Bonusuri bazate pe profit și prime de asigurare. Impozit social unificat și plăți din profitul net

15.09.2020

Fiecare dintre noi este încântat să primească un bonus, să zicem, pentru o zi de naștere, pentru Anul Nou sau la sfârșitul unui trimestru. Unele organizații prevăd plata unor astfel de prime în documente de reglementare a salariilor, în timp ce altele le emit spontan.

În ambele cazuri, contabilul trebuie să rezolve multe probleme legate de contabilizarea unor astfel de bonusuri. Este întotdeauna legal să plătiți bonusuri din profit și ce impozite ar trebui calculate pe aceste sume?

În acest articol, pe baza punctelor de vedere motivate ale reprezentanților Ministerului Finanțelor și ai Curții de Arbitraj, dorim să dăm răspunsuri la întrebările puse.

Bonusuri de producție și neproducție

Bonusurile pot fi de producție sau non-producție. Primele de producție sunt un element de stimulare a remunerației și sunt plătite angajaților pentru obținerea unor rezultate specifice în muncă. Acestea trebuie specificate în contractele de muncă și colective, precum și în regulamentele privind sporurile din organizație.

Bonusurile de non-producție nu sunt legate de criterii de performanță specifice. Performanța producției, desigur, poate servi drept bază pentru plata unor astfel de bonusuri, dar în acest caz, ar trebui să fie de natură unică și să nu fie prevăzute în documentele care formează sistemul de remunerare al organizației. Cel mai adesea, aceste bonusuri sunt acordate pentru un eveniment, de exemplu, o vacanță, o zi de naștere, în legătură cu pensionarea etc.

Pentru informația dumneavoastră: conceptele de muncă și contractele colective, precum și cerințele pentru contractele de muncă încheiate între un angajat și un angajator, sunt definite de Codul Muncii al Federației Ruse. În special, contractul de muncă poate face (pe lângă termenii săi esențiali) trimiteri la normele contractului colectiv, regulamentele interne ale organizației, prevederile privind bonusurile și alte reglementări locale fără decodarea lor specifică. În acest caz, se consideră că valabilitatea acestor documente se extinde asupra unui anumit angajat.

In cazul in care platile prevazute in documentele mentionate mai sus nu sunt cuprinse in contractul de munca incheiat cu salariatul, sau nu exista referiri la acestea, atunci aceste sume nu pot fi atribuite costurilor cu forta de munca si luate in calcul in scopul impozitului pe profit.

Cu toate acestea, trebuie amintit că Codul Muncii al Federației Ruse a început să funcționeze din 01.02.02, prin urmare, dacă raportul de muncă dintre angajat și organizație a apărut înainte de această perioadă, atunci aceste cerințe pentru contractele de muncă nu se aplică. În acest caz, va fi suficient ca astfel de plăți către angajat să fie stipulate numai în contractul colectiv și regulamentele de bonus (vezi. Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Ucrainei din 25 noiembrie 2004 Nr. F09-5076/04AK).

Totul este clar cu bonusurile de producție. Sunt în conformitate cu Artă. 252 Codul fiscal al Federației Ruse sunt costuri justificate economic, documentate ale organizației și sunt asociate cu activități care vizează generarea de venituri, așadar, conform Artă. 255 Codul fiscal al Federației Ruse se referă la costurile cu forța de muncă și reduc venit impozabil. Impozitul social unificat se acumulează pe sumele acestor prime, prime de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse și contribuții la obligatoriu asigurări sociale din accidente de muncă şi boli profesionale.

Apar mult mai multe întrebări legate de contabilizarea și impozitarea bonusurilor de neproducție. În continuare vom încerca să le înțelegem.

Surse de plată a bonusurilor de neproducție

În primul rând, trebuie menționat că există două surse de plată a primelor de neproducție: profitul reportat din anii anteriori și profitul perioadei de raportare primit de la activitati curente organizatii. Prin urmare, în orice caz baza de impozitare Nu reduc impozitele pe venit.

Profitul perioadei de raportare este determinat sub forma unui sold creditor în contul „Profit și pierdere” și este prezentat pe linia 190„Profitul (pierderea) net al perioadei de raportare” din contul de profit și pierdere, precum și pe linia 470"Venituri reținute ( pierdere neacoperită)» bilanț.

Profitul rămas la dispoziția organizației după achitarea tuturor impozitelor este înstrăinat de proprietarii organizației. Decizia lor de a plăti bonusuri din profitul neapărat, conform clauza 1 art. 8 din Legea federală nr. 14-FZ sau pp. 11 clauza 1 art. 48 Legea federală nr. 208-FZ , trebuie consemnată în protocol intalnire generala participanți (acționari). Dacă există un singur fondator, atunci deciziile cu privire la problemele care intră în competența adunării generale a participanților companiei sunt luate de acesta singur și întocmite în scris ( Artă. 39 din Legea federală nr. 14-FZ).

În plus, este necesar un ordin de la șeful organizației, care va prevedea toate condițiile de plată a bonusului (motivele de plată, numele angajaților, sumele bonusului). De regulă, cel mai adesea proprietarii decid să plătească bonusuri din profit la sfârșitul anului de raportare, când situațiile financiare anuale au fost deja întocmite și debitate din cont. rezultate financiare. În contabilitate, în acest caz, se face o înregistrare pentru valoarea primei: Debit credit.

Dacă proprietarii decid să plătească un bonus din profitul anului de raportare (de exemplu, pentru un trimestru sau jumătate de an), atunci în conformitate cu clauza 12 PBU 10/99 această plată ar trebui să fie atribuită cheltuielilor neexploatare la debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, întrucât utilizarea conturilor și cheltuielilor în aceste scopuri în cursul anului Instrucțiuni pentru utilizarea Planului de conturi nu e disponibil nu e asigurat nu e prevazut.

Vor fi luate în considerare și bonusurile de neproducție acumulate fără o hotărâre a acționarilor, numai prin ordin al unui director învestit cu atribuțiile corespunzătoare.

Singur impozitul socialși contribuții la Fondul de pensii al Federației Ruse

Sunt sumele bonusurilor de neproducție supuse UST și contribuțiilor la Fondul de pensii al Federației Ruse? Răspunsul la această întrebare depinde direct de legalitatea organizației care atribuie aceste cheltuieli profitului. După cum se precizează în Rezoluția Curții de Arbitraj din Regiunea Sverdlovsk. din data de 20.04.05 Nr. A60-41269/2004-C8, datorită cerințelor capitolului 25 Codul fiscal al Federației Ruse, atribuirea sau neatribuirea cheltuielilor efectuate pentru reducerea bazei de impozitare a impozitului pe venit de către contribuabili se realizează în modul și în conformitate cu regulile stabilite de normele Codului Fiscal și nu la voința organizatii(Prin Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din 25 iulie 2005 nr. Ф09-3085/05-С2 mai sus numite act judiciar lăsat neschimbat).

Astfel, conform acestor cerințe și în conformitate cu clauza 1 art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse contribuabilul reduce veniturile primite cu suma cheltuielilor justificate si documentate, cu exceptia cheltuielilor specificate la Artă. 270 Codul fiscal al Federației Ruse:

– sub formă de cheltuieli pentru orice fel de remunerație furnizată conducerii sau angajaților în plus față de remunerația plătită în baza contractelor de muncă (contracte)(clauza 21 art. 270 Codul fiscal al Federației Ruse);

– sub formă de bonusuri plătite angajaților folosind fonduri cu destinație specială sau venituri vizate (clauza 22 art. 270 Codul fiscal al Federației Ruse).

Să ne uităm la fiecare dintre aceste puncte mai detaliat.

Am spus că în sistemul de remunerare al organizației nu trebuie incluse bonusurile de neproducție, așa cum se prevede în contractele de muncă și contractele colective, precum și în reglementările privind sporurile. Acest lucru este deosebit de important atunci când un bonus este emis din ordinul managerului pentru orice rezultate indirect legate de activitățile de producție, de exemplu, pentru livrarea anticipată a unui obiect pe baza rezultatelor trimestrului. Practica arbitrajului arată că reprezentanţii oficiu fiscalși în aceste cazuri, ei încearcă adesea să prezinte astfel de bonusuri ca cheltuieli asociate cu sistemul de salarizare și, în consecință, acumulează impozit social unificat și contribuții la Fondul de pensii al Federației Ruse. Cu toate acestea, instanțele iau partea contribuabilului, indicând că un astfel de bonus nu poate fi acceptat în scopuri de impozit pe profit. întrucât nu are legătură cu rezultatele activității instituției și nu este prevăzută posibilitatea plății acesteia acte locale instituţiilor(cm. Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Ucrainei din 16 martie 2005 Nr. F09-748/05AK).

