„Curierul fiscal rus”, 2009, N 23

Adesea, organizațiile a căror raportare este supusă auditului obligatoriu nu o efectuează. Motivul, de regulă, este dorința de a economisi la plată servicii de audit. Dar uneori o companie nici măcar nu bănuiește că, împreună cu situațiile sale financiare anuale, este obligată să depună un raport de audit la fisc. Să ne dăm seama care organizații trebuie să confirme acuratețea raportării lor cu un raport de audit și care este responsabilitatea dacă acest lucru nu este făcut.

Un audit este o verificare independentă a situațiilor contabile (financiare) ale entității auditate pentru a exprima o opinie asupra fiabilității acestor declarații. Această definiție este dată în art. 1 Legea federală din 30 decembrie 2008 N 307-FZ „Cu privire la activitățile de audit” (denumită în continuare Legea N 307-FZ), care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2009.

Pentru ce organizații este necesar un audit de raportare anuală?

• organizații de orice formă organizatorică și juridică ale căror venituri din vânzarea de produse (execuția muncii, prestarea de servicii) pentru anul precedent anului de raportare au depășit 50 de milioane de ruble. sau valoarea activelor bilanțului a căror valoare la sfârșitul anului precedent anului de raportare se ridica la mai mult de 20 de milioane de ruble.<1>. Pentru întreprinderile municipale unitare cele specificate indicatori financiari poate fi redus de legea subiectului Federației Ruse;
• societăți pe acțiuni deschise (indiferent de tipul activității desfășurate, de valoarea veniturilor anuale sau de valoarea activelor);
• organizatii de credit, birou de istorie de credit;
• organizațiile de asigurări, companii de asigurări mutuale;
• bursele de mărfuri și de valori;
• fonduri de investiții;
• fonduri extrabugetare de stat;
• alte fonduri, a căror sursă de fonduri sunt contribuții voluntare din partea persoanelor fizice și persoane juridice.

<1>Acest criteriu nu se aplică cooperativelor agricole și uniunilor acestor cooperative (clauza 3, alin. 1, art. 5 din Legea nr. 307-FZ).

Nota. De la 1 ianuarie 2010, autorizarea activităților de audit încetează (art. 24 din Legea nr. 307-FZ).

Să menționăm că în Legea N 307-FZ, situațiile contabile (financiare) ale entității auditate înseamnă raportarea prevăzută de Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea N. 129-FZ). Aceasta înseamnă că pentru a trage o concluzie despre dacă raportarea unei organizații este supusă auditului obligatoriu, este necesar să se țină cont de indicatorii reflectați în bilanțul său pentru anul precedent, precum și în contul de profit și pierdere pentru aceeași perioadă. De exemplu, societatea va fi obligată să efectueze un audit al situațiilor sale financiare pentru anul 2009 dacă este îndeplinită cel puțin una dintre condiții:

• valoarea veniturilor pentru 2008, reflectată în rândul 010 din Formularul nr. 2 „Declarația de profit și pierdere”, a depășit 50 de milioane de ruble;
• valoarea activelor bilanțului (moneda bilanțului) la sfârșitul anului 2008, indicată la rândurile 300 și 700 din formularul nr. 1 „Bilanț”, a depășit 20 de milioane de ruble.

Nota. Organizațiile de audit și auditorii individuali ale căror licențe de desfășurare a activităților de audit expiră în anul 2009 au dreptul de a desfășura activități de audit până la 1 ianuarie 2010 fără a reemite un document care să confirme disponibilitatea unei licențe (clauza 1 din art. 23 din Legea nr. 307). -FZ).

În plus, necesitatea efectuării unui audit al situațiilor contabile (financiare) poate fi prevăzută de alte legi federale (clauza 4, clauza 1, articolul 5 din Legea nr. 307-FZ). Această obligație, în special, este stabilită în legătură cu raportarea:

• organizații de autoreglementare(Clauza 4 din articolul 12 din Legea federală din 1 decembrie 2007 N 315-FZ „Cu privire la organizațiile de autoreglementare”). Organizațiile de autoreglementare sunt recunoscute ca organizații non-profit create în scopurile prevăzute de legile federale relevante, bazate pe apartenență, unind entități comerciale pe baza unității industriei pentru producția de bunuri (muncă, servicii) sau piață. pentru bunuri produse (muncă, servicii) sau unirea subiecților de activitate profesională de un anumit tip;
• asociații profesionale ale asigurătorilor (clauza 6, articolul 28 din Legea federală din 25 aprilie 2002 N 40-FZ „Cu privire la asigurarea obligatorie raspunderea civila proprietarii vehicule");
• cooperativele de economii de locuințe (clauza 1, articolul 54 din Legea federală din 30 decembrie 2004 N 215-FZ „Cu privire la cooperativele de economii de locuințe”). Cu toate acestea, statutul cooperativei poate prevedea ca un audit să fie efectuat o dată la doi ani. Acest lucru este permis dacă valoarea activelor din bilanțul cooperativei nu depășește 6 milioane de ruble la sfârșitul anului de raportare;
• dezvoltatori (clauza 6, clauza 2, articolul 20 din Legea federală din 30 decembrie 2004 N 214-FZ „Cu privire la participarea la construcția comună blocuri de apartamenteși alte bunuri imobiliare și la efectuarea de modificări la unele acte legislative Federația Rusă"). Un dezvoltator este o entitate juridică de orice formă organizatorică și juridică care deține sau închiriază un teren și atrage fonduri de la participanți. construcție comună pentru a construi pe aceasta teren blocuri de apartamente sau alte bunuri imobiliare (cu excepția celor industriale) pe baza unei autorizații de construcție primite;
• organizatorii de loterie (cu excepția organizatorilor de loterie care acționează în numele Federației Ruse, o entitate constitutivă a Federației Ruse sau municipalitate) și operatori de loterie (articolul 23 din Legea federală din 11 noiembrie 2003 N 138-FZ „Cu privire la loterie”);
• actiuni comune fonduri de investitiiși societăți de administrare a fondurilor mutuale de investiții (clauza 3 din articolul 50 din Legea federală din 29 noiembrie 2001 N 156-FZ „Cu privire la fondurile de investiții”);
• fonduri de pensii nestatale (articolul 22 din Legea federală din 05/07/1998 N 75-FZ „Cu privire la fondurile de pensii nestatale”);
• beneficiari ai veniturilor din capitalul de dotare organizatie nonprofit(OBNL) care nu sunt proprietarii capitalului de dotare (clauza 2 a articolului 7 din Legea federală din 30 decembrie 2006 N 275-FZ „Cu privire la procedura de formare și utilizare a capitalului de dotare al organizațiilor non-profit”). Contabilitate si situatii financiare Acești destinatari de venituri sunt supuși unui audit anual obligatoriu privind utilizarea veniturilor din capitalul de dotare, dacă valoarea finanțării acestor beneficiari din venituri din capitalul de dotare în cursul anului de raportare este mai mare de 5 milioane de ruble.

Nota. O cooperativă de economii locative este cooperativa de consumatori, creată ca asociație voluntară a cetățenilor pe bază de apartenență pentru a răspunde nevoilor membrilor cooperativei în spații rezidențiale prin combinarea membrilor cooperativei cu acțiuni.

Nota. Capitalul țintă al unei OBNL este format din donații făcute de donatori sub formă de numerar, parte din proprietatea unei organizații non-profit transferată de aceasta către managementul încrederii societate de administrare pentru a genera venituri utilizate pentru finanțarea activităților statutare ale acestei organizații sau altor organizații nonprofit.

Deci, obligația de a efectua un audit anual al situațiilor contabile (financiare) este stabilită pentru acele organizații a căror raportare necesită o garanție sporită a fiabilității sale.

Cine poate efectua un audit statutar

Până la începutul anului 2009, auditurile obligatorii ale situațiilor contabile (financiare) puteau fi efectuate doar de organizațiile de audit. Acest lucru a fost stabilit în paragraful 2 al art. 7 din Legea federală din 7 august 2001 N 119-FZ „Cu privire la activitățile de audit”<2>(denumită în continuare Legea nr. 119-FZ).

<2>Acest articol, precum și o serie de alte prevederi ale prezentei legi, au devenit invalid la 1 ianuarie 2009 ca urmare a intrării în vigoare a Legii N 307-FZ.

Acum, atât organizațiile de audit, cât și auditorii individuali (antreprenorii individuali care desfășoară activități de audit) au dreptul de a efectua audituri obligatorii. Motive - clauza 2 al art. 1 din Legea nr.307-FZ.

Nota. Auditul obligatoriu se efectuează anual (clauza 2 al articolului 5 din Legea nr. 307-FZ).

Recunoscut de auditor organizare comercială, care este membru al uneia dintre organizațiile de autoreglementare ale auditorilor. Un auditor individual este o persoană care a primit certificat de calificare auditor și este membru al uneia dintre organizațiile de autoreglementare ale auditorilor.

O companie dobândește dreptul de a desfășura activități de audit, iar o persoană este recunoscută ca auditor de la data introducerii informațiilor despre ea sau despre el în registrul auditorilor și al organizațiilor de audit al unei organizații de autoreglementare a auditorilor, dintre care o astfel de societatea sau o astfel de persoană fizică este membru (articolele 3 și 4 din Legea nr. 307-FZ)<3>.

<3>Citiți despre crearea organizațiilor de autoreglementare ale auditorilor și înregistrarea acestora în 2009 într-un interviu cu L.Z. Shneidman în ARN, 2009, nr. 22 - Notă. ed.

În același timp, auditorilor individuali se aplică mai multe restricții stabilite la alin. 3 al art. 5 din Legea nr.307-FZ. În primul rând, auditorii individuali nu pot efectua audituri statutare situații consolidate. În al doilea rând, aceștia nu au dreptul să efectueze un audit obligatoriu al raportării:

• fonduri de pensii nestatale;
• organizații de credit;
• companii de asigurare;
• organizații ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacționare pe burse de valori sau alți organizatori de piață valori mobiliare.

Nota.Începând cu 1 ianuarie 2010, organizațiile de audit și auditorii individuali care nu s-au alăturat organizațiilor de autoreglementare ale auditorilor nu vor avea dreptul de a efectua audituri și de a presta servicii legate de audit (clauza 2 din articolul 23 din Legea nr. 307-FZ) .

Opiniile de audit cu privire la fiabilitatea raportării acestor persoane juridice, precum și la fiabilitatea raportării consolidate, pot fi emise numai de organizațiile de audit (clauza 3 al articolului 5 din Legea nr. 307-FZ).

