Notificare de terminare Notificare de încetare a sistemului simplificat de impozitare: completare eșantion

Contribuabilul poate pierde dreptul de a utiliza sistemul simplificat de impozitare, modificarea voluntară regimul fiscal de la începutul anului calendaristic, sau pur și simplu poate opri activitățile de afaceri care au fost impozitate în acest regim special. Vorbim despre ce acțiuni ar trebui să întreprindă un fost „simplificator” pentru a evita consecințele fiscale negative.

Incetarea activitatilor,în privinţa cărora s-a aplicat sistemul simplificat de impozitare

Clauza 8 din art. 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că, în cazul în care un contribuabil încetează o activitate comercială pentru care s-a aplicat sistemul fiscal simplificat, el este obligat să notifice încetarea unei astfel de activități, indicând data încetării acesteia, impozitului. autoritatea de la sediul organizației sau locul de reședință al întreprinzătorului individual în cel mult 15 zile de la data încetării acestor activități.
Notificarea încetării activităților comerciale pentru care a fost aplicat sistemul fiscal simplificat se face conform formularului recomandat N 26.2-8, aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 2 noiembrie 2012 N ММВ-7-3 /829@.
Pentru contribuabilii care și-au încetat activitățile și pentru care s-a aplicat sistemul simplificat de impozitare, a fost instituită o procedură specială de depunere Înapoierea taxei. Aceștia depun declarație fiscală cel târziu până la data de 25 a lunii următoare celei în care, potrivit notificării depuse de către aceștia organului fiscal, s-au încetat activitățile comerciale pentru care s-a aplicat regimul fiscal simplificat (clauza 2 din Articolul 346.23 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Ministerul de Finanțe al Rusiei, într-o scrisoare din 18 iulie 2014 N 03-11-09/35436 (trimisă prin scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 4 august 2014 N ГД-4-3/15196@) a explicat că Codul Fiscal al Federației Ruse nu acordă autorităților fiscale dreptul de a determina data încetării de către un contribuabil a activităților comerciale pentru care a fost aplicat un sistem de impozitare simplificat. Această dată este stabilită de către contribuabil în mod independent.
În cazul în care un contribuabil în cursul unui an calendaristic și-a încetat activitatea de afaceri impozitată în regimul fiscal simplificat, la reluarea acestei activități în cursul aceluiași an calendaristic, acesta are dreptul de a trece la sistemul de impozitare simplificat aferent acestuia din următorul an calendaristic din modul stabilit de paragraful 1 al art. 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 08.07.2013 N 03-11-11/26247, din 18.03.2013 N 03-11-11/107).
Ministerul rus de Finanțe, în clarificările sale, atrage atenția asupra cazurilor în care nu ar trebui depusă o notificare de încetare a activităților.
În primul rând, aceasta este o situație în care contribuabilul care utilizează sistemul simplificat de impozitare nu are venituri. Lipsa veniturilor în sine nu indică încetarea activității (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18.07.2014 N 03-11-09/35436, din 08.07.2013 N 03-11-11/ 26247, din 18.03.2013 N 11-03-11 /107).
În scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 iulie 2014 N 03-11-09/35436, în special, se menționează că, dacă un contribuabil care utilizează sistemul fiscal simplificat își exprimă dorința de a trece la un sistem de impozitare în forma de UTII și (sau) un sistem de impozitare a brevetelor în raport cu toate tipurile de activități desfășurate de acesta, un astfel de contribuabil nu pierde dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare, iar lipsa veniturilor din activități care nu sunt supuse UTII și taxa plătită în legătură cu utilizarea sistemului de impozitare a brevetelor nu îl obligă să notifice cu privire la încetarea activității pentru care se aplică sistemul fiscal simplificat, în modul prevăzut la alin.8 al art. 346.13 Codul fiscal al Federației Ruse.
Nici o notificare de încetare a activităților nu trebuie depusă atunci când activitățile organizației sunt încetate în timpul lichidării, ca urmare a reorganizării, în alte cazuri stabilite de legile federale, precum și atunci când activitățile unei persoane sunt încetate ca antreprenor individual.
În aceste cazuri, în conformitate cu paragraful 5 al art. 84 din Codul fiscal al Federației Ruse, radierea contribuabililor la autoritățile fiscale din toate motivele prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse se realizează pe baza informațiilor conținute în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice și Registrul Unificat de Stat al Antreprenorilor Individuali, respectiv. În acest sens, conform regula generala pierderea statutului de persoană juridică și de întreprinzători individuali care utilizează sistemul simplificat de impozitare înseamnă încetarea concomitentă a sistemului de impozitare simplificat. Prin urmare, astfel de contribuabili nu au obligația de a depune autorității fiscale o notificare de încetare a activităților comerciale pentru care sa aplicat sistemul fiscal simplificat (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 iulie 2014 N 03-11). -09/35436).
Întrucât, la pierderea calității de persoană juridică și întreprinzător individual care aplică sistemul fiscal simplificat, nu este prevăzută o notificare de încetare a unor astfel de activități, aceste persoane nu sunt supuse normei alin.2 al art. 346.23 din Codul Fiscal al Federației Ruse privind depunerea unei declarații fiscale cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare celei de încetare a activității economice. Aceștia trebuie să depună o declarație în termenul stabilit la alin.1 al art. 346.23 din Codul Fiscal al Federației Ruse (organizații - până la 31 martie, antreprenori individuali - până la 30 aprilie a anului următor perioadei fiscale expirate). Această concluzie rezultă din scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 aprilie 2015 N SA-4-7/7515@.

