Consecințele împrumutului fără dobândă între persoane juridice. Impozitarea creditelor între persoane juridice

Finalizăm o serie de articole dedicate contractului de împrumut. În ultimul număr al revistei (BUKH.1S nr. 1, p. 30), specialiștii 1C:ITS au examinat în detaliu ce consecințe fiscale decurg de la creditor în funcție de termenii contractului încheiat. În acest articol, ei se vor concentra asupra impozitelor împrumutatului și vor vorbi despre ce ar trebui să acorde atenție atunci când încheie un contract de împrumut.

Obținerea unui împrumut

În cadrul unui contract de împrumut, împrumutatul primește proprietatea asupra proprietății (lucruri sau bani), pe care se obligă să le restituie creditorului în aceeași cantitate. Condiția privind valoarea împrumutului sau asupra proprietăților și cantității lucrurilor transferate pentru împrumut, adică condiția referitoare la obiectul contractului, este stabilită în mod necesar în contract.

CUVĂ

Operațiuni de împrumut în în numerar nu sunt supuse TVA-ului (clauza 15, clauza 3, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, dacă împrumutul a fost primit în numerar, atunci nu există consecințe fiscale pentru acest impozit.

Totuși, în cazul primirii unui împrumut în formă nemoneară, situația este ambiguă. Ministerul rus de Finanțe a vorbit despre asta cu mult timp în urmă (scrisoarea din 29 aprilie 2002 nr. 04-02-06/1/71). Potrivit finanțatorilor, transferul de credite pe mărfuri este, de fapt, o vânzare și este supus taxei pe valoarea adăugată.

Există o practică similară de arbitraj: rezoluțiile FAS din Districtul Ural din 4 iulie 2011 Nr. F09-3429/11, FAS din Districtul Siberiei de Vest din 22 septembrie 2010 Nr. A03-13275/2009.

Cu toate acestea, există și poziția opusă: acordarea unui împrumut în în natură nu fac obiectul TVA-ului. Este exprimat în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 23 aprilie 2008 N KA-A40/3008-08 în cazul nr. A40-41643/07-87-240. Potrivit judecătorilor, rambursarea împrumutului indică faptul că nu există vânzare, prin urmare, nu există obiect de impozitare cu TVA.

Impozitul pe venit

Numerarul sau alte proprietăți primite în cadrul unui contract de împrumut nu sunt incluse în venitul împrumutatului la calcularea impozitului pe venit (clauza 10, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Impozitul pe venitul personal

Fondurile primite în baza contractului de împrumut sunt rambursabile. Prin urmare, ele nu sunt recunoscute ca venituri ale unui antreprenor în scopul impozitului pe venitul personal. Această concluzie este cuprinsă în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Volga din 17 septembrie 2009 Nr. A55-17670/2008.

Obținerea unui împrumut fără dobândă

De regula generala, contractul de împrumut este compensat: pentru utilizarea fondurilor împrumutate trebuie să plătiți un anumit procent din suma împrumutului. Dar dacă părțile la contractul de împrumut doresc ca acordul să fie fără dobândă, acest lucru trebuie să fie menționat în mod explicit în contract.

Impozitul pe venit

Dacă acordul prevede că împrumutul este fără dobândă, atunci beneficiu material Suma primită de împrumutat din utilizarea unui împrumut fără dobândă nu crește baza de impozitare a impozitului pe venit. Această concluzie rezultă din explicațiile Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse (Rezoluția nr. 3009/04 din 3 august 2004), precum și din scrisorile autorităților de reglementare (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din aprilie 2, 2010 Nr. 03-03-06/1/224, din 14 iulie 2009 Nr. 03 -03-06/1/465, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 27 septembrie 2011 Nr. 16-15/ 093520@).

Plata dobânzii în baza unui contract de împrumut

După cum sa menționat mai sus, părțile ar trebui să stabilească procentul din suma împrumutului pe care împrumutatul îl va plăti creditorului. Să ne oprim asupra consecințelor fiscale care apar în legătură cu plata dobânzii. În primul rând, să luăm în considerare situația în care dobânda este plătită unui creditor persoană juridică.

Consecințele fiscale dacă împrumutătorul este o persoană juridică

Impozitul pe venit: contabilizarea dobânzii

Cheltuielile sub formă de dobândă sunt reflectate ca parte a cheltuielilor nefuncționale (clauza 2, clauza 1, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă împrumutatul folosește metoda numerarului, atunci dobânda este luată în considerare la cheltuielile neoperaționale la data plății lor efective (clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă împrumutatul folosește metoda de angajamente, atunci valoarea dobânzii acumulate este luată în considerare ca parte a cheltuielilor neoperaționale în mod egal pe toată durata contractului de împrumut, la sfârșitul fiecărei luni de utilizare a fondurilor primite (clauza 8 din Articolul 272, clauza 4 din Articolul 328 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor Rusia din 25 septembrie 2012 Nr. 03-03-06/1/500).

În acest caz, recunoașterea cheltuielilor nu depinde de perioada de plată efectivă a dobânzii stabilită în contractul de împrumut (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 septembrie 2012 nr. 03-03-06/2/108, din 21 octombrie 2011 Nr. 03-03-06/1/684) . Aceasta înseamnă că, dacă contractul de împrumut prevede că dobânda este plătită, de exemplu, într-o sumă forfetară atunci când împrumutul este rambursat, atunci în contabilitatea fiscală, cheltuielile cu dobânzile sunt recunoscute drept cheltuieli neoperaționale în mod egal pe întreaga durată a contractului de împrumut la sfârșitul fiecărei luni (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al raionului Nord-Vest din 18 februarie 2013 în dosarul nr. A42-1959/2012).

În plus, atunci când se determină consecințele fiscale pentru impozitul pe venit, trebuie acordată atenție normalizării dobânzii:

în prezența datoriilor controlate;

dacă există obligații în condiții comparabile;

pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, majorată cu un coeficient special.

Să le privim mai detaliat.

a) standardizarea dobânzii în prezența datoriilor controlate

Astfel, datoria este considerată controlată dacă contribuabilul, o organizație rusă, are o datorie în temeiul unei obligații de datorie (clauza 2 a articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse):

unei organizații străine care deține direct sau indirect mai mult de 20% din capitalul său autorizat;

înainte organizatie ruseasca recunoscut ca afiliat al organizației străine menționate mai sus.

În plus, datoria controlată apare dacă o persoană afiliată și (sau) direct o organizație străină acționează ca garant (garant) al contribuabilului.

Cu condiția ca valoarea datoriei controlate să fie mai mare de trei ori mai mare decât suma echitateîn ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare, se aplică următoarele reguli de raționalizare.

Suma maximă a dobânzii la datoria controlată se calculează în ultima zi a fiecărei perioade (de impozitare) de raportare prin împărțirea sumei dobânzii acumulate de contribuabil în fiecare perioadă de raportare (de impozitare) pentru datoria controlată la coeficientul de capitalizare calculat pe ultima perioadă. data raportării perioada de raportare (de impozitare) corespunzătoare. Această regulă este cuprinsă în paragraful 3 al paragrafului 2 al articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Rata de capitalizare se determină prin împărțirea sumei datoriei controlate restante corespunzătoare la valoarea capitalului social corespunzătoare cotei de participare directă sau indirectă a acestei organizații străine la capitalul (social) autorizat (fond) al contribuabilului și împărțirea rezultat cu trei (alineatul 4, alineatul 2, articolul 269 Codul fiscal al Federației Ruse).

Dobânda pentru datoria controlată, calculată conform regulilor paragrafului 2 al articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, este inclusă în cheltuieli (clauza 3 din articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Potrivit explicațiilor autorităților de reglementare, valoarea dobânzii calculată folosind coeficientul de capitalizare, luată în considerare în scopul impozitului pe profit, nu trebuie să depășească nivelul maxim determinat conform regulilor alin.1 al articolului 269 din Codul fiscal al Federația Rusă pe baza nivelului mediu al dobânzii la obligații comparabile sau din rata de refinanțare a Băncii Rusiei. Prin urmare, în contabilitatea fiscală, numai cea mai mică dintre aceste două valori poate fi recunoscută (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 iulie 2012 nr. 03-03-06/1/373).

Dacă valoarea capitalului propriu este negativă sau zero, împrumutatul nu are dreptul să ia în considerare dobânda ca cheltuială.

În acest caz, dobânda acumulată în în întregime sunt recunoscute ca exces (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 mai 2011 nr. 03-03-06/1/319, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 20 mai 2008 nr. 20-12/048101) .

Stabiliți reguli de calcul limita de dimensiune dobânda nu se aplică contribuabililor - organizatii straine care operează în Rusia prin reprezentanțe permanente. Astfel de organizații trebuie să recunoască dobânda în modul prevăzut de articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru contabilizarea cheltuielilor neoperaționale aferente obligațiilor de datorie (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 septembrie 2013 nr. 03-08-). 05/38346).

b) standardizarea dobânzilor dacă există obligații în condiții comparabile

În absența unei datorii controlate, împrumutatul poate normaliza dobânda pe baza ratei medii a dobânzii la obligațiile comparabile sau pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, majorată cu un coeficient special.

La calcularea ratei maxime a dobânzii, trebuie luat în considerare următoarele:

obligațiile de creanță emise în condiții comparabile sunt considerate obligații de creanță emise în aceeași monedă pentru aceleași condiții în sume comparabile, împotriva garanțiilor similare (paragraful 2, clauza 1, articolul 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

nivelul mediu al dobânzii trebuie determinat pe baza ratelor la împrumuturile pe care creditorul le-a acordat altor companii. De exemplu, pentru aceasta puteți solicita un certificat corespunzător de la creditor (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 noiembrie 2011 nr. 03-03-06/1/770). Este ilegal să se compare condițiile împrumuturilor primite de împrumutat. Acest lucru se datorează, în special, faptului că, în trimestrul analizat, împrumutatul poate avea doar unul contract de împrumut(rezoluții Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 17 ianuarie 2012 nr. 9898/11, districtul FAS Moscova din 9 august 2013 nr. A40-30410/12-107-143).

Metoda de standardizare aleasă, precum și criteriile de comparabilitate a condițiilor trebuie fixate în politica contabila(scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 noiembrie 2011 Nr. 03-03-06/1/770).

Potrivit autorităților de reglementare, dacă nu există o metodă aplicabilă pentru calcularea nivelului maxim al dobânzii în politica contabilă, contribuabilul este obligat să calculeze dobânda pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, majorată cu un coeficient special. (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 iunie 2009 Nr. 03-03-06/1/414) .

c) standardizarea dobânzii pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, majorată cu un coeficient special

Dacă organizația nu are obligații comparabile sau a decis să normalizeze cheltuielile pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, atunci în perioada 1 ianuarie 2011 până la 31 decembrie 2013 inclusiv valoare limită dobânda la împrumuturile primite în ruble este egală cu rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, majorată de 1,8 ori, și la împrumuturile primite în valuta straina, - rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, a crescut de 0,8 ori (clauza 1.1 din articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În cazul în care contractul de împrumut nu prevede posibilitatea modificării ratei dobânzii pe toată durata obligației datoriei, atunci rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse este acceptată la data atracției. numerar(paragraful 6, clauza 1, articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Data strângerii fondurilor trebuie considerată data creditării lor efective în contul curent al împrumutatului (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 10 februarie 2010 nr. 03-03-06/1/60).

