Știri stele
Afișări pentru vânzarea deșeurilor în anul. Noi cerințe ale Serviciului Federal de Taxe pentru completarea unui decont de TVA atunci când vindeți fier vechi
Din 1 ianuarie 2018 pp. 25 clauza 2 din articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse și-a pierdut vigoarea. Aceasta înseamnă că vânzarea deșeurilor, deșeurilor de metale feroase și neferoase nu mai face obiectul scutirii de taxa pe valoarea adăugată. Modificările sunt legate de intrarea în vigoare a Legii federale nr. 335-FZ din 27 noiembrie 2017.
Care este esența schimbărilor
La achiziționarea deșeurilor și deșeurilor de metale feroase/neferoase, cumpărătorul devine agent fiscal conform TVA. Nu contează dacă este sau nu plătitor al acestui impozit. Responsabilitatea calculării și plății TVA-ului îi revine acum. Modificările legislative nu se aplică persoanelor fizice care nu sunt înregistrate la Serviciul Fiscal Federal ca antreprenori individuali.
Cum poate un cumpărător să evite plata TVA-ului?
Din 2018 art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse va fi completat cu un nou al optulea paragraf, conform căruia lista agenților fiscali va fi extinsă.
Cumpărătorii de fier vechi pot evita plata TVA în calitate de agenți fiscali cu condiția să îl achiziționeze de la evazori de TVA sau de la persoane scutite de plata taxei, întrucât potrivit clauzei 8 al art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse, datoria unui agent fiscal apare numai în legătură cu plătitorii de taxa pe valoarea adăugată.
Exemplul 1
O persoană vinde fier vechi la un punct de colectare de reciclare. Cumpărătorul nu plătește TVA în calitate de agent fiscal, deoarece o persoană fizică nu este plătitor de TVA.
Exemplul 2
Un antreprenor individual vinde fier vechi unei companii folosind un sistem de impozitare simplificat. Cumpărătorul nu percepe și nu plătește TVA la buget.
TVA de la cumparator
Baza de impozitare pentru calcularea cuantumului impozitului se determină pe baza prețului de achiziție al bunurilor, adică pe baza valorii contractului, inclusiv impozitul. În conformitate cu paragraful 4 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cota 18/118 se aplică bazei de impozitare, care include TVA. Aceasta înseamnă că, dacă costul produsului este de 118 ruble, 18 ruble. – acesta este TVA.
Dacă în contract furnizorul a indicat un cost de 100.000 de ruble. (fără TVA), atunci baza de impozitare va fi egală cu 118.000 de ruble, inclusiv TVA, care este de 18.000 de ruble.
Agentul fiscal reține taxa pe valoarea adăugată de la numerar, transferat furnizorului în contul livrărilor viitoare, chiar dacă este o plată în avans.
Pentru agentii fiscali, momentul determinarii baza de impozitare produs la una dintre cele mai vechi date:
- Livrare detaliată
- ziua platii/plata partiala
În prezent, procedura de calcul a TVA pentru agenții fiscali specificată în clauza 8 a art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu este consacrat în Codul Fiscal al Federației Ruse. În acest sens, nu se poate decât să presupunem că va fi identică cu procedura stabilită pentru agenții fiscali precizați la alin. 5 al art. 161 Codul fiscal al Federației Ruse.
Astfel, dacă momentul determinării bazei de impozitare pentru agentul fiscal este ziua plății/platei parțiale pentru livrările viitoare, atunci în ziua expedierii pentru plată/plată parțială apare și momentul determinării bazei de impozitare.
Să ne uităm la un exemplu.
Agentul fiscal transferă un avans furnizorului de fier vechi și percepe TVApentru cuantumul avansului. La data expedierii, agentul fiscal recalcula TVA, dar de data aceasta pe costul rebutului expediat. TVA la plata avansului este deductibil.
În lipsa plății anticipate, momentul determinării bazei de impozitare pentru TVA ia naștere doar la data expedierii.
Dacă cumpărătorul folosește metalul într-o activitate supusă TVA-ului, atunci impozitul plătit în calitate de agent fiscal poate fi revendicat ca deducere. În cazul în care prețul sau cantitatea de fier vechi achiziționat se modifică, valoarea TVA este supusă ajustării.
Valoarea TVA de plătit este determinată de agentul fiscal pe baza rezultatelor fiecărei perioade fiscale.
Agenții fiscali trebuie să depună o declarație fiscală la locul lor de înregistrare cel târziu în data de 25 a lunii următoare perioadei fiscale expirate.
Termenele limită pentru depunerea declarațiilor de către agenții fiscali în 2018
TVA de la vanzator
Vânzarea deșeurilor, deșeurilor de metale feroase și neferoase înainte de inovații a fost scutită de TVA pe baza alineatelor. 25 clauza 2 art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, cu condiția ca vânzătorul să dețină o licență și vânzarea se efectuează pe teritoriul Federației Ruse.
Dacă vânzătorul de fier vechi este un debitor de TVA sau este scutit de la plata acestei taxe, atunci acest lucru trebuie să fie indicat în contractul de cumpărare și vânzare. Prețul fierului vechi este indicat cu marca „Fără taxe (TVA)”. Documentația primară ar trebui, de asemenea, să dubleze acest lucru.
Dealerul fier vechi trebuie să emită facturi. După cum am menționat mai sus, nu este nevoie să alocați TVA, dar ar trebui să puneți ștampila „TVA-ul este calculat de agentul fiscal”.
Exemplu de completare a unei facturi
Legislația Federației Ruse prevede patru cazuri în care vânzătorul de fier vechi va percepe și plăti TVA.
În primul rând, dacă a înșelat cumpărătorul (indicat în documente primareși un acord privind absența TVA-ului, deși nu existau motive pentru aceasta). În acest caz, vânzătorul este cel care trebuie să plătească în buget (paragraful 7, alineatul 8, articolul 161, alineatul 3.1, articolul 166 din Codul Fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat la 1 ianuarie 2018).
În al doilea rând, când vindeți fier vechi indivizii.
În al treilea rând, atunci când vinde fier vechi pentru export.
În al patrulea rând, dacă vânzătorul și-a pierdut dreptul de a aplica un regim fiscal special sau scutire de TVA.
Elvira Mityukova, Ph.D., Managing Partner, răspunde întrebărilor dumneavoastră firma de audit Academy of Successful Business LLC, auditor certificat.
În legătură cu modificările privind impunerea obligațiilor de TVA către cumpărătorii de fier vechi din 2018, folosind următorul exemplu: O fabrică (sistem general de impozitare) cumpără fier vechi de la SRL 1 (sistem general de impozitare). La rândul său, LLC 1 a cumpărat acest rest de la un alt vânzător (nu contează de la o întreprindere unică sau SRL). Cum se emite o factură către fabrică: SRL 1 ar trebui să indice în factură un preț care include deja TVA-ul pe care l-a plătit (LLC1) de la primul vânzător, sau doar prețul „gol” al fierului vechi, fără TVA? Aceste. Este SRL 1 în sine un agent fiscal pentru tranzacțiile cu primul vânzător? Și într-o tranzacție cu o fabrică, SRL 1 însuși devine vânzător. Ce trebuie precizat în contractul de furnizare a deșeurilor către cumpărătorul final (instalația) cu un astfel de vânzător din lanț referitor la emiterea de facturi în legătură cu aceste modificări?
Răspuns
SRL1 trebuie să emită o factură, indicând în coloana 5 suma fără TVA, adică suma pe care o va primi de la fabrică. În coloana indicați că TVA-ul este calculat de agentul fiscal, puneți o liniuță în coloanele 8 și 9.
Oaspete, faceți cunoștință cu -!
SRL 1 este agent într-o tranzacție cu primul vânzător, dacă primul vânzător este plătitor de TVA.
Într-o tranzacție cu Uzina, agentul fiscal este Uzina.
În contract trebuie să se precizeze că prețul deșeurilor este de 100 de ruble, TVA-ul este calculat de agentul fiscal - cumpărător, în conformitate cu paragraful 8 al articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Cum să plătiți TVA când vindeți fier vechi
Valabil din 2018 noua comanda plata TVA la vânzarea fier vechi, aluminiu reciclat și piei brute de animale. Acum nu vânzătorii trebuie să perceapă taxa, ci cumpărătorilor li se încredințează atribuțiile agenților fiscali.
Pentru a aplica în practică noile norme ale Codului Fiscal, Guvernul trebuie să suplimenteze, iar Serviciul Fiscal Federal trebuie să facă modificări în formularul și procedura de completare a declarației de TVA. Precizări preliminare privind noile reguli serviciul fiscal a cedat. Ghidați-i în manipularea fierului vechi, a aluminiului reciclat și a pieilor brute de animale.
Cine îndeplinește atribuțiile de agenți fiscali
Toate organizațiile și antreprenorii trebuie să îndeplinească îndatoririle agenților fiscali atunci când achiziționează (primesc) fier vechi. Nu fac excepție cumpărătorii de fier vechi care utilizează regimuri speciale (impozitare simplificată, impozit agricol unificat, UTII, brevet) sau care folosesc scutirea de TVA.
Agentul fiscal este obligat să calculeze TVA dacă cumpără fier vechi de la vânzători - plătitori de TVA care nu aplică scutire de la această taxă. Vânzătorii care plătesc TVA nu impun taxe cumpărătorilor. În facturile pentru plata în avans și pentru expediere, aceștia notează „TVA-ul este calculat de agentul fiscal”. Pe baza acestor documente, cumpărătorii înșiși determină baza de impozitare (o măresc cu valoarea TVA) și percep TVA pentru plata la buget. Această procedură este stabilită de art. 161, art. 168 din Codul fiscal.
Nu este nevoie să îndepliniți atribuțiile unui agent fiscal (adică să percepeți TVA în locul vânzătorului) dacă vânzătorii de fier vechi sunt:
- persoanele fizice care nu sunt înregistrate ca antreprenori;
- organizații și antreprenori care aplică regimuri fiscale speciale;
- organizaţii şi antreprenori care utilizează sistem comun impozitare, dar utilizați scutirea de TVA pentru.
Mai simplu spus, dacă vânzarea de fier vechi nu este supusă TVA-ului de la vânzător, atunci cumpărătorul nu trebuie să acționeze ca agent fiscal. Dar pentru aceasta, cumpărătorul trebuie să aibă documente justificative. În cazul în care vânzătorul folosește scutirea de TVA, acesta este obligat să emită o factură către cumpărător marcată „Fără TVA”. Daca vanzatorul foloseste un regim special, cumparatorul nu va primi factura de la acesta. Dar în acest caz, mențiunea „Fără TVA” trebuie să fie în contract și în documentul principal (factură, act de cumpărare etc.). Aceeași înregistrare trebuie să fie în documentul care confirmă achiziția de fier vechi de la o persoană fizică care nu este antreprenor. Aceasta rezultă din articolul 161 din Codul fiscal și se confirmă.
Există cinci excepții când TVA la vânzarea fierului vechi este calculat și plătit chiar de vânzător.
Cum se stabilește baza de impozitare
Trebuie să calculați TVA-ul ca agent fiscal pentru fiecare achiziție de fier vechi, a cărui vânzare este supusă acestei taxe de la vânzător. Baza de calcul a taxei o constituie facturile marcate „TVA-ul se calculează de către agentul fiscal”, care trebuie emise de vânzătorii de fier vechi.
Calculați impozitul ca agent fiscal în același mod ca vânzătorii atunci când vindeți bunuri. Momentele determinării bazei de impozitare sunt aceleași:
- ziua în care comerciantul de fier vechi v-a expediat (transferat) mărfurile. Determinați această zi după data documentului primar pentru expediere;
- ziua în care ați transferat un avans (total sau parțial) vânzătorului de fier vechi pentru livrarea viitoare. Stabiliți această zi după data ordinului de plată.
Baza de impozitare a unui avans este suma avansului transferat, majorată de agentul fiscal cu suma TVA. Determinați valoarea impozitului folosind metoda de calcul:
2. Deducere TVA la returnarea mărfurilor vânzătorului sau avans către cumpărător. Agenții fiscali care achiziționează fier vechi au dreptul la o astfel de deducere dacă sunt plătitori de TVA ( ). În acest caz:
- dacă cumpărătorul a returnat vânzătorului bunurile primite de la el, atunci în locul vânzătorului ia spre deducere TVA-ul pe care l-a acumulat anterior în locul vânzătorului la expedierea acestor bunuri;
- dacă vânzătorul a returnat avansul cumpărătorului, atunci cumpărătorul, în locul vânzătorului, ia spre deducere TVA-ul pe care l-a acumulat anterior în locul vânzătorului în ziua în care vânzătorul a primit acest avans.
3. Deducerea TVA din avansul virat de agentul fiscal. Atunci când este furnizat un formular de plată în avans, agenții fiscali calculează TVA-ul pentru plata în avans plătită vânzătorului și iau acest TVA ca deducere ( ). Toți agenții fiscali pot folosi dreptul la deducere: plătitorii de TVA, cei care aplică regimuri speciale și cei care utilizează dreptul la scutire de TVA.
4. Deducerea TVA din avansul pentru vânzător. Agenții fiscali, în loc de vânzători, percep mai întâi TVA la plata avansului, apoi acceptă acest TVA ca deducere. Dreptul la deducere ia naștere în momentul în care vânzătorul a expediat bunurile pentru care a primit anterior plata în avans ( ).
5. Deducerea TVA la reducerea valorii sau cantității bunuri. Agenții fiscali care cumpără fier vechi au dreptul la o astfel de deducere în locul vânzătorilor. În primul rând, percep TVA pe expediere. Apoi, dacă costul sau cantitatea de mărfuri a fost redusă, în locul vânzătorilor, aceștia acceptă taxa supraîncărcată ca deducere. Aceasta rezultă din articolul 171 din Codul fiscal.
Facturi, cărți de cumpărare și vânzări
Nu există reguli speciale pentru procesarea și înregistrarea facturilor la vânzarea fierului vechi. Până când se fac modificări la acesta, ghidați-vă după el. Există, de asemenea, noi coduri de tranzacție pentru înregistrarea facturilor în registrul de vânzări, registrul de achiziții și registrul de facturi.
Fluxul general de documente care însoțește calculul TVA de către un agent fiscal la achiziționarea fierului vechi cu plată în avans este prezentat în tabel:
Înregistrează în carnetul de vânzare o factură pentru avansul primit de la vânzător. Indică valoarea TVA calculată folosind formula. Nu intocmeste singur factura pentru plata avansului.
Înregistrează în cartea de achiziție o factură pentru o plată în avans de la vânzător cu suma calculată a TVA-ului. Nu intocmeste singur factura pentru plata avansului.
Calculați TVA-ul la expedieri folosind formula:
| Valoarea TVA la livrare | = | + | Costul mărfurilor expediate | × | cota de TVA (18%) | × | Rata de decontare (18/118) |
Înregistrează factura de expediere primită de la vânzător în registrul de vânzări. Indică valoarea TVA calculată folosind formula. Nu vă pregătește propria factură pentru expediere.
Acceptă pentru deducere TVA calculată la plata avansului.
Înregistrează în cartea de cumpărare o factură pentru avansul primit de la vânzător. Indică valoarea TVA calculată folosind formula. Nu își creează propria factură.
Înregistrați facturile corectate și ajustate în registre în același mod. Modul de emitere a facturilor la vânzarea fierului vechi depinde de cine este vânzătorul: plătitor de TVA sau organizație care aplică un regim special sau scutire de TVA. În situațiile în care cumpărătorul nu este agent fiscal, întocmește documente în procedura generala.
