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse la data tranzacției.
Astfel, pentru organizarea corectă a contabilității tranzacțiilor valutare, este foarte important are momentul determinării datei tranzacției.
Data tranzacției comerciale în valută este cea care determină cursul valutar, pe baza căruia contabilul companiei va converti valuta străină în ruble rusești.
În acest articol se vor discuta prevederile legislației actuale care determină procedura de reglementare a plăților valutare, precum și procedura actuală de contabilizare a tranzacțiilor valutare.
DISPOZIȚII ALE LEGISLAȚIEI ACTUALE PRIVIND OPERAȚIUNILE VALUTARE
În conformitate cu paragraful 1 al articolului 6 din Legea nr. 173-FZ, tranzacțiile valutare între rezidenți și nerezidenți efectuate fără restricții.
De menționat că, în conformitate cu prevederile articolului 9 din Legea nr. 173-FZ, tranzacțiile în valută sunt interzise. între rezidenți RF.
Există excepții de la această regulă, a căror listă este dată în același articol.
Astfel, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 9 din Legea nr. 173-FZ, această interdicție nu se aplică tranzacțiilor valutare între rezidenți și bănci autorizate legate de:
- cu primirea și rambursarea împrumuturilor și a împrumuturilor, plata dobânzilor și penalităților conform acordurilor relevante;
- cu depunerea și primirea de fonduri ale rezidenților în conturi bancare (în depozite bancare) (la cerere și pentru o anumită perioadă);
- Cu garantii bancare, precum și cu îndeplinirea de către rezidenți a obligațiilor din contractele de fidejusiune și gaj;
- cu dobândirea de către rezidenți a cambiilor emise de aceste bănci sau alte bănci autorizate de la bănci autorizate, prezentarea acestora la plată, primirea plății asupra acestora, inclusiv în regres, perceperea de penalități asupra acestora, precum și cu înstrăinarea de către rezidenții din aceste cambii către băncile autorizate;
- cu plata comisionului la bancile autorizate;
- cu alte tranzacții valutare clasificate ca tranzactii bancareîn conformitate cu legislația Federației Ruse.
Cu toate acestea, unele tranzacții valutare între rezidenți sunt încă permise (clauza 6.1, articolul 12 din Legea 173-FZ):
Astfel, cu fondurile specificate în clauza 6 a articolului 12, între rezidenți se efectuează fără restricții următoarele tranzacții valutare:
1. Operațiuni de plată a salariilor salariaților:
- misiunile diplomatice,
- oficiile consulare ale Federației Ruse,
- alte reprezentanțe oficiale ale Federației Ruse situate în afara teritoriului Federației Ruse,
- misiuni permanente ale Federației Ruse la organizații interstatale sau interguvernamentale.
3. Tranzacții de plată sau rambursare a cheltuielilor asociate cu detașarea angajaților de mai sus pe teritoriul țării în care se află reprezentanțele, instituțiile și organizațiile și în afara acesteia, cu excepția teritoriului Federației Ruse.
PBU 3/2006„Contabilitatea activelor și pasivelor, a căror valoare este exprimată în valută” (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 27 noiembrie 2006 nr. 154n).
PBU 3/2006 stabilește specificul formării în situațiile contabile și financiare a informațiilor privind activele și pasivele, a căror valoare este exprimată în valută străină, inclusiv a celor plătibile în ruble.
Acest PBU se aplică organizațiilor care sunt entitati legale conform legislației Federației Ruse.
Notă:Prevederile PBU 3/2006 nu se aplică organizatii de creditși instituțiile de stat (municipale)..
PBU 3/2006 se aplică de către organizații în toate cazurile, cu excepția a două. Acest PBU nu se aplică:
- La recalcularea situațiilor financiare întocmite în ruble în valută străină, în cazurile în care astfel de recalculări sunt cerute de documentele constitutive, la încheiere contracte de împrumut cu persoane juridice străine etc.