Să reamintim că bonusurile plătite pe astfel de motive ar trebui să fie unice și să nu fie de natură sistematică. În caz contrar, acestea pot fi considerate de autoritățile fiscale ca o posibilă schemă de evitare a plății impozitelor pe costurile forței de muncă. În astfel de cazuri, instanțele susțin de obicei argumentele inspectoratului fiscal și iau în considerare implicarea organizației în obligația fiscală conform clauza 1 art. 122 Codul fiscal al Federației Ruse legale. Deci, în special, în Rezoluția FAS UO Nr. Ф09-3085/05-С2 se spune Ce plăți în numerar angajații societății în baza comenzilor lunare ale directorului cu privire la bonusuri, neprevăzuți direct în contractele (contractele) de muncă, au fost de fapt element obligatoriu sistemele de remunerare (au fost sistematice și regulate, de câteva ori mai mari decât salariile stabilite prin contractele de muncă și ținând cont de analiză). rezultate economice activitate economică societatea nu putea fi plătită cu cheltuiala profit net contribuabil. Aceste plăți erau de natură stimulativă și urmau să fie clasificate drept costuri cu forța de muncă în conformitate cu art. 255 din Cod, ceea ce înseamnă că acestea ar fi trebuit incluse în baza de impozitare la calculul impozitului social unificat.

Pentru informația dumneavoastră: Oficialii au emis recent două scrisori pe tema discutată, în care au răspuns la câteva întrebări de la contribuabili.

În primul rând, aceasta Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse nr. 03-03-04/1/345. Răspunde la întrebarea: statul are dreptul să ia în considerare în scopuri de impozit pe profit remunerația prevăzută în contractul de muncă către manager pentru rezultatele activităților financiare și economice. Scrisoarea explică că, în ciuda clauza 4 actualele Regulamente privind condițiile de salarizare a managerilor întreprinderi de stat la încheierea contractelor (contractelor) de muncă cu aceștia, în care se precizează că o astfel de remunerație se plătește din profiturile rămase la dispoziția întreprinderii, minus fondurile alocate pentru consum. În acest caz, trebuie să fiți ghidat de prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse, în special, Artă. 255 Codul fiscal al Federației Ruse, deoarece conform Artă. 1 Cod fiscal al Federației Ruse Legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele constă în prezentul Cod și legi și acte adoptate în conformitate cu acesta, valabile în măsura în care nu contravin Codului Fiscal al Federației Ruse. În baza acesteia, remunerația managerului pentru rezultatele activităților financiare și economice, prevăzută în contractul de muncă, este considerată o cheltuială care reduce baza de impozitare a profitului.

În al doilea rând, acesta este P Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal nr. MM-8-02/326, care prevede că redevențele plătite unui angajat pentru proprietatea intelectuală creată în cadrul îndeplinirii sarcinilor de serviciu, în conformitate cu clauza 2 art. 8 din Legea brevetelor a Federației Ruse din 23 septembrie 1992 nr. 3517-1 poate fi imputat la cheltuielile salariale numai daca este prevazut in contractul de munca cu salariatul.

Dacă astfel de bonusuri nu sunt prevăzute de contractele (colective) de muncă, precum și de reglementările privind bonusurile organizației, atunci ele nu pot reduce baza de impozitare a profiturilor ( clauza 21 art. 270 Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, aceste sume nu trebuie să fie percepute UST și contribuții la Fondul de pensii al Federației Ruse în conformitate cu clauza 3 art. 236 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Ce ar trebui să facă un contabil dacă în documentele care reglementează salariile în organizație sunt stipulate prime de neproducție? Reprezentanții departamentului fiscal și-au exprimat încă o dată opinia în recent lansat Scrisoare MF RF Nr 03-03-04/1/277. Ei cred că premiile dedicate sărbători sau date aniversare nu pot fi luate în considerare pentru a reduce baza de impozitare a impozitului pe venit, întrucât aceste cheltuieli nu sunt taxe de stimulare legate de orele de muncă sau condițiile de muncă. In consecinta, indiferent daca sunt sau nu prevazute in contractele (colective) de munca si clauzele de bonusuri, acestea nu indeplinesc cerintele Artă. 255 Codul fiscal al Federației Ruse.

Cu toate acestea, practica de arbitraj stabilită pe această temă infirmă opinia oficialilor. Astfel, având în vedere legalitatea atribuirii de către organizație a bonusurilor pentru 1 Mai și Ziua Victoriei costurilor cu forța de muncă, FAS PO în Rezoluția din 09/07/04 Nr. A65-20830/03-SA1-32 a indicat că plata primelor pentru date semnificative era prevăzută în contractele de muncă și reglementările privind stimulentele materiale pentru angajați. În consecință, aceste sporuri corespund conceptului de „salariu” instituit clauza 25 art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse, și sunt incluse în mod rezonabil în cheltuielile care reduc veniturile la calcularea impozitului pe venit.

Acum să trecem la clauza 22 art. 270 Codul fiscal al Federației Ruseși luați în considerare conceptele de fonduri cu destinație specială și venituri alocate.

„Fondurile cu destinație specială” menționate la paragraful 22 al acestui articol trebuie înțelese ca fonduri determinate de proprietarii organizației pentru plata bonusurilor, – această explicație a fost dată în secțiunea 5.6 Recomandări metodologice asupra impozitului pe venit. Și deși acest document și-a pierdut din forță, esența definiției rămâne aceeași. Aceasta face parte din profitul net realizat al companiei, pe care proprietarii nu îl distribuie între ei, ci îl acordă pentru a-i recompensa pe angajați. În practică, astfel de fonduri sunt adesea numite fond de consum sau fond pentru stimulente materiale pentru angajați. Impozitul social unificat și contribuțiile la Fondul de pensii al Federației Ruse nu se acumulează pe sumele primelor plătite de la acestea.

Notă: conform Artă. 30 din Legea federală nr. 14-FZ procedura de creare și mărimea fondurilor de mai sus Neapărat trebuie specificate in actul constitutiv al societatii. În caz contrar, este posibil să trebuiască să dovediți legalitatea plăților din profituri în instanță (a se vedea. Rezoluția Curții de Arbitraj a Regiunii Sverdlovsk Nr. A60-41269/2004-C8).

Practica extinsă de arbitraj arată că, dacă astfel de fonduri sunt create de o organizație din profitul net, în conformitate cu toate cerințele necesare, atunci instanța susține partea contribuabilului chiar și în cazurile în care bonusurile au fost plătite lunar pentru îndeplinirea oricăror obiective de producție. Astfel, avand in vedere situatia controversata, instanta a considerat ca nesuportabile argumentele inspectoratului fiscal cu privire la necesitatea acumularii impozitului social unificat pe cuantumul bonusurilor lunare pentru cresterea volumelor de vanzari, intrucat sursa de plata a stimulentelor catre angajati era un fond special. al societății, constituită în conformitate cu decizia fondatorului din profiturile rămase la dispoziția întreprinderii după impozitare (vezi Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Moscova din 19 aprilie 2005 Nr. KA-A40/2661-05).

Care sunt veniturile țintă este clar. Acestea sunt fonduri trimise de persoane fizice sau entitati legaleîn scopuri specifice, de exemplu, pentru a sprijini dezvoltările științifice, proiecte tehnice, educație, tot felul de granturi. De asemenea, primele plătite de la aceștia nu sunt supuse UST și contribuțiilor la Fondul de pensii al Federației Ruse. in orice caz autoritățile fiscaleîn timpul controalelor ei susţin uneori că pentru că, din cauza Artă. 251 Codul fiscal al Federației Ruse aceste sume nu sunt luate în considerare la formarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, apoi a provizionului clauza 3 art. 236 Codul Fiscal al Federației Ruse nu se aplică acestora. În acest caz, instanța este de partea contribuabilului. În special, în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din 04/07/05 Nr. A14-13070-2004/409/28 indicat că argumentul Inspectoratului conform căruia Societatea era obligată să calculeze impozitul social unificat din valoarea primelor plătite angajaților întreprinderii în detrimentul finanțării vizate, întrucât nu a formulat suma specificată baza de impozitare a impozitului pe venit nu se bazează pe normele legislației în vigoare.

Contributii pentru asigurarile sociale obligatorii impotriva accidentelor de munca si bolilor profesionale

După cum se precizează în paragraful 3 din Regulile pentru acumularea, contabilizarea și cheltuirea fondurilor pentru implementarea asigurărilor sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale, organizația trebuie să impună contribuții pentru acest tip de asigurări. salariile (veniturile) acumulate ale angajaților (inclusiv lucrătorii independenți, sezonieri, temporari și cu fracțiune de normă) acumulate din toate motivele.

