Кор. рахунок 62. Дебет показує заборгованість контрагентів нам

У бухгалтерському обліку рахунок 62 відображає інформацію про розрахунки з покупцями та замовниками. Сальдо за ним може бути і дебетовим (відбивати заборгованість контрагентів з оплати), і кредитовим (показувати борги з постачання та замовлення).

Важливо правильно визначити рахунок обліку 62 у плані рахунків і коректно організувати аналітичний облік у ньому. Зробити це допоможе наш довідник:

Рахунок 62 для чайників

62 рахунок бухгалтерського обліку фірми чи підприємця - постачальника, продавця чи виконавця - це рахунок, який відображає інформацію про розрахунки з контрагентами:

з покупцями – з проданих їм товарів, продукції, іншого майна або за отриманими від них авансами в рахунок продажу;

із замовниками – за виконаними для них роботами, послугами або з отриманих авансів у рахунок майбутнього виконання їх замовлень.

Увага! Ці пам'ятки та інструкції допоможуть вам правильно перевірити будь-якого контрагента на благонадійність, а також організувати облік на рахунку 62:

Розрахунки з покупцями найчастіше проводять у межах договорів купівлі-продажу, поставки , а розрахунки із замовниками – за договорами підряду і надання послуг .

Розглянемо призначення 62 рахунки у бухгалтерському обліку на схемі нижче:

Що рахунок 62 показує

Рахунок 62 у бухгалтерському обліку – активно-пасивний. Після закінчення періоду 62 рахунок може показувати дебетове чи кредитове сальдо. Сальдо з дебетом 62 рахунки означає, що покупці та замовники залишилися за продане їм майно або виконані для них роботи, послуги. Сальдо за рахунком 62 – кредит означає борг перед контрагентами. Тобто від них отримано аванси, в рахунок яких майно ще не поставлене та замовлення поки що не виконані. Аванс може мати форму комерційного кредиту.

Комерційний кредит від покупців та замовників – це отримання передоплати робіт, послуг, товарів, продукції з отриманням відстрочки з виконання замовлень чи постачання майна.

Залежно від терміну погашення «кредиторських» і «дебіторських» боргів за рахунком 62 їх ділять:

на довгострокову заборгованість - якщо надходження оплати або відвантаження планується протягом періоду понад 12 місяців;

на короткострокову заборгованість – якщо погашення заборгованості з поставки чи оплати очікується раніше 12 місяців.

Даний підрозділ кредиторських і дебіторських боргів за термінами необхідне правильного відображення в бухгалтерської звітності, зокрема у бухгалтерському Балансе.

Характеристика рахунку 62

Схематично всі типові операції з дебету 62 рахунки та кредиту рахунки 62 наведені у таблиці 1.

Таблиця 1.Дебет-кредит рахунка 62

Проведення за рахунком 62

Усі проводки за рахунком 62 см. на схемі нижче:

Як видно зі списку кореспонденцій, дебет 62 рахунки, на якому числяться борги контрагентів, взаємодіє з рахунками продажів та фінансових результатів. А кредит 62 рахунки, де відображені борги перед контрагентами, взаємодіє з грошовими рахунками та рахунками розрахунків.

Типові проведення за рахунком 62 за операціями фірми чи підприємця – постачальника, продавця чи виконавця див. у таблиці 2.

Таблиця 2.Типові проводки за рахунком 62

Проілюструємо проведення за рахунком 62 на числових прикладах. Для початку наведемо приклади, де субрахунки 62 рахунки не застосовуються.

Приклад 1

ТОВ "Символ" у травні надало ТОВ "Вектор" послуги з охорони офісу "Вектора" вартістю 70 000 рублів. "Вектор" перерахував оплату 31 травня.

Витрати "Символу" склали 30 000 рублів. "Символ" застосовує УСН, тому не нараховує ПДВ на вартість своїх послуг. Бухгалтер «Символу» відобразить в обліку:

Дебет 62 Кредит 90-1

Дебет 90-2 Кредит 20

Дебет 51 Кредит 62

70 000 руб. - За фактом надходження грошей в оплату послуг.

Проводки схожі й у тому випадку, якщо рахунок бухгалтерського обліку застосовує продавець майна.

Приклад 2

ТОВ "Символ" у травні продало ТОВ "Вектор" свій основний засіб - сейф б/в за 70 000 рублів. "Вектор" перерахував оплату 31 травня.

Залишок вартості сейфа – 30 000 рублів. «Символ» застосовує УСН, тому не нараховує ПДВ під час продажу майна. Бухгалтер «Символу» відобразить в обліку:

Дебет 62 Кредит 91-1

70 000 рублів - за фактом підписання акта приймання-передачі сейфа;

Дебет 91-2 Кредит 20

30 000 руб. – на залишок вартості сейфа;

Дебет 51 Кредит 62

70 000 руб. - За фактом надходження грошей в оплату сейфа.

Субрахунки 62 рахунки

Сальдо по 62 рахунки може бути і дебетовим, і кредитовим. Тому для правильного заповнення бухгалтерської звітності, у тому числі бухгалтерського балансу, важливо організувати достовірний аналітичний облік за рахунком 62.

