Fapte activitate economică se desfășoară în organizație în mod constant și continuu: mărfurile sunt expediate pentru vânzare, produse produse finite, la depozit se primesc bunurile materiale, se primesc bani în contul curent și casa de marcat al organizației, banii sunt cheltuiți pentru plata vânzătorilor pentru bunurile (muncă, servicii) achiziționate de la aceștia, eliberarea de salarii angajaților etc.

Articolul 19 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ (modificată la 23 mai 2016) „Cu privire la contabilitate” obligă să mențină controlul intern al faptelor reale ale activităţii economice. În plus, societatea este obligată să exercite control intern asupra gestiunii contabilitateși întocmirea situațiilor contabile (financiare), dacă raportarea acestora este supusă audit obligatoriu(cu excepția acelor cazuri în care șeful societății și-a asumat responsabilitatea ținerii evidenței contabile). Procedurile de control intern trebuie documentate.

Principalele cerințe de raportare și a căror implementare sunt verificate de controlorii interni:

• fiabilitate— raportarea ar trebui să reflecte tranzacții comerciale reale care pot fi ușor verificate și documentate;
• completitudine— raportarea trebuie să conțină toate datele necesare pentru părțile interesate și să includă comentarii relevante;
• neutralitate— raportarea nu ar trebui să reflecte interesele niciunei persoane;
• continuitate— succesiunea de aplicare a formularelor de raportare și conținutul acestora de la o perioadă de raportare la alta.

Compania însăși decide cum să organizeze controlul intern:

• crearea unui departament de control intern, audit intern și audit;
• încheie un acord cu un terț.

ASTA ESTE IMPORTANT

Atunci când alegeți o metodă de control, trebuie să vă ghidați după principiul rezonabilității: costurile cu forța de muncă la îndeplinirea funcțiilor de control trebuie să fie comparabile cu rezultatul obținut.

SUBIECTE SI OBIECTE CONTROLUL INTERN

Subiectul controlului intern- acesta este proprietarul, un angajat al organizației, care efectuează acțiuni de control în îndeplinirea atribuțiilor sale.

Subiectele controlului intern Este recomandabil să distribuiți după cum urmează:

• primul nivel (legătură principală) - participanți (proprietari) organizației care exercită controlul direct sau indirect (cu ajutorul experți independenți, inclusiv auditori externi);
• al doilea nivel - executanți care îndeplinesc direct atribuțiile care le sunt atribuite pentru exercitarea controlului (angajați ai compartimentului de audit intern, membri ai comisiei de audit etc.);
• al treilea nivel - angajații care îndeplinesc funcții de control datorită atribuțiilor lor oficiale (personal administrativ și managerial, personal care deservește sisteme informatice, angajați ai departamentului de contabilitate, serviciu de marketing etc.);
• al patrulea nivel - angajații care exercită controlul datorită necesității de producție (lucrători, alți lucrători tehnici implicați în procesul de productieși monitorizarea funcționării echipamentelor).

Obiectul controlului intern- acesta este obiectul către care se îndreaptă influența de control. Obiectele controlului intern pot fi:

• resursele umane, financiare, materiale, informaționale ale organizației;
• sisteme de protectie si protectie a resurselor materiale si informatice;
• rezultatele funcționării organizației etc.

Sistemul de control intern trebuie să fie organizat astfel încât să ofere conducerii, investitorilor, fondatorilor și altor părți interesate încredere că:

• informațiile incluse în situațiile contabile (financiare) sunt complete, de încredere, corect clasificate și evaluate;
• situațiile contabile (financiare) oferă o imagine fidelă și obiectivă a activităților întreprinderii în ansamblu;
• fondurile companiei nu pot fi deturnate sau utilizate ineficient;
• orice informație legată de secretul comercial al organizației este protejată în mod fiabil;
• toate comentariile și deficiențele semnificative sunt identificate și corectate în timp util, riscurile sunt minimizate pe cât posibil;
• raportarea internă este transmisă cu promptitudine persoanelor autorizate să ia decizii de management.

În acest sens, la exercitarea controlului intern asupra pregătirii situatii financiare acordați atenție următoarelor proceduri de control:

• reconcilierea soldurilor pe data raportăriiîn documentele primare (extrase de cont bancar, rapoarte de casierie, rapoarte de reconciliere, rapoarte materiale, carduri contabilitatea depozitului) cu soldurile înscrise în conturile contabile;
• comparabilitatea soldurilor conturilor contabile reflectate în bilanţ sau în cartea mare la începutul şi sfârşitul perioadei (anului) de raportare cu datele indicate în bilanţ;
• inventar bunuri materialeși obligații;
• verificarea conformității contabilității și a situațiilor financiare generate în baza acesteia cu cerințele legii, prevederilor politicii contabile și ale planului de conturi de lucru;
• verificare documente primare, pe baza cărora se fac înregistrări contabile.

DOCUMENTAREA CONTROALELOR INTERNE

Procedurile de control intern trebuie descrise în documentele de lucru și de raportare. Documentele de lucru se întocmesc în timpul controlului. Ele descriu pe scurt procedura de control și procedura de implementare a acesteia și înregistrează comentariile. Pe baza documentelor de lucru, completați Jurnal(e) de control financiar, în care indică:

• subiect de control;
• poziție, inițiale persoane responsabile obiectul auditat (de exemplu, la verificarea situațiilor financiare, indicați inițialele contabilului șef);
• funcția, parafa persoanei responsabile cu efectuarea auditului (șeful serviciului de audit intern, director financiar etc.);
• comentarii și timp pentru a le elimina;
• semnătura persoanei care efectuează controlul și întocmește documentul.

La finalizarea inspecției se întocmește un proces-verbal și evaluează activitatea unității inspectate. Raportul trebuie să indice obiectul inspecției, procedurile de control efectuate, comentariile identificate, riscurile și propunerile de eliminare a acestora, termenele de eliminare, precum și persoanele responsabile cu corectarea comentariilor. Scala de rating și parametrii sunt reflectate în Protocolul de Audit Intern, care este atașat raportului.

Documentul pregătitor pentru efectuarea controlului intern este Cardul de control financiar intern. Acesta conține denumirea obiectului controlului, parafa șefului obiectului inspectat, frecvența controlului, parafa funcționarilor care efectuează acțiuni de control, precum și alte date necesare.

La elaborarea Cardului de control financiar intern se iau în considerare următoarele:

• relevanța inspecțiilor și frecvența acestora;
• gradul de furnizare a resurselor (manopera, tehnica, materiala si financiara);
• distribuția uniformă a sarcinii controlerelor.

Să ne uităm la un exemplu despre ce forme de control intern pot fi aplicate la o întreprindere și cum trebuie completate.

EXEMPLU

Societatea de constructii-antreprenor desfasoara lucrari de constructii si montaj pe santier in conformitate cu acordurile contractuale incheiate cu antreprenor general. Se lucrează pe mai multe șantiere atât pe cont propriu, cât și cu implicarea subcontractanților.

Compania are un serviciu de control intern care controlează:

• contabilitate, intocmirea si intocmirea situatiilor financiare;
• respectarea termenelor de finalizare a lucrărilor conform programului convenit cu clientul;
• respectarea de către clienți a termenelor de plată a lucrărilor specificate în contract (în acest caz, se identifică datoriile restante și posibilitatea de a le încasa);
• contabilizarea lucrărilor efectuate intern pentru fiecare proiect de construcție și determină rezultatul financiar la sfârșitul fiecărui trimestru pentru un astfel de proiect;
• utilizarea resurselor materiale.

La implementarea controlului intern, acesta este utilizat Harta controlului financiar intern(document de planificare și pregătire). Un exemplu de astfel de hartă pentru anul 2015 este prezentat în tabel. 1.

