TVA separat. Contabilitatea separată a veniturilor și cheltuielilor

Necesitatea întreținerii contabilitate separată poate apărea pentru aproape fiecare plătitor de TVA. Contabilitatea separată este necesară pentru a determina corect ponderea taxei „input” acceptată pentru deducere, inclusiv în prezența tranzacțiilor care nu sunt supuse TVA. Erorile din contabilitatea separată a TVA-ului vor duce la eliminarea pur și simplu de către autoritățile fiscale a tuturor deducerilor și la perceperea de taxe suplimentare.

Am făcut-o instrucțiuni detaliate, în ce cazuri este necesară împărțirea TVA-ului, cum se împarte impozitul, cum se reflectă acest proces în contabilitate.

În acest articol veți găsi:

În ce cazuri este necesară păstrarea evidențelor TVA separate?

Potrivit paragrafului 4 al art. 149 și alin.4 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă o companie, pe lângă operațiunile supuse TVA-ului, efectuează operațiuni care nu sunt supuse impozitării, atunci trebuie să organizeze o contabilitate separată a TVA-ului. Acest lucru se aplică și situațiilor în care se efectuează lucrări și se prestează servicii, al căror loc de vânzare nu este recunoscut ca teritoriu al Federației Ruse (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 05.07.11). Nr. 1407/11 și scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29/12/07 Nr. 03-07-13/1- 29).

Acest lucru se face pentru că

• TVA la vânzarea bunurilor impozabile (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) poate fi dedusă;
• La costul acestor bunuri se adaugă TVA la vânzarea bunurilor neimpozabile (lucrări, servicii, drepturi de proprietate).

Pentru a separa aceste sume, organizațiile trebuie să le contabilizeze în mod corespunzător. Mai mult, regulile de menținere a contabilității separate ar trebui să fie consacrate în dvs politica contabila, altfel posibil consecințe negative(vezi tabelul de mai jos).

Verificați tabelul în ce cazuri este sigur să deduceți TVA și în care există riscuri.

Contabilitate separată cu TVA	Se poate deduce TVA?	Documente de reglementare
Organizația desfășoară activități atât taxabile, cât și fără TVA, și ține o contabilitate separată, consacrate în politica contabilă.		Clauza 4 din articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse
Organizația desfășoară activități atât taxabile, cât și fără TVA, dar o contabilitate separată se ține verbal, fără a o fixa în politica contabilă.	Serviciul Fiscal Federal nu va accepta astfel de TVA pentru deducere.*	paragraful 6, clauza 4, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse Scrisoare din partea Ministerului de Finanțe № 03-07-11/296
Organizația a achiziționat bunuri care vor fi folosite doar pentru activități taxabile.	TVA-ul poate fi dedus în siguranță	Scrisoare de la Serviciul Federal de Taxe nr. ШТ-6-03/68@

*- Într-o astfel de situație, acțiunile în justiție sunt posibile, deoarece în mod formal societatea încă împarte TVA-ul, dar, după cum arată practica, instanțele nu sunt întotdeauna de partea contribuabililor. Pentru a evita probleme, asigurați o contabilitate separată a TVA în politica contabilă a companiei.

Important!În cazul în care pentru trimestrul ponderea cheltuielilor pentru achiziționarea, producția și vânzarea de bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate) scutite de TVA nu depășește 5% din totalul cheltuielilor pentru achiziția, producția și (sau) vânzarea bunurilor ( muncă, servicii), drepturi de proprietate , atunci compania are dreptul de a accepta TVA-ul aferent pentru deducere în întregime (alineatul 7, alineatul 4, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cum se menține o contabilitate separată pentru taxa pe valoarea adăugată în prezența tranzacțiilor fără TVA

Acum să ne dăm seama cum să organizăm o contabilitate separată a TVA-ului în prezența tranzacțiilor care nu sunt supuse TVA-ului. Menținem o contabilitate separată pentru impozitul pe producție. Adică:

• cu costul mărfurilor expediate (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) – impozabile și scutite de impozitare;
• conform sumelor de TVA „input” incluse în costul bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) achiziționate pentru efectuarea de operațiuni – impozabile și scutite de impozitare.

Cum să țineți evidența cheltuielilor totale

Rețineți că procedura de contabilizare a cheltuielilor totale în scopuri fiscale nu este stabilită prin lege, astfel încât organizația are dreptul de a determina cheltuielile totale pe baza datelor contabile. De exemplu, luați în considerare toate costurile (directe, indirecte, producție generală, afaceri generale, altele) care sunt asociate cu efectuarea operațiunilor care sunt scutite de TVA.

Pe ce conturi să țin evidența?

Este recomandabil să păstrați evidența tranzacțiilor taxabile și scutite de taxe în diferite subconturi deschise special pentru conturile contabile. De exemplu, pentru contabilizarea separată pentru TVA „intrată” în conturile 10, 41, 23, 25, 26, 44 etc., puteți deschide următoarele subconturi:

• „Tranzacții supuse TVA”;
• „Tranzacții scutite de taxe”;
• „Tranzacții supuse TVA și scutite de impozitare”; „TVA la costul bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate).”

Subconturi pentru conturile de vânzări:

Este recomandabil să deschideți subconturi pentru contul 19:

În general, nu a fost stabilită o metodologie specifică pentru menținerea contabilității separate. Puteți aplica orice procedură care vă permite să distingeți între tranzacțiile taxabile și scutite de TVA.

Fixați procedura aleasă pentru menținerea contabilității separate în politica contabilă a organizației.

Contabilitate separată de TVA: ce ar trebui să fie indicat în politica contabilă a companiei

În politica sa contabilă, în funcție de specificul activității, contribuabilul trebuie să indice:

Pe lângă cele de mai sus, contribuabilul poate clarifica pentru ce cheltuieli generale va distribui TVA, și pe care le clasifică drept tranzacții impozabile sau neimpozabile. Desigur, o astfel de împărțire trebuie justificată.

Fiţi atenți! Este periculos să pretindem că o organizație nu are deloc cheltuieli pentru tranzacțiile neimpozabile. Astfel, în rezoluția din 07.07.11 nr. A58-2974/2010 (menținută prin decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 13.10.11 nr. VAS-12760/11), FAS din Districtul Siberiei de Est a respins argumentele organizației conform cărora nu a avut cheltuieli pentru operațiunile de acordare a împrumuturilor.

Dacă contribuabilul nu întocmește astfel de liste de cheltuieli, atunci TVA-ul va trebui să fie distribuit în proporție corespunzătoare pentru toate cheltuielile generale.