Calcul baza de impozitareîn perioada de tranziție

Regulile de revenire la regimul general de impozitare sunt stabilite de art. 346.25 Codul fiscal al Federației Ruse.
Potrivit paragrafului 2 al art. 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile care au utilizat sistemul de impozitare simplificat, la trecerea la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe profit, folosind metoda de angajamente, respectă următoarele reguli:
1) venitul este recunoscut ca venit în valoarea încasărilor din vânzarea de bunuri (executarea muncii, prestarea de servicii, transfer drepturi de proprietate) în perioada de aplicare a sistemului de impozitare simplificat, a cărei plată (plată parțială) nu a fost efectuată înainte de data trecerii la calculul bazei de impozitare a impozitului pe venit pe baza de angajamente.
Venitul specificat este recunoscut ca venit al lunii de tranziție la calcularea bazei de impozitare pentru impozitul pe profit folosind metoda de angajamente.
Ministerul Finanțelor al Rusiei în scrisoarea din 04.04.2013 N 03-11-06/2/10983 explică această normă după cum urmează: „Conform paragrafului 1 al articolului 271 din Cod, contribuabilii care utilizează metoda de angajare la calculul venitului corporativ impozit, venitul este recunoscut în acea perioadă (de impozitare) de raportare în care au avut loc, indiferent de primirea efectivă Bani, alte proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate.
Astfel, o organizație care a aplicat sistemul simplificat de impozitare, la trecerea la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe profit, ia în considerare în venituri la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit suma datoriei datorate de cumpărători pentru bunurile vândute de aceștia pe data data trecerii la regimul general de impozitare (în prima raportare (taxă) ) perioada de aplicare a regimului general de impozitare) indiferent de momentul rambursării datoriilor.”
Clauza 1 a art. 248 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că veniturile din impozitul pe profit includ veniturile din vânzarea de bunuri (muncă, servicii), drepturi de proprietate, precum și venituri neexploatare. În acest caz, venitul neexploatare este recunoscut, în special, ca venit din anii precedenți identificat în perioada de raportare (de impozitare) (clauza 10 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În baza acestor norme ale Codului, și ținând cont și de faptul că, în conformitate cu paragraful 1 al art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse, venitul este recunoscut în perioada de raportare (impozită) în care a avut loc organizația la calcularea impozitului în perioada respectivă aplicarea sistemului fiscal simplificatîn legătură cu plata acestora de către cumpărători în perioada de aplicare a regimului general de impozitare, la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, acestea sunt supuse contabilizării ca parte a veniturilor neexploatare ca venituri din anii anteriori identificate în raportare (impozit ) termen, în temeiul clauzei 10 a art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse.

În decembrie 2016, organizația a expediat cumpărătorului produse în valoare de 400.000 RUB. Plata produselor conform contractului ar trebui să aibă loc la începutul lunii martie 2017.
Venituri în valoare de 400.000 de ruble. ar trebui recunoscut ca venit în ianuarie 2017 la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit.

Pe baza semnificației acestei norme, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova într-o scrisoare din 29 iunie 2010 N 16-15/067774@ (pe baza scrisorii Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 ianuarie 2009 N 03 -11-06/2/8) a ajuns la concluzia că încasările din vânzarea mărfurilor expediate clienților după trecerea organizației de la sistemul simplificat de impozitare la sistemul general de impozitare, a cărui plată în avans a fost primită de la clienți înainte de trecerea la regimul general, nu este luată în considerare la calculul impozitului pe venit.
Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisori din 23 martie 2015 N 03-03-10/15689 (trimis pentru informare și utilizare în muncă prin scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 14 august 2015 N GD-4-3/ 14371), din 11 iulie 2014 N 03-03- 06/1/33868 atrage atenția asupra necesității de a lua în considerare în luna trecerii la un sistem general de impozitare folosind metoda de calcul a veniturilor necontabilizate sub formă de dobândă la obligații de creanță încheiate în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare. Cert este că, spre deosebire de sistemul simplificat de impozitare, care prevede metoda de numerar a contabilizării veniturilor și cheltuielilor, în scopul calculării impozitului pe venit, a veniturilor din contracte de împrumut sau din alte acorduri similare (inclusiv obligațiile de creanță emise cu titluri de valoare), a cărui valabilitate se încadrează în mai mult de o perioadă (de impozitare) de raportare este recunoscută ca primită și este inclusă în venitul relevant la sfârșitul fiecărei luni a perioadei (de impozitare) de raportare corespunzătoare, indiferent de data (termenii) plății acesteia; prevăzute de contract(clauza 6 din articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse);
2) cheltuieli pentru achiziționarea în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare a bunurilor (muncă, servicii, drepturi de proprietate) care nu au fost plătite (plătite parțial) de către contribuabil înainte de data trecerii la calculul bazei de impozitare a impozitului pe venit; pe baza de angajamente sunt recunoscute drept cheltuieli, dacă nu se prevede altfel de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Aceste cheltuieli sunt recunoscute drept cheltuieli ale lunii de tranziție la calcularea bazei de impozitare pentru impozitul pe profit, folosind metoda de angajamente.
Ministerul de Finanțe al Rusiei, într-o scrisoare din 22 decembrie 2014 N 03-11-06/2/66188, a explicat că componența acestor cheltuieli este determinată în conformitate cu art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, ținând cont de prevederile paragrafului 2 al art. 346.17 Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, aplicarea sub. 2 p. 2 art. 346.25 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu este dependent de obiectul impozitării în cadrul sistemului de impozitare simplificat (o concluzie similară a fost făcută de FAS din Districtul Siberiei de Est în rezoluția din 3 decembrie 2010 N A69-02/2010 ). Adică, atunci când o organizație trece de la sistemul de impozitare simplificat la obiectul de impozitare „venit”, cheltuieli acumulate în perioada de aplicare a sistemului de impozitare simplificat și plătite după trecerea la regimul general de impozitare, organizația are dreptul de a luați în considerare la calcularea impozitului pe venit.

