Contabilitatea investițiilor financiare. Contabilitatea investițiilor financiare PBU 19 02 mai târziu

07.06.2020

PBU 19/02 „Contabilitatea investitii financiare»

L.P. Khabarova, redactor-șef al revistei „Buletinul contabil”

Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 10 decembrie 2002 nr. 126n a aprobat noul Regulament contabil „Contabilitatea investițiilor financiare” (PBU 19/02).

În legătură cu intrarea în vigoare a PBU 19/02, de la 1 ianuarie 2003, Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 ianuarie 1997 nr. 2 „Cu privire la procedura de reflectare a tranzacțiilor cu valori mobiliare în evidențele contabile ” a devenit invalid.

Clauza 1PBU 19/02 prevede că „prezentul regulament (de asemenea) se aplică la stabilirea caracteristicilor contabilizării investițiilor financiare pentru participanții profesioniști de pe piață. hârtii valoroase, organizații de asigurări, fonduri nestatale de pensii.”

Să comentăm principalele prevederi ale PBU 19/02, punerea în aplicare analiza comparativa pozițiile noilor regulamente și ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 15 ianuarie 1997 nr. 2.

Dispoziții generale

În practica de lucru cu valori mobiliare, întâlniți adesea problema când valorile mobiliare ar trebui să fie reflectate ca parte a investițiilor financiare în contabilitate. Ce se consideră data tranzacției – data încheierii contractului sau data reînregistrării?

Această prevedere nu a fost reflectată în Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 ianuarie 1997 nr. 2.

PBU 19/02 a formulat pentru prima dată un set de condiții, a căror îndeplinire unică este necesară pentru acceptarea activelor în contabilitate ca investiții financiare. Conditiile sunt urmatoarele:

– disponibilitatea documentelor corect executate care confirmă existența dreptului organizației la investiții financiare și de a primi Bani sau alte bunuri care decurg din acest drept;

– trecerea la organizare riscuri financiare legate de investițiile financiare (riscul de modificare a prețului, riscul de insolvență al debitorului, riscul de lichiditate etc.);

– capacitatea de a aduce beneficii economice (venituri) organizației în viitor sub formă de dobândă. dividende sau o creștere a valorii acestora (sub forma diferenței dintre prețul de vânzare (răscumpărare) al unei investiții financiare și valoarea de cumpărare a acesteia, ca urmare a schimbului acesteia, utilizarea în rambursarea obligațiilor organizației, o creștere a valoarea de piata etc.).

Noul document (în clauza 3) precizează în mod clar lista investițiilor financiare care fac obiectul contabilității ca parte a contului 58 „Investiții financiare”.

PBU 19/02 include următoarele investiții financiare:

– titluri de stat și municipale;

– titluri de valoare ale altor organizații (inclusiv titluri de creanță);

– contribuții la capitalul social (social) al altor organizații;

– împrumuturi acordate altor organizații;

– contribuții ale organizației - partener în baza unui contract de parteneriat simplu;

– certificate de depozit;

– creanţe de încasat, dobândit în baza cesiunii dreptului de creanță.

În comparație cu ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 ianuarie 1997 nr. 2, la componența investițiilor financiare contabilizate în contul 58 au fost adăugate certificate de depozit.. Certificatele de depozit conform art. 143 din Codul civil al Federației Ruse sunt valori mobiliare. În paragraful 5 al ordinului Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 ianuarie 1997 nr. 3, s-a afirmat că certificatele de economii și depozit, precum și cecurile, sunt contabilizate de organizație în contul 55 „Altă bancă”. conturi”, la care sunt deschise subconturi cu același nume pentru tipurile de valori mobiliare specificate în ordinea stabilită în instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi contabilitate financiar- activitate economicăîntreprinderi”. De la 1 ianuarie 2003, certificatele de depozit trebuie incluse în investițiile financiare. Care sunt argumentele care susțin această poziție?

in primul rand, Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 ianuarie 1997 nr. 2 și-a pierdut puterea de la 1 ianuarie 2003.

În al doilea rând, Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale unei organizații, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n, se referă la documente de nivelul al treilea al sistemul de reglementare pentru reglementarea contabilității. Potrivit concluziei Ministerului Justiției al Federației Ruse acest document V înregistrare de stat nu are nevoie (scrisoare a Ministerului Justiției al Federației Ruse din 9 noiembrie 2000 nr. 9558-UD). PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare” se referă la documentele de al doilea nivel al sistemului de reglementare de reglementare a contabilității. Regulamentul contabil „Contabilitatea investițiilor financiare” a fost înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse, numărul de înregistrare 4085 din 27 decembrie 2002.

Al treilea, Cod Civil, enumerate la art. 143 de tipuri diferite de titluri, incluse în listă certificate de depozit și de economii. În consecință, certificatele de depozit, ca valori mobiliare, sunt supuse articolelor 142-149 din Codul civil al Federației Ruse.

Eliminarea certificatelor de depozit trebuie reflectată în contabilitate în conformitate cu prevederile PBU 19/02.

În ceea ce privește creanțele dobândite în baza unui contract de cesiune, Ministerul Finanțelor al Rusiei, printr-o scrisoare din 3 februarie 2000 nr. 04-02-05/1, a recomandat ca acestea să fie luate în considerare ca parte a contului 58 ca investiții financiare. PBU 19/02 a consolidat această poziție ca o cerință a unui document de reglementare.

Punctul 3 din PBU 19/02 enumeră activele care nu sunt recunoscute ca investiții financiare. În special, nu sunt considerate investiții financiare propriile actiuni cumpărat de o societate pe acțiuni de la acționari pentru revânzare sau anulare ulterioară.

Clauza 3.6 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 ianuarie 1997 nr. 2 a indicat că acțiunile proprii achiziționate de la acționari sunt contabilizate în contul 56 „Altele documente monetare» la valoarea nominală. Diferența dintre prețul de răscumpărare și valoarea nominală a acțiunilor proprii a fost reflectată în rezultatul financiar sau datorată surse proprii. Din textul Ordinului Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 ianuarie 1997 nr. 2 și scrisorile ulterioare ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, a rezultat că acțiunile proprii achiziționate de la acționari nu sunt valori mobiliare, ci sunt incluse în investițiile financiare.

În noul Plan de conturi, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n, contul 81 „Acțiuni proprii (acțiuni)” este prevăzut pentru contabilizarea acțiunilor proprii achiziționate de la acționari. La răscumpărarea propriilor acțiuni de la acționari, acestea se reflectă în evidența contabilă la valoarea costurilor efective.

La anularea acțiunilor răscumpărate se face o înscriere în creditul contului 81 „Acțiuni proprii (acțiuni” și debitul contului 80 „Capital autorizat.” Diferența apărută în contul 81 între costurile efective de răscumpărare a acțiunilor și valoarea nominală a acestora este debitat în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

La plasarea acțiunilor răscumpărate anterior pe piață secundară se face o înscriere la creditul contului 81 cu debitul conturilor 51, 76. Diferența care apare în contul 81 între costurile efective și costul acțiunilor la care acestea sunt plasate pe piața secundară se încasează în contul 91 „Altele. venituri și cheltuieli” ca parte a veniturilor (cheltuielilor) neexploatare . Cedarea acțiunilor proprii nu se reflectă în cifra de afaceri a contului 90 sau 91 și nu este considerată (inclusiv fiscal) ca o operațiune de vânzare (cedare) de valori mobiliare.

PBU 19/02 a consacrat această normă într-un document de reglementare, excluzând din lista investițiilor financiare acțiunile proprii achiziționate de la acționari.

