Meniu ≡ ╳

Ce elemente se referă la conturile de încasat? Tipuri de conturi de încasat

Biografii

24.07.2020

Introducere. 3

1 Fundamente teoretice analiză creanţe de încasat. 5

1.1 Concept, esență și tipuri de creanțe. 5

1.2 Metodologia de analiză a creanţelor. 9

1.3 Metode și probleme de gestionare a conturilor de creanță.. 16

2 Evaluare financiară – activitate economică OJSC „Karavai” 21

2.1 Caracteristici generaleși evaluarea cheii indicatori economici activitate economică organizatii. 21

2.2 Analiză expresă starea financiara organizatii. 24

2.2.1 Analiză stabilitatea financiarăîntreprinderilor. 24

2.2.2 Analiza solvabilității și lichidității întreprinderii. 29

2.2.3 Analiza cifrei de afaceri capital de lucru(activitate comercială) 36

3 Analiza creanțelor OJSC „Karavai”. 38

3.1 Analiza componenței și structurii conturilor de creanță. 38

3.2 Analiza raportului dintre creanțe și datorii. 40

Concluzii și sugestii. 48

Lista literaturii folosite... 50

Aplicații. 52

Introducere

În procesul activităților financiare și economice, o întreprindere are în mod constant nevoia să efectueze decontări cu contrapărțile sale, bugetul și autoritățile fiscale. Atunci când expediază produse fabricate sau furnizează unele servicii, o întreprindere, de regulă, nu primește bani în plată imediat, adică, de fapt, împrumută bani clienților. Prin urmare, în perioada de la momentul expedierii produselor până la momentul primirii plății, fondurile întreprinderii sunt imobilizate sub formă de creanțe, al căror nivel este determinat de mulți factori: tipul produsului, capacitatea pieței, gradul de saturare a pieței cu acest produs, termenii contractului, sistemul de plată adoptat la întreprindere etc.

Pentru a construi corespunzator relatii cu clientii, este necesara monitorizarea constanta starea actuală decontări reciproce și să urmărească tendințele schimbărilor acestora pe termen mediu și lung. În același timp, controlul trebuie diferențiat în raport cu diferite grupuri de clienți, canale de vânzare, regiuni și forme de relații contractuale.

Conturile de încasat este cu adevărat unul dintre cele mai presante subiecte pentru entitățile de afaceri dintr-o zonă în curs de dezvoltare economie de piata. Desfășurând activități antreprenoriale, participanții la rulaj imobiliar propun asta pe măsură ce o desfășoară tranzactii comerciale Nu numai că vor returna fondurile investite, ci vor primi și venituri.

Cu toate acestea, în practică reală, mai ales cu trecerea la relaţiile de piaţăși o scădere a producției, adesea, sau mai degrabă constant, apar situații când, dintr-un motiv sau altul, o întreprindere nu poate colecta datorii de la contrapărți. Conturile de încasat „atârnă” de mai multe luni și uneori chiar de ani. O creștere a conturilor de încasat înrăutățește situația financiară a întreprinderilor și, uneori, duce la faliment.

Ca urmare a tuturor, din cele de mai sus putem concluziona că tema acestei lucrări de curs „Analiza conturilor de încasat” este relevantă.

Ţintă munca de curs constă în analiza conturilor de încasat și elaborarea recomandărilor pentru managementul acesteia.

La scrierea unei lucrări de curs, s-au decis următoarele: sarcini:

Sunt relevate aspecte teoretice ale conturilor de încasat;

Sunt luate în considerare diferite metode de analiză a creanțelor;

A fost efectuată o analiză a stării financiare a OJSC „Karavai”;

A fost efectuată o analiză a dinamicii și structurii creanțelor OJSC „Karavai”;

Obiect de studiu este OJSC „Karavai”.

Subiect de cercetare este conturi de încasat.

Baza de informatii - situațiile financiare anuale ale întreprinderii, documentele constitutive, politica contabila, registre de contabilitate sintetică și analitică.

Perioada de studiu - 2012-2014

Pentru a dezvălui subiectul pe care l-am folosit mijloace didactice De analiza financiara, linii directoare pentru analiza situației financiare a organizațiilor, precum și articole și publicații ale unor economiști și contabili de top.

Bazele teoretice ale analizei conturilor de încasat

Concept, esență și tipuri de creanțe

Conturi de încasat în în termeni monetari face parte active circulante entitate economică și ocupă o pondere semnificativă în componența acestora. Conturile de încasat pot fi definite ca fiind suma datoriilor datorate unei întreprinderi, firme, companii de la alte întreprinderi sau persoane fizice ca urmare a relațiilor economice cu acestea. Este necesar în mod obiectiv pentru desfășurarea activităților de afaceri și este determinat de sistemul de plată actual.

Conturile de încasat au devenit acum cel mai lichid activ al întreprinderii. De aici și necesitatea unei atenții serioase asupra acesteia, analizei și managementului său.

Există diverse definiții ale conturilor de încasat în literatură.

Conturile de încasat sunt cerințele unei întreprinderi în relație cu alte întreprinderi, organizații și clienți de a primi bani, de a furniza bunuri sau de a presta servicii sau de a presta muncă.

Conturile de încasat reprezintă suma datoriei datorate unei afaceri de la alții persoane juridice sau cetățeni.

Conturile de încasat sunt fonduri deviate temporar din cifra de afaceri a unei întreprinderi.

Definiția cea mai completă, în opinia noastră, poate fi aceasta.

Conturi de încasat ca categorie economică, care exprimă relația financiară dintre debitor (debitor) și creditor, este:

· unul dintre tipurile de active curente ale unei întreprinderi;

· partea neîncasată din veniturile sale din vânzări;

· specii separate relațiile care decurg dintr-un contract, precum și din cauza daunelor și a altor motive (articolul 307 și altele din Codul civil al Federației Ruse).