Exemplu. Organizația, care a folosit un sistem de impozitare simplificat în 2016, a trecut la un regim general de impozitare folosind metoda de angajamente de la 1 ianuarie 2017.
În decembrie 2016, organizației au primit servicii de producție. Costul serviciilor este de 70.000 de ruble. Conform acordului, plata serviciilor trebuie efectuată în februarie 2017. Cheltuieli sub formă de plată pentru servicii în valoare de 70.000 de ruble. vor fi recunoscute drept cheltuieli în ianuarie 2017 la calcularea bazei de impozitare a impozitului pe venit.

La paragraful 2 al paragrafului 2 al art. 346.25 din Codul Fiscal al Federației Ruse se referă la contabilizarea în perioada trecerii la regimul general de impozitare a cheltuielilor care nu au fost luate în considerare în cadrul sistemului fiscal simplificat din cauza neplatei acestora. Există însă o categorie de cheltuieli pentru care faptul plății nu este suficient pentru recunoașterea în regimul fiscal simplificat. Vorbim de bunuri achiziționate pentru revânzare. Să vă reamintim că, conform sub. 2 p. 2 art. 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile pentru plata costului bunurilor achiziționate pentru vânzare ulterioară sunt luate în considerare ca cheltuieli pe măsură ce sunt vândute. În acest sens, se pune întrebarea: în ce moment trebuie luate în considerare în scopul impozitului pe profit cheltuielile pentru achiziția de bunuri care au fost achiziționate și plătite folosind sistemul simplificat de impozitare și vândute după trecerea la regimul general de impozitare?
Anterior, Ministerul de Finanțe al Rusiei credea că, dacă, în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare, o organizație, în scopul revânzării ulterioare, cumpăra și plătea pentru bunuri (de exemplu, o proprietate imobiliară) care nu erau vândut în perioada de aplicare a regimului fiscal special specificat, atunci are dreptul să ia în considerare aceste cheltuieli la data trecerii la regimul fiscal general (scrisoarea din 31 iulie 2014 N 03-11-06. /2/37697).
Între timp, din Hotărârea Forțelor Armate ale Federației Ruse din 6 martie 2015 N 306-KG15-289, rezultă că, în situația în care bunurile au fost achiziționate de companie în perioada de aplicare a sistemului de impozitare simplificat, și vândute în perioada de aplicare sistem comun impozitare, contribuabilul are dreptul de a lua în considerare, în scopul calculării impozitului pe venit, costurile de cumpărare a bunurilor specificate în perioada vânzării acestora. Această concluzie a fost inclusă de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei în revizuirea actelor judiciare emise Curtea Supremă de Justiție Federația Rusă privind aspectele fiscale pentru perioada 2014 și primul semestru 2015 (anexat la scrisoarea din 17 iulie 2015 N SA-4-7/12693@).
Aparent, ghidat de această poziție a Forțelor Armate RF, Ministerul de Finanțe al Rusiei și-a schimbat abordarea pentru rezolvarea acestei probleme.
Astfel, prin scrisorile din 14 noiembrie 2016 N 03-03-06/1/66457, din 22 ianuarie 2016 N 03-03-06/1/2227 privind costurile de achizitie hârtii valoroase finantatorii au explicat urmatoarele: intrucat in perioada de aplicare a sistemului de impozitare simplificat de catre contribuabil, cheltuielile pentru achizitia de valori mobiliare nu au fost supuse includerii in baza de impozitare a impozitului platit in legatura cu aplicarea acestui regim special, acestea cheltuielile pot fi luate în considerare în scopul impozitării profiturilor organizațiilor la data vânzării valorilor mobiliare în modul stabilit de art. 272 și 280 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Reguli de determinare valoare reziduala mijloace fixeȘi active necorporale

Valoarea reziduală a imobilizărilor și imobilizărilor necorporale în perioada trecerii de la sistemul simplificat de impozitare la regimul general se determină conform regulilor stabilite de clauza 3 a art. 346.25 Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă o organizație trece de la sistemul de impozitare simplificat (indiferent de obiectul impozitării) la regimul general de impozitare și are aceste active, costurile de achiziție (construcție, producție, creare de către organizația însăși, finalizare, echipamente suplimentare, reconstrucție, modernizare și reechipare tehnică) care, suportate în perioada de aplicare a regimului general de impozitare înainte de trecerea la sistemul de impozitare simplificat, nu au fost transferate integral la cheltuieli pentru perioada de aplicare a sistemului de impozitare simplificat în modul prevăzut la alin.3 al art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, la data trecerii la plata impozitului pe profit în contabilitatea fiscală, valoarea reziduală a acestor active este determinată prin reducerea valorii reziduale a acestora, determinată la data trecerii la impozitul simplificat. sistem, cu cuantumul cheltuielilor determinate pentru perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare în modul prevăzut la alin.3 art. 346.16 Codul fiscal al Federației Ruse.