Vânzătorul este plătitor de TVA
Facturi. Vânzătorii de fier vechi care plătesc TVA emit facturi către cumpărători pentru plata în avans și pentru expediere cu mențiunea „TVA-ul se calculează de către agentul fiscal”. Excepție este vânzarea de fier vechi pentru export și către persoane fizice. Cumpărătorii - agenții fiscali nu întocmesc singuri facturile pentru plățile în avans și pentru expedierea fierului vechi. Această procedură decurge din articolul 161, articolul 166 și articolul 168 din Codul fiscal.
Vânzătorul pune pe facturi inscripția „TVA-ul se calculează de către agentul fiscal”. Cota de impozitare" În „Suma taxei prezentate cumpărătorului”, vânzătorul pune o liniuță. Aplicați această procedură atât pentru facturile de expediere, cât și pentru facturile în avans. La urma urmei, vânzătorul de fier vechi nu calculează TVA și nu îl prezintă cumpărătorului.
În facturile emise agentului fiscal la expedierea fierului vechi, vânzătorul indică costul mărfurilor fără TVA. Adică intră costul mărfurilor doar în . Vânzătorul pune o liniuță în factura (costul mărfurilor cu taxă) pentru expediere.
În facturile emise agentului fiscal pentru plata în avans, vânzătorul pune liniuțe în coloanele și (cantitatea și prețul mărfurilor), precum și în coloanele și (suma taxei și costul inclusiv TVA). Vânzătorul indică suma avansului (fără TVA) primit de la cumpărător.
Întocmește facturile corectate și ajustate în aceeași ordine. Astfel de explicații sunt incluse în scrisoare.
Cartea de vânzări de la vânzător. Vânzătorul de fier vechi, plătitor de TVA, înregistrează în carnetul de vânzări facturi de plată în avans și de expediere, pe care le emite agentului fiscal. În registrele de vânzări, indicați codurile de tranzacție care sunt date în scrisoare. De exemplu, dacă înregistrați o factură principală pentru o plată în avans, introduceți codul 33, iar dacă înregistrați o factură principală pentru expediere, introduceți codul 34. Pentru codurile de tranzacție pentru alte situații, consultați tabelul „Coduri de tipuri de TVA tranzacții.”
Un exemplu despre modul în care un vânzător de fier vechi care este plătitor de TVA poate întocmi și înregistra în carnetul de vânzări facturi pentru plata în avans și pentru expediere
Alpha LLC (vânzător) și Hermes Trading Company LLC (cumpărător) au încheiat un acord pentru furnizarea de fier vechi. Unul dintre termenii contractului este plata parțială în avans. „Alpha” este plătitor de TVA. Prin urmare, Hermes este agent fiscal pentru tranzacțiile legate de vânzarea de fier vechi. Nu contează dacă Hermes este plătitor de TVA sau nu.
În ianuarie, Hermes a transferat vânzătorului un avans pentru livrarea viitoare - 100.000 de ruble. (fara TVA). Contabilul Alpha a emis o factură către Hermes pentru plata avansului și a înregistrat-o în carnetul de vânzări. În coloana 2, a indicat codul tipului de tranzacție 33. În coloana 14, a introdus suma avansului fără TVA - 100.000 de ruble, iar în coloanele 13b și 17 a pus liniuțe.
În februarie, Alpha a expediat un transport de fier vechi în valoare de 300.000 RUB. (fara TVA). Contabilul lui Alpha a emis o factură către Hermes pentru transport și a înregistrat-o în cartea de vânzări. În coloana a indicat codul tipului de tranzacție 34. În coloana 14 a introdus costul mărfurilor fără TVA - 300.000 de ruble, iar în coloanele 13b și 17 a pus liniuțe.
Cartea de cumpărături a vânzătorului.În tranzacțiile cu fier vechi, vânzătorul completează registrul de achiziție dacă înregistrează o factură de ajustare pentru a reduce costul transporturilor. În acest caz, introduceți codul de tip tranzacție 34 în registre (cost cu TVA), indicați diferența de cost. Dacă întocmiți o carte de achiziții pe hârtie, introduceți o liniuță (suma de TVA care trebuie dedusă). Dacă creați o carte de achiziții în formular electronic sau încărcați informații în decontul de TVA, introduceți „0” în număr. Asemenea precizări sunt date în scrisoare.
Caiet de vânzări agent fiscal. Cumpărătorul de fier vechi - agentul fiscal - înregistrează în carnetul de vânzări facturi pentru plata avansului și pentru expediere, pe care le-a primit de la vânzător. Agentul fiscal are un singur carnet de vânzări. În ciuda faptului că acționează atât ca vânzător, cât și ca cumpărător, agentul fiscal înregistrează toate operațiunile de calcul (recuperare) TVA într-o singură carte.
Cartea de cumparare a agentului fiscal. Cumpărătorul de fier vechi - agentul fiscal înregistrează în carnetul de cumpărare facturi pentru plata avansului și pentru expediere, pe care le-a primit de la vânzător. Agentul fiscal are o singură carte de cumpărare. În ciuda faptului că acționează atât ca vânzător, cât și ca cumpărător, agentul fiscal înregistrează toate deducerile de TVA într-o singură carte.
Un exemplu al modului în care un cumpărător de fier vechi - un agent fiscal - poate înregistra facturile pentru plata în avans și pentru expediere în carnetul de vânzări și cartea de achiziții. Agent - plătitor de TVA
Alpha LLC (vânzător) și Hermes Trading Company LLC (cumpărător) au încheiat un acord pentru furnizarea de fier vechi. Ambele organizații sunt plătitoare de TVA; fier vechi este destinat utilizării în activități supuse TVA. Unul dintre termenii contractului este plata parțială în avans.
În februarie, Alpha a expediat un transport de fier vechi în valoare de 300.000 RUB. (fara TVA). Contabilul lui Alpha a emis o factură către Hermes pentru transport. Contabilul Hermes a înregistrat factura primită:
- în carnetul de vânzări cu codul 42 în coloana 2 (a percepe TVA la expediere în locul vânzătorului);
- carte de cumpărături cu codul 42 în coloana 2 (pentru a deduce TVA la expediere în calitate de cumpărător).
Un exemplu al modului în care un cumpărător de fier vechi - un agent fiscal - poate înregistra facturile pentru plata în avans și pentru expediere în carnetul de vânzări și cartea de achiziții. Agentul aplică scutirea de TVA
Alpha LLC (vânzător) și Hermes Trading Company LLC (cumpărător) au încheiat un acord pentru furnizarea de fier vechi. „Alpha” este plătitor de TVA, iar „Hermes” aplică o scutire de TVA conform Codului Fiscal. Unul dintre termenii contractului este plata parțială în avans.
În ianuarie, Hermes a transferat un avans vânzătorului pentru livrarea viitoare a fier vechi - 100.000 de ruble. (fara TVA). Contabilul lui Alpha i-a emis lui Hermes o factură pentru plata în avans. Contabilul Hermes a înregistrat factura primită:
- în carnetul de vânzări cu codul 41 în coloana 2 (a percepe TVA la avans în locul vânzătorului);
- carte de cumparare cu codul 41 in coloana 2 (pentru a deduce TVA din avansul in calitate de cumparator).
În februarie, Alpha a expediat un transport de fier vechi în valoare de 300.000 RUB. (fara TVA). Contabilul lui Alpha a emis o factură către Hermes pentru transport. Contabilul Hermes a inregistrat factura primita pentru expeditie in carnetul de vanzari cu codul 42 in coloana 2 (pentru a percepe TVA la expeditie in locul vanzatorului). Factura de expediere nu este înregistrată în carnetul de achiziție, deoarece Hermes nu are dreptul de a deduce TVA la expediere.
În aceeași zi, contabilul Hermes a înregistrat factura din ianuarie pentru avans:
- in carnetul de cumparare cu codul 43 in coloana 2 (sa deduceti TVA din avansul dupa expediere in locul vanzatorului);
- carnet de vânzări cu codul 43 în coloana 2 (pentru a restabili deducerea TVA din avans în calitate de cumpărător).
Vânzătorul folosește scutirea de TVA
Dacă vânzătorul aplică scutirea de TVA pentru , el trebuie să emită o factură către cumpărător marcată „Fără TVA” ( ). Pentru mai multe informații despre aceasta, consultați Organizațiile care utilizează scutirea de TVA trebuie să întocmească facturi. În acest caz, atunci când vindeți fier vechi, nu există reguli speciale pentru întocmirea facturilor, a cărților de vânzare și a cărților de cumpărare. Aceasta urmează de la până.
Un exemplu despre modul în care un vânzător de fier vechi scutit de TVA poate întocmi o factură pentru o plată în avans
SRL Trading Company Hermes (cumpărător) și LLC Alpha (vânzător) au încheiat un acord pentru furnizarea de fier vechi. „Alpha” folosește scutirea de TVA pentru . Unul dintre termenii contractului este plata parțială în avans. În ianuarie, Hermes a transferat vânzătorului un avans pentru livrarea viitoare - 100.000 de ruble. (fara TVA). Contabilul lui Alpha i-a emis lui Hermes o factură pentru plata în avans.
Exemplu de modul în care un vânzător de fier vechi scutit de TVA poate pregăti o factură pentru expediere
Alpha LLC (cumpărător) și Hermes Trading Company LLC (vânzător) au încheiat un acord pentru furnizarea de fier vechi. Hermes folosește scutirea de TVA pentru . În februarie, Hermes a expediat un transport de fier vechi în valoare de 300.000 RUB. (fara TVA). Contabilul Hermes a emis o factură către Alpha pentru transport.
Vânzătorul aplică un regim special
Dacă vânzătorul aplică regimul special, atunci nu este obligat să emită o factură către cumpărător. Dar în acest caz, mențiunea „Fără TVA” trebuie să fie în contract și în documentul principal (factură, act de cumpărare etc.). Aceeași înregistrare trebuie să fie în documentul care confirmă achiziția de fier vechi de la un cetățean care nu este înregistrat ca antreprenor (de exemplu, în actul de cumpărare). Această procedură decurge din articolul 161 din Codul fiscal.
Vânzări prin intermediar
Intermediarii (comisionari, agenți) care vând sau cumpără fier vechi în numele unor terți înregistrează facturi emise și primite în jurnalul de bord. În jurnal (cod tip operațiune), intermediarii indică:
- cod 33, dacă înregistrați o factură pentru un avans primit de la un agent fiscal;
- cod 34, dacă înregistrați o factură pentru expedierea fier vechi către un agent fiscal.
Dacă întocmiți un jurnal contabil pe hârtie, puneți liniuțe în coloanele (costul mărfurilor) și (suma TVA-ului). În jurnalul electronic, completați numerele „0”. Faceți același lucru când încărcați informații din jurnalul de informații în secțiuni și declarații de TVA. Această ordine urmează de la literă.
Contabilitate la un agent fiscal
Sumele de TVA pe care le percepeți ca agent fiscal pentru avansurile pentru achizițiile viitoare de fier vechi ar trebui să fie reflectate într-un subcont separat către. De exemplu, puteți deschide subconturi pentru „agent fiscal TVA - vânzător” și „agent fiscal TVA - cumpărător”.
Sumele de TVA pe care le acumulați în ziua expedierii bunurilor achiziționate ar trebui să fie reflectate într-un subcont separat în contul 19. De exemplu, puteți deschide un subcont pentru „agent de taxe TVA pentru fier vechi”. Remediați opțiunea selectată în politica dvs. contabilă.
- subcontul „Scrap Metal” în contul 10;
- subcontul „Rabla vechi” la contul 41;
- subcontul „Plăți pentru fier vechi” la contul 60;
- subcontul „Calcule pentru avansuri emise pentru fier vechi” la contul 60.
Modul de reflectare a tranzacțiilor pentru achiziționarea (primirea) de fier vechi în contabilitate depinde de statutul agentului fiscal. Există două opțiuni:
- agent fiscal - plătitor de TVA;
- agent fiscal - neplătitor de TVA (aplică un regim special sau scutire în temeiul).
Un agent fiscal - un plătitor de TVA trebuie să înregistreze tranzacțiile legate de TVA nu numai pentru el însuși (în calitate de cumpărător), ci și pentru vânzător (în calitate de agent fiscal).
Opțiunea 1. Vânzătorul și agentul sunt plătitori de TVA
Avans.
1. Agentul fiscal acționează în locul vânzătorului
2. Agentul fiscal acționează ca un cumpărător
Expediere.
1. Agentul fiscal acționează în locul vânzătorului
2. Agentul fiscal acționează ca un cumpărător. Pe baza documentelor primare și a facturilor furnizorului pentru plata în avans și pentru expediere cu mențiunea „TVA-ul se calculează de către agentul fiscal”:
- acceptat pentru deducere a TVA-ului acumulat de agentul fiscal la expedierea fierului vechi de către vânzător (pe baza în cazul în care achiziția este destinată activităților taxabile cu TVA);
Finalizarea calculelor.
- suma avansului transferat anterior a fost compensată cu achiziționarea de fier vechi;
- soldul datoriei pentru achiziționarea de fier vechi se transferă vânzătorului (dacă costul mărfurilor este mai mare decât plata în avans).
Plata TVA la buget. Dacă un cumpărător de fier vechi - plătitor de TVA - a achiziționat fier vechi pentru o activitate care nu este supusă TVA-ului, atunci nu are dreptul de a deduce taxa pe care a acumulat-o în calitate de agent fiscal la expedierea de fier vechi de către vânzător. ( ). Apoi, la sfârșitul trimestrului, trebuie să transfere TVA la buget - ținând cont de regulile de calcul al impozitului de plătit, care sunt stabilite la articolul 174 din Codul fiscal:
- suma TVA se virează la buget.
Un exemplu despre modul în care un agent fiscal - un plătitor de TVA poate reflecta în contabilitate acumularea impozitului atunci când cumpără fier vechi de la un plătitor de TVA
Alpha LLC (cumpărător) și Hermes Trading Company LLC (vânzător) au încheiat un acord pentru furnizarea de fier vechi. Ambele organizații sunt plătitoare de TVA; fier vechi este destinat activităților supuse TVA. Unul dintre termenii contractului este plata parțială în avans. În ianuarie, Alpha a transferat vânzătorului un avans pentru livrarea viitoare - 100.000 de ruble. (fara TVA). În februarie, Hermes a livrat fier vechi, iar Alpha a primit-o. Costul mărfurilor a fost de 300.000 de ruble. (fara TVA). În aceeași lună, Alpha a transferat vânzătorului plata rămasă conform contractului. Alpha nu a avut alte operațiuni legate de fier vechi în primul trimestru. Contabilul lui Alpha a făcut următoarele înregistrări în evidențele contabile.