Dacă contractul prevede că dobândă poate fi modificat, se ia în considerare rata Băncii Centrale a Federației Ruse în vigoare la data recunoașterii cheltuielilor sub formă de dobândă (paragraful 7, alineatul 1, articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 martie 2009 Nr. 03-03-06/1/154) .

Impozitul pe venit: contabilizarea diferențelor

Un alt aspect referitor la impozitul pe venit la care un împrumutat ar trebui să fie atent atunci când plătește dobânda la un contract de împrumut este contabilizarea diferențelor. Astfel, în acord, suma împrumutului poate fi exprimată în valută, iar plata dobânzii poate fi prevăzută atât în ​​ruble, cât și în valută. Să vedem cum se formează diferențele și cum le poate ține cont debitorul.

a) suma împrumutului este exprimată în valută, iar dobânda este plătită în ruble

Dacă împrumutatul utilizează metoda de angajamente, atunci când cursul de schimb fluctuează, apar diferențe pozitive sau negative între dobânda acumulată și plătită în ruble la împrumut. Diferențele pozitive se formează atunci când cursul de schimb valutar scade la momentul plății dobânzii, diferențele negative apar atunci când cursul de schimb crește.

Conform explicațiilor Ministerului de Finanțe al Rusiei, diferențele dintre estimarea în ruble a sumelor dobânzilor la data acumulării lor și estimarea în ruble a sumelor dobânzilor la data plății lor sunt luate în considerare de către împrumutat în general. modalitate stabilită ca parte a veniturilor și, respectiv, cheltuielilor neexploatare (scrisorile din 14 octombrie 2009 nr. 03-03-06/ 1/662, din 15.05.2009 nr. 03-03-06/1/325) .

Dacă dobânda la un împrumut exprimat în valută este rambursată în ziua în care se acumulează, atunci diferențele în cauză nu apar.

Pentru un debitor care utilizează metoda numerarului, astfel de diferențe nu apar, deoarece dobânda este recunoscută ca o cheltuială după plata efectivă (clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

b) suma împrumutului este exprimată în valută, iar dobânda este plătită în valută

În acest caz, cheltuielile sub formă de dobândă sunt convertite în ruble (clauza 5 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 octombrie 2010 nr. 03-03-06/ 1/656).

Cu metoda de acumulare, recalcularea se face la rata Băncii Centrale a Federației Ruse la data plății dobânzii sau în ultima zi a perioadei de raportare (clauzele 8, 10 ale articolului 272 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).

Diferențele pozitive de curs valutar care apar în timpul unei astfel de recalculări sunt luate în considerare ca parte a veniturilor neexploatare (clauza 11 din articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse), cele negative - ca parte a cheltuielilor neexploatare (clauza 5 a clauzei). 1 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).

CUVĂ

Dacă împrumutul a fost primit în numerar, atunci împrumutatul nu are consecințe TVA, deoarece plata dobânzii la un împrumut primit în numerar este o tranzacție neimpozabilă (clauza 15, clauza 3, articolul 149 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie).

În ceea ce privește împrumuturile în formă nemoneară, datorită faptului că, atunci când primește dobândă la astfel de împrumuturi, împrumutătorul nu percepe debitorului TVA pentru plată și, în consecință, nu emite împrumutatului o factură pentru suma dobânzii, De asemenea, împrumutatul nu suportă consecințe fiscale pentru TVA.

Acum să ne oprim la obligatii fiscale ah al împrumutatului la plata dobânzii conform contractului de împrumut, dacă împrumutul a fost primit de la o persoană fizică.

Consecințele fiscale dacă împrumutătorul – individual

Impozitul pe venitul personal

Dacă dobânda este plătită creditorului - o persoană fizică, atunci pentru acesta sunt venituri supuse impozitului pe venitul personal (clauza 1, clauza 1, articolul 208, articolul 209 din Codul fiscal al Federației Ruse). Referitor la venitul dat organizatia de imprumut este recunoscuta agent fiscal, prin urmare, este obligat să calculeze, să rețină și să transfere impozitul pe venitul personal la buget la plata efectivă a dobânzii (clauzele 1, 2 ale articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă creditorul este rezident, atunci impozitul este reținut la o cotă de 13 la sută (clauza 1 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cota de 35 la sută nu se aplică în acest caz (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 15 decembrie 2011 nr. 20-14/3/121706@).

Prime de asigurare, inclusiv contribuții pentru „vătămare”

Dobânda acumulată în cadrul unui contract de împrumut încheiat cu o persoană fizică nu este supusă contribuțiilor de asigurare pentru pensie obligatorie, medicale și asigurări sociale(Partea 3 a articolului 7 din Legea federală din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ, scrisoarea Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia din 12 august 2010 nr. 2622-19).

Nici primele de asigurare pentru „vătămare” în valoare de dobândă nu sunt percepute, deoarece persoana fizică nu efectuează nicio muncă în beneficiul asiguratului (clauza 1, articolul 5 din Legea federală din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ). ).

Transferul garanției către creditor

Acordul poate prevedea că creditorului i se oferă garanții suplimentare pentru îndeplinirea obligațiilor, de exemplu, sub forma unui gaj. Să luăm în considerare ce consecințe fiscale apar pentru debitor la transferul garanției.

CUVĂ

Când proprietatea este transferată împrumutătorului ca garanție, nu există nici un transfer de proprietate. Prin urmare, un astfel de transfer nu este o implementare. În consecință, indiferent dacă proprietatea este transferată sau nu, împrumutatul nu are obligația de a calcula TVA (clauza 1 a articolului 39, clauza 1 a articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Impozitul pe venit

Dacă proprietatea rămâne la împrumutat (nu este transferată împrumutătorului), atunci acesta continuă să o folosească pentru a genera venituri, prin urmare nu există niciun motiv pentru a o exclude din proprietatea amortizabilă (clauza 3 a articolului 256 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). Sumele lunare de amortizare ale acestui mijloc fix pot fi luate în considerare în cheltuieli (clauza 3, clauza 2, articolul 253, clauza 3, articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă garanția este transferată către creditor, atunci trebuie luate în considerare următoarele.

Codul fiscal al Federației Ruse nu conține motive pentru excluderea proprietăților gajate ca garanție din activele fixe amortizabile. Pe baza acestui fapt, amortizarea acumulată pentru astfel de mijloace fixe poate fi luată în considerare drept cheltuieli.

În același timp, proprietatea folosită ca mijloc de muncă este recunoscută ca activ fix (clauza 1, articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Deoarece activul fix transferat creditorului ipotecar (adică împrumutătorului) nu poate fi utilizat ca mijloc de muncă, autoritățile de reglementare pot refuza să recunoască cheltuielile de amortizare pentru o astfel de proprietate.

Impozitul pe proprietate

Indiferent dacă proprietatea este transferată sau nu, dreptul de proprietate asupra garanției rămâne în sarcina împrumutatului. Pe perioada gajului, aceste proprietăți continuă să fie listate în bilanțul împrumutatului ca parte a activelor imobilizate. În consecință, este supus impozitului pe proprietate (clauza 1 a articolului 374 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Vă reamintim că bunurile mobile înregistrate ca imobilizări începând cu 01.01.2013 nu sunt recunoscute ca fiind supuse impozitului pe proprietate (clauza 8, clauza 4, articolul 374 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, nu este nevoie să plătiți impozit pe o astfel de proprietate.

Taxa de transport

Împrumutat pentru care este înregistrat vehicul(TS), este obligat să plătească taxa de transport (articolul 357 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Iertarea datoriilor

Împrumutatorul poate ierta debitorului atât dobânda conform contractului, cât și valoarea principală a datoriei. Acest lucru va afecta obligațiile fiscale ale împrumutatului după cum urmează.

Impozitul pe venit

Dacă dobânda este iertată, atunci împrumutatul va lua în considerare suma lor ca parte a veniturilor neexploatare la data semnării acordului privind iertarea datoriilor (clauza 18 din articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această concluzie este valabilă și dacă creditorul este organizația fondatoare, capitalul autorizat din care mai mult de 50 la sută constă din contribuția împrumutatului.

Dacă suma principală a datoriei este iertată, atunci aceasta este inclusă și în veniturile neexploatare (clauza 8 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 martie 2009 nr. 03-03-06/1/112).

Astfel de venituri ar trebui recunoscute la data semnării acordului de iertare a datoriilor. Cu toate acestea, vă rugăm să rețineți: dacă împrumutul este iertat de organizația fondatoare, al cărui capital autorizat constă în mai mult de 50 la sută din contribuția împrumutatului, atunci nu apare niciun venit (clauza 11, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Rambursarea creditului

Conform paragrafului 1 al articolului 810 din Codul civil al Federației Ruse, împrumutatul este obligat să returneze creditorului ceea ce a primit. suma de bani sau lucruri în perioada specificată în contract.

CUVĂ

Atunci când rambursează un împrumut în numerar, împrumutatul nu are consecințe fiscale pentru TVA, deoarece această operațiune este scutită de impozitare (clauza 15, clauza 3, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă împrumutul este rambursat în formă nemoneară, atunci este mai sigur să percepeți și să plătiți TVA pentru această sumă. Potrivit autorităților de reglementare, transferul bunuri materialeîmprumutătorului este o vânzare, în consecință, este supusă TVA-ului (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 aprilie 2002 nr. 04-02-06/1/71, rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 17 ianuarie 2008 Nr. F09-11146/07-S2). Ca urmare, împrumutatul este obligat să calculeze și să prezinte împrumutătorului TVA-ul asupra valorii proprietății transferate.

Momentul determinării bazei de impozitare este ziua în care proprietatea este returnată creditorului (clauza 1, clauza 1, articolul 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Împrumutatul trebuie să primească o factură în termen de cinci zile de la rambursarea împrumutului. Aceasta rezultă din paragraful 3 al articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Impozitul pe venit

Suma împrumutului rambursat (indiferent de forma acestuia) nu este o cheltuială luată în considerare în scopul impozitului pe profit (clauza 12 din articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, ar trebui să acordați atenție situațiilor în care:

împrumutul este denominat în valută, iar plățile se fac în ruble;

împrumutul este denominat în valută, iar decontările se fac în valută.