Exemplu. De la 1 ianuarie 2016, organizația a aplicat sistemul simplificat de impozitare. Începând cu 1 ianuarie 2016, bilanţul organizaţiei includea un element de active fixe, al cărui cost iniţial a fost de 60.000 de ruble, perioada utilizare benefică- cinci ani. Valoarea reziduală a proprietății la 1 ianuarie 2016 este de 28.000 RUB.
Pe baza sub. 2 p. 3 art. 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse în cursul anului 2016, 14.000 de ruble au fost incluse în cheltuielile pentru un astfel de element de mijloc fix. (50% din valoarea reziduală a proprietății de la 1 ianuarie 2016).
De la 1 ianuarie 2017, organizația a trecut la un regim general. La data tranziției, contabilitatea fiscală trebuie să reflecte valoarea reziduală a activului fix în valoare de 14.000 de ruble. (28.000 RUB - 14.000 RUB).

Costul activelor fixe și al activelor necorporale achiziționate în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare se rambursează integral în perioada fiscala achiziționarea lor în părți egale pentru perioadele de raportare (clauza 3 a articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, cu o revenire voluntară la regimul general de impozitare în raport cu astfel de obiecte, nu se formează valoare reziduală. Dar ce trebuie făcut într-o situație în care trecerea la regimul general se realizează ca urmare a pierderii dreptului de utilizare a sistemului simplificat de impozitare în perioada fiscală, adică atunci când costul imobilizărilor și imobilizărilor necorporale dobândite în această perioadă fiscală nu a fost încă rambursat integral?
Într-o scrisoare din 24.04.2008 N 03-11-05/102, Ministerul de Finanțe al Rusiei a explicat că, în acest caz, întregul cost al obiectului ar trebui să fie imputat la cheltuieli în ultima perioadă de raportare de aplicare a impozitului simplificat. sistem.
Cu toate acestea, ulterior oficialii și-au schimbat punctul de vedere. Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 martie 2011 N 03-11-06/2/34 notează, în special, că „odată cu introducerea în exploatare a unui mijloc fix în al doilea trimestru al anului 2008 și pierderea dreptul de a utiliza sistemul de impozitare simplificat din trimestrul III al anului 2008 în componența cheltuielilor luate în considerare la stabilirea obiectului de impozitare pentru impozitul plătit în legătură cu aplicarea sistemului de impozitare simplificat are în vedere 1/3 din costul mijlocului fix.
Dacă această organizație trece de la sistemul de impozitare simplificat (indiferent de obiectul de impozitare) la regimul general de impozitare si dispune de mijloace fixe ale caror costuri de achizitie nu sunt transferate integral la cheltuieli pe perioada de aplicare a sistemului de impozitare simplificat in modul prevazut la paragraful 3 al art. 346.16 din Cod, apoi în speță, în contabilitatea fiscală la data trecerii la plata impozitului pe profit, valoarea reziduală a mijloacelor fixe se determină prin reducerea costului inițial al acestor mijloace fixe cu suma cheltuielilor luate în considerare. cont la determinarea obiectului impozitării pentru impozitul plătit în legătură cu aplicarea sistemului simplificat de impozitare”.
Astfel, în ciuda faptului că art. 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse reglementează procedura de determinare a valorii reziduale a activelor fixe și a activelor necorporale exclusiv în legătură cu obiectele achiziționate înainte de trecerea la sistemul fiscal simplificat, Ministerul Finanțelor al Rusiei consideră că este posibilă determinarea valoarea reziduală a activelor fixe și a imobilizărilor necorporale în scopul trecerii la regimul general de impozitare și în raport cu obiectele achiziționate în perioada de aplicare a USN. Totuși, potrivit finanțatorilor, acest lucru se poate face numai dacă activele fixe și imobilizările necorporale au fost achiziționate la momentul aplicării obiectului impozabil „venit redus cu suma cheltuielilor”. Valoarea reziduală a imobilizărilor și imobilizărilor necorporale la data trecerii contribuabilului de la sistemul de impozitare simplificat cu obiect de impozitare „venituri” la regimul general de impozitare, potrivit oficialilor, nu este determinată (vezi scrisorile Ministerului). al Finanțelor Rusiei din 11 martie 2016 N 03-03-06/1/ 14180, din 19.01.2012 N 03-03-06/1/20, din 17.03.2010 N 03-11-06/ 2/36, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 10.02.2012 N ED-4-3/16539@).
Această concluzie este justificată de normele alin.4 al art. 346.17 și clauza 2.1 al art. 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia, atunci când un contribuabil transferă de la un obiect de impozitare sub formă de venit la un obiect de impozitare sub formă de venit redus cu suma cheltuielilor, cheltuielile aferente impozitului perioadele în care s-a aplicat obiectul impozitării sub formă de venit nu sunt luate în considerare la calcularea bazei de impozitare; la data unei astfel de tranziții nu se determină valoarea reziduală a mijloacelor fixe dobândite în perioada de aplicare a sistemului de impozitare simplificat cu obiectul impozitării sub formă de venit.
AS din Districtul de Nord-Vest aderă la o poziție similară. Rezoluția sa din 28 septembrie 2016 în dosarul nr. A56-75849/2015 a avut în vedere următoarea situație.