Cum să împărțiți TVA-ul în prezența tranzacțiilor atât taxabile, cât și scutite

Vă rugăm să rețineți că nu este atât de dificil să împărțiți tranzacțiile de ieșire (transporturi), deoarece știți clar ce este supus TVA și ce nu. Dar nu este întotdeauna ușoară păstrarea evidențelor TVA separate pentru achiziții. La urma urmei, același obiect poate fi folosit atât pentru tranzacțiile taxabile, cât și pentru cele scutite de TVA. De regulă, acest lucru se aplică activelor fixe și imobilizărilor necorporale, producției generale și cheltuieli generale de afaceri.

În acest caz veți avea nevoie metoda de calcul repartizarea TVA „input”.

Metoda calculată de repartizare a TVA „input”.

Metoda constă în determinarea proporției din ce parte din bunurile achiziționate (lucrări, servicii) va fi utilizată în activități supuse TVA, și ce parte - în activități neimpozabile.

Stabilirea proporției din venituri va permite companiei să împartă TVA-ul într-o deducere de TVA, pe care o va folosi pentru a crește costul mărfurilor.

Important! Perioada de decontare La determinarea proporției, se folosește întotdeauna sfert. Excepție – active fixe și necorporale, proporții în în acest caz, sunt considerate în luna acceptării lor în bilanţ.

Determinarea proporţiei pentru repartizare

Când calculați, utilizați sume fără TVA. Proporțiile sunt determinate de formula:

Vă rugăm să rețineți că veniturile din vânzări nu includ:

Dar asigurați-vă că țineți cont de veniturile din vânzări în afara Federației Ruse.

Noi calculăm cât TVA poate fi dedus

După ce ați determinat cota din venitul impozabil, puteți calcula cu ușurință TVA-ul pentru deducere.

Pentru a face acest lucru, utilizați următoarea formulă:

Vom afla suma TVA care va fi inclusă în costul mărfurilor

Pentru a face mai ușor de înțeles toate cele de mai sus, vă prezentăm exemplu concret, în care vom arăta cum să împărțim TVA-ul în contabilitate în practică.

Un exemplu de contabilitate separată a TVA-ului în prezența tranzacțiilor neimpozabile

Limma LLC desfășoară atât activități supuse TVA-ului, cât și activități fără TVA. Pentru a echipa camera de lucru, compania a achiziționat o unitate în iulie 2017 pentru 94.400 RUB. TVA - 14.400 rub. Cota de TVA în activitățile impozabile este de 80%, durata de funcționare a unității este de 60 de luni.

Contabilul firmei în conformitate cu politica contabila organizațiile în ceea ce privește contabilitatea separată a TVA-ului vor face postările următoare in trimestrul 3:

Lună	Cablaj	Suma (în ruble)

Contabilitatea TVA separată se efectuează dacă contribuabilul efectuează simultan tranzacții impozabile și netaxabile. În plus, este necesară o contabilitate separată a TVA-ului în cazurile în care o parte din tranzacțiile efectuate sunt impozitate la o cotă de 0% sau compania vinde parțial bunuri în afara Federației Ruse. Contribuabilul trebuie să organizeze o contabilitate separată în mod independent. Vom vedea cum să o facem corect în acest articol.

Sumele taxei pe valoarea adăugată prezentate de furnizorii de bunuri, lucrări și servicii trebuie fie deduse (în tranzacțiile impozabile) fie incluse în costul bunurilor și serviciilor pentru calcularea impozitului pe venit (în tranzacțiile scutite de impozit). Acest lucru este indicat la paragraful 4 al art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse.

Mai mult, dacă o societate nu ține o contabilitate separată a TVA-ului, dar desfășoară activități impozabile și scutite de impozit, atunci nu poate aplica dreptul de deducere a TVA-ului acompaniat, nici nu poate crește costul produselor cu valoarea taxei (paragraful 6, paragraful 4). , articolul 170 din Codul fiscal RF). Același lucru se precizează în scrisoarea Ministerului Finanțelor din 11 noiembrie 2009 Nr.03-07-11/296. Instanțele sunt și ele de acord cu acest lucru, după cum reiese din cele care prevalează practica judiciara privind refuzurile creanțelor contribuabililor dacă nu țin evidențe TVA separate (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 21 aprilie 2009 Nr. F04-2146/2009(4710-A27-19), F04-2146/ 2009(4321-A27-19) în dosarul Nr. A27-10576/2008).

Cu toate acestea, dacă bunurile, lucrările, serviciile sunt utilizate numai în legătură cu tranzacțiile taxabile, atunci chiar și în absența unei contabilități separate de TVA, contribuabilul are dreptul de a exercita dreptul de deducere pentru acestea (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din 02.02. 2007 Nr. ШТ-6-03/68@).

deducere TVA

La achiziționarea de bunuri (servicii, lucrări) care vor fi utilizate exclusiv în activități impozabile, un contribuabil are dreptul la o deducere în în întregimeîn conformitate cu factura furnizorului. Aceeași regulă se aplică achiziției active necorporale, drepturi de proprietate și active fixe (alineatul 3, alineatul 4, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Creșterea cheltuielilor în valoare de TVA

În cazul în care bunurile achiziționate (lucrări, mijloace fixe, servicii, active necorporale sau drepturi de proprietate) vor fi implicați numai în activități scutite de taxe (lista acestor operațiuni este specificată la paragrafele 1-3 ale articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse), atunci contribuabilul are dreptul de a le crește valoarea cu suma de TVA pentru calculul ulterior al impozitului pe venit. Acest lucru este indicat în paragraf. 2 clauza 4 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse.

Același lucru este valabil și pentru bunurile care sunt vândute într-un loc nerecunoscut ca teritoriu Federația Rusă.

Principiile menținerii unei contabilități separate de TVA

1. Într-un tip de activitate.

La achiziționarea de bunuri și servicii care sunt utilizate în întregime în activități impozabile, contribuabilul nu întâmpină dificultăți în a le afișa în contabilitatea fiscală. Astfel, cumpărătorul va putea accepta integral TVA-ul prezentat de furnizor spre deducere în baza clauzei 1 a art. 172 și alin.4 al art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse.

În cazul în care bunurile achiziționate sunt utilizate integral în activități scutite de taxe, atunci întreaga sumă a TVA va fi atribuită creșterii valorii acestora.

2. În mai multe tipuri de activități.

În cazurile în care bunurile achiziționate, mijloacele fixe (FPE), serviciile, activele necorporale (ITA), drepturile de muncă sau de proprietate vor fi utilizate atât în ​​activități taxabile, cât și scutite de TVA, repartizarea TVA pentru contabilitate separată va fi specială. Apoi o parte din taxa prezentată de furnizor poate fi utilizată ca deducere, iar cealaltă parte poate fi folosită pentru a crește costul achiziției.

Pentru a determina ce sumă de impozit va fi utilizată ca deducere și care va duce la creșterea costului, este necesar să se calculeze proporția (paragraful 4, clauza 4, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Contribuabilul trebuie să facă o înscriere despre factura primită în registrul de cumpărături numai în acea parte care va fi dedusă (clauza 2, subparagraful „y”, clauza 6, clauza 23(2) din Regulile de ținere a registrului de achiziții, aprobate de decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137).