- La includerea datelor din situațiile financiare ale filialelor (dependente) companiilor situate în afara Federației Ruse în situațiile financiare consolidate întocmite de organizația-mamă.
În plus, dacă pentru recalcularea unei astfel de valori a unui activ sau pasiv plătibil în ruble, se stabilește o rată diferită:
- prin lege
- prin acordul părților,
Aceasta înseamnă că părțile la o tranzacție pot conveni și stipula în contract orice curs de schimb la care se vor face decontări între aceste părți. Această rată este de obicei numită „rată negociată”.
Prevederile paragrafului 6 din PBU 3/2006 prevăd momentul în care este necesar să se recalculeze valoarea unui activ sau pasiv exprimată în valută străină în ruble.
În scopuri contabile, conversia specificată în ruble se face la cursul în vigoare la data tranzacțieiîn valută.
Conform Anexei la PBU 3/2006, se stabilesc următoarele
LISTA DATELOR PENTRU FINALIZAREA OPERAȚIUNILOR INDIVIDUALE ÎN VALUTĂ
Tranzacție în valută | Se ia în considerare data tranzacției în valută |
| Tranzacții pe conturi bancare ( depozituri bancare) în valută. | Data primirii (sau data debitării) fondurilor în contul/depozitul bancar al organizației în valută străină. |
| Tranzacții cu numerar cu valuta straina. | Data primirii valutei străine, documente monetareîn valută la casieria organizaţiei sau emiterea acestora de la casierie. |
| Veniturile organizației în valută | Data recunoașterii venitului organizației în valută. |
| Cheltuieli organizatorice în valută, | Data recunoașterii cheltuielilor organizației în valută. |
| inclusiv: | Data recunoașterii: |
| importul de bunuri. | cheltuieli pentru achizitia de stocuri. |
| servicii de import. | costurile serviciilor. |
| cheltuieli asociate cu calatorii de afaceriȘi calatorii de afaceriîn afara teritoriului Federației Ruse. | data aprobării raportului prealabil. |
| Investițiile unei organizații în valută străină în active imobilizate (imobilizări, active necorporale etc.) | Data recunoașterii costurilor care formează costul activelor imobilizate. |
În plus față de lista de date de mai sus, în conformitate cu clauza 3 din PBU 3/2006, data tranzacției în valută este ziua în care organizația drepturi in conformitate:
- cu legislația Federației Ruse,
- acord,
Prevederile clauzei 6 din PBU 3/2006 permit:
- la nesemnificativ modificări ale cursului de schimb oficial (Banca Centrală a Federației Ruse) al monedei la rublă,
- la comiterea un numar mare tranzacții omogene în această monedă,
În același timp, PBU 3/2006 nu prevede procedura de determinare a unei astfel de rate medii și a nivelului de semnificație a modificărilor ratei oficiale.
Prin urmare, dacă o organizație dorește să utilizeze această metodă, procedura de determinare a ratei medii trebuie dezvoltată independent și fixată în politica contabilaîn scopuri contabile.
De asemenea, nivelul de semnificație al fluctuațiilor cursului de schimb valutar ar trebui stabilit în politica contabilă.
Recalcularea costurilor:
- documente bănești și de plată,
- titluri de valoare (cu excepția acțiunilor),
- fonduri în decontări, inclusiv pentru obligații împrumutate cu legale și indivizii(cu excepția fondurilor primite și emise avansuri și plăți anticipate, depozite),
- la data tranzacției în valută,
- la data raportării.
recalcularea costurilor:
- bancnote la casieria organizației,
- fonduri în conturi bancare (depozite),
Pentru întocmirea situațiilor financiare, valoarea activelor și pasivelor de mai sus este recalculată în ruble la rata în vigoare la data raportării (clauza 8 din PBU 3/2006).
Costul intocmirii situatiilor financiare:
- investitii in active imobilizate (imobilizari, imobilizari necorporale etc.),
- inventare,
- alte active care nu sunt enumerate în clauza 7 din PBU 3/2006,
- facilităţi avansuri primite și emiseși plata în avans, depozite,
- la data tranzacțieiîn valută,
Notă:OS, active necorporale, stocuri și alte active acest tip de, precum și avansurile primite și emise nu sunt reevaluate la data raportării.