Contabilitatea facturilor

Investițiile financiare, în conformitate cu clauza 3 din PBU 19/02, nu includ cambie emise de organizația-biletul la ordin organizației-vânzătoare la plata mărfurilor vândute, produselor, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate.

Să aruncăm o privire mai atentă la această problemă. În contabilitate, două conturi sunt utilizate pentru a reflecta facturile primite:

– contul 58 „Investiții financiare”

subcontul „Facturi”

– contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

subcont „Facturi primite”

Contabilitatea tranzacțiilor cu cambie în contul 58 „Investiții financiare” este reglementată de prevederile PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare”.

Contabilitatea tranzacțiilor cu cambii în contul 62 este reglementată de Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 1994 nr. 142 „Cu privire la procedura de reflectare în contabilitate și raportare a tranzacțiilor cu cambii utilizate în decontări între întreprinderi de furnizare de bunuri, lucrări prestate și servicii prestate” (modificată și completări la aceasta efectuate prin scrisoarea Ministerului Finanțelor Federația Rusă din 16 iulie 1966 nr. 62).

Când se utilizează contul 58 în contabilitatea facturilor și când se utilizează contul 62?

În cazul în care cambia este emisă de organizația-trăgătorul cambiei în decontări pentru mărfuri vândute, produse, lucrări efectuate, servicii prestate direct furnizorului, atunci furnizorul o înregistrează în contul 62 al subcontului „Cambii primite”. Adică, acest cont este utilizat atunci când două condiții sunt îndeplinite simultan:

Prima condiție– se emite o cambie către organizația furnizor direct de la organizația debitoare. Primul titular de factură indicat în formularul de factură este organizația vânzătorului.

A doua condiție– se emite cambie pentru bunuri deja livrate, lucrări efectuate, servicii prestate.

În contabilitatea organizației vânzătorului, cambia este contabilizată în contul 62 al subcontului „Cambințe primite” în funcție de valoarea facturii (valoarea nominală a cambiei). Diferența dintre suma specificată în cambia și suma datoriei pentru bunurile livrate (produse), munca prestată și serviciile prestate, în plată pentru care s-a primit cambia, se reflectă în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli. ”. Diferența specificată este relevată în contul 62 dacă valoarea creanțelor pentru bunuri livrate, lucrări efectuate, servicii prestate nu se potrivește.

La indexarea unei cambii în evidențele contabile ale vânzătorului (furnizorului), se face următoarea înregistrare contabilă:

În cazul în care, pentru a rambursa datoria pentru produsele furnizate (lucrări, servicii), organizația furnizorului a primit o cambie nu de la debitor însuși, ci de la o terță organizație, astfel de cambii trebuie acceptate în contabilitate ca debitul conturilor de investiții financiare (la contul 58 al subcontului „Cambii”) la o evaluare egală cu creanțele pentru produsele livrate (lucrări, servicii), adică la costuri reale. Această poziție a fost confirmată în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 20 ianuarie 2003 nr. 16-00-12/2.

Contabilitatea analitică a valorilor mobiliare

Pentru prima dată, PBU 19/02 a introdus conceptul de unitate de contabilitate a investițiilor financiare. În funcție de natura investițiilor financiare, de ordinea achiziției și utilizării acestora, unitatea de investiții financiare poate fi:

- lotul

- și un set similar omogen de investiții financiare.

Clauza 6 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 ianuarie 1997 nr. 2 prevedea ca toate valorile mobiliare stocate în organizație să fie descrise în Registrul de Contabilitate a Valorilor Mobiliare, ale cărui detalii obligatorii erau:

– numele emitentului;

– prețul nominal;

- pretul de cumparare;

– număr, serie etc.;

- valoare totală;

- data cumpararii;

- Data vânzării.

Textul PBU 19/02 nu indică necesitatea menținerii unui Carte de Valori Mobiliare. Dar cerințele pentru contabilitatea analitică a investițiilor financiare enumerate la paragraful 6 sunt mai mari decât în Ordinul nr. 2 al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse.

Contabilitatea analitică a investițiilor financiare ar trebui să ofere informații despre:

– unitati de contabilitate pentru investitii financiare;

– numele emitentului;

– denumirea garanției;

– număr, serie etc.;

– prețul nominal;

- pretul de cumparare;

– cheltuieli aferente achiziției de valori mobiliare;

- cantitatea totala;

- data cumpararii;

– data vânzării sau altei cedari;

- locul de depozitare.

Evaluare initiala

Pentru prima dată, ca și în cazul tuturor celorlalte active (PBU 5/01, PBU 6/01, PBU 14/2000), noul document aplică conceptul de cost inițial investițiilor financiare.

Costul inițial al investițiilor financiare este determinat în funcție de canalele de primire a investițiilor financiare.

Costul inițial al investițiilor financiare achiziționate contra cost

eu. Costul inițial al investițiilor financiare achiziționate contra cost se recunoaște valoarea costurilor efective ale organizației pentru achiziția acestora (excluzând TVA și alte taxe rambursabile).

Documentul oferă o listă deschisă a acestor cheltuieli.

Costurile reale de achiziție de active ca investiții financiare sunt:

– sume plătite în conformitate cu contractul vânzătorului;

– sume plătite organizațiilor și altor persoane pentru informare și servicii de consultanță legate de achiziționarea acestor active.

În cazul în care unei organizații i se furnizează servicii de informare și consultanță legate de luarea unei decizii privind achiziția de investiții financiare și organizația nu ia o decizie cu privire la o astfel de achiziție, costul acestor servicii este perceput de către rezultate financiare organizare comercială(ca parte a cheltuielilor de exploatare) sau creșterea cheltuielilor organizație non profit perioada de raportare în care s-a luat decizia de a nu cumpăra investiții financiare;

– comisioane plătite unei organizații intermediare sau altei persoane prin intermediul căreia au fost achiziționate active ca investiții financiare;

– alte costuri legate direct de achiziționarea de active ca investiții financiare.

Reflectarea costurilor pentru împrumuturile și împrumuturile primite pentru achiziția de investiții financiare

Ministerul Finanțelor a acordat o atenție deosebită problemei reflectării costurilor împrumuturilor și împrumuturilor primite pentru achiziția de investiții financiare. PBU 19/02 explică că la achiziționarea de investiții financiare folosind fonduri împrumutate, costurile împrumuturilor și împrumuturilor primite sunt luate în considerare în conformitate cu PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei. Federația din 6 mai 1999 nr. 33n și PBU 15/01 „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și costurile deservirii acestora”, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 august 2001 nr. 60n.

Să luăm în considerare modul în care dobânda la împrumuturi și împrumuturi se reflectă în contabilitate în conformitate cu documentele specificate.

În PBU 10/99 „Cheltuielile organizației” la paragraful 11, cheltuielile de funcționare conțin dobânda plătită de organizație pentru furnizarea de fonduri (credite, împrumuturi) pentru utilizare.

În PBU 15/01 „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și a costurilor de deservire a acestora”, la paragraful 11, dobânzile plătibile creditorilor și creditorilor pentru împrumuturile și creditele primite de la aceștia sunt enumerate ca parte a costurilor curente.

În conformitate cu clauza 12 din PBU 15/01, costurile pentru împrumuturile și creditele primite sunt recunoscute drept cheltuieli curente pentru perioada în care au fost suportate. Dobânda la credite și împrumuturi este inclusă în costul inițial, și nu în cheltuielile curente, doar pentru activele de investiții.

Un activ de investiții este înțeles ca un obiect de proprietate, a cărui pregătire pentru utilizarea prevăzută necesită timp semnificativ. Investițiile financiare nu se încadrează în această definiție.