1. Perioada fiscală.

Proporția se determină pe baza datelor din perioada fiscală, care este un sfert (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 12 noiembrie 2008 nr. 03-07-07/121 și Serviciului Fiscal Federal din 27 mai 2009 nr. 3). -1-11/373@). TVA primită de la furnizor ar trebui să fie distribuită în perioada fiscală în care bunurile au fost acceptate la înregistrare (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 18 octombrie 2007 Nr. 03-07-15/159).

Excepție fac activele fixe și imobilizările necorporale care au fost înregistrate în prima sau a doua lună a trimestrului. Contribuabilul are dreptul de a distribui TVA în conformitate cu proporția acestor active pe baza rezultatelor lunii în care au fost reflectate în contabilitate în legătură cu acceptarea lor (subclauza 1, clauza 4.1, articolul 170 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).

În plus, reguli speciale la calcularea proporțiilor se aplică pentru:

• operațiuni cu instrumente financiare tranzacții forward(Subclauza 2, Clauza 4.1, Articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• operațiuni de compensare (subclauza 3, clauza 4.1, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• operațiuni de acordare de împrumuturi în valori mobiliare sau bani, operațiuni REPO (subclauza 4, clauza 4.1, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse) sau vânzări valori mobiliare(Subclauza 5, Clauza 4.1, Articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

2. Formula.

Pentru a înțelege cum se efectuează contabilitatea separată a TVA-ului, ar trebui să vă familiarizați cu următoarele formule:

PNDS = SNDS / Comun.

unde TVA este TVA proporțional care trebuie dedus;

SNDS - valoarea totală a veniturilor pentru mărfurile expediate ca parte a tranzacțiilor taxabile;

TVA = Sneobl / Com.

TVA - suma de TVA alocată pentru creșterea costului mărfurilor;

Sneobl - costul mărfurilor expediate în cadrul tranzacțiilor scutite de taxe;

Total - cantitatea totală de mărfuri expediate pentru perioada de raportare.

Formulele de mai sus sunt derivate pe baza normelor cuprinse în clauza 4.1 al art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, la calcularea proporției, nu trebuie luate în considerare acele încasări care nu pot fi recunoscute ca venituri din vânzarea mărfurilor. Acest:

• interesul asupra depozite(scrisoarea Ministerului Finanțelor din 17 martie 2010 nr. 03-07-11/64);
• dividende pe acțiuni (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 martie 2010 nr. 03-07-11/64, din 11 noiembrie 2009 nr. 03-07-11/295);
• reduceri la facturi (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 martie 2010 nr. 03-07-11/64);
• sumele primite sub formă de penalități asociate modificării termenelor de împrumut (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 19 iulie 2012 nr. 03-07-08/188);
• finanțare primită de divizie de la societatea-mamă (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 iulie 2012 nr. 2037/12);
• tranzacții ale emitenților de certificate de depozit din Rusia pentru plasarea acestor chitanțe, precum și pentru cumpărarea și vânzarea de titluri de valoare aferente certificatelor (paragraful 8, clauza 4, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La calcularea cantității totale de mărfuri expediate pentru perioada de raportare, vânzările trebuie luate în considerare atât în ​​Rusia, cât și în străinătate (hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 iunie 2008 nr. 6529/08).

Este imposibil să se utilizeze alte formule pentru a calcula proporțiile - de exemplu, pe baza suprafeței spațiilor utilizate pentru activități impozabile și scutite de taxe (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 20 martie 2009 nr. . A33-7683/08-F02-959/09) .

3. Suma fara TVA.

Pentru a calcula proporția, este necesar să se ia costul mărfurilor expediate fără TVA (scrisoare a Ministerului Finanțelor din 18 august 2009 nr. 03-07-11/208, Serviciul Federal de Taxe din Rusia din 21 martie 2011 nr. KE-4-3/4414). Este necesar să se țină seama de faptul că practica judiciară stabilită susține pe deplin concluziile departamentului financiar și ale controlorilor (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 18 noiembrie 2008 nr. 7185/08).

Funcționarii, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse și instanțele inferioare de arbitraj își justifică deciziile prin faptul că contabilizarea separată a TVA-ului ar trebui să fie în valori comparabile. Mai mult, atunci când se calculează atât tranzacțiile taxabile cu TVA, cât și cele neimpozabile.

În același timp, unii judecători nu văd în art. 170 Cod Fiscal instrucțiuni directe ca la calcularea proporției, valoarea TVA să fie exclusă și să ia decizii în favoarea contribuabililor care nu sunt de acord cu poziția menționată mai sus (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 05/07/2007 nr. F04-2637/2007(33744-A45-42) în cazul Nr. A45-6961/2006-46/292, FAS Districtul Moscova din 28.06.2007, 29.06.2007 Nr. KA-A40/5984- în cazul nr. A40-73242/06-129-462).

Metodologie de contabilizare separată a TVA

În cap. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu prescrie metodologia pentru contabilizarea separată a TVA-ului, astfel încât contribuabilii o determină în mod independent. În practică, întreprinderile se consolidează recomandări metodologice privind contabilizarea separată a TVA-ului în politica sa contabilă (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Volga din 19 aprilie 2011 nr. A55-19268/2010 și scrisoarea Serviciului Federal de Impozite din Moscova din 11 martie 2010 nr. 16- 15/25433).

Dacă o întreprindere utilizează de fapt o contabilitate separată pentru TVA, dar acest lucru nu este reflectat în regulile de menținere a acesteia în politica contabilă, atunci este posibilă contestarea probabilă a refuzului autorităților fiscale a dreptului de deducere în instanță. În acest caz, este necesar doar să se furnizeze dovezi că o astfel de împărțire este efectuată atunci când se contabilizează TVA (rezoluția FAS Districtul Caucazului de Nord din 17 august 2011 Nr. A53-19990/2010).

Există însă și practică judiciară negativă pentru contribuabilii care nu au putut dovedi că se menține o contabilitate separată (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 20 iulie 2011 Nr. F03-2961/2011). Prin urmare, nu trebuie să ignorați reflectarea regulilor contabilității separate în politica contabilă.

Pentru informații despre ce trebuie făcut dacă nu a existat nicio livrare într-o anumită perioadă, consultați materialul „Contabilitatea separată a TVA în perioadele fără venituri se efectuează conform regulilor contribuabilului” .

Cum se menține o contabilitate separată de TVA: înregistrări

Este necesar să se deschidă subconturi de comandă a doua pentru a contabiliza TVA-ul primit de la furnizori. Astfel, subcontul 19-1 va colecta TVA la bunurile (servicii, mijloace fixe, imobilizari necorporale) care sunt utilizate in ambele tipuri de activitati. 19-2 propune acumularea TVA la bunurile care vor fi utilizate în activități impozabile. Subcontul 19-3 va ține cont de TVA, care va crește ulterior costul bunurilor utilizate în activități scutite de taxe.