Active și cheltuieli plătite de organizație:
- anticipat,
- în plată pentru care organizația a transferat un avans sau un depozit,
- plata în avans emisă
- depozit,
- plată în avans,
Astfel, cursul de schimb valutar la care avansul primit sau emis a fost acceptat în contabilitate este determinat la data unei astfel de încasări/plati.
Ulterior, atunci când activele sunt primite sau cheltuielile organizației sunt recunoscute, această rată nu se modifică.
Venituri ale organizației, sub rezerva încasării:
- plată în avans
- depozit,
- plată în avans,
- avans primit,
- depozit,
- plată în avans,
Cursul de schimb la încasarea veniturilor în cazul încasării avansurilor de la clienți nu se modifică la momentul recunoașterii venitului în raport cu avansul primit.
Exact aceasta este abordarea prevăzută de prevederile PBU 3/2006.
Într-adevăr, în conformitate cu clauza 10 din PBU 3/2006, recalcularea costurilor:
- investiții în active imobilizate,
- active enumerate în clauza 9 din PBU 3/2006,
- fonduri primite și emise avansuri, plăți anticipate, depozite,
În conformitate cu clauza 11 din PBU 3/2006, situațiile contabile și financiare reflectă diferențele de curs valutar care apar:
1. Pentru operațiuni de rambursare (totală sau parțială) a creanțelor sau a datoriilor exprimate în valută.
Diferența apare dacă cursul de schimb de la data îndeplinirii obligațiilor de plată a fost diferit:
- din cursul de schimb de la data acceptării acestei creanțe sau plătibile către contabilitate în perioada de raportare;
- din rata de la data raportării la care această creanță sau creanţe a fost numărat pentru ultima dată.
În conformitate cu clauza 12 din PBU 3/2006, diferențele de curs valutar sunt reflectate în contabilitate și raportare în acea perioadă de raportare:
- la care se referă data îndeplinirii obligațiilor de plată;
- pentru care au fost intocmite situatiile financiare.
- Diferența de curs valutar trebuie creditată la rezultate financiare organizațiilor ca alte venituri sau alte cheltuieli (cu excepția cazurilor prevăzute la clauzele 14 și 19 din PBU 3/2006 sau alte acte juridice de reglementare în materie de contabilitate) în conformitate cu clauza 13 din PBU 3/2006.
- Diferențele de curs valutar asociate decontărilor cu fondatorii asupra depozitelor, inclusiv în capitalul autorizat (social) al unei organizații, sunt supuse creditării la capitalul suplimentar al acestei organizații (clauza 14 din PBU 3/2006).
- Diferența care rezultă ca urmare a recalculării valorii activelor și pasivelor organizației exprimate în valută străină, utilizată pentru a desfășura activități în afara Federației Ruse, este supusă creditului la capitalul suplimentar al organizației (clauza 19 din PBU 3/2006).
Datorită faptului că caracteristicile contabilității tranzacțiilor valutare sunt exprimate în principal în conversia la timp a valutei străine în ruble rata stabilită, si restul înregistrări contabile nu diferă în niciun fel de contabilitatea în ruble, vom da exemple de contabilizare a diferențelor de curs valutar.
În contabilitate, diferențele de curs valutar pot fi reflectate folosind următoarele conturi contabile:
1. Reflectarea diferențelor de curs valutar pozitive și negative în decontările cu un furnizor străin.
- Debit cont
- Credit de cont 91.1 „Alte venituri”
- Debit cont 91.2 „Alte cheltuieli”
- Credit de cont 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
2. Reflectarea diferențelor de curs valutar pozitive și negative în decontările cu un cumpărător străin.
- Debit cont
- Credit de cont 91.1 „Alte venituri”
- Debit cont 91.2 „Alte cheltuieli”
- Credit de cont 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”