În plus, legile federale stabilesc alte cazuri în care auditurile obligatorii sunt efectuate exclusiv de către organizațiile de audit. Acesta se referă la auditul raportării unui număr de corporații și fonduri de stat (de exemplu, Corporația Rusă de Nanotehnologie, Vnesheconombank, Fondul de Asistență pentru Reforma Locuinței și Serviciilor Comunale).

Decizia de alegere organizatie de audit(auditor individual), care va efectua un audit obligatoriu al situațiilor financiare ale unei societăți cu răspundere limitată (societate pe acțiuni), este adoptat de adunarea generală a participanților (acționarilor) societății. Acest lucru este indicat în paragrafe. 10 alin.2 art. 33 din Legea federală din 02/08/1998 N 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată” și alineatele. 10 p. 1 art. 48 din Legea federală din 26 decembrie 1995 N 208-FZ „Cu privire la societăţi pe acţiuni akh". Cu toate acestea, prin statutul unei societăți cu răspundere limitată, aprobarea auditorului poate fi de competența consiliului de administrație sau a consiliului de supraveghere al companiei (clauza 5, clauza 2.1, articolul 32 din Legea federală a 02/08/1998 N 14-FZ).

În unele cazuri, un acord cu o organizație de audit (auditor individual) pentru a efectua audit obligatoriu poate fi încheiat doar pe baza rezultatelor plasării unei comenzi prin licitație sub forma unui concurs deschis. Aceasta se referă la auditul raportării (clauza 4 al articolului 5 din Legea nr. 307-FZ):

• întreprinderile unitare de stat și municipale;
• organizații în al căror capital autorizat (social) există o cotă-parte proprietatea statului sau proprietatea unei entități constitutive a Federației Ruse este de cel puțin 25%.

Concursul pentru dreptul de a încheia un acord se desfășoară în modul stabilit de Legea federală din 21 iulie 2005 N 94-FZ „Cu privire la plasarea comenzilor pentru furnizarea de bunuri, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii pentru guvern și nevoile municipale". Regulile pentru organizarea unui concurs deschis pentru selectarea unei organizații de audit pentru a efectua un audit anual obligatoriu al unei organizații, cota proprietății de stat sau proprietatea unei entități constitutive a Federației Ruse în capitalul autorizat (social) al care este de cel puțin 25%, au fost aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 noiembrie 2005 N 706.

Cui este obligată organizația să prezinte un raport de audit?

Companiile ale căror declarații sunt supuse auditului obligatoriu trebuie să includă în situațiile lor financiare anuale un raport al auditorului care confirmă acuratețea acestor declarații. Această cerință este stabilită în paragraful 2 al art. 13 din Legea nr.129-FZ.

Nota. Costurile efectuării unui audit obligatoriu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit (clauza 17, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Raportul auditorului este un document oficial destinat utilizatorilor situațiilor contabile (financiare) ale entității auditate. Acesta conține opinia unei organizații de audit sau a unui auditor individual, exprimată în forma prescrisă, cu privire la fiabilitatea situațiilor contabile (financiare) ale entității auditate și la conformitatea procedurii de menținere a acestora. contabilitate legislația Federației Ruse (clauza 1, articolul 6 din Legea nr. 307-FZ). În acest caz, fiabilitatea este înțeleasă ca gradul de acuratețe al datelor de raportare contabilă (financiară), care permite utilizatorilor raportării să tragă concluzii corecte despre rezultate. activitate economică, financiar și starea de proprietate entitate auditată și să ia decizii pe baza acestor constatări<4>.

<4>A se vedea regulile (standardele) federale ale activităților de audit, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 23 septembrie 2002 N 696.

Să presupunem că, în baza normelor legislației actuale, compania nu a fost obligată să efectueze un audit al situațiilor financiare, ci a făcut-o din proprie inițiativă. Ea are dreptul de a atasa concluzia primita de la auditori la raportare anuală. Motiv - clauza 2 din Instrucțiunile privind domeniul de aplicare a formularelor de raportare financiară aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 iulie 2003 N 67n.

Se știe că întreprinderile mici<5>au dreptul de a nu depune anumite forme de situații financiare. Totuși, această regulă nu se aplică raportului auditorului (clauza 3 din Instrucțiunile privind sfera formularelor de raportare financiară). Prin urmare, dacă situațiile financiare ale unei întreprinderi mici sunt supuse auditului obligatoriu, în situațiile financiare anuale trebuie inclus un raport de audit care să confirme acuratețea acestuia.

<5>Criteriile de clasificare a organizațiilor ca întreprinderi mici sunt stabilite în Legea federală din 24 iulie 2007 N 209-FZ „Cu privire la dezvoltarea întreprinderilor mici și mijlocii în Federația Rusă”.

Nota.Întreprinderile mici ale căror situații sunt supuse auditului obligatoriu nu pot prezenta o situație a modificărilor capitalului, o situație a fluxurilor de numerar și o anexă la bilanţ(formele N N 3, 4 și 5) dacă nu au datele relevante.

Să remarcăm că societatea trebuie să prezinte situațiile financiare anuale, inclusiv raportul auditorului (dacă declarațiile organizației sunt supuse auditului obligatoriu), în primul rând proprietarilor săi - fondatori, participanți, acționari. Cert este că rapoartele anuale sunt aprobate de adunarea generală a participanților (acționarilor) și numai după aceea pot fi depuse la fisc și la alte părți interesate.

In plus, societăţi pe acţiuni deschise sunt obligați cel târziu la 1 iunie a anului următor anului de raportare să-și publice situațiile financiare anuale (clauza 1, articolul 92 din Legea federală din 26 decembrie 1995 N 208-FZ). Indiferent dacă situațiile financiare sunt publicate integral sau în forme prescurtate, opinia (evaluarea) unui auditor independent (firmă de audit) cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare trebuie publicată împreună cu situațiile financiare în sine.<6>.

<6>Procedura de publicare a situațiilor financiare anuale de către societățile pe acțiuni deschise a fost aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 noiembrie 1996 N 101.

Dacă organizaţia este dezvoltator, este obligat să furnizeze pentru revizuire oricărui solicitant un raport de audit pentru ultimul an al activităților de afaceri ale dezvoltatorului (clauza 6, clauza 2, articolul 20 din Legea federală din 30 decembrie 2004 N 214-FZ).

Organizatorii (operatorii) loteriilor non-statale în întregime rusească sunt obligați să depună rapoarte trimestriale și anuale privind desfășurarea unor astfel de loterii la biroul fiscal de la locul de înregistrare. Formularele și termenele de raportare la loterie sunt aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 09.08.2004 N 66n. Potrivit acestui document, organizatorul (operatorul) unei loterie non-statale este obligat să includă o copie a raportul auditorului privind fiabilitatea situațiilor contabile (financiare) din trecut perioada de raportare. Această copie trebuie să fie legalizată. Termenul limită pentru depunerea rapoartelor anuale privind loterii este 25 aprilie a anului următor anului de raportare.

Nota. Raportul de audit este prezentat de o organizație de audit sau de un auditor individual numai entității auditate sau entității care a încheiat un acord pentru furnizarea de servicii de audit (Clauza 4, Articolul 6 din Legea nr. 307-FZ).

Care este răspunderea pentru neefectuarea unui audit obligatoriu?

Să reamintim că înainte de 1 iulie 2002 (înainte de intrarea în vigoare a Codului contravențiilor administrative al Federației Ruse), răspunderea pentru sustragerea unui audit obligatoriu a fost stabilită direct în Legea nr. 119-FZ. Deci, dacă o organizație a cărei raportare a fost supusă unui audit obligatoriu a susținut sau a interferat cu implementarea acestuia, i se percepe o amendă în valoare de la 500 la 1000 de salarii minime, adică de la 50.000 la 100.000 de ruble. Această amendă a fost încasată în procedura judiciara.

Nota. Suma de bază utilizată pentru calcularea impozitelor, taxelor, amenzilor și altor plăți similare, de la 1 ianuarie 2001, este de 100 de ruble.

În prezent, nici Legea N 119-FZ, nici cea ulterioară Legea N 307-FZ nu conțin reguli care să prevadă orice răspundere pentru neefectuarea unui audit obligatoriu. Să trecem la Codul Fiscal. În paragrafe 5 p. 1 art. 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că contribuabilii sunt obligați să prezinte situații financiare la biroul fiscal de la locația lor.<7>in conformitate cu cerintele stabilite de Legea N 129-FZ. După cum sa menționat deja, potrivit art. 13 din prezenta lege, organizațiile ale căror declarații sunt supuse auditului obligatoriu trebuie să includă în situațiile lor financiare anuale un raport de audit care să confirme exactitatea acestora. Rezultă că o firmă care nu a respectat această cerință nu a depus la fisc documentele și informațiile cerute de Codul Fiscal. Aceasta înseamnă că poate fi amendată cu 50 de ruble. pentru fiecare document nedepus (clauza 1 a articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse). Deoarece vorbim despre un document - un raport de audit, amenda maximă este de 50 de ruble.

<7>Această cerință nu se aplică organizațiilor care au trecut la sistemul fiscal simplificat, deoarece astfel de organizații nu sunt obligate să țină evidența contabilă (clauza 3 a articolului 4 din Legea nr. 129-FZ).

În plus, managerul sau contabil șef organizația poate fi făcută responsabilă din punct de vedere administrativ pentru nedepunerea Termen limită(prezentare în not în întregime sau într-o formă denaturată, refuzul de a prezenta) către organele fiscale documente și alte informații necesare pentru implementarea controlul fiscal. Dimensiune amendă administrativă pentru un funcționar variază de la 300 la 500 de ruble. (Partea 1 a articolului 15.6 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse).

Vă rugăm să rețineți: plata unei amenzi administrative nu scutește organizația de obligația de a efectua un audit al situațiilor financiare anuale (Partea 4 a articolului 4.1 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse). Dar chiar dacă, după achitarea amenzilor, compania încă nu efectuează un audit obligatoriu al situațiilor sale financiare, nici ea, nici funcționarii săi nu pot fi aduși din nou la răspundere fiscală sau administrativă. Motive - clauza 2 al art. 108 din Codul fiscal al Federației Ruse și partea 5 a art. 4.1 Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse.

Nota. Nimeni nu poate fi tras din nou la răspundere pentru săvârșirea aceleiași abateri fiscale (administrative).

Există opinia conform căreia sustragerea unui audit obligatoriu poate fi calificată drept o încălcare gravă a regulilor de contabilitate și raportare. Răspunderea pentru o astfel de infracțiune este prevăzută atât în ​​Codul fiscal, cât și în Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse. Deci, potrivit art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, încălcarea gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor, cheltuielilor sau obiectelor de impozitare atrage perceperea unei amenzi de la organizație în valoare de 5.000 de ruble. (dacă această infracțiune a fost comisă într-o perioadă fiscală) sau 15.000 de ruble. (dacă infracțiunile au fost săvârșite în mai multe perioade de impozitare). În același timp, o încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor, cheltuielilor sau elementelor impozabile înseamnă absența documentelor primare, a facturilor sau a registrelor contabile, reflectarea sistematică intempestivă sau incorectă în conturile contabile și raportarea. tranzactii comerciale, numerar, bunuri materiale, active necorporale si investitii financiare.