Tabelul 1. Harta controlului financiar intern pentru anul 2015
Obiectul controlului financiar intern	Frecvența controlului	Responsabil pentru obiectul verificat	Responsabil de control	Proceduri de control
Declarații contabile			Kovalev A.I – Șef Serviciu Control Intern	Verificarea documentelor primare, metodelor și metodelor de reflecție tranzactii comerciale pentru respectarea legislaţiei şi interne reglementărilor, comparabilitatea elementelor de raportare financiară, a conturilor contabile și a documentelor primare
Contabilitatea lucrărilor efectuate intern pentru fiecare proiect de construcție, determinarea profitului (pierderii) la sfârșitul fiecărui trimestru pentru acest proiect, utilizarea resurselor materiale		Ivanova V.I. contabil șef	Klimov M. N. - inginer șef	Reconcilierea indicatorilor documentelor primare pentru materiale contabile cu datele contabile, verificarea valabilitatii si normelor de anulare a stocurilor, participare la inventarul de bunuri si materiale pe site-ul
Creanţe de încasat	Trimestrial, înainte de data de 15 a lunii următoare trimestrului de raportare	Kiriyenko A.V	Avdeev S.I. - director comercial	Identificarea datoriilor restante ale clienților la plată, disponibilitatea creanțelor și a decontărilor pentru plata penalităților

Verificați obiectul - creanţe de încasat din 31.12.2015

1. Procedura de control „Identificarea creanțelor restante de la clienți și documente pentru cererea acestora.”

În cadrul acestei proceduri se întocmește un document de lucru - un tabel de date privind conturile de încasat restante la sfârșitul perioadei auditate și calculul penalității (Tabelul 2).

Tabelul 2. Creante restante la 31 decembrie 2015, rub.
Client	Termenii de rambursare a datoriei conform contractului	Data semnării certificatului de finalizare a lucrărilor KS-2	Suma datoriei restante	Numărul de zile restante la 31.12.2016	Valoarea penalității	Valoarea penalității	A avea o plângere împotriva clientului
SRL „Monolit”
SRL „Domstroy”	Plata în termen de 10 zile lucrătoare de la semnarea KS-2				1/300 din rata Băncii Centrale a Federației Ruse a sumei datoriei pentru fiecare zi calendaristică de întârziere
Total			8 525 000			1 375 416,67

Rezultatele auditului specificate în documentele de lucru sunt transferate în Jurnalul de control financiar intern. Un exemplu de completare a unui astfel de Jurnal pentru obiectul „Conturi de încasat la 31 decembrie 2015” este prezentat în Tabel. 3.

Tabelul 3. Jurnal de control financiar intern pentru verificarea conturilor de încasat la 31.12.2015
Data inspecției			Subiectul acțiunilor de control și control	Încălcări identificate
	Managerul superior Kiriyenko A.V.	Director Comercial Avdeev S. I.	Identificarea conturilor restante de la clienti	Nu a fost făcută nicio reclamație clienților Monolit LLC și Domstroy LLC pentru plata neprimită la timp, nu s-a acumulat nicio penalitate	Pana la 20.01.2016/senior manager	Controlor I. S. Marchenko

Obiectul inspecției îl constituie contabilizarea lucrărilor efectuate la nivel intern și monitorizarea utilizării resurselor materiale în IVmp 2015

1. Procedura de control „Determinarea profitului (pierderii) pentru fiecare proiect de construcție pentru trimestrul IV. 2015, lucrarea la care a fost efectuată în interior.”

Documentul de lucru completat pentru această procedură este prezentat în tabel. 4.

Tabelul 4. Determinarea profitului (pierderii) pe proiecte de constructii ptIVmp 2015, freacă.
Şantier de construcţie	Venituri		Costuri materiale	Exploatarea utilajelor de constructii	Salariu	Profit
Cămin studentesc
Spital
Total	12 627 609	1 926 245	5 586 025		2 120 200	2 735 139

2. Procedura de control „Compararea materialelor efectiv anulate cu norma determinată în calculele devizului.”

Un exemplu de completare a unui document de lucru conform acestei proceduri este prezentat în tabel. 5.

Tabelul 5. Comparația normei cu consumul efectiv de materiale la șantier
Şantier de construcţie	Cantitatea de stocuri efectiv utilizate pentru decembrie (raport material KS-19), frec.	Ratele de anulare a stocurilor pentru decembrie (raportul consumului de materiale KS-29), frec.	Diferență, freacă.	Economii/cheltuieli excesive
Cămin studentesc				Cheltuieli excesive
Spital				Cheltuieli excesive
				Cheltuieli excesive
Total	1 853 040	1 740 710

3. Procedura de control „Identificarea materialelor pentru care a existat un supraconsum și calculul consumului de material cel mai frecvent utilizat conform normei și faptului.”

Un exemplu de completare a unui document de lucru pentru această procedură este prezentat în tabel. 6.

Tabelul 6. Calculul debitului materiale de constructii conform normei si faptului
Numele MPZ	Unitatea de măsură	Standard la 100 m2	Execuţie	Normă conform estimării	De fapt, șters	Abaterea normei de la faptul din raportul material
Mortar de ciment						1000 kg mai mult
Gresie portelanata						300 m2 mai mult
Adeziv pentru faianță						500 kg mai mult

4. Procedura de control „Verificarea consumului de combustibil și lubrifianți al utilajelor de construcții utilizate pe șantier, compararea celor consumate efectiv pe lună. combustibili si lubrifianti conform foilor de parcurs cu norma de consum a acestora stabilită în organizație.”

Documentul de lucru pentru procedura de control specificată este prezentat în tabel. 7.

Pe baza rezultatelor verificării, completați Revistă control financiar intern(Tabelul 8).

Tabelul 8. Jurnalul de control financiar intern pentru a verifica contabilitatea muncii efectuate intern și utilizarea rezonabilă a resurselor în IVmp 2015
Data inspecției	Șeful obiectului de inspecție	Persoana responsabilă cu efectuarea inspecției	Acțiuni de control	Încălcări identificate	Data la care comentariul a fost corectat	Semnătura persoanei care a efectuat procedurile de control
			Pe baza KS-2, profitul (pierderea) a fost calculat pentru fiecare obiect pentru al patrulea trimestru. 2015, lucrare la care s-a efectuat intern	Neidentificat		Şeful Serviciului Control Intern A. I. Kovalev
	Contabil șef Ivanova V.I.	Șeful serviciului de control intern Kovalev A.I., inginer șef Klimov M.N.	Actualul anularea stocurilor cu norma	S-a stabilit anularea excesivă a stocurilor pe șantierele de construcții. Trebuie să aflăm motivul radierii în exces	Pana la 25.02.2016/inginer sef	Controlor I. S. Marchenko

Obiectul inspectiei - situatii financiare

Registrul de raportare final al contabilității este bilanțul. Pe baza ei se formează bilanţ. Bilanțul cifrei de afaceri firma de constructii pentru anul 2015 este prezentat în tabel. 9.

Tabelul 9. Bilanțul cifrei de afaceri pentru 2015, rub.
Verifica	Sold la începutul perioadei		Cifra de afaceri pentru perioada		Sold la sfârșitul perioadei
	Debit	Credit	Debit	Credit	Debit	Credit
Total	51 549 060,28	51 549 060,28	617 438 516,08	617 438 516,08	26 304 236,48	26 304 236,48

1. Procedura de control „Compararea indicatorilor din registrele de raportare ale situațiilor contabile și financiare.”

Un exemplu de completare a unui document de lucru pentru această procedură este dat în Tabel. 10 și 11.