Să le privim mai detaliat.

a) împrumutul este exprimat în valută, iar plățile se fac în ruble

Când cursul de schimb valutar se modifică, valoarea datoriei principale care este returnată în ruble creditorului diferă de suma primită. Când cursul de schimb scade, se formează o diferență pozitivă, iar când cursul de schimb crește, se formează o diferență negativă.

Conform explicațiilor autorităților de reglementare, diferența rezultată în sine nu este recunoscută ca diferență de sumă, întrucât pentru apariția unei diferențe de sumă condiție prealabilă este faptul implementării. Cu toate acestea, atunci când primiți (rambursați) un împrumut în numerar, nu există nici un fapt de vânzare. Acest lucru este menționat în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 decembrie 2011 nr. 03-03-06/2/197, din 31 mai 2011 nr. 03-03-06/4/57.

În același timp, după cum explică departamentul financiar, dacă o sumă mai mică decât cea primită în echivalent ruble este supusă returnării, atunci diferența pozitivă este inclusă în venitul neoperațional al împrumutatului (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 27 mai 2013 Nr. 03-03-06/1/18920 ).

Diferența negativă, potrivit oficialilor, ar trebui considerată o taxă pentru utilizarea împrumutului și inclusă în cheltuielile neoperaționale în același mod ca dobânda la o datorie (clauza 1 a articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Dacă o astfel de diferență, împreună cu valoarea dobânzii acumulate pentru utilizarea împrumutului, nu depășește standardul stabilit, atunci diferența negativă rezultată poate fi luată în considerare ca parte a cheltuielilor neoperaționale (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 mai 2013 Nr. 03-03-06/1/18920).

În același timp, potrivit Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, diferența de sumă nu este recunoscută ca dobândă la împrumut, deoarece doar veniturile predeterminate pot fi considerate dobândă (Rezoluția nr. 7423/12 din 6 noiembrie, 2012). Pe baza acestui fapt, o diferență de sumă negativă poate fi luată în considerare în cheltuieli în totalitate, fără a se aplica restricțiile articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În contabilitatea fiscală, diferențele pozitive și negative sunt incluse în venituri și cheltuieli numai la data rambursării obligației datoriei, deoarece până în acest moment este imposibil să se determine diferența (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 mai 2013). nr. 03-03-06/1/18920).

Procedura de mai sus de contabilizare a diferențelor se aplică unei organizații care utilizează metoda angajamentelor. Pentru un debitor care utilizează metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în numerar, astfel de diferențe nu apar.

b) împrumutul este denominat în valută, iar plățile se fac în valută

La primirea și rambursarea unui împrumut în valută străină, suma împrumutului este recalculată la momentul rambursării împrumutului sau la ultima dată a perioadei de raportare (clauza 8 din articolul 271, clauza 10 din articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Diferențele apărute în acest caz sunt luate în considerare după cum urmează: o diferență pozitivă este în compoziția veniturilor neexploatare, o diferență negativă este în compoziția cheltuielilor neexploatare.

Diferențele sunt luate în considerare la data plății datoriei sau în ultima zi a perioadei de raportare, în funcție de ceea ce s-a întâmplat anterior (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 octombrie 2012 Nr. 03-03-06/ 1/556, din 16 martie 2011 Nr. 03-03-06/ 1/139).

Departamentul financiar recomandă aplicarea aceleiași proceduri de contabilizare a diferențelor de curs valutar contribuabililor folosind metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în numerar (scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 martie 2012 Nr. 03-11-06/1/05 , din 5 aprilie 2010 Nr. 03-11-06/ 1/10, din 14.05.2009 Nr. 03-11-06/2/90).

Impozitul pe venitul personal

Suma împrumutului returnată persoanei fizice - împrumutătorului - nu este venitul acestuia. În consecință, împrumutatul nu are obligațiile unui agent fiscal de a calcula și reținerea impozitului pe venitul persoanelor fizice. În plus, ar trebui să acordați atenție rambursării împrumuturilor atunci când împrumutul în sine este denominat în valută, iar plățile se fac în ruble.

Deci, dacă la data rambursării împrumutului cursul de schimb a crescut, atunci suma fondurilor primite de către creditor va depăși suma emisă împrumutatului.

În acest caz, creditorul individual are venituri sub formă de beneficii materiale, care sunt supuse impozitului pe venitul personal (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 martie 2010 nr. 03-04-06/6-50). Deoarece organizația împrumutată este un agent fiscal, această sumă trebuie să fie reținută din impozitul pe venitul personal.

În același timp, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, în Rezoluția nr. 7423/12 din 6 noiembrie 2012, a indicat că la returnarea unei sume de împrumut exprimată în valută străină cu conversie în ruble la data returnării , creditorii individuali nu au beneficiu economic, întrucât de fapt împrumutatul returnează suma împrumutului stabilită în contract.

Capitolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține nicio prevedere care să permită luarea în considerare a unor astfel de diferențe pozitive în calitatea veniturilor.

Rambursarea împrumutului folosind garanția

După cum am menționat în articolele anterioare, scopul gajului este de a garanta împrumutătorului posibilitatea de a recupera fondurile date împrumutatului și dobânda datorată, chiar dacă acesta din urmă, din orice motiv, nu a putut să le restituie sau să le plătească pe timp. În acest caz, împrumutatul poate vinde proprietatea gajată unui terț și poate folosi veniturile pentru achitarea datoriilor împrumutului.

În plus, atunci când rambursați un împrumut folosind garanția, este posibil să transferați imediat proprietatea în proprietatea creditorului.

Impozitul pe proprietate

După cedarea proprietății gajate din activele fixe ale împrumutatului, aceasta este exclusă din baza de impozitare a impozitului pe proprietate (clauza 1 a articolului 374 din Codul fiscal al Federației Ruse). Valoarea reziduală a unei astfel de proprietăți nu este luată în considerare la calcularea impozitului, începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care imobilul a fost înstrăinat. În același timp, bunurile mobile înregistrate ca active fixe la 1 ianuarie 2013 nu sunt recunoscute ca fiind supuse impozitului pe proprietate (clauza 8, clauza 4, articolul 374 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, nu este nevoie să plătiți impozit pe o astfel de proprietate.

Taxa de transport

Împrumutatul încetează să plătească taxa de transport din luna următoare celei în care vehiculul este radiat (articolele 357, 358, paragraful 3 al articolului 362 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Radierea unui vehicul din bilanțul împrumutatului fără a-l anula la înregistrarea agentie guvernamentala nu scutește împrumutatul de obligația de a plăti taxa de transport. Adică, până la radierea vehiculului la autoritățile de înmatriculare ale Inspectoratului de Stat pentru Siguranța Circulației, plătitorul taxa de transport este proprietarul formal și nu efectivul vehiculului (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 decembrie 2011 nr. 12223/10).

În ceea ce privește TVA și impozitul pe venit, consecințele acestor impozite depind de modul în care exact a fost rambursat împrumutul folosind garanția.

a) împrumutatul vinde bunul gajat unui terț și folosește veniturile pentru rambursare

CUVĂ

În cazul rambursării datoriei de împrumut pe cheltuiala garanției, această proprietate se vinde. Aceasta înseamnă că împrumutatul este obligat să calculeze TVA (clauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În termen de cinci zile de la data expedierii unei astfel de proprietăți, împrumutatul emite o factură către cumpărător (clauza 3 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse). Împrumutatul folosește fondurile primite din vânzarea proprietății pentru a rambursa datoria conform contractului de împrumut. Atunci când rambursează un împrumut în numerar, împrumutatul nu are consecințe TVA, deoarece această operațiune este scutită de impozit (clauza 15, clauza 3, articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Impozitul pe venit

Atunci când vinde un articol gajat unei terțe părți, împrumutatul reflectă veniturile din această vânzare în contabilitatea fiscală. În acest caz, veniturile din vânzări pot fi reduse cu costul unei astfel de proprietăți ( valoare reziduala sau costul achiziției) și suma cheltuielilor asociate cu implementarea acesteia (articolul 268 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Un împrumutat care utilizează metoda de acumulare recunoaște venitul la data vânzării proprietății, indiferent de primirea efectivă a fondurilor (clauza 3 a articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse). Un împrumutat care utilizează metoda în numerar de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor reflectă veniturile la data primirii plății de la cumpărător (clauza 2 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Fondurile utilizate pentru rambursarea datoriilor în cadrul unui contract de împrumut nu sunt o cheltuială luată în considerare în scopul impozitului pe profit (clauza 12 a articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).

b) dacă împrumutatul transferă proprietatea gajată în proprietatea împrumutătorului

CUVĂ

În situația în care proprietatea gajată în sine este transferată în proprietatea împrumutătorului, împrumutatul este, de asemenea, obligat să calculeze TVA-ul (clauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). În termen de cinci zile de la momentul în care garanția este expediată către creditor, acesta trebuie să emită o factură către creditor (clauza 3 din articolul 168 din Codul fiscal al Federației Ruse). Data expedierii bunului este data primei compilari document primar, emisă pe numele împrumutătorului (de exemplu, un conosament, un act de acceptare și transfer de mijloace fixe).

Impozitul pe venit

Atunci când un împrumutat își achită datoria prin transferul dreptului de proprietate asupra proprietății ipotecate către creditor, acesta din urmă este cumpărătorul proprietății.

Prin urmare, împrumutatul recunoaște veniturile din vânzarea proprietății gajate în modul general acceptat.

În acest caz, un împrumutat care utilizează metoda numerarului reflectă veniturile din vânzarea proprietății la data rambursării datoriei conform contractului de împrumut către creditor (clauza 2 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Plata dobânzii pentru rambursarea cu întârziere a creditului

Potrivit paragrafului 1 al articolului 811 din Codul civil al Federației Ruse, dacă suma împrumutului nu este rambursată în termenul stabilit prin lege sau prin acord, împrumutătorul poate solicita plata dobânzii pentru întârzierea plății. Valoarea unei astfel de dobânzi este calculată în modul stabilit de paragraful 1 al articolului 395 din Codul civil al Federației Ruse.

CUVĂ

Nu există consecințe fiscale pentru debitor.

Impozitul pe venit

Indiferent de forma împrumutului, împrumutatul are dreptul să ia în considerare dobânda pentru rambursarea cu întârziere a împrumutului în totalitate ca parte a cheltuielilor nefuncționale ca sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale în temeiul paragrafului 13 al paragrafului 1 din Articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Rezoluția FAS PJ din 30 ianuarie 2012 Nr. A65-20766/2010).

Dacă o organizație folosește metoda de angajamente, atunci valoarea sancțiunilor este recunoscută fie la data recunoașterii lor de către împrumutat, fie la data intrării în vigoare a hotărârii judecătorești (clauza 8, clauza 7, articolul 272 din Codul fiscal). al Federației Ruse). Baza recunoașterii cheltuielilor neoperaționale sunt documentele care indică faptul că împrumutatul este de acord să plătească sancțiunile împrumutătorului în totalitate sau într-o sumă mai mică în baza termenilor contractului încheiat. Astfel de documente includ (scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 18 martie 2008 nr. 20-12/025119):

un acord care prevede plata sancțiunilor;

act bilateral;

o scrisoare de la debitor sau un alt document care confirmă faptul încălcării obligației, care să permită determinarea sumei sumei recunoscute de debitor.