Exemplu de înregistrări la valorificarea unui mijloc fix:

Dt 08 Kt 60 (echipament acceptat de la furnizor) - 60.000 de ruble.

Dt 19-1 Kt 60 (TVA de intrare inclus) - 10.800 de ruble.

Dt 60 Kt 51 (bani transferați furnizorului) - 70.800 de ruble.

Dt 01 Kt 08 (echipament acceptat pentru înregistrare) - 60.000 de ruble.

iunie

Dt 44 Kt 02 (amortizare acumulată într-un mod liniar, durata de viață a echipamentului - 4 ani) - 1.250 de ruble.

martie

Dt 19-2 Kt 19-1 (TVA, care va fi folosit ca deducere) - 7.000 de ruble.

Dt 19-3 Kt 19-1 (suma de TVA care va merge pentru a crește costul echipamentului) - 3.000 de ruble.

Dt 68 Kt 19-2 (TVA acceptat pentru deducere) - 7.000 de ruble.

Dt 01 Kt 19-3 (creștere valoarea contabilă echipament) - 3.000 rub.

Dt 44 Kt 02 (amortizare suplimentară pentru iunie) - 62,5 ruble.

Dt 44 Kt 02 (depreciere pentru iulie) - 1.131,25 ruble.

Când este posibil să nu se mențină o contabilitate separată de TVA?

Uneori pot apărea situații când un contribuabil efectuează tranzacții impozabile și scutite de taxe, dar nu are obligația de a menține evidențe separate de TVA.

1. Regula 5%.

Până în 2018, contribuabilii nu puteau ține evidențe fiscale separate în acestea perioade de impozitare, Când cheltuieli generale pentru tranzacțiile scutite de TVA (nu sunt supuse TVA) mai mici sau egale cu 5% din valoarea totală a tuturor cheltuielilor pt. procesul de productie. În aceste perioade, toate sumele de TVA solicitate de furnizori au fost supuse deducerii integrale. Din 2018, menținerea înregistrărilor separate a devenit obligatorie în astfel de perioade. Totodată, a rămas posibilitatea de a deduce întregul impozit în ele.

Este important de reținut că la calcularea indicatorilor se folosesc costurile de efectuare a tranzacțiilor neimpozabile și nu veniturile din astfel de activități (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 09.08.2011 nr. 03-07-). 11/241). În același timp, la calcularea barierei de 5% se iau în considerare cheltuielile pentru toate tranzacțiile fără TVA, și nu doar pentru una (scrisoare a Serviciului Federal de Impozite din 3 august 2012 Nr. ED-4-3/12919 @).

2. Alte cazuri.

Instanțele recunosc, de asemenea, dreptul contribuabililor de a nu ține evidențe separate:

• dacă bunurile au fost imediat achiziționate în scopuri care nu sunt supuse TVA, dar ulterior scopul lor a fost schimbat (hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26 iunie 2008 nr. 8277/08);
• dacă biletele la ordin ale terților sunt prezentate spre răscumpărare, ținând cont de faptul că se desfășoară și activitatea principală supusă TVA.

În acest caz, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova a fost de partea contribuabilului, indicând că acesta nu ar trebui să țină evidențe separate, deoarece nici cheltuielile generale administrative și nici cheltuielile de producție nu pot fi incluse în costurile de achiziție a cambiilor. În plus, la paragraful 4 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse nu menționează operațiuni legate de circulația valorilor mobiliare - doar despre tranzacții cu mărfuri(Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 23 septembrie 2009 Nr. KA-A40/9481-09).

Rezultate

Obligația de a menține cerințe contabile separate pentru furnizorii de TVA apare dacă contribuabilul desfășoară atât activități impozabile, cât și neimpozabile. Condițiile și principiile pentru păstrarea unor astfel de evidențe sunt specificate în paragrafe. 4 și 4.1 art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dar contribuabilii determină metodologia sa în mod independent.

Dacă o întreprindere achiziționează materiale, bunuri sau servicii care vor fi utilizate ulterior pentru ambele activități, atunci trebuie calculată proporția în funcție de care va fi împărțită TVA-ul aferent. În acest caz, o parte din impozit va fi utilizată ca deducere la contabilizarea operațiunilor supuse TVA, iar cealaltă cotă va fi utilizată pentru creșterea valorii activelor care au fost utilizate în tranzacțiile care nu fac obiectul TVA.

Taxa pe valoarea adăugată nu este o taxă absolută. O serie de activități comerciale sunt supuse acesteia, în timp ce altele sunt scutite de TVA. O organizație le poate face pe amândouă în același timp. De asemenea, sunt frecvente cazuri când o companie are în vigoare mai multe regimuri de impozitare simultan, de exemplu, general și UTII, general și brevet.

În astfel de cazuri, păstrați înregistrări contabile și financiare pentru astfel de tipuri de activități sau sistemele fiscale nevoie separat. Principalul lucru este să alegeți metoda optimă pentru aceasta. Să luăm în considerare principiile menținerii unei contabilități separate pentru taxa pe valoarea adăugată.

Dacă nu păstrați înregistrări separate

Contabilitatea separată a TVA este obligatorie pentru o companie în următoarele cazuri:

• în desfășurarea paralelă a activităților taxabile și neimpozabile;
• atunci când se utilizează două regimuri fiscale simultan;
• atunci când prestează servicii atât de natură comercială, cât și cele ale căror prețuri sunt reglementate de stat;
• când lucrează în baza unor contracte guvernamentale;
• atunci când se combină activități comerciale și necomerciale.

ATENŢIE! Primul caz include și contabilizarea TVA „input” pentru bunurile (lucrări, servicii) achiziționate în cadrul diferitelor tipuri de activități (impozabile și neimpozabile). Acest lucru se aplică nu numai obiectelor, ci și activelor necorporale (paragraful 5, alineatul 4, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă entitate economicăîn aceste cazuri nu introduce contabilitate separată, acesta pierde drepturile la:

• deduceri de TVA;
• reducerea bazei de impozitare pe venit cu valoarea TVA (clauza 4 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• beneficii fiscale (clauza 4 a articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Excepții: atunci când nu este necesară separarea contabilității

Este mai bine ca un antreprenor să știe când păstrarea înregistrărilor separate nu are sens practic, deoarece fără a fi nevoie de creșterea costurilor cu forța de muncă ale departamentului de contabilitate, este neprofitabilă.

Există anumite situații legal stabilite în care e posibil să nu se țină o contabilitate separată chiar dacă sunt îndeplinite condițiile de mai sus. Printre acestea se numără desfășurarea comerțului în afara Federației Ruse (o organizație națională operează teritorial într-un alt stat). În acest caz, serviciile prestate sau bunurile vândute nu constituie baza de calcul a TVA-ului.