A fost stabilită răspunderea administrativă pentru încălcarea gravă a regulilor de contabilitate și prezentare a situațiilor financiare. Acest termen înseamnă o denaturare de cel puțin 10% a sumelor impozitelor și taxelor acumulate sau orice articol (linie) din formularul de raportare financiară. Pentru o astfel de infracțiune, oficialii organizației trebuie să plătească o amendă administrativă în valoare de 2.000 până la 3.000 de ruble. (Articolul 15.11 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse).

Neincluderea unui raport al auditorului în situațiile financiare anuale ale organizației nu se încadrează în niciuna dintre definițiile de mai sus. În consecință, amenzile prevăzute la art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse și art. 15.11 Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse.

Nota. Absența unui raport de audit (dacă acesta trebuie prezentat ca parte a situațiilor financiare anuale) poate servi drept motiv pentru alocarea unei vizite la fața locului audit fiscal organizatii.

De asemenea, menționăm că autoritățile fiscale nu au dreptul de a lichida forțat organizația specificată. Posibilitatea excluderii unei firme din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice (lichidare) la inițiativa inspectoratului fiscal este prevăzută în art. 21.1 din Legea federală din 08.08.2001 N 129-FZ „Cu privire la înregistrare de stat persoane juridice şi antreprenori individuali„Dar o astfel de lichidare<8>se aplică numai persoanelor juridice care și-au încetat activitățile. Printre acestea se numără organizațiile care, în ultimele 12 luni, nu au depus niciun raport la biroul fiscal și nu au efectuat tranzacții cu cel puțin una cont bancar. O societate care nu a depus doar un raport de auditor nu poate fi lichidată pe această bază.

<8>Pentru mai multe informații despre procedura de excludere a persoanelor juridice inactive din Registrul de stat unificat al persoanelor juridice, a se vedea Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 18 iunie 2009 N MN-20-6/812.

Fiţi atenți! Refuzul inspectoratului fiscal de a accepta rapoarte fără raport de audit este ilegal

Curtea Constituțională a Federației Ruse în Rezoluția nr. 4-P din 01.04.2003 a reținut că efectuarea unui audit obligatoriu al situațiilor financiare nu implică inițiativa entității auditate, ci este responsabilitatea acesteia, o sarcină de drept public. La urma urmei, un audit obligatoriu al situațiilor financiare are ca scop protejarea intereselor publice și este una dintre garanțiile asigurării fiabilității înregistrărilor contabile oficiale.

Potrivit Curții Constituționale a Federației Ruse, raportul de audit întocmit pe baza rezultatelor auditului este inclus în situațiile financiare oficiale ale anului ca element obligatoriu. Fără aceasta, raportarea nu poate fi acceptată, iar utilizatorii unei astfel de raportări, inclusiv autoritățile fiscale, nu au dreptul să o considere de încredere.

Totodată, în paragraful 5 al art. 15 din Legea N 129-FZ prevede ca utilizatorul situatiilor financiare nu are dreptul de a refuza acceptarea situatiilor financiare. La cererea organizației, acesta este obligat să pună o notă pe acceptarea acesteia și data primirii pe copia situațiilor financiare. Cu alte cuvinte, biroul fiscal nu are dreptul de a nu accepta raportarea anuală a organizației, chiar dacă, cu încălcarea cerinței de a efectua un audit obligatoriu, compania nu a inclus un raport al auditorului în aceste raportări.

Să presupunem că biroul fiscal refuză să accepte rapoarte fără un raport de audit. Există două modalități de ieșire: trimiteți situațiile financiare la fisc prin poștă cu o listă de atașamente sau prin canale de telecomunicații. Modalitățile specificate de prezentare a situațiilor financiare sunt prevăzute la paragraful 5 al art. 15 din Legea nr.129-FZ. În acest caz, organele fiscale nu vor putea pretinde că rapoartele nu au fost depuse.

Cum se dezvoltă practica judiciară?

Instanțele de arbitraj, atunci când iau în considerare cererile privind amenzile pentru neefectuarea unui audit obligatoriu, de regulă, ajung la concluzia că o organizație care nu a prezentat un raport de audit la inspectoratul fiscal primește o amendă de 50 de ruble, prevăzută la alin. 1 al art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Exemplu o decizie similară - Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 26 decembrie 2006 N F09-11483/06-S7 în cazul N A76-16843/06.

O organizație este pasibilă de aceeași amendă dacă a depus un raport de audit, dar a făcut-o mai târziu de termenul stabilit pentru depunerea situațiilor financiare anuale. Faptul că audit a fost programată pentru o perioadă ulterioară (de exemplu, în aprilie sau mai a anului următor anului de raportare), de obicei nu este acceptată de instanțele de judecată. La urma urmei, o organizație a cărei raportare este supusă unui audit obligatoriu trebuie să efectueze un audit într-un interval de timp care să îi permită să prezinte un raport de audit la inspectoratul fiscal înainte de termenul limită pentru depunerea situațiilor financiare anuale (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtul Siberiei de Est din 21 decembrie 2006 N A19-16895/06-51- F02-7019/06-S1 în cazul nr. A19-16895/06-51 și FAS Cartierul Central din 25 iulie 2007 în dosarul nr. A64-5050/06-15).

Nota. Organizațiile sunt obligate să prezinte situații financiare anuale în termen de 90 de zile de la sfârșitul anului, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel (clauza 2 a articolului 15 din Legea nr. 129-FZ).

În același timp, există mai multe hotărâri judecătorești în care judecătorii au considerat că este ilegală tragerea la răspundere a unei organizații în temeiul paragrafului 1 al art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Potrivit instanțelor de arbitraj, răspunderea specificată este posibilă doar dacă societatea are un raport de audit, dar evită depunerea acestuia la fisc. Cu alte cuvinte, o amendă de 50 de ruble. nu se aplică dacă la momentul depunerii rapoartelor anuale organizația nu avea încă un raport de audit care să confirme acuratețea acestuia, dar organizația a transmis acest document la biroul fiscal ulterior, imediat după ce l-a primit de la auditor (Rezoluția Federală Antimonopol Serviciul Districtului Ural din 21 februarie 2006 N F09-735 /06-C7 în cazul nr. A76-19912/05 și Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din data de 25 mai 2009 în dosarul nr. A56-22210 /2008).

Un alt exemplu interesant hotărâre judecătorească, când instanța de arbitraj a anulat încasarea amenzii, - Hotărârea Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 12 mai 2008 în dosarul nr. A66-6135/2007. Organizația a explicat absența unui raport de audit în situațiile financiare prin faptul că în timpul negocierilor cu firmele de audit nu s-a ajuns la un acord cu privire la costul auditului. Din acest motiv, nu a fost efectuat un audit al situațiilor anuale și nu a fost prezentat un raport de auditor. Instanța, după ce a examinat materialele cauzei, a concluzionat că măsurile de răspundere nu pot fi aplicate organizației pentru neprezentarea unui document pe care nu îl deține. Aceasta înseamnă că acțiunile societății nu constituie infracțiune conform paragrafului 1 al art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse, adică o amendă de 50 de ruble. ea nu este obligată să plătească.

Concluzii

Aşa, dimensiuni maxime amenzile pentru neefectuarea unui audit obligatoriu se ridică la 50 de ruble. - pentru organizare și 500 rub. - pentru managerul sau contabilul șef (clauza 1 a articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse și partea 1 a articolului 15.6 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse). Sumele sunt mici și evident nu sunt comparabile cu costul serviciilor de audit. Cu toate acestea, remarcăm că efectuarea unui audit, conform prevederilor legale, ne permite să identificăm și să corectăm prompt erorile și inexactitățile din contabilitate. În plus, în timpul auditului, auditorii vor putea oferi companiei recomandări cu privire la modul de optimizare a fluxului documentelor sau a proceselor contabile.

E.V.Vaitman

Expert jurnal

„Curier fiscal rus”

Sancțiuni pentru „ignorarea” auditului obligatoriu (I. Komarova)

Data postării articolului: 17.01.2017

Legislația nu stabilește răspunderea în mod specific pentru neefectuarea unui audit obligatoriu, dacă societatea face obiectul unuia. În același timp, nu va fi încă posibilă evitarea penalităților. Mai mult, „cercul” autorităților de reglementare care au dreptul de a le emite chiar s-a extins de ceva timp.

Un audit al situațiilor contabile (financiare) este o plăcere destul de costisitoare. Prin urmare, firmele mici care sunt obligate prin lege să o efectueze, dar par să nu aibă nevoie de el, sunt interesate în primul rând de ce se va întâmpla dacă nu se realizează deloc (poate că este mai ușor să plătească o amendă și, pe măsură ce acestea zicem, dormi linistit?).

În realitate, totul este departe de a fi simplu. Și nu cu mult timp în urmă, în această parte, totul a devenit și mai „interesant”.

Într-adevăr, legislația nu prevede în mod direct răspunderea în mod specific pentru neefectuarea unui audit obligatoriu. Între timp, companiile care fac obiectul auditului obligatoriu au, de asemenea, obligația de a transmite un raport de audit către Rosstat, de a „deschide” informații despre auditul efectuat pe un site web special și de a transmite un raport de audit către adunarea generală acţionari etc.

Sancțiuni de la Rosstat

Până de curând, se credea că cele mai „grozitoare” erau amenzile pentru nedepunerea unui raport de audit către Rosstat.

Vă reamintim că organizațiile care întocmesc situații financiare trebuie să depună o copie legală a evidenței contabile anuale la organul de statistică de stat de la locul înregistrării de stat în cel mult trei luni de la încheierea perioadei de raportare. Mai mult, în cazul în care rapoartele anuale sunt supuse auditului obligatoriu, trebuie depus și un raport de audit către Rosstat. Acesta trebuie depus fie concomitent cu situațiile financiare anuale, fie nu mai târziu de 10 zile lucrătoare din ziua următoare datei raportului de audit, dar în orice caz nu mai târziu de 31 decembrie a anului următor anului de raportare (părțile 1, 2 al articolului 18 din Legea din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate”).

La rândul lor, pentru nedepunerea, transmiterea intempestivă sau transmiterea în formă incompletă sau denaturată către organul de statistică de stat a informațiilor sau informațiilor prevăzute de lege, societatea și funcționarii săi pot fi trași la răspundere conform art. 19.7 Codul contravențiilor administrative. Această prevedere prevede următoarele sancțiuni:

Pentru organizații - de la 3000 la 5000 de ruble;

Pentru funcționari - de la 300 la 500 de ruble.