Pentru toate celelalte active, dobânda la împrumuturi și împrumuturi se referă la cheltuieli curenteși sunt reflectate ca parte a cheltuielilor de funcționare ale organizației, adică în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

O excepție de la această regulă este dată în paragraful 15 din PBU 15/01.

Dacă o organizație folosește fonduri din împrumuturi și credite primite pentru a efectua plăți anticipate sau pentru a emite avansuri, atunci costurile de deservire a acestor împrumuturi și credite sunt incluse în creșterea conturilor de încasat generate în legătură cu rambursarea anticipată sau emiterea de avansuri.

Atunci când activele sunt primite, dobânda acumulată este reflectată în contabilitate ca parte a cheltuielilor de exploatare.

Vă reamintim că în conformitate cu art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dobânda la împrumuturi și împrumuturi la formare baza de impozitare pentru impozitul pe venit sunt incluse în cheltuielile neexploatare.

Pentru a evita discrepanțe în formarea rezultatului financiar contabil și a bazei de impozitare a impozitului pe venit, organizațiile trebuie să politica contabilaîn scopuri contabile. cu referire la nesemnificație, prescrie procedura de contabilizare a dobânzii la împrumuturi și împrumuturi ca parte a cheltuielilor de exploatare. Conform regulilor contabile, cheltuielile sunt considerate nesemnificative dacă nu depăşesc 5% din valoarea activelor în legătură cu care au apărut.

Costurile reale pentru achiziția de investiții financiare pot fi ajustate ținând cont de diferențele de sumă. Organizațiilor, în conformitate cu clauza 11 din PBU 19/02, li se oferă posibilitatea, la achiziționarea de valori mobiliare, să determine în mod independent semnificația sumei costurilor pentru achiziția lor.. Dacă întreprinderea consideră că diferența de sumă este nesemnificativă în comparație cu suma pe care o plătește vânzătorului pentru titlurile de valoare, poate contabiliza aceste cheltuieli ca parte a cheltuielilor de exploatare. Această procedură de contabilizare a diferențelor totale este adecvată, deoarece in conformitate cu art. 250, 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse, diferențele de sumă sunt incluse în cheltuielile (venituri) neexploatare.

Costul inițial al investițiilor financiare efectuate ca aport la capitalul (social) autorizat

Costul inițial al investițiilor financiare efectuate ca aport la capitalul (social) autorizat este recunoscut ca valoare monetară a acestora, convenită cu fondatorii.

Costul inițial al investițiilor financiare primite gratuit

Costul inițial al investițiilor financiare primite de o organizație gratuit este determinat în funcție de tipurile de titluri.

Pentru valorile mobiliare care au o cotație (tranzacționate pe o piață organizată) ca cost inițial la chitanță gratuită curentul lor pretul din magazin la data acceptării în contabilitate.

Pentru valorile mobiliare pentru care nu se calculează pretul din magazin, costul inițial atunci când este primit gratuit este recunoscut ca fiind suma de fonduri care pot fi primite ca urmare a vânzării titlurilor de valoare la data acceptării acestora în contabilitate..

Costul inițial al investițiilor financiare achiziționate prin contracte care prevăd îndeplinirea obligațiilor în mijloace nemonetare

Costul inițial al investițiilor financiare achiziționate în baza acordurilor care prevăd îndeplinirea obligațiilor în mijloace nemonetare este recunoscut ca valoarea activelor transferate sau ce urmează a fi transferate.

Mai mult, valoarea activelor transferate sau ce urmează a fi transferate nu este determinată ca valoare contabilă, ci se stabilește pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei valoarea activelor similare, adică. la preţul unei posibile vânzări.

Dacă este imposibil să se stabilească prețul pentru eventuala vânzare a activelor transferate sau supuse transferului, atunci valoarea investițiilor financiare primite în cadrul unor astfel de acorduri este determinată pe baza costului la care sunt achiziționate investiții financiare similare în circumstanțe comparabile.

Costul inițial al investițiilor financiare. Contribuții făcute în baza unui contract de parteneriat simplu

Costul inițial al investițiilor financiare contribuite la depozit în baza unui contract de parteneriat simplu este recunoscut ca valoare bănească a acestora, convenită de către parteneri în contractul de parteneriat simplu.

Evaluarea ulterioară a investițiilor financiare

PBU 19/02 permite ajustări ale costului inițial al investițiilor financiare la care acestea sunt acceptate în contabilitate. Pentru a face acest lucru, toate investițiile financiare sunt împărțite în două grupuri:

– investitii financiare prin care se poate determina valoarea curenta de piata;

– investiții financiare pentru care nu este determinată valoarea lor curentă de piață.

Investiții financiare care pot fi utilizate pentru a determina valoarea curentă de piață

Primul grup investiţiile financiare (prin care se poate determina valoarea curentă de piaţă) se reflectă în situațiile financiare la sfârşitul anului de raportare la valoarea curentă de piaţă. Pentru a face acest lucru, evaluarea lor este ajustată la cea anterioară. data raportării.

Un element al politicii contabile în scopuri contabile este frecvența ajustărilor:

- lunar;

– trimestrial.

Diferența dintre evaluarea investițiilor financiare la valoarea curentă de piață la data de raportare și evaluarea anterioară a acestora este atribuită veniturilor (cheltuielilor) din exploatare. În contabilitate, ajustările la valoarea investițiilor financiare prin care se determină prețul curent de piață sunt reflectate în următoarea intrare:

Investiții financiare pentru care nu este determinată valoarea curentă de piață

A doua grupă constituie investiţii financiare pentru care nu este determinată valoarea curentă de piaţă. Deoarece evaluarea lor ulterioară nu este efectuată, acestea trebuie reflectate în contabilitate la costul lor inițial.

Pentru titlurile de creanță pentru care valoarea curentă de piață nu este determinată (de exemplu, pentru cambii), diferența dintre costul inițial (costurile reale de achiziție) și valoarea nominală a titlurilor de creanță este permisă pe toată perioada de circulație a acestora în mod egal ( datorată în conformitate cu termenii de eliberare a veniturilor) este atribuită rezultatului financiar ca parte a venitului din exploatare. Acest lucru ar trebui înregistrat în ordinul politicii contabile în scopuri contabile. În contabilitate, se face o înregistrare pentru valoarea acumularii suplimentare a diferenței dintre cumpărarea și valoarea nominală a unui titlu de creanță:

La cedarea cambiei, valoarea reducerii acumulate anterior se reflectă în cheltuielile de exploatare.

Rezultatul financiar din înstrăinarea unei cambii, atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, se determină din costul inițial al cambiei.

Noul PBU 19/02 permite ca titlurile de creanță și împrumuturile acordate să-și calculeze evaluarea la valoarea actualizată, adică valoarea curentă.

O astfel de reflecție este un element al politicii contabile în scopuri contabile. În cazul în care o organizație declară procedura de reflectare a titlurilor de creanță și a creditelor acordate la valoare actualizată, în evidențele contabile nu se fac înregistrări. Dar organizația trebuie să furnizeze dovezi ale validității unei astfel de acțiuni.

Cedarea investițiilor financiare

Cedarea investițiilor financiare este recunoscută în evidența contabilă a organizației la data încetării unice a condițiilor de acceptare a investițiilor financiare în contabilitate.

Cedarea investițiilor financiare are loc în următoarele cazuri:

– rambursare;

- vânzări;

– transfer gratuit;

– transferuri sub formă de aport la capitalul social (social);

– transferuri în contul depozitului în baza unui contract de parteneriat simplu.

Procedura de determinare a valorii investițiilor financiare în cazul cedării acestora depinde de grupele de investiții financiare:

– investitii financiare prin care se determina valoarea curenta de piata;

– investitii financiare pentru care nu este determinata valoarea curenta de piata.

