Податковий та бухгалтерський облік. Податковий кодекс Росії Статтею 226 податкового кодексу Російської Федерації

Біографії
28.08.2022

Нова редакція Ст. 226 НК РФ

1. Російські організації, індивідуальні підприємці, нотаріуси, що займаються приватною практикою, адвокати, що заснували адвокатські кабінети, а також відокремлені підрозділи іноземних організацій у Російській Федерації, від яких або внаслідок відносин з якими платник податків отримав доходи, зазначені у пункті 2 цієї статті, зобов'язані обчислити, утримати у платника податків та сплатити суму податку, обчислену відповідно до врахування особливостей, передбачених цією статтею. Податок з доходів адвокатів обчислюється, утримується та сплачується колегіями адвокатів, адвокатськими бюро та юридичними консультаціями.

Зазначені в абзаці першому цього пункту особи іменуються у цьому розділі податковими агентами.

2. Обчислення сум та сплата податку відповідно до цієї статті проводяться стосовно всіх доходів платника податків, джерелом яких є податковий агент, з заліком раніше утриманих сум податку (за винятком доходів, щодо яких обчислення сум податку провадиться відповідно до ), а в) випадках та порядку, передбачених , також з урахуванням зменшення на суми фіксованих авансових платежів, сплачених платником податків.

Особливості обчислення та (або) сплати податку за окремими видами доходів встановлюються , та .

3. Обчислення сум податку провадиться податковими агентами на дату фактичного отримання доходу, що визначається відповідно до , наростаючим підсумком з початку податкового періоду стосовно всіх доходів (за винятком доходів від пайової участі в організації, а також доходів, щодо яких обчислення сум податку провадиться відповідно до статті 214.7 цього Кодексу, щодо яких застосовується податкова ставка, встановлена ​​, нарахованим платнику податків за даний період, з заліком утриманої у попередні місяці поточного податкового періоду суми податку.

Сума податку стосовно доходів, щодо яких застосовуються інші податкові ставки, а також до доходів від пайової участі в організації обчислюється податковим агентом окремо за кожною сумою зазначеного доходу, нарахованого платнику податків.

Обчислення суми податку провадиться без урахування доходів, отриманих платником податків від інших податкових агентів, та утриманих іншими податковими агентами сум податку.

4. Податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати з урахуванням особливостей, встановлених цим пунктом.

При виплаті платнику податку доходу в натуральній формі або отриманні платником податків доходу у вигляді матеріальної вигоди утримання обчисленої суми податку провадиться податковим агентом за рахунок будь-яких доходів, що виплачуються податковим агентом платнику податків у грошовій формі. При цьому сума податку, що утримується, не може перевищувати 50 відсотків суми виплачуваного доходу в грошовій формі.

Положення цього пункту не поширюються на податкових агентів, які є кредитними організаціями, щодо утримання та сплати сум податку з доходів, отриманих клієнтами зазначених кредитних організацій (за винятком клієнтів, які є співробітниками зазначених кредитних організацій) у вигляді матеріальної вигоди, яка визначається відповідно до .

5. У разі неможливості протягом податкового періоду утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент зобов'язаний у строк не пізніше 1 березня року, наступного за минулим податковим періодом, у якому виникли відповідні обставини, письмово повідомити платника податків та податковий орган за місцем свого обліку про неможливість податок, про суми доходу, з якого не утримано податок, та суму неутриманого податку.

Форма повідомлення про неможливість утримати податок, про суми доходу, з якого не утримано податок, та суму неутриманого податку, а також порядок його подання до податкового органу затверджуються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду в галузі податків і зборів.

Податкові агенти - російські організації, що мають відокремлені підрозділи, організації, віднесені до категорії найбільших платників податків, індивідуальні підприємці, які перебувають у податковому органі на обліку за місцем провадження діяльності у зв'язку із застосуванням системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності та (або) патентної системи оподаткування, повідомляють про суми доходу, з якого не утримано податок, та суму неутриманого податку в порядку, аналогічному порядку, передбаченому .

6. Податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого та утриманого податку не пізніше дня, наступного за днем ​​виплати платнику податків доходу.

При виплаті платнику податку доходів у вигляді допомоги з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу з догляду за хворою дитиною) та у вигляді оплати відпусток податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого та утриманого податку не пізніше останнього числа місяця, в якому здійснювалися такі виплати.

7. Сукупна сума податку, обчислена та утримана податковим агентом у платника податків, щодо якого він визнається джерелом доходу, сплачується до бюджету за місцем обліку (місцем проживання) податкового агента у податковому органі, якщо інший порядок не встановлений цим пунктом.

Податкові агенти - російські організації, зазначені у пункті 1 цієї статті, мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати обчислені та утримані суми податку до бюджету як за місцем свого перебування, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за місцем знаходження відокремленого підрозділу організації, визначається виходячи з суми доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується та виплачується працівникам цього відокремленого підрозділу, а також виходячи з сум доходів, що нараховуються та виплачуються за договорами цивільно-правового характеру, фізичними особами відокремленим підрозділом (уповноваженими особами відокремленого підрозділу) від імені такої організації.

Податкові агенти - індивідуальні підприємці, які перебувають у податковому органі на обліку за місцем провадження діяльності у зв'язку із застосуванням системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності та (або) патентної системи оподаткування, з доходів найманих працівників зобов'язані перераховувати обчислені та утримані суми податку до бюджету за місцем свого обліку у зв'язку із провадженням такої діяльності.

7.1. Податковими агентами для цілей цієї глави визнаються також російські організації, які проводять перерахування сум грошового забезпечення, грошового утримання, заробітної плати, іншої винагороди (інших виплат) військовослужбовцям та особам цивільного персоналу (федеральним державним цивільним службовцям та працівникам) Збройних Сил Російської Федерації.

Сукупна сума податку, обчислена та утримана податковим агентом із зазначених сум, перераховується до бюджету за місцем обліку податкового агента у податкових органах.