Tabelul 10. Compararea indicatorilor contabili și a bilanţului contabil
Conturi contabile	Sumă, mii de ruble	Bilanț (linii)	Sumă, mii de ruble	Abateri identificate
eu. Active imobilizate
Diferența dintre soldurile conturilor: Debitul contului 01 „Mije fixe” minus Creditul contului 02 „Deprecierea mijloacelor fixe” = 660.275,03 - 444.103,31 = 216.171,72 ruble sau 216 mii ruble.		Pagină 1130 „Active fixe”
Linia 1130 = 216.171,72 ruble sau 216 mii de ruble.		Sf r. 1100 « Total pentru Secțiunea I»
II. Active circulante
Sold în contul debitor 10 „Materiale” = 8.151.290,43 RUB. plus Soldul contului de debit 41 „Marfa” = 273.860,69 RUB. plus Soldul contului de debit 97 „Cheltuieli amânate” = 11.942,23 RUB. Total: 8.437.093,35 ruble sau 8.437 mii ruble.		Pagină 1210 „Stocuri”
Sold în contul debitor 19 „Taxa pe valoarea adăugată a activelor dobândite” = 0		Pagină 1220 „Taxa pe valoarea adăugată asupra activelor dobândite”
Sold în contul de debit 60,2 „Avansuri emise” = 793.341,48 RUB. plus Soldul contului debitor 62.1 „Decontări cu cumpărători și clienți” = 9.557.446,88 RUB. plus Soldul contului debitor 71 „Decontări cu persoane responsabile” = 74.650,29 ruble. Total: 10.425.438,65 ruble sau 10.425 mii ruble.		Pagină 1230 „Conturi de încasat”
Soldul contului debit 50 „Numerar” = 17,70 ruble. plus Soldul contului debitor 51 „Conturi curente” = 2.714.979,70 RUB. Total: 2.714.997,40 ruble sau 2.715 mii de ruble.		Pagină 1250" Numerarși echivalente de numerar"
Sold debitor al contului 58" Investiții financiare" = 560.541,61 rub. plus Sold în contul debitor 73 „Decontări cu personalul pentru alte operațiuni” = 3.505.890,44 RUB. Total: 4.066.432,05 ruble sau 4.067 mii de ruble.		Pagină 1240 „Investiţii financiare cu excepţia echivalente de numerar»
Suma liniilor: 1210 + 1220 + 1230 + 1240 + 1250 = 8437 + 10.425 + 4067 + 2715 = 25.644 mii de ruble.		Pagină 1200« Total pentru Secțiunea II»
Soldul activelor Suma liniei: 1100 + 1200 = 216 + 25.644 = 25.860 mii de ruble.		Pagină 1600« Echilibru»
III. Capital și rezerve
Soldul credit al contului 80" Capitalul autorizat„ = 50.000 de ruble sau 50 de mii de ruble.		Pagină 1310 „Capital autorizat (capital social, capital autorizat, aporturi ale partenerilor)”
Sold în contul de credit 84 „Rezultatul reportat ( pierdere neacoperită)" = 3.018.629,41 ruble sau 3.019 mii de ruble.		Pagină 1370 „Câștiguri reportate (pierdere neacoperită)”
Suma liniei: 1310 + 1370 = 50.000 + 3.018.629,41 = 3.068.629,41 ruble sau 3.069 mii ruble.		Pagină 1300« Total pentru Secțiunea III»
V. Datorii curente
Soldurile de pe conturile de credit se însumează: 60,1 „Decontări cu furnizori și antreprenori” = 20.444.071,64 ruble. plus 62,2 „Avansuri primite” = 1.852.415,01 RUB. plus 68 „Calcule pentru impozite și taxe” = 18.520,94 ruble. plus 69 „Calcule pentru asigurări socialeși garanție" (în termeni de datorie) = 83.316,09 RUB. plus 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” = 393.180,08 RUB. Total: 22.791.503,76 ruble sau 22.791 mii ruble.		Pagină 1520 „Conturi de plătit”
Linia 1520 = 22.791 mii de ruble.		Pagină 1500« Total pentru Secțiunea V»
Bilanțul răspunderii Suma liniei: 1300 + 1500 = 3069 + 22.791 = 25.860 mii de ruble.		Pagină 1700« Echilibru»

Tabelul 11. Compararea indicatorilor contabili si situatiilor financiare rezultate financiare
Conturi contabile	Sumă, mii de ruble	Declarație de venit (linii)	Sumă, mii de ruble	Abateri identificate
Venituri si cheltuieli pt tipuri comune activități
Diferența dintre cifra de afaceri creditară a contului 90.1 „Venituri” și cifra de afaceri debitoare a contului 90.3 „Taxa pe valoarea adăugată” = 76.262.128,95 - 11.633.206,09 = 64.628.922,86 ruble sau 64.629 mii ruble.		Pagină 2110 „Venit”
Cifra de afaceri debită a contului 90,2 „Costul vânzărilor” în corespondență cu cifra de afaceri creditară a contului 20 „Producție principală” = 38.732.965,11 ruble. și contul 41 „Marfuri de vânzare” = 17.885.926,60 ruble. Total: 56.618.891,71 ruble sau 56.619 mii ruble.		Pagină 2120 „Costul vânzărilor”
Diferența de linie: 2110 - 2120 = 64.629 - 56.619 = 8010 mii de ruble.		Pagină 2100 „Profit/pierdere brută”
Cifra de afaceri debitoare a contului 90.2 „Costul vânzărilor” în corespondență cu cifra de afaceri creditară a contului 44 „Cheltuieli de afaceri”		Pagină 2210 „Cheltuieli de afaceri”
Cifra de afaceri debitoare a contului 90.2 „Costul vânzărilor” în corespondență cu cifra de afaceri creditară a contului 26 „ Cheltuieli generale„ = 7.106.304,89 ruble sau 7.106 mii de ruble.		Pagină 2220" Cheltuieli administrative»
Diferența de linie: 2100 - 2210 - 2220 = 8010 - 7106 = 904 mii de ruble.		Pagină 2200 „Profit/pierdere din vânzări”
Alte venituri și cheltuieli
Cifra de afaceri creditară a contului 91.1 „Alte venituri” în analiza contabilă „Dobânzi primite de la participarea la capitaluri propriiîn alte organizații”		Pagină 2310 „Venituri din participarea la alte organizații”
Cifra de afaceri a contului 91,1 „Alte venituri” în analiza contabilă „Dobândă primită”, inclusiv pentru împrumuturile emise = 170.460,30 ruble sau 170 mii ruble.		Pagină 2320 „Dobândă de primit”
Cifra de afaceri debitoare a contului 91.2 „Alte cheltuieli” în analiza contabilă „Dobândă plătită”, inclusiv dobânda la împrumuturi și împrumuturi primite = 0		Pagină 2330 „Dobândă de plătit”
Cifra de afaceri creditară a contului 91.1 „Alte venituri”, care arată veniturile din vânzarea materialelor minus valoarea TVA acumulată = 0		Pagină 2340 „Alte venituri”
Cifra de afaceri debită a contului 91,2 „Alte cheltuieli”, care reflectă costul materialelor vândute extern, servicii bancare, penalități acumulate pentru neîndeplinirea obligațiilor din contracte = 380.087,38 ruble sau 380 mii ruble.		Pagină 2350 „Alte cheltuieli”
Profitul contabil
Linii 2200 + 2310 + 2320 - 2330 + 2340 - 2350 = 904 + 170 - 380 = 694 mii de ruble.		Pagină 2300 „Profit (pierdere) înainte de impozitare”
Acest rând reflectă valoarea impozitului pe venit calculată în contabilitatea fiscală și indicată la pagina 180 din Fișa 02 Declarație fiscală prin profit = 5.500.000 de ruble sau 5.500 de mii de ruble.		Pagină 2410 „Impozitul curent pe venit”
Diferența de linie: 2300 - 2410 = 694 - 190 = 504 mii de ruble.		Pagină 2400" Profit net(pierderea) perioadei de raportare"

2. Procedura de control „Compararea datelor din documentele primare și din conturile contabile, verificarea documentelor primare în formă și conținut pentru conformitatea cu cerințele legale.”

Nivelul de semnificație adoptat într-o companie de construcții la confirmarea fiabilității situațiilor financiare este: 5 % din moneda bilanţului. Moneda bilanțului - 25.860 mii de ruble. În consecință, nivelul de materialitate va fi 1293 mii. freca. Sumele nesemnificative ale liniilor din situația financiară nu sunt luate în considerare.

Un exemplu de completare a unui document de lucru pentru procedura de control specificată, ținând cont de nivelul de semnificație, este prezentat în Tabel. 12.

Tabelul 12. Compararea datelor din documentele primare și din conturile contabile
Registre contabile	Cantitate, frecați.	Documente justificative prezentate spre verificare	Note
Debit contul 10 „Materiale”		Soldurile stocurilor la 31.12.2015 în rapoartele materiale ale supraveghetorilor proiectelor de construcții pe luna decembrie	Nu a fost furnizat niciun raport material despre unitatea spitalicească
Debitul contului 62.1 „Decontări cu cumpărători și clienți”		Acte de reconciliere a decontărilor cu clienții	Nu există acte de reconciliere cu clientul Monostroy LLC (obiect - cămin studentesc) - datoria în valoare de 2.500.000 RUB nu a fost confirmată.
Contul de debit 51 „Conturi curente”		Extrase bancare
Debitul contului 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni”		Contract de împrumut pentru acordarea unui împrumut unui angajat al organizației, o declarație de calcul a dobânzii, comenzi de cheltuieli, confirmarea rambursării creditului de către angajat	Nu au fost identificate discrepanțe semnificative
Credit în contul 60.1 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”		Acte de reconciliere a decontărilor cu furnizorii și subcontractanții	Nu există rapoarte de reconciliere cu furnizorul Saturn LLC - neconfirmat creanţeîn valoare de 1.350.000 de ruble.
Credit în contul 62.2 „Avansuri primite”		Acte de reconciliere a decontărilor cu clienții care au plătit un avans	Nu au fost identificate discrepanțe semnificative
Cifra de afaceri creditară a contului 90.1 „Venituri” fără TVA		Certificate de lucru finalizat	Nu au fost identificate discrepanțe semnificative
Debit contul 90.2 „Costul vânzărilor” Credit contul 20 „Producție principală” și contul 41 „Marfa de vânzare”		Certificate de lucrare finalizată, rapoarte pe formularul M-29, bonuri de livrare
Cont de debit 90.2 „Costul vânzărilor” Contul de credit 26 „Cheltuieli generale de afaceri”		Rapoarte despre salariileși primele de asigurare acumulate ale AUP	Nu au fost identificate discrepanțe semnificative

Pe baza rezultatelor inspecției, a Jurnal de control financiar intern(Tabelul 13).