Заповнюйте та звітуйте через інтернет у програмі БухСофт. Вона сформує та надішле будь-яку звітність онлайн в автоматичному режимі. Ви можете подати декларації та розрахунки до податкової служби, Фонду соціального страхування, Пенсійного фонду, Росстату та інших державних відомств. Перед відправкою звітність тестується всіма перевірочними програмами ФНП, ФСС та ПФР.

Необхідно, як мінімум, виділити окремі субрахунки (наприклад, рахунок 62.01 та рахунок 62.02) для відображення:

реалізації робіт, послуг, майна, за якою утворюється «дебіторка». Це може бути рахунок 62.1;

отримання передоплат, якими утворюється «кредиторка». Наприклад, на рахунку 62.2.

Субрахунки 62 рахунки матимуть окремі сальдо, в результаті на Балансі можна буде правильно визначити кредиторську та дебіторську заборгованість. Адже зараховувати їх між собою за рахунком 62 заборонено.

Приклад 3

Візьмемо умову з прикладу 1 та припустимо, що «Вектор» сплатив охоронні послуги авансом – у квітні, у повній сумі одним платежем. Бухгалтер «Символу» відобразить в обліку:

Дебет 51 Кредит 62.02 субрахунок «Розрахунки за отриманою передоплатою»

70 000 руб. - За фактом надходження авансу;

Дебет 62.01 Кредит 90.1

70 000 рублів - за фактом підписання акта про надані послуги;

Дебет 90.2 Кредит 20

30 000 руб. – на суму витрат на ведення охорони;

Дебет 62.02 субрахунок «Розрахунки за отриманою передоплатою» Кредит 62.01

70 000 руб. - Залік авансу в рахунок оплати послуг.

Корисне відео

У цьому матеріалі, який продовжує серію публікацій, присвячених новому плану рахунків, проведено аналіз рахунку 61 "Розрахунки з покупцями та замовниками" нового плану рахунків. Цей коментар підготовлений Я.В. Соколовим, д.е.н., заст. голови Міжвідомчої комісії з реформування бухгалтерського обліку та звітності, членом Методологічної ради з бухгалтерського обліку при Мінфіні Росії, першим Президентом Інституту професійних бухгалтерів Росії, В.В. Патровим, професором Санкт-Петербурзького державного університету та Н.М. Карзаєвої, к.е.н., заст. директора аудиторської служби ТОВ "Балт-Аудит-Експерт".

Загалом можна сказати, що рахунок 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" як би дзеркально відображає у продавця факти господарського життя, реєстровані покупцем за рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

Щойно цей рахунок дебетується, тобто. власність на відвантажені товари переходить до покупця, тому відразу ж у підприємства виникає дебіторська заборгованість і саме тому рахунок кореспондує з рахунками 90.1 "Виручка" та/або 91.1 "Інші доходи". Якщо роботи виконувались за договором довгострокового характеру, може кредитуватися рахунок 46 "Виконані етапи по незавершеним роботам".

За звичаями покупець міг внести гроші вперед, тобто. могло мати місце чи отримання авансу чи зарахування передоплати. І тут за рахунком 62 виникає кредиторська заборгованість.

Все сказане потребує відповіді на кілька запитань:

• навіщо потрібен рахунок 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками";
• як відбивається оплата векселями;
• як відбиваються отримані аванси.

Для чого потрібен рахунок 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

Насамперед, рахунок 62 " Розрахунки з покупцями і замовниками " необхідний відображення заборгованості покупців за реалізовані цінності (роботи, послуги).

Сучасні ПБУ вимагають відображення всіх операцій, пов'язаних з реалізацією, в останній момент їх відпустки, що випливає з припущення тимчасової визначеності факту господарську діяльність, тобто. "..незалежно від фактичного часу надходження або виплати коштів" (ПБО 1/98, п.6).

Однак ми зазначимо й інші можливості.

Основний варіант передбачає відразу після відвантаження цінностей чи надання послуг складання наступного запису:

Кредит 90.1 "Виручка"

Цикл операцій із продажу цінностей можна подати за таким прикладом.

приклад

Дебет 62 Кредит 90.1 – 120 000 руб. - Виписано рахунок покупцю за відвантажені цінності; Дебет 90.2 Кредит 41 – 90 000 руб. - Відвантажені цінності.

Прибуток обсягом 30 000 крб. відображена як різниця між оборотами за рахунками 90.1 "Виручка" та 90.2 "Собовартість продажів". При цьому зверніть увагу, прибуток зафіксований, вже треба платити податки, але грошей немає, нема чим платити.

У тих випадках, коли моментом реалізації визнається згідно умов договору купівлі-продажу та/або обраної облікової політики оплата цінностей таких парадоксів не виникає.

приклад

Відвантажені товари покупцю загальною вартістю 120 000 руб., собівартість цих цінностей – 90 000 руб.