8. Утримана податковим агентом з доходів фізичних осіб, щодо яких він визнається джерелом доходу, сукупна сума податку, що перевищує 100 рублів, перераховується до бюджету в установленому цією статтею порядку. Якщо сукупна сума утриманого податку, що підлягає сплаті до бюджету, становить менше 100 рублів, вона додається до суми податку, що підлягає перерахуванню до бюджету наступного місяця, але не пізніше за грудень поточного року.

9. Сплата податку рахунок коштів податкових агентів заборонена. При укладанні договорів та інших угод забороняється включення до них податкових застережень, відповідно до якими податкові агенти, що виплачують дохід, приймають на себе зобов'язання нести витрати, пов'язані зі сплатою податку за фізичних осіб.

Коментар до статті 226 НК РФ

Податковий кодекс РФ передбачає, що податку доходи фізичних осіб перераховується до бюджету особливому порядку.

Найчастіше податок до бюджету перераховують не самі платники податків, а податкові агенти.

Щодо податку доходи фізичних осіб податковими агентами визнаються (ст. 226 НК РФ):

Російські організації;

Колегії адвокатів, адвокатські бюро та юридичні консультації;

Індивідуальні підприємці;

Постійні представництва у Росії іноземних організацій.

У новій редакції ст. 226 Податкового кодексу до податкових агентів додалися нотаріуси, які займаються приватною практикою, та адвокати, які заснували адвокатські кабінети.

Це означає, що кожного разу, коли організація чи індивідуальний підприємець (з перерахованих вище) виплачує фізичним особам дохід, ця організація чи індивідуальний підприємець виступає у ролі податкового агента. Тобто він зобов'язаний обчислити податок, утримати його з доходів платника податків – фізичної особи та перерахувати утриману суму податку до бюджету.

З наведеного вище правила є винятки. У п. 2 ст. 226 НК РФ записано, що джерело виплати доходу деяких випадках несе функцій податкового агента.

Так, самостійно сплачують податок на доходи фізичних осіб:

Індивідуальні підприємці – за доходами від підприємницької діяльності;

Приватні нотаріуси та інші особи, які займаються приватною практикою відповідно до чинного законодавства - за доходами, отриманими від приватної практики.

Крім того, самостійно повинні сплатити податок фізичні особи, які отримують, зокрема, такі доходи:

За договорами цивільно-правового характеру, укладеними з іншою фізичною особою, яка не є податковим агентом (наприклад, до таких договорів належать договори найму та оренди майна в іншої фізичної особи);

Від джерел поза Російської Федерації;

від продажу майна, що належить цим особам на праві власності;

У вигляді виграшів, що виплачуються організаторами лотерей, тоталізаторів та інших заснованих на ризик ігор (у тому числі з використанням гральних автоматів).

Крім того, обов'язок самостійно сплатити податок покладається на тих фізичних осіб, при виплаті доходів яким податковий агент не мав можливості утримати ПДФО (наприклад, при видачі доходів у натуральній формі).

Вказані вище платники податків, які самостійно сплачують податок, зобов'язані після закінчення року подати до податкової інспекції за місцем свого проживання податкову декларацію. Податковий кодекс РФ встановлює чіткі правила обчислення, утримання та перерахування ПДФО податковими агентами.

1. Податок за ставкою 13 відсотків обчислюється наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, що оподатковуються за цією ставкою.

2. Податок за ставками 35, 30 та 9 відсотків обчислюється окремо за кожною сумою доходу, нарахованою платнику податків.

3. Податок обчислюється без урахування доходів, отриманих платником податків від інших податкових агентів, та відповідно без урахування обчисленого та утриманого з цих доходів податку.

4. Утримання обчисленого податку податковий агент може провадити лише з фактично виплачуваних платнику податків грошових сум (перерахованих на його рахунок або рахунки третіх осіб за його дорученням). При цьому сума утримання не може перевищувати 50% від суми виплати.

5. Якщо податковий агент не має можливості утримати податок з доходів платника податків (наприклад, при видачі доходів у натуральній формі або коли заздалегідь відомо, що період, протягом якого може бути утримано суму обчисленого податку, перевищить 12 місяців), він зобов'язаний письмово повідомити про це у свою податкову інспекцію. Таке повідомлення необхідно надіслати протягом місяця з моменту виникнення відповідних обставин. Сплата податку з допомогою власні кошти податкового агента заборонена.

6. Надмірно утримані суми податку повертаються податковим агентом платнику податків за його письмовою заявою.

7. Не утримані (утримані в повному обсязі) податковими агентами податки стягуються ними з фізичних осіб до повного погашення заборгованості.

Строки для перерахування податковим агентом ПДФО до бюджету встановлено у п. 6 ст. 226 НК РФ:

Вид доходу Дата перерахування податку

Виплата заробітної плати (гроші на

зарплату отримані за чеком у банку) День отримання готівки

грошей у банку

Виплата заробітної плати (сума

заробітної плати перераховується на

банківський рахунок працівника або

його доручення на рахунки третіх осіб) День перерахування грошей з

рахунки податкового агента

Виплата заробітної плати із виручки

податкового агента День, наступний за днем

виплати заробітної плати

Виплата інших видів доходів у

грошової форми День, наступний за днем

виплати доходу

Видача доходу в натуральній формі День, наступний за днем

фактичного утримання

обчисленої суми податку

Надання доходу у вигляді

матеріальної вигоди День, наступний за днем

фактичного утримання

обчисленої суми податку

Інший коментар до Ст. 226 Податкового кодексу Російської Федерації

Стягнення сум податку з доходів фізичних осіб із самого податкового агента може бути звернено лише коштом платника податків, утримані податковим агентом, але з перераховані їм у бюджет.

За рахунок коштів податкового агента також не може бути стягнуто недоїмку з податку на доходи фізичних осіб.

Аналогічні висновки відбито у Постановах ФАС Західно-Сибірського округу від 26.01.2006 N Ф04-10081/2005(19077-А46-23), ФАС Східно-Сибірського округу від 30.03.2004 N А62-83 04-С1, ФАС Уральського округу від 23.06.2004 N Ф09-2508/04-АК.