Tabelul 13. Jurnalul de control financiar intern pentru auditarea situatiilor financiare pe anul 2015.
Data inspecției	Șeful obiectului de inspecție	Persoana responsabilă cu efectuarea inspecției	Acțiuni de control	Încălcări identificate	Data la care comentariul a fost corectat/responsabil	Semnătura persoanei care a efectuat procedurile de control
	Contabil șef Ivanova V.I.	Şeful Serviciului Control Intern Kovalev A.I.	Au fost comparate datele din registrele contabile și situațiile financiare	Neidentificat		Şeful Serviciului Control Intern A. I. Kovalev
	Contabil șef Ivanova V.I.	Şeful Serviciului Control Intern Kovalev A.I.	Au fost comparate datele din documentele primare și din conturile contabile	Unele documente contabile primare care confirmă înregistrările contabile lipsesc. Ar trebui solicitat documentele necesare	Pana la 25.03.2016/contabil sef	Controlor I. S. Marchenko

Evaluarea performanței departamentului de contabilitate pentru anul 2015 este dată în Protocolul de Audit Intern.

Procesul verbal nr.1 din 29 februarie 2016 „Evaluarea sistemului de control intern și întocmirea situațiilor financiare pe anul 2015.»

Capitol	Titlul secțiunii	Nota				Nota
	Cerințe de documentare
	Respectarea cerințelor legale și a formularelor aprobate în politica contabilă
	Întocmirea de către persoanele împuternicite în termenele specificate în graficul fluxului documentelor
	Reflectarea tranzacțiilor comerciale în conformitate cu documentația primară
	Responsabilitatea managementului
	Atingerea obiectivelor stabilite pentru departament
	Organizarea muncii departamentului
	Responsabilitatea, puterile și relația lor
	Managementul resurselor
	Asigurarea resurselor materiale
	Furnizarea resurselor de muncă
	Infrastructură
	Mediul de producție
	Efectuarea procesului
	Contabilitate
	Calitatea executiei contabile
	Date contabilitate analitică corespund cifrelor de afaceri și soldurilor din conturile contabile sintetice
	Actualitatea, completitudinea și consecvența reflecției tranzactii contabile
	Contabilitate rațională, bazată pe condițiile activității economice și pe dimensiunea organizației
	Măsurare, analiză
	Metode aritmetice
	Monitorizare si masuratori
	Analiza datelor
Total puncte pe coloane
Număr de puncte cu nota 3
Numărul de puncte cu un punctaj de 2
Numărul de puncte cu nota 1
Numărul de puncte cu un punctaj de 0
Total puncte
Puncte maxime
Scorul final în puncte

Notă la protocol:

3 puncte - procedura îndeplinește cerințele procesului și calitatea acestuia și este implementată în totalitate;

2 puncte - procedura îndeplinește cerințele procesului și calitatea acestuia, dar nu este implementată în totalitate;

1 punct - nu îndeplinește pe deplin cerințele procesului și calitatea acestuia, nu este îndeplinită;

0 puncte – nu îndeplinește cerințele procesului.

Kovalev A. I. Kovalev

contabil șef Ivanova V. I. Ivanova

Controlor Marchenko I. S. Marchenko

Pe baza rezultatelor verificării fiabilității situațiilor financiare, se întocmește un raport de audit pe baza documentelor de lucru și a Jurnalului de control financiar intern.

Raport asupra rezultatelor controlului financiar intern

pentru intocmirea situatiilor financiare pe anul 2015

Scopul exercițiului: controlul asupra întocmirii și întocmirii situațiilor financiare pentru anul 2015.

Data începerii inspecției: 25.02.2016.

Verificare data finalizarii: 29.02.2016.

Compoziția grupului:

• Șef Serviciu Control Intern - Kovalev A.I.;
• controlor intern - I. S. Marchenko

Lista documentelor depuse spre verificare:

• bilanțul pe anul 2015;
• bilanțul pe anul 2015;
• raportul rezultatelor financiare pe anul 2015;
• politica contabila;
• acorduri contractuale, acorduri de furnizare, documentația de deviz, documentatie primara(fete de parcurs, facturi, certificate de lucru efectuate, rapoarte de materiale de la supraveghetori, rapoarte privind consumul de materiale pe santier, documente de numerar, ordine de plată etc.).

Nivelul de materialitate - 1293 mii de ruble.

Rezumatul observațiilor și recomandărilor cheie

Observații identificate	Consecințele		Responsabil	Termenele limită
	Neconfirmat inventarele prin locațiile de depozitare, controlul asupra siguranței resurselor materiale este redus	Maistrul trebuie să prezinte un raport material cu privire la unitatea spitalicească. Raportul trebuie confirmat de către inginerul șef	inginer șef Klimov M. N.
Nu a fost depus Raportul M-29 privind consumul de materiale pentru lunile noiembrie și decembrie pentru unitatea spitalicească	Costul unității spitalicești nu a fost confirmat, controlul asupra utilizării resurselor materiale a fost redus	Maistrul trebuie să prezinte un raport M-29 pentru unitatea spitalicească. Raportul trebuie confirmat de către inginerul șef	Inginerul șef Klimov M.N.
Nu există rapoarte de reconciliere cu furnizorul Saturn LLC	Conturile de plătit la rândul 1520 în valoare de 1.350.000 RUB nu au fost confirmate.	Managerul Kirienko A.V. să solicite de la Saturn LLC o situație de reconciliere a conturilor la 31 decembrie 2015 și să o depună departamentului de contabilitate.
Nu există acte de împăcare cu clientul Monostroy LLC (facilitate - cămin studentesc)	Conturile de încasat la rândul 1230 în valoare de 2.500.000 RUB nu au fost confirmate.	Managerul senior Kiriyenko A.V să solicite de la Monostroy LLC o declarație de reconciliere a decontărilor la 31 decembrie 2015 și să o prezinte departamentului de contabilitate.	Director financiar Avdeev S.I.

Concluzie: luând în considerare materialele documentelor de lucru și datele Jurnalului de control financiar intern, situatii financiare pentru 2015 poate fi numit de încredere în toate aspectele semnificative.

Anexele la acest raport:

1. Protocolul de inspecție internă nr.1 din 29 februarie 2016.

2. Jurnalul de control financiar intern Nr.3 din 28 februarie 2016.

Șeful Grupului de Control Kovalev A. I. Kovalev

De acord:

contabil șef Ivanova V. I. Ivanova

Adăugat pe site:

1. Dispoziții generale

1.1. Prezentul regulament privind controlul intern asupra activităților financiare și economice [denumire entitate economică] (denumită în continuare Reglementări, Societatea) a fost dezvoltată în conformitate cu legislația în vigoare Federația Rusă, statutul și documentele interne ale Societății.

1.2. Aceste Regulamente definesc scopurile, obiectivele și procedurile pentru controlul intern asupra activităților financiare și economice ale Societății (denumit în continuare control intern).

1.3. În sensul prezentului Regulament, controlul intern este înțeles ca un proces menit să obțină suficientă încredere că Societatea oferă:

Eficiența și eficacitatea activităților sale, inclusiv realizarea indicatorilor financiari și operaționali, siguranța activelor;

Fiabilitatea și promptitudinea raportării contabile (financiare) și a altor rapoarte;

Conformitate legi aplicabile, inclusiv la efectuarea unor fapte ale vieții economice și la ținerea înregistrărilor contabile.

1.4. Control intern contribuie la realizarea de către Societate a scopurilor activităților sale, asigură prevenirea sau identificarea abaterilor de la regulile și procedurile stabilite, precum și denaturarea datelor contabile, contabile (financiare) și a altor raportări.

2. Elemente de control intern

2.1. Principalele elemente ale controlului intern al Companiei sunt:

Mediul de control;

Evaluare a riscurilor;

Proceduri de control intern;

Informare și comunicare;

Evaluarea controlului intern.