Sau se poate face altfel. Conturile de încasat reprezintă practic partea neîncasată a veniturilor din vânzări ale unei întreprinderi, care decurg dintr-un acord ca tip separat de obligație între întreprinderi. Conturile de încasat pot fi, de asemenea, o consecință a prejudiciului și a altor motive.

Conturile de creanță ale unei întreprinderi în ansamblu reprezintă unul dintre tipurile de active curente ale acesteia.

Relația dintre conturile de încasat și conturile de plătit este aceea creanţe este o sursă de acoperire a creanțelor. Prin urmare, în practică, atunci când analizează întreprinderi, acestea monitorizează de obicei relația dintre ele. Totodată, în condiţiile inflaţiei, care stimulează neplăţile, creşterea conturilor de plătit este benefică pentru întreprindere, dar creşterea creanţelor nu este benefică.

Conturile de încasat includ următoarele:

· datoria cumpărătorilor și clienților;

· facturi de primit;

· datorii ale filialelor și companiilor dependente;

· datoria fondatorilor pentru contribuții la capitalul autorizat;

· avansuri emise;

· alţi debitori.

În majoritatea cazurilor, datoria cumpărătorilor și clienților este cea mai mare și ajunge la 90% din totalul creanțelor. Este destul de firesc într-o economie de piață să existe un nivel suficient al facturilor de încasat, deoarece amânarea plății către cumpărător împotriva unei facturi este cea mai eficientă formă de astfel de relații. De aceea, atunci când gestionează creanțele, este foarte important pentru o întreprindere, în primul rând, să optimizeze dimensiunea conturilor de încasat, în al doilea rând, să asigure primirea la timp a acestei datorii și, în al treilea rând, să organizeze munca cu facturi în mod corespunzător.

Există multe semne de clasificare a creanțelor. Tabelul 1 prezintă cele mai semnificative dintre ele, precum și explicația lor.

Tabelul 1 - Clasificarea creanțelor

Semn de clasificare	Tipuri de datorii	Explicații

După gradul de lichiditate	Foarte lichid	Termenul datoriei este mai mic de 1 lună
Lichid mediu
Nelichid	Este imposibil de convertit la numerar, este fără speranță
După element	Datorii ale cumpărătorilor și clienților	Pentru produse, lucrări, servicii prestate
Facturi de primit	La eliberarea de veskel organizației de vânzare de către clienții săi pentru bunurile primite
Avansuri emise	Datoria furnizorilor de a furniza intreprinderii produse sau servicii pe seama avansurilor primite anterior
Alte datorii	Filialele și filialele organizației; persoane responsabile; buget, etc.
La data scadentei platii	Pe termen scurt	Plata se face în termen de 12 luni după data raportării
Pe termen lung	Plata este datorată nu mai devreme de un an de la data raportării
După natura educaţiei	justificat (normal)	Respectă termenii contractului, datorită alesului politica de creditare organizații; termenul limită de plată nu a sosit încă
Nejustificat (întârziat)	Termenii contractului au fost încălcați sau documentele de decontare formatat cu erori; plata nu este primită la timp
După gradul de fiabilitate al rambursării datoriilor	De încredere	Clientul își confirmă obligația sau își asigură datoria cu o garanție
Îndoielnic	Plata nu a fost primită în perioada convenită și datoria nu este garantată printr-un gaj, garanție sau garantie bancara.
Fara speranta	Datorie care nu poate fi încasată din cauza faptului că termenul termen de prescripție(3 ani) a expirat, organizația debitoare a fost lichidată sau plata nu poate fi primită în baza actului agentie guvernamentala(V în acest caz, poate fi creată o rezervă pentru datorii îndoielnice).

Continuarea tabelului 1


Semn de clasificare	Tipuri de datorii	Explicații
Conform garanțiilor de securitate	Datorie garantată	Penalitate, gaj, fidejusiune, depozit, garantie bancara
Datorii negarantate
După gradul de respectare a normelor legale	Datorie revendicată în mod corespunzător	Cumpărătorul și-a confirmat obligațiile sau a existat un recurs legal
Creante nerevendicate
Ori de câte ori este posibil planificarea	Planificat	Datoria este asumată în avans, așa cum este prevăzut de polița de credit
Neplanificat
După gradul de control	Controlat	Dacă vreun afiliat are o obligație față de organizație
Incontrolabil

Conturile de încasat joacă un rol important în funcționarea entităților comerciale, deoarece afectează multe aspecte ale activităților sale, cum ar fi:

· Structura și volumul capitalului de lucru;

· Mărimea și structura veniturilor din vânzări primite;

· Durata ciclului financiar și operațional;

· Rata de rotație a capitalului de lucru și a activelor în total;

· Starea lichidității, solvabilității și stabilității financiare a organizației;

· Surse de fonduri pentru organizație.

Dacă valoarea creanțelor dintr-o companie este prea mare, cifra de afaceri a activelor acesteia încetinește și, ca urmare, durata ciclului financiar crește. În plus, în acest caz, organizația trebuie să caute surse suplimentare de fonduri pentru a-și finanța activitățile.

Astfel, putem evidenția atât aspecte pozitive, cât și negative ale existenței creanțelor. Oferirea plății amânate pentru bunuri, muncă și servicii ajută la atragerea cumpărătorilor și, prin urmare, stimulează creșterea vânzărilor și a profiturilor. Totuși, pe de altă parte, o creștere a mărimii creanțelor determină o încetinire a cifrei de afaceri a activelor circulante și o scădere a eficienței utilizării capitalului de lucru în general. În acest sens, organizația trebuie să efectueze o gestionare competentă a conturilor de încasat.