IMPORTANT!În acest caz, raportarea se efectuează în conformitate cu cerințele legislației interne, cu toate acestea, se recomandă ca contractul să indice suplimentar locul de vânzare a bunurilor sau de furnizare a serviciilor (pentru a reduce probabilitatea de complicații în timpul inspecțiilor).

Cu toate acestea, dacă o întreprindere dorește să țină evidențe separate în cazurile în care acest lucru nu este prevăzut de lege, nimeni nu va avea nimic împotriva sa. Scopul unei astfel de contabilități poate fi nu numai pur comercial (asigurând TVA pentru deducere), ci și informațional, de exemplu, detalierea datelor de gestiune. Contabilitatea separată în astfel de situații este un drept voluntar al oricărei organizații.

prag de 5%.

Aceasta este o altă regulă care justifică separarea opțională TVA la intrare. Se justifică în paragraful 9 al paragrafului 4 al art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse. Această regulă poate fi aplicată doar de cei care au beneficii de TVA care sunt confirmate în timp util (trimestrial).

Regula 5% spune: Puteți ignora TVA-ul aferent separat dacă costurile operațiunilor confirmate prin beneficii nu depășesc 5% din costurile generale de producție. În acest caz, este permisă deducerea întregului TVA aferent fără a o include în costul bunurilor, lucrărilor și serviciilor.

ATENŢIE! Regula de 5% nu se aplică contabilității separate a veniturilor - este obligatoriu să o mențină în condiții adecvate.

Dacă o întreprindere efectuează numai tranzacții neimpozabile și cumpără bunuri (lucrări sau servicii) de la o altă parte, regula 5% nu se aplică în această situație: TVA-ul nu poate fi dedus la aceste achiziții (Definiție Curtea Supremă de Justiție RF din 12 octombrie 2016 Nr. 305-KG16-9537 în dosarul Nr. A40-65178/2015).

A trecut mult timp aplicare controversată Reguli de 5% pentru plătitorii UTII - Ministerul Finanțelor al Federației Ruse într-o scrisoare din 8 iulie 2005 nr. 03-04-11/143 și Serviciul Fiscal Federal într-o scrisoare din 31 mai 2005 nr. 03-1 -03/897/8@ a declarat că aceasta regimul fiscal Pragul de 5% nu se aplică. Dar precedentul judiciar a pus capăt acestei probleme, iar Serviciul Fiscal Federal și-a schimbat poziția, reflectând acest lucru în scrisoarea din 17 februarie 2010 nr. 3-1-11/117@).

Pragul de 5% în activitățile de tranzacționare

Regula de mai sus vorbește în primul rând despre costurile de producție. Dar o proporție considerabilă de organizații și antreprenori nu sunt producători, ci contribuabili-comercianți care desfășoară activități comerciale. Va fi valabilă această regulă pentru comerț?

Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, printr-o scrisoare din 29 ianuarie 2008 nr. 03-07-11/37, a permis extinderea pragului de 5% la operațiuni de tranzacționare, însă, nu a stabilit acest lucru cu siguranță, ci doar a indicat o astfel de posibilitate.

Între timp, există precedente de arbitraj care stabilesc refuzul contabilității separate din cauza „regula 5%” pentru activitati comerciale. Motivul este simplu: comerțul, fie el cu ridicata sau cu amănuntul, nu este producție, conturile de „producție” nu sunt folosite pentru a reflecta operațiunile sale în contabilitate.

Acuratețea politicilor contabile pentru contabilitatea TVA

Organizația este autorizată să aleagă sistemul de introducere a contabilității separate. Desigur, standardele adoptate ar trebui înregistrate în politica contabilă (clauza 2 a articolului 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dar pot exista unele incidente care ar trebui luate in considerare legate de beneficiile de TVA si regula 5%. Nu se știe exact cum vor fi distribuite costurile între activități. Acest lucru va fi clar doar pe baza rezultatelor trimestrului. Ce se întâmplă dacă pragul de 5% este depășit și nu s-a menținut o contabilitate separată? Va trebui să-l restaurați și, în unele cazuri, să ajustați și declarațiile fiscale, ceea ce este costisitor și incomod. Prin urmare, trebuie să iei o decizie dacă să stipulezi sau nu această normă în politica contabilă și, dacă nu, atunci să nu o folosești, chiar dacă apare un astfel de prag.

Politicile contabile sunt stabilite pentru o perioadă de un an. Dar dacă o organizație are activități fără TVA după ce a fost depusă la autoritățile fiscale? Renunțați la oportunitatea de a economisi bani evitând contabilitatea separată? Nu, poate fi formulat și furnizat pe lângă politica contabilă: aceasta nu va fi considerată o modificare a acesteia, deoarece astfel de tranzacții au apărut pentru prima dată, iar la începutul perioadei de raportare nu au fost prevăzute (clauza 16 din PBU 1/98 „Politicile contabile ale organizației”, aprobată prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 decembrie 1998 nr. 60n) .

NOTA! Politica contabilă ar trebui să enumere tipurile de activități în care este angajată organizația: separat - TVA impozabilă și neimpozabilă.

Conturi pentru contabilitate separată

Informațiile despre procesele de contabilizare a veniturilor/cheltuielilor inclusiv TVA trebuie afișate pe diferite conturi contabile și anume:

• Potrivit PBU, veniturile din tranzacții nesupuse TVA trebuie luate în considerare în conturile 90.01. „Venituri” și 91.01 „Alte venituri”;
• TVA-ul introdus pentru tranzacțiile supuse TVA ar trebui să fie reflectat în contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată a activelor achiziționate”.

Calculul proporțiilor la menținerea contabilității separate

Sub proporţie aici ne referim la determinarea ponderii TVA-ului acompaniat care cade asupra tranzactiilor impozabile si neimpozabile. Acesta trebuie calculat pentru a determina ce cotă din TVA (ca procent) poate fi dedusă. Cheltuielile trebuie grupate:

• cheltuieli pentru activitati supuse TVA;
• cheltuieli pentru tranzacții fără TVA;
• alte costuri care sunt greu de atribuit fără ambiguitate primului sau celui de-al doilea grup.

Formula de calcul a cotei TVA la tranzacțiile impozabile:

Regiunea Orientului Îndepărtat = (În regiune _TVA + Regiunea Dpr _VAT / În_TVA + Dpr_VAT) x 100%, Unde:

• Regiunea Orientului Îndepărtat– cota din veniturile din tranzacții impozabile pentru perioada contabilă;
• In regiune _CUVĂ– venituri din vânzări impozabile fără TVA;
• Regiunea DPR _TVA– alte venituri din tranzacții impozabile fără TVA;
• V_TVA– venituri totale din vânzări fără TVA;
• DPR_TVA– alte venituri fără TVA pentru toate tranzacțiile.