Дебет 45 Кредит 41 – 90 000 руб. - відвантажені цінності (витяг та надання рахунку покупцю в цьому випадку бухгалтерськими записами не відображається); Дебет 51 Кредит 62 – 120 000 руб. - покупцем сплачено рахунок; Дебет 62 Кредит 90.1 – 120 000 руб. - Відбито виручка від цінностей; Дебет 90.2 Кредит 45 – 90 000 руб. - Списано собівартість реалізованих товарів.

Отримана прибуток обсягом 30000 крб. отримала відображення на тих самих рахунках і в тій самій сумі, але після оплати проданих товарів та наданих послуг.

Для цілей оподаткування цей варіант відрізняється більшою простотою та зручністю. Однак якщо укладається договір, згідно з яким ризик загибелі товару (повний чи частковий) падає на власника до моменту оплати цінностей, що з багатьох причин є вкрай невигідним для нього.

Зобов'язання покупців та замовників у бухгалтерському обліку мають бути відображені в момент їх виникнення. У силу того, що зобов'язання покупця виникають у момент виконання продавцем зобов'язань щодо передачі товару, можливі два варіанти відображення у бухгалтерському обліку дебіторської заборгованості покупця, які визначаються умовами договору про перехід права власності на матеріальні цінності.

Перший варіант ґрунтується на умові договору про перехід права власності у момент виконання зобов'язань постачальником чи підрядником. У цьому випадку зобов'язання покупця чи замовника виникають одночасно з виконанням зобов'язань постачальника чи підрядника та переходом права власності на продукцію (товари). Виконання зобов'язань постачальником чи підрядником за договором є підставою для відображення на рахунках бухгалтерського обліку виручки від продукції, товарів, робіт, послуг.

Відповідно до пункту 12 положення щодо бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБО 9/99 у бухгалтерському обліку виручка відображається за наявності таких умов:

• організація має право отримання виручки, що випливає з конкретного договору чи підтверджене іншим відповідним чином;
• сума виручки може бути визначена;
• є впевненість у цьому, що результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації. Впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації, є у випадку, коли організація отримала в оплату актив або відсутня невизначеність щодо отримання активу;
• право власності (володіння, користування та розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або роботу прийнято замовником (послуга надана);
• Витрати, які здійснені або будуть здійснені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.

Для відображення виручки від на рахунках бухгалтерського обліку повинні виконуватися всі умови одночасно. Якщо не виконується хоча б одна з вище перерахованих умов, то кошти та інші активи, отримані організацією в оплату, у бухгалтерському обліку організації визнаються як кредиторська заборгованість, а не як погашення дебіторської заборгованості.

Отже, дебіторська заборгованість покупця у бухгалтерському обліку організації формуватиметься одночасно із відображенням інформації про виручку від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг при виконанні всіх зазначених умов шляхом здійснення наступного запису на рахунках бухгалтерського обліку:

Дебет 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками"
Кредит 90 "Продажі"

Другий варіант відображення інформації про дебіторську заборгованість ґрунтується на умові договору про перехід права власності в момент оплати продукції, товару, або настання інших обставин. У цьому випадку виникаючі у покупця зобов'язання щодо оплати продукції (товару) не пов'язані з переходом права власності і, отже, відображенням на рахунках бухгалтерського обліку виручки від продукції, товарів. У загальноприйнятій у Росії практиці обліку зобов'язань покупця не застосовується в цьому випадку ні балансовий рахунок 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками", ні позабалансовий рахунок. Проте за доцільне вести позабалансовий облік дебіторську заборгованість за договорами, умовами яких передбачено перехід права власності на момент оплати товару чи настання інших причин. За дебетом позабалансового рахунки "Дебіторська заборгованість покупців" відображається величина зобов'язань покупця за договором за відвантажену продукцію, товари.

У момент переходу права власності на продукцію (товар) провадиться на рахунках бухгалтерського обліку запис:

Дебет 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками"
Кредит 90 "Продажі"

І одночасно за кредитом рахунка "Дебіторська заборгованість" списується сума дебіторської заборгованості, відображена за балансовим рахунком 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками".

Бухгалтерський облік дебіторської заборгованості за договорами, що передбачають торговельні знижки

Договором може бути передбачена не тверда ціна продукції (товар), а встановлено порядок визначення ціни залежно від виконання покупцем певних умов. До таких певних умов відносяться час придбання продукції або товару (до або після основного сезону продажів), кількість товару, що купується (більше певної величини в натуральному і вартісному вираженні), терміни оплати відвантаженої продукції (товарів).

Зниження ціни під час виконання покупцем умов, визначених у договорі, називається торговою знижкою. Відповідно до пункту 6.5 ПБО 9/99 величина дебіторської заборгованості визначається з урахуванням усіх наданих організацій згідно з договором знижок (накидок).

Форма надання знижки може бути як вартісна (зменшення ціни товару), так і натуральна (відпустка товару "безкоштовно"). У разі надання знижки в натуральній формі обсяг дебіторської заборгованості та, відповідно, виручка повинна визначатися загалом за договором: з урахуванням вартості товару, переданого за встановленою ціною, відмінною від нуля та за ціною, що дорівнює нулю.