În același timp, ordinele de plată pentru plata sancțiunilor nu indică în sine recunoașterea lor de către debitor. Un document care confirmă recunoașterea sancțiunii de către debitor poate fi consimțământul scris al unui astfel de debitor de a plăti datoria în suma specificată (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 iunie 2009 nr. 3-2-09/121) .

Dacă împrumutatul folosește metoda numerar, atunci costurile plății penalităților sub formă de dobândă pentru rambursarea cu întârziere a împrumutului sunt luate în considerare după plata lor efectivă (clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În acest articol și în două anterioare, am evidențiat aspecte legate de executarea unui contract de împrumut și consecințele fiscale. Toate informațiile furnizate pot fi găsite în sistem informatic 1C:ITS în secțiunea „Suport juridic” (vezi figura).

Orez. 1. Secțiunea 1C: ITS, dedicată consecințelor fiscale ale contractului de împrumut

Informații despre compania KSK GROUP

Grupul KSK își are istoria din 1994. De la înființare și până în prezent, compania a fost unul dintre liderii pieței servicii de consultantaîn domeniile audit, fiscal, drept, evaluare și consultanță în management. Peste 20 de ani de muncă, peste 2.000 de proiecte au fost implementate pentru cel mai mare companiile rusești.

KSK Group oferă o soluție cuprinzătoare și practică pentru cele mai stringente probleme cu care se confruntă financiar și directori generali companii și proprietari de afaceri. O abordare individuală, o înțelegere profundă a nevoilor și obiectivelor clienților, combinate cu cunoștințele practice, ne permit să rezolvăm aceste probleme cât mai eficient posibil.

Echipa KSK Group este o echipă de peste 350 de specialiști cu experiență unică în implementarea proiectelor atât pentru corporații medii, cât și pentru cele mai mari din Rusia.

În prezent, KSK Group oferă o gamă completă de servicii și soluții pentru afaceri:

• audit după rusă şi standarde internaționale;
• consultanta fiscala si juridica;
• externalizarea și automatizarea proceselor de afaceri;
• decizii privind atragerea de finanțare;
• decizii de marketing și dezvoltarea strategiei de afaceri;
• consultanta in management si personal;
• evaluare și examinare;
• susținerea tranzacțiilor de capital;
• Verificarea antecedentelor.

Odată cu adoptarea unui document care reglementa impozitarea între persoane interdependente, multora nu a fost clar dacă acest articol se aplică situației acordării de credite fără dobândă.

În acest sens, problema se reflectă în practica judiciară. S-a afirmat că dacă o organizație a primit un împrumut sub dobândă scăzută sau deloc dobândă (împrumut fără dobândă), atunci ea nu are venituri supuse impozitului pe venit. În urma Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, clarificări corespunzătoare au apărut în scrisori de la Ministerul de Finanțe al Rusiei (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 august 2011 Nr. 07-02-06/161).

Astfel, beneficiul material primit de organizație din utilizarea împrumutului de mai sus nu crește baza de impozitare a impozitului pe venit, întrucât nu este indicat ca obiect de impozitare pentru contribuabilii pentru impozitul pe venit.

Pentru o obligație de creanță care decurge ca urmare a unei tranzacții recunoscute în conformitate cu o tranzacție controlată, contribuabilul are dreptul să recunoască drept venit dobânda calculată pe baza ratei efective a acestor obligații de datorie, dacă această rată depășește valoarea minimă a intervalul de valori limită stabilit (modificat prin Legea federală din 8 martie 2015 nr. 32-FZ "", din 27 martie 2015 nr. 03-03-06/2/17141).

În cazul în care condițiile specificate nu sunt îndeplinite pentru obligațiile de datorie care decurg ca urmare a tranzacțiilor recunoscute în conformitate cu tranzactii controlate, venitul este recunoscut ca dobândă calculată pe baza ratei efective, ținând cont de provizioane. Acest lucru a fost indicat și de Ministerul rus de Finanțe în scrisoarea sa nr. 03-03-06/2/17141.

Cele de mai sus se aplică pe deplin contractelor de împrumut. În anul 2015, în instanțele de arbitraj au apărut litigii fiscale privind evaluările fiscale suplimentare în cadrul contractelor de împrumut, care nu se încadrează în categoria tranzacțiilor controlate.

Prima Definiție ar trebui considerată semnificativă Curtea Supremă de Justiție RF pe această temă: Decizie în dosarul Nr. 301-KG15-19116 din 10 februarie 2016. Instanța a constatat că inspectoratul nu a făcut dovada că contribuabilul a primit o neîntemeiată beneficiu fiscal ca urmare a comportamentului necinstit și a abuzului de drepturi. Totodată, tranzacția de împrumut a fost efectiv realizată, nu contravine dreptului civil și nu este contestată, încheierea unui contract de împrumut fără dobândă nu a dus la o scădere obligația fiscală contribuabil. Inspecția, dimpotrivă, nu a respectat condițiile de desfășurare controlul fiscal pentru tranzacțiile cu persoane interdependente, stabilite prin secțiune, în legătură cu care s-a efectuat în mod nelegal stabilirea suplimentară a sumelor de impozit pe venit în litigiu, penalitățile și amenzile corespunzătoare.

După cum puteți vedea, practica de arbitraj este până acum în favoarea contribuabililor.

KSK Group oferă servicii de asistență controale fiscale, precum și actele și deciziile de recurs autoritatile fiscale la o autoritate fiscală superioară și la procedura judiciara. Costul serviciilor pentru contestarea unei decizii a autorității fiscale este calculat pe baza volumului de muncă și se ridică la aproximativ 250-350 mii de ruble. pentru o instanță, adică, de exemplu, pentru contestarea unei hotărâri în apel sau la o instanță de fond. Costul apelului la autoritățile superioare tribunale negociat separat. În plus, Clientul plătește un bonus de succes în valoare de 5% până la 10% din sumele taxelor suplimentare. Astfel, prin investirea unei anumite sume în soluționarea competentă a unui litigiu fiscal, clientul poate returna sume importante de bani evaluate suplimentar de organul fiscal.

Ekaterina Lakatosh , Consilier Juridic Principal, Departamentul de Securitate Fiscală, Planificare și Dezvoltare Internațională

Împrumutul fără dobândă este destul de comun în economia Rusiei fenomen. Nu este obișnuită doar în rândul afiliaților, care astfel redistribuie adesea fondurile între ei, dar apare adesea și în relațiile dintre entitățile independente de afaceri. Toți sunt îngrijorați de consecințele fiscale ale unor astfel de tranzacții: nu apar venituri din afara exploatării atunci când primesc un împrumut fără dobândă sub formă de dobândă economisită, care este supusă impozitării în mod obișnuit?

Conform legislației în vigoare, contractul de împrumut este un acord prin care împrumutătorul transferă împrumutatului dreptul de proprietate asupra fondurilor sau a oricăror lucruri definite prin caracteristici generice. În acest caz, împrumutatul se obligă să returneze împrumutul primit împrumutătorului sau să returneze obiectele primite.

În conformitate cu art. 809 Cod civil al Federației Ruse Contractul de împrumut se presupune a fi fără dobândă, cu excepția cazului în care se prevede în mod expres altfel, în următoarele cazuri:

• o convenție încheiată între cetățeni pentru o sumă care nu depășește de cincizeci de ori suma stabilită de lege dimensiune minimă remunerație și nu are legătură cu activitatea de întreprinzător a cel puțin uneia dintre părți;
• conform acordului, debitorului i se transferă nu bani, ci lucruri definite prin caracteristici generice.

Astfel, un contract de împrumut este fără dobândă atunci când nu are legătură cu activitatea de întreprinzător a cel puțin uneia dintre părți. Astfel de acorduri pot exista în practică, dar va fi necesar să se dovedească faptul că una dintre părți nu urmărește câștig comercial la încheierea prezentului acord.

Cu un împrumut fără dobândă Rambursarea anticipată a sumei datoriei este destul de acceptabilă, deoarece un astfel de împrumut nu aduce venituri creditorului (este interesat să ramburseze obligația cât mai repede posibil). Dar după ce banii sunt returnați, obligațiile legale ale părților în baza contractului de împrumut nu încetează până când nu sunt plătite taxele corespunzătoare (consecințele fiscale aici sunt diferite pentru persoanele fizice și juridice).

Persoanele juridice și persoanele fizice în calitate de creditori nu sunt supuse impozitării, deoarece furnizarea sumei împrumutului nu implică încasarea de venituri.

Problema impozitării debitorului rămâne controversată.

Funcționarii fiscali își exprimă adesea opinia că un contribuabil care a primit un împrumut fără dobândă are venituri neexploatare sub forma unui serviciu consumat gratuit sau a unui drept de proprietate primit gratuit. În susținerea acestui punct de vedere, susținătorii săi fac referire la paragraful 8 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevede includerea în veniturile neexploatare a proprietății (muncă, servicii) primite gratuit sau drepturi de proprietate. Conform acestui punct de vedere, evaluarea beneficiilor economice ar trebui să se bazeze pe rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse.

OBSERVA

Rata de refinanțare în 2017 este 9 % pe an (Informații de la Banca Rusiei din 19 iunie 2017).

Trebuie remarcat faptul că această poziție este adesea declarată de funcționarii fiscali și este percepută de contribuabili ca o opinie oficială a Ministerului rus al Impozitelor. Este dificil de judecat ce a cauzat acest lucru, dar nu au fost încă furnizate dovezi documentare că astfel de argumente provin de la Ministerul Rusiei de Taxe și Impozite.

Conform unui contract de împrumut fără dobândă, o entitate juridică (compania împrumutată), atunci când transferă fonduri de către societatea de împrumut, primește un anumit beneficiu economic, deoarece a primit fondurile și le-a folosit în activitate economică. Aceste fonduri nu se încadrează în definiția „bazei impozabile” (clauza 10 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, persoana juridică (societatea creditoare) nu plătește impozite pe venitul realizat. Astfel, nu plătește nici TVA, nici impozit pe venit.

Situația cu un debitor individual este complet diferită. Dacă o persoană ia un împrumut de la o persoană, atunci nu trebuie să plătească nici un impozit. Dacă o organizație a acordat un împrumut unei persoane (de exemplu, angajatul său), atunci va fi agentul fiscal pentru impozitul pe venitul personal în raport cu veniturile sub formă de beneficii materiale. Prin urmare, organizația va trebui (Articolul 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse):

• calculează lunar venitul sub formă de beneficii materiale și impozitul pe venitul personal pe acesta;
• impozitul reținut din apropiere plăți în numerar un individ;
• transfera impozitul reținut la buget;
• La sfârșitul anului, trimiteți persoanei un certificat 2-NDFL.