3. Reflectarea diferențelor apărute în timpul reevaluării obligațiilor de credit și a creditelor.
- Debit cont
- Credit de cont 91.1 „Alte venituri”
- Debit cont 91.2 „Alte cheltuieli”
- Credit de cont 66/67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt/pe termen lung”
Ce înregistrări trebuie făcute pentru a converti euro în dolari? (Există euro, dar trebuie să plătiți furnizorul în dolari. Banca s-a oferit să efectueze conversia fără să vândă euro și să cumpere dolari, dar să efectueze conversia direct din euro în dolari. Acest lucru este mai profitabil - noi mai puțini bani pierdem din cauza diferenței de tarife.)
Pentru conversie se ia cursul stabilit de bancă. Această procedură decurge din partea 7 a articolului 14 din Legea din 10 decembrie 2003 nr. 173-FZ. În același timp, conversia fondurilor dintr-un cont în valută străină în ruble la data conversiei se efectuează la cursul de schimb oficial al Băncii Rusiei (paragraful 1, clauza 5 și clauza 6 din PBU 3/2006). Aceasta înseamnă că, dacă rata comercială încrucișată a băncii este mai profitabilă pentru organizație decât cea oficială, aceasta generează alte venituri (clauza 7 din PBU 9/99). Dacă rata comercială încrucișată este mai puțin profitabilă, organizația trebuie să includă diferența rezultată în alte cheltuieli (clauza 11 din PBU 10/99).
Reflectarea în contabilitate a unei operațiuni de conversie a unei valute străine în alta dacă rata comercială încrucișată a băncii este mai profitabilă pentru organizație decât cea oficială va fi după cum urmează:
Debit 76 Credit 91-1
– se reflectă alte venituri din tranzacția de conversie.
Reflectarea în contabilitate a unei operațiuni de conversie a unei valute străine în alta dacă rata comercială încrucișată a băncii este mai puțin profitabilă pentru organizație decât cea oficială va fi după cum urmează:
Debit 76 Credit 52 „Cont valutar în euro”
Fondurile în valută au fost anulate dintr-un cont în valută străină în euro pentru conversie;
Debit 52 „Cont valutar în dolari SUA” Credit 76
– fondurile valutare sunt creditate într-un cont în valută străină în dolari SUA după conversie;
Debit 91-2 Credit 76
– se reflectă alte cheltuieli din operaţiunea de conversie.
Reflectarea în contabilitate a conversiei sumelor valutare curente dintr-o monedă în alta prin transfer (conversie) direct al valutelor va fi după cum urmează:
1. Debit 52-1 Credit 52-1
Suma echivalentă în ruble a fost calculată la rata de anulare la data conversiei în moneda veche. Suma echivalentă în ruble a fost recalculată de la o monedă la alta la rata creditului la monedă nouă
2. Debit 52-1 (91-2) Credit 91-1 (52-1)
Se reflectă în alte venituri recalcularea diferențelor de curs valutar care au apărut în ruble în vechea monedă atunci când cursul Băncii Centrale a Federației Ruse depășește rata de anulare în ziua conversiei valutar sau Reflectat în alte cheltuieli recalcularea a diferențelor de curs valutar care au apărut în ruble în vechea monedă atunci când rata de anulare depășește cursul Băncii Centrale a Federației Ruse în ziua de traducere a monedelor
3. Debit 52-1 (91-2) Credit 91-1 (52-1)
Se reflectă asupra altor venituri recalcularea diferențelor de curs valutar care apar în ruble pentru noua monedă atunci când cursul Băncii Centrale a Federației Ruse depășește rata de anulare în ziua conversiei monedei sau Se reflectă în alte cheltuieli recalcularea diferențele de curs valutar care apar în ruble în noua monedă atunci când rata de anulare depășește cursul Băncii Centrale a Federației Ruse în ziua de traducere a monedelor
4. Debit 91-2Credit 52-1
Comisionul băncii pentru operațiunile legate de conversia valutară este reflectat ca parte a celorlalte cheltuieli ale organizației (echivalent în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data conversiei vechii monede)
O procedură detaliată pentru înregistrarea tranzacțiilor de conversie valutară în contabilitate este conținută în materialele Sistemului Glavbukh
1.Situație: Cum se reflectă conversia valutară în contabilitate. Organizația are un cont într-o monedă, iar decontările prin acesta se efectuează într-o altă monedă
Exemplu reflectarea in contabilitate a tranzactiilor pentru conversia unei valute in alta. Rata comercială încrucișată a băncii este mai profitabilă pentru organizație decât cea oficială
Rata comercială încrucișată a băncii la data tranzacției este de 1,36 USD/EUR. Pentru a cumpăra euro, 13.600 USD (10.000 EUR ? 1,36 USD/EUR) au fost debitați din contul în valută al organizației.