Cu toate acestea, asta nu este tot. După cum a explicat Rosstat în Scrisoarea din 16 februarie 2016 nr. 13-13-2/28-SMI, pentru încălcarea art. 19.7 din Codul contravențional se consideră separat următoarele cazuri:

Pentru nedepunerea situațiilor contabile (financiare) incomplete;

Pentru neprezentarea unui raport al auditorului asupra situațiilor contabile (financiare).

Cu alte cuvinte, compania și funcționarii săi pot fi amendați de două ori – atât pentru nedepunerea rapoartelor contabile, cât și separat pentru nedepunerea unui raport de audit (vorbim de cazuri când declarațiile organizației sunt supuse auditului obligatoriu).

Responsabilitate „dură”.

În cel mult trei luni de la încheierea anului de raportare, organizațiile trebuie să prezinte autorității fiscale rapoarte contabile anuale (clauza 5, clauza 1, articolul 23 din Codul fiscal). Componența situațiilor contabile (financiare) este definită la art. 14 din Legea din 6 decembrie 2011 N 402-FZ. Cu toate acestea, acest standard nu menționează raportul auditorului. Acest fapt a fost precizat de Ministerul Finanțelor în Scrisoarea din 30 ianuarie 2013 N 03-02-07/1/1724. Adică, Codul nu prevede obligația contribuabilului de a prezenta autorităților fiscale un raport de audit împreună cu situațiile contabile (financiare) anuale.

Pentru informația dumneavoastră! Clauza 5 din PBU 4/99 „Situațiile contabile ale unei organizații” (aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 6 iulie 1999 N 43n) prevede că situațiile financiare includ un raport de audit obligatoriu care confirmă fiabilitatea situațiilor financiare ale organizației. Totuşi această cerință nu respectă Legea N 402-FZ și, prin urmare, nu se aplică.

Pe de altă parte, Legea din 30 martie 2016 N 77-FZ în noua editie prevăzute la art. 15.11 Codul contravențiilor administrative. Acum stabilește răspunderea pentru încălcarea gravă a cerințelor contabile, inclusiv raportarea contabilă (financiară). Mai mult, legiuitorul nu s-a limitat doar la creșterea sancțiunilor - printre altele, a fost extins conceptul de „încălcare gravă a cerințelor contabile”. Ca urmare, o încălcare este considerată gravă și dacă o entitate economică nu are un raport de audit asupra situațiilor contabile (financiare) (dacă un audit al situațiilor contabile (financiare) este obligatoriu).

Astfel, pentru absența unui raport de audit (dacă este necesar), oficialii vor fi amendați cu 5-10 mii de ruble. Dacă o infracțiune similară este comisă din nou, amenda va crește la 10 - 20 de mii de ruble. sau oficialul este descalificat pe o perioadă de unul până la doi ani.

Pentru informația dumneavoastră! O încălcare este considerată repetată dacă a fost săvârșită nu mai devreme de intrarea în vigoare a hotărârii de aplicare a pedepsei și înainte de a trece un an de la data executării acestei hotărâri (articolul 4.6 din Codul contravențional).

Lucruri de demult... ani, luni etc.

În unele situații, infractorii reușesc să evite răspunderea pentru comiterea unei anumite infracțiuni pe motive precum expirarea termenului termen de prescripție. Dacă vorbim de sancțiuni de la Rosstat, atunci chiar te poți sustrage de la răspundere, deoarece termenul de prescripție este de doar trei luni din momentul săvârșirii infracțiunii (articolul 4.5 din Codul administrativ). Și când a fost săvârșită o încălcare sub forma nedepunerii rapoartelor? Răspunsul la această întrebare depinde de data raportului de audit și dacă a fost efectuat un audit statutar. La urma urmei, dacă auditul este finalizat înainte de termenul limită pentru depunerea situațiilor financiare, atunci concluzia trebuie transmisă Rosstat simultan cu situațiile financiare anuale. În cazul în care la momentul depunerii rapoartelor contabile pt anul de raportare Nu există încă un raport de audit, acesta trebuie transmis la Rosstat în cel mult 10 zile lucrătoare din ziua următoare datei raportului de audit. Și în orice caz, raportul de audit trebuie depus cel târziu la 31 decembrie a anului. Astfel, termenul de prescripție de trei luni se socotește, în funcție de circumstanțe, fie de la data prezentării situațiilor financiare anuale, fie după 10 zile lucrătoare socotite de la data raportului auditorului, fie de la 1 ianuarie a anului următor. .

La rândul său, răspunderea în temeiul art. 15.11 din Codul de contraventie pentru lipsa unui raport de audit este de fapt imposibil de evitat. Cert este că, potrivit Notei 1 la art. 15.11 din Codul contravențional, prin încălcare gravă se înțelege „absența unei entități economice.<...>raportul auditorului asupra situațiilor contabile (financiare) (dacă un audit al situațiilor contabile (financiare) este obligatoriu) în perioadele de păstrare stabilite pentru astfel de documente.” Între timp, rapoartele de audit sunt supuse păstrării pentru perioadele stabilite în conformitate cu regulile. de organizare a dosarelor arhivistice de stat, dar nu mai puțin de cinci ani de la încheierea anului de raportare (clauza 1 al art. 29 din Legea N 402-FZ) și conform Ordinului Ministerului Culturii din 25 august 2010 N. 558 (modificat la 16 februarie 2016) rapoarte de audit Conform situațiilor contabile (financiare) anuale, acestea trebuie ținute... permanent (art. 408).

Acesta este un serviciu oferit de multe companii. Cu toate acestea, astăzi există anumite motive pentru a efectua această procedură în obligatoriu. Astfel de criterii vor fi discutate mai jos. Cu toate acestea, merită să spuneți imediat că, dacă găsiți motive pentru a efectua un astfel de set de lucrări în compania dvs., veți primi astfel următoarele avantaje:

• minimizarea riscurilor fiscale și financiare;
• evitarea pedepselor;
• reducerea sarcinii asupra departamentului de contabilitate;
• repartizarea uniformă a costurilor.

Astfel, această procedură se desfășoară astăzi peste tot în multe întreprinderi. În caz contrar, legea poate pedepsi un SRL care îl refuză cu amendă.

Criterii de audit obligatorii 2018

Legea privind auditul obligatoriu Legea federală 307 a fost adoptată încă din 2008, dar anumite modificări pentru organizații au fost adoptate chiar și în iulie 2016. La conducere audit financiar Organizația este obligată să asigure riscurile de răspundere pentru încălcarea clauzelor contractuale pentru a evita amenzile.

Criteriul principal este dimensiune minimă venituri de 400 de milioane de ruble sau active de bilanţ care depăşesc 60 de milioane de ruble pe an. De asemenea, este important să existe o formă organizatorică și juridică - o societate pe acțiuni (conform legii, aceasta include societățile cu forma de societate pe acțiuni închisă).

Ce organizații fac obiectul auditului obligatoriu în 2018

Organizațiile subiect care se încadrează în criteriile și temeiurile pentru efectuarea unui audit financiar trebuie să fie societăți pe acțiuni. În plus, trebuie efectuată corect entitati economice, ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacționare pe bursele de valori. Atât organizațiile de credit cât și companiile de asigurare, și alte câteva fonduri alocate prin Legea federală nr. 307.

Nerespectarea acestei proceduri de control poate fi însoțită de o amendă și alte sancțiuni. Prin urmare, dacă compania dumneavoastră îndeplinește criteriile, ar trebui efectuat în orice caz un audit al rapoartelor și activităților. Acest lucru se aplică și acelor organizații care publică situații financiare consolidate (Articolul 5. 307-FZ).

Audit de inițiativă și obligatoriu – care este diferența?

Motivele pentru efectuarea unui audit obligatoriu au fost prezentate mai sus. Dar o verificare proactivă poate fi efectuată fără diverse criterii. Dacă acest tip de control este de obicei efectuat o dată pe an (acest lucru este suficient pentru a evita o amendă), atunci analogul său poate fi efectuat mult mai des. Baza unui astfel de audit este determinată de șeful sau departamentul de contabilitate al companiei. În acest caz, se încheie un acord cu o firmă care vă va monitoriza și înregistra activitățile.

Responsabilitatea pentru neefectuarea unui audit obligatoriu în 2018

Acest eveniment trebuie efectuat la cerere, deoarece nerespectarea acestui lucru poate duce la pedeapsă. Amenzile sunt destul de mari. De exemplu, dacă compania dumneavoastră nu efectuează un audit obligatoriu, amenda va fi de 5-10 mii de ruble pentru funcționari. Încălcarea repetată se confruntă cu o amendă de 20 de mii de ruble, precum și descalificare pentru unul până la doi ani.

Pedeapsa pentru neefectuarea unui audit

Dacă o companie este supusă auditului obligatoriu, amenzile pot fi foarte semnificative. Pentru ce anume, veți afla din recenzia noastră.

Care este mai exact responsabilitatea auditului statutar?

Cel mai interesant este că normele legale actuale nu prevăd o amendă pentru neefectuarea unui audit obligatoriu. Adică pentru însuși faptul absenței. Dar nu te relaxa. Pentru că, dacă nu se efectuează un audit obligatoriu, se aplică o amendă pentru altceva.

Practic, amenda pentru un audit obligatoriu în 2018 este asociată unui document precum un raport de audit. În acest context, sancțiunile pentru sustragerea unui audit obligatoriu sunt prevăzute de Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse.

Rezultatul este un cerc vicios: ca atare amendă pentru nesupunerea unui audit obligatoriu legislatia actuala nu sunt furnizate. Cu toate acestea, este imposibil să obțineți un raport de audit fără ca specialiști terți să analizeze situațiile financiare.

Astfel, nu există nicio răspundere pentru nerespectarea unui audit obligatoriu, precum și răspunderea pentru sustragerea unui audit obligatoriu.

Rosstat: amendă pentru audit obligatoriu în 2018

Dacă o organizație, în virtutea legii, trebuie să efectueze un audit obligatoriu al rapoartelor sale anuale, înseamnă că un raport de audit trebuie depus la filiala locală a Rosstat la locul de înregistrare, împreună cu o copie a situațiilor financiare. Mai mult, să fie la timp. În caz contrar, sancțiunile pentru auditul obligatoriu sunt următoarele (articolul 19.7 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse):

• pentru companie în ansamblu - de la 3 la 5 mii de ruble;
• pentru un contabil (cel mai probabil) – de la 300 la 500 de ruble.