În ianuarie:
Debit 76 subcont „TVA agent fiscal - vânzător” Credit 68 subcont „Calcule TVA”
2. Agentul fiscal acționează în calitate de cumpărător. Bazat pe extras de cont bancarși o factură primită de la vânzător cu mențiunea „TVA-ul se calculează de către agentul fiscal”:
Debit 60 subcont „Decontări pentru avansuri emise pentru fier vechi” Credit 51
Debit 68 subcont „Calcule pentru TVA” Credit 76 subcont „TVA agent fiscal - cumpărător”
În februarie:
Debit 19 subcont „Agent fiscal TVA pentru fier vechi” Credit 68 „Calcule TVA”
Debit 68 subcont „Calcule pentru TVA” Credit 76 „TVA agent fiscal - vânzător”
Debit 10 (41) subcont „File vechi” Credit 60 subcont „Plăți pentru fier vechi”
Debit 68 subcont „Calcule pentru TVA” Credit 19 subcont „agent fiscal TVA pentru fier vechi”
- 54.000 de ruble. - TVA acumulată de agentul fiscal la expedierea fierului vechi de către vânzător este acceptată pentru deducere;
Debit 76 subcont „TVA agent fiscal - cumpărător” Credit 68 subcont „Calcule TVA”
Așezările cu Hermes au fost finalizate:
Debit 60 subcont „Plăți pentru fier vechi” Credit 60 subcont „Decontări pentru avansuri emise pentru fier vechi”
Debit 60 subcont „Plăți pentru fier vechi” Credit 51
Conform rezultatelor trimestrului I, TVA de plătit la buget la tranzacțiile legate de fier vechi la Alpha este zero (18.000 - 18.000 + 54.000 - 54.000 + 18.000 - 18.000).
Opțiunea 2. Vânzătorul este plătitor de TVA, agentul este neplătitor de TVA
Avans. Atunci când cumpărătorul transferă un avans vânzătorului pentru achiziționarea de fier vechi, el înregistrează tranzacțiile cu TVA nu numai pentru el însuși (în calitate de cumpărător), ci și pentru vânzător (în calitate de agent fiscal).
1. Agentul fiscal acționează în locul vânzătorului. Pe baza facturii primite de la vânzător cu mențiunea „TVA-ul se calculează de către agentul fiscal”, acesta face următoarea înregistrare:
Debit 76 subcont „TVA agent fiscal - vânzător” Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- se percepe TVA la avansul primit de vanzator pentru achizitionarea de fier vechi (prin metoda de calcul din suma avansului majorata cu valoarea TVA).
2. Agentul fiscal acționează ca un cumpărător. Pe baza extrasului bancar și a facturii primite de la vânzător cu mențiunea „TVA-ul se calculează de către agentul fiscal”, acesta face o înregistrare:
- a fost efectuată o plată în avans pentru achiziția viitoare de fier vechi (fără TVA);
Debit 68 subcont „Calcule pentru TVA” Credit 76 subcont „TVA al agentului fiscal-cumpărător”
- acceptat la deducerea TVA calculată de agentul fiscal asupra avansului virat pentru achiziționarea de fier vechi (în baza ).
Expediere. Atunci când vânzătorul a expediat bunurile conform contractului, agentul fiscal înregistrează și tranzacțiile cu TVA nu numai pentru el însuși (în calitate de cumpărător), ci și pentru vânzător (în calitate de agent fiscal).
1. Agentul fiscal acționează în locul vânzătorului. Pe baza documentelor primare și a facturilor furnizorului pentru plata în avans și pentru expediere cu mențiunea „TVA-ul se calculează de către agentul fiscal”:
Debit 19 subcont „Agent fiscal TVA pentru fier vechi” Credit 68 „Calcule TVA”
- TVA se percepe de agentul fiscal la livrarea fierului vechi de catre vanzator (prin metoda de calcul bazata pe cost inclusiv TVA);
Debit 68 subcont „Calcule pentru TVA” Credit 76 „TVA agent fiscal - vânzător”
- TVA acumulată de agentul fiscal asupra avansului primit de vânzător pentru achiziționarea de fier vechi (în baza Codului Fiscal) este acceptată pentru deducere.
2. Agentul fiscal acționează ca un cumpărător. Pe baza documentelor primare și a facturilor furnizorului pentru plata în avans și pentru expediere cu mențiunea „TVA-ul se calculează de către agentul fiscal”:
Debit 10 (41) subcont „File vechi” Credit 60 subcont „Plăți pentru fier vechi”
- fier vechi a fost valorificat (la cost fara TVA);
Debit 76 subcont „TVA agent fiscal - cumpărător” Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- S-a restabilit TVA-ul, acceptat spre deducere din avansul virat pentru achiziționarea de fier vechi.
Un cumpărător de fier vechi care nu plătește TVA nu are dreptul de a deduce taxa pe care a acumulat-o în calitate de agent fiscal la expedierea de fier vechi de către vânzător ( ). Agentul fiscal include suma TVA reflectată în contul 19 în costul fier vechi:
Dacă pe viitor agentul fiscal care nu plătește TVA revinde fierul vechi pe care l-a achiziționat, acesta va emite cumpărătorului o factură cu mențiunea „Fără TVA”.
Finalizarea calculelor. Reflectați decontările finale cu vânzătorul, după cum urmează:
- suma avansului transferat anterior este compensată cu achiziționarea de fier vechi.
Plata TVA la buget. La sfârșitul trimestrului, agentul fiscal trebuie să transfere la buget TVA-ul acumulat din tranzacția fier vechi, ținând cont de regulile de calcul al impozitului de plătit, care sunt stabilite la articolul 174 din Codul fiscal:
Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 51
- se virează suma TVA de plătit la buget.
Un exemplu despre modul în care un agent fiscal care nu plătește TVA poate reflecta în contabilitate acumularea impozitului atunci când cumpără fier vechi de la un plătitor de TVA
Alpha LLC (cumpărător) și Hermes Trading Company LLC (vânzător) au încheiat un acord pentru furnizarea de fier vechi. „Hermes” este plătitor de TVA, iar „Alpha” aplică un sistem de impozitare simplificat. Unul dintre termenii contractului este plata parțială în avans. În ianuarie, Alpha a transferat vânzătorului un avans pentru livrarea viitoare - 100.000 de ruble. (fara TVA). În februarie, Hermes a livrat fier vechi, iar Alpha a primit-o. Costul mărfurilor a fost de 300.000 de ruble. (fara TVA). În aceeași lună, Alpha a transferat vânzătorului plata rămasă conform contractului. Alpha nu a avut alte operațiuni care implică fier vechi în primul trimestru. Contabilul lui Alpha a făcut următoarele înregistrări contabile.
În ianuarie:
1. „Alpha” acționează în locul vânzătorului. Pe baza facturii primite de la Hermes cu mențiunea „TVA-ul este calculat de agentul fiscal”:
Debit 76 subcont „TVA agent fiscal - vânzător” Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 18.000 de ruble. ((100.000 RUB + 100.000 RUB × 18%) × 18/118) - TVA percepută de agentul fiscal asupra avansului primit de vânzător pentru achiziționarea de fier vechi.
2. Alpha acționează ca un cumpărător. Pe baza extrasului bancar și a facturii primite de la Hermes cu mențiunea „TVA-ul este calculat de agentul fiscal”:
Debit 60 subcont „Decontări la avansuri emise pentru fier vechi” Credit 51
- 100.000 de ruble. - a fost efectuată o plată în avans pentru achiziția viitoare de fier vechi (fără TVA);
Debit 68 subcont „Calcule pentru TVA” Credit 76 subcont „TVA agent fiscal - cumpărător”
- 18.000 de ruble. - acceptat la deducerea TVA calculată de agentul fiscal la plata avansului virat la achiziționarea de fier vechi.
În februarie:
1. „Alpha” acționează în locul vânzătorului. Pe baza documentelor primare și a facturilor Hermes pentru plata în avans și pentru expediere cu mențiunile „TVA-ul este calculat de agentul fiscal”:
Debit 19 subcont „Agent fiscal TVA pentru fier vechi” Credit 68 „Calcule TVA”
- 54.000 de ruble. ((300.000 RUB + 300.000 RUB × 18%) × 18/118) - TVA percepută de agentul fiscal la expedierea fierului vechi de către vânzător;
Debit 68 subcont „Calcule pentru TVA” Credit 76 „TVA agent fiscal - vânzător”
- 18.000 de ruble. - Se acceptă la deducere TVA acumulată de agentul fiscal la avansul primit de vânzător pentru achiziționarea de fier vechi.
2. Alpha acționează ca un cumpărător. Pe baza documentelor primare și a facturilor Hermes pentru plata în avans și pentru expediere cu mențiunile „TVA-ul este calculat de agentul fiscal”:
Debit 10 (41) subcont „File vechi” Credit 60 subcont „Plăți pentru fier vechi”
- 300.000 de ruble. - fier vechi primit de la furnizor a fost valorificat;
Debit 76 subcont „TVA agent fiscal - cumpărător” Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 18.000 de ruble. - S-a restabilit TVA-ul, acceptat spre deducere din avansul virat pentru achiziționarea de fier vechi.
Plățile cu vânzătorul au fost finalizate:
Debit 60 subcont „Plăți pentru fier vechi” Credit 60 subcont „Decontări pentru avansuri emise pentru fier vechi”
- 100.000 de ruble. - suma avansului transferat anterior a fost compensată cu achiziționarea de fier vechi;
Debit 60 subcont „Plăți pentru fier vechi” Credit 51
- 200.000 de ruble. (300.000 - 100.000) - soldul datoriei pentru achiziționarea de fier vechi se transferă vânzătorului.
Un cumpărător de fier vechi care este debitor de TVA nu are dreptul de a deduce impozit în valoare de 54.000 de ruble, pe care l-a acumulat ca agent fiscal atunci când fierul vechi a fost expediat de vânzător. La sfârșitul trimestrului, Alpha trebuie să transfere această taxă la buget.
Pe baza rezultatelor primului trimestru, valoarea TVA de plătit la buget din operațiunile legate de fier vechi la Alfa este egală cu 54.000 de ruble. (18.000 - 18.000 + 54.000 + 18.000 - 18.000). Pe 25 aprilie, contabilul Alpha a transferat 18.000 de ruble la buget. - prima treime din impozit pentru primul trimestru:
Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 51
- 18.000 de ruble. (54.000 RUB: 3 luni) - se virează suma TVA de plătit la buget.
Valoarea TVA reflectată în al 19-lea cont a fost inclusă de contabilul Alpha în costul fierului vechi:
Debit 10 (41) subcont „File vechi” Credit 19 subcont „Agent fiscal TVA pentru fier vechi”
- 54.000 de ruble. - costul fierului vechi a fost majorat cu valoarea TVA-ului, care nu este deductibil.
Cum să plătiți impozitul și să depuneți o declarație
Un agent fiscal care cumpără fier vechi este obligat să depună o declarație de TVA cel târziu în data de 25 a lunii următoare trimestrului expirat. Depuneți declarația electronic conform TKS, indiferent de numărul de angajați ( ).
Valoarea TVA pe care agentul fiscal - cumpărătorul de fier vechi a calculat pentru plata la bugetul trimestrului trebuie reflectată în secțiunea 2 din declarația aprobată.
Agentul fiscal trebuie să transfere lunar la buget suma TVA reflectată în declarație în părți egale. Termenele limită - nu mai târziu de a 25-a zi a fiecăreia dintre cele trei luni următoare acestui trimestru (care sunt aprobate.
În special, în ordinul de plată pentru transferul TVA la buget, indicați:
- în câmpul 101 „Starea persoanei care a emis documentul” - cod 02 (agent fiscal);
- câmpul 104 „KBK” - cod clasificare bugetară CUVĂ;
- câmpul 106 „Baza de plată” - cod TP (plata anului curent);
Pentru mai multe informații, consultați Cum să completați un ordin de plată pentru taxe și prime de asigurare.
Completați cu atenție câmpul 101 „Starea persoanei care a emis documentul”. Dacă în loc de codul 02 specificați codul 01, atunci biroul fiscal va consemna in contabilitate ca suma nu a venit de la agentul fiscal, ci de la organizatia contribuabililor. Pentru a afla cum să corectați această eroare, consultați Ce drepturi și responsabilități au agenții fiscali.
Un exemplu despre cum să completați un ordin de plată pentru un agent fiscal - un cumpărător de fier vechi
Alpha LLC (cumpărător) și Hermes Trading Company LLC (vânzător) au încheiat un acord pentru furnizarea de fier vechi. „Hermes” este plătitor de TVA, iar „Alpha” aplică un sistem fiscal simplificat. Plata anticipată nu este prevăzută în contract. În februarie, Hermes a expediat un transport de fier vechi în valoare de 300.000 RUB. (fără TVA) și a emis o factură către Alfa cu mențiunea „TVA-ul este calculat de agentul fiscal”. Contabilul lui Alpha a primit fier vechi în depozit.
„Alpha” este obligat să îndeplinească funcțiile de agent fiscal pentru tranzacțiile cu fier vechi ( ). Contabilul Alpha a perceput TVA pentru transportul de fier vechi în valoare de 54.000 de ruble. ((300.000 RUB + 300.000 RUB × 18%) × 18/118). Contabilul a înregistrat factura primită de la vânzător în carnetul de vânzări cu codul 42 în coloana 2 ().
Există cinci excepții când TVA la vânzarea de fier vechi trebuie calculat și plătit pe cheltuiala fonduri proprii vânzătorul însuși:1
1. Inspectoratul fiscal a descoperit că plătitorul de TVA a marcat ilegal „Fără TVA” în contract și documentele primare (de exemplu, în bonul de livrare).
2. Vânzătorul a pierdut dreptul la tratament special.
3. Vânzătorul a pierdut dreptul la scutire de TVA.
4. Plătitorul de TVA a vândut bunurile unui neantreprenor fizic.
5. Plătitorul de TVA a vândut fier vechi pentru export.
În primul caz, TVA trebuie perceput pentru fiecare livrare pentru care inspecția a evidențiat o încălcare. Dacă vânzătorul pune în mod ilegal pe documente marca „Fără TVA”, atunci agentul fiscal nu este de vină pentru că nu a evaluat taxa. În acest caz, contravenientul - vânzătorul - este obligat să plătească bugetul (paragraful 7, alineatul 8, articolul 161 din Codul fiscal).
În cel de-al doilea caz, la toate vânzările trebuie perceput TVA pentru perioada de la momentul trecerii la sistemul general de impozitare până în ziua pierderii dreptului la regimul special ( ). De exemplu, un vânzător de fier vechi din sistemul de impozitare simplificat a depășit limita de venit pe 14 decembrie. Acesta trebuie să perceapă TVA la transporturile de fier vechi pentru perioada 1 octombrie - 13 decembrie. Din 14 decembrie, când vinde fier vechi, el acționează ca vânzător – plătitor de TVA. Adică emite facturi către cumpărători cu mențiunea „TVA-ul este calculat de agentul fiscal”.
În al treilea caz, la toate vânzările trebuie perceput TVA pentru perioada de la prima zi a lunii în care s-a pierdut dreptul la scutire până la ziua în care acest drept a fost pierdut ( ). De exemplu, un comerciant de fier vechi a depășit limita de venituri pe 14 decembrie. Acesta trebuie să perceapă TVA la transporturile de fier vechi pentru perioada 1 decembrie - 13 decembrie. Din 14 decembrie, când vinde fier vechi, el acționează ca vânzător – plătitor de TVA. Adică emite facturi către cumpărători cu mențiunea „TVA-ul este calculat de agentul fiscal”.
În al patrulea caz, percepe TVA, întocmește o factură într-un singur exemplar și înregistrează-o în carnetul de vânzări. Plata TVA conform procedurii generale ( ). paragraful 8 al articolului 161, articolul 168 din Codul fiscal.
Contabilitatea vânzătorului atunci când vinde către un agent
Vânzătorii care plătesc TVA nu impun taxe cumpărătorilor de fier vechi. Acești vânzători înșiși nu percep TVA nici pentru avansurile primite pentru livrările viitoare, nici pentru transporturile de fier vechi. Excepție este vânzarea de fier vechi pentru export și către persoane fizice ( ).