Singurele excepții sunt angajamentele stabilite prin Lista de plăți, pentru care nu se calculează contribuțiile de asigurare la Fondul de asigurări sociale. Federația Rusă, aprobat Decretul Guvernului Federației Ruse din 07.07.99 nr. 765. Din păcate, bonusurile plătite din profit nu sunt menționate. Și, prin urmare, adesea în timpul inspecțiilor, angajații Fondului Federal de Asigurări Sociale al Federației Ruse iau decizia de a colecta de la organizație restanțe în primele de asigurare și penalități pentru sumele acestor prime. Cu toate acestea, această decizie este ilegală, deoarece contrazice esența primelor de asigurare. La urma urmei, conform clauza 1 Artă. 5 din Legea federală din 24 iulie 1998 nr. 125-F3 Persoanele care prestează muncă în baza unui contract de muncă sunt supuse asigurării, prin urmare, trebuie să se acumuleze contribuții pentru acele plăți care sunt asociate cu îndeplinirea sarcinilor de muncă de către angajat. Și, după cum ne amintim, bonusurile de non-producție nu sunt incluse în conceptul de remunerare. Acest punct de vedere este susținut de instanțe. ÎN Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Militar de Est din 1 aprilie 2005 Nr. A43-20167/2004-31-834 se spune: legislatia actuala Cu toate acestea, nu a fost stabilit că obiectul de calcul al contribuțiilor de asigurare la Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse este orice venit. Baza de calcul a primelor de asigurare sunt plățile acumulate unui angajat pentru un anumit rezultat al muncii (execuția atribuțiilor oficiale, prestarea muncii, prestarea de servicii).

În consecință, Lista aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse stabilește excepții nu de la orice venituri primite de persoane fizice, ci de la plățile acumulate angajaților în legătură cu îndeplinirea muncii lor (îndatoriri oficiale).

Simplul fapt al existenței relaţiile de muncăîntre Companie și persoane fizice nu este o bază pentru concluzia că toate plățile acumulate acestor persoane reprezintă în esență plata pentru munca lor.

Astfel, bazându-ne pe numeroase hotărâri judecătorești luate în favoarea contribuabililor, putem spune cu încredere că nu trebuie percepute contribuții pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale din sumele primelor de neproducție. Dacă apar neînțelegeri cu reprezentanții FSS, puteți merge în siguranță în instanță.

Impozitarea bonusurilor din profit în regimuri speciale

Conform clauza 2 art. 346.11 Codul fiscal al Federației Ruse(pentru organizațiile care utilizează un sistem de impozitare simplificat) și clauza 4 art. 346.26 Codul fiscal al Federației Ruse(pentru organizațiile transferate la UTII) impozitul pe venit și impozitul social unificat se înlocuiesc cu cele corespunzătoare impozit unic. În acest caz, contribuțiile la asigurarea obligatorie de pensie sunt plătite în conformitate cu legislația Federației Ruse.

Să reamintim că atunci când se calculează contribuțiile la Fondul de pensii al Federației Ruse, se utilizează aceeași bază de calcul ca și la calcularea impozitului social unificat. La calculul din această bază conform clauza 3 art. 236 Codul Fiscal al Federației Ruse plăți și remunerații (indiferent de forma în care sunt efectuate) specificate în clauza 1 același articol, dacă nu sunt clasificate drept cheltuieli care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit în perioada de raportare (de impozitare) curentă.

Dar din moment ce organizațiile care funcționează în regimuri speciale nu sunt plătitoare de impozit pe venit, acțiunea clauza 3 art. 236 Codul Fiscal al Federației Ruse nu se aplică acestora. Și, prin urmare, potrivit autorităților fiscale, exprimate în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 04-04-04/61 , asupra cuantumului sporurilor plătite angajaților pe cheltuiala fonduri proprii organizație, contribuțiile la asigurarea obligatorie de pensie ar trebui să fie percepute integral, acesta este cu o rată de 14%.

Impozit pe venit indivizii

Din toate sumele pe care o organizație le plătește angajaților săi, inclusiv bonusurile din profit, impozitul pe venitul personal trebuie reținut ( pp. 6 clauza 1 art. 208 Codul fiscal al Federației Ruse). Rețineți că în clauza 7 art. 217 Codul Fiscal al Federației Ruse afirmă că premiile internaționale, străine sau rusești pentru realizări remarcabile în domeniul științei și tehnologiei, educației, culturii, literaturii și artei sunt scutite de impozit în conformitate cu Lista premiilor, aprobat de Guvernul Federației Ruse. Cu toate acestea, la activități organizatii economice aceste bonusuri nu au legătură, sunt plătite din diverse fonduri, iar toate stimulentele bănești pentru angajații contabilului organizației trebuie să fie supuse impozitului pe venitul personal.

Notă: un angajat poate fi recompensat nu numai cu un bonus în numerar, ci și cu un cadou. În acest caz, nu este necesară reținerea impozitului pe venitul personal dacă valoarea totală a cadourilor pentru perioada fiscală nu depășește 4.000 de ruble. ( clauza 28 art. 217 Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă valoarea cadourilor este mai mare, diferența este inclusă în venitul impozabil al angajatului.

Adesea, bonusurile de non-producție sunt acordate separat, pentru un anumit eveniment și nu într-o zi de plată stabilită. Prin urmare, să-i reamintim contabilului că, în conformitate cu clauza 6 art. 226 Codul fiscal al Federației Ruse plata acumulată din acestea sumele impozitului pe venitul persoanelor fizice trebuie să mergeți la buget în ziua în care primiți bani de la bancă pentru a plăti bonusuri și dacă o astfel de recompensă este emisă pe în natură, apoi a doua zi după reținerea impozitului din veniturile angajaților.

Deci, am luat în considerare problemele de impozitare a bonusurilor plătite din profit. Din cele de mai sus, putem concluziona că, dacă astfel de prime sunt clasificate în mod rezonabil de către organizație drept cheltuieli care nu reduc baza impozabilă pentru impozitul pe venit, atunci UST, contribuțiile la Fondul de pensii al Federației Ruse, precum și contribuțiile la contribuțiile sociale obligatorii. asigurările împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale nu sunt supuse .

În contabilitate, acumularea și plata bonusurilor de neproducție se va face după cum urmează:

	Debit	Credit	Cantitate, frecați.
Bonus de non-producție acumulat

Acestea sunt cheltuieli care nu pot fi considerate justificate economic sau documentate (corespunzător articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, acesta ar putea fi costul plății unui taxi în cazurile în care există o alternativă pentru a ajunge la destinație transport public, cheltuieli pentru masa de pranz la restaurant, plata comunicatii mobileîn lipsa dovezilor cu înscrisuri caracter oficial negocieri

Autoritățile fiscale pot considera nelegale din punct de vedere al impozitului pe venit costurile salariale plătite unui angajat cu care nu a fost încheiat un contract de muncă scris. Dar acest lucru este controversat, iar instanțele sunt de partea întreprinderii care a plătit astfel de venituri. De exemplu, în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 23 aprilie 2010 Nr. A13-5979/2009, judecătorii au confirmat legalitatea includerii unor astfel de cheltuieli ca cheltuieli. În luarea deciziei, aceștia au fost ghidați de mărturia angajatului și de protocolul de interogatoriu al organizației angajatoare.

Problema posibilității includerii în cheltuielile care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit a costurilor remunerațiilor în natură, care depășesc 20 la sută din salariul acumulat, este de asemenea considerată controversată. Să reamintim că articolul 131 din Codul Muncii al Federației Ruse limitează plățile în natură la exact această cotă. Potrivit poziției oficiale a funcționarilor din cel mai înalt departament, salariile plătite în natură pot fi incluse în cheltuieli doar în limita a 20 la sută din salariul acumulat lunar. salariile(scrisoarea din 5 octombrie 2009 Nr. 03-03-05/200). Ceea ce este mai sus trebuie pus pe seama profiturilor care rămân la dispoziția întreprinderii, spun oficialii.

Funcționarii nu recunosc cheltuielile cu impozitul pe venit și compensarea angajaților pentru salariile întârziate (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 octombrie 2011 nr. 03-03-06/2/164). Dar în această chestiune, judecătorii sunt din nou de partea întreprinderilor (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol din Regiunea Volga din 30 august 2010 nr. A55-35672/2009). Ei au indicat că costurile sub formă de compensare bănească, plătite angajaților, constituie o sancțiune pentru încălcarea obligațiilor contractuale. În consecință, acestea pot fi luate în considerare în cheltuielile care reduc profitul impozabil, în conformitate cu paragraful 13 al paragrafului 1 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Ce venituri ale angajaților sunt supuse contribuțiilor?

Întreprinderile percep și plătesc prime de asigurare pentru tipurile necesareîn conformitate cu Legea federală nr. 212-FZ din 24 iulie 2009 (denumită în continuare Legea federală nr. 212-FZ). Și în ceea ce privește contribuțiile la asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor industriale și bolilor profesionale - în conformitate cu Legea federală nr. 125-FZ din 24 iulie 1998 (denumită în continuare Legea federală nr. 125-FZ).

În conformitate cu partea 1 a articolului 7 din Legea federală nr. 212-FZ și paragraful 1 al articolului 20.1 din Legea federală nr. 125-FZ, obiectul impozitării primelor de asigurare pentru întreprinderi sunt plățile și alte remunerații acumulate de acestea în favoarea cadrul relatiilor de munca si al contractelor civile, subiect care este prestarea muncii si prestarea de servicii. În conformitate cu articolul 8 din Legea federală nr. 212-FZ și paragraful 2 al articolului 20.1 din Legea federală nr. 125-FZ, baza de calcul a primelor de asigurare este valoarea plăților și a altor remunerații acumulate de plătitorii primelor de asigurare pentru perioada de facturareîn favoarea persoanelor asigurate.