Creanţe de încasat este o datorie datorată de cumpărători, debitori sau orice alte persoane responsabile care trebuie plătită într-o perioadă de timp prestabilită.

Acest tip de datorie poate fi poziționat ca unul dintre componente capital de lucru. În plus, este capabil să caracterizeze deturnarea capitalului de lucru pentru utilizare ulterioară datornicii lor.

Descrierea conturilor de încasat în cuvinte simple

Conturi de încasat - informații de pe Wikipedia

Apariția creanțelor

Apariția unei datorii de acest tip este precedată de o situație în care bunurile au fost deja vândute, dar suma convenită nu a fost încă transferată în contul vânzătorului. În această situație nu se întocmește niciun document care să confirme în scris faptul debitării. O excepție poate fi o semnătură care confirmă acceptarea mărfurilor pe documentul de însoțire.

Tipuri de conturi de încasat

Există mai multe tipuri de conturi de încasat. Vorbim de normal și expirat.

În primul caz, vorbim de datorii pentru anumite bunuri, care de fapt aparțin deja cumpărătorului, dar perioada de plată nu a sosit încă.
Conturile de încasat restante sunt datorii pentru bunuri pentru care plata nu a fost primită în perioada specificată de ambele părți. La rândul său, acest tip de datorie poate fi îndoielnic sau fără speranță. În acest din urmă caz, problema este rezolvată cu participarea agenții de colectare.

Indiferent de data de scadență a creanțelor, acestea se referă exclusiv la activele curente ale companiei. În consecință, această sumă este gestionată la întreprinderi în limite clar stabilite. Această funcție este adesea atribuită manager financiar, general sau director comercial. În plus, responsabilitățile pot fi împărțite între departamentul juridic și manageri.

Conturi de creanțe pe termen lung și pe termen scurt

Împărțirea creanțelor pe termen lung și pe termen scurt este determinată de momentul rambursării datoriilor persoane responsabile, debitori, clienți, cumpărători.

Conturi de încasat pe termen lung- acesta este unul conform căruia datoriile se rambursează după o perioadă de 12 luni de la încheierea contractului. Acesta este un activ imobilizat al întreprinderii. Această datorie evaluate si afisate in bilant conform acestuia valoarea curentă luând în considerare dobânda acumulată.

Există mai multe tipuri de creanțe pe termen lung:

pentru proprietățile transferate prin leasing financiar, de exemplu, echipamente, clădiri, locuințe;
au primit facturi pe termen lung, care sunt un instrument de atragere pe termen lung resurse financiare pentru finanțarea achiziției de active specifice, implementarea proiectelor pe termen lung legate de implementare investiție reală etc.

Adică, acesta este un împrumut mare de fonduri de la o organizație care este supusă rambursării pe termen lung.

Creante pe termen scurt- aceasta este o datorie care se caracterizează printr-un timp scurt de rambursare a datoriei - până la un an de la data raportării. Include datoria cumpărătorilor și clienților pentru bunuri și servicii - este posibil să le securizeze cu cambii.

Acest tip include decontări cu bugetul, rambursarea datoriilor la avansuri plătite, acumularea veniturilor pentru furnizarea de fonduri de utilizare, decontări interne etc.

Creantele pe termen scurt sunt tratate ca mijloace de plată sub rezerva ajustării provizionului pentru datorii îndoielnice sau restante și datorii rele. Ea domină suma totală a datoriei deoarece amânarea plății datoriilor pentru o perioadă mai mare de un an este foarte rară.

O creștere a conturilor de încasat - ce înseamnă aceasta, consecințe

Creşterea dinamică a conturilor de încasat conduce întreprinderea la anumite dificultăți financiare. Dorința de a crește volumele de profit prin toate mijloacele fără a ține cont consecințe posibile poate duce la rezultate dezastruoase.

Pentru sistemul bancar o creștere a conturilor de încasat înseamnă „retragerea” din circulație a capitalului de lucru și furnizarea acestuia împrumutatului pentru a primi venituri suplimentare datorita restituirii de catre client a creditului luat cu dobanda pentru utilizarea creditului. Nerambursarea unui împrumut este o pierdere a propriilor bani ai băncii, iar dacă numărul debitorilor fără speranță crește și munca corespunzătoare de rambursare a datoriilor nu este efectuată, atunci banca se confruntă cu pierderi care duc la inevitabil faliment.

De asemenea pentru societate comercială– o datorie pe termen lung pentru amânarea plăților pentru serviciile prestate sau pentru produsele furnizate poate duce la consecințe neplăcute în ceea ce privește situația financiară și atrage după sine o soluționare judiciară.

Solvabilitatea unei organizații depinde în mod direct de gestionarea cu succes a activelor circulante, iar prevenirea creșterii conturilor de încasat va preveni lipsa de capital de lucru. Dacă există un control inadecvat asupra disciplinei de plată și decontare, iar împrumuturile sunt acordate fără a se lua în considerare suficient solvabilitatea împrumutatului, analiza fiabilității acestuia în rambursarea împrumutului sau monitorizarea pieței, atunci în acest caz organizația se condamnă în mod evident la o scădere a propriei sale. active și o scădere a fondurilor în conturile sale.

Scopul principal al conducerii companiei este menținerea datoriilor la un nivel acceptabil, care depinde de mărimea întreprinderii, de volumele de producție, de apartenența sa teritorială și de mulți alți factori.

Gestionarea conturilor de încasat

Conturile de creanță trebuie gestionate diferit în diferite etape. În etapa preliminară, este foarte important să evaluăm în mod obiectiv fiabilitatea și solvabilitatea clientului, să discutăm toate detaliile procedurii de rambursare și să întocmești corect toate documentele necesare.