Проте існує практика, коли суди стягують з податкового агента суми нестримного податку доходи фізичних осіб (див., наприклад, Постанова ФАС Поволзького округу від 22.07.2003 N А65-14358/2002-СА2-11). При цьому суди посилаються на те, що податковим агентом було порушено пункт 5 статті 226 ПК.

Слід проте враховувати, що ряд арбітражних судів вказує на те, що якщо податковий агент не утримав і не перерахував податок до бюджету, то стягнення податку та пені має здійснюватися не з податкового агента, а з платника податків (фізичної особи) (див., наприклад, Постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 23.08.2004 N А74-4459/03-К2-Ф02-3288/04-С1).

Якщо ж податковий агент утримав податок, але при цьому своєчасно не перерахував його до бюджету, з нього стягуються пені.

Обчислення сум податку на доходи фізичних осіб провадиться податковими агентами наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, нарахованих платнику податків за даний період, щодо яких застосовується податкова ставка 13%, з заліком утриманої у попередні місяці поточного податкового періоду суми податку.

Сума податку з доходів, щодо яких застосовуються інші податкові ставки, обчислюється податковим агентом окремо з кожної сумі доходу, нарахованого платнику податків.

Обчислення суми податку на доходи фізичних осіб провадиться без урахування доходів, отриманих платником податків від інших податкових агентів, та утриманих іншими податковими агентами сум податку.

Текст актуалізовано: 29.01.2020

1. Російські організації, індивідуальні підприємці, нотаріуси, що займаються приватною практикою, адвокати, що заснували адвокатські кабінети, а також відокремлені підрозділи іноземних організацій у Російській Федерації, від яких або внаслідок відносин з якими платник податків отримав доходи, зазначені у пункті 2 цієї статті, зобов'язані обчислити, утримати у платника податків та сплатити суму податку, обчислену відповідно до статті 224 цього Кодексу з урахуванням особливостей, передбачених цією статтею. Податок з доходів адвокатів обчислюється, утримується та сплачується колегіями адвокатів, адвокатськими бюро та юридичними консультаціями.
(У ред. Федеральних законів від 29.12.2000 N 166-ФЗ, від 31.12.2002 N 187-ФЗ, від 27.07.2006 N 137-ФЗ, від 24.07.2007 N 216-ФЗ)
Зазначені в абзаці першому цього пункту особи іменуються у цьому розділі податковими агентами.
(У ред. Федерального закону від 27.07.2006 N 137-ФЗ)
Якщо інше не передбачено пунктом 2 статті 226.1 цього Кодексу, податковими агентами визнаються також російські організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють виплати за договорами купівлі-продажу (міни) цінних паперів, укладеними ними з платниками податків.

Вказані в цьому пункті податкові агенти при визначенні податкової бази з операцій з цінними паперами на підставі заяви платника податків враховують фактично здійснені та документально підтверджені витрати, пов'язані з придбанням та зберіганням відповідних цінних паперів та які платник податків зробив без участі податкового агента.
(абзац запроваджено Федеральним законом від 29.09.2019 N 325-ФЗ)
Як документальне підтвердження відповідних видатків фізичною особою мають бути подані оригінали або належним чином засвідчені копії документів, на підставі яких ця фізична особа здійснила відповідні витрати, брокерські звіти, документи, що підтверджують факт переходу платнику податків документів, що відповідають витратам, та відповідним цінним паперам. . У разі подання фізичною особою оригіналів документів податковий агент зобов'язаний виготовити засвідчені копії таких документів та зберігати їх протягом п'яти років.
(абзац запроваджено Федеральним законом від 29.09.2019 N 325-ФЗ)
2. Обчислення сум та сплата податку відповідно до цієї статті проводяться щодо всіх доходів платника податків, джерелом яких є податковий агент, з заліком раніше утриманих сум податку (за винятком доходів, щодо яких обчислення сум податку провадиться відповідно до статті 214.7 цього Кодексу) ), а у випадках та порядку, передбачених статтею 227.1 цього Кодексу, також з урахуванням зменшення на суми фіксованих авансових платежів, сплачених платником податків.
Особливості обчислення та (або) сплати податку за окремими видами доходів встановлюються статтями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 та 228 цього Кодексу.
(п. 2 ред. Федерального закону від 27.11.2017 N 354-ФЗ)
3. Обчислення сум податку провадиться податковими агентами на дату фактичного отримання доходу, що визначається відповідно до статті 223 цього Кодексу, наростаючим підсумком з початку податкового періоду стосовно всіх доходів (за винятком доходів від пайової участі в організації, а також доходів, щодо яких обчислення сум податку провадиться відповідно до статті 214.7 цього Кодексу), щодо яких застосовується податкова ставка, встановлена ​​пунктом 1 статті 224 цього Кодексу, нарахованим платнику податків за цей період, із заліком утриманої у попередні місяці поточного податкового періоду суми податку.
(У ред. Федеральних законів від 02.05.2015 N 113-ФЗ, від 27.11.2017 N 354-ФЗ)
Сума податку стосовно доходів, щодо яких застосовуються інші податкові ставки, а також до доходів від пайової участі в організації обчислюється податковим агентом окремо за кожною сумою зазначеного доходу, нарахованого платнику податків.