Legea stabilește 2 opțiuni pentru perioada în care raportul auditorului privind fiabilitatea situațiilor financiare trebuie să fie primit de Rosstat (Partea a 2-a a articolului 18 din lege).

Dezvăluirea raportului auditorului

Acest lucru se aplică numai societăţi pe acţiuni. Pentru ei, paragraful 2 al articolului 15.19 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse prevede o amendă mare. Inclusiv - pentru încălcarea regulilor de dezvăluire (publicare) a opiniei de audit:

• pentru funcționari - de la 30.000 la 50.000 de ruble (sau privarea de dreptul la profesie de la 1 la 2 ani);
• pentru JSC în ansamblu – de la 700.000 la 1.000.000 de ruble.

Vă rugăm să rețineți că pentru PJSC și OJSC un singur termen dezvăluirea situațiilor financiare și a raportului auditorului. Adică trebuie publicate pentru informare publică împreună și în același timp. De exemplu, în 2018 acest lucru ar fi trebuit să se întâmple înainte de 3 aprilie inclusiv. (clauza 71.4 din Regulamentul privind divulgarea informațiilor de către emitenții de titluri de capital, aprobat de Banca Rusiei la 30 decembrie 2014 Nr. 454-P).

Să analizăm ce autorități de reglementare pot amenda o companie pentru lipsa unui raport de audit, ceea ce înseamnă, în esență, neefectuarea unui audit obligatoriu.

Cuantumul amenzilor prevăzute în versiunea actualizată a articolului 15.11 din Codul contravențiilor administrative este:

Amenzi de la Rosstat

Astfel, dezvăluirea informațiilor care nu sunt în întregime (situațiile contabile trebuie dezvăluite împreună cu raportul auditorului) și (sau) informații nesigure și (sau) informații înșelătoare implică impunerea unei amenzi administrative:

Amenzi pentru neefectuarea unui audit obligatoriu

Cât va costa o companie să nu efectueze un audit obligatoriu? În acest articol, vom lua în considerare posibilele sancțiuni din partea autorităților de reglementare ale companiei pentru lipsa unui raport de audit. Consecințele neefectuării unui audit (pe lângă amenzile pentru lipsa unui raport de audit) pot afecta activitățile financiare și economice ale companiei.

Să analizăm ce autorități de reglementare pot amenda o companie pentru lipsa unui raport de audit, ceea ce înseamnă, în esență, neefectuarea unui audit obligatoriu.

Amenzi de la serviciul fiscal

Răspunderea care poate fi impusă de către autoritatea fiscală pentru neprezentarea documentelor în termenul prevăzut este prevăzută în paragraful 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Astfel, costul neprezentării către autoritățile fiscale a documentelor și (sau) a altor informații prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse și de alte acte legislative privind impozitele și taxele este de 200 de ruble pentru fiecare document nedepus (clauza 1 din Articolul 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Potrivit art. 6 din Legea federală din 30 decembrie 2008 nr. 307-FZ „Cu privire la activitățile de audit” (denumită în continuare Legea nr. 307-FZ), raportul de audit este un document oficial destinat utilizatorilor situațiilor contabile (financiare) ale entităților auditate, cuprinzând exprimată în forma stabilită, opinia unei organizații de audit sau a unui auditor individual asupra fiabilității situațiilor contabile (financiare) ale entității auditate.

Din cele de mai sus rezultă că raportul de audit nu este un document care servește drept bază pentru calcularea și plata (reținerea și transferul) impozitelor, taxelor, precum și un document care confirmă corectitudinea calculului și plata la timp (reținerea și transferul) de impozite, taxe și, prin urmare, Nu există niciun motiv pentru care autoritatea fiscală să impună o amendă în temeiul clauzei 1 a articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru nedepunerea acesteia. Această poziție este împărtășită de instanțele de arbitraj (rezoluția Curții a XI-a de Arbitraj de Apel din 24 martie 2016 Nr. A55-24924/2015).

În plus, raportul de audit nu mai este inclus în situațiile contabile (financiare) anuale (clauza 1 din art. 14 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”) depuse la organele fiscale și, prin urmare, organele fiscale nu au dreptul de a amenda societatea (scrisori de la Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse pentru Moscova din 31 martie 2014 nr. 13-11/030545, din 20 ianuarie 2014 nr. 16-15/003855, minister al Finanțelor Federației Ruse din 30 ianuarie 2013 Nr. 03-02 -07/1/1724).

Important!

La 10 aprilie 2016 au intrat în vigoare modificări la articolul 15.11 din Codul contravențiilor administrative, care prevăd amenzi pentru încălcările grave ale regulilor de contabilitate și raportare, inclusiv pentru lipsa raportului auditorului asupra situațiilor contabile (financiare) (dacă auditul se efectuează raportarea contabilă (financiară) este obligatorie).

Cuantumul amenzilor prevăzute în versiunea actualizată a articolului 15.11 din Codul contravențiilor administrative este:

de la 5 mii de ruble la 10 mii de ruble (pentru funcționari);

în cazul încălcării repetate - până la 20 de mii de ruble (pentru funcționari) sau descalificarea funcționarului pentru o perioadă de 1 până la 2 ani.

Totodată, termenul de prescripție pentru tragere la răspundere administrativă este de 2 ani de la data săvârșirii unei astfel de infracțiuni.

Cine poate iniția aplicarea unei astfel de amenzi?

Funcționarii sunt autorizați să întocmească protocoale privind contravențiile administrative:

autoritatile fiscale(Clauza 5, Clauza 2, Articolul 28.3 din Codul administrativ);

organe ramura executivaîndeplinirea funcțiilor de control și supraveghere în sfera financiară și bugetară (clauza 11, clauza 2, art. 28.3 din Codul administrativ);

Camera de Conturi a Federației Ruse și organele de control și contabilitate ale entităților constitutive ale Federației Ruse (subclauza 3, clauza 5, articolul 28.3 din Codul administrativ).

Amenzi de la ROSSTAT

Pentru lipsa de a furniza un raport de audit la un set de situații financiare prezentate către Rosstat (în cazul unui audit obligatoriu), organizația și funcționarul acesteia se pot confrunta cu o amendă administrativă (articolul 19.7 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse). :

• de la 300 la 500 de ruble (pentru funcționari);
• de la 3 mii la 5 mii de ruble (pentru persoane juridice).

În același timp, impunerea unei amenzi nu scutește organizația de obligația de a prezenta un raport de audit autorităților statistice (clauza 4 a articolului 4.1 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse).

Amenzi de la Banca Rusiei

Cele mai grave sancțiuni pot fi impuse de Banca Rusiei.

O SA publică este obligată să dezvăluie un raport anual și situații contabile (financiare) anuale (articolul 92 din Legea federală din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ „Cu privire la societățile pe acțiuni”, denumită în continuare Legea nr. 208 -FZ).

Cerințe de conținut raport anual societățile pe acțiuni sunt înființate în Regulamentul privind divulgarea informațiilor de către emitenții de valori mobiliare cu grad de emisiune, aprobat. Banca Federației Ruse din 30 decembrie 2014 Nr. 454-P (denumite în continuare Regulamente).

Situațiile contabile (financiare) anuale ale unei SA supus auditului obligatoriu se dezvăluie prin publicarea textului acesteia pe o pagină de internet în cel mult trei zile de la data întocmirii raportului de audit, exprimând în forma prescrisă opinia organizația de audit asupra fiabilității acesteia (clauza 71.4 din Regulament). Să vă reamintim că un audit obligatoriu se efectuează în cazurile în care societatea are forma organizatorică și juridică a unei societăți pe acțiuni (clauza 1, clauza 1, articolul 5 din Legea federală din 30 decembrie 2008 nr. 307-). FZ „Cu privire la activitățile de audit”).

Absența informațiilor care fac obiectul dezvăluirii în conformitate cu prezentele Regulamente, fără motive suficiente, constituie un motiv pentru tragerea la răspundere a emitentului, precum și pentru stabilirea restricțiilor privind circulația valorilor mobiliare în conformitate cu legislația Federației Ruse (clauza 2.13 din Regulamente).

Răspunderea administrativă pentru această încălcare este prevăzută la paragraful 2 al art. 15.19 Codul contravențiilor administrative.

Astfel, dezvăluirea informațiilor care nu sunt în întregime (situațiile contabile trebuie dezvăluite împreună cu raportul auditorului) și (sau) informații nesigure și (sau) informații înșelătoare implică impunerea unei amenzi administrative:

• de la 30 de mii de ruble la 50 de mii de ruble (pentru funcționari) sau descalificarea acestora pentru o perioadă de 1 până la 2 ani;
• de la 700 de mii de ruble la 1 milion de ruble (pentru persoane juridice).

Important!

În prezența unor împrejurări excepționale legate de natura infracțiunii săvârșite abatere administrativăși consecințele acesteia, cuantumul amenzii minime poate fi redus de instanță. De exemplu, pentru nepublicarea unui raport de audit pe un site web pe rețeaua de informații și telecomunicații pe internet, instanța a redus amenda la 350 de mii de ruble (rezoluția Curții Supreme a Districtului de Nord-Vest din 10 februarie 2016 nr. A56 -30455/2015, Curtea Constituțională a Federației Ruse din 25 februarie 2014 Nr. 4-P).

Auditul statutar: criterii și procedură în 2017

Efectuarea unui audit obligatoriu este strict reglementată de lege, iar nerespectarea termenelor și cerințelor poate duce la amenzi.

Efectuarea unui audit obligatoriu vă permite să vă evaluați afacerea și să dezvoltați o strategie pentru dezvoltarea ulterioară.

Atunci când alegeți o organizație pentru efectuarea unui audit statutar, ar trebui să acordați atenție reputației companiei, perioadei de activitate pe piață, disponibilității licențelor pentru a desfășura activități de audit, precum și experienței specialiștilor.

Pentru a efectua un audit fiscal, merită să angajați profesioniști de renume. Momentul procedurii depinde de acest lucru.

În 2017, au apărut schimbări semnificative în procedura de audit statutar în Rusia, cauzate de introducerea Standardelor Internaționale de Audit (ISA). Care sunt aceste modificări, cum vor afecta ele procedura de audit în sine și care este răspunderea pentru nerespectarea cerințelor?

De ce, de către cine și când se efectuează un audit obligatoriu?