Legislația nu o face dependentă de faptul că plățile sunt incluse în cheltuieli la calculul impozitului pe venit cu obligația de a impune plăți de asigurare asupra acestor plăți. Astfel, nu contează din ce sursă s-au efectuat plățile către persoane fizice sau cum sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe profit. O excepție o constituie sumele specificate la articolul 9 din Legea federală nr. 212-FZ, iar în ceea ce privește contribuțiile pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale - sumele specificate la articolul 20.2 din Legea federală nr. 125-FZ.

În special, primele de asigurare nu sunt percepute pentru:

toate tipurile de plăți compensatorii în limitele legislației;
asistență financiară unică la nașterea unui copil. În același timp, plățile neimpozabile către angajați sunt limitate la suma de 50.000 de ruble. Dacă sumele ajutorului depășesc acest prag, acestea sunt supuse contribuțiilor;
asistență financiară acordată angajaților care nu depășește 4.000 de ruble. în an;
plata de către întreprindere pentru formarea angajaţilor în domeniul profesional programe educaționale;
sume plătite pentru rambursarea costurilor de plată a dobânzii la cumpărarea sau construcția de locuințe;
cheltuielile pentru călătoriile de afaceri ale angajaților sub formă de diurne, precum și costul deplasării la destinație și retur.

Toate primele de asigurare pot fi anulate drept cheltuieli?

O întreprindere care plătește impozit pe venit reduce venitul primit cu suma cheltuielilor efectuate, cu excepția cheltuielilor specificate la articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această dispoziție este prevăzută în paragraful 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse nu denumește astfel de tipuri de cheltuieli ca prime de asigurare din plățile efectuate din profitul net. În același timp, în conformitate cu paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, alte cheltuieli asociate cu producția și vânzările includ sumele primelor de asigurare acumulate:

la Fondul de pensii al Federației Ruse pentru asigurarea obligatorie de pensie;
la Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse pentru asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea;
V Fond federal asigurare obligatorie pentru obligatoriu asigurare de sanatate.

După cum se poate vedea din această normă, pentru ca primele de asigurare să fie recunoscute la impozitarea profiturilor, acestea trebuie să fie acumulate în modul stabilit de legislația Federației Ruse și să nu fie menționate la articolul 270 din Codul fiscal al Rusiei. Federaţie. Să reamintim că, în conformitate cu paragrafele 6 și 7 din acest articol, cheltuielile sub formă de contribuții pentru asigurarea voluntară și furnizarea de pensii non-statale (cu excepția contribuțiilor specificate la articolele 255, 263 din Codul fiscal al Federației Ruse) sunt nu sunt incluse in costuri.

Faptul că primele de asigurare din plățile efectuate din profitul net sunt incluse în cheltuieli la impozitarea profiturilor organizațiilor în temeiul articolului 264 paragraful 1 al paragrafului 1 din Codul fiscal al Federației Ruse este confirmat de explicațiile oficiale date de funcționari din cel mai înalt departament financiar (scrisoare de la Ministerul de Finanțe al Rusiei din 15 iulie 2013 Nr. 03-03-06/1/27562).

Anterior, în scrisoarea nr. 03-03-05/85 a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 aprilie 2010, s-a afirmat că primele de asigurare acumulate în legătură cu plățile neluând în considerare pentru impozitarea profitului sunt recunoscute ca parte a altor cheltuielile asociate cu producția și vânzările, în conformitate cu paragraful 49 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dar primele de asigurare pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor industriale și a bolilor profesionale sunt luate în considerare ca cheltuieli care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit, în baza paragrafului 45 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel de explicații din partea oficialilor sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 3 septembrie 2012 nr. 03-03-06/1/457.

Cum să reflectați plățile din profit și contribuțiile acumulate în contabilitate

Pentru a contabiliza decontările cu un angajat trimis într-o călătorie de afaceri, se folosește contul 71 „Decontări cu persoane responsabile”, iar pentru alte plăți - contul 73 „Decontări cu personal pentru alte tranzacții”. Contul 73 poate fi folosit, de exemplu, la plata asistență financiară. Cheltuielile organizației pentru plata asistenței financiare unui angajat (suma asistenței financiare plătite, precum și primele de asigurare acumulate) nu sunt legate de fabricarea și vânzarea de produse, achiziția și vânzarea de bunuri. Aceasta înseamnă că aceste costuri sunt alte cheltuieli (clauzele 2, 4, 11 din PBU 10/99, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 33n). Astfel de cheltuieli sunt recunoscute în contabilitate la data nașterii datoriilor față de angajat (clauzele 16, 17, 19 din PBU 10/99).

Includerea asistenței materiale în cheltuieli se reflectă printr-o înscriere în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” subcontul „Alte cheltuieli” și în creditul contului 73. Acumularea primelor de asigurare se reflectă printr-o înscriere în debit. al contului 91 și al creditului contului 69 „Calcule pentru asigurări și asigurări sociale”.

Plata în numerar către un angajat este reflectată de o înscriere în debitul contului 73 și creditul contului 50 „Numerar”.

Asistența financiară în contabilitate este inclusă în totalitate în cheltuieli, iar în contabilitatea fiscală - în valoare de cel mult 4.000 de ruble. in an. Ca urmare, la data acumulării asistenței financiare, în contabilitatea organizației poate apărea o diferență permanentă și o constantă corespunzătoare. obligația fiscală(clauzele 4, 7 PBU 18/02, aprobate prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 noiembrie 2002 nr. 114n). Se reflectă printr-o înscriere în debitul contului 99 „Profituri și pierderi” și creditul contului 68.

A. Zdorovenko,
consultant pe contabilitateși impozitarea SRL "AZ - Consultant"

Trebuie să plătesc prime de asigurare din profitul net în 2019 și cum să o fac? Articolul va oferi răspunsuri la această întrebare.

Bonusul este considerat salariul angajat?

Potrivit art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse în cheltuielile contribuabilului pt salariile include:

orice angajați angajați în numerar și (sau) în natură;
stimulente și bonusuri;
acumulari compensatorii aferente orelor de munca sau conditiilor de munca;
bonusuri și acumulări unice de stimulente;
cheltuielile asociate cu întreținerea acestor angajați, prevăzute de legislația Federației Ruse, contractele de muncă (contractele) și (sau) contractele colective.

Astfel, plățile bonus sunt incluse în cheltuielile angajatorului necesare plății angajaților. Indiferent de motivul plății unui bonus unui angajat, acesta este venitul angajatului supus impozitării.

Prime de asigurare pentru primele din profitul net în 2019

Bonusurile sunt supuse impozitului pe venitul personal?

Răspunderea pentru neplata primelor de asigurare

Pentru neplata sau neplata parțială a primelor de asigurare, legislația Federației Ruse prevede impunerea de penalități, și anume:

Motivul aplicării penalităților	Valoarea penalităților	Act normativ
Neplata neintenționată ca urmare a subestimării bazei de calcul a primelor de asigurare, calcularea incorectă a primelor de asigurare.		Clauza 1 a articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse
Neplata intenționată ca urmare a subestimării bazei de calcul a primelor de asigurare, calcularea incorectă a primelor de asigurare.	Amenda în cuantum de 20% din suma neachitată a primei de asigurare	Clauza 3 a articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse
Nerespectarea la timp fix calculul primelor de asigurare	O amendă de 5 la sută din suma neachitată a primelor de asigurare supuse plății (taxă) pe baza acestui calcul al primelor de asigurare, pentru fiecare lună integrală sau parțială din ziua stabilită pentru depunerea acesteia, dar nu mai mult de 30 la sută din suma specificată și nu mai puțin de 1.000 de ruble	Articolul 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse

Intrebari si raspunsuri

Dacă angajații sunt programați să primească un bonus de 5.000 de ruble pentru Anul Nou, putem reduce baza impozitului pe venitul personal cu 4.000 de ruble?

Răspuns: Puteți, dar numai cu condiția ca 4.000 de ruble să fie emise ca cadou de la angajator, și nu un bonus. Dacă întreaga sumă specificată de dumneavoastră apare sub formă de primă, nu va fi posibilă reducerea bazei de impozitare.

2. Contabilul a calculat incorect cuantumul primelor de asigurare. Cu ce ne amenință asta?

Răspuns: Cel mai probabil, dacă calculul este recunoscut ca neintenționat, va trebui să purtați responsabilitatea în conformitate cu paragraful 1 al articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse și să plătiți o amendă în valoare de 20% din suma neplătită de prima de asigurare.

Serghei Razgulin, actual consilier de stat al Federației Ruse, clasa a III-a

Lăsați-vă detaliile și vă vom suna înapoi în câteva secunde

Impozitul pe venitul personal și primele de asigurare

Prima plătită din profitul net este supusă:

Impozitul pe venitul personal (subclauzele 6 și 10, clauza 1, articolul 208 din Codul fiscal al Federației Ruse);
contribuții pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) (Partea 1, art. 7 din Legea nr. 212-FZ din 24 iulie 2009);
contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale (clauza 1, art. 20.1 din Legea din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ).