Слід зазначити, що знижки, надані покупцю за придбання товару над сезон чи придбання товару у значних кількостях, можна врахувати з метою оцінки дебіторську заборгованість у момент відвантаження продукції (товару) покупцю. Знижки, надані покупцю за умови оплати протягом певного терміну, врахувати для оцінки дебіторської заборгованості в момент відвантаження покупцю продукції (товарів) неможливо. Тому відображення у бухгалтерському обліку дебіторську заборгованість за договорами, з умовою надання покупцю знижки залежно від терміну погашення дебіторську заборгованість, може здійснюватися у разі. Перший варіант передбачає традиційний для Росії облік дебіторської заборгованості без урахування торгових знижок, тобто дебіторська заборгованість враховується в бухгалтерському обліку в повному обсязі, начебто покупець не скористався і не користуватиметься системою знижок за терміном оплати за товар. За дотримання покупцем умови оплати у встановлений договором термін та надання йому знижки необхідно в подальшому відкоригувати дебіторську заборгованість у сумі наданої знижки.

Якщо оплата дебітором буде здійснена після звітної дати, коригування дебіторської заборгованості на суму наданої знижки за цією оплатою має бути здійснено на звітну дату. Згідно з пунктом 9 ПБО 7/98 дані про зобов'язання організації відображаються у бухгалтерській звітності з урахуванням подій після звітної дати, що підтверджують господарські умови, що існували на звітну дату, в яких організація вела свою діяльність, або свідчать про господарські умови, що виникли після звітної дати, в яких організація веде свою діяльність.

Відповідно до пункту 3 зазначеного ПБО подією після звітної дати визнається факт господарської діяльності, який впливає на показники діяльності підприємства: фінансовий стан, рух коштів чи результати діяльності організації. До подій після звітної дати, що враховуються при складанні бухгалтерської звітності, належать лише ті, що мали місце у період між звітною датою та датою підписання бухгалтерської звітності за звітний рік.

Наслідки подій після звітної дати можуть відображатись у бухгалтерській звітності або шляхом уточнення даних про відповідні зобов'язання, або шляхом розкриття відповідної інформації.

приклад

Підприємство оптової торгівлі 20.12.2002 відвантажило покупцю 2500 од. товару А за ціною 200 руб. (Закупівельна вартість - 150 руб.). Загальна сума за договором склала 500 000 руб. Податок на додану вартість за ставкою 20% становив 100 000 руб. 29.12.2002 покупець сплатив за товари. Право власності на товар перетворюється на момент передачі товару продавцем покупцю. Зобов'язання перед бюджетом виникають із погашення заборгованості покупцем.
Системою знижок, що надаються покупцю, передбачено, що за відвантаження покупцю більше 1000 од. однойменного товару надається знижка у розмірі 10% шляхом зниження відпускної ціни товару. При оплаті покупцем товару протягом 10 днів надається знижка у розмірі 10%.

Надана знижка за товаром А складе:

2500 * 200 * 10% = 50 000 руб.

Вартість товару А за договором з урахуванням знижки:

2500 * 200 - 50 000 = 450 000 руб.

450000 х 20% = 90 000 руб.

Усього з ПДВ:

450000 + 90000 = 540000 руб.

Сума знижки за дострокову оплату:

450 000*10% = 45 000 руб.

Сума знижки з ПДВ:

90000 * 10% = 9000 руб.

Разом загальна сума знижки 54 000 руб.

Закупівельна вартість реалізованого товару складає:

2500 * 150 = 375 000 руб.

У бухгалтерському обліку будуть зроблені такі проводки:

20.12.2002

Дебет 62 Кредит90.1 – 540 000 руб. - відвантажено товар покупцю;

20.12.2002

Дебет 90.3 Кредит 76 – 90 000 руб. - Враховано ПДВ, що підлягає оплаті покупцем;

29.12.2002

Дебет 51 Кредит 62 – 486 000 руб. - Сплачений покупцем товар;

29.12.2002

Дебет 62 Кредит 90.1 - (54 000) руб. - враховано надані за строком платежу знижки (сторно);

29.12.2002

Дебет 90.3 Кредит 76 - (9000) руб. - Враховано знижку в частині ПДВ (сторно);

31.12.2002

Дебет 90.2 Кредит 41 – 375 000 руб. - Списано реалізовані товари;

31.12.2002

Дебет 90.9 Кредит 99 – 30 000 руб. - Визначено фінансовий результат від реалізації товарів.

Відповідно до пункту 6.2. ПБО 9/99 під час продажу продукції та товарів, виконання робіт, надання послуг на умовах комерційного кредиту, що надається у вигляді відстрочення та розстрочення оплати, дебіторська заборгованість приймається до бухгалтерського обліку у повній сумі за договором.