2.2. Mediul de control este un set de principii și standarde ale activităților Societății care determină înțelegerea generală a controlului intern și a cerințelor pentru controlul intern la nivelul Societății în ansamblu. Mediul de control reflectă cultura de management a Companiei și creează atitudinea adecvată a personalului față de organizarea și implementarea controlului intern.

2.3. Evaluarea riscurilor este procesul de identificare și analiză a riscurilor. În sensul prezentelor Regulamente, riscul este înțeles ca o combinație a probabilității și a consecințelor eșecului Societății de a-și atinge obiectivele de afaceri. Atunci când riscurile sunt identificate, Societatea ia deciziile adecvate pentru gestionarea acestora, inclusiv prin crearea mediului de control necesar, organizarea procedurilor de control intern, informarea personalului și evaluarea rezultatelor controlului intern.

În ceea ce privește contabilitatea, inclusiv întocmirea situațiilor contabile (financiare), evaluarea riscurilor este concepută pentru a identifica riscurile care pot afecta fiabilitatea situațiilor (financiare) contabile. În timpul unei astfel de evaluări, Societatea ia în considerare probabilitatea denaturarii datelor contabile și de raportare pe baza următoarelor ipoteze:

Apariția și existența: fapte ale vieții economice reflectate în contabilitate au avut loc în perioada de raportareși se referă la activitățile Societății;

Completitudine: faptele vieții economice care au avut loc în perioada de raportare și care urmează să fie atribuite acestei perioade sunt reflectate efectiv în evidențele contabile;

Drepturi și obligații: proprietate, drepturi de proprietate iar obligațiile Societății reflectate în evidențele contabile există efectiv;

Evaluare și distribuție: activele, pasivele, veniturile și cheltuielile sunt reflectate în măsurarea monetară corectă în conturile contabile corespunzătoare și în registrele contabile corespunzătoare;

Prezentare și dezvăluire: Datele contabile sunt prezentate și dezvăluite corect în situațiile contabile (financiare).

2.4. Procedurile de control intern sunt acțiuni menite să minimizeze riscurile care afectează realizarea obiectivelor Societății.

2.4.1. Proceduri de control intern aplicate de Societate:

Documentare;

Confirmarea corespondenței dintre obiecte (documente) sau conformitatea acestora cu cerințele stabilite;

Reconcilierea datelor;

Împărțirea puterilor și rotația responsabilităților;

Proceduri de monitorizare a prezenței și stării efective a obiectelor, inclusiv securitatea fizică, restricțiile de acces, inventarierea;

Supraveghere care oferă evaluarea realizării obiectivelor sau indicatorilor stabiliti;

Proceduri legate de prelucrarea informatică a sistemelor informaționale și informatice, printre care, de regulă, se numără procedurile generale de control informatic și procedurile de control efectuate în raport cu elementele funcționale individuale ale sistemului (module, aplicații).

2.4.2. În scopul combaterii abuzului, cele mai eficiente proceduri de control intern sunt autorizarea tranzacțiilor și operațiunilor, delimitarea competențelor și rotația responsabilităților, controlul prezenței și stării efective a obiectelor.

2.4.3. În funcție de momentul implementării, procedurile de control intern se împart în preliminare și ulterioare.

Procedurile preliminare de control intern au drept scop prevenirea erorilor și încălcărilor ordinea stabilită activitatile Companiei.

Procedurile de control intern ulterioare au ca scop identificarea erorilor și încălcărilor procedurii stabilite pentru activitățile Societății.

2.4.4. În funcție de gradul de automatizare, procedurile de control intern sunt împărțite în automate, semiautomate și manuale.

Procedurile automate de control intern sunt efectuate de sistemul informatic fără participarea personalului.

Procedurile de control intern semi-automatizate sunt efectuate de sistemul informatic dar sunt inițiate sau finalizate manual.

Procedurile manuale de control intern sunt efectuate de personalul Companiei din afara sisteme informatice.

2.5. Informațiile de înaltă calitate și la timp asigură funcționarea controlului intern și capacitatea de a-și atinge obiectivele. Principala sursă de informații pentru luarea deciziilor sunt sistemele informaționale ale Companiei. Calitatea informațiilor stocate și prelucrate în acestea poate influența semnificativ deciziile de management ale Societății și eficacitatea controlului intern. Sistemul informatic al Companiei trebuie sa asigure contabilitatea.

Comunicarea este diseminarea de informații necesare pentru luarea deciziilor de management și implementarea controlului intern.

2.6. Evaluarea controlului intern se realizează în raport cu elementele controlului intern pentru a determina eficacitatea și eficiența acestora, precum și necesitatea modificării acestora. Evaluarea controlului intern se efectuează cel puțin o dată pe an. Sfera evaluării controlului intern este determinată de șeful sau auditorul intern (serviciul de audit intern) al Societății.

Sfera și natura metodelor și metodelor de evaluare a controlului intern sunt determinate de șeful departamentului relevant sau șeful Societății.

Unul dintre tipurile de evaluare a controlului intern este monitorizarea continuă a controlului intern, adică o evaluare a controlului intern efectuată de Societate în mod continuu în cursul activităților sale zilnice. Monitorizarea continuă poate fi efectuată de conducerea Societății sub forma unei analize regulate a rezultatelor performanței Societății, verificarea rezultatelor operațiunilor individuale de afaceri, evaluare și clarificare periodică a documentației interne organizatorice și administrative și alte forme.

3. Documentarea controalelor interne

3.1. Este documentată procedura de organizare și implementare a controlului intern pe hârtieși/sau în formular electronic. Prevederile referitoare la organizarea controlului intern fac parte din documentele constitutive și interne organizatorice și administrative ale Societății: ordine, instrucțiuni, regulamente, post și alte instrucțiuni, regulamente, metode, standarde contabile ale Societății.

3.2. Prevederile referitoare la mediul de control al Societatii fac parte din documentele care definesc:

Strategia, scopurile și valorile Companiei, comportamentul acesteia pe piață și metodele de gestionare a acesteia;

Reguli de conduită pentru conducerea și alt personal al Companiei în cazul diverselor evenimente, proceduri de examinare a reclamațiilor (cod guvernanța corporativă, codul de etică în afaceri);

Structura organizatorică a Companiei, inclusiv locul și rolul diviziilor sale, nivelurile de luare a deciziilor, personalul;

Funcțiile diviziilor Societății, atribuțiile și responsabilitățile managerilor acestora (regulamente privind diviziile individuale ale Societății);

Reguli pentru luarea deciziilor de management și efectuarea tranzacțiilor și operațiunilor, inclusiv politica contabilă a Societății;

Politica de personal care stabilește abordări de angajare, formare și dezvoltare a personalului Companiei, criterii de evaluare a rezultatelor performanței și un sistem de remunerare.

În ceea ce privește contabilitatea, inclusiv întocmirea situațiilor contabile (financiare), mediul de control poate fi descris prin prevederile privind serviciu de contabilitate, politicile contabile ale Societății, cerințele de calificare pentru personalul contabil și alte documente de stabilire cerințe generale la mediul în care contabilitatea este organizată și menținută, procedura de interacțiune între diviziile și personalul Societății și luarea deciziilor în probleme contabile.

3.3. Documentarea riscurilor este precedată de o descriere a proceselor de afaceri și a procedurilor de operare ale Companiei. O descriere fiabilă a proceselor de afaceri ale Companiei facilitează identificarea și evaluarea tuturor riscurilor semnificative, indiferent dacă controlul intern este exercitat în prezent în legătură cu acestea.

Descrierea proceselor de afaceri ale Companiei se realizează în contextul domeniilor de activitate ale acesteia, juridice sau structura organizatorica. Descrierile proceselor de afaceri ale Companiei sunt compilate sub formă de text și grafic, ceea ce asigură o prezentare completă și clară a activităților Companiei.

Descrierea riscului include:

O indicație a unui potențial eveniment advers intern și (sau) extern (fapt, circumstanță) care creează un risc;

Cauza și probabilitatea apariției acesteia;

Posibile consecințe negative (daune), evaluarea lor cantitativă și (sau) calitativă.

Pe baza rezultatelor evaluării riscurilor, Societatea determină cele mai semnificative riscuri și ia decizii pentru a le minimiza prin organizarea și implementarea controlului intern.

În vederea sistematizării procedurilor de control intern adoptate de Companie referitoare la anumite riscuri identificate și înregistrate în documentele organizatorice și administrative interne relevante, precum și pentru evaluarea caracterului complet al acoperirii controlului intern a riscurilor identificate, o matrice de riscuri și control intern procedurile sunt compilate.