Dacă venituri în numerar nu sunt plătite unei persoane fizice și nu există nimic de care să rețină impozitul, apoi la sfârșitul anului, cel târziu la 1 martie, trebuie să informați Serviciul Federal de Impozite cu privire la imposibilitatea reținerii impozitului (clauza 5 din articolul 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Începând cu ianuarie 2016 beneficiile materiale din împrumuturile fără dobândă se calculează folosind următoarea formulă(paragraful 1, paragraful 1, paragraful 2, articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse):

Beneficiu material pe ultimul număr = Suma împrumutului × 2/3 rata cheie Banca Centrală valabilă în ultima zi a lunii × Cantitate zile calendaristice utilizarea creditului pe lună / 365 (366).

Se calculează numărul de zile de utilizare a împrumutului:

• în luna în care a fost emis împrumutul - din ziua următoare celei de eliberare a împrumutului până în ultima zi a lunii;
• în luna în care se rambursează împrumutul - din prima zi a lunii până în ziua în care se rambursează împrumutul;
• în alte luni - ca număr calendaristic de zile dintr-o lună.

Împrumuturi fără dobândă între doi persoane juridice posibil, dar nu ar trebui să fie permanente. În caz contrar, compania de creditare poate avea o problemă, cum ar fi activități bancare ilegale.

Primirea de către un contribuabil a unui împrumut fără dobândă constituie venit?

Declarațiile despre formarea veniturilor neexploatate de la un contribuabil care a primit un împrumut fără dobândă, pe lângă argumentele privind primirea gratuită a drepturilor de proprietate sau a serviciilor de către acesta, sunt adesea argumentate prin referire la art. 41 Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, se pune accent pe apariția beneficiilor economice pentru împrumutat, care, conform acestui articol, definește termenul „venit”. Cu toate acestea, nu întotdeauna se ia în considerare faptul că practic nu există un mecanism de evaluare a beneficiului economic al împrumutatului.

Principalul lucru la încheierea unui contract de împrumut fără dobândă între două persoane juridice este să dovediți că împrumutul acordat nu este serviciu financiar.

Serviciu în scopuri fiscale se recunoaște activitatea ale cărei rezultate nu au expresie materială, sunt vândute și consumate în procesul de desfășurare a acestei activități. ÎN această definiție conține una dintre caracteristicile obligatorii ale serviciului - implementarea rezultatelor performantei. În ceea ce privește împrumuturile fără dobândă, acest criteriu nu este respectat, întrucât activitatea împrumutătorului se încheie în momentul în care împrumutul este transferat, iar împrumutatul consumă rezultatele activității numai după finalizarea acesteia. Prin urmare, un împrumut fără dobândă nu poate fi considerat un serviciu financiar din punct de vedere fiscal.

În practică, la încheierea unui contract de împrumut fără dobândă între persoane juridice, conform autorităților fiscale, împrumutatul primește venit impozabil pentru impozitul pe venit sub forma dreptului de a folosi fondurile altor persoane în mod gratuit (un serviciu primit gratuit). ). Dar practica arbitrajului recunoaște această poziție a autorităților fiscale ca fiind ilegală.

După cum se știe, în conformitate cu cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, orice dobândă (primită în cadrul contractelor de împrumut, contractelor de credit, acordurilor de cont bancar, depozit bancar, precum și de către valori mobiliareși alte obligații de datorie) datorită cerințelor alin. 6 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse se referă la veniturile din exploatare. Dacă considerăm acordarea unui împrumut ca un serviciu, iar dobânda la împrumut ca o taxă pentru serviciu, atunci în acest caz dobânda ar trebui considerată ca venit din vânzarea serviciului. Cu toate acestea, după cum s-a menționat mai sus, cazurile în care veniturile sub formă de dobândă în scopul impozitului pe profit ar fi luate în considerare ca venituri din vânzări sunt imposibile în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, este nepotrivit să vorbim despre acordarea unui împrumut ca serviciu.

Când se rezolvă probleme controversate trebuie luată în considerare practica arbitrală. De menționat că justiția nu consideră un împrumut drept un serviciu.

Adesea, la argumentele privind aplicarea conceptului de „serviciu” la acordarea unui împrumut, autoritatea fiscală adaugă o trimitere la Decizia Curții Supreme a Federației Ruse din 24 februarie 1999 nr. GKPI 98-808 , 809 „Cu privire la respingerea fără satisfacție a plângerii privind invalidarea subparagrafului „b” al paragrafului 7 și al paragrafului 29 Instrucțiunile Serviciului Fiscal de Stat al Federației Ruse din 11 octombrie 1995 nr. 39 „Cu privire la procedura de calcul și plată a taxei pe valoarea adăugată ” (denumită în continuare Decizia nr. GKPI 98-808, 809), unde cel mai înalt organ judiciar a ajuns la concluzia că norma art. 779 din Codul civil al Federației Ruse (în baza unui contract de furnizare de servicii contra cost, contractantul se obligă, la instrucțiunile clientului, să furnizeze servicii - să efectueze anumite acțiuni sau să desfășoare anumite activități, iar clientul se angajează să plătească pentru aceste servicii) nu exclude de fapt posibilitatea extinderii regulilor referitoare la contractul de prestare de servicii contra cost, precum și în ceea ce privește serviciile de închiriere a proprietății.

În consecință, Curtea Supremă a Federației Ruse a recunoscut activitatea de închiriere a proprietății ca activitate de furnizare de servicii.

Având în vedere acest argument, considerăm că Decizia nr. GKPI nr. 98-808, 809 nu poate fi aplicată cauzei analizate din următoarele considerente:

• Curtea Supremă a Federației Ruse a făcut aceste concluzii doar cu privire la relația dintre chirie și serviciile plătite. Nu a fost efectuată o comparație a relațiilor împrumutate și a relațiilor care decurg dintr-un contract de furnizare de servicii contra cost;
• Curtea Supremă a Federației Ruse nu a examinat conceptul de serviciu conținut în paragraful 5 al art. 38 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia un serviciu este o activitate ale cărei rezultate nu au expresie materială, dar sunt vândute și consumate în procesul de implementare a acestuia.

Dobânda se percepe pentru utilizarea fondurilor de către împrumutat, și nu pentru transferul acestora de către creditor. În timp ce la vânzarea unui serviciu se percepe o taxă pentru desfășurarea unei anumite activități (efectuarea de acțiuni) de către persoana care furnizează serviciul (dacă aplicăm analogia unui împrumut, creditor). Creditorul nu desfășoară nicio activitate în perioada pentru care a fost acordat împrumutul.

Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 iulie 2009 Nr. 03-03-06/1/465, precum și scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 martie 2009 Nr. 03-03-06/1 /153, 20.05.2009 Nr.03-03-06/1/ 334 explică că în conformitate cu art. 41 Codul fiscal al Federației Ruse venituri se recunoaște beneficiul economic în formă bănească sau în natură, luat în considerare dacă este posibil să fie evaluat în măsura în care acest beneficiu poate fi evaluat și determinat în conformitate cu capitolele „Impozitul pe venitul persoanelor fizice”, „Impozitul pe venitul organizațiilor” , „Impozitul pe venit din capital” Codul fiscal al Federației Ruse. Capitolul 25 „Impozitul pe venitul organizațional” din Codul fiscal al Federației Ruse nu oferă o evaluare a „beneficiului economic” pentru utilizarea unui împrumut fără dobândă.

Suma neachitată a dobânzii în scopul impozitului pe venit nu este considerată venit pentru debitor. Beneficiul material primit de o organizație din utilizarea unui împrumut fără dobândă nu mărește baza de impozitare a impozitului pe venit.

Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 3 august 2004 nr. 3009/04 clarifică faptul că beneficiul material din economisirea dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate nu este venitul care este supus impozitului pe venit. Utilizarea fondurilor în temeiul unui contract de împrumut fără ca creditorul să perceapă dobândă nu constituie prestarea de servicii.

Consecințele fiscale ale neîndeplinirii obligațiilor de credit

Datorită cerințelor paragrafului 18 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, venitul neoperațional al contribuabilului trebuie să includă suma conturilor de plătit (datorii față de creditori) anulate din cauza expirării perioadei. termen de prescripție sau din alte motive. Din norma enunțată rezultă că contribuabilul este obligat să recunoască drept venit impozabil neexploatare sumele datoriei sale față de terți, cu condiția ca această datorie să nu fi fost revendicată de creditor în Termen limită termenul de prescripție. Perioada de prescripție este recunoscută o perioadă pentru protecția dreptului în baza revendicării unei persoane al cărei drept a fost încălcat (articolul 195 din Codul civil al Federației Ruse).

În legătură cu un contract de împrumut, împrumutătorul care a emis suma împrumutului are dreptul de a cere restituirea acestuia în instanță după expirarea termenului stabilit prin acordul de rambursare a împrumutului în termenul de prescripție. În conformitate cu art. 196 Cod civil al Federației Ruse termen total Termenul de prescripție este de trei ani. La paragraful 1 al art. 200 din Codul civil al Federației Ruse prevede că termenul de prescripție începe din ziua în care persoana a aflat sau ar fi trebuit să afle despre încălcarea dreptului său. Astfel, perioada se calculează din a doua zi după data rambursării sumei împrumutului stabilită în contract. De exemplu, suma împrumutului este prevăzută pentru o perioadă de cinci ani. După perioadă datăîn condițiile contractului, împrumutătorul are dreptul de a cere, iar împrumutatul este obligat să restituie suma împrumutului primită. În cazul în care împrumutatul nu rambursează în mod voluntar suma împrumutului, împrumutătorul are dreptul să o pretindă în instanță în termenul de prescripție de trei ani.

Din cele de mai sus rezultă că împrumutatul este obligat după expirarea a opt ani (5 ani să ramburseze împrumutul conform contractului plus 3 ani pentru forțat). colectare judiciară) anulează conturile de plătit conform contractului de împrumut și includ suma acestei datorii în baza de impozitare a impozitului pe venit. De precizat că, datorită prevederilor art. 203 din Codul civil al Federației Ruse, termenul de prescripție este întrerupt de comisie persoana obligata actiuni care indica recunoasterea datoriei. După o pauză, termenul de prescripție începe din nou, iar timpul scurs înainte de pauză nu este luat în calcul pentru noul termen.