Обчислення суми податку провадиться без урахування доходів, отриманих платником податків від інших податкових агентів, та утриманих іншими податковими агентами сум податку.
4. Податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати з урахуванням особливостей, встановлених цим пунктом.
(У ред. Федерального закону від 02.05.2015 N 113-ФЗ)
При виплаті платнику податку доходу в натуральній формі або отриманні платником податків доходу у вигляді матеріальної вигоди утримання обчисленої суми податку провадиться податковим агентом за рахунок будь-яких доходів, що виплачуються податковим агентом платнику податків у грошовій формі. При цьому сума податку, що утримується, не може перевищувати 50 відсотків суми виплачуваного доходу в грошовій формі.
(У ред. Федерального закону від 02.05.2015 N 113-ФЗ)
Положення цього пункту не поширюються на податкових агентів, які є кредитними організаціями, щодо утримання та сплати сум податку з доходів, отриманих клієнтами зазначених кредитних організацій (за винятком клієнтів, які є співробітниками зазначених кредитних організацій) у вигляді матеріальної вигоди, яка визначається відповідно до підпунктів 1 та 2 пункти 1 статті 212 цього Кодексу.
(абзац запроваджено Федеральним законом від 19.07.2009 N 202-ФЗ)
5. У разі неможливості протягом податкового періоду утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент зобов'язаний у строк не пізніше 1 березня року, наступного за минулим податковим періодом, у якому виникли відповідні обставини, письмово повідомити платника податків та податковий орган за місцем свого обліку про неможливість податок, про суми доходу, з якого не утримано податок, та суму неутриманого податку.
(У ред. Федерального закону від 02.05.2015 N 113-ФЗ)
Форма повідомлення про неможливість утримати податок, про суми доходу, з якого не утримано податок, та суму неутриманого податку, а також порядок його подання до податкового органу затверджуються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду в галузі податків і зборів.
(У ред. Федерального закону від 02.05.2015 N 113-ФЗ)
Податкові агенти - російські організації, що мають відокремлені підрозділи, організації, віднесені до категорії найбільших платників податків, індивідуальні підприємці, які перебувають у податковому органі на обліку за місцем провадження діяльності у зв'язку із застосуванням системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності та (або) патентної системи оподаткування, повідомляють про суми доходу, з якого не утримано податок, та суму неутриманого податку у порядку, аналогічному порядку, передбаченому пунктом 2 статті 230 цього Кодексу.

(п. 5 у ред. Федерального закону від 19.07.2009 N 202-ФЗ (ред. 27.12.2009))
6. Податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого та утриманого податку не пізніше дня, наступного за днем ​​виплати платнику податків доходу.
При виплаті платнику податку доходів у вигляді допомоги з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу з догляду за хворою дитиною) та у вигляді оплати відпусток податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого та утриманого податку не пізніше останнього числа місяця, в якому здійснювалися такі виплати.
(п. 6 у ред. Федерального закону від 02.05.2015 N 113-ФЗ)
7. Сукупна сума податку, обчислена та утримана податковим агентом у платника податків, щодо якого він визнається джерелом доходу, сплачується до бюджету за місцем обліку (місцем проживання) податкового агента у податковому органі, якщо інший порядок не встановлений цим пунктом.
(У ред. Федеральних законів від 29.12.2000 N 166-ФЗ, від 27.07.2010 N 229-ФЗ, від 02.05.2015 N 113-ФЗ)
Податкові агенти - російські організації, зазначені у пункті 1 цієї статті, мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати обчислені та утримані суми податку до бюджету як за місцем свого перебування, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу.
(У ред. Федеральних законів від 29.12.2000 N 166-ФЗ, від 27.07.2010 N 229-ФЗ)
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за місцем знаходження відокремленого підрозділу організації, визначається виходячи з суми доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується та виплачується працівникам цього відокремленого підрозділу, а також виходячи з сум доходів, що нараховуються та виплачуються за договорами цивільно-правового характеру, фізичними особами відокремленим підрозділом (уповноваженими особами відокремленого підрозділу) від імені такої організації.
(У ред. Федерального закону від 28.11.2015 N 327-ФЗ)
Податкові агенти - індивідуальні підприємці, які перебувають у податковому органі на обліку за місцем провадження діяльності у зв'язку із застосуванням системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності та (або) патентної системи оподаткування, з доходів найманих працівників зобов'язані перераховувати обчислені та утримані суми податку до бюджету за місцем свого обліку у зв'язку із провадженням такої діяльності.
(абзац запроваджено Федеральним законом від 02.05.2015 N 113-ФЗ)
Податкові агенти - російські організації, зазначені у пункті 1 цієї статті, мають кілька відокремлених підрозділів біля однієї муніципальної освіти, вправі перераховувати обчислені і утримані суми податку бюджет до місця перебування однієї з таких відокремлених підрозділів чи за місцем розташування організації, якщо зазначена організація та її відокремлені підрозділи мають місце перебування біля одного муніципального освіти, обраним податковим агентом самостійно з урахуванням порядку, встановленого пунктом 2 статті 230 цього Кодексу.
(абзац запроваджено Федеральним законом від 29.09.2019 N 325-ФЗ)
7.1. Податковими агентами для цілей цієї глави визнаються також російські організації, які проводять перерахування сум грошового забезпечення, грошового утримання, заробітної плати, іншої винагороди (інших виплат) військовослужбовцям та особам цивільного персоналу (федеральним державним цивільним службовцям та працівникам) Збройних Сил Російської Федерації.
Сукупна сума податку, обчислена та утримана податковим агентом із зазначених сум, перераховується до бюджету за місцем обліку податкового агента у податкових органах.
(п. 7.1 запроваджено Федеральним законом від 30.11.2016 N 399-ФЗ)
8. Утримана податковим агентом з доходів фізичних осіб, щодо яких він визнається джерелом доходу, сукупна сума податку, що перевищує 100 рублів, перераховується до бюджету в установленому цією статтею порядку. Якщо сукупна сума утриманого податку, що підлягає сплаті до бюджету, становить менше 100 рублів, вона додається до суми податку, що підлягає перерахуванню до бюджету наступного місяця, але не пізніше за грудень поточного року.
9. Сплата податку за рахунок коштів податкових агентів не допускається, за винятком випадків донарахування (стягнення) податку за підсумками податкової перевірки відповідно до цього Кодексу за неправомірного неутримання (неповного утримання) податку податковим агентом. При укладанні договорів та інших угод забороняється включення до них податкових застережень, відповідно до якими податкові агенти, що виплачують дохід, приймають на себе зобов'язання нести витрати, пов'язані зі сплатою податку за фізичних осіб.
(У ред. Федерального закону від 29.09.2019 N 325-ФЗ)

1. Російські організації, індивідуальні підприємці, нотаріуси, що займаються приватною практикою, адвокати, що заснували адвокатські кабінети, а також відокремлені підрозділи іноземних організацій у Російській Федерації, від яких або внаслідок відносин з якими платник податків отримав доходи, зазначені у пункті 2 цієї статті, зобов'язані обчислити, утримати у платника податків та сплатити суму податку, обчислену відповідно до статті 224 цього Кодексу з урахуванням особливостей, передбачених цією статтею. Податок з доходів адвокатів обчислюється, утримується та сплачується колегіями адвокатів, адвокатськими бюро та юридичними консультаціями.