După aceasta, este necesar să urmăriți faptele de plată a datoriilor și să țineți cont de corectitudinea completării documentelor pregătite în prealabil.

În stadiul de lucru activ în curs cu clientul, este, de asemenea, important să se rezolve problema amenzilor pentru întârzierea plăților și să se negocieze toate detaliile limitei de credit.

Atunci când în faza premergătoare procesului apar creanțe restante, trebuie efectuate un set de lucrări pentru a evalua nivelul real de solvabilitate a clientului. Un element integrant în această etapă îl constituie negocierile dintre părți, în baza cărora se ia o decizie privind colaborarea ulterioară cu debitorul.

Dacă procesul de negociere nu a putut schimba fundamental situația creată, începe etapa de lucru juridic cu clientul. După intervenția avocaților companiei se derulează procedura de transfer al creanței către agențiile de colectare. Aceștia din urmă, la rândul lor, iau toate măsurile necesare în vederea încasării creanței prin proceduri judiciare, executive sau preliminare.

Oricare dintre aceste etape poate fi împărțită în proceduri mai mici. Se selectează și cel mai potrivit stil de comunicare cu debitorul - în funcție de situație, se folosește un stil de comportament dur sau soft.

Rezultatul general al întregului caz poate depinde de modul în care se desfășoară procedura de returnare a sumei de bani. Implicarea agențiilor de colectare este o ultimă soluție. Cu toate acestea, puțini se îndoiesc de eficacitatea sa.

Orice întreprindere care produce stocuri, lucrează sau furnizează servicii efectuează în mod constant plăți către companiile cumpărătoare pentru produsele transferate acestora. În condiții instabile de piață, din diverse motive, plata facturilor de către acesta din urmă poate fi întârziată total sau parțial, ceea ce duce la formarea de creanțe. O parte din astfel de datorii sunt inevitabile în cursul activității economice, dar trebuie menținute în limite acceptabile.

Conturile de creanță reprezintă un ansamblu de datorii datorate unei entități comerciale de la cetățeni sau persoane juridice ca urmare a relațiilor economice cu aceștia. Pentru a gestiona conturile de încasat, trebuie să cunoașteți definiția, tipurile, cauzele, etc.

Pentru a asigura stabilitatea financiară a companiei, este important ca suma organizației în sine să acopere cumpărătorii.

În esență, asta pretenții de proprietate companii faţă de debitorii lor. Ele se formează de obicei atunci când produsele sunt transferate către contrapărți pe credit în condițiile acordului, din cauza neîndeplinirii acestora. obligații bănești, precum și plata excesivă a sumelor la buget etc.

Clasificarea datoriilor debitorilor după sursă

Creantele curente pot fi clasificate dupa mai multe criterii. În special, în funcție de sursa apariției sale, este împărțit (și, în consecință, este prezentat în activele bilanțului) în următoarele:

cumpărători și clienți;
asupra facturilor primite;
privind avansurile emise;
filiale și companii dependente;
participanți (fondatori) pentru efectuarea de contribuții la capitalul autorizat;
alti debitori.

Conform instrucțiunilor contabile în vigoare în Federația Rusă, sumele creanțelor de la cumpărători și clienți sunt acumulate în momentul general acceptat de implementare a bunurilor și materialelor, lucrărilor, serviciilor și prezentării documentelor de decontare în valoare contractuală sau contractuală. cost estimat. Dacă contrapartea a transferat anterior un avans, atunci la vânzare, datoria sa este acumulată procedura generala, dar în același timp scade cu valoarea plății anticipate.

În cazul în care o creanță curentă nu este plătită după ce cumpărătorul primește o factură și data scadentă a plății convenită (sau în 30 până la 45 de zile, care este considerată rezonabilă pentru achitarea creanței cumpărătorului), atunci este clasificată ca restantă. În acest caz, contrapartidei i se atribuie o reputație comercială negativă. În acest sens, este indicat să se țină evidențe analitice pentru fiecare debitor cu fixarea termenelor de rambursare.

Acordul de furnizare poate conține o condiție ca dreptul de proprietate asupra bunurilor și materialelor să treacă către cumpărător numai după ce fondurile sunt transferate în contul curent al organizației. În acest caz, momentul vânzării este considerat momentul în care contrapartea își îndeplinește obligațiile de plată a valorilor, prin urmare nu se acumulează creanțele curente pentru aceasta. Mai mult, în cazul neachitării bunurilor în termenul prevăzut de contract, vânzătorul poate prezenta cumpărătorului o cerere de returnare a bunurilor.

Sumele de creanțe de la cumpărători (clienți) se acumulează în alte cazuri:

la efectuarea plăților programate;
atunci când se raportează surplusele identificate de contrapărți în timpul acceptării mărfurilor și materialelor expediate.

Obligații de datorie aferente facturilor primite, plăților anticipate și avansurilor emise

Formarea creantelor pe cambii primite este facilitata de decontari cu contrapartide de la care societatea accepta ca mijloc de plata cambii. Contabilitatea acestuia se ține pe subcontul 62-3, iar dacă nota este acceptată pentru tranzacții fără mărfuri, atunci în cont. 76. Contabilitatea analitică pentru aceste conturi este prevăzută pentru următoarele grupe de facturi:

primite, dar încă ne scadente pentru plată;
actualizate (contabilizate) în instituțiile bancare;
neplatit la timp.

În contabilitatea unei entități economice, sumele de plată anticipată transferate de aceasta sunt luate în considerare ca parte a datoriilor datorate debitorilor-furnizori și antreprenori și sunt considerate materiale în tranzit până când valorile ajung la întreprindere. Contabilul închide creanțele pentru plata anticipată la acceptarea bunurilor și materialelor și lucrărilor relevante și la primirea serviciilor.