При отриманні претензії про сплату вартості неякісної продукції (товару), виконаних робіт, наданих послуг або зниження ціни договору підприємство або погоджується з вимогами покупця (замовника), або вирішує спір у судовому порядку. У першому випадку за згодою з вимогами покупця (замовника) на рахунках бухгалтерського обліку має бути зроблено запис, що зменшує суму дебіторської заборгованості покупця. Такий запис має бути здійснено методом сторно раніше зробленого запису щодо збільшення дебіторської заборгованості покупця (замовника):

Дебет 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками"
Кредит 90 "Продажі"

Бухгалтерський облік дебіторської заборгованості за договорами, що передбачають оплату негрошовими коштами

Як правило, розрахунки між контрагентами здійснюються за допомогою коштів у готівковій чи безготівковій формах. Проте Цивільним кодексом РФ передбачені також інші, не грошові форми виконання зобов'язань покупця за договором.

По-перше, відповідно до статті 410 ДК РФ зобов'язання може припинитися повністю або частково заліком зустрічної однорідної вимоги, термін якої настав, або термін якого не вказано або визначено моментом запиту. Для заліку достатньо заяви однієї сторони.

Залік вимог не допускається, "якщо за заявою іншої сторони до вимоги підлягає застосуванню строк позовної давності і цей термін минув" (ст. 411 ЦК України).

По-друге, згідно зі статтею 413 ДК РФ зобов'язання також припиняється збігом боржника та кредитора в одній особі.

По-третє, зобов'язання може припинитися, якщо сторони дійшли згоди про заміну початкового зобов'язання, що існував з-поміж них, іншим зобов'язанням між тими самими контрагентами, які передбачають інший предмет чи спосіб виконання (новація) (ст.414 ДК РФ).

По-четверте, зобов'язання припиняється у разі звільнення кредитором боржника від обов'язків, що на ньому (ст.415 ДК РФ). Звільнення боржника від зобов'язань може бути здійснене, якщо не порушуються права інших осіб щодо майна кредитора.

По-п'яте, згідно зі статтею 409 ДК РФ зобов'язання може бути припинено за згодою сторін поданням відступного.

Однією з форм виконання зобов'язань не грошима є виконання зобов'язань за договором міни. Відповідно до статті 567 ДК РФ кожна із сторін зобов'язується передати у власність іншої сторони товар і, відповідно, отримати товар з іншого боку. До договорів міни застосовуються правила про купівлю-продаж (ст.567 ЦК України). З цієї норми випливає, що кожна із сторін є одночасно і продавцем, і покупцем. Підприємство, виконуючи функції продавця, має визначити ціну, за якою продасть товар, а, виконуючи функції покупця, має ухвалити рішення, чи відповідно воно придбати товар за ціною, запропонованою контрагентом. Під час укладання договору міни можливі дві ситуації. За першої товари, що підлягають обміну, визнаються рівноцінними. При другій товари, що підлягають обміну, не визнаються рівноцінними, і в цьому випадку одна із сторін має доплатити другій стороні певну суму.

Необхідно ще раз наголосити, що рівними за договором міни визнаються ціни на товари, за якими товари продаються. З цього випливає, що рівними повинні бути оцінки матеріальних цінностей, за якими вони враховуються в бухгалтерському обліку підприємств.

Відповідно до пункту 6.3. ПБО 9/99 величина дебіторської заборгованості за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими коштами, приймається до бухгалтерського обліку за вартістю товарів (цінностей), отриманих або організацією, що підлягають отриманню. Вартість товарів (цінностей), отриманих чи підлягають отриманню організацією, встановлюють виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей).

Розкриття понять "порівнянні обставини" та "аналогічні товари" не наводиться в нормативних актах, що регламентують бухгалтерський облік у Російській Федерації. У разі видається доцільним скористатися положеннями Податкового кодексу РФ. Відповідно до пункту 2 статті 40 НК РФ податкові органи під час здійснення контролю над повнотою обчислення податків вправі перевіряти правильність застосування цін по товарообмінним операціям. Податковий орган має право винести мотивоване рішення про донарахування податку та пені, розрахованих таким чином, якби результати цієї угоди були оцінені виходячи із застосування ринкових цін на відповідні товари, роботи або послуги.

При цьому під ринковою ціною товару (роботи, послуги), згідно з Податковим кодексом, розуміється ціна, що склалася при взаємодії попиту та пропозиції на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних (комерційних) умовах.

Ринком товарів (робіт, послуг) визнається сфера обігу цих товарів (робіт, послуг), яка визначається, виходячи з можливості покупця (продавця) реально і без значних додаткових витрат придбати (реалізувати) товар (роботу, послугу) на найближчій по відношенню до покупця ( продавцю) території.

Ідентичними визнаються товари, які мають однакові характерні для них основні ознаки (фізичні характеристики, якість та репутація на ринку, країна походження та виробник тощо).

Проте слід зазначити, що з оподаткування приймається ціна товарів, робіт чи послуг, зазначена сторонами угоди, якщо інше передбачено статтею 40 НК РФ. І доки не доведено протилежне, передбачається, що ціна, зазначена сторонами угоди, відповідає рівню ринкових цін.