(Див. текст у попередній редакції)

Якщо інше не передбачено пунктом 2 статті 226.1 цього Кодексу, податковими агентами визнаються також російські організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють виплати за договорами купівлі-продажу (міни) цінних паперів, укладеними ними з платниками податків.

Вказані в цьому пункті податкові агенти при визначенні податкової бази з операцій з цінними паперами на підставі заяви платника податків враховують фактично здійснені та документально підтверджені витрати, пов'язані з придбанням та зберіганням відповідних цінних паперів та які платник податків зробив без участі податкового агента.

Як документальне підтвердження відповідних видатків фізичною особою мають бути подані оригінали або належним чином засвідчені копії документів, на підставі яких ця фізична особа здійснила відповідні витрати, брокерські звіти, документи, що підтверджують факт переходу платнику податків документів, що відповідають витратам, та відповідним цінним паперам. . У разі подання фізичною особою оригіналів документів податковий агент зобов'язаний виготовити засвідчені копії таких документів та зберігати їх протягом п'яти років.

2. Обчислення сум та сплата податку відповідно до цієї статті проводяться щодо всіх доходів платника податків, джерелом яких є податковий агент, з заліком раніше утриманих сум податку (за винятком доходів, щодо яких обчислення сум податку провадиться відповідно до статті 214.7 цього Кодексу) ), а у випадках та порядку, передбачених статтею 227.1 цього Кодексу, також з урахуванням зменшення на суми фіксованих авансових платежів, сплачених платником податків.

(Див. текст у попередній редакції)

3. Обчислення сум податку провадиться податковими агентами на дату фактичного отримання доходу, що визначається відповідно до статті 223 цього Кодексу, наростаючим підсумком з початку податкового періоду стосовно всіх доходів (за винятком доходів від пайової участі в організації, а також доходів, щодо яких обчислення сум податку провадиться відповідно до статті 214.7 цього Кодексу), щодо яких застосовується податкова ставка, встановлена ​​пунктом 1 статті 224 цього Кодексу, нарахованим платнику податків за цей період, із заліком утриманої у попередні місяці поточного податкового періоду суми податку.

(Див. текст у попередній редакції)

Сума податку стосовно доходів, щодо яких застосовуються інші податкові ставки, а також до доходів від пайової участі в організації обчислюється податковим агентом окремо за кожною сумою зазначеного доходу, нарахованого платнику податків.

(Див. текст у попередній редакції)

Обчислення суми податку провадиться без урахування доходів, отриманих платником податків від інших податкових агентів, та утриманих іншими податковими агентами сум податку.

4. Податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати з урахуванням особливостей, встановлених цим пунктом.

(Див. текст у попередній редакції)

При виплаті платнику податку доходу в натуральній формі або отриманні платником податків доходу у вигляді матеріальної вигоди утримання обчисленої суми податку провадиться податковим агентом за рахунок будь-яких доходів, що виплачуються податковим агентом платнику податків у грошовій формі. При цьому сума податку, що утримується, не може перевищувати 50 відсотків суми виплачуваного доходу в грошовій формі.

(Див. текст у попередній редакції)

Положення цього пункту не поширюються на податкових агентів, які є кредитними організаціями, щодо утримання та сплати сум податку з доходів, отриманих клієнтами зазначених кредитних організацій (за винятком клієнтів, які є співробітниками зазначених кредитних організацій) у вигляді матеріальної вигоди, яка визначається відповідно до підпунктів 1 та 2 пункти 1 статті 212 цього Кодексу.

5. У разі неможливості протягом податкового періоду утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент зобов'язаний у строк не пізніше 1 березня року, наступного за минулим податковим періодом, у якому виникли відповідні обставини, письмово повідомити платника податків та податковий орган за місцем свого обліку про неможливість податок, про суми доходу, з якого не утримано податок, та суму неутриманого податку.

(Див. текст у попередній редакції)

Форма повідомлення про неможливість утримати податок, про суми доходу, з якого не утримано податок, та суму неутриманого податку, а також порядок його подання до податкового органу затверджуються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду в галузі податків і зборів.

(Див. текст у попередній редакції)

Податкові агенти - російські організації, що мають відокремлені підрозділи, організації, віднесені до категорії найбільших платників податків, індивідуальні підприємці, які перебувають у податковому органі на обліку за місцем провадження діяльності у зв'язку із застосуванням системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності та (або) патентної системи оподаткування, повідомляють про суми доходу, з якого не утримано податок, та суму неутриманого податку у порядку, аналогічному порядку, передбаченому пунктом 2 статті 230 цього Кодексу.

(Див. текст у попередній редакції)

6. Податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого та утриманого податку не пізніше дня, наступного за днем ​​виплати платнику податків доходу.

При виплаті платнику податку доходів у вигляді допомоги з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу з догляду за хворою дитиною) та у вигляді оплати відпусток податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого та утриманого податку не пізніше останнього числа місяця, в якому здійснювалися такі виплати.

(Див. текст у попередній редакції)

7. Сукупна сума податку, обчислена та утримана податковим агентом у платника податків, щодо якого він визнається джерелом доходу, сплачується до бюджету за місцем обліку (місцем проживання) податкового агента у податковому органі, якщо інший порядок не встановлений цим пунктом.

(Див. текст у попередній редакції)

пункті 1 цієї статті, які мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати обчислені та утримані суми податку до бюджету як за місцем свого перебування, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу.