Societatea, la aplicarea sistemului fiscal simplificat cu obiectul „venit”, a dobândit dreptul de proprietate asupra mijloacelor fixe. În legătură cu deschiderea sucursalei în conformitate cu clauza 3 din art. 346.12 din Codul Fiscal al Federației Ruse, compania a pierdut dreptul de a utiliza sistemul simplificat de impozitare și a trecut la un regim general de impozitare. În scopul impozitului pe profit, societatea a aplicat amortizarea mijloacelor fixe dobândite în regimul de impozitare simplificat pe baza valorii reziduale formate la momentul trecerii la regimul general de impozitare.
Pe baza rezultatelor din domeniu audit fiscal Inspecția SRL a luat decizia de a implica compania în obligația fiscală pentru comiterea infractiune fiscala cu impozit pe venit suplimentar și penalități. S-a bazat concluzia inspectoratului fiscal că amortizarea a fost percepută în mod ilegal asupra valorii reziduale a mijloacelor fixe dobândite în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare cu obiectul impozabil „venit”, ceea ce a condus la o subestimare a bazei impozabile pentru impozitul pe venit. . Potrivit organului fiscal, contribuabilul nu are dreptul de a aplica clauza 3 din art. 346.25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, adică nu are dreptul de a determina valoarea reziduală a acestora și de a efectua cheltuieli de amortizare în scopul impozitului pe venit.
Compania a mers în instanță.
Instanța de fond a refuzat să satisfacă cerințele declarate ale companiei.
Curtea de Apel a anulat decizia instanței de fond. El a recunoscut că regulile Codul fiscal nu reglementează raporturi juridice asociate trecerii de la sistemul simplificat de impozitare cu obiect de impozitare „venituri” la regimul general de impozitare și nu conțin reguli speciale care să definească procedura de formare a valorii reziduale a mijloacelor fixe în perioada de trecere de la sistemul de impozitare simplificat cu obiectul „venit” la sistemul general de impozitare. Dar, potrivit instanței, acest lucru în sine nu înseamnă că la trecerea de la sistemul simplificat de impozitare cu obiect de impozitare „venituri” la sistemul general de impozitare, contribuabilul nu are dreptul de a forma valoarea reziduală a mijloacelor fixe. . În acest caz, există îndoieli și ambiguități de neînlăturat, care, ținând cont de clauza 7 a art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt interpretate în favoarea contribuabilului.
Instanța de casare nu a fost de acord cu concluziile instanței de apel. Districtul Autonom Nord-Vest consideră că o astfel de concluzie nu este conformă cu standardele legislatia fiscala.
Ca regulă generală, costul proprietății amortizabile achiziționate în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare se anulează în contabilitatea fiscală în regimul de impozitare simplificat din momentul punerii în funcțiune (în cote egale în perioada fiscală) în conform paragrafului. 8 clauza 3 art. 346.16 Codul fiscal al Federației Ruse. În cazul în care cheltuielile pentru achiziționarea de mijloace fixe nu sunt complet anulate în contabilitatea fiscală în cadrul sistemului fiscal simplificat, atunci valoarea reziduală a acestor obiecte trebuie determinată prin reducerea costului inițial al acestor mijloace fixe cu suma cheltuielilor luate în considerare la sistemul fiscal simplificat. Partea rămasă a cheltuielilor trebuie anulată conform regulilor capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Astfel, dispozițiile de mai sus se aplică acelor contribuabili care utilizează sistemul fiscal simplificat care, în virtutea instrucțiuni directe sunt obligați prin lege să țină evidența cheltuielilor în cadrul acestui regim de impozitare, adică au ales ca obiect de impozitare veniturile minus cheltuieli.
În ceea ce privește contribuabilii care au ales venitul ca obiect de impozitare, aceștia, după cum a indicat Curtea Constituțională a Federației Ruse în Decizia nr. 62-O din 22 ianuarie 2014, nu determină cheltuieli în scopuri fiscale (articolul 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse), cu toate acestea, se stabilește o valoare mai mică pentru ei cota de impozitare (articolul 346.20 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Potrivit instanței de casare, din această dispoziție rezultă că nu există cheltuieli controversate ale contribuabilului la trecerea la regimul general de impozitare, întrucât acestea sunt luate în considerare din punct de vedere juridic tocmai în cadrul cotei reduse de impozitare, ținând cont de obiectul de impozitare pe care a ales-o în cadrul sistemului fiscal simplificat.
Prin trecerea voluntară la sistemul fiscal simplificat, contribuabilii, de regulă generală, aleg singuri obiectul impozitării. Astfel, ei decid în mod independent când și cum este mai profitabil pentru ei să dispună de drepturile lor, inclusiv luând în considerare consecințele fiscale ale acțiunilor lor (mărimea cotei de impozitare, specificul efectuării contabilitate fiscalăși consecințele tranziției la un alt sistem de impozitare). Ca urmare, CA Cartierul Nord-Vest a ajuns la concluzia că nu există ambiguități sau îndoieli de neînlăturat, iar voința legiuitorului s-a exprimat în faptul că pe perioada absenței obligației de evidență a cheltuielilor și de a menține astfel de evidențe. în cadrul aplicării sistemului de impozitare simplificat cu obiectul „venit”, cheltuielile efectuate de contribuabil nu sunt luate în considerare fiscal la trecerea la un sistem general de impozitare.