Якщо безпосередньо в договорі міни не буде вказана ціна товару, що обмінюється, то інформація про ціни в обов'язковому порядку буде міститися в рахунку-фактурі, отриманому від контрагента, або виставленому йому.

Якщо все ж таки неможливо встановити вартість товарів (цінностей), отриманих організацією, то величина дебіторської заборгованості згідно з пунктом 6.3. ПБО 9/99 визначається вартістю продукції (товарів), переданої чи підлягає передачі організацією. Вартість продукції (товарів), переданої чи підлягає передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин зазвичай організація визначає виручку щодо аналогічної продукції (товарів).

Розмір дебіторську заборгованість визначається лише ціною товару, встановленої за домовленістю сторін. Збільшення дебіторську заборгованість на величину витрат із передачі товару проводитися має, оскільки відповідно до пунктом 1 статті 568 ДК РФ " Витрати з їхньої передачу і прийняття здійснюються кожному разі тією стороною, яка несе відповідні обов'язки " . Тому витрати на передачу товару повинні враховуватись при формуванні відпускної ціни на товар.

Обсяг дебіторську заборгованість за договором міни збільшується у сумі коштів, підлягають перерахунку другою стороною, якщо товари є рівноцінними, і вартість товару, що передається, більше вартості товару, одержуваного в обмін.

Як відображається оплата векселем

Досить часто у практичній діяльності підприємства використовують при погашенні зобов'язань за договором купівлі-продажу, постачання, підряду, надання послуг векселі третіх осіб.

Найскладнішим моментом у цьому випадку вважається наступний: Чи можна вважати оплату векселем кінцевою оплатою та угоду завершеною чи ми маємо справу просто з відстрочкою у погашенні заборгованості?

Новим є такі розрізи аналітичного обліку (порівняно зі старим планом рахунків):

• за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;
• за неоплаченими у строк розрахунковими документами;
• авансам отриманим.

Останній аналітичний розріз став наслідком ліквідації колишнього рахунку 64 "Розрахунки за авансами отриманими".

Рахунок 62 бухгалтерського обліку - це активно-пасивний рахунок «Розрахунки з покупцями та замовниками», служить для узагальнення взаєморозрахунків з фізичними та юридичними особами. У статті розглянемо основні (типові) проведення за рахунком 62 на прикладі продажу товарів через інтернет-магазин. Вивчимо, що показує оборотно-сальдова відомість за рахунком 62, а також що відображається за дебетом та за кредитом 62 рахунки.

Розрахунки відбиваються у кореспонденції зі сч. 90 «Продажі» та 91 «Інші доходи та витрати», за якими надано розрахункові документи:

Бухгалтерський рахунок 62 має два субрахунки - рахунок 62.01 та 62.02:

• рахунок 62.01 показує суму доходу. Оборот за дебетом відбиває суму відвантаженої продукції, товарів, послуг. Оборот за кредитом - отриману суму від покупців.
• рахунок 62.02 показує інформацію про отримані аванси від покупців. Оборот за дебетом відображає здійснене відвантаження в рахунок авансів. Оборот за кредитом – суму отриманих авансів від покупців.

Проведення по рахунку 62 Розрахунки з покупцями та замовниками на прикладі

Вивчимо приклад, коли товар продається дистанційно через інтернет-магазин. Оплату товарів при придбанні через інтернет-магазин можна здійснювати одним із таких способів:

• Банківською карткою (переказ коштів регулюється законом від 27.06.2011 р. №161-ФЗ);
• Готівкою кур'єру при доставці товару (при продажу товарів через інтернет-магазин код ЗКВЕД 52.61.2);
• З допомогою електронних платіжних систем (регулюється законом від 27.06.2011р. №161-ФЗ).

приклад

Організація "ВЕСНА" продає товари через інтернет-магазин. Організація уклала договір інтернет-еквайрингу з банком, на підставі якого винагорода становить 1,5% суми надходження. Отже, на розрахунковий рахунок перераховується сума виручки за вирахуванням винагороди.

Покупець Іванов І.І. у січні 2016 року сплатив товар банківською карткою у сумі 50 000,00 руб., Вкл. ПДВ 18% - 7 627,12 руб. Після отримання банківської виписки організація відвантажує сплачений товар покупцю.

Для проведення операції бухгалтер формує такі проводки:

Покупець Петров П.П. замовив через інтернет магазин товар вартістю 12 000,00 руб., в т.ч. ПДВ 18% - 1 830,51 руб. Покупець сплатив товар готівкою кур'єру при доставці товару. Вартість доставки становить 20% вартості товару і входить у ціну товару. Відповідно до облікової політики товар враховується за продажними цінами з використанням 42 рахунки, торгова націнка в організації складає 15%.

Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:

Для відображення операції формуються проводки:

Покупець Сидоров А.П. за допомогою електронних платіжних систем сплатив товар у сумі 95 000,00 крб., зокрема. ПДВ 18% - 14 491,53 руб. Гроші спочатку було зараховано до «електронного гаманця» продавця, а потім було переведено на розрахунковий рахунок до банку за мінусом комісії. Комісія дорівнює 3,5% від суми переказу - 3325,00 руб. Наступного дня товар було відвантажено покупцю.