- subcontul „Calcule pentru avansuri primite pentru fier vechi” la contul 62;
- subcontul „Plăți pentru fier vechi” la contul 62;
- subcontul „Venituri din vânzarea fier vechi” la contul 90;
- subcontul „Venituri din vânzarea fierului vechi” în contul 91.
Când comerciantul de fier vechi a primit un avans, acesta face următoarea înregistrare:
- s-a primit un avans pentru livrarea viitoare a fier vechi.
Reflectați vânzarea de fier vechi către un agent ca mărfuri utilizând următoarele intrări:
Debit 62 Credit 90 subcont „Venituri din vânzarea de fier vechi”
- se reflecta vanzarile de bunuri (fara TVA);
Debit 90-2 Credit 41
- cost anulat mărfurile vândute.
Reflectați vânzarea deșeurilor de metal către agent ca materiale folosind următoarele intrări:
Debit 62 subcont „Decontări pentru fier vechi” Credit 91 subcont „Venituri din vânzarea fier vechi”
- se reflecta vanzarile de materiale (fara TVA);
Debit 91-2 Credit 10
Un exemplu despre modul în care un plătitor de TVA poate reflecta în contabilitate acumularea impozitului atunci când vinde fier vechi unui agent
Alpha LLC (cumpărător) și Hermes Trading Company LLC (vânzător) au încheiat un acord pentru furnizarea de fier vechi. Ambele organizații sunt plătitoare de TVA, Hermes revinde fier vechi ca mărfuri. Unul dintre termenii contractului este plata anticipată parțială. În ianuarie, Alpha a transferat vânzătorului un avans pentru livrarea viitoare - 100.000 de ruble. (fara TVA). În februarie, Hermes a expediat fier vechi, iar Alpha a transferat plata rămasă. Costul mărfurilor conform contractului este de 300.000 de ruble. (fără TVA), cost - 200.000 de ruble. Hermes nu a avut alte tranzacții cu fier vechi în primul trimestru. Contabilul Hermes a făcut următoarele înregistrări în conturi.
În ianuarie (pe baza documentelor primare și a unei facturi pentru plata în avans pe care Hermes a emis-o către Alfa cu mențiunea „TVA-ul este calculat de agentul fiscal”):
Debit 51 Credit 62 subcont „Decontări privind avansurile primite pentru fier vechi”
- 100.000 de ruble. - s-a primit un avans pentru livrarea viitoare a fier vechi.
În februarie (pe baza documentelor primare și a unei facturi de transport pe care Hermes a emis-o către Alfa cu nota „TVA-ul este calculat de agentul fiscal”):
Debit 62 subcont „Plăți pentru fier vechi” Credit 90 subcont „Venituri din vânzarea fier vechi”
- 300.000 de ruble. - se reflecta vanzarile de fier vechi (fara TVA);
Debit 90-2 Credit 41
- 200.000 de ruble. - costul fierului vechi vândut este anulat;
Debit 62 subcont „Decontări pentru avansuri primite pentru fier vechi” Credit 62 subcont „Decontări pentru fier vechi”
- 100.000 de ruble. - plata în avans este creditată pentru plata fierului vechi vândut;
Credit 51 Debit 62 subcont „Plăți pentru fier vechi”
- 200.000 de ruble. - plata suplimentara primita pentru fier vechi vandut.
În primul trimestru, Hermes nu a perceput TVA la tranzacțiile legate de fier vechi. La sfârșitul trimestrului, organizația nu ar trebui să transfere la buget impozitul pe vânzarea de fier vechi.
Contabilitatea vânzătorului atunci când vinde către o persoană fizică
Dacă vânzătorul, plătitor de TVA, a vândut fier vechi unei persoane fizice care nu este înregistrată ca antreprenor, reflectă vânzarea ca vânzare cu amănuntul în mod general. Încărcați și plătiți TVA la vânzări conform acelorași reguli ca și pentru vânzarea cu amănuntul obișnuită ( ).
Reflectați vânzarea de fier vechi către persoane fizice ca mărfuri cu următoarele înregistrări:
Debit 62 Credit 90-1
- se reflecta vanzarile de bunuri (inclusiv TVA);
- se percepe TVA la vânzarea mărfurilor;
Debit 90-2 Credit 41
- costul mărfurilor vândute este anulat.
Pentru mai multe informații despre aceasta, consultați Cum să reflectați vânzările cu amănuntul de bunuri în contabilitate.
Reflectați vânzarea de fier vechi către persoane fizice ca materiale folosind următoarele intrări:
Debit 62 Credit 91-1
- se reflecta vanzarile de materiale (inclusiv TVA);
Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- se percepe TVA la vânzarea materialelor;
Debit 91-2 Credit 10
- costul materialelor vândute este anulat.
Pentru mai multe informații despre aceasta, consultați Cum să înregistrați și să reflectați vânzarea materialelor în contabilitate.
Contabilitatea vânzătorului care și-a pierdut dreptul la scutire (regim special)
Un vânzător de fier vechi care și-a pierdut dreptul la un regim special sau la scutire de TVA devine retroactiv plătitor de TVA. În acest caz, el însuși trebuie să perceapă și să plătească TVA pentru avansurile și expedițiile asociate cu vânzarea de fier vechi ( ).
Vânzătorul a pierdut dreptul la tratament special
Daca ti-ai pierdut dreptul la un regim special, calculeaza TVA la toate avansurile si expeditiile aferente vanzarii de fier vechi pe care le-ai avut din prima zi a acestei perioade si pana in ziua in care ai pierdut dreptul la un regim special. Reflectați tranzacțiile în contabilitate în ordinea generală care se aplică OSNO:
Cum se reflectă vânzarea mărfurilor în vrac în contabilitate;
Cum să formalizezi și să reflectezi vânzarea materialelor în contabilitate.
Din ziua în care ai pierdut dreptul la regimul special, acționează ca vânzător - plătitor de TVA. Modul de înregistrare a tranzacțiilor în contabilitate depinde de cine vindeți fier vechi:
Vânzătorul a pierdut dreptul la scutire de TVA
Dacă ți-ai pierdut dreptul la scutire de TVA, calculează TVA la toate avansurile și transporturile legate de vânzarea de fier vechi pe care le-ai avut din prima zi a lunii până în ziua în care ai pierdut dreptul la scutire. Luați în considerare operațiunile în ordinea generală care se aplică OSNO:
- Cum se reflectă vânzarea mărfurilor în vrac în contabilitate;
- Cum să formalizezi și să reflectezi vânzarea materialelor în contabilitate.
Din ziua în care vă pierdeți dreptul la scutire de TVA, acționați ca vânzător - plătitor de TVA. Modul de înregistrare a tranzacțiilor în contabilitate depinde de cine vindeți fier vechi:
- Contabilitatea vânzătorului atunci când vinde către un agent;
- Contabilitatea vânzătorului atunci când vinde către o persoană fizică.
12.145769 (6,8,9,24,92)
Situaţie: Este posibil să se deducă TVA acumulată de un vânzător de fier vechi după ce acesta a pierdut dreptul la un regim special sau scutire de TVA
Nu, nu poți. Codul Fiscal nu prevede o astfel de deducere.
Doar agenții fiscali au dreptul de a deduce TVA acumulat la tranzacțiile legate de vânzarea de fier vechi. Adică, organizațiile și antreprenorii sunt cumpărători de fier vechi. Mai mult, doar agenții fiscali - plătitorii de TVA care folosesc fier vechi achiziționat în activități impozabile - au dreptul de a deduce TVA acumulată. Aceasta rezultă din articolul 173 din Codul fiscal.
Vânzătorul de fier vechi care și-a pierdut dreptul la un regim special sau scutire de TVA va percepe în mod independent TVA la tranzacțiile de fier vechi pentru perioada în care și-a pierdut dreptul de a nu percepe impozit. În același timp, el acționează după reguli generale. Pentru mai multe informații despre acest lucru, consultați Cum să treceți de la un sistem de impozitare simplificat la un sistem de impozitare general și Cum să calculați TVA-ul dacă pierdeți dreptul de a fi scutit de TVA.
Toate tipurile deduceri fiscale pentru TVA sunt enumerate la articolul 171 din Codul fiscal, iar condițiile de aplicare a acestora sunt date în. Aceste articole nu permit deducerea TVA-ului, pe care vânzătorul de fier vechi o percepe pe cheltuiala sa în cazul pierderii dreptului la un regim special sau scutire de TVA.
Un sistem de ajutor profesional pentru avocați în care veți găsi răspunsul la orice întrebare, chiar și la cea mai complexă.
Fierul vechi obținut în urma dezmembrării mijloacelor fixe scoase din pierderi este supus livrării către o organizație specializată. Pot instituțiile să beneficieze de fonduri din implementarea acestuia? Cum se reflectă această tranzacție în contabilitate? Vânzarea de fier vechi este supusă TVA-ului? Este necesar să se țină cont de veniturile primite din vânzarea fierului vechi la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit? Veți găsi răspunsuri la aceste și alte întrebări în acest articol.
Prevederi generale
O comisie permanentă creată în instituție pentru primirea și înstrăinarea activelor ia o decizie cu privire la radierea unui element de imobilizări din cauza uzurii fizice sau morale și întocmește un act privind radierea unui element de active fixe (cu excepția vehicule) (f. 0306003), act asupra radierii autovehiculelor (f. 0306004).Stergerea mobilă și imobiliare situat în proprietate federală, este reglementată de Regulamentele aprobate Prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 14 octombrie 2010 nr. 834 (denumit în continuare Regulamentul nr. 834).
Conform pp. "d","e"clauza 4 din Regulamentul nr. 834 Agențiile guvernamentale federale trebuie să coordoneze anularea proprietăților imobiliare și mobile cu agențiile guvernamentale federale (agenții guvernamentale federale) sub a căror jurisdicție se află.
Instituțiilor bugetare federale și autonome li se acordă independență în luarea deciziilor privind radierea bunurilor mobile (cu excepția bunurilor mobile deosebit de valoroase (în continuare - VTsDI), care le sunt atribuite de drept. management operațional sau achiziționate de aceștia pe cheltuiala fondurilor alocate de fondator pentru achiziționarea unei astfel de proprietăți) ( pp. „g” clauza 4 din Regulamentul nr. 834 ).
În plus, bugetele federale și institutii autonome are dreptul de a lua o decizie independentă cu privire la anularea OCDI, care se află sub dreptul său de conducere operațională și dobândită din fonduri primite din activități generatoare de venituri ( pp. „k” clauza 4 din Regulamentul nr. 834 ).
Cu toate acestea, radierea de bunuri imobiliare (inclusiv obiecte de construcție neterminată) și OCDI atribuite de fondator instituțiilor bugetare și autonome federale cu drept de conducere operațională sau achiziționate de acestea pe cheltuiala fondurilor alocate de către fondator pentru achiziție a acestor proprietăți, aceste instituții trebuie să fie coordonate cu organismele guvernamentale federale (organisme guvernamentale federale) care exercită funcțiile și puterile fondatorului ( pp. "z",„și” clauza 4 din Regulamentul nr. 834 ).
În cadrul Regulamentului nr. 834, Ministerul Culturii a emis Ordinul din 3 octombrie 2011 Nr. 957 , care a aprobat Procedura de aprobare de către Ministerul Culturii al Federației Ruse a unei decizii privind anularea bunurilor mobile deosebit de valoroase, precum și a bunurilor imobile federale (inclusiv obiecte de construcție neterminată) alocate organizațiilor subordonate Ministerului Cultura Federației Ruse cu drept de management economic sau de management operațional.
Lista documentelor necesare pentru a lua o decizie privind radierea proprietate federală, inclusiv imobile (inclusiv proiecte de construcții neterminate) și în special bunuri mobile de valoare atribuite organizațiilor din subordinea Ministerului Culturii cu drept de conducere economică sau de conducere operațională, aprobat Prin ordinul Ministerului Culturii al Federației Ruse din 3 octombrie 2011 nr. 956 .
Ca urmare, actul de radiere întocmit de comisie este aprobat de către conducătorul instituției fie în mod independent, fie în urma acordului cu organism federal puterea de stat (organism guvernamental federal) sub a cărei jurisdicție se află.
La finalizarea procedurii de aprobare a radierii proprietății și aprobarea actului, aceasta este supusă dezmembrării.
Contabilitate
La finalizare lucrari de dezmembrari pe baza unui act de radiere a unui obiect de mijloace fixe (cu excepția autovehiculelor) (f. 0306003), act de radiere a autovehiculelor (f. 0306004), obiectul este radiat din registre contabilitate.Această operațiune se reflectă în contabilitate prin următoarea corespondență a conturilor:
Fierul vechi obținut în timpul dezmembrării proprietății radiate este supus valorificării. În același timp, a lui costul real se determină pe baza valorii sale curente de piață la data acceptării în contabilitate, precum și a sumelor plătite de instituție pentru livrarea acesteia ( paragraful 106 Instrucțiunile Nr. 157n).
Acceptarea fierului vechi pentru contabilitate este reflectată în următoarea intrare:
Fierul vechi rezultat este vândut ulterior unei organizații specializate.
Vânzarea fier vechi este una dintre activitățile generatoare de venituri. Mai mult, instituțiile guvernamentale pot desfășura astfel de activități dacă un astfel de drept este prevăzut în actele lor constitutive ( Artă. 161 BC RF).
Instituțiile bugetare și autonome au dreptul de a desfășura alte tipuri de activități numai în măsura în care aceasta servește la realizarea scopurilor pentru care au fost create și corespunde acestor scopuri, cu condiția ca astfel de activități să fie specificate în actele lor constitutive (cartele) ( clauza 4 art. 9.2 Legea federală nr. 7-FZ, clauza 7, art. 4 Legea federală nr. 174-FZ).
Cu toate acestea, ei vor gestiona fondurile primite din astfel de activități în diferite moduri:
- Instituțiile de stat sunt obligate să trimită aceste fonduri la bugetul corespunzător al sistemului bugetar al Federației Ruse ( Artă. 161 Codul fiscal al Federației Ruse);
- instituțiile bugetare și autonome au dreptul de a dispune de acestea în mod independent ( clauza 3 art. 298 Cod civil al Federației Ruse,clauza 8 art. 2 din Legea federală nr. 174-FZ, Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16 aprilie 2012 nr. 02-04-10/1305 ).
În contabilitate, acumularea veniturilor din vânzarea fierului vechi ar trebui documentată folosind următoarele conturi de corespondență:
O instituție autonomă anulează echipamentele care au devenit inutilizabile (alte bunuri mobile) pe baza documentului în modul prescris act. Echipamentul a fost achiziționat folosind fonduri din activități generatoare de venituri. Costul echipamentului este de 58.000 de ruble. amortizarea se percepe la 100%.
Fierul vechi obținut în urma demontării utilajului este acceptat în contabilitate conform pretul pieteiîn valoare de 20.000 rub. (cifrele sunt condiționate), care a fost apoi implementat de o terță parte. Venitul din această operațiune s-a ridicat la 24.000 de ruble. Fondurile au fost transferate în contul personal al instituției deschis la OFK.
În contabilitate, aceste tranzacții se vor reflecta în următoarea corespondență a conturilor:
În contabilitatea bugetară a unei instituții guvernamentale, atunci când se reflectă operațiunea de vânzare a fier vechi, trebuie luate în considerare unele caracteristici.