Cu plățile în avans, există o astfel de diferență față de plata în avans: documentele de decontare nu sunt întocmite în contabilitatea companiei cumpărătoare, suma avansurilor emise și plata produselor pentru pregătire parțială este inclusă în conturile de creanță pentru avansuri emise. La transferul bunurilor de valoare, furnizorul oferă cumpărătorului documente de decontare pentru valoarea lor integrală. Pe baza acestui fapt, contabilitatea cumpărătorului înregistrează conturile de plătit către acest furnizor în suma indicată în factură. Totodată, contabilul compensează avansurile emise, adică rambursează creanțele pentru avansurile emise și reduce cu o sumă similară datoria către furnizor.

Datorii ale filialelor și fondatorilor

Societatea-mamă și filialele sale (dependente) pot acumula creanțe pentru decontări reciproce, încasând profit din tranzacții reciproce, cu excepția transferul obiectelor de inventarîn ordine asistenta financiara, adică gratuit. Entitatea-mamă poate face acest lucru și pentru dividendele datorate de la filialele sale.

Capitalul autorizat (AC) al OJSC, CJSC, LLC și al altor organizații la momentul înregistrării acestora este supus plății de către participanți a cel puțin 50%. Partea rămasă din capital trebuie plătită de participanții companiei în primul an de activitate economică. Contribuțiile fondatorilor la societatea de administrare pot fi făcute în bani, bunuri materiale, titluri de valoare, proprietate și alte drepturi care pot primi o valoare bănească. Atunci când se înființează o companie, participanții acesteia (fondatorii) acumulează datorii la depozitele în societatea de administrare, care trebuie rambursate în termen de un an. Starea unor astfel de calcule este generalizată la cont. 75.

Datorii ale altor debitori

Formarea creanțelor cesionate de întreprindere altor debitori rezultă din obligații de creanță din:

autorități fiscale, financiare și de altă natură pentru plata în exces a impozitelor, taxelor și altor plăți către buget (contabilizate în contul 68);
proprii angajați pe împrumuturi acordate acestora din fondurile întreprinderii sau pe cheltuiala împrumuturi bancare, pentru repararea prejudiciului material cauzat firmei de catre un angajat (din cauza lipsurilor, a deteriorarii valorilor) si a altor operatiuni (contul 73);
persoane responsabile care primesc bani sub formă de avans pentru cheltuieli de afaceri și de exploatare, călătorii de afaceri, cheltuielile partidelor de explorare geologica, expeditii etc. (contul 71);
furnizorilor, antreprenorilor și altor contrapărți cu privire la pretențiile formulate împotriva lor, de exemplu, în cazurile în care încălcările clauzelor contractuale sunt identificate după plata (acceptarea) documentelor de plată ale furnizorilor, dacă cumpărătorul insistă asupra restituirii integrale sau parțiale a sumelor plătite ( contul 63);
organele municipale și de stat (contul 77);
diverși debitori pentru tranzacții fără mărfuri, de exemplu - datoria pentru chiria datorată întreprinderii pentru mijloacele fixe închiriate acestora (contul 76).

Alte clasificări ale obligațiilor de creanță ale debitorilor

După ordinea apariției, creanțele pot fi normale sau nejustificate. Normal este considerată o datorie care apare în cadrul politicii de credit existente a unei entități comerciale, a standardelor adoptate de aceasta pentru evaluarea bonității contrapărților și în cadrul limitelor de creditare ale acesteia din urmă. Datoria nejustificată se formează ca urmare a încălcării reglementărilor și normelor existente ale întreprinderii pentru asigurarea clienților cu plata amânată, încălcarea procedurii de eliberare a bunurilor și materialelor etc.

Conform criteriului datoriei restante, debitorii sunt împărțiți în planificați, ale căror termene de rambursare nu au ajuns încă, și restante, pentru care plățile nu au fost efectuate în perioada specificată în contract. În funcție de durata întârzierii, se disting diferite grupuri de obligații de datorie ale debitorilor:

Datorie restante de până la 45 de zile.
De la 45 la 90 de zile etc.

Pe baza criteriului realității colectării, experții disting 3 grupe de creanțe:

Real pentru colectare.
Problematic (dubios).
Fara speranta.

Necesitatea analizei datoriilor

Conturile de încasat, în funcție de funcțiile pe care le îndeplinește, pot fi considerate de către organizații ca:

Mijloace de a vă rambursa propria datorie față de creditori.
Părți de produse vândute clienților, dar încă neplătite de aceștia.
Unul dintre elementele activelor circulante care pot fi finanțate cu fonduri proprii sau împrumutate.

Conturile de încasat, numite și conturi de încasat, afectează direct situația de numerar și de plată a organizației. Deoarece datoria netă a debitorilor reprezintă suma fondurilor deturnate din cifra de afaceri, servicii financiareîntreprinderile trebuie să-și analizeze cifra de afaceri, termenele de rambursare, să ia măsuri de colectare, să lucreze cu debitorii etc.

Astfel, cifra de afaceri a creanțelor este raportul dintre volumul veniturilor primite din vânzarea produselor către suma medie facturi emise pentru plata acestor produse, minus rezervele pentru articole dubioase. Acesta arată de câte ori au fost convertite conturile de încasat în numerar sau câte venituri au fost primite de la 1 rublă. creanţă. O valoare mare a cifrei de afaceri înseamnă că trece puțin timp între expedierea produselor și momentul în care consumatorii plătesc pentru ele, prin urmare, organizația este diferită performanta ridicata lichiditate si solvabilitate.