Проведення по операції:

Рахунок 62 що відображається за дебетом та кредитом

Розглянутий рахунок 62 є активно-пасивним у бухгалтерському обліку. Тому може відбивати як заборгованість організації перед покупцями (сальдо за кредитом), і заборгованість покупця перед організацією (сальдо по дебету). Таким чином, дебетове сальдо за рахунком 62 свідчить про те, що здійснено відвантаження продукції, товарів, надання послуг та є заборгованість покупців за відвантажені товари або надані послуги.

За кредитом бухгалтерського рахунку 62 відображаються кошти від реалізації продукції (товару) і за надані послуги, а також відображаються передоплати та отримані аванси. Але оплата та аванси враховуються на різних субрахунках:

• Субрахунок 62.01 – враховує оплату, отриману у загальному порядку;
• Субрахунок 62.02 - враховує отримані аванси від покупців.

Таким чином, кредитове сальдо за рахунком 62 означає, що є заборгованість підприємства покупцям за отримані аванси.

Оборотно-сальдова відомість за рахунком 62

Важливо перед закриттям місяця та складанням звіту про фінансовий стан підприємства перевірити правильність заповнення регістрів бухгалтерського обліку. Одним з варіантів перевірки є формування оборотно-сальдової відомості (далі ОСВ) за період, що перевіряється:

Що свідчить оборотно-сальдова відомість за рахунком 62 і як читати ОСВ - показано в наступній таблиці.

У розділі питання оборотно-сальдова відомість 62 рахунки?? заданий автором Ганнанайкраща відповідь це 62 - розрахунки з покупцями та замовниками
За дебетом - інформація про відвантаження покупцю продукції (Д62 К41 наприклад)
За кредитом – погашення дебіторської заборгованості (Д51 К62) – прийшли гроші за відвантажений товар на рахунок
це двома словами)

Відповідь від Anatoli romanov[гуру]
рах. 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" дебетується у кореспонденції з рахунками 90 "Продажі", 91 "Інші доходи та витрати" на суми відвантажених товарів.
Кредитується у кореспонденції з рахунками обліку коштів рах. 50 "Каса", 51 "Розрахунковий рахунок".

Відповідь від Ааїсія Таїсія[гуру]
відштовхуйся від 51-Банк, активний рахунок, значить прийшов-Дебет, пішов кредит, а 62 активно-пасивний -, значить навпаки

Відповідь від Валерій[гуру]
Відповідь Анатолія Романова найбільш правильна. Додам лише таке:
У деяких програмах Рахунок 62 поділяється на субрахунки. 62.1- Активний субрахунок - він і кореспондує з субрахунками рахунків 90 та 91.

Д 51 (або 50) – До 62.1 – розрахунок за раніше відвантажений товар, роботу, послугу.

А субрахунок 62.2 - Пасивний - на нього приймають отримані аванси -
Д 51 (або 50) - До 62.1 (Контрагент) - аванс отриманий (товар не відвантажено).
Потім відвантаження товару -
Д 62.1 (Контрагент) - До 90.1.1 (Вигляд діяльності) - товар відвантажений
Д 62.2 (Контрагент) – До 62.1 (Контрагент) – погашено авансовий платіж.
Ну і треба ще не забути про ПДВ, але про рахунок 62 – здається, все сказано.
Так, (Контрагент) та (Вигляд діяльності) - аналітика на рахунках.
Успіхів!

Для узагальнення відомостей про розрахунки з покупцями та замовниками у бухгалтерському обліку призначено рахунок 62. Дізнайтеся, які операції відображають у дебеті та кредиті цього рахунку.

Це аналітичний рахунок, у якому відбивають операції постачальника з покупцем. На ньому фіксують заборгованість перед покупцем (за кредитом), а також заборгованість покупця (за дебетом). У бухгалтерському балансі рахунок може потрапити і до Активу, і до Пасиву. Докладніше - далі.

Рахунок 62 у бухгалтерському обліку

• кредитується в кореспонденції з рахунками обліку коштів, розрахунків на суми платежів, що надійшли (включаючи суми отриманих авансів) тощо. При цьому суми отриманих авансів та попередньої оплати враховуються окремо.
• дебетується у кореспонденції з рахунками 90 "Продажі", 91 "Інші доходи та витрати" на суми, на які пред'явлені розрахункові документи.

Аналітичний облік ведеться по кожному пред'явленому покупцям (замовникам) рахунку, а під час розрахунків плановими платежами - по кожному покупцю та замовнику. При цьому він повинен показувати дані щодо:

• покупцям та замовникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;
• покупцям та замовникам за не сплаченими у строк розрахунковими документами;
• авансам отриманим;
• векселям, термін надходження коштів за якими не настав;
• векселям, дисконтованим (врахованим) у банках;
• векселям, якими кошти не надійшли вчасно.