Cu investițiile financiare, prin care se determină valoarea de piață, totul este simplu. Aceștia sunt evaluați în conformitate cu clauza 30 din PBU 19/02, pe baza ultimei lor evaluări. Ultima evaluare pentru această grupă de investiții financiare se poate face la sfârșitul lunii sau la sfârșitul trimestrului, în funcție de politica contabilă.

Pentru a doua grupă, pentru investițiile financiare pentru care nu este determinată valoarea curentă de piață, în conformitate cu clauza 26 din PBU 19/02, pot fi utilizate trei metode de evaluare a acestora:

– la costul inițial al fiecărei unități contabile de investiții financiare;

– la costul mediu inițial;

– la costul inițial al primelor investiții financiare achiziționate (metoda FIFO).

Aplicarea uneia dintre metodele specificate pentru un grup (tip) de investiții financiare se bazează pe ipoteza consecvenței în aplicarea politicilor contabile.

Contribuții la capitalurile autorizate ale altor organizații (cu excepția acțiunilor societăților pe acțiuni); împrumuturi acordate altor organizații, depozite către organizațiile de credit, creanțele dobândite în baza cesiunii dreptului de creanță, cambiile se evaluează la costul inițial al fiecăreia dintre investițiile financiare care se retrag din unitățile contabile date.

Atunci când este evaluat la costul inițial mediu, acesta se determină pentru fiecare tip de titluri ca coeficient de împărțire a costului inițial al tipului de titluri (costurile reale de achiziție la cantitatea acestora). În acest caz, la determinarea costului mediu inițial, valoarea și cantitatea inițială a tipului de titluri de valoare la începutul lunii se adaugă la cantitatea și costul inițial al titlurilor primite pe parcursul unei luni date (metoda de evaluare a mediei ponderate).

De exemplu : Datele sunt furnizate pentru un tip de titluri de valoare.

Data	Venire			Consum			Rest
Data	cantitate	preț pe unitate, mii de ruble.	suma, milioane de ruble	cantitate	preț pe unitate, mii de ruble.	suma, milioane de ruble	cantitate	preț pe unitate, mii de ruble.	suma, milioane de ruble
Sold pe 1			10,0						10,0
al 10-lea
15-5
al 20-lea
Total			31,2		107,6	17,2		107,6	14,0

1) Costul inițial mediu al unui titlu:

(10,0 milioane de ruble + 5,0 milioane de ruble + 6,6 milioane de ruble + 9,6 milioane de ruble) / 290 = 107,6 mii de ruble.

2) Valoarea soldului titlurilor de valoare la sfârșitul lunii:

130 x 107,6 mii de ruble. = 14,0 milioane de ruble.

3) Costul retragerii titlurilor de valoare:

31,2 milioane de ruble. – 14,0 milioane de ruble. = 17,2 milioane de ruble.

160 x 107,6 mii de ruble. = 17,2 milioane de ruble.

Această metodă poate fi aplicată și în termen de o lună pentru fiecare dată de cedare a valorilor mobiliare din cadrul lunii, folosind o evaluare a soldurilor titlurilor determinate prin metoda costului mediu inițial la data tranzacției anterioare (așa-numita medie mobilă). metoda costului inițial).

Evaluarea la costul istoric al primelor investiții financiare achiziționate (metoda FIFO) se bazează pe ipoteza că valorile mobiliare sunt anulate în termen de o lună sau o altă perioadă din succesiunea achiziției (primirii), adică valorile mobiliare radiate mai întâi. Trebuie evaluat la costul initial al titlurilor de valoare din primele achizitii, tinand cont de costul initial al titlurilor listate la inceputul lunii. La aplicarea acestei metode, evaluarea valorilor mobiliare în sold la sfârșitul lunii se face la costul inițial al ultimelor achiziții, iar costul titlurilor vândute ia în considerare costul achizițiilor anterioare.

Costul retragerii valorilor mobiliare se determină scăzând din suma valorii soldului titlurilor de valoare la începutul lunii și costului valorilor mobiliare primite în cursul lunii valoarea soldului titlurilor de valoare la sfârșitul lunii.

De exemplu :

Data	Venire			Consum			Rest
Data	cantitate	preț pe unitate, mii de ruble.	suma, milioane de ruble	cantitate	preț pe unitate, mii de ruble.	suma, milioane de ruble	cantitate	preț pe unitate, mii de ruble.	suma, milioane de ruble
Sold pe 1			10,0
al 10-lea
15-5
al 20-lea
Total		107,6	31,2		100,6	16,1		116,2	15,1

1) Valoarea soldului titlurilor de valoare la sfârșitul lunii, pe baza valorii ultimelor încasări:

(80 x 120 mii de ruble) + (50 x 110 mii de ruble) = 15,1 milioane de ruble.

2) Costul retragerii titlurilor de valoare:

31,2 milioane de ruble. – 15,1 milioane de ruble. = 16,1 milioane de ruble.

3) Costul unitar al retragerii titlurilor de valoare:

16,1 milioane de ruble. / 160 = 100,6 mii de ruble.

Această metodă poate fi aplicată și în termen de o lună pentru fiecare dată de cedare a valorilor mobiliare din cadrul lunii, utilizând estimarea soldului de titluri determinată prin metoda FIFO la data tranzacției anterioare (așa-numita metodă FIFO rulanta) .

În conformitate cu paragraful 9 al art. 280 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când vinde sau dispune în alt mod de valori mobiliare, contribuabilul în mod independent, în conformitate cu normele acceptate politica contabilaÎn scopuri fiscale, alegeți una dintre următoarele metode de anulare a costului titlurilor de valoare retrase drept cheltuieli:

– cu costul primelor achiziții (FIFO);

– cu costul achizițiilor recente (LIFO);

– cost pe unitate.

La sfârșitul perioadei de raportare, investițiile financiare pentru care este posibilă determinarea valorii curente de piață sunt evaluate la valoarea curentă de piață.

Investițiile financiare pentru care valoarea curentă de piață nu poate fi determinată sunt evaluate:

– la costul inițial al fiecărei unități;

– la costul mediu inițial (medie ponderată sau în mișcare);

– la costul inițial al primelor investiții financiare achiziționate (FIFO), ponderate sau în mișcare.

Venituri și cheltuieli cu investiții financiare

Veniturile din investiții financiare sunt recunoscute ca venituri din specii comune activități sau alte venituri în conformitate cu PBU 9/99 „Venituri ale organizației”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 32n.

În contabilitatea fiscală în conformitate cu art. 248, 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse, veniturile din vânzarea (cedarea) titlurilor de valoare sunt recunoscute ca venituri din vânzare.

Cheltuielile asociate cu acordarea de împrumuturi de către o organizație altor organizații sunt recunoscute drept cheltuieli de funcționare ale organizației.

În contabilitatea fiscală, cheltuielile asociate cu acordarea de împrumuturi altor organizații în conformitate cu art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt recunoscute drept cheltuieli nefuncționale.

Costurile asociate cu deservirea investițiilor financiare ale organizației sunt următoarele:

– plata serviciilor bancare;

– plata serviciilor de depozitare;

– furnizarea extraselor conturilor de valori mobiliare;

recunoscute în contabilitate drept cheltuieli de exploatare.

În contabilitatea fiscală, aceste cheltuieli sunt enumerate la art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse ca parte a cheltuielilor nefuncționale.

Deprecierea investițiilor financiare

PBU 19/02 descrie procedura de reflectare a rezultatelor deprecierii investițiilor financiare pentru care nu este determinată valoarea de piață.