Formula de calcul este următoarea:

DSO = (DZsr × 365) / VR, unde:

DSO – raportul de cifra de afaceri în zile,

DZsr - creanțele medii ale cumpărătorului în ruble,

VR – venituri din vânzări sau vânzări pe credit în ruble.

Acest coeficient caracterizează perioada mijlocie timpul necesar pentru ca fondurile de la cumpărători să ajungă în conturile bancare ale vânzătorului. Cu cât valoarea sa este mai mică, cu atât compania operează mai confortabil în condiții. Astfel, prin gestionarea acestor indicatori, ea își poate îmbunătăți semnificativ situația financiară.

Potrivit Glossary.ru:

„Conturile de creanță reprezintă suma datoriilor datorate unei întreprinderi de la persoane juridice sau persoane fizice ca urmare a relațiilor economice cu acestea. Datoriile apar de obicei din vânzări pe credit.”.

În contabilitate, conturi de încasat înseamnă de obicei drepturi de proprietate, reprezentând unul dintre obiecte drepturile civile.

Potrivit articolului 128 Cod civil Federația Rusă(denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse):

„Obiectele drepturilor civile includ lucruri, inclusiv bani și valori mobiliare, alte bunuri, inclusiv drepturi de proprietate; lucrări și servicii; informaţii; rezultatele activității intelectuale, inclusiv drepturi exclusive asupra acestora (proprietate intelectuală); beneficii intangibile”.

În consecință, dreptul de a primi creanțe este un drept de proprietate și el însuși face parte din proprietatea organizației.

Rețineți că astăzi practic nicio entitate comercială nu există fără creanțe, deoarece formarea și existența acesteia se explică prin simple motive obiective:

Pentru organizația debitoare, aceasta este oportunitatea de a utiliza capital de lucru suplimentar și gratuit;

Pentru organizația creditoare, aceasta este o extindere a pieței de vânzare pentru bunuri, lucrări și servicii.

Formarea creanțelor este cauzată de existența unor relații contractuale între contrapărți atunci când momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor (lucrări, servicii) și plata acestora nu coincid în timp.

Fondurile care compun creanțele organizației sunt deturnate de la participarea la cifra de afaceri economică, ceea ce, desigur, nu este un plus pentru situația financiară a organizației. Prin urmare, o creștere a creanțelor poate duce la colapsul financiar al unei entități comerciale serviciu de contabilitate Organizația trebuie să organizeze un control adecvat asupra stării creanțelor, care va asigura colectarea la timp a fondurilor care constituie creanțe.

O condiție pentru asigurarea stabilității financiare a unei organizații este excesul sumei conturilor de încasat față de suma conturilor de plătit.

Conturi de încasat – reprezintă pretențiile de proprietate ale organizației la legal și indivizii care sunt datornicii ei.

Conturile de încasat pot fi considerate în trei sensuri: în primul rând, ca mijloc de rambursare a conturilor de plătit, în al doilea rând, ca parte a produselor vândute clienților, dar neachitate încă și, în al treilea rând, ca unul dintre elementele activelor circulante finanțate din proprie sau fonduri împrumutate.

Fondul de lucru al companiei este format din următoarele componente:

· numerar;

· creanţe de încasat;

· inventare;

· lucrări în derulare;

· cheltuieli amânate.

Prin urmare, conturile de încasat fac parte din capitalul de lucru al organizației.

După cum am menționat deja, creanțele pot apărea ca urmare a neîndeplinirii obligațiilor contractuale, a impozitelor plătite în exces, a taxelor colectate, a penalităților emise. sume de bani raport.

Conturile de încasat pot fi împărțite în conturi normale și restante.

Datorie pentru mărfuri, lucrări, servicii expediate, perioada de plată pentru care încă nu a sosit, dar dreptul de proprietate a fost deja transferat cumpărătorului; sau se transferă o plată în avans furnizorului (antreprenor, executant) pentru furnizarea de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii) - aceasta este o creanță normală.

Datoria pentru bunuri, lucrări, servicii neachitate în termenul stabilit prin contract constituie creanțe restante.

La rândul lor, creanțele restante pot fi îndoielnice și fără speranță.

În conformitate cu paragraful 1 al articolului 266 Cod fiscal Federația Rusă (denumită în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse):

„datoria îndoielnică este orice datorie față de contribuabil care decurge în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii, dacă această datorie nu este rambursată în termenul stabilit prin contract și nu este garantată prin gaj, fidejusiune, sau garanție bancară.”

După expirarea termenului de prescripție, creanțele dubioase trec în categoria creanțe nerecuperabile (nu reale pentru colectare).

Conform paragrafului 2 al articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse:

„Datoriile neperformante (datorii care sunt nerealiste pentru colectare) sunt acele datorii către contribuabil pentru care Termen limită termen de prescripție, precum și acele datorii pentru care, în conformitate cu drept civil obligația încetează din cauza imposibilității îndeplinirii acesteia, pe baza unui act al unui organ guvernamental sau a lichidării unei organizații.”

Conturile de creanță care nu sunt realiste pentru colectare pot apărea ca urmare a:

lichidarea debitorului;

falimentul debitorului;

· expirarea termenului de prescripție fără confirmarea datoriei din partea debitorului;

· disponibilitatea fondurilor în conturile unei bănci „cu probleme”. Există două opțiuni aici:

Ø în primul rând, dacă după ce instanța de arbitraj ia decizia de lichidare a băncii nu există fonduri suficiente pentru achitarea creanțelor, atunci aceste creanțe sunt recunoscute ca nerecuperabile și, în consecință, trebuie anulate. rezultate financiare;

Ø in al doilea rand, daca in loc de lichidare a unei banci se are in vedere restructurarea acesteia, atunci organizatia poate sa creeze si sa astepte ca banca sa reia solvabilitatea;

· imposibilitatea ca executorul judecătoresc să încaseze suma datoriei printr-o hotărâre judecătorească (de exemplu, proprietatea unei organizații se află sub dreptul de conducere operațională).