Toți indicatorii sunt luați în considerare fără TVA, astfel încât costul tranzacțiilor neimpozabile să fie comparabil cu cel preferențial.

VĂ RUGĂM SĂ REȚINEȚI! Perioada contabilă pentru TVA este un trimestru, ceea ce înseamnă că proporția trebuie calculată trimestrial.

Pentru calcularea ponderii operațiunilor neimpozabile de TVA se aplică același principiu al proporției, se urmărește doar raportul dintre veniturile din operațiunile neimpozabile de TVA la suma totală aferentă perioadei contabile.

Al treilea grup, mixt, nu trebuie să fie distribuit în scopuri contabile separate. Este mai ușor să atribuiți totul fie primei, fie celei de-a doua operațiuni.

Ce se întâmplă dacă temporar nu există venituri?

În practică, uneori există anumite perioade în care compania nu conduce tranzactii comerciale generând venituri, între timp cheltuielile sunt încă efectuate. Acest lucru este adesea observat, de exemplu, în rândul organizațiilor nou înregistrate. Se intampla ca printre tranzactiile de cheltuieli sa fie atat TVA impozabil cat si preferential. Este necesar să împărțim astfel de cheltuieli în contabilitate? La urma urmei, nu a existat o vânzare reală de bunuri și servicii.

Până în 2015, Ministerul de Finanțe al Federației Ruse a permis în astfel de cazuri să neglijeze contabilitatea separată din cauza lipsei tranzacțiilor cu beneficii de TVA. Cu toate acestea, în 2015, el a exprimat o poziție diferită care reglementează contabilitatea separată a TVA în astfel de perioade de „neexpediere”.

Operațiuni de împrumut și contabilitate separată

Acordarea de împrumuturi, vânzarea titlurilor de valoare și alte tranzacții similare sunt supuse TVA-ului. O nuanță semnificativă în calcularea proporției pentru astfel de operațiuni este indicatorul sumelor veniturilor, care este cheia în formulă. Pentru operațiuni de un tip sau altul va avea o compoziție diferită, care este influențată de prevederile actuale legislatia federala. Legea federală nr. 420 din 28 decembrie 2013 propune ca pentru tranzacțiile cu valori mobiliare nesupuse TVA următoarea sumă să fie considerată venit:

D = C r – R pr, Unde:

• D – venit scutit de impozit;
• Ts r – prețul de vânzare al valorilor mobiliare (conform prevederilor articolului 280 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• R pr – cheltuieli pentru achiziționarea (și/sau vânzarea) acestor valori mobiliare.

Dacă diferența este mai mică de 0 (adică va exista o pierdere), atunci venitul nu este luat în considerare.

Metoda de calcul proporțional a separa tranzacțiile impozabile și neimpozabile în această situație implică calcularea raportului dintre costul tuturor mărfuri vândute(atât în ​​Rusia, cât și în străinătate) și poziția de interes. Suma venitului va include, de asemenea:

• veniturile entității;
• costul activelor sale fixe;
• veniturile sale neexploatare.

În prezent, nu există un consens cu privire la necesitatea menținerii unei contabilități separate pentru tranzacțiile de împrumut. Cu toate acestea, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse este din ce în ce mai înclinat către această poziție din cauza introducerii unor modificări semnificative în Codul Fiscal al Federației Ruse.

Detașarea TVA aferentă activităților preferențiale

În contabilitate, TVA-ul aferent se va reflecta în contul 19 (se folosesc diferite subconturi pentru diferite tranzacții). Iată cum va arăta cablajul:

• debit 41 „Marfa”, credit 60 „Decontari cu furnizorii si antreprenori” - reflectarea primirii marfurilor de la furnizor fara TVA;
• debit 19 „TVA pe valori dobândite”, credit 60 - alocarea TVA, care poate fi dedus ulterior;
• debit 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, credit 19 - acceptarea TVA aferentă pentru deducere;
• debit 41, credit 19 - reflectarea TVA pentru tranzactiile neimpozabile si incluse in costul produsului achizitionat (serviciu, lucrare).

În funcție de tipul de activitate al companiei, trebuie să utilizați împreună cu contul 41 „Mărfuri” și alte conturi - 10 „Materiale”, 23 „ Productie auxiliara„, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli economice generale”, 29 „Producție de servicii și dotări” și altele.

Exemplu de comparare a costurilor

Compania produce încălțăminte pentru copii, inclusiv cizme ortopedice medicale, a căror vânzare este scutită de impozit. Evidențele contabile reflectă cheltuieli directe pentru producerea cizmelor de toamnă în contul 20 „Cheltuieli directe” - pe subcontul „Czme” și „Ortopedii”. În timpul trimestrului de raportare, cheltuielile directe de producție ale întreprinderii s-au ridicat la 9.000.000 RUB. (din care 600.000 pentru cizme și 200.000 pentru pantofi ortopedici), au fost suportate și cheltuieli generale de afaceri - 4.000.000 de ruble, iar cheltuieli generale de producție - 3.000.000 de ruble.

Să calculăm raportul de cost pentru a determina dacă acest caz se încadrează sub regula 5%. 600.000 / (9.000.000 + 4.000.000 + 3.000.000) x 100% = 3,7%. Întrucât pragul s-a dovedit a fi mai mic decât râvnitul 5%, departamentul de contabilitate nu poate ține evidențe separate pentru TVA-ul acompaniat, prezentând spre deducere întreaga sumă a taxei pe valoarea adăugată facturată de furnizori.

Dar în declarație fiscală va fi necesar să se reflecte costul direct de producţie cu beneficii fiscale– 200.000 de ruble.

Verificarea repartizării corecte a cheltuielilor

În practica modernă calcule contabile efectuate cu ajutorul unui special software. Calcularea proporției pentru contabilitatea separată este, de asemenea, automatizat. Pentru verificarea datelor finale, este convenabil să se creeze tabele speciale din care să fie vizibil întregul calcul: separat pentru tranzacțiile supuse TVA și pentru cele neimpozabile. Tabelul va rezuma principalii indicatori utilizați pentru a calcula proporția:

• cheltuieli de achiziție/vânzare – tranzacții care nu sunt supuse impozitării (este mai bine să enumerați toate tipurile acestora);
• cheltuieli eligibile pentru tranzacțiile impozabile;
• linia totală a cheltuielilor directe;
• grup mixt de cheltuieli (de asemenea lista);
• însumare.

Pentru a menține corect o contabilitate separată de TVA și atunci când este cu adevărat necesar, trebuie să monitorizați constant actualizarea informațiilor curente. Regulile pentru menținerea unei contabilități separate de TVA sunt direct legate de actualizările în Cod fiscal RF, care se întâmplă tot timpul și recent - mai ales intens.