Conform explicațiilor cuprinse în paragraful 20 din Rezoluția comună a Plenului Curții Supreme a Federației Ruse din 12 noiembrie 2001 nr. 15 și Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 noiembrie 2001 nr. 18, acțiunile care indică recunoașterea unei datorii ar trebui, în special, să includă recunoașterea unei creanțe (dacă, ca răspuns la cererea creditorului de a rambursa datoria, i-ați trimis o scrisoare prin care sunteți gata să-i plătiți). Termenul de prescripție va fi, de asemenea, întrerupt dacă contactați singur creditorul cu o propunere de modificare a termenilor contractului (de exemplu, solicitați un plan de amânare sau de rate). În circumstanțele de mai sus, în cazul în care împrumutatul trimite scrisori de notificare creditorului (împrumutatorului) la fiecare trei ani, calculate din ziua următoare zilei de expirare a perioadei de rambursare a împrumutului în temeiul contractului, exprimându-și disponibilitatea de a rambursa suma împrumutului în aproape pe viitor, termenul de prescripție va fi restabilit la fiecare trei ani (nu va expira). Prin urmare, nu va fi necesară recunoașterea veniturilor impozabile.

Ca exemplu de conținut al scrisorii, se poate da următorul text:

„În conformitate cu termenii contractului de împrumut din 1 august 2012, compania noastră a fost obligată să ramburseze suma împrumutului în valoare de 120.000 de ruble. până la 01.08.2013. Din cauza situației financiare dificile, nu am putut returna suma specificată în termenul stabilit prin contract. Vă exprimăm disponibilitatea de a returna fondurile primite de noi cât mai curând situatia financiaraîntreprinderea noastră ne va permite să ne îndeplinim obligațiile.”

În locul scrisorii specificate din partea împrumutatului, este permis ca împrumutătorul să emită o creanță din partea împrumutatului și un răspuns la cererea împrumutatului pentru recunoașterea sumei datoriei. În contractul de împrumut, este indicat să se indice perioada maximă posibilă de rambursare a împrumutului, ceea ce va duce la o întârziere a datei de începere a calculării termenului de prescripție. Actual drept civil nu stabilește nicio restricție cu privire la perioada de acordare a fondurilor în baza contractului de împrumut. O astfel de perioadă poate fi stabilită la discreția părților la acord. Pentru a evita necesitatea de a lua în considerare suma unui împrumut nerambursat ca parte a venitului impozabil, o întreprindere trebuie:

• stabiliți o perioadă maximă (în limite rezonabile - de exemplu, 20 de ani) pentru rambursarea sumei împrumutului;
• după ce perioada de rambursare a creditului a expirat și au trecut 2 ani și 11 luni după această perioadă, trimiteți o scrisoare împrumutătorului prin care se recunoaște datoria și obligația de a o rambursa într-un termen rezonabil;
• scrisoarea specificată trebuie trimisă împrumutătorului prin poștă cu confirmare de primire sau trebuie să păstrați o copie pentru dvs. cu o notă de la creditor despre primirea unei astfel de scrisori. Un contract de împrumut fără dobândă nu este adesea încheiat, deoarece rudele sau prietenii recurg în principal la acest tip de tranzacție. Subiectul împrumutului îl constituie banii/lucrurile pe care, conform acordului, o parte (creditorul) le transferă celeilalte (împrumutatul). Perioada de returnare a banilor/articolelor este specificată în document. Atunci când solicitați un împrumut de bani fără dobândă, contractul trebuie să indice că nu se va percepe dobândă. Elementele sunt considerate a fi transferate ca împrumut fără dobândă în mod implicit. Acordul trebuie întocmit în scris, în caz contrar (dacă împrumutul este oral) este considerat nul, iar în cazul unui litigiu, părțile își pierd drepturile și vor fi nevoite să caute martori la încheierea tranzacției. La document este atașat un grafic de împrumut, precum și condițiile de rambursare a acestuia. Suma poate fi returnată anticipat. Contractul prevede, de asemenea, responsabilitățile părților:
• în cazul încălcării obligațiilor contractuale, partea fără scrupule trebuie să compenseze pierderile;
• în cazul rambursării cu întârziere a împrumutului, împrumutatul plătește o penalitate pentru fiecare zi de întârziere în suma convenită de părți;
• în cazul în care una dintre părți încalcă termenele, ceea ce duce la pierderi materiale pentru cealaltă parte, vinovatul este obligat la plata unei amenzi în cuantumul prejudiciului suferit;
• În cazul în care programul de rambursare a împrumutului este încălcat, creditorul are dreptul de a rezilia contractul anticipat.

Potrivit paragrafului 1 al art. 808 din Codul civil al Federației Ruse, în cazul în care creditorul este o persoană juridică, contractul de împrumut trebuie încheiat în scris. În caz contrar, poate fi declarat nul în temeiul părții 2 a art. 162 din Codul civil al Federației Ruse, cu toate consecințele care decurg din art. 167 din Codul civil al Federației Ruse (restituire bilaterală - restituirea de către părți una la alta a tot ceea ce a primit în cadrul tranzacției).

Astfel, principalul lucru la încheierea unui contract de împrumut fără dobândă între două persoane juridice este să dovedești că împrumutul acordat nu este un serviciu financiar, ceea ce provoacă uneori dificultăți. Prin urmare, în opinia noastră, varianta mai buna folosind în practică un contract de împrumut purtător de dobândă la o rată a dobânzii mică, dar în acest caz apare un impozit pe profitul împrumutătorului în valoare de 20%.

Sunt tranzacțiile cu împrumuturi fără dobândă recunoscute ca tranzacții controlate în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse?

Lista motivelor pentru care persoanele sunt recunoscute ca interdependente a fost extinsă semnificativ (clauza 2 a articolului 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În conformitate cu sub. 1 pct. 2 art. 105.14 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că tranzacțiile controlate sunt tranzacții între părți afiliate (ținând cont de caracteristicile prevăzute în acest articol).

Potrivit paragrafului 1 al art. 105.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dacă în tranzacțiile între persoane interdependente sunt create sau stabilite condiții comerciale sau financiare care sunt diferite de cele care ar avea loc în tranzacțiile recunoscute în conformitate cu Secțiunea V.1 din Codul Fiscal al Rusiei Federația ca comparabil, între persoane care nu sunt interdependente, atunci orice venit (profit, venit) care ar fi putut fi primit de una dintre aceste persoane, dar din cauza diferenței specificate nu au fost primite de aceasta, sunt luate în calcul fiscal de către această persoană.

Astfel, tranzacțiile de acordare a unui împrumut fără dobândă între părți afiliate sau de a emite o garanție pentru a asigura îndeplinirea obligațiilor unei părți afiliate pot fi un exemplu de creare sau înființare de întreprinderi comerciale sau conditii financiare, diferite de cele care ar avea loc în tranzacțiile recunoscute în conformitate cu Secțiunea V.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse ca fiind comparabile, între persoane care nu sunt interdependente.

De menționat că, în conformitate cu paragraful 3 al art. 105.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare ținând cont de prețul bunurilor (lucrări, servicii) aplicat de părțile la tranzacție în scopuri fiscale (denumit în continuare prețul aplicat în tranzacție), prețul specificat este recunoscut ca preț de piață dacă organismul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor, cu excepția cazului în care s-a dovedit contrariul sau dacă contribuabilul nu a ajustat în mod independent sumele impozitului în conformitate cu clauza 6 al art. 105.3 Codul fiscal al Federației Ruse.

Contribuabilul are dreptul de a aplica în mod independent în scopuri fiscale un preț diferit de prețul aplicat în tranzacția specificată, dacă prețul aplicat efectiv în tranzacția specificată nu corespunde prețului pieței.

Dacă, în timpul exercitării controlului fiscal de către organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor, se stabilește că tranzacțiile pentru acordarea unui împrumut fără dobândă între persoane interdependente sau emiterea unei garanții către asigurați-vă că îndeplinirea obligațiilor unei părți afiliate corespunde definiției activității antreprenoriale (clauza 1 art. 2 din Codul civil al Federației Ruse) și termenii acestor tranzacții nu diferă de cei care ar avea loc în tranzacții comparabile între persoane care nu sunt interdependente, atunci nu există motive pentru ajustarea obligațiilor fiscale ale unui astfel de contribuabil.

Potrivit paragrafului 9 al art. 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse la determinarea sumei veniturilor din tranzacții organism federal a executivului, persoana împuternicită pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor, în sensul prezentului articol, are dreptul de a verifica conformitatea sumelor veniturilor încasate din tranzacții cu nivelul pieței, având în vedere prevederile capitolului. 14.2, 14.3 Codul fiscal al Federației Ruse. Lipsa veniturilor persoanei care a emis împrumutul sau garanția fără dobândă nu reprezintă un obstacol în calea controlului fiscal.

Furnizarea de către persoane juridice, altele decât organizatii de credit, împrumuturile fără dobândă acordate persoanelor fizice și (sau) altor persoane juridice, precum și primirea unui astfel de împrumut sunt considerate tranzacții cu fonduri sau alte proprietăți supuse controlului obligatoriu ( Legea federală din 07.08.2001 Nr. 115-FZ (cu modificările ulterioare la 29.07.2017) „Cu privire la combaterea legalizării (spălării) veniturilor din infracțiuni și a finanțării terorismului”). Controlul este necesar dacă valoarea acestor tranzacții este egală cu sau depășește 600.000 de ruble. fie egală cu sau depășește o sumă în valută echivalentă cu 600.000 RUB.

Astfel, tranzacțiile pentru acordarea unui împrumut fără dobândă între persoane interdependente sau emiterea unei garanții pentru a asigura îndeplinirea obligațiilor sale în cazurile prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse pot fi recunoscute ca controlate, iar în unele cazuri sunt așa conform legislației ruse.

E. B. Nesterova, avocat principal

Fiecare afacere poate fi în pericol atunci când primește un împrumut de la un fondator. Nu există nicio dependență de acumularea dobânzii la împrumut. Acțiunile fondatorului sunt adesea monitorizate de angajații autorităților de reglementare.

Dragi cititori! Articolul vorbește despre soluții tipice probleme juridice, dar fiecare caz este individual. Daca vrei sa stii cum rezolva exact problema ta- contactati un consultant:

APLICAȚIILE ȘI APELURILE SUNT ACCEPTATE 24/7 și 7 zile pe săptămână.

Este rapid și GRATUIT!

Merită să înțelegeți că consecințele fiscale ale împrumut fără dobândă determinat de stadiul tranzacției. Vom analiza mai detaliat situațiile posibile mai jos.

Definiții

Împrumut fără dobândă este o tranzacție în care o anumită sumă de bani este furnizată de către creditor în favoarea împrumutatului, cu anumite condiții. În majoritatea cazurilor acest împrumut furnizate pe anumită perioadă specificate în contractul de împrumut. Acest document se încheie între părți și intră în vigoare după transferul de bani.

Creditorul este obligat să transfere bunuri de valoare sau bani potențialului debitor, iar împrumutatul se obligă să restituie la termen obiectul contractului. Merită să ne amintim că un împrumut gratuit poate avea un scop anume, iar aceasta implică cheltuieli bani de credit

pentru a îndeplini anumite sarcini, care trebuie specificate în termenii contractului.