Să reamintim că, în conformitate cu clauza 3.5 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 ianuarie 1997 nr. 2, investițiile unei organizații în acțiuni sau alte valori mobiliare ale altor organizații listate la bursă sau la licitații speciale , a cărui copie este publicată în mod regulat, la întocmirea rapoartelor anuale (bilanţul contabil) au fost reflectate la sfârşitul anului la valoarea de piaţă, dacă aceasta s-a dovedit a fi mai mică decât a acestora. Valoarea cărții, această instrucțiune se aplică numai acțiunilor listate la bursă sau licitațiilor speciale ale căror cotații sunt publicate periodic. Pentru a clarifica evaluarea acțiunilor în aceste cazuri, a fost creată o rezervă pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare. Formarea unei rezerve pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare a fost reflectată în evidența contabilă după cum urmează:

Totodata, actiunile au fost prezentate in bilantul anual intr-o evaluare neta, i.e. minus rezervele pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare enumerate în contul 59. Cuantumul rezervei constituite pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare nu se reflectă separat în pasivul bilanţului.

Dacă valoarea de piață a depășit valoarea acțiunilor pentru care au fost acceptate în contabilitate, atunci evaluarea acestora nu a fost supusă clarificării sau ajustării.

Dacă la sfârșitul anului următor valoarea de piață a acțiunilor înregistrate în contul 58 a crescut, atunci cu valoarea majorării cotațiilor (dar nu mai mult decât suma rezervei create anterior), rezerva pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare. a fost redusă și s-a făcut următoarea înregistrare în contabilitate:

Aceeași înregistrare s-a făcut și atunci când acțiunile au fost scoase din circulația economică (inclusiv atunci când au fost vândute), pentru care anterior fusese creată o rezervă de depreciere.

În conformitate cu PBU 19/02, amortizarea investițiilor financiare se efectuează pentru investițiile financiare pentru care nu există preț curent de piață.

Deprecierea investițiilor reprezintă o scădere semnificativă susținută a valorii acestora. Mai mult, sub valoare Beneficii economice pe care o organizație se așteaptă să le primească din investiții financiare în condiții normale de funcționare.

Pentru ca o scădere a valorii investițiilor financiare să fie considerată durabilă, trebuie îndeplinite simultan următoarele condiții:

– la data de raportare și la data de raportare anterioară, valoarea contabilă este semnificativ mai mare decât valoarea estimată a acestora;

– în cursul anului de raportare, valoarea estimată a investițiilor financiare s-a modificat semnificativ doar în direcția scăderii acesteia;

– la data de raportare nu există dovezi că o creștere semnificativă a valorii estimate a acestor investiții financiare este posibilă în viitor.

Exemple de situații în care pot apărea deprecierea investițiilor financiare sunt:

– organizația emitentă a valorilor mobiliare deținute de organizație sau debitorul acesteia în temeiul contractului de împrumut are semne de faliment sau este declarată falimentară;

– efectuarea unui număr semnificativ de tranzacții pe piața valorilor mobiliare cu valori mobiliare similare la un preț semnificativ mai mic decât valoarea lor contabilă;

– absența sau scăderea semnificativă a veniturilor din investiții financiare sub formă de dobânzi sau dividende cu o probabilitate mare de scădere în continuare a acestor venituri în viitor etc.

Dacă sunt îndeplinite condițiile de mai sus, se formează o rezervă în contabilizarea deprecierii investițiilor financiare.

Se creează pe cheltuiala rezultatelor financiare ale organizației cu valoarea diferenței dintre valoarea contabilă și valoarea estimată a unor astfel de investiții financiare.

În situațiile financiare, valoarea investițiilor financiare depreciate este prezentată la valoarea lor contabilă minus valoarea rezervei create pentru deprecierea acestora.

La 31 decembrie a anului de raportare, organizația trebuie, și la datele de raportare a situațiilor financiare interimare, să poată verifica prezența condițiilor pentru o scădere durabilă a valorii investițiilor financiare.

Verificarea prezenței condițiilor de declin durabil la 31 decembrie sau la 31 martie, 30 iunie, 31 octombrie este un element al politicii contabile în scopuri fiscale.

În cazul în care rezultatele unei astfel de verificări relevă o scădere a valorii estimate a investițiilor financiare, cuantumul rezervei create anterior se ajustează în funcție de creșterea și scăderea acesteia a rezultatului financiar.

Dacă rezultatele unui audit (pentru amortizarea investițiilor financiare) relevă o creștere a valorii estimate a acestora, atunci valoarea rezervei de amortizare a investițiilor financiare create anterior este ajustată în direcția scăderii acesteia și a creșterii rezultatului financiar ca parte a veniturilor din exploatare. .

Dezvăluirea informațiilor din situațiile financiare

În situațiile financiare, investițiile financiare ar trebui împărțite în funcție de scadența (maturitatea) lor în termen scurt și pe termen lung.

În politica contabilă trebuie dezvăluite cel puțin următoarele informații în scopuri contabile:

– despre metodele de evaluare a investiţiilor financiare la cedarea acestora pe grupuri (tipuri);

– despre consecințele modificărilor în metodele de evaluare a investițiilor financiare la cedarea acestora;

– costul investițiilor financiare pentru care se poate determina valoarea curentă de piață și al investițiilor financiare pentru care nu se poate determina valoarea curentă de piață;

– diferența dintre valoarea curentă de piață la data raportării și evaluarea anterioară a investițiilor financiare prin care a fost determinată valoarea curentă de piață;

– pentru titlurile de creanță pentru care nu a fost determinată valoarea curentă de piață - diferența dintre valoarea inițială în perioada de circulație a acestora, acumulată în conformitate cu procedura stabilită la alin.22 din prezentul Regulament;

– costul și tipurile de titluri de valoare și alte investiții financiare grevate cu garanții;

– costul și tipurile de titluri de valoare retrase și alte investiții financiare transferate către alte organizații și persoane (cu excepția vânzării);

– date privind rezerva pentru depreciere a investițiilor financiare, indicând: tipul investițiilor financiare, valoarea rezervei constituite în anul de raportare, valoarea rezervei recunoscute ca venit din exploatare al perioadei de raportare; sume de rezervă utilizate în anul de raportare;

– pentru titlurile de creanță și împrumuturile acordate – date privind evaluarea acestora la valoarea actualizată, valoarea valorii actualizate și metodele de actualizare utilizate (dezvăluite în explicațiile la bilanț despre profituri și pierderi).

"Ziar financiar. Număr regional", N 8, 2003

În conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 6 martie 1998 N 283 „Programul de reformare a contabilității în conformitate cu standarde internaționale situații financiare” Ministerul Finanțelor al Rusiei, prin Ordinul nr. 126n din 10 decembrie 2002, a aprobat noul Regulament contabil „Contabilitatea investițiilor financiare” PBU 19/02 (denumit în continuare PBU 19/02).

Concomitent cu introducerea documentului specificat, Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 ianuarie 1997 nr. 2 „Cu privire la procedura de reflectare a tranzacțiilor cu valori mobiliare în contabilitate” (denumit în continuare Ordinul nr. 2) nu se aplică. .

Diferența dintre PBU 19/02 și Ordinul nr. 2 este că acest Regulament este prioritar în stabilirea caracteristicilor contabilității investițiilor financiare în rândul participanților profesioniști pe piața valorilor mobiliare, organizațiilor de asigurări și fondurilor de pensii nestatale.

Active care sunt clasificate drept investiții financiare

Conform PBU 19/02, investițiile financiare ale unei organizații includ:

titluri de stat și municipale;

titluri de valoare ale altor organizații (inclusiv titluri de creanță în care sunt determinate data și costul rambursării (obligațiuni, cambii);

contribuții la capitalul social (social) al altor organizații (inclusiv filiale și companii dependente);

împrumuturi acordate altor organizații;

depozite în institutii de credit;

creanțe dobândite în baza cesiunii dreptului de creanță;

contribuții ale unei organizații - un partener în baza unui contract de parteneriat simplu;

alte active similare.