(Див. текст у попередній редакції)

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за місцем знаходження відокремленого підрозділу організації, визначається виходячи з суми доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується та виплачується працівникам цього відокремленого підрозділу, а також виходячи з сум доходів, що нараховуються та виплачуються за договорами цивільно-правового характеру, фізичними особами відокремленим підрозділом (уповноваженими особами відокремленого підрозділу) від імені такої організації.

(Див. текст у попередній редакції)

Податкові агенти - індивідуальні підприємці, які перебувають у податковому органі на обліку за місцем провадження діяльності у зв'язку із застосуванням системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності та (або) патентної системи оподаткування, з доходів найманих працівників зобов'язані перераховувати обчислені та утримані суми податку до бюджету за місцем свого обліку у зв'язку із провадженням такої діяльності.

Податкові агенти - російські організації, зазначені у пункті 1 цієї статті, мають кілька відокремлених підрозділів біля однієї муніципальної освіти, вправі перераховувати обчислені і утримані суми податку бюджет до місця перебування однієї з таких відокремлених підрозділів чи за місцем розташування організації, якщо зазначена організація та її відокремлені підрозділи мають місце перебування біля одного муніципального освіти, обраним податковим агентом самостійно з урахуванням порядку, встановленого пунктом 2 статті 230 цього Кодексу.

7.1. Податковими агентами для цілей цієї глави визнаються також російські організації, які проводять перерахування сум грошового забезпечення, грошового утримання, заробітної плати, іншої винагороди (інших виплат) військовослужбовцям та особам цивільного персоналу (федеральним державним цивільним службовцям та працівникам) Збройних Сил Російської Федерації.

Сукупна сума податку, обчислена та утримана податковим агентом із зазначених сум, перераховується до бюджету за місцем обліку податкового агента у податкових органах.

8. Утримана податковим агентом з доходів фізичних осіб, щодо яких він визнається джерелом доходу, сукупна сума податку, що перевищує 100 рублів, перераховується до бюджету в установленому цією статтею порядку. Якщо сукупна сума утриманого податку, що підлягає сплаті до бюджету, становить менше 100 рублів, вона додається до суми податку, що підлягає перерахуванню до бюджету наступного місяця, але не пізніше за грудень поточного року.

9. Сплата податку за рахунок коштів податкових агентів не допускається, за винятком випадків донарахування (стягнення) податку за підсумками податкової перевірки відповідно до цього Кодексу за неправомірного неутримання (неповного утримання) податку податковим агентом. При укладанні договорів та інших угод забороняється включення до них податкових застережень, відповідно до якими податкові агенти, що виплачують дохід, приймають на себе зобов'язання нести витрати, пов'язані зі сплатою податку за фізичних осіб.

(Див. текст у попередній редакції)

Специфіка розрахунку податку агентами описується у ст. 226 НК РФ. У цій нормі визначено порядок і терміни сплати обчислених сум до бюджету цими суб'єктами. Розглянемо статтю докладніше.

Суб'єкти

Податковими агентами за ст. 226 НК РФ визнаються зареєстровані та провідні діяльність у Росії:

  1. Організації.
  2. Нотаріуси та адвокати, які здійснюють приватну практику.
  3. Індивідуальні підприємці.

До зазначеної категорії також відносять відокремлені підрозділи зарубіжних компаній. Податкові агенти від платників відрізняють їхні обов'язки. До їхнього кола входить обчислення, утримання та спрямування податків з доходів, які отримують їхні працівники, до бюджету. Відрахування з прибутку адвокатів здійснюються бюро, колегіями та юридичними консультаціями.

Загальний порядок (пункт 2 ст. 226 НК РФ)

Нарахування податків та їх сплата здійснюються щодо будь-якого прибутку платника, джерелом якого є агент (ІП/організація). Виняток становлять надходження, розрахунок та відрахування яких провадиться відповідно до норм 214.3-214.6, 227-228 та ст. 226.1 НК РФ. Під час обчислення зараховуються раніше утримані суми. У певних статтею 227.1 випадках платежі зменшуються на розмір фіксованих авансів, виплачених суб'єктів.

Специфіка розрахунку

Обчислення податкових сум за ст. 226 НК РФ складає дату, коли платник фактично отримав доход. Вона визначається за статтею 223. Обчислення проводиться у порядку наростаючого результату від початку періоду щодо всіх доходів. Винятком є ​​прибуток, отриманий від пайової участі у підприємстві. Щодо доходів, що підлягають оподаткуванню, застосовується ставка, передбачена у пункті першому статті 224. Під час розрахунку зачитуються суми, утримані з платника у попередні місяці звітного періоду. Відрахування з прибутку, щодо якого використовуються інші ставки, а також надходження, отримані у зв'язку з пайовою участю, розраховуються окремо за кожною виплатою. Обчислення здійснюється без урахування надходжень від інших агентів та утриманих ними сум обов'язкових платежів.

Утримання

У пункті четвертому ст. 226 НК РФ сказано, що стягнення податку з доходу платника провадиться при фактичній їх виплаті. У разі отримання суб'єктом прибутку у натуральному вираженні або у формі матеріальної вигоди воно здійснюється за рахунок будь-яких грошових сум, що виплачуються агентом. Розмір стягуваного відрахування може бути більше 50% грошового доходу. Цей пункт не поширюється на агентів, які виступають як кредитні організації, щодо утримання та відрахування податкових сум з прибутку, отриманого їх клієнтами у формі матеріальної вигоди. Винятком є ​​безпосередні працівники таких компаній.

Неможливість утримання (пункт 5 ст. 226 НК РФ)

У ряді випадків агент не може здійснити стягнення та, відповідно, відрахування встановлених податкових сум з доходу платника. У цих ситуаціях суб'єкт повинен не пізніше 1.03 періоду, наступного за закінченим роком, у якому мали місце зазначені обставини, направити контрольному органу та суб'єкту, з якого не було здійснено утримання, повідомлення. У ньому зазначаються суми прибутку та податку, не відрахованого до бюджету. Форма сповіщення, порядок його напрями визначаються виконавчим федеральним інститутом влади.