Astfel, atunci când o organizație specializată transferă fonduri în conturile de venituri bugetare, procedura de reflectare a tranzacțiilor de vânzare de fier vechi în contabilitatea bugetară va depinde dacă agenția guvernamentală este administratorul veniturilor bugetare.
Sunt utilizate următoarele conturi:
- 1 303 05 000 „Calcule pentru alte plăți către buget.” Acest cont se aplică dacă instituția nu este administratorul veniturilor din vânzarea fierului vechi;
- 1 210 02 440 „Așezări cu autoritatea financiară privind veniturile bugetare din cedarea stocurilor.” Acest cont va fi aplicat de către instituția care este administratorul veniturilor bugetare relevante.
În contabilitatea bugetară a unei instituții guvernamentale, această operațiune va fi însoțită de următoarele înregistrări:
| Conținutul operațiunii | Debit | Credit | Cantitate, frecați. |
| Fierul vechi a fost valorificat la valoarea de piata | 1 105 36 340 | 1 401 10 172 | 17 000 |
| Venituri acumulate din vânzarea de fier vechi | 1 205 74 560 | 1 401 10 172 | 18 000 |
| Valoarea fier vechi anulată | 1 401 10 172 | 1 105 36 440 | 17 000 |
| Datorii acumulate pentru transferul de fonduri la buget din vânzarea fierului vechi | 1 304 04 440 | 1 303 05 730 | 18 000 |
| Încasarea fondurilor din livrarea de fier vechi la veniturile bugetare se reflectă pe baza unui aviz (f. 0504805) cu mărcile corespunzătoare ale administratorului încasărilor de numerar la buget. | 1 303 05 830 | 1 205 74 660 | 18 000 |
Să folosim condițiile exemplului 2 și să presupunem că instituția este administratorul veniturilor din vânzarea fierului vechi.
În acest caz, în contabilitatea bugetară a unei instituții guvernamentale, această operațiune se va reflecta astfel:
Impozitarea
CUVĂ. Pe baza prevederilor pp. 25 clauza 2 art. 149 Codul fiscal al Federației Ruse Vânzările de resturi și deșeuri de metale feroase și neferoase sunt scutite de impozitare.În acest caz, este necesar să se țină cont de prevederi clauza 6 art. 149 Codul fiscal al Federației Ruse, conform căreia operațiunile de vânzare a fierului vechi și a deșeurilor de metale neferoase nu sunt supuse TVA (scutite de impozitare) dacă contribuabilii care efectuează aceste operațiuni au licențe corespunzătoare pentru a desfășura activități licențiate în conformitate cu legislația Federației Ruse . Ministerul de Finanțe și-a exprimat o opinie similară Scrisoare din 17 iulie 2013 Nr. 03-03-05/27903 .
Bazat pe pp. 34 clauza 1 art. 12 din Legea federală din 04.05.2011 Nr. 99-FZ „Cu privire la licențiere specii individuale activitati" sunt autorizate activitățile legate de achiziționarea, depozitarea, prelucrarea și vânzarea deșeurilor de metale feroase și neferoase.
Licențierea activităților de achiziție, depozitare, prelucrare și vânzare a fierului vechi și a metalelor neferoase este reglementată Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 decembrie 2012 nr. 1287.
Punctul 1 Acest document stabilește că procedura de autorizare a activităților specificate se aplică instituțiilor care desfășoară activități de achiziție, depozitare, prelucrare și comercializare a fierului vechi, metale neferoase, cu excepția vânzării deșeurilor de metale feroase și neferoase generate de persoane juridice aflate în proces producție proprie.
Conform Legea federală nr. 89-FZ din 24 iunie 1998 „Cu privire la deșeurile de producție și consum”(denumită în continuare Legea federală nr. 89-FZ) conceptul de „deșeuri și deșeuri de metale neferoase și feroase” trebuie înțeles ca fiind acelea care au devenit inutilizabile sau și-au pierdut proprietățile de consum:
- produse din metale neferoase și feroase și aliajele acestora;
- deșeurile generate în timpul producției de produse din metale neferoase și feroase și aliajele acestora;
- defecte ireparabile apărute în timpul producerii acestor produse.
Prin urmare, putem concluziona că vânzarea deșeurilor și deșeurilor de metale feroase și neferoase generate în procesul de producție proprie nu este un tip de activitate licențiat în conformitate cu legislația Federației Ruse și este scutită de TVA, indiferent dacă contribuabilul are licență pentru a efectua achiziții, prelucrare și vânzare de fier vechi.
Această concluzie poate fi confirmată de decizia Serviciului Federal Antimonopol prezentată în Rezolutie din 22 octombrie 2010 Nr. A08-764/2009-16-20. Se precizează că având o licență de utilizare impozitare preferenţială este condiție prealabilăîn cazurile în care tipul de activitate este supus licenței obligatorii în conformitate cu legislatia actuala. Judecătorii au ajuns la concluzia că lipsa licenței nu împiedică contribuabilul să își exercite dreptul de scutire de impozitare a tranzacțiilor de vânzare de bunuri (lucrări, servicii) în conformitate cu normele. Artă. 149 Codul fiscal al Federației Ruse, dacă nu este necesară o licență pentru a efectua aceste operațiuni.
Impozitul pe venit. ÎN Articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse enumeră veniturile care nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare pentru impozitul pe profit. Cu toate acestea, operațiuni legate de vânzarea de fier vechi această listă Nu.
Prin urmare, instituțiile trebuie să țină cont de veniturile încasate din vânzarea fierului vechi la stabilirea bazei de impozitare a impozitului pe venit.
În plus, costul materialelor (inclusiv fier vechi) obținute în timpul dezmembrării mijloacelor fixe radiate este luat în considerare în veniturile neexploatare ( clauza 13 art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse). În același timp, conform pp. 2 p. 1 art. 268 Codul fiscal al Federației Ruse Instituția are dreptul de a reduce veniturile primite din vânzarea fierului vechi cu valoarea acestuia inclusă în veniturile neexploatare.
Astfel, veniturile din vânzarea fierului vechi pot fi reduse de acesta valoarea de piata, inclusă anterior în veniturile neexploatare la anularea echipamentelor.
ÎN Scrisoarea Trezoreriei Federației Ruse din 28 decembrie 2012 nr. 42-7.4-05/8.0-748 Este explicată procedura de îndeplinire de către instituțiile statului a obligației de plată a impozitului pe venit. Se precizează că îndeplinirea obligațiilor bugetare pentru plata impozitului pe venit se realizează în limitele stabilite ale obligațiilor bugetare. În același timp obligatii bugetare sunt obligații de cheltuieli supuse îndeplinirii în mod corespunzător exercițiu financiar. Scrisoarea conține, de asemenea, următoarea corespondență a conturilor, care ar trebui să însoțească calculul impozitului pe venit în contabilitatea bugetară și transferul acestuia la bugetul corespunzător:
Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi pentru autoritățile publice ( agentii guvernamentale), organe administrația locală, organele administratiei publice fonduri extrabugetare, academii de științe de stat, instituții de stat (municipale), avizate. Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 1 decembrie 2010 nr. 157n.
Ce este un agent fiscal
Agenții fiscali sunt persoane care, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, au responsabilitatea de a calcula, reține de la contribuabil și transferă impozite către sistemul bugetar RF. Acest lucru este precizat în art. 24 Codul Fiscal al Federației Ruse.
Adică, organizațiile și întreprinzătorii individuali care utilizează regimuri speciale sau sunt scutiți de TVA în conformitate cu articolul 145 sau 145.1 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt scutiți de obligațiile unui agent fiscal.
Dar vă rugăm să rețineți că cumpărătorului i se va cere să acționeze ca agent fiscal doar dacă achiziționează fier vechi, aluminiu (sau piei) pentru plătitorii de TVA(Clauza 8 din articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pentru ca cumpărătorul de fier vechi să știe că cumpără bunuri de la un neplatitor de TVA, vânzătorii trebuie să facă o înregistrare în contract și în documentul contabil primar „Fără impozit (TVA)” sau să pună o astfel de marcă (paragraful 6, clauza 8, articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă vânzătorul l-a înșelat pe cumpărător și a indicat în contract și documentatie primara informații false, atunci vânzătorul trebuie să plătească TVA la fier vechi în 2018.
Pe lângă cazul de mai sus, legislația prevede pentru alții atunci când obligația de a remite taxa pe valoarea adăugată rămâne în sarcina vânzătorului:
- vânzare de fier vechi către persoane fizice
- vânzare de fier vechi pentru export
- pierderea dreptului de a aplica un regim fiscal special sau scutire de TVA
Deci, noutatea este ca din 01.01.2018 La vânzarea deșeurilor și deșeurilor de metale feroase și neferoase, aluminiu secundar și aliajele acestuia, TVA-ul se calculează de către agenții fiscali - cumpărători ai acestor bunuri, și nu vânzători, conform procedurii generale de calcul a TVA-ului.
Excepția este pentru persoanele fizice care nu sunt antreprenori individuali.
Pentru informatii: Impunerea obligațiilor de plată a TVA-ului către cumpărători - agenți fiscali la vânzarea anumitor tipuri de produse este considerată un experiment pentru a suprima schemele existente de rambursări ilegale de TVA de la buget într-o serie de industrii, pe baza rezultatelor implementării acestuia. se va putea trage o concluzie cu privire la oportunitatea aplicării sale mai largi
Dacă așteptările funcționarilor sunt îndeplinite și veniturile bugetare cresc, regulile vor fi extinse și asupra altora. Asemenea precizări au fost furnizate de Ministerul Finanțelor prin scrisorile din 09.12.2017 N 03-07-11/58336, din 14.08.2017 N 03-07-14/51894.
Vânzător
Vânzătorul este plătitor de TVA
Serviciul Fiscal Federal al Rusiei în legătură cu modificările aduse capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse Legea federală din 27 noiembrie 2017 Nr. 335-FZ, în Scrisoarea sa din 16 ianuarie 2018 Nr. SD-4-3/480@, a furnizat explicații detaliate privind procedura de aplicare a TVA de către agenții fiscali specificate la alin. 8 al art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Dacă vânzătorul este plătitor de impozit, acesta este obligat să emită o factură. Vânzătorul va emite facturi fără TVA.
Partea tabelară a facturii se completează sub formă prescurtată: până la coloana 5 inclusiv. (Consultare: DUMINSKAYA Olga Sergeevna, Consilier al Serviciului Civil de Stat al Federației Ruse, clasa a II-a)
În facturi, facturi de ajustare emise de contribuabili-vânzători la primirea plății (plată parțială) în contul livrărilor viitoare de fier vechi, precum și la vânzarea acestora, se face o inscripție (marca) corespunzătoare sau se pune ștampila „TVA-ul este calculat de agentul fiscal”, care este prevăzut la paragraful 5 al articolului 168 din Cod.
Într-o procedură similară, facturile sunt emise de comisionari (agenți) care vând (cumpără) resturi în baza unui contract de comision (acord de agenție).
Adică, vânzătorul va calcula costul mărfurilor vândute fără TVA, dar nu va calcula taxa în sine și va indica costul fierului vechi împreună cu taxa. Totodată, acesta trebuie să facă o inscripție sau ștampilă pe factură „TVA-ul se calculează de către agentul fiscal”.
În baza clauzei 3.1 din articolul 166 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când vinde fier vechi, valoarea TVA-ului nu este calculată de contribuabili-vânzători, cu excepția cazurilor prevăzute la alineatele 7 și 8 din clauza 8 din articolul 161, subclauza 1 a clauzei 1 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și la vânzarea acestor bunuri către persoane fizice care nu sunt antreprenori individuali.
În acest sens, operațiunile de vânzare a deșeurilor din secțiunea 3 declarație fiscală conform TVA-ului, aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 nr. ММВ-7-3/558@, nu sunt reflectate de contribuabilii care sunt vânzători, cu excepția cazurilor prevăzute la paragrafele 7 și 8. al paragrafului 8 al articolului 161, precum și în vânzarea unor astfel de bunuri către persoane fizice care nu sunt întreprinzători individuali.
În ceea ce privește întocmirea documentelor primare, conform regula generala valoarea impozitului este evidențiată într-un rând separat (clauza 4 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar, deoarece vânzătorul nu prezintă taxe cumpărătorului și nici măcar nu este obligat să o calculeze (clauza 3.1 din articolul 166 din Codul fiscal al Federației Ruse), aceeași marcă ar trebui să fie făcută în documentele primare ca și în factură, adică indicați sumele fără TVA și notați „TVA-ul este calculat de agentul fiscal”.
Vânzătorul nu este plătitor de TVA
Dacă vânzătorul este debitor de TVA sau este scutit de la plata TVA, în contract, în prima document contabil faceți o înregistrare sau marcare corespunzătoare „Fără taxă (TVA)”, care rezultă din paragraful 6 al paragrafului 8 al articolului 161 din Codul fiscal.
Deci, în contractul de cumpărare și vânzare, acest lucru ar trebui specificat în obligatoriu. Prețul trebuie indicat cu mențiunea „Fără taxe (TVA)”.
Dacă vânzătorul nu este plătitor de TVA, atunci cumpărătorul nu are obligația de agent fiscal. Astfel, puteți evita plata impozitului și întocmirea unui decont de TVA în calitate de agent fiscal doar prin încheierea unui acord cu acea societate vânzătoare sau antreprenor individual care nu sunt plătitori de TVA (utilizați sistemul fiscal simplificat sau alte regimuri fiscale speciale).
Cumpărător
Cumpărător – agent fiscal va calcula el însuși TVA, indiferent dacă este sau nu plătitor de TVA, pe baza valorii contractuale a acestora, care este prevăzută la paragraful 5 al clauzei 8 a art. 161 NK.
Baza de impozitare pentru calcularea TVA se determină pe baza prețului de achiziție al bunurilor, adică pe baza valorii contractului inclusiv TVA. Potrivit paragrafului 4 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cota 18/118 se aplică bazei de impozitare, care include TVA.
Atunci când achiziționează fier vechi de la persoane juridice sau întreprinzători individuali care sunt plătitori de TVA, agentul fiscal calculează valoarea impozitului de plătit la buget utilizând formula (clauza 4 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse):
TVA = Costul mărfurilor (inclusiv TVA) / 118 x 18,
De exemplu:
Dacă în contract costul mărfurilor, inclusiv TVA, este de 118 ruble, valoarea taxei va fi egală cu 18 ruble.
Și dacă în contract costul mărfurilor fără TVA este de 100 de ruble. cu nota „TVA-ul este plătit de agentul fiscal”, atunci impozitul va fi, de asemenea, de 18 ruble. (100 rub. x18%).
Cumpărătorul trebuie să calculeze valoarea taxei pe baza facturii primite de la vânzător. Pentru a face acest lucru:
- suma din coloana 5 a facturii (agentul fiscal al acesteia va indica in coloana 14 din carnetul de vanzari) trebuie majorata cu 18%.
- suma primită trebuie reflectată în coloana 13b din carnetul de vânzări.
- TVA-ul va trebui calculat la rata de 18/118, iar rezultatul va fi afișat în coloana 17 din carnetul de vânzări.
Cumpărătorul fier vechi nu trebuie să întocmească o factură în calitate de agent fiscal.
Daca agentul fiscal este platitor de TVA si bunurile sunt acceptate in contabilitate, atunci el inregistreaza concomitent factura reflectata in carnetul de vanzari in carnetul de cumparare.