Pentru informații despre perioada în care să includeți bonusul în baza de impozitare pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice, consultați Cum să luați în considerare bonusul în detrimentul profitului net la impozitare. Organizația aplică un regim fiscal special.

Impozitul pe venit: procedura generala

La calcularea impozitului pe venit, prima plătită din profitul net al anilor anteriori nu este inclusă în cheltuieli (clauza 1, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Bonusul plătit din profit pe baza rezultatelor perioadei de raportare (lună, trimestru, jumătate de an) nu trebuie inclus în cheltuieli fiscale, dacă este îndeplinită una dintre următoarele condiții:

plata bonusului nu este prevăzută de contractul de muncă (clauza 21, articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
plata bonusului nu este legată de activitățile de producție ale angajatului (bonusul a fost acordat pentru rezultate neproductive, adică nu pentru performanța muncii) (clauza 2 din articolul 255, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse) .

Bonusurile plătite din fonduri cu destinație specială (clauza 22, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse) sunt luate în considerare în același mod ca și bonusurile din profiturile anilor anteriori.

Situație: ce bonusuri sunt considerate plătite din fonduri cu destinație specială

Legea nu spune ce este considerat echipament special. Conform serviciul fiscal, fondurile cu destinație specială sunt fonduri identificate de proprietarii organizației pentru plata bonusurilor (a se vedea, de exemplu, scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din Moscova din 23 martie 2006 nr. 21-08/22586, din decembrie 15, 2005 Nr. 21-11 /92841). Agențiile de control includ, în special, diferite tipuri de fonduri de bonus (fonduri de stimulare materială) formate din profit net ca fonduri cu destinație specială (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 noiembrie 2008 nr. 03-11-04/2/). 165, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei la Moscova din 28 decembrie 2004 Nr. 28-08/84326).

Această abordare este confirmată de practica de arbitraj (a se vedea, de exemplu, deciziile FAS Cartierul Central din 7 aprilie 2005 Nr. A14-13070-2004-409/28, Districtul Siberia de Vest din data de 10 octombrie 2005 Nr. F04-5674/2004(15453-A27-18), Districtul Moscova din 19 aprilie 2005 Nr. -A40/2661-05, Cartierul Central din 30 august 2005 Nr. A64-6875/04-11).

Pentru ca plata bonusurilor să intre sub incidența paragrafului 22 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse (bonusurile au fost plătite din fonduri cu destinație specială), decizia proprietarilor (fondatorilor) organizației de a aloca profitul net a plăti bonusuri nu este suficient. De asemenea, este necesar să se înregistreze decizia proprietarilor de a crea un fond pentru a plăti bonusuri din profitul net. Decizia SRL de a crea acest tip de fondurile trebuie stabilite în statutul acesteia (articolul 30 din Legea din 8 februarie 1998 nr. 14-FZ). Nu există o astfel de cerință pentru o societate pe acțiuni. Decizia de a crea un fond pentru a plăti bonusuri societate pe actiuni acceptate de acționari la adunarea generală (subclauza 11, clauza 1, art. 48 din Legea din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ). Dacă o astfel de decizie este luată și consemnată în procesul-verbal al adunării generale a acționarilor, atunci utilizarea fondurilor unui astfel de fond poate intra în competența consiliului de administrație al societății (subclauza 12, clauza 1, clauza 2). , articolul 65 din Legea din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ) .

În contabilitate, formarea și utilizarea fondurilor fondului se reflectă în contul 84 „Rezultatul reportat” (Instrucțiuni pentru planul de conturi).

Situație: se pot lua în calcul, la calculul impozitului pe venit, contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale din suma primei plătite din profitul net?

Da, poti.

Organizația percepe contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale în valoare de prime în detrimentul profitului net, în conformitate cu legislația rusă. Aceasta înseamnă că valoarea contribuțiilor poate fi luată în considerare la calcularea impozitului pe venit. Acestea sunt luate în considerare ca parte a altor cheltuieli asociate producției și vânzărilor (subclauza 45, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Ministerul de Finanțe al Rusiei aderă la aceeași poziție prin scrisoarea din 5 martie 2005 nr. 03-03-01-04/1/90.

Situație: cum să reflectăm diferența care apare între contabilitate și contabilitate fiscală pentru contribuțiile la asigurările de accidente și boli profesionale din suma primei plătite din profitul net. La calcularea impozitului pe venit, contribuțiile sunt incluse în cheltuieli

Diferența apare dacă în contabilitate contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale nu sunt incluse ca cheltuieli, adică se acumulează în contul 84 „Rezultatul reportat”.

Contribuțiile de asigurări sociale trebuie contabilizate în același cont în care se calculează salariile, inclusiv sporurile din care se calculează contribuțiile (Instrucțiuni pentru planul de conturi). Adică, dacă bonusurile sunt plătite în detrimentul profitului net, atunci contribuțiile trebuie acumulate în contul 84 „Rezultatul reportat”.

În același timp, profitul net poate fi utilizat pentru plata contribuțiilor numai dacă participanții decid să facă acest lucru. Prin urmare, adăugați contribuții la contul 84 dacă:

decizia participanților (acționarilor) prevede că nu numai bonusurile, ci și contribuțiile din valoarea bonusurilor se acumulează din profitul net;
Prin decizia participanților (acționarilor), în organizație este creat un fond de stimulare a angajaților (din care se plătesc atât bonusurile, cât și contribuțiile din bonusuri).

Dacă contabilizați contribuțiile în contul 84, valoarea contribuțiilor nu reduce profitul contabil. În contabilitatea fiscală, contribuțiile pot fi atribuite cheltuielilor (subclauza 45, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 5 martie 2005 Nr. 03-03-01-04 /1/90). Din această cauză, există o diferență permanentă în contabilitate. Conduce la apariția unui activ fiscal permanent (clauza 7 din PBU 18/02). Reflectați apariția acesteia astfel:

Debit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit” Credit 99 subcont „Permanent active fiscale»
– se reflectă un activ fiscal permanent.

Dacă nu există nicio decizie a proprietarilor de a plăti contribuții din profitul net (reținut), reflectați plata contribuțiilor în contul 91-2. În acest caz, nu va fi nicio diferență.

Un exemplu al modului în care bonusurile plătite din profitul net sunt reflectate în contabilitate și fiscalitate. Organizația aplică un sistem general de impozitare

SRL Trading Company Hermes aplică un sistem general de impozitare (metoda de acumulare). Impozitul pe venit se plătește lunar.

Organizația calculează contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale la o cotă de 0,2 la sută.

În 2013, prin decizia adunării generale a participanților, veniturile reportate din anii anteriori au fost folosite pentru a plăti bonusuri angajaților în valoare de 5.000 de ruble. de Ziua Muncitorului în Comerț.

Ziua lucrătorului din comerț este a treia duminică din martie. S-au acordat bonusuri împreună cu salariile pentru luna martie.

Decizia participanților (procesul verbal al adunării generale) nu conținea o condiție privind calcularea primelor de asigurare în detrimentul profitului net. Bonusul a fost achitat la termenul stabilit pentru plata salariilor pentru perioada martie - 9 aprilie. În aceeași zi, primele de asigurare calculate din valoarea primei au fost virate la buget.

Printre alți angajați a fost premiat și managerul organizației A.S. Kondratiev (n. 1967).

Suma venitului lui Kondratiev, calculată pe bază de angajamente de la începutul anului, nu depășește 568.000 de ruble. Contribuțiile la asigurările obligatorii de pensie (socială, medicală) se calculează la cota de bază.

Suma bonusului va fi inclusă în baza impozitului pe venitul personal pentru luna aprilie. Kondratiev nu are copii, deci standard deduceri fiscale nu este asigurat cu impozitul pe venitul persoanelor fizice.

Contabilul a reflectat acumularea și plata bonusului către Kondratiev, după cum urmează.

Debit 84 Credit 70
– 5000 de ruble. – bonusul se acumulează pe cheltuiala profitului net;

Debit 91-2 Credit 69 subcont „Decontări la Fondul de Pensii pentru partea de asigurare a pensiei de muncă”
– 800 de ruble. (RUB 5.000 × 16%) – acumulat contributii la pensie să finanțeze partea de asigurare a pensiei de muncă;

Debit 91-2 Credit 69 subcont „Decontări la Fondul de Pensii pentru partea finanțată din pensia muncii”
– 300 de ruble. (RUB 5.000 × 6%) – contribuțiile la pensie se acumulează pentru finanțarea părții finanțate din pensia muncii;

Debit 91-2 Credit 69 subcont „Decontări la Fondul de Asigurări Sociale pentru contribuții de asigurări sociale”
– 145 de ruble. (RUB 5.000 × 2,9%) – contribuțiile de asigurări sociale în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea se acumulează în Fondul Federal de Asigurări Sociale din Rusia;

Debit 91-2 Credit 69 subcont „Decontări cu FFOMS”
– 255 de ruble. (RUB 5.000 × 5,1%) – se acumulează contribuții pentru asigurările de sănătate la Fondul Federal de Asigurări Medicale Obligatorii;

Debit 91-2 Credit 69 subcont „Decontări la Fondul de Asigurări Sociale pentru contribuții la asigurările de accidente și boli profesionale”
– 10 freci. (5.000 RUB × 0,2%) – contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale se calculează din cuantumul primei.