Dacă bunurile achiziționate (lucrări, servicii) sunt utilizate numai în activități supuse TVA, atunci întreaga sumă a taxei aferente este luată ca deducere. Dacă bunurile (muncă, servicii) sunt utilizate în activități care nu fac obiectul TVA-ului, atunci TVA-ul aferent este luat în considerare în costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii), adică crește cheltuielile „profitabile” (articolul 149, paragraful 2 al articolului 2). 170, art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dar dacă bunurile achiziționate (lucrări, servicii) sunt utilizate simultan pe parcursul unui trimestru atât în ​​tranzacții impozabile, cât și în tranzacții neimpozabile (vorbim despre cheltuieli generale de afaceri), atunci este necesar să se țină evidențe separate ale TVA-ului aferent (clauza 4 din articolul 149, clauza 4 Art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). O astfel de contabilitate a TVA-ului vă permite să determinați ce parte din impozitul acompaniat poate fi dedusă și care parte poate fi luată în considerare în costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) sau în cheltuieli (clauza 4 din articolul 170 din Codul fiscal). Federația Rusă).

Procedura de menținere a contabilității separate trebuie prescrisă în politica contabilă (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 noiembrie 2017 nr. 03-07-11/76412).

Al nostru vă va ajuta să creați o politică contabilă.

Metodologie de contabilizare separată a TVA

Pentru a înțelege cât de mult TVA poate fi dedus pentru un trimestru și cât de mult poate fi anulat ca cheltuieli, se folosește următoarea metodologie.

PASUL 1. Se calculează ponderea veniturilor supuse TVA în totalul veniturilor

PASUL 2. Valoarea TVA care trebuie dedusa se determina direct

PASUL 3. Se determină valoarea TVA care trebuie inclusă în costul bunurilor (lucrări, servicii) sau amortizată ca cheltuieli

Dacă nu au fost venituri în trimestru

În cazul în care nu există vânzări de bunuri (lucrări, servicii) în timpul trimestrului, organizația poate dezvolta ea însăși o metodologie separată de contabilitate a TVA prin înregistrarea acesteia în politica sa contabilă (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 septembrie 2014 N 03- 07-11/48281). Dar se pune întrebarea, ce indicator în acest caz ar trebui luat ca bază pentru determinarea proporției? Aceasta ar putea fi, de exemplu, suma cheltuielilor pentru diferite tipuri activități.

Dacă sunt puține tranzacții fără TVA

Contabilitatea separată a TVA-ului aferent nu poate fi menținută dacă așa-numita „regula 5%” funcționează (paragraful 7, alineatul 4, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Aceste. dacă pentru un trimestru cheltuielile privind tranzacţiile neimpozabile sunt mai mici de 5% din totalul cheltuielilor pentru această perioadă. Dar în acest caz, TVA-ul acompaniat poate fi dedus la bunurile (lucrări, servicii) utilizate în tranzacții atât impozabile, cât și nesupuse în același timp TVA. TVA la costul bunurilor (lucrări, servicii) utilizate numai în tranzacții neimpozabile nu poate fi dedusă.

Dacă nu țineți evidențe TVA separate

Apoi, TVA-ul nu poate fi nici dedus, nici luat în considerare în cheltuieli (paragraful 6, alineatul 4, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Și dacă nu specificați în politica dvs. contabilă procedura de menținere a contabilității separate a TVA-ului, dar de fapt o veți aplica, atunci, teoretic, nu ar trebui să existe pretenții de la autoritățile fiscale împotriva dvs., dar va trebui să dovediți că aveți o contabilitate separată pe care o conduceți.

Multe companii sunt nevoite să țină evidențe TVA separate: cele care combină UTII cu sistem comun, combinând diverse operațiuni, atât impozabile, cât și nesupuse taxei pe valoarea adăugată, sau vânzând o parte din gama lor de produse în alte țări. În aceste cazuri, se recomandă introducerea unor reguli de contabilitate separată în politica contabilă a organizației, aceasta este cerința Federală serviciul fiscalși Codul Fiscal.

Separarea tranzacțiilor la contabilizarea TVA

Scopul principal al contabilizării separate pentru acest impozit este separarea tranzacțiilor supuse TVA de cea mai mare parte a taxei „input”. Această sumăși va merge la deducere. Blocul rămas trebuie adăugat la costul bunurilor și serviciilor achiziționate sau adăugat la grupul de cheltuieli. Este eficient să împărțiți în contabilitate între tranzacțiile taxabile și „zero”, pe lângă valoarea TVA și bunuri, și cheltuieli cu venituri. O practică obișnuită în acest caz este deschiderea de subconturi pentru al nouăsprezecelea, patruzeci și unu, nouăzecea și alte conturi.

Este optim să se realizeze o separare clară a contabilității prin diverse opțiuni activităţile organizaţiei pentru a minimiza numărul de metode de calcul.

Exemple de contabilitate separată a TVA într-o organizație

Compania Iriska include două divizii pentru vânzarea produselor alimentare: cu ridicata și cu amănuntul. Divizia en-gros folosește sistemul de impozitare obișnuit, iar divizia de retail folosește UTII. Dacă achizițiile de produse sunt „împărțite” în diviziunile specificate, atunci impozitul pe bunurile achiziționate pentru vânzări angro ulterioare este determinat de departamentul de contabilitate pentru deducere la primire. În mod similar, bunurile pentru rețeaua de retail a companiei sunt luate în considerare în costul lor. Dar o parte din sumele TVA nu este împărțită în acest fel într-un mod simplu: de exemplu, cheltuieli generale și generale de producție din conturile douăzeci și cinci, douăzeci și șase și patruzeci și patru. Pentru a contabiliza astfel de cheltuieli, sunt create subconturi care sunt legate de al nouăsprezecelea, patruzeci și unu și alte conturi principale. Ele pot fi desemnate prin următoarele opțiuni:

• „TVA la bunurile achiziționate pentru vânzare cu amănuntul”
• „TVA la bunurile achiziționate pentru vânzări cu ridicata”,
• „TVA pentru bunurile achiziționate pentru vânzări cu amănuntul și cu ridicata.”

Subcontul „TVA la bunurile achiziționate pentru vânzări cu amănuntul și cu ridicata” ia în considerare taxele pe valoarea adăugată aferente produselor situate pe mijloace fixe, precum și asupra activităților economice generale, dacă acestea sunt utilizate pentru două tipuri de tranzacții simultan (impozabile și „zero” ).

Calculul TVA la cheltuielile generale de afaceri

Dacă este dificil să distribuiți cheltuielile generale de afaceri între tranzacțiile taxabile sau „zero”, este posibil să utilizați metoda de calcul. Timp de trei luni dintr-un trimestru, economisiți taxa „input” pentru cheltuielile pentru activitățile generale de afaceri din a treia versiune a subcontului în al nouăsprezecelea cont.