Бухгалтерський облік при розрахунку векселями вимагає відображати заборгованість перед контрагентом за кредитом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками".

Якщо за отриманим векселем, що забезпечує заборгованість покупця (замовника), передбачено відсоток, то в міру погашення цієї заборгованості робиться запис за дебетом рахунку 51 "Розрахункові рахунки" або 52 "Валютні рахунки" та кредитом рахунка 62 бухгалтерського обліку (на суму погашення заборгованості) та 91 "Інші доходи та витрати" (на величину відсотка).

Облік розрахунків із покупцями та замовниками у межах групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 62 відокремлено.

Субрахунки рахунку 62

До рахунку 62 можна відкрити шість субрахунків:

1. 62-1 "Розрахунки за державними контрактами";
2. 62-2 "Розрахунки із заготівельними та переробними організаціями АПК";
3. 62-3 "Розрахунки за векселями отриманими";
4. 62-4 "Розрахунки з отриманих авансів";
5. 62-5 "Внутрішньогрупові розрахунки взаємопов'язаних організацій";
6. 62-6 "Розрахунки з іншими покупцями та замовниками".

Субрахунок 62-1 - для узагальнення даних про розрахунки з держорганами за продану продукцію та худобу. У міру визнання продажу за рахунок виконання держзамовлень заборгованість уповноважених органів відображають за дебетом цього субрахунку у кореспонденції з рахунком 90 "Продажі". Якщо відвантаження с/г продукції здійснювалася в рахунок погашення раніше отриманого товарного кредиту, то одночасно роблять запис за дебетом рахунків 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками", 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками" та кредитом субрахунку 62-1 "Розрахунки за державним контрактам".

Субрахунок 62-2 - для узагальнення інформації про розрахунки за продану с/г продукцію, тварин та надані послуги з їх доставки, у порядку виконання договорів. У міру визнання продажу заготівельним організаціям заборгованість відображають але дебет цього субрахунку в кореспонденції з рахунком 90 "Продажі", субрахунок 1 "Виручка". Якщо сільськогосподарська організація та заготівельна організація входять до складу взаємозалежної групи, то такі розрахунки слід враховувати на субрахунку 62-6 "Внутрішньогрупові розрахунки взаємозалежних організацій".

На субрахунку 62-3 відображають інформацію про заборгованість покупців та замовників, забезпечену отриманими векселями. Якщо за отриманим векселем, що забезпечує заборгованість покупця (замовника), передбачено відсоток, то в міру погашення цієї заборгованості робиться запис за дебетом рахунку 51 "Розрахункові рахунки" або 52 "Валютні рахунки" та кредитом рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" (на суму погашення заборгованості) та 91 "Інші доходи та витрати" (на величину відсотка).

Субрахунок 62-4 застосовують для відображення інформації про розрахунки за отриманими авансами відповідно до договорів під поставку матеріально-виробничих запасів або під виконання робіт, які виробляються замовників за частковою готовністю. Суми отриманих авансів та попередньої оплати відображають за кредитом рахунки 62-4 у кореспонденції з рахунками обліку коштів. Кошти отриманих авансів та попередньої оплати, зараховані при пред'явленні покупцем або замовником розрахункових документів за поставлені вироби, відображають за дебетом субрахунку 62-4 та кредитом субрахунків 62-2 та 62-6.

На субрахунку 62-5 відображають інформацію про розрахунки взаємопов'язаних організацій (холдингів, фінансово-промислових груп та ін) за продану продукцію, тварин, виконані роботи та надані послуги. Інформація цього субрахунку використовується для визначення коригувань, необхідних для складання зведеної (консолідованої) звітності.

На субрахунку 62-6 відображають інформацію з іншими покупцями та замовниками (юридичними та фізичними особами) щодо операцій продажу готової продукції, товарів, тварин, а також виконання робіт та надання послуг, не передбачених на інших субрахунках рахунку 62. Зокрема, на вказаному субрахунку можуть відображатися такі розрахунки:

• з ІП без утворення юрособи за продану ним продукцію та виконані роботи;
• з с/г організаціями за надані послуги (переробка давальницької сировини, виконані роботи допоміжними виробництвами тощо).

При відвантаженні продукції, тварин, матеріалів; виконання робіт та надання послуг оформляються відповідні первинні документи: товарно-транспортні накладні, акти приймання-здачі виконаних робіт та ін. Основними документами щодо виникнення розрахункових взаємовідносин сільськогосподарських та заготівельних організацій є приймальні квитанції. Форма квитанцій залежить від виду продукції, що реалізується: зерно, молоко, худобу і т.п. Відповідно до податкового законодавства інформація, відображена у перерахованих документах, підлягає реєстрації у рахунках-фактурах встановленої форми. При отриманні коштів у вигляді авансових чи інших платежів рахунок майбутніх поставок продукції тварин (виконання робіт, надання послуг) організацією також складається счет-фактура.

Кореспонденція рахунку 62

Рахунок 62 проводки

Кредит 62