Dacă cumpărătorul nu efectuează o plată în avans furnizorului de resturi, atunci baza de impozitare pentru agentul fiscal va apărea la data expedierii rebutului (clauza 1, clauza 1, articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse) .
Tocmai la această dată agentul fiscal va trebui să calculeze TVA, indiferent de faptul transferului plății către furnizor.
De fapt, TVA-ul nu va fi transferat furnizorului atunci când plata este transferată către acesta, fără TVA.
Deduceri fiscale
Dacă ne-am recunoscut ca agent fiscal, atunci se pune întrebarea: putem deduce TVA-ul acumulat la tranzacțiile cu aceste bunuri?
Aici întrebarea este rezolvată pe baza propriei persoane statutul fiscal organizație: dacă este plătitor de TVA, este posibilă o deducere, dacă nu, atunci plătim doar TVA. Cele de mai sus rezultă din paragraful 3 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse.
- Sumele de impozit plătite în conformitate cu articolul 173 din prezentul cod de către agenții fiscali menționați la paragrafele 2 și 6 ale articolului 161 din prezentul cod sunt supuse deducerilor. precum și calculate de agenții fiscali menționați la paragraful 8 al articolului 161 din prezentul Cod.
Dacă agentul fiscal folosește metal într-o activitate care face obiectul taxei pe valoarea adăugată, atunci TVA-ul plătit în calitate de agent fiscal poate fi solicitat ca deducere.
Ca urmare, TVA-ul nu va trebui plătit la buget.
Cu alte cuvinte: doar cumpărătorii care plătesc TVA au dreptul de a deduce TVA.
TVA-ul plătit de cumpărător - agent fiscal este inclus în costul mărfurilor în următoarele două cazuri:
- Dacă agentul fiscal nu este plătitor de TVA. În acest caz, TVA-ul plătit de agent este inclus în costul mărfurilor, ceea ce garantează în continuare necompetitivitatea unor astfel de organizații în comparație cu plătitorii de TVA.
- Dacă agentul fiscal a achiziționat bunuri pentru a efectua tranzacții fără TVA.
Dacă cumpărătorul - o organizație sau un antreprenor individual - aplică sistemul fiscal simplificat cu obiectul „venituri-cheltuieli”, Un astfel de cumpărător poate lua în considerare suma TVA plătită pentru fier vechi achiziționat ca cheltuieli (clauza 8, clauza 1, articolul 346.16, articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dar dacă costul deșeurilor achiziționate nu este luat în considerare în scopuri fiscale, atunci valoarea TVA calculată de agentul fiscal care nu plătește TVA nu poate fi luată în considerare în cheltuieli.
Cum poate un cumpărător să contabilizeze TVA?
Acum vom stabili procedura de reflectare a tranzacțiilor avute în vedere de către cumpărător în contabilitate și contabilitate fiscală. Le vom arăta în tabelul următor, dar mai întâi fiți atenți că coloana 5 arată sumele tranzacțiilor pentru agenții fiscali, iar coloana 6 - pentru alte organizații.
| №№ | Conținutul operațiunii | D-t | Kit | Agenții fiscali | Nu agenți |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Achiziționarea mărfurilor | ||||
| 1.1 | Bunuri acceptate in contabilitate | 41 | 60 | 100 | 100 |
| 1.2 | S-a perceput TVA „Agenție”. | 76/NA | 68/TVA | 18 | 0 |
| 1.3 | Plata a fost efectuată către furnizor pentru mărfuri | 60 | 51 | 100 | 100 |
| 1.4 | Deducerea TVA din buget | 68/TVA | 76/NA | 18 | 0 |
| 1.5 | Contabilizarea TVA la costul mărfurilor, în lipsa posibilității de rambursare a taxei | 41 | 76/NA | 18 | |
| 2 | Vânzări de mărfuri către clienți (cu excepția persoanelor fizice) | ||||
| 2.1 | Vânzări de mărfuri | 62 | 90 | 200 | 200 |
| 2.2 | 90 | 41 | 100 | 100 | |
| 3 | Vânzări de mărfuri către persoane fizice | ||||
| 3.1 | Vânzări de mărfuri | 62 | 90 | 236 | 236 |
| 3.2 | TVA perceput | 90 | 68/TVA | 36 | 36 |
| 3.3 | Costul mărfurilor vândute anulat | 90 | 41 | 100 | 100 |
Dacă cumpărătorul face o plată în avans pentru fier vechi
În cazul transferului cu rambursare anticipată, procedura de calculare a TVA-ului pentru agenții fiscali specificată în clauza 8 din articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse va fi similară cu procedura aplicată în prezent de agenții fiscali specificată în clauza 5 din articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse: agenții fiscali trebuie, de asemenea, să stabilească baza de impozitare pentru TVA, în conformitate cu clauza 1 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Adică, dacă momentul determinării bazei de impozitare pentru un agent fiscal este ziua plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri, atunci în ziua expedierii bunurilor pe seama plății primite anterior, plata parțială, momentul apare și determinarea bazei de impozitare (clauza 14 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp Agentul fiscal are dreptul de a deduce TVA calculat la virarea plății anticipate la data expedierii deșeului(clauza 8 din articolul 171 și clauza 6 din articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În ciuda faptului că o astfel de procedură nu este direct prescrisă în Codul Fiscal al Federației Ruse, procedura de completare a secțiunii 2 a declarației de TVA conține exact astfel de instrucțiuni pentru agenții fiscali care determină baza de impozitare pentru TVA în conformitate cu clauza 1 din Articolul 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 37.8 Procedura de completare a declarației fiscale pentru taxa pe valoarea adăugată, aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 N ММВ-7-3/558@ ).
O concluzie similară rezultă din clauza 4.1 din articolul 173 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificată la 1 ianuarie 2018), care prevede că agenții fiscali au dreptul de a deduce TVA-ul specificat în clauza 8 din articolul 171 din impozit. Codul Federației Ruse (calculat de contribuabili cu plată în avans).
Cu alte cuvinte, în opinia noastră, în cazul unei plăți în avans către vânzător pentru livrarea fierului vechi, procedura de calcul al TVA pentru agenții fiscali care achiziționează fier vechi va fi următoarea:
- La transferarea unui avans către vânzător, agentul fiscal calculează TVA-ul la avans. De exemplu, un agent fiscal transferă 100 de ruble vânzătorului și 18 ruble. (100 * 18%) TVA este perceput de la buget (baza de impozitare pentru agentul fiscal = 118 ruble, rata 18/118).
- La livrarea resturi în valoare de 118 ruble, inclusiv TVA sau 100 de ruble. fără TVA, agentul fiscal percepe TVA 18 ruble. (118 rub. *18/118) pentru resturi achiziționate și 18 rub. TVA calculată la transferul plății anticipate este deductibilă.
Agenți fiscali care NU sunt plătitori de TVA, pot deduce TVA-ul calculat de aceștia în calitate de agenți fiscali atunci când transferă o plată în avans pentru livrarea deșeurilor la data expedierii deșeurilor (clauza 8 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Reflectarea tranzacției pentru transferul avansului parțial și pentru achiziționarea de resturi.
Pentru claritate, vom oferi un exemplu despre modul în care contabilitatea plătitorului de TVA cumpărător și vânzător va reflecta tranzacțiile pentru transferul plății anticipate parțiale și pentru achiziționarea de resturi.
De la cumparator:
- Dt 60 Kt 51 - a fost emisă plata în avans de 50% de 50 de ruble.
- Dt 76.NA Kt 68 - TVA se percepe la plata avansului de 9 ruble. ((50 +50*18%)*18/118)
- Dt 68 Kt 76.VA - deducerea TVA la avansuri emise 9 ruble.
- Dt 41 Kt 60 - mărfuri acceptate pentru contabilitate pentru 100 de ruble.
- Dt 76.NA Kt 68 - TVA se percepe la transportul de resturi - 18 ruble. ((100 +100*18%)*18/118)
- Dt 68 Kt 76.NA - deducerea TVA calculată la transferul avansului - 9 ruble.
- Dt 68 Kt 76.NA - deducerea TVA, la resturi achiziționate 18 ruble.
- Dt 76.VA Kt 68 - restabilirea TVA-ului acceptat anterior pentru deducerea avansurilor emise 9 ruble.
De la vânzător:
- Dt 51 Kt 62 - a fost primit un avans de 50 de ruble.
- Dt 62 Kt 90 - sunt reflectate vânzările de resturi de 100 de ruble.
Întrebare: Ce ar trebui să facă fără TVA cumpărătorii de fier vechi care au transferat o plată în avans unui furnizor contribuabil în 2017? Ar trebui calculat impozitul atunci când mărfurile sunt acceptate pentru înregistrare în 2018?
Răspuns: La expedierea deșeurilor de către un contribuabil de TVA în 2018, cumpărătorul de fier vechi (inclusiv în modul special) trebuie să calculeze taxa.
Baza: Din 2018, operațiunile de vânzare de fier vechi au fost excluse de la articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse. TVA-ul este calculat de agentul fiscal al cumparatorului. Nu există excepții pentru cumpărătorii care au efectuat plăți în avans în 2017 pentru bunuri în 2018. Cod fiscal nu contine.
În plus, paragraful 8 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse precizează în mod direct că atunci când se schimbă textul paragrafelor 1 - 3 ale articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse (inclusiv eliminarea scutirii fiscale), contribuabilii aplică procedura de determinare a bazei de impozitare (sau scutire de impozit) care era valabilă la data expedierii mărfurilor (lucrări, servicii) indiferent de data plății.
TVA la returnarea deșeurilor și în cazurile de modificare a valorii acestuia
Normele Codului Fiscal al Federației Ruse prevăd specificul calculării TVA-ului de către agenții fiscali la returnarea deșeurilor și în cazul modificărilor valorii acestora (clauza 10 din articolul 154, clauza 5 din articolul 171 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).
Agentul fiscal are, de asemenea, dreptul de a deduce TVA calculată în cazul în care a trebuit să returneze deșeurile vânzătorului sau vânzătorul i-a returnat plata în avans la rezilierea sau modificarea termenilor contractului (clauza 5 din articolul 171 din Codul fiscal). al Federației Ruse).
Cumpărătorii care nu plătesc TVA au și dreptul de a deduce TVA la diferența cu care a scăzut valoarea deșeului achiziționat. Într-adevăr, atunci când valoarea rebutului achiziționat este redusă în cazurile în care vânzătorul trebuie să emită o factură de ajustare către cumpărător, rezultă că agentul fiscal a plătit în exces TVA la costul „original” al fierului și trebuie să ajusteze valoarea TVA calculată. prin scăderea TVA din diferența cu care a scăzut valoarea .
În plus, clauza 13 din articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse nu specifică faptul că doar contribuabilii cu TVA pot aplica o astfel de deducere. (13. În cazul în care costul mărfurilor expediate (cumpărate) (lucrări efectuate, servicii prestate) se modifică, transferate drepturi de proprietateîn scădere, inclusiv în cazul scăderii prețului (tarifului) și (sau) scăderii cantității (volumului) mărfurilor expediate (achiziționate) (muncă efectuată, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate, deduceri de la vânzător (cumpărător). , agent fiscal în exercițiu) în conformitate cu paragraful 8 al articolului 161 din prezentul Cod), aceste bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate sunt supuse diferenței dintre sumele taxei calculate pe baza costului bunurilor expediate (achiziționate) (lucrare efectuate, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate înainte și după această reducere.)
Noi coduri de tranzacție
Se va efectua înregistrarea facturilor atât de la vânzători, cât și de la cumpărători în carnetele de vânzare și cumpărare cu noi coduri de operare. Pentru astfel de operațiuni, au fost introduse două noi grupuri de coduri de tip tranzacție (KVO).
Primul grup de KVO este destinat utilizării în cartea de vânzări și cartea de cumpărare a vânzătorului, precum și în jurnalul contabil al intermediarului:
- „33” – la primirea plății (plată parțială) pentru livrările viitoare de piei brute și fier vechi; la înregistrare facturi(facturi de ajustare) emise la primirea plății (plată parțială) pentru livrarea viitoare de piei brute (fier vechi) de la agentul fiscal;
- „34” – la expedierea pieilor brute și fier vechi, inclusiv pentru plată (plată parțială), precum și atunci când costul transporturilor se modifică (atât în sus, cât și în scădere); la înregistrarea facturilor (facturi de ajustare) emise (primite) de comisionar (agent) la expedierea pieilor brute și fier vechi către agentul fiscal.
Al doilea grup de QUO-uri este utilizat în registrul de vânzări și registrul de achiziții al cumpărătorului:
- „41” – la calcularea TVA la plată (plată parțială) („ca pentru vânzător”); la aplicarea deducerilor pentru sumele de TVA calculate la transferul plății (plată parțială) („ca pentru un cumpărător”);
- „42” – la calcularea TVA-ului la transporturi și la calcularea TVA-ului la transporturi în cazul unei modificări în creștere a costului transporturilor („ca pentru vânzător”); la aplicarea deducerilor pentru sumele de TVA calculate la expediere și la aplicarea deducerilor pentru sumele de TVA calculate atunci când costul transporturilor se modifică în sus („ca pentru cumpărător”);
- „43” – când se restabilește TVA-ul în cazul în care cumpărătorul transferă plata (plată parțială) („ca pentru cumpărător”); la aplicarea deducerilor pentru sumele de TVA calculate din plată (plată parțială), sub rezerva deducerii de la data expedierii („ca pentru vânzător”);
- „44” – când se restabilește TVA-ul în cazul unei scăderi a costului transporturilor („ca pentru cumpărător”).
Declarație fiscală
Agenții fiscali calculează TVA-ul pe baza rezultatelor trimestrului, ținând cont de eventualele deduceri pentru astfel de tranzacții și de valoarea TVA supusă recuperării.
Valoarea TVA-ului de plătit bugetului este calculată de agenții fiscali în mod colectiv în legătură cu toate bunurile specificate în clauza 8 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse, efectuată de toți contribuabilii-vânzători pentru perioada fiscală expirată.
În acest caz, valoarea totală a TVA-ului plătibilă bugetului de către agenții fiscali specificată în clauza 8 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse ar trebui să fie reflectată la rândul 060 al secțiunii 2 din declarația de TVA, aprobată prin ordinul Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 Nr. ММВ-7-3 /558@.
Agenții fiscali sunt obligați să depună autoritatile fiscale la locul înregistrării dumneavoastră, declarația fiscală corespunzătoare în formatul stabilit în formă electronică prin canale de telecomunicații.
Termen limită - cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate. Astfel, datele de raportare sunt: 25 aprilie, 25 iulie, 25 octombrie, 25 ianuarie.
Credem că se vor face modificări corespunzătoare în formularul de decontare TVA și va conține linii speciale pentru a reflecta TVA-ul calculat de agenții fiscali care achiziționează resturi, aluminiu reciclat și piei brute de animale. Actualul formular de declarație nu conține astfel de rânduri.
Este de așteptat ca formularul actualizat să fie aplicat nu mai devreme de al treilea trimestru al anului 2018.
Plata impozitului calculat pentru ultimul trimestru se face în rate egale cel târziu în a 25-a zi a fiecăreia dintre cele trei luni următoare trimestrului expirat.
Cum se emite un ordin de plată de la un agent fiscal la plata TVA la fier vechi
Conform regulilor de completare a ordinelor de plată aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 12 noiembrie 2013 nr. 107n, trebuie completate următoarele câmpuri ale ordinului de plată:
- « Statutul plătitorului" (câmpul 101) - TVA-ul este plătit de o companie sau de un antreprenor individual în calitate de agent fiscal - cod „02”
- „PAyer’s INN” (câmpul 60)
- „Punctul de control al plătitorului” (câmpul 102) - Un antreprenor individual pune „0”, o companie își pune punctul de control.