Matricea riscurilor și procedurilor de control intern conține:

Descrierea riscului, ale cărui consecințe controlul intern vizează minimizarea;

Denumirea zonei sau procesului care este în pericol;

Nume și scurtă descriere procedurile de control intern, prin care consecințele riscului sunt minimizate;

Clasificarea procedurilor de control intern, dacă este necesar pentru structurarea informațiilor;

Efectuarea procedurii de control intern;

Frecvența (frecvența) procedurii de control intern;

documentele primite pe baza cărora se derulează procedura de control intern;

Documente de ieșire.

3.4. Documentația care documentează organizarea controlului intern este actualizată periodic. Compania evaluează necesitatea actualizării documentației cel puțin o dată pe an. Baza actualizării documentației pot fi rezultatele evaluării periodice și monitorizării continue a controlului intern, schimbărilor organizaționale, schimbărilor în procesele și procedurile Societății. Documentația este actualizată într-o perioadă rezonabilă de timp după identificarea deficiențelor sau modificărilor în activitățile Companiei.

3.5. Compania asigură păstrarea documentației care documentează organizarea și implementarea controlului intern pe o perioadă rezonabilă de timp.

4. Organizarea controlului intern

4.1. Procedura de organizare a controlului intern, inclusiv responsabilitățile și atribuțiile diviziilor și personalului Societății, este determinată în funcție de natura și amploarea activităților Societății și de caracteristicile sistemului de management al acesteia.

4.2. La organizarea controlului intern, Societatea pleacă de la faptul că:

Controlul intern trebuie efectuat la toate nivelurile de conducere ale Societății, în toate diviziile acesteia;

Tot personalul Societății trebuie să participe la implementarea controlului intern în conformitate cu atribuțiile și funcțiile lor;

Utilitatea controlului intern trebuie să fie comparabilă cu costurile organizării și implementării acestuia.

4.3. Controlul intern este realizat de:

Organele de conducere ale Societatii;

Comisia de audit (auditor) a Societății;

Contabil șef al companiei;

Auditor intern (serviciu de audit intern) al Societății;

Alte persoane și divizii ale Companiei;

Funcționari speciali, o divizie specială a Companiei, responsabilă de respectarea regulilor de control intern.

4.4. Consiliul de Administrație (Consiliul de Supraveghere) al Societății:

Stabilește principii și cerințe generale pentru controlul intern;

Aproba standarde, metode de organizare si implementare a controlului intern la nivelul Companiei in ansamblu;

Ia decizii pentru a îmbunătăți eficacitatea controlului intern.

4.5. Comitetul de Audit al Consiliului de Administrație (Consiliul de Supraveghere) al Societății:

Monitorizează eficacitatea controlului intern, independența unei unități speciale de control intern, procesul de asigurare a conformității cu legislația și codul de conduită în afaceri (etică) al Societății;

Analizează rapoartele auditorilor externi și interni privind starea controlului intern;

Conduce întâlniri regulate cu șefii diviziilor Companiei pentru a revizui riscurile semnificative, problemele de control intern și planurile relevante;

Analizează rezultatele și calitatea implementării măsurilor (pașii corectivi) elaborate de șefii diviziilor Companiei pentru îmbunătățirea controlului intern;

Analizează cazurile de abuz și evaluează caracterul adecvat al măsurilor luate de șefii de departament pentru a preveni astfel de cazuri.

4.6. Director general(Directorul) Societății este responsabil pentru organizarea și implementarea controlului intern al faptelor în curs de desfășurare a vieții economice, contabilitate și întocmirea situațiilor contabile (financiare) în general.

4.7. Contabilul-șef al Societății este responsabil pentru organizarea și implementarea controlului intern asupra contabilității și întocmirea situațiilor contabile (financiare).

4.8. Auditor intern (serviciu de audit intern) al Societății:

Evaluează controalele interne;

4.9. Șefii de departamente și alt personal al Societății, în conformitate cu atribuțiile și funcțiile acestora:

Efectuați o evaluare a riscurilor;

Întocmește și actualizează documentația de oficializare a organizării controlului intern;

Efectuează controlul intern în conformitate cu procedura stabilită;

Evaluează controalele interne.

4.10. Unitate specială de control intern (serviciul de control intern) a Societății:

Oferă suport metodologic pentru organizarea și implementarea controlului intern;

Coordoneaza activitatile departamentelor in organizarea si implementarea controlului intern.

5. Dispoziții finale

5.1. Prezentul Regulament intră în vigoare de la data aprobării sale de către Consiliul de Administrație al Societății.

5.2. Efectuarea de modificări și completări la prezentul Regulament sau aprobarea Regulamentelor în noua editie efectuate prin hotărâre a Consiliului de Administrație al societății.

5.3. Dacă prevederile prezentului Regulament intră în conflict cu cerințele legislatia actuala Federația Rusă, se aplică normele legislației Federației Ruse.

Cerințe de bază pentru controlul intern

Potrivit Legii din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea nr. 402-FZ), o organizație este obligată să organizeze și să efectueze controlul intern al faptelor vieții economice și dacă situațiile sale contabile (financiare) sunt supuse auditului obligatoriu, atunci este obligat să organizeze și să efectueze controlul intern asupra contabilității și întocmirea situațiilor contabile (financiare) (cu excepția cazurilor în care șeful său și-a asumat responsabilitatea ținerii evidenței contabile) .

Legea nr. 402-FZ nu descrie cum și în ce măsură trebuie efectuat controlul intern. Cu toate acestea, este clar că trebuie să fie suficient pentru a asigura fiabilitatea faptelor vieții economice și a raportării contabile (financiare) a organizației.

De exemplu, problemele de control intern în entitățile economice sunt reglementate de norme care stabilesc crearea unor comisii de audit pentru activitățile financiare și economice ale companiei:

• Artă. 85 din Legea federală din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ „Cu privire la societățile pe acțiuni”;

• Artă. 47 din Legea federală din 02/08/1998 nr. 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”.

Cerințe de date legi federale, trebuie respectat.

ÎN acest document Conceptul de control intern este dat ca un proces care vizează obținerea suficientă a încrederii că organizația oferă:

A) eficiența și eficacitatea activităților sale, inclusiv realizarea indicatorilor financiari și operaționali, siguranța activelor;

B) fiabilitatea și promptitudinea raportării contabile (financiare) și a altor raportări;

C) respectarea legilor aplicabile, inclusiv atunci când desfășoară activități de afaceri și ține evidența contabilă.

Elemente de control intern

Principalele elemente ale controlului intern al unei entități economice sunt:

A) mediul de control;

B) evaluarea riscurilor;

B) proceduri de control intern;

D) informare și comunicare;

E) evaluarea controlului intern.

Mediul de control este un set de principii și standarde pentru activitățile organizației care definesc înțelegerea generală a controlului intern și cerințele pentru controlul intern în cadrul organizației în ansamblu. Ea reflectă cultura de management a organizației și creează atitudinea adecvată a personalului organizației față de implementarea acestui control.

Comunicarea ca element al controlului intern este o modalitate de diseminare a informațiilor necesare pentru luarea deciziilor de management și implementarea controlului intern. De exemplu, fiecare angajat al organizației trebuie să fie conștient de riscurile legate de aria sa de responsabilitate, rolul său atribuit și sarcinile pentru implementarea controlului intern și informarea managementului.

Stabilirea controlului asupra faptelor vieții economice este foarte importantă pentru organizație. Controlul este împărțit în mod tradițional în preliminar, curent și ulterior. Este optim atunci când aceste etape sunt împărțite între diferiți angajați ai organizației. Dacă autorizarea și controlul asupra tranzacțiilor comerciale sunt încredințate unui singur funcționar, acest lucru poate duce la greșeli și posibile abuzuri din partea lui - la urma urmei, el are control complet asupra vieții economice, de la „a” la „z”. Dacă diferiți angajați sunt implicați în diferite etape de control, aceasta crește independența și eficiența activităților de control. Pentru realizarea acestora este indicat (nu obligatoriu, ci de dorit) crearea unei comisii de control intern. Membrii săi vor fi auditori independenți.