Acest regulament repetă aproape complet cerințele stabilite în Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n „Cu privire la aprobarea Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiuni pentru aplicarea acestuia”, pentru a contabiliza 58 „Investiții financiare”. Totuși, trebuie menționat că în conformitate cu acest ordin, contul 55 „Conturi speciale în bănci” este destinat contabilizării conturilor de depozit în instituțiile de credit.

Următoarele nu se aplică investițiilor financiare:

acțiuni proprii achiziționate de la acționari în scopul revânzării sau anulării;

facturile primite ca plată pentru bunuri (muncă, servicii), dacă plătitorul pentru acestea este cumpărătorul însuși;

metale pretioase si bijuterii;

investiții în active fixe, stocuri;

active necorporale.

Reflecție în contabilitate

Pentru a accepta valorile mobiliare în contabilitate este necesară îndeplinirea simultană a condițiilor specificate în clauza 2 din PBU 19/02 și anume: prezența documentelor corect executate care confirmă existența dreptului organizației la investiții financiare și de a primi fonduri și alte active. care decurg din acest drept; transferul riscurilor financiare asociate acestor investiții; capacitatea unei investiții de a produce beneficii economice în viitor.

Trebuie remarcat faptul că în ceea ce privește corect documentație titlurile de valoare trebuie ghidate Lege federala din 22.04.1996 N 39-FZ „Pe piaţa valorilor mobiliare”.

Proprietatea asupra valorilor mobiliare în conformitate cu articolul 29 din Legea nr. 39-FZ se transferă pe baza:

un acord de cumpărare a unei valori mobiliare, un act de acceptare - transfer al unei valori mobiliare - pentru titluri de valoare documentare;

extrase din contul „depozit” - pentru titlurile de valoare necertificate;

acord, act de cesiune a dreptului de creanță, alte documente - la dobândirea dreptului de creanță asupra valorilor mobiliare.

Contabilitate sintetică și analitică

În PBU 19/02, contradicția dintre Instrucțiunile de aplicare a Planului de Conturi și procedura existentă anterior de înregistrare a tranzacțiilor cu valori mobiliare stabilită prin Ordinul nr.2 nu mai trebuie să fie efectuate luate in considerare in 08 " Investiții de capital„, sau îl puteți reflecta imediat pe contul 58 „Investiții financiare”. De exemplu, achiziționarea de către o organizație de valori mobiliare ale altor organizații contra cost se poate reflecta printr-o înscriere în debitul contului 58 „Investiții financiare” și creditul contului 51 „Conturi valutare” sau 52 „Conturi valutare”.

PBU 19/02 impune anumite cerințe pentru generarea de informații în contabilitatea analitică. Potrivit acestora, contabilitatea investițiilor financiare trebuie ținută în așa fel încât să existe informații complete și fiabile cu privire la unitățile contabile ale investițiilor financiare și organizațiile în care se fac aceste investiții (emitenți de valori mobiliare, alte organizații în care se află organizația). un participant, organizații de împrumut etc.). Mai mult, organizația alege independent unitatea de contabilitate.

Pentru titlurile de stat și titlurile de valoare ale altor organizații acceptate în contabilitate, contabilitatea analitică trebuie să conțină în mod necesar informații despre numele emitentului și denumirea titlului, numărul, seria etc., prețul nominal, prețul de cumpărare, costurile asociate achiziției de titluri de valoare, cantitatea totală, data cumpărării, data vânzării sau altei cedari, locația de depozitare.

Atunci când în depozit sunt stocate formulare (certificatele) de valori mobiliare, acestea continuă să fie înscrise în evidențele contabile ale organizației proprietare, indicând în contabilitatea analitică detaliile depozitarului la care au fost transferate pentru depozitare. Acumularea cheltuielilor pentru plata serviciilor de depozitare este reflectată de înregistrarea:

Debit 91 „Alte venituri și cheltuieli” (ca parte a altor cheltuieli de exploatare), Credit 76, subcontul „Decontări cu depozitarul”.

O organizație, la propria discreție, poate formula în contabilitatea analitică Informații suplimentare despre investițiile financiare ale organizației. Această oportunitate poate fi folosită de organizații care nu sunt participanți profesioniști pe piața valorilor mobiliare. Pentru a genera în contabilitate informații care să poată fi utilizate pentru calcularea impozitului pe venit, în contabilitatea analitică este necesară împărțirea titlurilor de valoare în cele care sunt tranzacționate și cele care nu sunt tranzacționate pe piața valorilor mobiliare. Apoi, la calcularea bazei de impozitare din contabilitate, se pot obține informații cu privire la veniturile din vânzarea valorilor mobiliare necomercializate pe piața organizată, precum și a veniturilor din vânzarea valorilor mobiliare tranzacționate pe piață, care îndeplinește cerințele art. 315 din Impozit. Codul Federației Ruse.

Costul inițial

Investițiile financiare sunt acceptate în contabilitate la costul lor inițial. Costul inițial al investițiilor financiare achiziționate contra cost este suma costurilor efective ale achiziției acestora, excluzând taxele rambursabile.

Conform clauzei 9 din PBU 19/02, costurile reale de achiziție de active ca investiții financiare sunt:

sume plătite vânzătorului conform contractului;

sume plătite organizațiilor și altor persoane pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziția acestor active. Dacă unei organizații i se oferă servicii de informare și consultanță legate de luarea unei decizii privind achiziția de investiții financiare, iar organizația nu ia o decizie cu privire la o astfel de achiziție, costul acestor servicii este inclus în rezultatele financiare ale unei organizații comerciale ( ca parte a cheltuielilor de exploatare) sau o creștere a cheltuielilor unei organizații non-profit din perioada de raportare în care s-a luat decizia de a nu cumpăra investiții financiare;

remunerația plătită unei organizații intermediare sau altei persoane prin intermediul căreia au fost achiziționate active ca investiții financiare;

alte costuri legate direct de achiziționarea de active ca investiții financiare.

Atunci când achiziționați investiții financiare folosind fonduri împrumutate, trebuie să țineți cont de caracteristicile reflectării dobânzii la fondurile împrumutate în contabilitate și contabilitate fiscală. Costurile pentru împrumuturile și împrumuturile primite sunt contabilizate în conformitate cu Reglementările contabile „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.1999 N 33n, și cu Reglementările contabile „Contabilitate pentru împrumuturi și credite și costurile de deservire a acestora” (PBU 15/01), aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 02.08.2001 N 60n.

PBU 15/01 nu prevede în mod direct că dobânda la un împrumut luat pentru achiziționarea de valori mobiliare înainte de transferul dreptului de proprietate ar trebui inclusă în costul lor inițial. Cu toate acestea, după cum rezultă din punctul 15 din PBU 15/01, costurile de deservire a împrumuturilor și creditelor primite pentru a efectua plata în avans sunt semnificativ inventarele, alte valori, sunt atribuite de organizația împrumutată creșterii creanțelor generate în legătură cu plata anticipată și (sau) emiterea de avansuri și depozite. Atunci când organizația împrumutatului primește stocuri și alte obiecte de valoare, acumularea suplimentară de dobânzi și alte cheltuieli asociate cu deservirea împrumuturilor și creditelor primite sunt reflectate în contabilitate în procedura generala- cu atribuirea acestor costuri la cheltuielile de exploatare ale organizatiei debitoare.