- „Plătitor” (câmpul 8) — numele scurt al agentului fiscal
- „Destinatar INN” (câmp 61) - TIN al biroului fiscal unde agentul fiscal transferă taxa pe valoarea adăugată
- „Punctul de control al destinatarului” (câmpul 103) - Punct de control al biroului fiscal unde agentul fiscal trimite taxa pe valoarea adăugată
- „Destinatar” (câmpul 16) - fisc, la care se transferă taxa pe valoarea adăugată. Câmpul este completat după cum urmează: „UFK pentru Moscova (IFTS nr. 7 pentru Moscova).” Nu puteți indica doar numărul Serviciului Fiscal Federal. De exemplu: „IFTS Nr. 7”.
- „Ordin de plată” (câmpul 21) — codul „5”, în cazuri speciale"3"
- „KBK” (câmpul 104)
- „OKTMO” (câmp 105) - cod conform Clasificator integral rusesc teritorii municipii. Pentru companii - codul la locație, iar pentru antreprenorii individuali - la locul de reședință.
- „Baza de plată” (câmpul 106) - plata curentă „TP.
- „Perioada pentru care se plătește impozitul/contribuția” (rubrica 107)— la plata TVA în calitate de agent fiscal, în câmpul 107 trebuie să introduceți data plății fondurilor către contrapartidă.
- „Numărul documentului” (câmpul 108) -
- „Data documentului” (câmpul 109) -„0” este indicat (deoarece în câmpul 106 „TP”)
- „Tip de plată” (câmp 110) -«0».
- „Scopul plății” (câmpul 24) - taxa pe valoarea adăugată reținută de un agent fiscal din costul mărfurilor (nume) de la o organizație în temeiul unui acord datat „” _______20__, nr. __
Cum se completează corect un ordin de plată pentru transferul unui avans sau plată pentru bunurile livrate, ce ar trebui să precizez în scopul plății, referitor la TVA?
Dacă vânzătorul este plătitor de TVA, atunci cumpărătorul, indiferent de regimul fiscal pe care îl aplică, este recunoscut ca agent fiscal. În consecință, în câmpul „scopul plății” în ordin de plata trebuie indicat transferul unui avans sau plata pentru bunurile furnizate „TVA-ul este calculat de agentul fiscal”.
Dacă organizația vânzătoare nu este plătitoare de TVA, se face o înregistrare corespunzătoare în ordinul de plată „Fără taxă (TVA)”.
Ce trebuie indicat pe bonul de numerar referitor la TVA?
În cazul primirii încasări în numerar de la persoane juridice sau întreprinzători individuali, organizația vânzătoare nu acționează ca plătitor de TVA. După cum sa menționat mai sus, TVA-ul este plătit de agentul fiscal-cumpărător.
Dacă organizația de vânzare este plătitoare de TVA, atunci chitanța de numerar trebuie să indice „ TVA este calculat de agentul fiscal".
În cazul în care organizația vânzătoare este scutită de plata TVA, pe bonul de numerar se pune un semn „Fără taxă (TVA)”.
Aceste informații despre TVA pot fi tipărite direct pe chitanța de numerar sau pot fi ștampilate.
În cazul vânzării de fier vechi către persoane fizice organizația de vânzare percepe și plătește TVA (clauza 8 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Răspunderea pentru neîndeplinirea obligațiilor de agent fiscal pentru TVA Pentru neîndeplinirea obligațiilor de agent fiscal (TVA la fier vechi nu este reținut și nu se virează la buget) pe persoană juridică sau un antreprenor individual este sancționat cu amendă în conformitate cu art. 123 Codul fiscal al Federației Ruse.
Amenda este de 20% din valoarea taxei pe valoarea adăugată neachitată la buget.
Pe lângă amenda, fiscul va cere și plata sumei TVA care nu a fost plătită.
În concluzie
Înainte de a se aduce modificări la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137, ordinele Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 nr. MMV-7-3/558@, din 14 martie , 2016 Nr. MMV-7-3/136@ și modificările corespunzătoare ale formatului de cont -facturi, aprobate prin ordin al Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 24 martie 2016 Nr. ММВ-7-15/155@, Federal Serviciul Fiscal al Rusiei recomandă aplicarea procedurii de completare a indicatorilor individuali ai facturilor, a facturilor de ajustare întocmite de contribuabili-vânzători, precum și a coloanelor individuale de cărți de vânzări și cărți de cumpărare, un jurnal al facturilor primite și emise la înregistrarea facturilor, facturile de ajustare de comisionari (agenți), contribuabili-vânzători, precum și agenții fiscali, precizați în anexa la Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 16 ianuarie 2018 Nr. SD-4-3/480@.
Legea federală din 27 noiembrie 2017Nr.335-FZ alineate invalidate. 25 clauza 2 art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, prin urmare vânzarea deșeurilor și deșeurilor de metale feroase și neferoase a fost introdusă din nou în circulație taxabilă începând cu 01.01.2018. Dar taxa va fi plătită de agenții fiscali - cumpărătorii de bunuri. (Marfurile pentru care se desfășoară acest experiment începând cu acest an includ și aluminiu secundar și aliajele acestuia, piei brute de animale.)
Doar câteva situații permit cumpărătorului să evite plata TVA atunci când cumpără fier vechi: în primul rând, dacă este un „fizician” care nu esteantreprenor individual(aici TVA-ul este calculat de către vânzător - plătitorul de TVA). În al doilea rând, dacă vânzătorul este un „regim special” sau „osvobozhdenie” (el va notifica cumpărătorul despre acest lucru prin marcarea specială a documentelor „Fără impozit (TVA)”) sau.
Vânzătorul „se ocupă” de TVA în mod independent atunci când exportă produsul în cauză.(implementare la carese aplică rata zero TVA), precum șiinformații inexacte indicate în documente (că vânzarea se efectuează fără TVA) sau în caz de pierdere a dreptului de a aplica o scutire de la obligația de plată a TVA sau un regim fiscal special.
Dar cum se completează documentele de TVA într-o anumită situație? Ce coduri de tranzacție trebuie introduse în registrul de achiziții și registrul de vânzări? Serviciul Fiscal Federal și-a dat explicațiile cu privire la această chestiune în Scrisoarea nr. SD-4-3/480@ din 16 ianuarie 2018.
Noi grupuri de coduri de tip tranzacție
Pentru ca tranzacțiile de vânzare de mărfuri experimentale să fie reflectate corect și uniform în facturi, registre de vânzări și registre de achiziții, jurnalul de facturi și, în consecință, în decontul de TVA, Serviciul Fiscal Federal a oferit exemple de completare a acestor documente. Mai mult, pentru astfel de operațiuni au fost introduse două noi grupuri de coduri de tip tranzacție (KVO):
primul („3X”) – pentru utilizare în registrul de vânzări și registrul de achiziții al vânzătorului, precum și în jurnalul contabil al intermediarului;
al doilea („4X”) – pentru utilizare în registrul de vânzări și registrul de achiziții al cumpărătorului.
Operațiunea |
|
Chitanța plății (plată parțială) pentru livrările viitoare de piei brute și fier vechi |
|
Înregistrarea facturilor (facturi de ajustare) emise la primirea plății (plată parțială) pentru livrarea ulterioară a pieilor brute (deșeuri) de către agentul fiscal |
|
Expedierea pieilor brute și fier vechi, inclusiv pentru plată (plată parțială), precum și modificări ale costului transporturilor (atât în creștere, cât și în scădere) |
|
Înregistrarea facturilor (facturi de ajustare) emise (primite) de comisionar (agent) la expedierea pieilor brute și fier vechi către agentul fiscal |
|
Calculul TVA la plată (plată parțială) („ca pentru vânzător”) |
|
Aplicarea deducerilor pentru sumele de TVA calculate la transferul plății (plată parțială) („ca pentru cumpărător”) |
|
Calcularea TVA-ului la expedieri și la calcularea TVA-ului la expedieri în cazul unei modificări în creștere a costului transporturilor („ca pentru vânzător”) |
|
Aplicarea deducerilor pentru sumele de TVA calculate la expediere și aplicarea deducerilor pentru sumele calculate atunci când costul transporturilor se modifică în sus („ca pentru cumpărător”) |
|
Restabilirea TVA-ului în cazul în care cumpărătorul transferă plata (plată parțială) („ca pentru cumpărător”) |
|
Aplicarea deducerilor pentru sumele de TVA calculate din plată (plată parțială), |
|
Restabilirea TVA-ului în cazul unei modificări în scădere a costului transporturilor („ca pentru cumpărător”) |
Folosind un exemplu concret
Diagrama prezentata spre vanzare produs experimental devine mai complicat, cel puțin pentru cumpărătorul unui astfel de produs. La urma urmei, el este obligat să joace rolul unui agent fiscal, adică să calculeze TVA-ul „avans” și „livrare” pentru vânzător – plătitor de TVA. De asemenea, cumpărătorul va avea dreptul (pentru vânzător) să accepte TVA „în avans” ca deducere.
În același timp, cumpărătorul, acționând pe cont propriu ( pentru cumpărător ), va declara TVA „avans” și „livrare” pentru deducere și va restabili și TVA „în avans”.
Toate cele de mai sus sunt valabile pentru cazul în care cumpărătorul este plătitor de TVA.
Pe baza acestei scheme, precum și luând în considerare exemplul din Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei nr. SD-4-3/480@, vom conduce o conversație suplimentară.
Vânzător…
…emite o factură „avans”.
Să presupunem că acordul de cumpărare și vânzare pentru un produs experimental (de exemplu, resturi) prevede o plată în avans de 50% pentru mărfuri.
Vânzătorul – plătitor de TVA (Uzina A) primește (condițional) 100 de ruble de la cumpărător. (fara TVA). Acesta nu calculează impozit pe suma primită, ci emite o factură către cumpărător (Uzina B) (Nr. 1 din 15 ianuarie 2018). În anexa la Scrisoarea nr. SD-4-3/480@, Serviciul Fiscal Federal a arătat cum se completează o factură „avans” în acest caz. Tabelul de mai jos prezintă coloanele documentului.
Numele produsului |
Cod tip produs |
Unitate de măsură |
Cantitate (volum) |
Inclusiv cuantumul accizei |
Cota de impozitare |
Costul mărfurilor cu taxă - total |
Țara de origine a mărfurilor |
||||||
Total de plătit |
|||||||||||||
* La emiterea unei facturi către pe hârtie la primirea unui avans pentru livrările viitoare ale unui produs experimental, se recomandă să se pună liniuțe în coloanele 1a – 4, 6, 8 – 11, iar în coloana 7 se indică „TVA-ul se calculează de către agentul fiscal”.
Dacă o factură este emisă în formă electronică conform formatului aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 24 martie 2016 nr. ММВ-7-15/155@, coloanele 1a – 4, 6, 10 – 11 nu sunt completată, în coloana 7 „Se calculează TVA” se înscrie agent fiscal”, iar în coloanele 8 – 9 se indică numărul 0.
…înregistrează factura în registrul de vânzări
Vânzătorul înregistrează factura emisă în carnetul de vânzări (un fragment din această carte este prezentat mai jos).
Nu. |
Numele cumpărătorului |
INN/KPP al cumpărătorului |
Valoarea TVA pe factură, diferența de valoarea taxei pe factura de ajustareîn ruble și copeici, la o rată de 18% |
|||||||
* La crearea unei cărți de vânzări în formă electronică, precum și la descărcarea informațiilor din secțiune. 9 din decontul de TVA, în coloanele 13b și 17, trebuie indicat numărul 0.
O astfel de înregistrare se efectuează în scopul înregistrării evenimentului specificat (întocmirea unei facturi de către vânzător), precum și în scopul monitorizării în continuare a corectitudinii calculului TVA de către cumpărător. Această intrare va fi mutată în secțiune. 9 „Informații din carnetul de vânzări privind tranzacțiile reflectate pentru Declarația de TVA expirată”. La calcularea indicatorilor finali ai declarației (la formarea secțiunii 3 „Calculul sumei impozitului plătit la buget pentru tranzacțiile impozitate la ratele de impozitare prevăzute la alineatele 2 - 4 ale articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse ” și 7 „Operațiuni care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare) tranzacții nerecunoscute ca obiecte de impozitare, tranzacții de vânzare de bunuri (lucrări, servicii), al căror loc de vânzare nu este recunoscut ca teritoriu al Rusiei; Federația, precum și cuantumul plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii), durata ciclului de producție a cărui durată durează mai mult de șase luni”) nu va participa.
Cumpărător…
…calculează TVA „avans” pentru vânzător
Cumpărătorii de bunuri experimentale - agenți fiscali - stabilesc momentul determinării bazei de impozitare în modul prevăzut la alin.1 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, așa cum se precizează la paragraful 15 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Aceasta este cea mai veche dintre următoarele date:
- ziua plății (plată parțială) a primirii în contul livrărilor viitoare de mărfuri.
ziua expedierii de către vânzător a mărfurilor;
Vă rugăm să rețineți: norma desemnată (clauza 15 din articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse) indică faptul că procedura de calcul a TVA-ului de către cumpărătorii de bunuri experimentale este identică cu procedura stabilită pentru agenții fiscali reflectată în clauzele 4 și 5 ale art. 161 Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru a calcula impozitul, ei determină mai întâi baza de impozitare, crescând suma rezultată cu valoarea TVA („adăugați” impozitul), apoi aplică cota estimată de TVA.
În cazul pe care îl luăm în considerare, cumpărătorul a transferat fonduri de plată în avans vânzătorului de resturi - (condițional) 100 de ruble.
Având o factură cu o notă că trebuie să calculeze impozitul, cumpărătorul va crește suma transferată cu TVA - 18 ruble. (100 ruble x 18%) și apoi, aplicând cota calculată de 18/118 la baza de impozitare (118 ruble), se va determina valoarea impozitului. În plus, după cum sa menționat, această responsabilitate revine atât plătitorilor de TVA, cât și membrilor „Osvobozhdeniye” și „regim special”.
Vă rugăm să rețineți: Deoarece momentul în care se stabilește baza de impozitare a cumpărătorului este ziua în care vânzătorul primește plata în avans, TVA-ul în calitate de agent fiscal trebuie calculat exact la data la care vânzătorul primește plata în avans, și nu la data la care cumpărătorul primește „avansul”. factura.
…înregistrează o factură în carnetul de vânzări
Factura „avans” prezentată de vânzător este înregistrată de cumpărător în carnetul de vânzări (vezi fragmentul cărții) după cum urmează:
Nu. |
Numărul facturii vânzătorului și data |
Numele cumpărătorului |
INN/KPP al cumpărătorului |
Costul vânzărilor conform facturii, diferența de valoare conform facturii de ajustare (inclusiv TVA) |
Costul vânzărilor impozabile conform facturii, diferența de valoare conform facturii de ajustare (fără TVA) în ruble și copeici, la o rată de 18% |
Valoarea TVA-ului pe factură, diferența dintre valoarea impozitului pe factura de ajustare, în ruble și copeici, la o cotă de 18% |
||||
…deduce TVA „în avans” pentru sine
Un cumpărător de fier vechi care este plătitor de TVA are dreptul de a solicita o deducere pentru impozitul „avans” (pentru el însuși). Pentru a face acest lucru, el va face înregistrări corespunzătoare în cartea de achiziții.