Specie

Împrumuturile fără dobândă sunt împărțite în două categorii: rambursabile și fără dobândă. Prima categorie de împrumuturi va fi considerată ca atare atunci când dobânda este plătită creditorului sub formă de stimulente.

În ceea ce privește împrumuturile fără dobândă, în acest caz împrumutatul rambursează doar suma care a fost convenită în contractul de împrumut. Este important de reținut că un împrumut în natură trebuie considerat inițial fără dobândă în situațiile în care acordul nu conține alte prevederi.

Legislație Problema legalității acordării unui împrumut fără dobândă este reglementată de următoarele reglementărilor

1. si documente:
2. Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 3009/04 din 08.03.2004
3. Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse nr. 03-03-06/2/120 din 08/11/2011
4. Articolul .
5. Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse nr. 03-03-06/2/120 din 08/11/2011

Scrisoare din partea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 13 august 2013

Cine poate primi

Acest tip de împrumut este disponibil oricărei persoane fizice sau juridice. În ceea ce privește persoanele fizice, cetățenii trebuie să fie capabili din punct de vedere juridic și minori.

De asemenea, trebuie să fie responsabili pentru acțiunile lor și să fie conștienți de ele. Vârsta unei persoane trebuie să varieze între 21 și 70 de ani. Nu există alte cerințe pentru astfel de participanți.

Consecințele fiscale ale unui împrumut fără dobândă

Este important de reținut că o condiție obligatorie a contractului de împrumut este rambursarea fondurilor împrumutate. Cu alte cuvinte, debitorul se obligă să ramburseze valoarea datoriei către creditor într-un anumit termen și în modul prevăzut de prevederile contractului de împrumut în conformitate cu. De drept poate fi purtătoare de dobândă sau nepurtătoare de dobândă. Totuși, de facto, un astfel de acord poate fi într-adevăr gratuit? Să luăm în considerare diverse opțiuni contract de împrumut și vom încerca, de asemenea, să înțelegem ce consecințe fiscale poate avea un împrumut fără dobândă.

Între persoane juridice

În această situație, principala diferență este obligația de a întocmi documente în scris. Dacă acordul este fără dobândă, atunci această condiție ar trebui să se reflecte în ea obligatoriu. În caz contrar, pot intra în vigoare reguli conform cărora împrumutătorul în mod implicit are dreptul să primească dobânzi de la împrumutatul său.

Valoarea acestor dobânzi poate fi determinată de rata de refinanțare din regiunea în care se află creditorul. Creditorul are, de asemenea, dreptul de a impune penalități în baza contractului în cazul în care datoria nu este rambursată la timp.

Creditorul este o entitate juridică, împrumutatul este o persoană fizică

Organizația creditoare are dreptul de a emite fonduri de creditîn favoarea individului. Merită să înțelegeți că, în această situație, forma acordului trebuie scrisă. Când este aplicat de un creditor sistem fiscal simplificat sau OSNO conform emiterii unui credit in bani nu se considera luate in considerare cheltuielile non-NPP. Dar atunci împrumutatul se poate mulțumi cu generarea de venituri, care se exprimă sub formă de beneficii materiale.

Această situație apare atunci când se utilizează bani din credit pentru finanțare fără dobândă. Creditorul reține impozitul de la persoana fizică și îl transferă.

Împrumutătorul este o persoană fizică, împrumutatul este o persoană juridică

Acest format de relații de împrumut a devenit recent foarte popular. Unele companii încearcă să mascheze în acest fel lipsa plăților în favoarea angajaților lor. salariile, alții maschează primirea de fonduri pentru a crește activele nete companii, altele încearcă să rezolve toate problemele apărute în legătură cu situație dificilă natura economica.

Atunci când o organizație primește un împrumut fără dobândă de la o persoană fizică, trebuie luate în considerare mai multe puncte.

Compania are un anumit beneficiu care nu poate acționa ca ei venituri suplimentare pentru impozitare, conform Scrisorii Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 aprilie 2010. Angajații organelor de control nu pot lua în considerare veniturile sub formă de numerar, precum și în proprietate, pentru a determina baza pentru CNE a companiei. Imprumutatul nu va avea venituri impozabile.

Între indivizi

Acest tip de relație de credit presupune posibilitatea încheierii unui acord fie în scris, fie verbal. Din aceste motive, debitorii și organizațiile de creditare nu generează niciun venit.

În plus, debitorul nu are voie să genereze venituri nici măcar ca beneficiu material datorită faptului că economisește la dobândă în timp ce primește un credit. Potrivit Scrisorii Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 ianuarie 2009, angajații organelor de control aderă la aceeași funcție.

Postări

Opțiuni înregistrarea contabilăîmprumuturile fără dobândă acordate persoanelor fizice și juridice sunt enumerate în următoarea listă:

1. Împrumut fără dobândă - debit 73, credit 51.
2. Se rambursează suma împrumutului - debit 51, credit 73.
3. Impozitul pe venitul personal este reținut din beneficiul material al angajatului - debit 70, credit 68.
4. Recunoașterea tranzacției ca controlată, impozit pe venitul acumulat - debit 99, credit 68.
5. S-a primit un împrumut fără dobândă - debit 51, credit 66.
6. Se rambursează suma împrumutului - debit 66, credit 51.

Care sunt consecințele nerambursării?

Creditorul care a emis fondurile are dreptul de a cere restituirea acestora în instanță după ce a expirat termenul de îndeplinire a obligațiilor de împrumut și fondurile nu au fost restituite. Potrivit , termenul de prescripție pentru o cerere este de trei ani.

De exemplu, dacă un împrumut este contractat pe 5 ani, aceasta înseamnă că creanța poate fi păstrată până la 8 ani. În consecință, după această perioadă are loc, împrumutatul creanţe poate fi anulat.

Practica judiciara

Până în prezent practica judiciara nu este clar cu privire la aceste aspecte. În unele situații, instanțele indică faptul că nu obțineți ceea ce doriți rezultat financiar, care este exprimată în cuantumul dobânzii conform acordului, este în afara controlului autorităților fiscale. În același timp, încheierea de tranzacții fără dobândă nu poate conduce la modificări vizibile ale bazei de impozitare din CNP pentru oricare dintre părțile la acord.

În consecință, astfel de tranzacții sunt recunoscute ca controlate numai atunci când sunt implicate sume de peste 1 miliard de ruble.

Cu alte cuvinte, instanțele transmit argumentele care sunt date în scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse nr. E34-2/100-8674 din 16 septembrie 2014, cu privire la faptul că verificările de preț pentru respectarea la tranzacţiile necontrolate se efectuează între persoane interdependente.

Restricții de dimensiune

Datorită faptului că tranzacția se realizează pe bază voluntară, statul nu intervine în limitarea mărimii împrumutului. Părțile pot lua aceste decizii în mod independent. Dar merită să luați în considerare faptul că, dacă suma împrumutului este mai mare de 600.000 de ruble, autoritățile de reglementare pot fi interesate de această tranzacție.

Dacă un client se retrage din contul său o cantitate mare bani și îi transferă în alte conturi, apoi obiectivele unor astfel de evenimente trebuie anunțate unui angajat al băncii.

Și, în același timp, angajații pot solicita unor astfel de persoane un contract de credit pentru împrumuturi fără dobândă.

Înregistrarea contractului

Executarea corectă a acordului garantează absența problemelor de impozitare. Cel mai adesea, fondatorii întreprinderilor participă la tranzacție.

Semnarea unui acord de către terți este posibilă dacă aceștia au împuterniciri. Utilizarea unei semnături digitale electronice este, de asemenea, acceptabilă.

Există un contract de împrumut fără dobândă la în acest moment disponibil gratuit. De asemenea, este important de reținut că obligațiile sunt impuse părților la acord numai după ce are loc transferul efectiv de valoare sau de fonduri.

Cum să evitați greșelile

Un împrumut fără dobândă prevede inițial absența completă a oricăror plăți în exces din partea împrumutatului, deoarece împrumutătorul nu solicită niciun profit corespunzător de la acesta.

Totodată, legislația actuală își stabilește propriile reguli de acordare a unor astfel de sume și, prin urmare, în majoritatea cazurilor, dacă creditorul nu pretinde că primește niciun profit, acesta trebuie plătit statului.

Dragi cititori! Articolul vorbește despre modalități tipice de a rezolva problemele juridice, dar fiecare caz este individual. Daca vrei sa stii cum rezolva exact problema ta- contactati un consultant:

APLICAȚIILE ȘI APELURILE SUNT ACCEPTATE 24/7 și 7 zile pe săptămână.

Este rapid și GRATUIT!

Din acest motiv, mulți încearcă să-și dea seama din timp care sunt consecințele fiscale ale unui împrumut fără dobândă și dacă acestea pot fi evitate.

Control și obligații

Astăzi, problema impozitării este destul de controversată. Funcționarii fiscali spun adesea că un contribuabil care a primit un împrumut fără dobândă are venituri neexploatare sub forma unui serviciu consumat sau a unei proprietăți primite gratuit.

Pentru a susține acest punct de vedere, susținătorii săi se referă în principal la paragraful 8 al articolului 250 Cod fiscal, conform căruia să profit neexploatare poate include proprietate sau drepturi de proprietate primite gratuit. În acest caz, evaluarea beneficiului primit de împrumutat se calculează în conformitate cu cele acceptate Banca Centrală rata de refinanțare.

Este de remarcat faptul că această poziție este adesea susținută de funcționarii fiscali și, prin urmare, contribuabilii o consideră adesea o opinie oficială a Ministerului. Este imposibil de spus ce a cauzat acest lucru, dar în momentul de față nu există dovezi documentare că astfel de argumente își au originea tocmai în Minister.

Să analizeze temeinicia pretențiilor reprezentanților Serviciul Fiscal, merită să facem referire la normele prevăzute la capitolul 25 din Codul fiscal. Profitul fiscal este profitul primit din vânzarea produse comercialeși drepturile de proprietate, precum și toate profiturile neoperaționale.

Lista profiturilor neexploatare care nu pot fi impozitate este specificată în paragraful 1 al articolului 251 din Codul fiscal. Astfel, în procesul de determinare a bazei de impozitare, nu sunt luate în considerare cheltuielile sub formă de bani sau orice alte proprietăți transferate în baza contractelor de împrumut, precum și sub formă de fonduri sau orice altă proprietate folosită pentru rambursarea unor astfel de împrumuturi.

În același timp, se pune întrebarea dacă împrumutatul realizează venituri dacă este persoană juridică și, în conformitate cu standardele de mai sus, nu este cazul. Experții de la Ministerul Finanțelor mai recunosc că procedura în baza căreia se stabilește beneficiul pentru calcularea impozitului pe venit nu a fost stabilită până în prezent și, prin urmare, beneficiul material pe care îl primește o companie din utilizarea unui împrumut fără dobândă nu poate afecta în niciun fel impozitul pe venit baza de impozitare.