Un audit statutar este un audit anual al situațiilor contabile și financiare ale unei companii pentru a exprima o opinie asupra fiabilității acestora. Procedura este reglementată de stat și poate fi efectuată numai de organizațiile de audit sau de auditori individuali care au certificatul de calificare corespunzător și sunt membri ai organizațiilor de autoreglementare ale auditorilor (Partea 2 a articolului 1, articolele 3, 4 din Legea federală). din 30 decembrie 2008 Nr. 307-FZ „Cu privire la activitățile de audit” ( în continuare - 307-FZ)). Ei stau deoparte corporații de statși întreprinderi, non-statale fonduri de pensii, companii la care cota de proprietate de stat este de cel puțin 25%, organizații de credit și asigurări - pentru acestea un audit obligatoriu este efectuat numai de o societate de audit.

Principal document normativ reglementarea efectuării auditurilor obligatorii în Federația Rusă este 307-FZ. Activitățile de audit sunt, de asemenea, supuse regulilor (standardelor) federale aprobate prin ordine ale Ministerului Finanțelor și decrete ale Guvernului Federației Ruse, documente aprobate de Consiliul Activităților de Audit. Din ianuarie 2017, auditurile statutare au fost efectuate în deplină conformitate cu Standardele Internaționale de Audit (ISA).

Scopul auditului statutar este fix Regula federală(standard) al activităților de audit nr. 1 și constă în exprimarea unei opinii cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare și contabile ale entității auditate în toate aspectele semnificative și la conformitatea procedurii contabile cu legislația Federației Ruse.

Conform paragrafului 2 al articolului 5 307-FZ, un audit obligatoriu este efectuat anual. Însă dacă auditul acoperă întreg volumul situațiilor financiare ale anului și necesită mult timp, experții recomandă organizarea auditului în etape pe parcursul anului. Această distribuție a volumului vă permite să obțineți date mai precise despre raportare și, practic, să nu distrageți atenția angajaților organizației de la activitățile lor principale.

Criterii pentru efectuarea unui audit obligatoriu în 2017

Articolul 5 307-FZ definește întreprinderile care fac obiectul auditului obligatoriu.

1. Societăți pe acțiuni.
2. Companiile de stat, corporațiile și întreprinderile unitare ale statului federal, care se află pe lista Ordinului Guvernului Federației Ruse din 27 octombrie 2015 nr. 2179-r.
3. Companiile de drept public.
4. Organizații care desfășoară un anumit tip de activitate:
   • organizații de credit și birouri de istorie de credit;
   • organizații de asigurări și compensare;
   • companii de microfinanțare;
   • pensii nestatale și alte fonduri;
   • participanți profesioniști pe piața valorilor mobiliare și organizatori comerciali;
   • societăţi de administrare a fondurilor de investiţii pe acţiuni;
   • partidele politice (în unele cazuri).

Auditurile obligatorii sunt efectuate în organizații, indiferent de forma lor juridică și domeniul de activitate, inclusiv SRL-uri:

• dacă valorile mobiliare ale societății sunt admise la tranzacționare organizată;
• dacă valoarea activelor companiei pentru perioada anterioară a fost de 60 de milioane de ruble, iar veniturile din bilanț au fost de 400 de milioane de ruble sau mai mult;
• dacă organizația prezintă și (sau) dezvăluie situații financiare rezumative (consolidate).

În unele cazuri, un audit obligatoriu poate fi efectuat și în legătură cu întreprinderile care nu sunt definite de lege. Acestea includ, în special, organizațiile implicate în activități cu risc ridicat politica fiscala. Criteriile după care o companie poate fi clasificată ca fiind cu risc ridicat sunt stabilite în ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30 mai 2007 nr. MM-3-06/ „Cu privire la aprobarea Conceptului sistemului de planificare pentru controale fiscale la fața locului.” De exemplu, unul dintre semne este implicarea companiilor fictive sau lipsa de informații despre locația reală a companiei. Conformitatea unei organizații cu cel puțin mai multe criterii din lista cuprinsă în Concept poate duce la numirea unui audit obligatoriu.

Etape de implementare

Auditul statutar este o procedură complexă și consumatoare de timp, constând din mai multe etape:

1. Pregătirea pentru audit sau etapa de planificare. Scopul acestei etape este de a organiza o inspecție eficientă și rentabilă. În timpul planificării se elaborează o strategie și tactici, discutate de obicei cu clientul, un program, un plan general și program de audit, se organizează interacțiunea cu departamentele din cadrul companiei, se formează o echipă de audit și se trimit scrisori de anchetă. În această etapă, auditorul trebuie să obțină o înțelegere a activităților financiare și economice ale companiei auditate și informații despre externe și factori interni influenţând-o.
2. Efectuarea unui audit - colectarea și analiza datelor. Toată lumea este verificată documente primare, registre contabile, acte statutare, fiabilitatea calculelor, politica contabila companiilor. Toate colectate informatii contabile iar acuratețea prelucrării acesteia este evaluată din punct de vedere al respectării cerințelor legale. Se formulează recomandări pentru eliminarea deficiențelor care au avut impact asupra rezultatului final al financiar și activitati contabileși reflectate în raportare. Aceste recomandări și informații despre deficiențele și erorile identificate, susținute de documente, sunt furnizate conducerii societății auditate.
3. Formarea raportului auditorului. Pe baza tuturor informațiilor colectate și analizate, a opinia auditorului privind fiabilitatea situațiilor contabile (financiare) ale organizației și se întocmește un raport al auditorului, care este principalul rezultat al auditului. Raportul auditorului poate fi de două tipuri:
   • Nemodificat . Emis dacă situațiile financiare reflectă în mod credibil situatia financiara societatea și activitățile sale de afaceri în toate aspectele materiale.
   • Modificat . Auditorul modifică raportul în cazurile în care concluzionează că situațiile financiare conțin denaturări semnificative sau nu are posibilitatea de a obține dovezi că situațiile financiare nu conțin denaturări. Opinia auditorului poate fi exprimată în trei forme: opinie cu rezerve, opinie adversă, declinare a opiniei.
4. Depunerea unui raport de audit de către companie către Rosstat. De la 1 ianuarie 2014, firmele supuse auditului obligatoriu sunt obligate să furnizeze un raport de audit organelor teritoriale de statistică. Acesta trebuie furnizat împreună cu situațiile financiare anuale supuse auditului obligatoriu în cel mult 10 zile lucrătoare din ziua următoare datei raportului de audit, dar nu mai târziu de 31 decembrie a anului următor anului de raportare (clauza 2 din articolul 18). din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”).

În conformitate cu cerințele noilor standarde, auditorul este obligat să informeze proprietarul cu privire la modificarea propusă a raportului și împrejurările care au determinat-o. Astfel, după ce a aflat despre încălcările identificate, proprietarul va putea furniza auditorului Informații suplimentare, explicând motivele acestei modificări.

Noi reguli în efectuarea auditurilor obligatorii

Anul 2017 a fost marcat de introducerea Standardelor Internaționale de Audit - ISA - în Federația Rusă. Prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 24 octombrie 2016 nr. 192n au fost introduse 30 de standarde, prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 9 noiembrie 2016 nr. 207n - alte 18 standarde.

În plus față de ISA acceptat Standarde internaționale inspecții, misiuni și servicii conexe.

Standardele ISA au intrat în vigoare în Rusia de la data publicării lor oficiale și sunt aplicate începând cu 1 ianuarie 2017. Cu toate acestea, dacă acordul de audit a fost încheiat înainte de această dată, atunci societatea are dreptul să efectueze auditul și să întocmească un raport de audit în conformitate cu regulile (standardele) care au fost aplicate înainte de intrarea în vigoare a ISA.

Inovațiile au afectat și forma raportului de audit. Pentru toate contractele noi încheiate de la 1 ianuarie 2017 pentru efectuarea unui audit statutar, se întocmește o nouă încheiere, mai informativă, în conformitate cu ISA. Acest formular nu conține doar o evaluare a situațiilor financiare ale organizației, dar ar trebui să acorde o atenție deosebită puncte importante in activitatile firmei auditate: ce a atras atentia auditorului, ce vede auditorul cele mai mari riscuri pentru afaceri și așa mai departe. O astfel de concluzie va conține informații care sunt importante nu numai pentru departamentul de contabilitate și conducerea companiei, ci și pentru toate părțile interesate - acționari, consiliu de administrație, utilizatori externi care iau decizii cu privire la strategia de dezvoltare a afacerii organizației.

Noile cerințe ISA presupun, de asemenea, o creștere a volumului de date necesare analizei activităților întreprinderii auditate și o creștere a publicității rezultatelor auditului. Există posibilitatea ca cerința de a păstra secretul auditului să fie eliminată în 2018. În orice caz, un proiect de lege federală privind modificarea articolelor 82 și 93/1 din partea întâi a fost acum postat pe portalul federal pentru discuții publice. Cod fiscal RF. Ediția sa actuală nu permite colectarea, stocarea și difuzarea informațiilor despre contribuabil primite de la auditori și organizații de audit.

Inovațiile enumerate, potrivit experților, vor crește intensitatea muncii în efectuarea unui audit cu 30–40%, deoarece numărul de proceduri de audit, va fi nevoie să completați noi formulare, tabele și alte documente. De asemenea, vor crește costul serviciilor pentru efectuarea auditurilor obligatorii. Cu toate acestea, aplicarea noilor standarde va face raportul de audit mai transparent și mai informativ și, prin urmare, va permite investitorilor și contrapărților companiilor să ia decizii de afaceri mai atente.

Responsabilitatea pentru nedepunerea la timp a unui raport de audit sau neefectuarea unui audit obligatoriu

Legislația rusă obligă compania să efectueze anual un audit statutar și să prezinte raportul de audit autorităților de statistică simultan cu depunerea situațiilor financiare sau într-un interval de timp clar definit de lege. Această cerință este consacrată în Partea 2 a Articolului 18 Nr. 402-FZ.

În același timp, răspunderea administrativă este prevăzută nu pentru neefectuarea unui audit obligatoriu, ci în special pentru nefurnizarea informațiilor:

• Pentru neprezentarea unui raport de audit O amendă de la 300 la 500 de ruble pentru funcționari și de la 3.000 la 5.000 de ruble pentru persoanele juridice este aplicată organelor teritoriale din Rosstat în termenul prevăzut (articolul 19.7 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse). În plus, se poate aplica o amendă pentru depunerea situațiilor contabile incomplete (scrisoarea Rosstat din 16 februarie 2016 nr. 13-13-2/28-SMI).
• Pentru nepublicarea raportului auditorului pe pagina site-ului oficial al societății pe acțiuni pe internet în termenul stabilit conform cerințelor Băncii Centrale. Amenda pentru aceasta variază de la 30.000 la 50.000 de ruble sau descalificarea pe o perioadă de 1 până la 2 ani pentru funcționari și o amendă de la 700.000 la 1.000.000 de ruble pentru persoanele juridice (Partea 2 a articolului 15.19 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse) .
• Pentru nefurnizarea informațiilor despre rezultatele unui audit obligatoriu sau intrarea lor prematură în Registrul federal unificat a faptelor privind activitățile persoanelor juridice - o amendă în valoare de 5.000 până la 50.000 de ruble (clauzele 6-8 ale articolului 14.25 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse).
• Din lipsa unui raport de auditîn perioadele de depozitare stabilite (de la 5 ani), identificate în timpul unui control fiscal la fața locului - o amendă în valoare de la 5.000 la 10.000 de ruble (Partea 1 a articolului 15.11 din Codul administrativ).