Evaluarea și managementul riscurilor sunt, de asemenea, o componentă importantă a sistemului de control intern. Riscul este înțeles ca o combinație a probabilității și a consecințelor eșecului de către o entitate economică în a-și atinge obiectivele de activitate. Riscurile pot fi grupate după următoarele tipuri: financiar, juridic, de țară și regional, reputațional, etc. Informațiile despre riscurile activităților de afaceri sunt necesare pentru ca o organizație să aibă o imagine completă a acesteia. situatia financiara, rezultatele financiare ale operațiunilor și modificările poziției sale financiare2.
#ATENŢIE#
Pentru a-și atinge stabilitatea financiară, o organizație poate aplica următoarele proceduri de control intern:

A) documentație (de exemplu, efectuarea de înscrieri în registrele contabile pe baza primară documente contabile, inclusiv certificate contabile; includerea în situațiile contabile (financiare) a unor valori estimative semnificative numai pe baza calculelor);

B) verificarea executării documentelor contabile primare pentru respectarea cerințelor stabilite la acceptarea acestora în contabilitate.

D) reconcilierea datelor;

D) împărțirea competențelor și rotația atribuțiilor personalului;

E) proceduri de monitorizare a prezenței și stării efective a obiectelor, inclusiv securitatea fizică, restricțiile de acces, inventarierea;

G) supravegherea corectitudinii tranzacțiilor și operațiunilor, a executării operațiunilor contabile, a corectitudinii întocmirii bugetelor (devizelor, planurilor), a respectării termenelor stabilite pentru întocmirea situațiilor contabile (financiare);

H) proceduri legate de prelucrarea informatică a sistemelor informaționale și informatice (reguli și proceduri care reglementează accesul la sistemele informaționale, date și directoare, reguli de implementare și suport a sistemelor informatice, proceduri de recuperare a datelor etc.).

În orice caz, dacă procedurile de bază pentru controlul faptelor vieții economice nu sunt urmate formal, dar sunt bine dezvoltate, atunci acestea vor asigura o eficiență ridicată a controlului financiar intern al organizației în ansamblu.

Documentarea controalelor interne

Procedura de organizare și implementare a controlului intern trebuie să fie documentată pe hârtie și (sau) electronic. Prevederile referitoare la organizarea controlului intern fac parte din documentele constitutive și interne organizatorice și administrative ale organizației (comenzi, instrucțiuni, regulamente, instrucțiuni de muncă și alte instrucțiuni, regulamente, metode, standarde contabile).

În ceea ce privește contabilitatea, inclusiv întocmirea situațiilor contabile (financiare), mediul de control poate fi descris de reglementările privind serviciul de contabilitate, politica contabila organizare, cerințe pentru calificarea personalului contabil și alte documente care stabilesc cerințe generale pentru mediul în care este organizat și desfășurat contabilitate, procedura de interacțiune între departamente și personalul organizației și de luare a deciziilor în probleme contabile.

Documentele care stabilesc regulile de comunicare pot fi: regulamente, grafice de furnizare și raportare a datelor, fișele postului.

Documentația privind organizarea controlului intern trebuie actualizată periodic. Necesitatea actualizării acestuia ar trebui să fie evaluată cel puțin o dată pe an. Baza pentru actualizarea documentației poate fi, de exemplu, rezultatele monitorizării continue a controlului intern, schimbările organizaționale, schimbările în procesele și procedurile organizației.

Organizarea controlului intern

Procedura de organizare a controlului intern, inclusiv responsabilitățile și atribuțiile departamentelor și personalului organizației, sunt determinate în funcție de natura și amploarea activităților acesteia și de caracteristicile sistemului său de management.

La organizarea controlului intern, este necesar să se pornească de la faptul că:

A) controlul intern trebuie efectuat la toate nivelurile de conducere ale organizației, în toate diviziile acesteia;

B) toți angajații trebuie să participe la implementarea controlului intern în conformitate cu atribuțiile și funcțiile lor;

C) utilitatea controlului intern trebuie să fie comparabilă cu costurile organizării și implementării acestuia.

Controlul intern este efectuat de obicei de:

A) organele de conducere ale organizației;

B) comisie de audit(auditor);

C) contabilul-șef sau alt funcționar al organizației care este responsabil cu ținerea evidenței contabile;

D) auditor intern (serviciu de audit intern);

D) funcționari speciali, o divizie specială a organizației responsabilă de respectarea regulilor de control intern prevăzute de alte legi federale;

E) alt personal și departamente ale organizației.

La organizarea și implementarea controlului intern al faptelor vieții economice, organizația trebuie să se ghideze după cerința raționalității.

Să dăm un exemplu documentare procedura de repartizare a puterilor si functiilor la organizarea controlului intern in organizatie.

aprob
Director General (Director) al VECTOR LLC

REGULAMENTE PRIVIND DISTRIBUȚIA PUTERILOR ȘI FUNCȚIILOR
PRIVIND ORGANIZAREA SI IMPLEMENTAREA CONTROLULUI INTERN

VECTOR LLC

Consiliul de administrație* al Vector LLC:

• stabilește principiile și cerințele generale pentru controlul intern;

• aprobă standarde, metode de organizare și implementare a controlului intern la nivelul organizației în ansamblu;

• ia decizii pentru a îmbunătăți eficacitatea controlului intern;

• supraveghează procesul de asigurare a conformității cu legile și codul de conduită în afaceri (etică) al organizației.

Comisia de audit (auditor) a Vector LLC:

• monitorizează eficacitatea controlului intern și independența serviciului de control intern;

• analizează rapoartele organizaţiei privind starea controlului intern.

Director general (director) al Vector LLC:

• este responsabil pentru organizarea și implementarea controlului intern al faptelor aflate în derulare ale vieții economice;

• este responsabil de ținerea înregistrărilor contabile și de întocmirea situațiilor contabile (financiare) în general;

• ține întâlniri regulate cu șefii departamentelor organizației pentru a revizui riscurile semnificative, problemele de control intern și planurile aferente;

• analizează rezultatele și calitatea implementării măsurilor (pașii corectivi) elaborate de șefii unităților organizatorice pentru îmbunătățirea controlului intern;

• analizează cazurile de abuz și evaluează caracterul adecvat al măsurilor luate de șefii de departament pentru a preveni astfel de cazuri.

Contabilul-sef este responsabil de organizarea si implementarea controlului intern asupra contabilitatii si intocmirea situatiilor contabile (financiare).
#NOTĂ DE SUBSOL#
Șefii de departamente și alt personal al Vector LLC în conformitate cu atribuțiile și funcțiile acestora, definite prin fișele posturilor și Regulamentul privind fluxul documentelor (schema fluxului documentelor):

• efectuează evaluări de risc;

• compuneți și actualizați documentația care este parte integrantă Reglementări privind controlul intern al organizației;

• efectuează controlul intern în conformitate cu procedura stabilită;

• evaluează controalele interne.

___________________________

Un consiliu de administrație poate fi înființat într-o companie indiferent dacă societatea este formată dintr-un singur participant sau compania este formată din Mai mult participanții.

Fotografii prin amabilitatea Eventize.ru. Kublog

În conformitate cu cerințele Legii federale din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, toate faptele activității economice trebuie să treacă prin sistemul de control intern al organizației. Articolul 19 din Legea „Cu privire la contabilitate” indică necesitatea controlului intern, dar nu conține cerințe și reguli stricte. Recomandări practice pe această temă sunt conținute în Informațiile Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 decembrie 2013 N PZ-11/2013 „Organizarea și implementarea de către o entitate economică a controlului intern al faptelor vieții economice, contabilitatea și pregătirea contabilității. situații (financiare)”.

Controlul contabil intern - pentru cine este obligatoriu?

În prezent, dacă o întreprindere este supusă auditului obligatoriu, aceasta trebuie să exercite nu numai controlul intern asupra faptelor activității economice, ci și să organizeze controlul intern asupra contabilității și întocmirii situațiilor contabile (financiare).

Excepție: o situație în care responsabilitatea pentru ținerea contabilității a fost asumată de șeful organizației. De exemplu, atunci când organizează controlul intern, întreprinderile mici trebuie să plece de la principiul raționalității și, în anumite circumstanțe, șeful unei astfel de entități economice poate îndeplini funcțiile de control intern în mod independent. O abordare similară, conform Informației nr. PZ-11/2013, poate fi utilizată de unele organizații non-profit.

Control intern: în teorie

Controlul intern în activitățile organizației ar trebui:

1. pătrunde întregul sistem de management, de la elaborarea planurilor strategice și stabilirea obiectivelor tactice până la controlul asupra operațiunii specifice de achiziție, utilizare și asigurare a siguranței oricărei resurse și bunuri;
2. să faciliteze implementarea deciziilor de management, să evalueze legalitatea și eficacitatea acestora, să arate starea reală a lucrurilor din organizație, să identifice și să minimizeze riscurile.