Contabilizarea TVA „intrată” la revenirea la regimul general

TVA la bunuri, lucrări și servicii

Organizațiile care utilizează sistemul simplificat de impozitare nu sunt recunoscute ca plătitoare de TVA și, în consecință, nu au dreptul de a deduce TVA plătită la achiziționarea de bunuri (muncă, servicii). Modul de gestionare a TVA-ului „input” la bunurile (lucrări, servicii) achiziționate în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare la trecerea la regimul general este menționat în paragraful 6 al art. 346.25 Codul fiscal al Federației Ruse. Conform acestei norme, la trecerea la un regim general de impozitare, persoanele simplificate respectă următoarea regulă: sume de TVA prezentate persoanei fiscale simplificate atunci când a achiziționat bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate), care nu au fost incluse în cheltuielile deduse din baza de impozitare la aplicarea sistemului fiscal simplificat, sunt acceptate pentru deducere la trecerea la regimul general în modul prevăzut de capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru plătitorii de TVA.
Potrivit paragrafului 2 al art. 171 și alin.1 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sumele TVA percepute contribuabilului la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate fac obiectul deducerilor la utilizarea acestor bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate în tranzacțiile supuse TVA-ului. , în prezența facturilor emise de vânzători, și relevante documente primare. Pe baza celor de mai sus, Ministerul Finanțelor al Rusiei, într-o scrisoare din 30 decembrie 2015 N 03-11-06/2/77709, a explicat că la trecerea de la sistemul fiscal simplificat la regimul general, dreptul de deducere a TVA-ului sume asupra bunurilor (muncă, servicii), drepturi de proprietate dobândite ca revânzare, și pentru utilizare în activități de producție, dar neutilizate în perioada de aplicare a simplificării, ia naștere în perioada fiscală în care organizația a trecut la regimul general, sub rezerva la îndeplinirea condițiilor de mai sus (a se vedea și scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 martie 2014 N 03- 11-11/12249, din 04/04/2013 N 03-11-06/2/10983, din data de 29.12.2012 N 03-07-11/563, din 15.03.2011 N 03-07-11/53, din 13.03.2009 N 03-11-09/103).
Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 16 martie 2015 N ГД-4-3/4136@ clarifică, de asemenea, că sumele unui astfel de TVA sunt acceptate pentru deducere în modul prevăzut de art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în cazul utilizării bunurilor pentru operațiuni supuse TVA.
Deci, având în vedere normele alin. 6 al art. 346.25 și art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse în ansamblu și ținând cont de explicațiile oficiale date, putem concluziona: atunci când trecem de la sistemul fiscal simplificat la regimul general, este posibilă deducerea TVA-ului „input” în legătură cu bunuri ( lucrări, servicii) care nu au fost utilizate în regimul fiscal simplificat, vor fi utilizate în regimul general-cadru la efectuarea operațiunilor supuse TVA, iar TVA „intrată” pentru care nu a fost luată în considerare ca parte a cheltuielilor prevăzute de sistemul fiscal simplificat.
Vă rugăm să rețineți că la paragraful 6 al art. 346.25 din Codul Fiscal al Federației Ruse vorbim despre deducerea TVA-ului „input”, care nu a fost luată în considerare ca parte a cheltuielilor. Înseamnă aceasta că contribuabilii care au aplicat sistemul simplificat de impozitare cu obiectul „venit” nu au dreptul la deducere?
Curtea Constituțională a Federației Ruse și-a exprimat poziția juridică în această problemă în Hotărârea nr. 62-O din 22 ianuarie 2014. Clauza 6 din art. 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse reglementează cazul în care sumele corespunzătoare de TVA nu au fost atribuite cheltuielilor în cadrul sistemului fiscal simplificat atunci când contribuabilul a ales ca obiect de impozitare venituri reduse cu suma cheltuielilor. În acest sens, contribuabilii au putut deduce sume de TVA care au fost supuse atribuirii, dar nu au fost atribuite cheltuielilor la aplicarea sistemului de impozitare simplificat. În ceea ce privește simplificările care au ales veniturile ca obiect de impozitare, acestea nu determină cheltuieli în scopuri fiscale (articolul 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse), totuși, pentru acestea se stabilește o cotă de impozitare mai mică (articolul 346.20 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Prin trecerea voluntară la sistemul fiscal simplificat, contribuabilii, ca regulă generală, aleg ei înșiși obiectul impozitării (clauza 1 a articolului 346.11 și clauza 2 a articolului 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, ei decid în mod independent când și cum este mai profitabil pentru ei să dispună de drepturile lor, inclusiv ținând cont de consecințele fiscale ale acțiunilor lor (mărimea cotei de impozitare, specificul contabilității fiscale și consecințele trecerii la un sistem de impozitare diferit).
Această poziție juridică a fost trimisă Serviciului Fiscal Federal al Rusiei în revizuirea actelor judiciare emise de Curtea Constituțională a Federației Ruse cu privire la aspectele fiscale pentru perioada 2014 și prima jumătate a anului 2015 (anexat la scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17 iulie 2015 N SA-4-7/12690@).
Astfel, Curtea Constituțională a Federației Ruse a confirmat că pentru contribuabilii care au aplicat sistemul fiscal simplificat cu obiectul „venit”, clauza 6 din art. 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică. Concluzie despre imposibilitatea aplicării clauzei 6 din art. 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse de către contribuabilii care au utilizat sistemul fiscal simplificat cu obiectul „venit”, este cuprins și în deciziile Tribunalului Districtual Moscova din 7 decembrie 2015 în dosarul nr. A40-34324/15, Cartierul Central din 11 iunie 2015 N F10-1648/2015, districtul Volga din data de 11 iunie 2015 N F06-24102/2015, districtul nord-vestic din data de 26 decembrie 2014 în dosarul nr. A26-9034/2013, districtul FAS Volga 2 din februarie 2014 în dosarul N A12-13958/2013.