Nu există nicio cerință de a prezenta un raport de audit către autoritățile fiscale, deoarece acesta nu face parte din situațiile financiare.

Cum să alegi o companie de audit de încredere?

Pentru a obține un răspuns la această întrebare importantă, am apelat la Victoria Yazykova, șefa cabinetului de consultanță. Expertiza. Audit" al companiei de consultanță KSK group:

„Deoarece un audit obligatoriu este o procedură foarte importantă și responsabilă, trebuie să abordați alegerea unei companii de auditor la fel de responsabil. La urma urmei, activitățile viitoare ale companiei depind de cât de profesional este efectuat auditul și se elaborează o concluzie pe baza rezultatelor acestuia. Figurat vorbind, auditorul semnează ceva ca un verdict, iar el, ca un judecător, trebuie să fie competent și imparțial.

Pentru a nu greși cu alegerea ta, te pot sfătui să faci o listă minimă de întrebări la care trebuie neapărat să obții răspunsuri.

Mai întâi, află de câți ani compania a fost pe piață și s-a angajat în activități de audit. Cum termen mai lung existența sa, cu cât are mai multă experiență de muncă, cu atât nivelul de calificare al specialiștilor săi este mai ridicat, cu atât a realizat mai multe proiecte.

În al doilea rând, asigurați-vă că firma are un certificat de apartenență la SRO al auditorilor. Fără aceasta, efectuarea unui audit obligatoriu este ilegală.

În al treilea rând, întrebați despre experiența de lucru în industria dvs. sau cel puțin una conexă.

În al patrulea rând, găsiți companii cu care potențialul dvs. auditor a lucrat, studiați scrisorile de recomandare sau recenziile clienților.

În al cincilea rând, verificați câți auditori certificați lucrează constant în stat, câți și ce fel de specialiști poate atrage compania din exterior pentru a efectua un audit.

În al șaselea rând, studiați cu atenție informațiile din presă, de pe Internet și din diferite evaluări. De regulă, companiile de renume nu ocupă ultimele locuri în ele, iar angajații publică adesea publicații în publicații serioase de specialitate.

În ceea ce privește grupurile KSK, suntem prezenți pe piața de audit de mai bine de 22 de ani. În acest timp, peste 1000 de companii din diferite domenii au devenit clienții noștri. afaceri adevărate, aproximativ 4.000 de proiecte finalizate. La conducere verificare obligatorie situațiile financiare, auditorii noștri folosesc o abordare sistematică și iau în considerare caracteristicile de management. Pe baza rezultatelor auditului, formulăm recomandări pentru management cu privire la luarea deciziilor de afaceri.”

Audit obligatoriu - 2018. Nu poate fi anulat

Posibila anulare a auditului obligatoriu al rapoartelor anuale pentru întreprinderile mici a zguduit firmele contribuabililor și întreaga comunitate de audit.

Suntem încrezători că o astfel de măsură nu ar trebui doar să reducă numărul de solicitări adresate auditorilor profesioniști, așa cum pare la prima vedere. Dar, dimpotrivă, va ajuta să vă concentrați nu pe cantitate, ci pe calitatea controalelor.

Modificări în legea auditului obligatoriu

Participanții de pe piața serviciilor de audit discută în mod activ modificările planificate la Legea federală nr. 307-FZ din 30 decembrie 2008, referitoare la conferirea Băncii Rusiei cu competențe de control și supraveghere în domeniul activităților de audit. ÎN în acest moment Proiectul de lege ar trebui să fie depus doar Dumei de Stat, dar comunitatea de audit este deja fierbinte. Dintre numeroasele modificări, se propune modificarea articolului 5 din Legea nr. 307-FZ, care stabilește criterii pentru auditarea obligatorie a rapoartelor anuale începând cu anul 2018.

Criterii pentru auditul obligatoriu în 2018

Conform editia curenta Articolul 5, toate societățile pe acțiuni, precum și societățile cu venituri din vânzări de peste 400 de milioane de ruble pentru anul de raportare anterior sau active bilanțului de peste 60 de milioane de ruble pentru aceeași perioadă, sunt supuse auditului obligatoriu al raportării anuale. .

Potrivit proiectului de lege, companiile vor efectua audituri obligatorii dacă cel puțin două dintre următoarele condiții sunt îndeplinite simultan:

• volumul veniturilor din vânzări pentru fiecare dintre cei doi ani consecutivi anteriori anului de raportare depășește 800 de milioane de ruble;
• suma bilantului la sfârșitul fiecăruia dintre cei doi ani consecutivi anteriori anului de raportare depășește 400 de milioane de ruble;
• număr mediu angajați pentru fiecare dintre cei doi ani consecutivi anteriori anului de raportare depășește 100 de persoane.

În plus, nu toate societățile pe acțiuni vor fi supuse auditului obligatoriu, ci doar cele publice care sunt clasificate ca organizații semnificative din punct de vedere social.

Astfel, se propune scutirea întreprinderilor mici de auditurile obligatorii prin aducerea veniturilor anuale și a numărului de angajați în conformitate cu criteriile prevăzute la articolul 4 din Legea federală din 24 iulie 2007 N 209-FZ „Cu privire la dezvoltarea micilor și întreprinderile mijlocii din Federația Rusă.”

Auditul obligatoriu al societatilor pe actiuni: CJSC, OJSC (situatie actuala)

Vă reamintim că, dacă o organizație este o societate pe acțiuni (închisă sau deschisă), situațiile contabile (financiare) ale acesteia sunt supuse auditului obligatoriu (clauza 1, clauza 1, articolul 5 din Legea federală „Cu privire la activitățile de audit” din data de 30 decembrie 2008 Nr. 307-FZ) . Actele juridice de reglementare în vigoare în Federația Rusă nu prevăd nicio precizare pentru efectuarea unui audit obligatoriu al unei societăți pe acțiuni închise sau al unei societăți pe acțiuni deschise. Astfel, auditul obligatoriu al unui CJSC și auditul unui OJSC se efectuează în conformitate cu aceleași norme și reguli legislative ca și în auditul, de exemplu, al unui SRL.

Legislația Federației Ruse și alte acte juridice de reglementare care reglementează activitățile de audit (inclusiv în ceea ce privește societățile pe acțiuni închise și societățile pe acțiuni deschise):

• Legea federală „Cu privire la activitățile de audit” din 30 decembrie 2008 nr. 307-FZ;
• standarde federale de audit;
• alte legi federale și alte acte juridice de reglementare care reglementează relațiile care apar în timpul implementării activităților de audit.

Viitorul este controlul fiscal

Fără îndoială, inițiativa legislativă are ca scop stabilirea ordinii în industria de audit, precum și reducerea costurilor companiilor pentru efectuarea unui audit anual obligatoriu.

Nu este un secret pentru nimeni că un audit al situațiilor financiare anuale este uneori dispus doar pentru că este cerut de lege. Drept urmare, compania cheltuiește banii, iar raportul de audit este plasat în siguranță pe raft.

În același timp, conducerea și proprietarii nu sunt preocupați de contabilitate, ci de starea contabilitate fiscalăși raportare. La urma urmei, amenzi și consecințe negative căci erorile în contabilitate și fiscalitate sunt incomensurabile.

La prima vedere, eliminarea auditului obligatoriu presupune o reducere a costurilor de desfășurare a acestuia. Dar, în același timp, răspunderea proprietarilor și administratorilor crește din cauza încălcărilor identificate de autoritățile fiscale.

Avantajele sunt că, odată cu creșterea pragului pentru auditul obligatoriu, întreprinderile mici vor avea posibilitatea de a direcționa fonduri pentru a audita doar obligațiile fiscale și declarațiile depuse la Serviciul Fiscal Federal. Auditul fiscal este o verificare independentă a contabilității și pregătirii fiscale raportare fiscală companiilor.

Efectuarea unui audit fiscal va oferi proprietarilor, conducerii și servicii financiare informaţii de încredere despre obligatii fiscale firme înainte de buget. Scopul său principal este de a evita taxele și sancțiunile suplimentare în viitor prin detectarea și eliminarea erorilor acum.

Responsabilitatea managerilor si proprietarilor

Din păcate, pentru de multi ani munca de audit, ne-am confruntat de mai multe ori cu o situatie in care contabilitatea si contabilitatea fiscala au fost transferate integral catre departamentul de contabilitate si de fapt nu au fost controlate in niciun fel de catre manager si proprietari. Abia după audit au aflat despre absența sistematică a oricăror registre fiscale, un număr mare de actualizate declarații fiscale, neefectuarea reconcilierii la timp a plăților impozitelor cu bugetul, încălcări ale procedurii de calcul a impozitelor etc.

Este general acceptat că, pentru încălcările în contabilitate și contabilitate fiscală, răspunderea personală pentru director și fondator nu este la fel de semnificativă în comparație cu restanțele, penalitățile și sancțiunile impuse societății contribuabililor în sine. Cu toate acestea, în realitate, după controale fiscale cu evaluări suplimentare, pe lângă amenzile administrative mici în conformitate cu Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse, managerii se vor confrunta și cu probleme mai semnificative.

ÎN ultimii ani falimentul societatii debitoare este unul dintre moduri eficiente rambursează datoria de afaceri către buget. Această problemă este reglementată de Legea „Cu privire la insolvență (faliment)”.

Iar dacă o organizație nu își poate acoperi datoriile cu active existente, inspectoratul fiscal are dreptul, în cadrul procedurii de faliment atrage la răspundere subsidiară persoanele care controlează societatea. Aceștia sunt cei care au gestionat efectiv firma debitoare și ar putea-o aduce în faliment.

Deja format practica judiciara, unde arbitrii sprijină Serviciul Fiscal Federal în colectarea de milioane de ruble de la directori sau fondatori restanțe fiscale companie (de exemplu, definirea Curtea Supremă de Justiție RF din 28 februarie 2017 N 302-ES17-131, hotărâre a Curții Supreme a Federației Ruse din 25 ianuarie 2016 N 305-ES15-18099).