In aprilie:

Debit 70 Credit 68 subcont „Plățile impozitului pe venitul personal”
– 650 de ruble. (5.000 RUB × 13%) – impozitul pe venitul persoanelor fizice este reținut din suma primei;

Debit 70 Credit 50
– 4350 de ruble. (5000 de ruble – 650 de ruble) – bonus plătit.

În luna martie, la calcularea impozitului pe venit, contabilul a inclus ca cheltuieli primele de asigurare acumulate din suma primei (1.510 RUB).

OSNO și UTII

Dacă se acordă un bonus unui angajat care este implicat simultan în activitățile organizației pentru sistem comun impozitare si in activitatile supuse UTII, atunci trebuie repartizat suma primei. Acest lucru se datorează faptului că organizațiile care combină regimul fiscal general și UTII trebuie să țină evidențe separate ale veniturilor și cheltuielilor (clauza 9 din articolul 274 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 7 din articolul 346.26 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Bonusurile care se acordă angajaților care desfășoară un singur tip de activitate nu trebuie să fie distribuite.

Un exemplu de distribuire a sumei unui bonus plătit dintr-un fond de bonusuri format din veniturile reportate ale organizației. Organizația aplică sistemul general de impozitare (metoda de acumulare) și plătește UTII. Bonusul a fost acordat unui angajat angajat simultan în ambele tipuri de activități

CJSC Alfa este angajată în producție și comerț cu amănuntul. Activitățile de producție ale organizației se încadrează în sistemul general de impozitare (metoda acumularii). Organizația plătește lunar impozit pe venit. Activitati comerciale transferat la UTII. Alpha calculează contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale la o cotă de 0,2 la sută.

ÎN politica contabila organizația a spus că costurile generale de funcționare distribuit proporțional cu venitul pentru fiecare lună din perioada de raportare (de impozitare).

Reglementările privind sporurile pentru Alpha și contractele de muncă cu angajații prevăd plata unor bonusuri pe baza rezultatelor muncii organizației pe an în valoare de 100 la sută din salariu. Bonusurile se acumulează și se plătesc împreună cu salariile pentru luna aprilie a anului următor anului de raportare (după aprobarea situațiile financiare). Sursa plății bonusului este un fond format din venituri reportate.

În aprilie, printre alți angajați, magazinul P.A a primit un bonus. Bespalov (n. 1960). Salariul lui Bespalov este de 12.000 de ruble. Suma bonusului a fost de 12.000 de ruble. Bonusul a fost plătit angajatului pe 11 mai.

Suma bonusului va fi inclusă în baza impozitului pe venitul personal în luna mai. Bespalov nu are copii, așa că nu i se oferă deduceri standard de impozit pe venitul personal.

Impozitul pe venitul personal pe valoarea primei a fost:
12.000 de ruble. × 13% = 1560 rub.

Salariatul este angajat atât în activitățile organizației pe sistemul general de impozitare, cât și în activități pe UTII. Contabilul organizației a repartizat suma bonusului pe tip de activitate după cum urmează.

Pentru aprilie, suma totală a veniturilor din toate tipurile de activități ale organizației s-a ridicat la 1.000.000 de ruble. (fara TVA). Venituri din activitățile organizației în cadrul sistemului general de impozitare – 250.000 de ruble.

Ponderea veniturilor din activitățile organizației în sistemul general de impozitare în valoarea totală a veniturilor este egală cu:
250.000 de ruble. : 1.000.000 de ruble. = 0,25.

Cuantumul bonusului, care se referă la activitățile organizației pe sistemul general de impozitare, va fi:
12.000 de ruble. × 0,25 = 3000 de ruble.

Cuantumul primei care se referă la activitățile supuse UTII este egal cu:
12.000 de ruble. – 3000 de ruble. = 9000 rub.

În aprilie, contabilul a calculat primele de asigurare la tarife generale:

1) din cuantumul primei care se referă la activitățile organizației pe sistemul general de impozitare:

la Fondul de pensii pt partea de asigurare pensie de muncă - în valoare de 660 de ruble. (RUB 3.000 × 22%);
în Fondul Federal de Asigurări Sociale din Rusia - în valoare de 87 de ruble. (RUB 3.000 × 2,9%);
în Fondul Federal de Asigurări Medicale Obligatorii - în valoare de 153 de ruble. (RUB 3.000 × 5,1%);
pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale - în valoare de 6 ruble. (RUB 3.000 × 0,2%);

2) din cuantumul primei care se referă la activitățile unei organizații supuse UTII:

la Fondul de pensii pentru partea de asigurare a pensiei de muncă - în valoare de 1980 de ruble. (9000 rub. × 22%);
în Fondul Federal de Asigurări Sociale din Rusia - în valoare de 261 de ruble. (9000 rub. × 2,9%);
în Fondul Federal de Asigurări Medicale Obligatorii - în valoare de 459 de ruble. (RUB 9.000 × 5,1%);
pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale - în valoare de 18 ruble. (RUR 9.000 × 0,2%).

În cheltuielile cu impozitul pe venit, contabilul a luat în considerare primele de asigurare legate de activitățile organizației în cadrul sistemului general de impozitare în valoare de 906 ruble. (660 de ruble + 87 de ruble + 153 de ruble + 6 ruble).

Organizația a transferat întreaga sumă a primelor de asigurare pentru luna aprilie la bugetul lunii mai. Contabilul Alpha a redus UTII calculat pe baza rezultatelor celui de-al doilea trimestru cu 2.718 ruble. (1980 rub. + 261 rub. + 459 rub. + 18 rub.).

Pe baza materialelor din BSS „System Glavbukh”

„Curierul fiscal rus”, N 5, 2004

Conform clauzei 3 a articolului 236 din Codul fiscal al Federației Ruse, plățile acumulate de organizații în favoarea persoanelor fizice nu sunt supuse impozitului unificat decât dacă sunt clasificate drept cheltuieli care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit. Dar pot aplica toate organizațiile această clauză? Și ce ar trebui să se înțeleagă prin plăți care nu reduc baza de impozitare a profiturilor: cele enumerate la articolul 270 din Cod sau orice plăți pe care organizația nu le va atribui cheltuielilor?

Cui nu se aplică această clauză?

Obiectul impozitării în temeiul Impozitului Social Unificat îl constituie plățile și alte remunerații acumulate în favoarea persoanelor fizice pentru muncă și contracte civile. Adică, acestea sunt plăți pentru prestarea muncii, prestarea de servicii (cu excepția remunerațiilor plătite întreprinzătorilor individuali). În plus, plățile în baza acordurilor de drepturi de autor sunt, de asemenea, supuse impozitării în temeiul UST. Organizațiile și antreprenori individuali care efectuează aceste plăți sunt recunoscuți ca plătitori UST. Acest lucru este menționat în paragraful 1 al articolului 236 din Codul fiscal al Federației Ruse.

La determinarea bazei de impozitare se iau în considerare orice plăți și remunerații. Indiferent de forma în care sunt efectuate (clauza 1 a articolului 237 din Codul fiscal al Federației Ruse). În special, acestea includ: plata integrală sau parțială pentru bunuri (muncă, servicii, proprietate sau alte drepturi) destinate unei persoane - un angajat sau membri ai familiei sale, inclusiv utilitati, hrana, odihna, formarea in interesele lor, precum si primele de asigurare in baza contractelor asigurare voluntară. Vă rugăm să rețineți: plățile enumerate la articolul 238 din Cod nu sunt supuse impozitării.

Plățile menționate la paragraful 1 al articolului 236 și paragraful 1 al articolului 237 din Cod nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare dacă pentru organizațiile de contribuabili nu sunt clasificate drept cheltuieli care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit în raportarea curentă (impozit ) perioada. Acest lucru este menționat în paragraful 3 al articolului 236 din Codul fiscal al Federației Ruse. Numai organizațiile care formează o bază de impozitare pe venit pot beneficia de această clauză.

Și cine nu poate? Să încercăm să ne dăm seama.

Alineatul 3 al articolului 236 din Cod nu se aplică organizațiilor care plătesc impozit pe jocurile de noroc pentru activități legate de această afacere. Acest lucru se datorează faptului că la calcularea bazei de impozitare a profiturilor nu sunt luate în considerare în venituri și cheltuieli cele legate de afacerile de jocuri de noroc.