TVA la mijloacele fixe puse în funcțiune în cadrul sistemului fiscal simplificat

După cum s-a menționat anterior, în conformitate cu paragraful 6 al art. 346.25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, TVA-ul „input” este supus deducerii la trecerea la regimul general de impozitare, dacă nu a fost luat în considerare ca parte a cheltuielilor în cadrul sistemului fiscal simplificat.
Potrivit paragrafului 3 al art. 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile pentru achiziționarea de mijloace fixe în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare sunt incluse în cheltuieli din momentul punerii în funcțiune a acestor mijloace fixe.
Articolele 171 și 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevăd procedura de aplicare a deducerilor de TVA aferente activelor imobilizate acceptate anterior drept cheltuieli la aplicarea sistemului fiscal simplificat ținând cont de această taxă.
Pe baza acestui fapt, Ministerul Finanțelor al Rusiei în scrisorile din 27.06.2013 N 03-11-11/24460 și din 05.03.2013 N 03-07-11/6648 și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei în lit. din data de 16.03.2015 N ГД-4-3/4136 @ a ajuns la concluzia că TVA-ul aferent imobilizărilor dobândite și puse în funcțiune în perioada de aplicare a sistemului de impozitare simplificat nu este acceptat pentru deducere la calcularea TVA-ului datorat către bugetul.