Nu. |
Numărul facturii vânzătorului și data |
Numele vânzătorului |
INN/KPP al vânzătorului |
Costul achizițiilor conform facturii, diferența de cost conform facturii de ajustare (inclusiv TVA) în moneda facturii |
Valoarea TVA-ului de pe factură, diferența dintre valoarea TVA-ului de pe factură acceptată pentru deducere, în ruble și copeici |
|||
Astfel, agentul fiscal nu are nicio obligație față de buget pentru tranzacția de transfer al avansului către vânzător.
La compilare raportare fiscalăînregistrările din registrul de achiziții și registrul de vânzări vor fi mutate în secțiune. 8 și respectiv 9. În acest caz, înregistrările Sect. 8, declarațiile nu vor participa la calcularea indicatorilor finali (adică nu sunt luate în considerare la crearea Secțiunii 3).
Vânzător…
…emite o factură de „livrare”.
Numele produsului |
Cod tip produs |
Unitate de măsură |
Cantitate (volum) |
Preț (tarif) pe unitate de măsură |
Costul mărfurilor fără taxă - total |
Inclusiv cuantumul accizei |
Cota de impozitare |
Suma impozitului datorată cumpărătorului |
Costul mărfurilor cu taxă – total |
Țara de origine a mărfurilor |
Numărul de înregistrare al declarației vamale |
||
simbol |
nume scurt |
||||||||||||
Fara accize |
TVA este calculat de agentul fiscal* |
||||||||||||
Total de plătit |
|||||||||||||
* Dacă o factură este emisă în formă electronică, coloana 1a nu este completată, coloana 7 indică „TVA se calculează de către agentul fiscal”, iar în coloanele 8 – 9 trebuie trecut numărul 0.
... înregistrează factura în registrul vânzărilor
La fel ca și în cazul unei plăți în avans, vânzătorul va efectua fișa de înregistrare despre faptul expedierii în carnetul de vânzări.
Înregistrarea de înregistrare va fi transferată din registrul de vânzări în secțiune. 9 din declarație, dar nu participă la indicatorii finali.
Cumpărător…
…calculează TVA-ul de „livrare” pentru vânzător
Cumpărătorul acceptă rebutul primit în contabilitate și primește de la vânzător o factură cu o notă corespunzătoare privind obligația de calcul al TVA.
Pentru a calcula TVA-ul „de transport”, cumpărătorul va crește costul fierului vechi cu valoarea taxei, apoi va aplica cota calculată de 18/118 la baza de impozitare specificată și va calcula taxa.
Vă rugăm să rețineți: Momentul determinării bazei de impozitare pentru cumpărător va fi ziua în care fierul este expediat de către vânzător, și nu ziua în care fierul achiziționat este acceptat în contabilitate și se primește factura de expediere.
Cumpărătorul va înregistra factura primită de la vânzător (Nr. 2 din 20 ianuarie 2018) în carnetul de vânzări, reflectând următoarele date în coloane:
...accepta pentru deducere "avans" TVA pentru vanzator
Cumpărătorul (ca și vânzătorul) după expedierea mărfurilor are dreptul de a aplica o deducere a TVA-ului „avans” din plata avansului primit.
În aceste scopuri, va înregistra o factură „avans” (Nr. 1 din 15 ianuarie 2018) în carnetul de achiziții, indicând următoarele date în coloanele cărții:
…recuperează TVA „în avans” pentru sine
În Scrisoarea nr. SD-4-3/480@, Serviciul Fiscal Federal a indicat: sumele de TVA acceptate pentru deducere de către agentul fiscal la transferul sumelor de plată (plată parțială) către contribuabil-vânzător în contul livrărilor viitoare de mărfurilor sau atunci când costul transportului mărfurilor se modifică în scădere, inclusiv în cazul unei scăderi a prețului și (sau) a unei scăderi a cantității (volumului) de piei brute și deșeuri expediate, sunt supuse refacerii (clauzele 3 și 4 din clauza 3 din articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).
FYI. La paragraful 3 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse se referă la restabilirea TVA-ului acceptat pentru deducere contribuabil . TVA „Avans” este supusă restabilirii cuantumului taxei acceptate de contribuabil pentru deducerea bunurilor achiziționate de acesta, în plată pentru care sumele plății transferate anterior, plata parțială în conformitate cu termenii contractului (dacă astfel de condiții exista) sunt supuse compensarii.
În cazul în care costul de expediere scade, sumele taxelor sunt supuse restabilirii în valoarea diferenței dintre sumele taxei calculate pe baza costului mărfurilor expediate înainte și după această reducere. Restabilirea sumelor de impozit se efectuează în perioada fiscala, care este cea mai devreme dintre următoarele date la care cumpărătorul a primit un „primar” pentru o schimbare în direcția de reducere a costului bunurilor achiziționate sau o factură de ajustare emisă de vânzător pentru o schimbare în direcția de reducere a costului pentru mărfurile expediate.
După cum s-a menționat, cumpărătorul de fier vechi, plătitor de TVA, a acceptat pentru el însuși TVA-ul „în avans”.
După expedierea rebutului, cumpărătorul are obligația de a restabili această taxă, pentru care va face înregistrări corespunzătoare în carnetul de vânzări, reflectând următoarele date în coloane:
… acceptă deducerea TVA-ului pentru „expediere”.
Fiind plătitor de TVA, cumpărătorul va profita de deducerea TVA-ului „expedient” (sau „input”). Acesta va introduce datele relevante pe factura vânzătorului (nr. 2 din 20 ianuarie 2018) în carnetul de achiziție.
Suma TVA de plătit la buget
Cuantumul impozitului datorat bugetului de către agenții fiscali precizați în clauza 8 al art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se determină pe baza rezultatelor fiecărei perioade fiscale ca suma totală a impozitului calculată în conformitate cu clauza 3.1 din art. 166 din Codul Fiscal al Federației Ruse în ceea ce privește pieile brute și fier vechi, majorat cu valoarea taxei restabilite în conformitate cu paragrafele. 3 și 4 alin. 3 art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse și redus cu valoarea deducerilor fiscale prevăzute la alineatele 3, 5, 8, 12 și 13 ale art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse în ceea ce privește operațiunile efectuate de acești agenți fiscali, ținând cont de caracteristicile definite în clauza 3 a art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 4.1 din articolul 173 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Astfel, calculul sumei impozitului datorat bugetului se efectuează de către agenții fiscali în mod colectiv în raport cu toate bunurile enumerate în clauza 8 al art. 161, vândut de toți contribuabilii-vânzători pentru perioada fiscală expirată.
Să revenim la condițiile exemplului luat în considerare cu ipoteza că cumpărătorul nu a mai avut tranzacții cu bunuri experimentale în perioada fiscală (Q1).
Să vă reamintim că cumpărătorul a calculat TVA-ul „avans” (+ 18 ruble) și „livrare” (+ 36 ruble) pentru vânzător și a acceptat pentru deducere TVA-ul „avans” pentru vânzător (– 18 ruble).
Acționând ca cumpărător (pentru el însuși), a dedus TVA-ul „avans” (– 18 ruble), a restabilit TVA-ul „avans” (+ 18 ruble) și a dedus TVA-ul „de transport” (– 36 de ruble).
Astfel, valoarea TVA pe care cumpărătorul ar trebui să o plătească la buget în calitate de agent fiscal va fi de 0 ruble.
Dacă cumpărătorul nu este plătitor de TVA
Situația este oarecum diferită dacă cumpărătorul - agent fiscal nu este plătitor de TVA (folosește un special regimul fiscal sau eliberat de obligațiile contribuabililor).
Să trecem la clauza 2 din Scrisoarea nr. SD-4-3/480@, în care Serviciul Fiscal Federal, cu referire la clauzele 3, 5, 8, 12 și 13 ale art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, a subliniat: sumele impozitului calculate de agenții fiscali specificati în clauza 8 a art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt supuse deducerilor.
Prezentăm fragmente din normele desemnate în tabel.
Clauza Art. 171 |
|
Sumele impozitului calculate de agenții fiscali prevăzuți în clauza 8 a art. 161 Codul fiscal al Federației Ruse. Se aplică prevederile paragrafului 3 cu condiția ca bunurile să fi fost achiziționate contribuabil , fiind agent fiscal, în scopurile specificate la alin.2 al art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse (adică pentru efectuarea de tranzacții recunoscute ca obiect de impozitare și (sau) pentru revânzare), iar la achiziționarea acestora, a calculat impozitul în conformitate cu alin. 2 clauza 3.1 art. 166 Codul Fiscal al Federației Ruse |
|
Sumele de impozit prezentate de vânzător cumpărătorului și plătite de vânzător la buget la vânzarea mărfurilor sunt supuse deducerilor, în cazul în care aceste bunuri sunt returnate vânzătorului sau respinse. Sunt supuse deducerilor sumele impozitului calculate de vânzători și plătite de aceștia la buget din sumele de plată, plata parțială în contul livrărilor viitoare de mărfuri vândute pe teritoriul Federației Ruse, în cazul unei modificări a condițiile sau rezilierea contractului relevant și restituirea sumelor corespunzătoare de plăți în avans. Prevederile clauzei 5 se aplică cumpărătorilor - contribuabilii , acționând în calitate de agent fiscal în conformitate cu alin. 2, 3 și 8 din art. 161 Codul fiscal al Federației Ruse |
|
Sumele de impozit calculate sunt supuse deducerilor contribuabil din sumele de plată, plata parțială primită în contul livrărilor viitoare de mărfuri |
|
Sumele impozitului calculate de agentul fiscal specificat la clauza 8 al art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse, din sumele de plată, plata parțială transferată către achiziția viitoare a bunurilor specificate în clauza 8 a art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse (alineatul 2, alineatul 12) |
|
Atunci când costul mărfurilor expediate (cumpărate) se modifică în scădere, inclusiv în cazul unei scăderi a prețului (tarifului) și (sau) a unei scăderi a cantității (volumului) mărfurilor expediate (achiziționate), deduceri de la vânzător (cumpărător care acționează ca agent fiscal, în conformitate cu clauza 8 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse) acestor bunuri este supusă diferenței dintre sumele taxei calculate pe baza costului bunurilor expediate (achiziționate) înainte și după o astfel de reducere. ( para. 1). Dacă există o modificare ascendentă a costului mărfurilor expediate, inclusiv în cazul unei creșteri a prețului (tarifului) și (sau) unei creșteri a cantității (volumului) mărfurilor expediate, diferența dintre sumele taxei calculate pe baza asupra costului mărfurilor expediate înainte și după o astfel de creștere este supusă deducerii de la cumpărătorul de bunuri ( para. 2) |
Din regulile prezentate mai sus rezultă următoarea concluzie: clauza 12 (privind deducerea TVA „avans”) și 13 (privind deducerea TVA la ajustarea transporturilor) Art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse poate fi aplicat și de către cei care plătesc TVA (spre deosebire de clauzele 3, 5 și 8, din care rezultă clar că aceste norme sunt abordate numai contribuabilii ).
Să revenim la condițiile exemplului luat în considerare, singura diferență fiind că cumpărătorul de fier vechi nu este plătitor de TVA. Fiind agent fiscal, va calcula TVA „avans” (+ 18 ruble) și „livrare” (+ 36 ruble) pentru vânzător.
Când livrarea deșeurilor este finalizată, cumpărătorul va pretinde pentru deducere TVA-ul calculat pentru vânzător la plata în avans a livrării viitoare (-18 ruble). Acest drept unui agent fiscal care este debitor de TVA este acordat la alin. 2 clauza 12 art. 171 Codul fiscal al Federației Ruse.
Dar cumpărătorul nu are dreptul să pretindă deduceri pentru el însuși („avans” și „expediere”) TVA.
Deoarece nu a existat nicio deducere a impozitului „avans”, nu există nicio obligație de restabilire a impozitului.
Drept urmare, un astfel de cumpărător – un evazător de TVA – va avea o sumă de 36 de ruble de plătit la buget.
În paragraful 2 din Scrisoarea nr. SD-4-3/480@, Serviciul Fiscal Federal a explicat: suma totală a impozitului plătit la buget de către agenții fiscali menționați la paragraful 8 al art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse, ar trebui să se reflecte la rândul 060 secțiunea. 2 deconturi de TVA.
Dacă costul de transport este ajustat
Anexele la Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei nr. SD-4-3/480@ demonstrează, de asemenea, un caz legat de ajustarea expedierii de către vânzător. În general, „acțiunile TVA” sunt efectuate aici într-un mod similar.
La creșterea costurilor de transport a produsului experimental, vânzătorul va emite o factură de ajustare (nr. 3 din 25 ianuarie 2018), indicând (în coloana 5) costul după modificare (230 de ruble) fără TVA. În document (coloana 7) va apărea o notă corespunzătoare - „TVA-ul este calculat de agentul fiscal”.
Factura de ajustare va fi introdusă în carnetul de vânzări al vânzătorului (KVO 34). În coloana 14, va fi indicată suma care crește transportul, fără TVA (urmând exemplul - 30 de ruble).
Cumpărătorul va calcula taxa pentru vânzător (suma - 5,40 ruble) în legătură cu creșterea costului de expediere și va face înregistrările corespunzătoare în cartea de vânzări cu KVO 42. (După cum s-a arătat deja, coloanele 13b, 14 și 17). va fi folosit.)
Fiind plătitor de TVA, cumpărătorul are dreptul de a aplica o deducere de TVA în legătură cu o creștere a transportului. El va face înregistrările corespunzătoare în cartea de achiziții și va indica KVO 42.
Pe scurt, schema de „acumulare-deducere” pentru TVA atunci când costul transportului crește de la cumpărător - agent fiscal - va arăta așa.
calculul TVA |
Deducere fiscală |
||
Explicaţie |
Cantitate, frecați. |
Explicaţie |
Cantitate, frecați. |
TVA „avans” (per vânzător) |
TVA „avans” (pentru dvs.) |
||
TVA „Livrare” (per vânzător) |
TVA „livrare” (pentru dvs.) |
||
Restabilirea TVA „în avans” acceptată pentru deducere (pentru dumneavoastră) |
TVA „Avans” după expediere (pentru vânzător) |
||
TVA la creșterea costurilor de transport (per vânzător) |
TVA la creșterea prețului de achiziție (pentru dvs.) |
||
În cazul în care reducerea costurilor de transport vânzătorul va emite o factură de ajustare (nr. 4 din 30 ianuarie 2018) și o va înregistra în carnetul de achiziții cu KVO 34. În coloana 15, rețineți, se va indica diferența de cost sub factura de ajustare fără TVA (în exemplu - 50 de ruble).
Cumpărătorul va face înregistrări pe factura de ajustare specificată în carnetul de vânzări cu KVO 44 pentru a restabili valoarea taxei acceptate anterior pentru deducere la achiziționarea unui produs experimental din cauza scăderii valorii acestuia.
Am revizuit exemplu concret privind calculul TVA-ului de către un agent fiscal la achiziționarea unui produs experimental. Baza pentru aceasta a fost Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei nr. SD-4-3/480@. (Apropo, iată un exemplu de completare a unui jurnal de factură de către intermediarii care vând sau cumpără un produs experimental.)
Dar, trebuie spus, nu toate întrebările au primit răspuns. Considerăm că autoritățile competente vor oferi noi clarificări pe parcurs. Așa că ține-ți degetul pe puls!