Mijloacele de control intern nu trebuie doar să evalueze fiabilitatea faptelor vieții economice, ci și să prevină evenimentele, procesele, operațiunile ilegale și să prevină rezultatele negative ale activităților financiare și economice ale unei entități economice. Controlul intern evaluează fiabilitatea indicatorilor și oportunitatea raportării. Previne denaturarea datelor contabile și a situațiilor financiare.

Procedurile de control intern, conform recomandărilor Ministerului rus de Finanțe, includ:

• documentația tuturor tranzacțiilor și operațiunilor;
• verificarea conformității documentelor contabile primare cu cerințele stabilite și evaluarea fiabilității informațiilor;
• autorizarea tranzacțiilor, cu confirmarea competenței de executare a acestora;
• reconcilierea datelor;
• delimitarea puterilor, determinarea drepturilor și responsabilităților funcționarilor;
• controlul prezenței și stării reale a obiectelor;
• analiza atingerii obiectivelor stabilite, evaluarea corectitudinii tranzacțiilor și operațiunilor;
• proceduri legate de prelucrarea informatiei informatice si sistemele informatice.

Astfel, organizația trebuie să dețină documente care să conțină o listă aprobată, descriere, caracteristici și evaluare cantitativă a principalelor metode și proceduri de control intern.

Evaluăm și eliminăm riscurile

Cele mai importante elemente ale controlului intern sunt detectarea riscurilor, analiza gradului de riscuri și adoptarea deciziilor de management care vizează eliminarea, reducerea și minimizarea acestora.

Informațiile Ministerului Finanțelor N PZ-11/2013 precizează că evaluarea riscurilor este menită să identifice cele care pot afecta fiabilitatea contabilității și raportării.

Controalele interne trebuie să asigure că:

• faptele vieții economice reflectate în contabilitate au avut loc în perioada de raportare și se referă la activitati curente organizații;
• proprietatea, drepturile de proprietate și obligațiile organizației reflectate în evidențele contabile există efectiv;
• obiectele contabile se reflectă în măsurarea corectă a costurilor;
• datele contabile sunt dezvăluite corect și la timp în situațiile financiare.

Important! Evaluați riscul de abuz. Abuzurile pot fi asociate cu orice domeniu al contabilității și activităților organizației în ansamblu.

Problema evaluării riscului de abuz este direct legată de imprudență și neglijență atât atunci când faceți afaceri în general, cât și atunci când alegeți contrapărțile în special.

Control intern: practică

Ținând cont de recomandările Ministerului de Finanțe al Rusiei, pentru organizarea și implementarea corectă a controlului intern, este necesar să se elaboreze și să oficializeze documentele interne organizatorice și administrative ale unei entități economice (comenzi, instrucțiuni, regulamente, fișe de post, reglementări). , metode, standarde). Responsabilitățile și atribuțiile departamentelor și personalului prevăzute în aceste documente sunt determinate în funcție de specificul activităților entității economice și de caracteristicile sistemului de management al acesteia. Controlul intern poate fi efectuat atât de serviciile interne ale organizației, cât și cu implicarea consultanților externi.

O atenție deosebită ar trebui acordată faptului că eficacitatea controlului intern poate fi redusă sau limitată de diverse motive, adesea independent de organizație. De exemplu, schimbările în legislație, apariția unor noi circumstanțe în afara sferei de influență a conducerii unei entități economice. Dar abuzul de putere de către conducere sau alt personal sau apariția unor erori în procesul de luare a deciziilor, în timpul tranzacțiilor și contabilității - acestea sunt deja motive interne și impactul lor asupra organizării controlului poate fi redus.

În concluzie, este de remarcat faptul că fiecare companie trebuie să creeze și să utilizeze un sistem de control intern în activitățile sale. Acesta este un instrument de management al organizației care vă permite să implementați diferite procese de afaceri cât mai eficient posibil. Controlul intern nu trebuie doar să detecteze deficiențele și încălcările în ceea ce privește faptele deja realizate ale vieții economice, ci și să prevină apariția lor în viitor. Și este important ca acesta să se desfășoare în mod continuu, fără omisiuni, pe toată perioada de raportare în deplină conformitate cu reglementările aprobate.

Controlul intern ar trebui să devină unul dintre cele mai importante instrumente în luarea deciziilor, atingerea obiectivelor strategice ale organizației, conservarea activelor, a acestora. utilizare eficientă, respectarea legislației și reglementărilor interne, precum și întocmirea de situații contabile (financiare) fiabile.

<Информация>Ministerul Finanțelor al Rusiei N PZ-11/2013 „Organizarea și implementarea de către o entitate economică a controlului intern al faptelor vieții economice, contabilitate și întocmirea situațiilor contabile (financiare)”

4. Organizarea controlului intern

17. Procedura de organizare a controlului intern, inclusiv responsabilitățile și atribuțiile diviziilor și personalului unei entități economice, sunt determinate în funcție de natura și amploarea activităților entității economice și de caracteristicile sistemului de management al acesteia.

18. La organizarea controlului intern este necesar să se pornească de la faptul că:

a) controlul intern trebuie efectuat la toate nivelurile de conducere ale unei entități economice, în toate diviziile acesteia;

b) tot personalul entității economice trebuie să participe la implementarea controlului intern în conformitate cu atribuțiile și funcțiile sale;

c) utilitatea controlului intern trebuie să fie comparabilă cu costurile organizării și implementării acestuia.

18.1. Controlul intern este efectuat de obicei de:

a) organele de conducere ale unei entități economice;

b) comisia de audit (auditor) a unei entități economice;

c) contabil-șef sau alt funcționar al unei entități economice căruia i se încredințează ținerea evidenței contabile (individual sau persoană juridică cu care entitatea economică a încheiat un acord pentru prestarea de servicii de contabilitate);

d) auditor intern (serviciu de audit intern) al unei entități economice;

e) funcționari speciali, o divizie specială a unei entități economice, responsabilă de respectarea regulilor de control intern prevăzute de alte legi federale;

f) alt personal și divizii ale entității economice.

18.2. Organizarea și evaluarea controlului intern poate fi efectuată de o entitate economică în mod independent și/sau consultant extern(inclusiv o organizație de audit).

19. Pentru organizarea controlului intern, o entitate economică poate crea o unitate specială (serviciul de control intern).

19.1. Unitate specială de control intern (serviciu de control intern) a unei entități economice:

a) oferă suport metodologic pentru organizarea și implementarea controlului intern;

b) coordonează activitățile departamentelor în organizarea și implementarea controlului intern.

19.2. Crearea unei unități speciale de control intern (serviciul de control intern) se justifică în cazurile în care:

a) sarcinile și sfera activităților de organizare a controlului intern sunt de așa natură încât este fezabilă din punct de vedere economic atribuirea îndeplinirii acestei funcții unei unități care desfășoară aceste activități în mod continuu;

b) datorită caracterului specific al activităților unei entități economice, asigurarea eficacității controlului intern necesită acumularea, păstrarea și transferul de cunoștințe, aptitudini și experiență speciale;

c) riscurile activității unei entități economice sunt atât de mari încât asigurarea eficacității controlului intern necesită activitatea unei unități speciale de control intern (serviciul de control intern) în mod continuu;

d) există cerințe legale sau de reglementare piata financiara privind crearea de către o entitate economică a unei unități speciale de control intern (serviciul de control intern).

20. La organizarea și implementarea controlului intern al faptelor vieții economice, o entitate de afaceri mici trebuie să se ghideze după cerința raționalității. Dacă orice elemente ale controlului intern nu pot fi aplicate de către o entitate de afaceri mici, managerul acesteia poate organiza controlul intern în orice alt mod care să asigure atingerea obiectivelor organizației și implementarea controlului intern. De exemplu: șeful unei entități de afaceri mici își poate asuma toate funcțiile de organizare și implementare a controlului intern; în cazul în care numărul de personal al unei entități economice nu permite împărțirea competențelor și rotația responsabilităților, entitatea de afaceri mici poate utiliza alte proceduri de control intern care permit acoperirea riscurilor existente (reconciliere, supraveghere).

O abordare similară poate fi utilizată de anumite forme de organizații non-profit.

21. Un exemplu de repartizare a puterilor și funcțiilor pentru organizarea și implementarea controlului intern al unei entități economice, valori mobiliare care sunt admise la tranzacționare organizată, este dat în