În ultima zi a trimestrului de facturare, calculați ponderea veniturilor din vânzarea bunurilor supuse impozitării: ponderea veniturilor din vânzarea bunurilor impozabile fără TVA timp de trei luni este împărțită la încasările din vânzarea tuturor bunurilor pentru aceeași perioadă fără TVA și înmulțit cu 100 la sută.

ÎN venitul indicat nu sunt luate în considerare acele sume care nu pot fi clasificate ca venituri: de exemplu, dividendele sau veniturile din depozitele bancare.

Pentru produsele primite gratuit, veniturile se determină pe baza de impozitare a TVA egală cu valoarea de piata bunuri.

După calcul, taxa „input” este distribuită. Pentru a face acest lucru, calculați suma care trebuie dedusă pentru fiecare dintre facturile de cheltuieli generale de afaceri:„intrare” TVA pe această specie cheltuielile pentru perioada contabilă se înmulțesc cu ponderea veniturilor din vânzarea de bunuri impozabile pentru aceeași perioadă (trimestru). Ulterior, un registru de achiziții este completat folosind aceste conturi.

Exemplu de calcul al TVA-ului pentru cheltuieli generale de afaceri

IP Bakunin F.G. deține o rețea de magazine cu amănuntul, dar o parte din produsele sale este vândută clienților angro. Pentru comerțul cu amănuntul, antreprenorii individuali raportează despre UTII, pentru vânzările cu ridicata pe care le folosesc modul general impozitare.

Pentru primul trimestru, venituri din vânzări cu amănuntul egal cu 14.000.000 de ruble, de la en-gros - 5.340.000 de ruble. (inclusiv TVA – 630.000 de ruble).

În fiecare lună antreprenorul individual plătește costul închirierii magazinelor și plăți de utilitățiîn valoare de 167.000 de ruble, inclusiv TVA - 24.000 de ruble.

La 31 martie, departamentul de contabilitate a calculat ponderea veniturilor din vânzarea produselor supuse TVA:
3.000.000 de ruble. : (12.500.000 RUB + 2.500.000 RUB) 100% = 20%.

Valoarea TVA-ului pentru plățile de închiriere și costurile de utilități, pe care o acceptăm pentru deducere în fiecare lună, este:
24.000 de ruble. 20% = 4800 rub.

Valoarea impozitului pe care o atribuim cheltuielilor se calculează:
24.000 de ruble. – 4800 de ruble. = 19.200 ruble.

Calculul TVA la mijloace fixe

Contabilitatea separată a TVA-ului asupra mijloacelor fixe se efectuează în mod similar cu contabilizarea cheltuielilor pentru cheltuielile generale de afaceri. Procedura de contabilitate separată trebuie, de asemenea, specificată în politicile contabile ale organizației.

Cu un astfel de sistem contabil, costul inițial al bunurilor livrate mijloacelor fixe este egal cu prețul acestuia fără TVA. Pentru trimestru, valoarea specifică a TVA permisă pentru deducere va fi determinată prin calcul.

Un exemplu de contabilizare a TVA „intrată” pentru activele fixe utilizate în activități taxabile și „zero”/preferențiale
Malinka SRL operează atât în ​​domeniul serviciilor supuse TVA, cât și nesupus taxei pe valoarea adăugată. În mai, organizația a achiziționat o unitate de sistem pentru departamentul de resurse umane pentru 47.553 de ruble, din care TVA - 7.253 de ruble. Unitatea de sistem a avut o durată de viață de trei ani întregi.

În luna mai, departamentul de contabilitate va efectua următoarele înregistrări (abrevieri: debit - DT, credit - CT, subcont - ST)

DT 08 CT 60 – 40.299 RUB - a fost livrata unitatea de sistem;

DT 19 ST« TVA la bunurile achizitionate pentru tranzactii impozabile si neimpozabile” Credit 60 – 7253 rub. - contabilizarea TVA pe unitatea de sistem achizitionata;

DT 01 CT 08 – 40.299 RUB - unitatea de sistem este înregistrată în mijloace fixe.

În luna iunie, departamentul de contabilitate va face următoarea înregistrare:

DT 26 KT 02 – 1118 rub. - s-a calculat amortizarea (40.299 RUB/36 luni).

În ultima zi a lunii iunie, departamentul de contabilitate calculează ponderea veniturilor din tranzacții impozabile (TVA). Este de 60%. În contabilitate se vor face mai multe înregistrări:

DT 19 ST«

KT 19 ST«
- 4352 rub. (7.253 RUB 60%) - a fost calculată valoarea TVA permisă pentru deducere pe unitatea de sistem;

DT 19 ST« TVA la bunurile achizitionate pentru tranzactii neimpozabile” Credit 19 subcont« TVA la bunurile achiziționate pentru tranzacții taxabile și neimpozabile"
- 2901 rub. (7253 – 4352) - a fost calculată suma TVA pe unitatea de sistem, care trebuie adăugată la costul acesteia;

DT 68 ST« Calcule TVA” Credit 19 subcont« TVA la bunurile achiziționate pentru tranzacții taxabile”
- 4352 rub. - o parte din valoarea TVA pe unitatea de sistem este deductibilă;

DT 01 KT 19 ST« TVA la bunurile achiziționate pentru tranzacții neimpozabile”
- 2901 rub. - o parte din TVA a fost adăugată la costul inițial;

DT 26 KT 02
- 80 de ruble. (2.901 RUB: 36 luni) - a fost acumulată amortizare suplimentară pentru luna mai;

DT 26 KT 02
- 1200 de ruble. ((40.299 RUB + 2.901 RUB): 36 luni) - amortizare pentru luna iunie.

Modificări în contabilitatea separată a TVA adoptate de la 1 ianuarie 2014

Puncte fundamentale în contabilitatea separată a TVA

1. Este necesară o contabilizare separată a TVA-ului dacă o companie dorește să folosească dreptul de a deduce sume de TVA „intrată” și/sau de a crește costul bunurilor sau serviciilor vândute cu valoarea TVA-ului.
2. Politica contabilă a organizației stabilește reguli semnificative pentru contabilitatea separată, altfel nu va fi posibil să profitați de impozitarea „preferențială”.
3. Contabilitatea cheltuielilor pentru nevoile generale de afaceri și a cheltuielilor pentru mijloace fixe se efectuează pe subconturi în moduri similare; repartizarea sumei TVA „input” pentru aceste tipuri de cheltuieli se face pe baza rezultatelor perioadele curente(blocuri).

Lecție video: „Contabilitatea separată a TVA în Contabilitatea 1C: cheltuieli generale de afaceri”

În această lecție video, expertul contabil Vladimir Ilyukov explică în detaliu menținerea contabilității separate a TVA-ului în Contabilitatea 1C.