Важливий момент

У п. 5 ст. 226 НК РФ сказано окремо про податкові агенти - вітчизняні компанії, що мають відокремлені підрозділи, компаніях, віднесених до найбільших платників, а також індивідуальних підприємців, які перебувають на обліку в контрольній службі за місцем ведення ними діяльності, пов'язаної із застосуванням ЕНВД або патентної системи оподаткування. Їм необхідно повідомляти про суми прибутку, з яких не було здійснено утримання, а також про величину не відрахованих до бюджету платежів у порядку, встановленому у пункті другому статті 230.

Термін

Його визначено у пункті 6 ст. 226 НК РФ. Агенти повинні здійснити обчислення та утримання встановлених сум не пізніше за день, що йде за числом виплати прибутку. П. 6 ст. 226 НК РФ передбачається також, що у разі надання суб'єкту доходу у формі допомоги на час непрацездатності (хвороби), у тому числі, щодо догляду за хворими дітьми, а також у вигляді відпускних, перерахування має здійснюватися не пізніше останньої дати того місяця, в якому здійснювались зазначені виплати.

До якого бюджету слід відраховувати суми?

У пункті сьомому ст. 226 НК РФ говориться, що виплати провадяться за місцем проживання (обліку) агента, якщо інший порядок не передбачається в законі. Агенти – організації, у структурі яких утворено відокремлені підрозділи, повинні перерахувати розраховані та утримані суми як до бюджету за адресою свого знаходження, так і розташування своїх філій. Індивідуальним підприємцям, які використовують патентну систему або ЕНВД, слід здійснювати обов'язкові платежі за місцем обліку.

Розрахунок для відокремлених підрозділів

Податок, що підлягає виплаті до бюджету за адресою розташування філії компанії, встановлюється відповідно до величини прибутку, що підлягає оподаткуванню, що нараховується та сплачується співробітникам. Розрахунок провадиться також виходячи з розміру доходу, що надійшов за цивільно-правовими угодами, які укладалися відокремленим підрозділом із фізособами.

Сукупна сума

Утримана агентом з прибутку фізосіб, стосовно яких він визнається джерелом доходу, загальна величина податку, більш ніж 100 руб., Спрямовується до бюджету в порядку, передбаченому статтею. Якщо сукупний розмір платежу менше 100 р., сума додається до відрахування, що підлягає сплаті наступного місяця, але пізніше грудня поточного періоду.

Додатково

Закон не допускає виплати податку платників за рахунок коштів агента. При укладанні договорів та вчиненні інших угод заборонено включення до їх умов застережень, за якими суб'єкти, що виплачують прибуток, приймають він витрати, що стосуються відрахування до бюджету сум за фізосіб.

Ст. 226 НК РФ: коментарі

Виникнення зобов'язань податкового агента пов'язані з виплатою ними доходу фізособам. Відмовитися від них суб'єкт немає права, якщо він постає як джерело доходу для платників. Тим часом йдеться суперечка з питання, що стосується виплат авансів працівникам за умовами цивільно-правових угод. На думку низки чиновників Мінфіну та деяких суддів, виплата коштів за ще не надані послуги або невиконані роботи зобов'язує підприємство утримувати прибутковий податок та відраховувати його до бюджету. Однак у практиці є ряд рішень, у яких визначено, що аванс не можна розглядати як об'єкт оподаткування до моменту виконання зобов'язань фізособою.

Натуральна форма доходу

У випадках, коли підприємство розплатилося з фізособою продукцією, крім цього доходу, виплат коштів йому вироблено був, компанія неспроможна утримати прибутковий податок. У такій ситуації співробітник сам має здійснити розрахунок та виплату ПДФО до бюджету. Разом з цим у підприємства виникає обов'язок за п. 5 ст. 226 НК РФ направити повідомлення до контрольного органу про відсутність можливості утримати податок та перерахувати його до бюджету. У статті вказано місячний строк для повідомлення. Законом №113 цей період було збільшено. Таким чином, підприємство зобов'язане надіслати повідомлення відповідно до п. 5 ст. 226 КК РФ не пізніше 1.03 того року, що йде за минулим, в якому, відповідно, не було здійснено утримання. Це правило діє з 1 січня. 2016 р.

Зміни у статті

Крім збільшення терміну для повідомлення контрольних органів та платника про неможливість здійснити утримання, до цієї норми були внесені та інші поправки. Зокрема, вони торкнулися п. 6. У ст. 226 НК РФ встановлює єдину дату для перерахування податку. Вона збігається з числом, що прямує за днем ​​фактичної виплати доходу. У попередній редакції податок з відпускних та лікарняних мав відраховуватись у день їх отримання фізособами. У зміненій статті цей термін перенесено на кінець місяця, в якому ці виплати було здійснено.

Висновок

З 1 січня 2015 р. пункт другої ст. 226 ПК почав діяти в редакції ФЗ № 368. У зв'язку із змінами, внесеними до статті 227.1, що стосуються необхідності здійснювати сплату фіксованого авансу громадянами іноземних держав, які працюють на території Росії за наймом у індивідуальних підприємців або в організаціях (якщо їх в'їзд не потребує отримання візи), загальна сума ПДФО з прибутку платників, що підлягає утриманню агентами, має бути зменшена на величину цих, уже скоєних виплат. Крім уже внесених поправок до цієї норми, обговорюється ще кілька доповнень. У зв'язку з цим експерти рекомендують податковим агентам регулярно переглядати оновлення у законодавстві для своєчасного прийняття їх до відома та виконання приписів. Додаткові роз'яснення щодо конкретних питань, що стосуються обчислення, утримання та виплати ПДФО, можна навчити безпосередньо у територіальному підрозділі ФНП. Вчасно отримана інформація запобігатиме порушенням податкового законодавства.

Агентами, а також строки та порядок його сплати. Вказана норма також визначає категорії зобов'язаних суб'єктів. Розглянемо далі докладно положення ст. 226 НК РФ.