Această clauză nu poate fi folosită de organizațiile care plătesc UTII pentru acele tipuri de activități pentru care se plătește acest impozit. La fel și organizațiile care au trecut la un sistem de impozitare simplificat. Și, deși astfel de organizații nu plătesc UST, ele trebuie totuși să poată aplica corect clauza 3 a articolului 236 din Codul fiscal al Federației Ruse. Întrucât sunt plătitori de contribuții de asigurare la Fondul de pensii, iar obiectul impozitării primelor de asigurare și baza de calcul a primelor de asigurare fac obiectul impozitării și baza de impozitare conform Impozitului Social Unificat.

Dar ce se întâmplă cu organizațiile care, împreună cu activitățile pentru care nu formează o bază fiscală pentru profit, desfășoară și alte tipuri de activități pentru care se plătește impozit pe principii generale? În acest caz, ei trebuie să țină evidența separată a veniturilor și cheltuielilor pe tip de activitate.

Adesea, sumele plăților acumulate către angajații angajați în mai multe tipuri de activități nu pot fi alocate folosind un cont direct. Apoi, plățile acumulate către astfel de angajați se calculează proporțional cu suma veniturilor din tipurile de activități care formează baza de impozitare pe venit, în valoarea totală a veniturilor din toate tipurile de activități. Acest lucru se aplică în principal personalului administrativ și de management, personalului junior de întreținere și alt personal de sprijin.

Dacă o organizație este angajată în activități comerciale și este beneficiarul veniturilor vizate, atunci trebuie să țină și evidențe separate ale veniturilor și cheltuielilor. Trebuie să aibă contabilitate separată nu numai a veniturilor și cheltuielilor din activități legate de producția și vânzarea de bunuri (muncă, servicii) și din operațiuni nevânzări, ci și venituri (cheltuieli) primite (produse) în cadrul veniturilor vizate. În acest caz, clauza 3 din articolul 236 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică plăților din veniturile vizate.

Alineatul 3 al articolului 236 din Codul fiscal al Federației Ruse nu are dreptul de a se adresa organizațiilor nonprofit și instituțiilor bugetare care nu desfășoară activități comerciale. Să repetăm încă o dată: norma acestui alineat se aplică numai organizațiilor care formează baza de impozitare a impozitului pe venit. Si daca organizație non profit sau organizatie finantata de stat formează o astfel de bază? În acest caz, este necesar să se țină evidența separată a veniturilor încasate sub formă de finanțare vizată, a veniturilor vizate și a cheltuielilor efectuate din aceste venituri, precum și a sumelor veniturilor și cheltuielilor din activitati comerciale. Apoi poate reduce baza UST pentru plăți pentru activități comerciale care nu reduc profitul impozabil.

Ce înțelegeți prin plăți neincluse în cheltuieli?

În scopul impozitului pe profit, organizația reduce venitul primit cu suma cheltuielilor efectuate. Cu excepția cheltuielilor specificate la articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest lucru este stabilit de paragraful 1 al articolului 252 din Cod. În acest caz, toate cheltuielile trebuie să fie justificate economic și documentate. Prevederea acestui alineat este o obligație a întreprinderii, și nu dreptul acesteia. Prin urmare, toate cheltuielile care nu sunt enumerate la articolul 270 trebuie luate în considerare la calcularea impozitului pe venit.

Dacă o organizație nu clasifică plățile recunoscute ca fiind supuse impozitării în conformitate cu UST drept cheltuieli în scopul impozitului pe profit, deși ar fi trebuit să facă acest lucru, atunci nu are dreptul de a reduce baza impozabilă în temeiul UST cu aceste plăți.

Clauza 21 din articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse include cheltuieli pentru orice fel de remunerație oferite conducerii sau angajaților ca cheltuieli care nu reduc baza de impozitare a impozitului pe venit. Pe lângă acele remunerații care sunt prevăzute în contractele (contractele) de muncă.

Vă rugăm să rețineți: remunerațiile plătite pe baza contractelor de muncă (contracte) sunt luate în considerare ca parte a costurilor cu forța de muncă, în conformitate cu articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse. Totodată, în fiecare contract de muncă specific încheiat între angajator și angajat trebuie să se facă referire la normele contractului colectiv, regulamentele interne de muncă ale organizației, prevederile privind sporurile și (sau) alte reglementări locale adoptate de organizație. Cu alte cuvinte, pentru a putea include drept cheltuieli plățile efectuate în favoarea salariatului, aceste plăți trebuie să fie indicate în contractul de muncă direct sau cu referire la contractul colectiv (regulament local aprobat de organizație).

Prin urmare, dacă în contractul de muncă încheiat cu un anumit salariat nu există referiri la anumite angajamente prevăzute în contractul colectiv și (sau) local reguli, atunci astfel de angajamente nu sunt acceptate în scopuri de impozit pe profit. Prin urmare, ele nu sunt supuse UST.

O abordare similară există atunci când se analizează alte paragrafe ale articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Exemplul 1. Organizația este angajată în comerțul cu ridicata și cu amănuntul. Pentru comert cu amanuntul plateste UTII, iar pentru comert cu ridicata este la modul general impozitare. În decembrie 2003, angajații organizației au primit un bonus prevăzut de contractul colectiv în valoare totală de 530.000 de ruble. Inclusiv angajații angajați în comerțul cu amănuntul - 100.000 de ruble, în comerțul cu ridicata - 180.000 de ruble, personalul administrativ și de servicii - 250.000 de ruble. Există referiri la astfel de plăți în fiecare contract de muncă încheiat de organizație.

În aceeași lună, lucrătorii au primit o primă de Revelion, care nu era prevăzută nici în contractul colectiv, nici în contractele de muncă. Pentru angajații angajați în comerțul cu amănuntul, suma totală a acestui bonus a fost de 200.000 de ruble. Pentru angajații angajați în vânzări cu ridicata - 300.000 de ruble. Suma bonusului pentru personalul administrativ și de întreținere este de 350.000 de ruble.

Veniturile din vânzări ale organizației în 2003: pentru comerțul cu amănuntul - 35.000.000 de ruble; pentru en-gros - 120.000.000 de ruble.

Pentru a determina bazele de calcul a impozitului social unificat și a contribuțiilor la Fondul de pensii, este necesară împărțirea sumei plăților către angajați pe tip de activitate. Pentru a face acest lucru, sumele plăților către angajații angajați în ambele tipuri de activități trebuie împărțite proporțional cu valoarea veniturilor din aceste tipuri de activități în suma totală a veniturilor din ambele tipuri de activități.

Ponderea veniturilor atribuibile comerțului cu amănuntul este de 77,42% (120.000.000 de ruble: (120.000.000 de ruble + 35.000.000 de ruble) x 100%), iar pentru comerțul cu amănuntul - 22,58% (35.000.000 de ruble, 0,000,000,000,000,000,000,00,00,00%) frecați.) x 100 %). Apoi, suma totală a bonusului plătit angajaților implicați în comerțul cu ridicata este de 944.520 de ruble. (180.000 RUB + 250.000 RUB x 77,42% + 300.000 RUB + 350.000 RUB x 77,42%), iar pentru angajații angajați în comerțul cu amănuntul - 435.480 RUB. (100.000 RUB + 250.000 RUB x 22,58% + 200.000 RUB + 350.000 RUB x 22,58%).

În cazul nostru, baza de impozitare pentru UST nu include plățile către angajații care desfășoară activități de comerț cu amănuntul, întrucât UTII este plătită pentru acest tip de activitate și, prin urmare, UST nu este plătită. De asemenea, nu este inclus și bonusul de Revelion plătit salariaților în regim general de impozitare (comerț cu ridicata), întrucât nu reduce profitul impozabil din cauza faptului că nu este prevăzut nici prin contractul de muncă, nici prin contractul colectiv. Prin urmare, baza conform taxei sociale unificate este de 373.550 de ruble. (944.520 ruble - 300.000 ruble - 350.000 ruble x 77,42%).

Baza de calcul a contribuțiilor la Fondul de pensii pentru comerțul cu ridicata este egală cu baza pentru Impozitul Social Unificat. Cu baza pentru activități pentru care se plătește UTII, situația este alta. Include toate plățile, deoarece clauza 3 a articolului 236 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică acestei activități și este egală cu 435.480 de ruble.

Vă rugăm să rețineți: în unele cazuri, cheltuielile nu pot fi luate în considerare pentru a reduce baza de impozitare a profiturilor, chiar dacă acestea sunt atribuite colectiv și (sau) contracte de munca. De exemplu, acestea sunt cheltuieli menționate în clauzele 23 și 29 ale articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă o organizație are în vedere cheltuielile sub formă de bonusuri din fonduri cu destinație specială sau venituri alocate, trebuie să țină cont de faptul că „fonduri cu destinație specială” înseamnă fonduri pe care proprietarii organizațiilor le-au alocat pentru bonusuri angajaților.

Alineatul 49 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede: la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, alte cheltuieli care nu sunt justificate economic sau nu sunt documentate nu sunt luate în considerare. De asemenea, astfel de cheltuieli nu sunt luate în considerare în scopul impozitării UST.