În funcție de perioada de rambursare estimată, conturile de încasat sunt împărțite în:

· pe termen scurt (a cărui rambursare este așteptată în termen de un an de la data raportării);

· pe termen lung (a cărui rambursare este așteptată nu mai devreme de un an de la data raportării).

Trebuie remarcat faptul că în ceea ce privește creanțele restante, este recomandabil să se folosească plata amânată (în rate), să se efectueze plăți în acțiuni, facturi și să se folosească barter.

La acordarea unei plăți amânate (în rate) este necesar să se țină cont de solvabilitate și reputatia de afaceri contraparte.

Pentru toate organizațiile, indiferent de forma lor juridică, anularea creanțelor restante în cazurile care vor fi descrise mai jos este o procedură obligatorie.

Pentru a preveni denaturarea datelor bilanțului și pentru a asigura stabilitatea financiară a organizației, trebuie revendicate conturile de creanță. În primul rând, încasarea creanțelor se realizează printr-o procedură de revendicare, apoi încasarea creanțelor are loc în instanță.

Fiecare organizație trebuie să exercite controlul asupra stării creanțelor, să le înregistreze și să reconcilieze decontările reciproce. Când se identifică suma creanțelor, aceasta trebuie prezentată debitorului și solicitată. Dacă în perioada de prescripție suma creanțelor nu este încasată sau debitorul este lichidat, atunci organizația anulează creanțele.

O organizație poate crea o rezervă pentru datorii îndoielnice, așteptând ca debitorul să restabilească solvabilitatea. Conceptul de datorie îndoielnică și procedura de creare a unei rezerve sunt prevăzute la articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, datoria îndoielnică este orice datorie față de contribuabil care decurge în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea lucrărilor, prestarea de servicii, dacă această datorie nu este rambursată în termenul stabilit prin contract și nu este garantată prin gaj, fidejusiune. , sau garanție bancară.

Conform paragrafului 77 din Reglementările contabile și situatii financiareîn Federația Rusă, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n „Cu privire la aprobarea reglementărilor privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă”:

„conturile de creanță pentru care termenul de prescripție a expirat, precum și alte datorii nerealiste pentru încasare sunt anulate pentru fiecare obligație pe baza datelor de inventar, justificarea scrisă și ordinul (instrucțiunea) conducătorului organizației și se creditează în mod corespunzător la contul de rezervă datorii îndoielnice sau asupra rezultatelor financiare organizare comercială, dacă în perioada anterioară perioadei de raportare, sumele acestor datorii nu au fost rezervate în modul prevăzut de paragraful 70 din prezentul Regulament, sau pentru creșterea cheltuielilor unei organizații nonprofit.”

În același timp, atunci când se aplică această normă juridică în practică, este necesar să se țină cont de următoarea concluzie a Curții Federale de Arbitraj de Casație: Legislația actuală nu conține obligația contribuabilului de a anula creanțele la momentul expirării termenului de prescripție de trei ani. Expirarea termenului de prescripție nu este singura condiție pentru anularea creanțelor. O astfel de datorie trebuie, de asemenea, anulată dacă este considerată necolectabilă. Irealitatea colectării este determinată independent de entitatea comercială, care este ghidată de totalitatea circumstanțelor obiective care au apărut în cursul activităților sale (Rezoluția Curții Federale de Arbitraj (denumită în continuare FAS) din districtul Volga-Vyatka din 9 martie , 2006 Nr. A43-20240/2005-30-656).

În conformitate cu paragraful 77 din Regulamentul privind menținerea contabilității și raportării financiare în Federația Rusă, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n „Cu privire la aprobarea reglementărilor privind menținerea contabilității și financiare. raportare în Federația Rusă”:

„Ștergerea unei creanțe cu pierdere din cauza insolvenței debitorului nu constituie anulare a datoriei. Această datorie ar trebui înregistrată ca bilanţîn termen de cinci ani de la data radierii pentru a monitoriza posibilitatea recuperării acestuia în caz de modificare starea de proprietate debitor."

Potrivit articolului 12 Legea federală din 21 noiembrie 1996 Nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, pentru a asigura fiabilitatea datelor contabile și a situațiilor financiare, organizațiile sunt obligate să efectueze un inventar al proprietăților și datoriilor, în timpul căruia prezența, starea și evaluarea acestora sunt verificate și documentate. . În acest sens, există Orientări pentru inventarierea proprietăților și datoriilor financiare, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 iunie 1995 nr. 49 „Cu privire la aprobarea liniilor directoare pentru inventarul proprietăților și datoriilor financiare” (denumite în continuare Ghid).

În conformitate cu clauza 1.2. Orientări:

„Proprietatea unei organizații înseamnă active fixe, active necorporale, investitii financiare, inventarele, produse finite, bunuri, alte stocuri, numerar și altele active financiare, și sub obligatii financiare- , împrumuturi bancare, împrumuturi și rezerve.”

Conform paragrafului 1.3 din Instrucțiunile metodologice, toate bunurile organizației sunt supuse inventarierii, indiferent de locația acesteia.

Astfel, conturile de încasat aparțin proprietății organizației și sunt supuse inventarierii obligatorii.