Cerințe standard

Pentru a obține un împrumut fără dobândă fără a întâmpina vreo povară financiară suplimentară, trebuie să înțelegeți condițiile în care sunt luate astfel de sume și care sunt principalele lor caracteristici.

Condiții și exemple de proiectare

Împrumuturile gratuite reprezintă transferul unei anumite sume de fonduri sau proprietăți ale unei companii de către proprietarul direct al acesteia și pot fi transferate numai proprietăți cu orice tip de caracteristici, adică articole individuale nu pot fi împrumutate. Acest lucru se datorează faptului că datoria trebuie returnată în aceeași formă și chiar și culoarea articolului trebuie să se potrivească complet.

Acest tip de împrumut se poate încadra în una din mai multe categorii:

Este de remarcat faptul că împrumuturile fără dobândă în marea majoritate a cazurilor sunt perpetue, deoarece în contabilitate în acest caz nu este necesar să se indice o anumită dată de rambursare. Acest lucru face ca documentele să fie destul de convenabile dacă datoria nu este de așteptat să fie rambursată în viitor.

Indiferent care sunt părțile contractului, acesta trebuie întocmit numai în scris. Totodată, legislația actuală nu stabilește nicio restricție privind utilizarea unei semnături electronice, dar pot apărea dificultăți neprevăzute în proces, asociate, în special, cu depunerea documentelor necesare la o instituție bancară. Din acest motiv, experții recomandă, în general, utilizarea numai a suporturilor de hârtie.

Cel mai important lucru este că documentul conține următoarele informații:

• perioada pentru care este prevăzută suma specificată;
• mărimea exactă a împrumutului;
• rata dobânzii sau o notă separată că împrumutul este clasificat ca fără dobândă;
• este garanția acordată pentru obținerea unui împrumut;
• în ce scop este furnizată suma împrumutatului.

Restricții de sumă

Dacă un împrumut fără dobândă este emis de la o entitate juridică a unei alte companii în numerar, atunci în conformitate cu instrucțiunile Banca Centrală o astfel de decontare nu poate avea o sumă mai mare de 100.000 de ruble. Cu alte cuvinte, împrumutătorul poate împrumuta debitorului nu mai mult de această sumă și trebuie să primească aceeași sumă înapoi în numerar.

În plus, trebuie să țineți cont de faptul că este interzisă efectuarea unor astfel de operațiuni folosind fonduri din casa de marcat, adică acestea trebuie mai întâi depuse în contul dvs. bancar și apoi retrase din acesta. Dacă împrumutul este transferat prin transfer bancar, atunci nu există restricții cu privire la sumă.

Nuanțe de plată și transfer

Acordul poate indica în prealabil că împrumutătorul primește anumite garanții pentru îndeplinirea obligației, care poate fi transferul unei anumite garanții către acesta, dar trebuie să se înțeleagă corect că, ca urmare a primirii garanției, împrumutatul poate și au unele consecințe fiscale.

La transferul proprietății ca garanție, nu există transfer de proprietate și, prin urmare, această operațiune nu aparține categoriei de vânzare și, indiferent dacă proprietatea este transferată, împrumutatul nu ar trebui să perceapă TVA.

Dacă proprietatea rămâne la împrumutat, atunci acesta poate continua să o folosească pentru a obține profit și nu există niciun motiv să o excludă din lista proprietății amortizabile. În acest caz, fiecare lună va trebui luată în considerare sume lunare amortizarea acestei facilitati.

Dacă garanția este trimisă creditorului, atunci Codul Fiscal nu spune că trebuie exclusă din fondurile de amortizare și, prin urmare, amortizarea acumulată pe această proprietate poate fi luată în considerare în costuri.

Printre altele, nu uitați că dreptul de proprietate asupra bunului gajat nu este îndepărtat de la împrumutat și, prin urmare, acesta continuă să fie înscris în bilanțul său și este inclus în lista obiectelor de impozitare prin impozitul pe proprietate.

Cum să primiți și să returnați

Când o anumită sumă de fonduri este transferată într-un împrumut, ambele părți se află într-o relație de împrumut, iar aceasta trebuie neapărat garantată. un document separat, de preferință pe antetul companiei. În lipsa unei astfel de înregistrări și limitându-se doar la acele documente care confirmă transferul de fonduri, rămâne riscul ca în cursul judecății să poată fi refuzată recunoașterea existenței unei relații de împrumut.

Creditorul poate direcționa fonduri pentru atingerea anumitor obiective, iar aceasta va fi considerată furnizarea unui împrumut direcționat, dar în acest caz, acordul nu trebuie să indice doar o condiție separată cu privire la scopul urmărit, ci și să determine procedura în conformitate cu care se va asigura controlul asupra utilizării fondurilor furnizate .

În special, acesta poate fi transferul documentelor care confirmă faptul utilizare prevăzută, notificarea locului și datei predării fondurilor primite, precum și asigurarea accesului la locul unde este depozitat bunul achiziționat.

Dacă împrumutatul nu îndeplinește condiția principală scopul propus, atunci în acest caz cealaltă parte are dreptul să ceară întoarcere devreme suma specificată sau să aplice sancțiuni suplimentare prevăzute în acordul întocmit.

Fondurile primite trebuie returnate în termenul specificat în contract, iar dacă nu este specificat, atunci, în acest caz, suma necesară va trebui returnată în termen de 30 de zile de la data primirii cererii scrise corespunzătoare din partea creditorului. Metoda prin care suma va trebui returnată este adesea specificată în termenii contractului.

Consecințele fiscale ale unui împrumut fără dobândă de la fondator

Atunci când solicitați un împrumut de la fondator, consecințele fiscale vor depinde direct de caracteristicile fiecărui caz în parte. În cazul unui împrumut cu dobândă, fondatorul plătește impozit pe venitul persoanelor fizice la suma dobânzii specificată în contract, în timp ce în cazul unui împrumut cu titlu gratuit, niciuna dintre părți nu primește niciun profit și, în consecință, nu trebuie să plătească niciun taxe.

În ciuda faptului că în conformitate cu legislatia actualaîmprumuturile fără dobândă nu pot fi considerate acelea care implică anumite consecințe fiscale unii reprezentanți ai Serviciului Fiscal spun că, din acest motiv, compania primește profit neoperațional și, prin urmare, înainte de a continua cu acest împrumut, este mai bine să verificați cu; biroul fiscal local în avans.

Dacă angajații organismului de control acționează independent și percep impozite pe profiturile din împrumutul fără dobândă oferit, atunci în acest caz pot fi depuse declarație de revendicare, întrucât normele legislației actuale indică faptul că împrumutatul are dreptate.

Dacă au trecut mai mult de trei ani de la încheierea contractului, dar datoria nu a fost rambursată sau contractul nu a fost prelungit, acest împrumut va fi considerat profit pentru societate, asupra căruia va fi necesară plata sumei corespunzătoare a impozitului.

Caracteristici și riscuri

Definiția beneficiului material este stabilită în conformitate cu capitolul 23 din Codul fiscal. Pe de o parte, economiile sub formă de dobânzi ar trebui incluse în baza de impozitare, dar în conformitate cu instrucțiunile capitolului 25 din Codul fiscal, acestea aparțin categoriei de beneficii materiale obținute prin utilizarea fondurilor furnizate, și nu se referă la veniturile din impozitul pe venit.

Formularea „ parte afiliată» în conformitate cu prevederile art. 105.1 din Codul fiscal, sunt considerate persoane juridice sau fizice care dețin mai mult de 25% din cota-parte din capitalul social al societății, întrucât primesc dependență din cauza cotei investite.

În conformitate cu prevederile articolului 105.14 din Codul fiscal, o tranzacție care se efectuează între părți afiliate este clasificată ca fiind controlată dacă valoarea profitului de peste un an depășește un miliard de ruble. Dacă fondatorul oferă împrumuturi fără dobândă într-un volum mai mic, atunci în acest caz nu va fi impozitat taxe suplimentare pentru profiturile pierdute din dobânzi.

O persoană juridică care a primit un împrumut fără dobândă de la fondator primește un beneficiu material, dar întrucât, în conformitate cu prevederile capitolului 25 din Codul fiscal, procedura de determinare a profitului nu este determinată, baza de impozitare nu va crește. În cazul în care beneficiarul împrumutului este o persoană fizică, acesta va primi un beneficiu material sub forma unor dobânzi neexigibile, iar asupra acestei sume se va percepe un impozit de 13%.

Serviciul fiscal efectuează regulat birou sau inspecții la fața locului pentru a determina însuși faptul de a primi profit nejustificat de către o persoană juridică. Un astfel de profit poate fi generat prin reducerea bazei de impozitare prin reducerea sumei tranzacției, ceea ce duce la formarea anumitor riscuri.

După ce a descoperit un astfel de fapt, se percepe o taxă suplimentară, ținând cont valoarea de piata. Riscul se extinde asupra persoanelor juridice care operează în sistem simplificat dacă împrumutul acordat nu este rambursat în termenele stabilite prin acord, întrucât în ​​această situație profitul devine supus impozitării.

Conturile de plătit care sunt anulate din cauza expirării termenului de prescripție sunt considerate profituri neexploatare și vor trebui reflectate în baza de impozitare stabilită în sistemul simplificat. În conformitate cu prevederile Codului fiscal, termenul de prescripție este în mod standard de trei ani și se calculează de la data la care suma împrumutului trebuie rambursată.

Greșeli frecvente și cum să le evitați

Pentru a elimina greșelile în procesul de întocmire a unui contract de împrumut fără dobândă, merită să ne amintim câteva caracteristici cheie inerente unor astfel de operațiuni:

• Asemenea acorduri pot fi întocmite numai în scris, deoarece în caz contrar tranzacția va fi considerată invalidă;
• nu este necesar ca acordul sa fie certificat de catre un notar, insa multe persoane juridice recurg la aceasta masura, intrucat aceasta ne permite sa garantam executarea acordului in deplina conformitate cu legislatia in vigoare, iar in plus, notarul este un martor suplimentar. ;
• nu este necesară înregistrarea acestei tranzacții la Rosreestr, dar dacă împrumutul este oferit ca garanție sub formă de imobil, ambele acorduri trebuie înregistrate;
• Forța juridică a acordului apare din momentul în care obiectul împrumutului este furnizat împrumutatului;
• obiectul acordului poate fi nu numai banii, ci și diverse proprietăți care au orice caracteristici generice;
• contractul trebuie să conțină detaliile fiecărei părți;
• valoarea creditului trebuie indicată atât în ​​cifre, cât și în cuvinte;
• este necesar să se indice în contract că împrumutătorul nu va percepe o plată suplimentară pentru utilizarea fondurilor împrumutate;
• contractul trebuie să indice perioada pentru care se acordă împrumutul, iar dacă această perioadă nu este specificată, contractul va fi considerat nelimitat, iar datoria va trebui rambursată în termen de o lună de la data primirii cererii corespunzătoare.