În plus, paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 45 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește reguli speciale colectare datorie fiscală de la terți care nu sunt plătitori de impozite. Din 30 noiembrie 2016, o versiune actualizată a acestei norme este în vigoare (modificări au fost aduse prin Legea federală nr. 401-FZ din 30 noiembrie 2016). Permite organului fiscal să recupereze restanțe pe baza rezultatelor unui control fiscal, care durează mai mult de 3 luni, nu numai de la companiile afiliate, ci și de la indivizii, care:

• recunoscut de instanță ca fiind dependent de contribuabil-arierate;
• a primit bani, alte bunuri sau încasări care i se cuveneau din restanțe, ceea ce a făcut imposibilă încasarea restanțelor de la acesta.

Anterior, colectarea se putea face doar de la companii (întreprinderi), filiale (întreprinderi) și organizații recunoscute ca fiind dependente de societatea care răspunde de restanțe.

Acum, printre aceste persoane pot fi fondatori și alte persoane asociate cu debitorul fiscal. Colectarea este permisă în limitele banilor și bunurilor primite de la sau în locul debitorului.

Cea mai bună cale de ieșire în acest caz nu este efectuarea unui audit formal, adesea ineficient, care este cerut de lege, ci analiza intenționată a situației contabilității și raportării fiscale.

Prin urmare, astăzi, indiferent de poziția legiuitorului cu privire la problema auditului obligatoriu, merită luate toate măsurile pentru a identifica riscuri fiscale. Pentru a corecta încălcările în timp util și pentru a ajusta contabilitatea fiscală, astfel încât să se evite taxele suplimentare pentru impozite și taxe în viitor.

pravovest-audit.ru

• Reguli de proiectare prestație pentru copii Nașterea unui copil este întotdeauna o bucurie, dar atunci când se pune problema obținerii alocațiilor pentru copii, de aici încep problemele. Ce documente trebuie prezentate pentru beneficii de până la 1,5 ani și [...]
• Pensie minimaîn Sankt Petersburg (SPB) în 2018: plăți și plăți suplimentare Pensia în Sankt Petersburg (SPB) în 2018 va fi majorată ținând cont de beneficii sociale pentru pensionari - citiți care este suma minimă a acesteia. Pensiune în […]
• Calculul și ratele impozitului pe profit în Rusia Valoarea impozitului pe venit depinde nu numai de mărimea profitului în sine, pe care fiecare companie se străduiește să-l obțină cât mai mult posibil. La calcularea cuantumului acestui impozit, influența [...]
• Termen minim Asigurarea OSAGO OSAGO este o polita asigurare obligatorie raspunderea civila a proprietarilor de vehicule. Cu ajutorul asigurării obligatorii de răspundere civilă auto, puteți compensa daunele cauzate mașinii și altor participanți [...]
• Calcul OSAGO Regiunea Moscova Calculatorul OSAGO utilizează coeficienți și tarife oficiale (directiva Băncii Centrale a Federației Ruse din 19 septembrie 2014 nr. 3384-U și directiva Băncii Centrale a Federației Ruse din 20 martie 2015 nr. 3604 -U). Costul asigurării obligatorii de răspundere civilă auto depinde de: tipul (categoria) [...]
• Curtea de Arbitraj a Districtului Volga DIVIZIUNEA-NB REPUBLICA TATARSTAN Destinatarul Codului Fiscal Federal pentru REPUBLICA TATARSTAN (MRI FTS OF RUSSIA Nr. 3 pentru REPUBLICA TATARSTAN) Cont curent Depunerea recursului în casație Persoane care participă la cauză, ca precum și alte persoane […]

Cât va costa o companie să nu efectueze un audit obligatoriu? În acest articol, vom lua în considerare posibilele sancțiuni din partea autorităților de reglementare ale companiei pentru lipsa unui raport de audit. Consecințele neefectuării unui audit (pe lângă amenzile pentru lipsa unui raport de audit) pot afecta activitățile financiare și economice ale companiei.

Să analizăm ce autorități de reglementare pot amenda o companie pentru lipsa unui raport de audit, ceea ce înseamnă, în esență, neefectuarea unui audit obligatoriu.

Amenzi de la serviciul fiscal

Răspunderea care poate fi impusă de către autoritatea fiscală pentru neprezentarea documentelor în termenul prevăzut este prevăzută în paragraful 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Astfel, costul neprezentării către autoritățile fiscale a documentelor și (sau) a altor informații prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse și de alte acte legislative privind impozitele și taxele este de 200 de ruble pentru fiecare document nedepus (clauza 1 din Articolul 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Potrivit art. 6 din Legea federală din 30 decembrie 2008 nr. 307-FZ „Cu privire la activitățile de audit” (denumită în continuare Legea nr. 307-FZ), raportul de audit este un document oficial destinat utilizatorilor situațiilor contabile (financiare) a entităţilor auditate, care conţine exprimată în forma stabilită, opinia unei organizaţii de audit sau a unui auditor individual asupra fiabilităţii situaţiilor contabile (financiare) ale entităţii auditate.

Din cele de mai sus rezultă că raportul de audit nu este un document care servește drept bază pentru calcularea și plata (reținerea și transferul) impozitelor, taxelor, precum și un document care confirmă corectitudinea calculului și plata la timp (reținerea și transferul) de impozite, taxe și, prin urmare, Nu există niciun motiv pentru care autoritatea fiscală să impună o amendă în temeiul clauzei 1 a articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru nedepunerea acesteia. Această poziție este împărtășită de instanțele de arbitraj (rezoluția Curții a XI-a de Arbitraj de Apel din 24 martie 2016 Nr. A55-24924/2015).

În plus, raportul de audit nu mai este inclus în situațiile contabile (financiare) anuale (clauza 1 din art. 14 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”) depuse la organele fiscale și, prin urmare, organele fiscale nu au dreptul de a amenda societatea (scrisori de la Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse pentru Moscova din 31 martie 2014 nr. 13-11/030545, din 20 ianuarie 2014 nr. 16-15/003855, minister al Finanțelor Federației Ruse din 30 ianuarie 2013 Nr. 03-02 -07/1/1724).

Important!

La 10 aprilie 2016 au intrat în vigoare modificări la articolul 15.11 din Codul contravențiilor administrative, care prevăd amenzi pentru încălcările grave ale regulilor de contabilitate și raportare, inclusiv pentru lipsa raportului auditorului asupra situațiilor contabile (financiare) (dacă auditul se efectuează raportarea contabilă (financiară) este obligatorie).

Cuantumul amenzilor prevăzute în versiunea actualizată a articolului 15.11 din Codul contravențiilor administrative este:

de la 5 mii de ruble la 10 mii de ruble (pentru funcționari);

în cazul încălcării repetate - până la 20 de mii de ruble (pentru funcționari) sau descalificarea funcționarului pentru o perioadă de 1 până la 2 ani.

Totodată, termenul de prescripție pentru tragere la răspundere administrativă este de 2 ani de la data săvârșirii unei astfel de infracțiuni.

Cine poate iniția aplicarea unei astfel de amenzi?

Funcționarii sunt autorizați să întocmească protocoale privind contravențiile administrative:

organele fiscale (subclauza 5, clauza 2, art. 28.3 din Codul administrativ);

autorităţile executive care exercită funcţii de control şi supraveghere în sfera financiară şi bugetară (clauza 11, clauza 2, art. 28.3 din Codul administrativ);

Camera de Conturi a Federației Ruse și organele de control și contabilitate ale entităților constitutive ale Federației Ruse (subclauza 3, clauza 5, articolul 28.3 din Codul administrativ).

Amenzi de la ROSSTAT

Pentru lipsa de a furniza un raport de audit la un set de situații financiare prezentate către Rosstat (în cazul unui audit obligatoriu), organizația și funcționarul acesteia se pot confrunta cu o amendă administrativă (articolul 19.7 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse). :

• de la 300 la 500 de ruble (pentru funcționari);
• de la 3 mii la 5 mii de ruble (pentru persoane juridice).

În același timp, impunerea unei amenzi nu scutește organizația de obligația de a prezenta un raport de audit autorităților statistice (clauza 4 a articolului 4.1 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse).

Amenzi de la Banca Rusiei

Cele mai grave sancțiuni pot fi impuse de Banca Rusiei.

O SA publică este obligată să dezvăluie un raport anual și situații contabile (financiare) anuale (articolul 92 din Legea federală din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ „Cu privire la societățile pe acțiuni”, denumită în continuare Legea nr. 208 -FZ).

Cerințele privind conținutul raportului anual al societăților pe acțiuni sunt stabilite în Regulamentul privind divulgarea informațiilor de către emitenții de valori mobiliare, aprobat. Banca Federației Ruse din 30 decembrie 2014 Nr. 454-P (denumite în continuare Regulamente).

Situațiile contabile (financiare) anuale ale unei SA supus auditului obligatoriu se dezvăluie prin publicarea textului acesteia pe o pagină de internet în cel mult trei zile de la data întocmirii raportului de audit, exprimând în forma prescrisă opinia organizația de audit asupra fiabilității acesteia (clauza 71.4 din Regulament). Să vă reamintim că un audit obligatoriu se efectuează în cazurile în care societatea are forma organizatorică și juridică a unei societăți pe acțiuni (clauza 1, clauza 1, articolul 5 din Legea federală din 30 decembrie 2008 nr. 307-). FZ „Cu privire la activitățile de audit”).

Absența informațiilor care fac obiectul dezvăluirii în conformitate cu prezentele Regulamente, fără motive suficiente, constituie un motiv pentru tragerea la răspundere a emitentului, precum și pentru stabilirea restricțiilor privind circulația valorilor mobiliare în conformitate cu legislația Federației Ruse (clauza 2.13 din Regulamente).

Răspunderea administrativă pentru această încălcare este prevăzută la paragraful 2 al art. 15.19 Codul contravențiilor administrative.

Astfel, dezvăluirea informațiilor care nu sunt în întregime (situațiile contabile trebuie dezvăluite împreună cu raportul auditorului) și (sau) informații nesigure și (sau) informații înșelătoare implică impunerea unei amenzi administrative:

• de la 30 de mii de ruble la 50 de mii de ruble (pentru funcționari) sau descalificarea acestora pentru o perioadă de 1 până la 2 ani;
• de la 700 de mii de ruble la 1 milion de ruble (pentru persoane juridice).

Important!

Dacă există circumstanțe excepționale legate de natura infracțiunii administrative săvârșite și de consecințele acesteia, cuantumul amenzii minime poate fi redus de către instanță. De exemplu, pentru nepublicarea unui raport de audit pe un site web pe rețeaua de informații și telecomunicații pe internet, instanța a redus amenda la 350 de mii de ruble (rezoluția Curții Supreme a Districtului de Nord-Vest din 10 februarie 2016 nr. A56 -30455/2015, Curtea Constituțională a Federației Ruse din 25 februarie 2014 Nr. 4-P).