Rezultatele inventarierii în ceea ce privește decontările cu cumpărătorii, furnizorii și alți debitori și creditori trebuie documentate în Actul de inventar al decontărilor cu cumpărătorii, furnizorii și alți debitori și creditori în formularul nr. INV-17, aprobat prin Hotărâre a statului. Comitetul de Statistică al Federației Ruse din 18 august 1998 Nr. 88 „În aprobare forme unificate documentatia contabila primara pentru contabilitate tranzactii cu numerar, pentru înregistrarea rezultatelor inventarului."

Pe baza rezultatelor inventarierii, se identifică creanțele îndoielnice și creanțele nerealiste pentru colectare, creanțele restante și termenul de prescripție pentru fiecare obligație.

Pe baza rezultatelor inventarierii, în ceea ce privește decontările cu debitorii, se întocmește o adeverință contabilă din care se indică:

Numele, adresa, TIN-ul organizației debitoare;

Suma datoriei;

Baza pe care s-au format creanțele;

Data formării datoriilor;

Documente primare care confirmă apariția datoriilor, detaliile acestora;

Documente care dovedesc recuperarea datoriilor, detaliile acestora.

Actul din formularul nr. INV-17 reflectă separat sumele creanțelor care au fost confirmate sau neconfirmate de organizațiile debitoare.

Mai departe bazat pe certificat contabilșeful organizației, dacă este necesar, emite un ordin de anulare a sumelor restante și (sau) nerealiste ale creanțelor. Dacă organizația nu a creat o rezervă pentru datorii îndoielnice, atunci creanțele anulate și în suma în care sunt reflectate în evidențele contabile (inclusiv TVA), sunt incluse în rezultatele financiare. În conformitate cu paragrafele 12 și 14.3 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 33n „Cu privire la aprobarea reglementărilor privind contabilitate„Cheltuieli ale organizației” PBU 10/99” (denumită în continuare PBU 10/99), datoria anulată este inclusă în cheltuielile neexploatare.

Cheltuielile neexploatare sunt sumele creanțelor pentru care termenul de prescripție a expirat și alte datorii care sunt nerealiste pentru încasare.

Practica judiciară pornește din faptul că, în scopul impozitului pe venit, cheltuielile neexploatare includ pierderi din anularea creanțelor pentru care termenul de prescripție a expirat, precum și alte datorii nerealiste pentru încasare dacă există dovezi documentare ale acestora. Această prevedere este confirmată prin Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 22 septembrie 2005, din 15 septembrie 2005 Nr. KA-A40/8894-05, din 16 februarie 2004 Nr. KA-A40/469-04 , din 18 martie 2003 Nr. KA-A40 /1128-03, din 7 august 2000 Nr. KA-A41/3289-00, Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 4 mai 2005 Nr. Ф09- 1748/05-С7 și din 1 august 2005 Nr. Ф09-3190/05-С2 , Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 15 septembrie 2004 Nr. A31-673/19, din 3 iulie, 2003 Nr. A28-2208/03-102/23, Rezoluții FAS Cartierul Central din 12 octombrie 2004 Nr. A09-6738/04-13ДПП și Rezoluția FAS Districtul Caucazului de Nord din 22 iunie 2005 Nr Ф08-2677/2005-1084А.

În același timp, aș dori să atrag atenția cititorului asupra concluziei instanței prevăzute în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 10 noiembrie 2004 nr. A82-2756/2004-14, potrivit căruia creanțele pentru bunuri pot fi incluse în rezerva pentru creanțe îndoielnice, neachitate la timp și în lipsa unui acord scris.

„Creantele pentru care termenul de prescripție a expirat și alte datorii care nu sunt realiste pentru colectare sunt incluse în cheltuielile organizației în suma în care datoria a fost reflectată în evidențele contabile ale organizației.”(clauza 14.3 din PBU 10/99).

În plus, dreptul de a anula creanțe pentru pierderi pentru care termenul de prescripție a expirat apare în prezența unor circumstanțe care indică nerealitatea colectării acestora, ceea ce este confirmat de rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din mai 18, 2004 Nr. A29-6853/2003A.

Deci, să rezumam. Pentru a recunoaște ca legală o operațiune de anulare a creanțelor, sunt necesare următoarele documente:

· acord cu organizația debitoare;

În lipsa unui acord cu debitorul, organizația contribuabilului trebuie să fie pregătită să apere legitimitatea poziției sale în fața instanțelor. Este pozitiv că instanțele aflate într-o situație similară sunt de partea contribuabilului, a se vedea, de exemplu, Rezoluția de mai sus a Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Volga-Vyatka din 10 noiembrie 2004 Nr. A82-2756/2004-14.

· documente primare documente care confirmă datoria (de exemplu, facturi);

· acționează în formularul Nr. INV-17;

· ordin de la manager de anulare a sumei creanțelor.

Imposibilitatea rambursării sumei creanțelor poate fi confirmată:

În primul rând, un extras din United registrul de stat persoane juridice (Registrul unificat de stat al persoanelor juridice), certificat autoritatea fiscală privind lichidarea organizației debitoare;

În al doilea rând, printr-o hotărâre judecătorească, notificarea administratorului falimentului (comisia de lichidare) cu privire la refuzul de a îndeplini cerințele de colectare a creanței relevante din cauza insuficienței proprietății organizației debitoare lichidate;

În al treilea rând, prin act executorul judecătoresc– executorul cu privire la imposibilitatea încasării datoriilor de la organizația debitoare.

În prezența documentelor de mai sus și în absența unei rezerve pentru datorii îndoielnice, creanțele sunt supuse anulării rezultatelor financiare ca nerealizabile pentru încasare (proaste).

Pentru mai multe informații despre problemele legate de anularea creanțelor, puteți citi cărțile autorilor BKR-INTERCOM-AUDIT JSC „Stergere creanțe și datorii”, „Litigiu de creanțe. Reglementare legală. Practica. Documente”.