Astfel, dacă o întreprindere a contractat un împrumut pentru achiziționarea de valori mobiliare și a acumulat dobândă la fondurile împrumutate până la transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, atunci dobânda în contabilitate ar trebui inclusă în costul inițial al investițiilor financiare. Cu toate acestea, în scopuri contabile fiscale, toate dobânzile aferente fondurilor împrumutate sunt incluse în cheltuielile neoperaționale. În acest sens, pentru a elimina diferențele dintre contabilitate și contabilitate fiscală concluzia trebuie evitată contracte de împrumut, care prevăd acumularea dobânzii înainte de transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare cumpărate.

În cazul în care valoarea costurilor pentru achiziționarea de valori mobiliare este nesemnificativă în comparație cu suma specificată în contract, PBU 19/02 oferă posibilitatea de a recunoaște astfel de costuri ca parte a cheltuielilor de exploatare, inclusiv perioadă de raportare, în care au fost acceptate în contabilitate valorile mobiliare specificate. Vă rugăm să rețineți că acest lucru nu se aplică sumelor plătite în conformitate cu acordul către vânzător. În același timp, criteriul de semnificație nu este stabilit în PBU 19/02, ceea ce permite contabilului să-și determine în mod independent mărimea și componența cheltuielilor care pot fi anulate la un moment dat. Valoarea limită cheltuielile și, dacă este necesar, componența acestor cheltuieli ar trebui înregistrate în ordinul politicii contabile.

În ceea ce privește evaluarea investițiilor financiare efectuate ca contribuție la capitalul autorizat sau primit gratuit, atunci coincide cu evaluarea care este utilizată în contabilizarea mărfurilor - bunuri materiale sau mijloace fixe (clauzele 12, 13 PBU 19/02), i.e. costul inițial al investițiilor financiare efectuate ca aport la capitalul (social) autorizat este egal cu valoarea lor bănească convenită de fondatori. Costul inițial al bunului contribuit la aportul conform contractului de parteneriat simplu este egal cu valoarea bănească convenită de parteneri.

Costul inițial al investițiilor financiare primite gratuit este egal cu valoarea lor actuală de piață la data la care investițiile au fost acceptate în contabilitate (prețul de piață se calculează în în modul prescris organizator de tranzactionare pe piata valorilor mobiliare). În cazul în care organizatorii comerciali nu calculează valoarea de piață a niciunui titluri de valoare în conformitate cu procedura stabilită, costul lor inițial este egal cu suma fondurilor care pot fi primite la data acceptării titlului de valoare în contabilitate ca urmare a vânzării sale.

Costul inițial al investițiilor financiare transferate în baza unui acord de schimb și a altor acorduri care prevăd îndeplinirea obligațiilor în mijloace nemonetare este egal cu valoarea activelor transferate sau ce urmează a fi transferate. Dacă valoarea activului transferat nu poate fi determinată, costul inițial trebuie determinat pe baza evaluării utilizate în contracte similare. Costul inițial al titlurilor de valoare în utilizare sau cedare a organizației este determinat din valoarea monetară specificată în acord.

Dacă valoarea investițiilor financiare în conformitate cu acordul în baza căruia au fost achiziționate este stabilită în valută străină, acestea sunt acceptate în scopuri contabile în evaluarea rublei. Se determină prin recalculare moneda straina la cursul de schimb al Băncii Rusiei stabilit la data acceptării activului în contabilitate.

Modificarea costului inițial

Costul inițial la care investițiile financiare sunt acceptate în contabilitate se poate modifica. PBU 19/02 identifică două direcții de modificare a valorii: pentru investițiile financiare pentru care se poate determina valoarea curentă de piață și pentru investițiile financiare pentru care nu este determinată valoarea lor curentă de piață.

Primul grup include titluri de valoare cotate, acțiuni (dacă fondatorul fond reciprocîși publică în mod regulat prețul), etc. Conform clauzei 20 din PBU 19/02, investițiile financiare pentru care valoarea curentă de piață poate fi determinată în modul prescris sunt reflectate în situațiile financiare de la sfârșitul anului de raportare la valoarea curentă de piață prin ajustarea evaluării lor începând cu data de data anterioară de raportare. Organizația poate efectua această ajustare lunar sau trimestrial. Reevaluarea intermediară (lunară sau trimestrială) nu este responsabilitatea întreprinderii și poate fi efectuată dacă este necesar prin decizia managerului. Astfel, doar reevaluarea anuală este obligatorie la întocmirea bilanţului anual.

Trebuie remarcat faptul că regulile legislatia fiscala nu necesită reevaluarea investițiilor financiare. Totodată, în conformitate cu paragraful 24 al articolului 251, veniturile care nu au fost luate în considerare la determinarea bazei de impozitare includ veniturile sub forma unei diferențe pozitive obținute la reevaluarea valorilor mobiliare la valoarea de piață. Ținând cont de cele de mai sus și de faptul că orice reevaluare nu poate decât să deruteze contabilul-șef, și că la efectuarea ajustărilor este necesară ținerea unor registre fiscale suplimentare, se recomandă reevaluarea titlurilor o dată pe an la întocmirea bilanţului anual.

Diferența dintre evaluarea investițiilor financiare la valoarea curentă de piață la data de raportare și evaluarea anterioară a investițiilor financiare este atribuită rezultatelor financiare ale unei organizații comerciale (în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” ca parte a veniturilor din exploatare). și cheltuieli) și la creșterea veniturilor și cheltuielilor unei organizații non-profit. De remarcat că, spre deosebire de procedura valabilă anterior, valoarea este ajustată atât atunci când valoarea activului depășește valoarea sa de piață, cât și atunci când valoarea scade.

Acele investiții financiare pentru care valoarea curentă de piață nu este determinată sunt reflectate în contabilitate și situații financiare la costul lor inițial. Pentru astfel de active, este permisă anularea în mod egal, deoarece diferența dintre valoarea lor inițială și cea nominală se datorează acestora în conformitate cu condițiile de eliberare a veniturilor în perioada de circulație a acestora. Pentru organizațiile comerciale, scăderile se efectuează la veniturile și cheltuielile din exploatare (contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”), pentru organizațiile nonprofit astfel de scăderi se fac pe cheltuiala cheltuielilor corespunzătoare.

Pe lângă modificarea costului inițial al investițiilor financiare, care se reflectă în contabilitate, organizațiilor li se permite să evalueze titlurile de creanță și împrumuturile acordate la o valoare actualizată. Nu se fac înregistrări contabile.

Deprecierea investițiilor financiare

Amortizarea investițiilor financiare are loc numai în raport cu acelea pentru care nu este determinată valoarea lor curentă de piață. În acest caz, deprecierea este înțeleasă ca o scădere semnificativă durabilă a valorii unei investiții financiare. O scădere semnificativă a valorii înseamnă o astfel de valoare a unui activ care nu depășește valoarea beneficiilor economice pe care organizația se așteaptă să le primească din această investiție financiară în condiții normale.

În conformitate cu paragraful 38 din PBU 19/02, în cazul în care apar situații în care se poate produce deprecierea investițiilor financiare (de exemplu, emitentul de valori mobiliare prezintă semne de faliment, executarea unui număr semnificativ de tranzacții pe piața valorilor mobiliare cu titluri similare la un preț semnificativ mai mic decât prețul contabil și etc.), organizația trebuie să verifice existența unei scăderi durabile a unor astfel de active. Pentru a face acest lucru, trebuie calculată valoarea estimată a investiției financiare. Este definită ca diferența dintre costul la care acestea sunt reflectate în contabilitate (valoarea contabilă) și suma cu care valoarea activului a scăzut.