Cursul de schimb al Băncii Rusiei (condițional) a fost:
- pentru euro – 40,60 ruble/EUR;
În consecință, organizația a convertit valute străine la un curs mai favorabil pentru ea însăși (13.600 USD
– 403.920 ruble. (13.600 USD ? 29,70 ruble/USD) – fondurile valutare sunt anulate dintr-un cont în valută străină în dolari SUA pentru conversie;
Debit 76 Credit 91-1
– 2080 rub. (406.000 RUB – 403.920 RUB) – sunt reflectate alte venituri din tranzacția de conversie.
Un exemplu al modului în care o operațiune de conversie a unei monede străine în alta este reflectată în contabilitate. Rata comercială încrucișată a băncii este mai puțin profitabilă pentru organizație decât cea oficială
CJSC „Alfa” a concluzionat contract de comert exterior, pentru care plata trebuie efectuată în euro. Alpha are 14.000 USD în contul său în valută. Pentru a efectua tranzacția, Alpha cere băncii să convertească dolari SUA pentru a primi 10.000 de euro.
Rata comercială încrucișată a băncii la data tranzacției este de 1,38 USD/EUR. Pentru a cumpăra euro, 13.800 USD (10.000 EUR ? 1,38 USD/EUR) au fost debitați din contul în valută al organizației.
Cursul de schimb al dolarului american stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse în ziua conversiei a fost (condițional):
- pentru euro – 40,60 ruble/EUR;
- pentru dolarul american – 29,70 ruble/USD.
În consecință, rata încrucișată a dolarului american cu euro, calculată pe baza cursuri oficiale dintre aceste valute la rublă este egală cu 1,367 USD/EUR (40,60 ruble/EUR: 29,70 ruble/USD).
În consecință, organizația a convertit valute străine la un curs mai puțin favorabil pentru sine (13.800 USD > 13.670 USD (10.000 EUR ? 1.367 USD/EUR)).
În contabilitate s-au efectuat următoarele înregistrări:
Debit 76 Credit 52 „Cont valutar în dolari SUA”
– 409.860 ruble. (13.800 USD ? 29,70 ruble/USD) – fondurile valutare au fost anulate dintr-un cont în valută străină în dolari SUA pentru conversie;
Debit 52 „Cont valutar în euro” Credit 76
– 406.000 de ruble. (10.000 EUR ? 40,60 ruble/EUR) – fondurile valutare sunt creditate într-un cont în valută străină în euro după conversie;
Debit 91-2 Credit 76
– 3860 de ruble. (409.860 RUB – 406.000 RUB) – sunt reflectate alte cheltuieli din operațiunea de conversie.
Oleg Horoshiy
consilier de stat serviciul fiscal RF rang II
2. Articolul: 6.3. Conturi valutare
Reflectarea în contabilitate a conversiei sumelor valutare curente dintr-o valută în alta prin transferul (conversia) directă a valutelor.
|
Debit |
Credit |
||
|
Suma echivalentă în ruble a fost calculată la rata de anulare la data conversiei în moneda veche. Suma echivalentă în ruble a fost recalculată dintr-o monedă în alta la cursul de transfer în noua monedă |