Cum se evaluează plățile UST în baza contractelor de asigurare a angajaților

Plăți de către angajatori în temeiul contractelor de asigurare obligatorie și voluntară (contracte de asigurare fără stat) asigurarea pensiei), încheiate în favoarea salariaților, sunt incluse în costurile forței de muncă și reduc baza de impozitare a impozitului pe venit. Aceste contracte trebuie să fie încheiate cu organizații de asigurări (non-statale Fondul de pensii), care au licențe eliberate în conformitate cu legislația Federației Ruse pentru a desfășura tipuri relevante de activități. Acest lucru este menționat în paragraful 16 al articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cheltuieli conform acordurilor voluntare asigurare de pensieși (sau) prevederile nestatale de pensii reduc baza impozabilă pentru impozitul pe venit dacă aceste acorduri prevăd plata pensiilor (pe viață) numai atunci când asiguratul ajunge la temeiul pensiei. Aceste motive sunt descrise în Lege federala din 17 decembrie 2001 N 173-FZ „On pensiile de muncaîn Federația Rusă." Cheltuielile pentru asigurarea voluntară de viață pe termen lung sunt clasificate drept costuri cu forța de muncă dacă:

aceste contracte se incheie pe o perioada de cel putin 5 ani;
pe parcursul acestor 5 ani nu sunt prevazuti in contracte plăți de asigurări, inclusiv sub formă de chirii și (sau) anuități<*>(cu excepția plății asigurării în cazul decesului persoanei asigurate), în favoarea persoanei asigurate.

<*>O anuitate este plăți egale care sunt efectuate (primite) la intervale egale pe o perioadă de timp datată.

Valoarea totală a plăților (contribuțiilor) angajatorilor în temeiul contractelor de asigurare de viață pe termen lung, asigurărilor de pensie și (sau) asigurării de pensii nestatale este luată în considerare în scopuri fiscale într-o sumă care nu depășește 12% din valoarea costurilor cu forța de muncă.

Cheltuielile din contractele de asigurare personală voluntară pentru angajați sunt incluse în cheltuielile în contabilitatea fiscală în valoare de:

să nu depășească 3% din valoarea costurilor cu forța de muncă, dacă contractele sunt încheiate pe o perioadă de cel puțin un an și prevăd plata de către asigurători a cheltuielilor medicale ale salariaților asigurați;
nu depășește 10.000 de ruble. pe an per salariat asigurat, dacă contractele sunt încheiate exclusiv în caz de deces sau pierdere a capacității de muncă în legătură cu îndeplinirea atribuțiilor de serviciu.

La prima vedere, poate părea că situația este următoarea. În cazul în care sumele plăților în temeiul acordurilor în cauză nu depășesc standardele, acestea trebuie să fie supuse Taxei Unificate. Dacă acestea depășesc standardele, atunci sumele care depășesc impozitul social unificat nu sunt impozitate. Dar asta nu este adevărat. În baza paragrafului 7, paragraful 1, articolul 238 din Cod, următoarele nu sunt supuse UST:

sumele plăților de asigurare pentru asigurarea obligatorie;
sume în baza unor contracte de asigurare voluntară de persoane încheiate pe o perioadă de cel puțin un an și care prevăd plata cheltuielilor medicale de către asigurători;
sume în cadrul contractelor de asigurare voluntară de persoane pentru salariați, încheiate exclusiv în cazul decesului persoanei asigurate sau al pierderii capacității de muncă a acestuia în legătură cu îndeplinirea atribuțiilor de serviciu.

Prin urmare, clauza 3 a articolului 236 din Codul fiscal al Federației Ruse poate fi aplicată plăților în temeiul contractelor de asigurare voluntară de viață pe termen lung, asigurări de pensie și (sau) furnizare de pensii non-statale. Adică, aceste plăți sunt supuse Taxei Unificate în limitele standardului. Dacă sunt efectuate cheltuieli în exces, atunci acestea nu sunt luate în considerare la determinarea bazei impozabile pentru impozitul pe venit și, prin urmare, nu sunt supuse UST.

O abordare similară este aplicată atunci când se analizează problema impozitării UST pentru alte plăți care sunt normalizate atunci când sunt clasificate drept cheltuieli cu impozitul pe venit. De exemplu, Hai sa luam cheltuieli de calatorie. Alocațiile zilnice pentru călătoriile de afaceri nu fac obiectul impozitului social unificat în limitele standardului, în conformitate cu paragraful 2, alineatul 1, articolul 238 din Codul fiscal al Federației Ruse. Și cheltuielile în exces nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe profit și nu sunt supuse impozitului social unificat (clauza 3 a articolului 236 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Exemplul 2. Să presupunem că Charodeyka LLC, pe lângă salarii, a făcut plăți către angajații săi în temeiul acordurilor de pensii non-statale și acordurilor de asigurare personală voluntară (vezi tabelul).

Plăți către angajații LLC „Charodeyka”

Muncitorii	Salariu a plati	Plăți
în baza unor contracte non-statale pensiune dispoziţie	în baza unor contracte voluntar personal asigurare, încheiat pentru o perioadă nu mai mică ani și furnizarea plată asigurătorilor medical cheltuieli	în baza unor contracte voluntar personal asigurare muncitorii (încheiat exclusiv în caz de deces asigurat chipuri facand sunt munca responsabilități și/sau pierdere asigurat față Capacitatea de a lucra datorată cu executare sunt munca responsabilități)
Surkov	6 000	2 000	1 000	2 000
Krotov	6 000	2 000	1 000	2 000
Sinitsin	6 000	2 000	1 000	2 000
Cijov	6 000	1 000	1 000	2 000
Total	24 000	7 000	4 000	8 000

Valoarea maximă a contribuțiilor de asigurare transferate de contribuabili în temeiul acordurilor de pensii non-statale, atribuibile costurilor cu forța de muncă în conformitate cu articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse, va fi de 2880 de ruble. (RUB 24.000 x 12%). Valoarea contribuțiilor de asigurare în exces transferate de contribuabili în temeiul acordurilor de pensii non-statale și care nu fac obiectul atribuirii costurilor cu forța de muncă este egală cu 4120 de ruble. (7000 rub. - 2880 rub.).

Avem: cuantumul primelor de asigurare în temeiul acordurilor de pensii non-statale pentru angajați depășește limita stabilită de clauza 16 a articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru includerea în cheltuielile care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit. Apoi, conform clauzei 7 a articolului 270 din Cod, suma unui astfel de excedent (4.120 RUB) se referă la cheltuieli care nu au fost luate în considerare în scopul impozitului pe venit. Și, prin urmare, nu este inclusă în baza de impozitare în cadrul Impozitului Social Unificat.

În același timp, valoarea primelor de asigurare care urmează să fie incluse în cheltuielile care reduc baza impozitului pe venit pentru salarii, conform articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse, face obiectul UST. Adică, valoarea plăților în favoarea persoanelor fizice, care este inclusă în baza de impozitare în cadrul Taxei sociale unificate, este de 2880 de ruble.

În baza paragrafului 7, alineatul 1, articolul 238 din Codul fiscal al Federației Ruse, următoarele nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului social unificat:

cuantumul contribuțiilor în baza contractelor de asigurare voluntară a persoanelor încheiate exclusiv în cazul decesului unui angajat asigurat sau al pierderii capacității de muncă a acestuia în legătură cu îndeplinirea atribuțiilor de serviciu;
cuantumul plăților (contribuțiilor) contribuabilului în temeiul contractelor de asigurare voluntară de persoane pentru salariați, încheiate exclusiv în cazul decesului persoanei asigurate sau al pierderii capacității de muncă a acestuia în legătură cu îndeplinirea atribuțiilor de serviciu.

Dacă contribuțiile în temeiul unor astfel de acorduri nu îndeplinesc cerințele specificate la paragraful 7, paragraful 1, articolul 238 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când se analizează problema impozitării lor cu impozitul social unificat, ar trebui adoptată abordarea descrisă mai sus. Adică, pentru a determina, pe baza capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă plățile aparțin cheltuielilor care reduc baza de impozitare a impozitului pe venit sau cheltuielilor care nu sunt luate în considerare în scopul impozitului pe venit.

În ceea ce privește plățile către persoane fizice sub formă de salarii, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 255 din Cod, acestea sunt incluse în costurile forței de muncă și, prin urmare, sunt supuse UST.

Astfel, în exemplul nostru, suma plăților în favoarea persoanelor fizice este egală cu 26.880 de ruble, inclusiv sub formă de:

salariu - 24.000 de ruble;
sumele contribuțiilor de asigurare transferate de contribuabili în temeiul acordurilor de pensii non-statale și atribuite costurilor cu forța de muncă în conformitate cu articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse - 2880 de ruble.

N.V.Kriksunova

consilier de stat

serviciul fiscal al Federației Ruse, rangul I

Departamentul de Single

impozitul social Ministerul Taxelor din Rusia