O scădere durabilă a valorii unei investiții financiare poate fi recunoscută dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:

la data de raportare și la data de raportare anterioară, valoarea contabilă este semnificativ mai mare decât valoarea estimată a acestora;

în cursul anului de raportare, valoarea estimată a investițiilor financiare s-a modificat semnificativ, iar valoarea estimată a fost întotdeauna mai mică decât valoarea contabilă;

la data de raportare nu există dovezi că o creștere semnificativă a valorii estimate a investiției financiare este posibilă în viitor.

Dacă se confirmă o scădere susținută a valorii, entitatea trebuie să constituie un provizion pentru depreciere. Anterior, procedura de creare a unei rezerve era prevăzută în clauza 45 din Regulamentul privind ținerea situațiilor contabile și financiare în Federația Rusă, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n, și Recomandări metodologice privind procedura de formare a indicatorilor de raportare financiară a organizațiilor aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 iunie 2000 N 60n. Cu toate acestea, rezerva a fost creată pentru deprecierea investițiilor în acțiuni care sunt cotate la data bursa de valori. Acum este creată rezerva pentru titlurile de valoare „necotate”.

Valoarea rezervei este egală cu diferența dintre valoarea contabilă și valoarea estimată a investiției financiare. Rezerva se formează din cauza rezultatelor financiare ale unei organizații comerciale (ca parte a cheltuielilor de funcționare) și din cauza creșterii cheltuielilor - pentru o organizație non-profit.

În evidențele contabile ale unei organizații comerciale, rezerva pentru depreciere a investițiilor în valori mobiliare se reflectă:

Debit 91 „Alte venituri și cheltuieli”, Credit 59 „Rezerve pentru depreciere a investițiilor în valori mobiliare”.

Conform Codul fiscalÎn Federația Rusă, rezerva pentru o scădere a valorii titlurilor de valoare nu reduce baza impozabilă pentru impozitul pe venit. O excepție de la această procedură este rezerva creată în conformitate cu articolul 300 din Codul fiscal al Federației Ruse de către participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare care desfășoară activități de dealer. Participanții profesioniști la piața valorilor mobiliare sunt recunoscuți ca desfășurând activități de dealer dacă acest tip de activitate este prevăzut de licența corespunzătoare eliberată participantului la piața valorilor mobiliare în modul prescris.

Dacă valoarea de piață a valorilor mobiliare pentru care a fost creată anterior o rezervă depășește următoarea înregistrare în evidența contabilă:

Debit 59 „Rezerve pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare”, Credit 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

În cazul în care se dovedește că valoarea unei investiții financiare nu mai face obiectul unei scăderi semnificative susținute, precum și atunci când activul este cedat, valoarea rezervei create anterior se aplică rezultatelor financiare (pentru un organizație) sau pentru a reduce cheltuielile (pentru o organizație non-profit).

Cedarea investițiilor financiare

Un activ financiar este considerat cedat dacă condițiile pentru acceptarea lui în contabilitate încetează să se aplice în același timp, i.e. Conform documentelor, organizația nu deține drepturile asupra investițiilor financiare, organizația nu suportă nici riscurile asociate cu investițiile financiare, iar în viitor, investițiile financiare nu vor aduce venituri întreprinderii. Faptul de înstrăinare intervine în cazuri de răscumpărare, vânzare, transfer gratuit activ financiar etc.

Valoarea activului cedat este determinată pe baza tipului de investiție financiară.

La cedarea investitiilor financiare pentru care se determina valoarea curenta de piata, valoarea acestora se determina pe baza ultimei evaluari.

Costul contribuțiilor la capitalurile autorizate (sociale) ale altor organizații (cu excepția acțiunilor), depozitele, creanțele dobândite pe baza cesiunii dreptului de creanță este determinat ca cost inițial al fiecărui activ cedat.

La cedarea unor investiții financiare pentru care nu este determinată valoarea curentă de piață, valoarea se determină prin una dintre metodele selectate în politica contabilă:

la costul inițial al fiecărei unități;

la costul mediu inițial;

Metoda FIFO (la costul inițial al primelor investiții financiare achiziționate).

Totodată, în contabilitate fiscală la vânzarea valorilor mobiliare, o cheltuială este prețul de cumpărare al valorilor mobiliare vândute, calculat ținând cont de metoda de contabilizare a valorilor mobiliare stabilită de contribuabil - FIFO, LIFO, la cost unitar (art. 329 din Taxa). Codul Federației Ruse). Astfel, spre deosebire de contabilitate, în contabilitatea fiscală este posibilă utilizarea metodei LIFO (evaluarea unui activ la cedare la costul inițial al ultimei investiții financiare achiziționate). Prin urmare, pentru a elimina diferențele dintre contabilitate și contabilitatea fiscală, este necesar să se evite utilizarea metodei LIFO pentru evaluarea valorilor mobiliare în contabilitatea fiscală.

Reflectarea informațiilor privind investițiile financiare în raportare

În situațiile financiare, investițiile financiare trebuie să se reflecte în funcție de perioada de circulație (rambursare) fie ca parte a investițiilor financiare pe termen scurt, fie ca parte a investițiilor financiare pe termen lung.

În situațiile financiare, cel puțin următoarele informații sunt supuse dezvăluirii, ținând cont de cerința de semnificație:

privind metodele de evaluare a investițiilor financiare la cedarea acestora pe grupuri (tipuri);

asupra consecințelor modificărilor în metodele de evaluare a investițiilor financiare la cedarea acestora;

valoarea investițiilor financiare pentru care se poate determina valoarea curentă de piață și a investițiilor financiare pentru care nu se poate determina valoarea curentă de piață;

diferența dintre valoarea curentă de piață la data raportării și evaluarea anterioară a investițiilor financiare prin care a fost determinată valoarea curentă de piață;

pentru titlurile de creanță pentru care nu a fost determinată valoarea curentă de piață - diferența dintre costul inițial și valoarea nominală în perioada de circulație a acestora, acumulată conform PBU 19/02;

valoarea și tipurile de titluri de valoare și alte investiții financiare grevate cu garanții;

valoarea și tipurile de titluri de valoare retrase și alte investiții financiare transferate către alte organizații sau persoane (cu excepția vânzării);

date privind rezerva pentru depreciere a investițiilor financiare, indicând: tipul investițiilor financiare, valoarea rezervei constituite în anul de raportare, valoarea rezervei recunoscute ca venit din exploatare al perioadei de raportare; sumele rezervelor utilizate în anul de raportare;

pentru titlurile de creanță și împrumuturile acordate - date privind evaluarea acestora la valoarea actualizată, asupra valorii valorii actualizate a acestora, asupra metodelor de actualizare utilizate (prezentate în notele la bilanț și în contul de profit și pierdere).

Un indicator este considerat semnificativ dacă nedezvăluirea acestuia ar putea afecta decizii economice utilizatorii interesați, luate pe bază raportarea informațiilor. Decizia organizației dacă acest indicator semnificativ, depinde de evaluarea indicatorului, natura acestuia, circumstanțele specifice apariției acestuia (paragraful 4, alineatul 4 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 iunie 2000 N 60n). În general, în situațiile financiare o sumă este considerată semnificativă dacă raportul acesteia la totalul datelor relevante pentru anul de raportare este de cel puțin 5%. Cu toate acestea, o organizație poate decide să aplice un criteriu diferit de cel de mai sus în scopul reflectării informațiilor semnificative în situațiile sale financiare.

1. Prezentul Regulament stabilește regulile de formare în contabilitate și raportare financiară a informațiilor despre investițiile financiare ale organizației. Organizarea în continuare înseamnă entitate conform legislației Federației Ruse (cu excepția organizațiilor de credit și a instituțiilor de stat (municipale).

UTILIZAREA TEHNICILOR DE EVALUARE LA DISPONIBILITATE