Основні правила

За п. 1 ст. 226 НК РФ російські підприємства, їх індивідуальні підприємці, приватнопрактикуючі адвокати та нотаріуси, від яких або внаслідок відносин з якими платник отримав дохід, зобов'язані нарахувати, утримати та виплатити суму податку до бюджету. При розрахунку враховуються правила 224 статті. ПДФО з доходів адвокатів нараховується, утримується та виплачується юридичними консультаціями, адвокатськими колегіями та бюро.

Умови

У п. 2 ст. 226 НК РФ встановлюється, що розрахунок сум ПДФО здійснюється щодо всіх надходжень платника, джерелом яких виступає З цього правила є винятки. Вони відносяться до доходів, з яких утримання та виплата провадиться за положеннями статей 214.3-214.6, 228, 227, а також ст. 226.1 НК РФ. Розрахунок за загальним правилом здійснюється із заліком сум податку, раніше відрахованого до бюджету. У випадках та порядку, встановлених статтею 227.1, до уваги також приймається зменшення величини фіксованих авансів, сплачених платником.

Особливості розрахунку

У пункті 3 ст. 226 НК РФ визначається, що розрахунок податкових сум здійснюється агентами на дату фактичного надходження доходу до платника. Календарне число встановлюється відповідно до статті 223 Кодексу. Обчислення проводиться у разі методу наростаючого результату від початку періоду щодо всього доходу, якого застосовується ставка. Вона встановлюється у пункті першому 224 статті Кодексу. До розрахунку беруться доходи, нараховані платнику за зазначений період, при цьому зараховуються суми, утримані у минулі місяці поточного звітного строку. Винятком із правила вважаються надходження від пайової участі у підприємствах. Їх обчислення, і навіть розрахунок сум податку з доходів, яких застосовуються інші ставки, виробляється окремо в кожному їх. При цьому не враховуються надходження від інших агентів та утримані ними суми ПДФО.

Специфіка виплат

У п. 4 ст. 226 НК РФ встановлюється, що агентам належить утримувати податкову суму безпосередньо із коштів, належних платнику, за фактичної їх виплати. При цьому необхідно враховувати низку умов. Якщо виплата здійснюється у натуральній формі або платник отримує дохід у вигляді вигоди матеріального характеру, утримання розрахованої суми провадиться з будь-яких надходжень, виражених у грошах. У цьому встановлено обмеження. Утримувана сума ПДФО має перевищувати 50 % суми грошового доходу.

Винятки

Положення пункту четвертого ст. 226 НК РФ не діють щодо агентів, що є кредитними структурами. Правила не поширюються на утримання та виплату податку з доходів, які отримані їх клієнтами як матеріальна вигода. Вона визначається 1 та 2-м підп. пункту першої 212-ї статті Кодексу. Виняток становлять клієнти, які у ролі співробітників цих кредитних структур.

Обов'язки агента

У п. 5 ст. 226 НК РФ визначено порядок дій суб'єкта за неможливості здійснити утримання розрахованої суми ПДФО з доходу платника. У цьому випадку агент зобов'язаний повідомити особу, яка отримує дохід, а також податкову інспекцію про труднощі, що виникли. Відповідно до пункту 5 ст. 226 НК РФ, суб'єкт у повідомленні також вказує суму, утримання якої не було зроблено. У ньому також наводиться розмір доходу, з якого не було здійснено списання коштів.

Повідомлення, передбачене п. 5 ст. 226 НК РФ, спрямовується не пізніше 1 березня року, що йде слідом за завершеним звітним періодом, в межах якого з'явилися перешкоджаючі обставини. Форма повідомлення затверджується виконавчим органом федеральної влади, які мають повноваження здійснювати контроль у сфері оподаткування. Кодекс також встановлює, що агенти, які є російськими організаціями, які мають відокремлені підрозділи, компанії, включені до переліку найбільших платників, а також підприємці, які стоять на обліку за адресою ведення своєї діяльності у зв'язку із застосуванням патентної системи або ЕНВД, повідомляють про суми нестримного податку та величину відповідних доходів за спеціальними правилами (ст. 226, 230 НК РФ).

Терміни

Пунктом 6 ст. 226 НК РФ встановлюється, що агентам належить здійснити перерахування суми розрахованого та утриманого ПДФО пізніше дня, що йде за датою виплати доходу. Суб'єкт може отримувати виплату за тимчасовою непрацездатністю, у тому числі з догляду за хворими неповнолітніми, та у формі оплати відпустки. У цих випадках відповідно до п. 6 ст. 226 НК РФ, відрахування сум до бюджету здійснюється пізніше останнього календарного числа місяця, не більше якого було виконано відповідні нарахування.

Нюанси

Загальна сума податку, розрахована та утримана агентом у платника, для якого перший виступає як джерело доходу, виплачується до бюджету за адресою обліку (місцем проживання) підприємства. Цей порядок вважається загальним. Для деяких суб'єктів діють особливі правила. Так, російські організації, які зазначені у пункті першому коментованої статті, що мають представництва/філії, повинні перераховувати ПДФО до бюджету і за місцем свого розташування та за адресою знаходження кожного підрозділу. В останньому випадку сума до сплати визначається за величиною доходу, що підлягає оподаткуванню, розрахованого та виплаченого співробітникам, а також за надходженнями, передбаченими за умовами цивільно-правових договорів, що оформлюються з фізособами від імені головного підприємства. Індивідуальні підприємці, зареєстровані за місцем ведення своєї діяльності у зв'язку з використанням патентної системи або ЕНВД, з доходів найманих співробітників повинні перераховувати суми ПДФО до бюджету за адресою обліку.

Додатково

Загальна сума ПДФО, нарахована та утримана з доходів платника, що становить більше 100 р., перераховується до бюджету згідно з наведеними вище правилами. Якщо величина податку менше 100 руб., вона додається до відрахування за місяць, але пізніше останнього м-ца поточного періоду. Не допускається виплата податку із коштів агента. При складанні договорів та вчиненні угод забороняється включення до умов угод застережень, що передбачають прийняття підприємством зобов'язань нести витрати, пов'язані з відрахуванням ПДФО.