Construcția mijloacelor fixe

Ce trebuie făcut în situația în care costurile pentru achiziția sau construcția mijloacelor fixe au fost suportate în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare, iar obiectul a fost dat în exploatare după trecerea la regimul general de impozitare? Să spunem imediat că pozițiile funcționarilor și ale instanțelor pe această temă diferă.
Într-o scrisoare din 01.10.2013 N 03-07-15/40631 (trimisă prin scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25.10.2013 N ED-4-3/19225), Ministerul Finanțelor al Rusiei cu referire la dispozițiile al clauzei 6 din art. 346.25 din Codul Fiscal al Federației Ruse a clarificat că, în cazul în care proiectele de construcții de capital nu au fost puse în funcțiune în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare, după trecerea organizației la regimul general, valoarea TVA pentru bunuri (lucrări, servicii). ) prezentate antreprenori(clienții-dezvoltatori) pe perioada construcției capitale, precum și cuantumul impozitului pe bunurile (lucrări, servicii) achiziționate pentru efectuarea acestor lucrări, sunt supuse deducerilor în modul general stabilit. Potrivit Ministerului rus de Finanțe, această procedură este aplicabilă și în situația în care contribuabilul a trecut la regimul fiscal general în cadrul sistemului fiscal simplificat cu obiectul „venit”. Adevărat, acest lucru este justificat fără a se folosi clauza 6 din art. 346.25 Codul fiscal al Federației Ruse.
Problema aplicării unei deduceri de TVA prezentată unei persoane simplificate cu obiectul impozitării „venitului” în timpul construcției unei instalații puse în funcțiune după trecerea la regimul general a fost luată în considerare de Ministerul Finanțelor al Rusiei într-o scrisoare din 02. /16/2015 N 03-11-06/2/6844 cu referire la paragraful 1 lingura. 257 și alin. 1 și 2 ale art. 171 Codul fiscal al Federației Ruse.
Vă reamintim că potrivit paragrafului 1 al art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costul inițial al unui mijloc fix aferent unei proprietăți amortizabile, atunci când se aplică regimul general de impozitare, este determinat ca suma cheltuielilor pentru achiziționarea, construcția, producția, livrarea și aducerea acestuia la un statul în care este adecvat pentru utilizare, cu excepția TVA-ului și a accizelor, cu excepția cazurilor prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse.
În conformitate cu paragrafele 1 și 2 ale art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a reduce valoarea calculată a TVA-ului cu valoarea acestui impozit prezentat la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) utilizate pentru efectuarea tranzacțiilor recunoscute ca obiect al impozitării TVA. În baza acesteia, scrisoarea conchidea: dacă în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare cu obiect de impozitare „venituri”, nu au fost date în exploatare proiecte de construcții de capital, după trecerea la regimul general, cuantumul TVA prezentat asupra bunurilor (lucrări, servicii) de către antreprenori (clienți-dezvoltatori) la realizarea construcției capitale de către aceștia, precum și cuantumul TVA-ului la bunurile (lucrări, servicii) achiziționate pentru executarea acestor lucrări, sunt acceptate spre deducere în termenul general stabilit. manieră.
Practica judiciară ia poziția opusă. Un exemplu este rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 20 iunie 2013 N F03-2191/2013 (Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 16 octombrie 2013 N VAS-13988/13 a refuzat să transferarea cazului la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse pentru revizuire în modul de supraveghere).
Esența problemei: o firmă care a aplicat sistemul simplificat de impozitare cu obiectul „venit”, din mai 2007 până în octombrie 2011, a construit un centru comercial folosind antreprenori, care a fost dat în funcțiune la 23 noiembrie 2011. Din cauza excesului a limitei costului mijloacelor fixe în trimestrul IV 2011, societatea a trecut la un regim general de impozitare de la 1 octombrie 2011 și în baza clauzei 6 a art. 346.25 din Codul Fiscal al Federației Ruse prezentat pentru deducerea TVA plătită contractorilor înainte de trecerea la sistemul fiscal simplificat.
Instanța, recunoscând acțiunile companiei ca fiind ilegale, a reținut următoarele:
- sume de TVA prezentate contribuabilului de către organizațiile contractante atunci când efectuează construcții de capital, sume de impozit prezentate contribuabilului pentru bunurile (lucrări, servicii) achiziționate de acesta pentru a efectua lucrări de construcții și instalații (clauza 6 din art. 171 din Codul fiscal al Federația Rusă) fac obiectul deducerilor. Deducerea acestor sume de TVA se efectuează în modul general stabilit, adică pe baza facturilor după ce bunurile specificate (lucrări, servicii) au fost înregistrate (clauza 5 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). . Astfel, dreptul la deducere nu are legătură cu momentul punerii în funcțiune a mijloacelor fixe;
- costurile care formeaza costul initial al centrului comercial au fost reflectate de firma in contul 08 in perioada de constructie Intrucat legislatia fiscala prevede dreptul la deducere din momentul in care bunurile (lucrare, servicii) sunt plasate in contul corespunzator contabilitate, dreptul la deducere a apărut în societate în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare, când aceasta nu era plătitoare de TVA;
- în baza clauzei 6 a art. 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse, la trecerea de la sistemul fiscal simplificat la regimul general, contribuabilul are dreptul la deduceri de TVA în valoarea cheltuielilor care nu numai că nu au fost utilizate de către persoană pentru reducerea bazei de impozitare, dar trebuie şi deduse din baza de impozitare. Compania a aplicat sistemul simplificat de impozitare cu obiectul „venit”, în care impozitul este calculat fără a lua în considerare cheltuielile (inclusiv TVA ca parte a costului bunurilor achiziționate, lucrărilor, serviciilor). Prin urmare, la trecerea la un regim general de impozitare în virtutea clauzei 6 a art. 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse, dreptul de a deduce acest TVA nu apare, deoarece în perioadele relevante compania s-a bucurat de un avantaj fiscal sub forma unei cote de impozitare mai mici.
O concluzie similară se regăsește și în rezoluția Curții a X-a de Arbitraj de Apel din data de 16 septembrie 2013 în dosarul nr. cauza nr. A41-1828/13, Hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 aprilie 2014 N VAS-4670/14 a refuzat transferarea cazului la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse pentru revizuire în modul de supraveghere).
În plus, există hotărâri judecătorești care, în principiu, pun în discuție posibilitatea aplicării alin. 6 al art. 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse în ceea ce privește cheltuielile pentru crearea mijloacelor fixe, indiferent de obiectul de impozitare aplicat. Aceasta este, de exemplu, rezoluția Judecătoriei Volga-Vyatka din 19 iunie 2015 în dosarul nr. A31-409/2014 (Decizia Forțelor Armate RF din 15 octombrie 2015 nr. transferarea cauzei la Colegiul Judiciar de Contencios Economic al Forţelor Armate RF pentru revizuire în casaţie).
Astfel, din 2009, compania a aplicat sistemul simplificat de impozitare cu obiectul „venit redus cu suma cheltuielilor” și a construit clădiri de piață, pentru care a achiziționat Materiale de construcțieși a atras antreprenori.
După finalizarea construcției și punerea în funcțiune a mijlocului fix în al patrulea trimestru al anului 2012, costul mijloacelor fixe ale companiei a depășit 100 de milioane de ruble, prin urmare, de la începutul celui de-al patrulea trimestru din 2012, compania și-a pierdut dreptul de utilizare. sistemul simplificat de impozitare și trecerea la regimul general. Suma TVA inclusă în bunurile și lucrările achiziționate pentru construcția instalației a fost inclusă în deduceri fiscale în baza clauzei 6 a art. 346.25 Codul fiscal al Federației Ruse.
Totuși, potrivit instanței, din înțelesul paragrafului 6 al art. 346.25 din Codul Fiscal al Federației Ruse rezultă că această prevedere nu se aplică cheltuielilor pentru crearea de active fixe. Analizate prevederile subclauzei. 3 p. 2 art. 170, sub. 1 alin.1 si 3 art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, instanța a ajuns la concluzia că, în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare, contribuabilul trebuie să țină cont de TVA-ul plătit de el la achiziționarea, construcția și producerea de mijloace fixe. în costul mijloacelor fixe (cheltuieli pentru achiziția, construcția și producerea mijloacelor fixe). Astfel, suma în litigiu a TVA trebuie inclusă în costul inițial al mijlocului fix și ulterior rambursată prin amortizare. Bază legală Nu există TVA pentru a deduce suma contestată.

Deducerea impozitului restabilită la trecerea la sistemul fiscal simplificat

La trecerea la sistemul fiscal simplificat, contribuabilii sunt obligați să restabilească TVA-ul „input”, în special pentru valoarea reziduală a activelor fixe și a activelor necorporale (clauza 3 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest sens, la revenirea la regimul general de impozitare, se poate pune problema deducerii sumelor de TVA aferente unor astfel de active, restabilite anterior în timpul trecerii la sistemul fiscal simplificat. Cu toate acestea, nu există niciun motiv pentru aceasta.
Ministerul de Finanțe al Rusiei, într-o scrisoare din 29 ianuarie 2009 N 03-07-11/23, a reamintit că cele restaurate în timpul tranziției la sumele sistemului fiscal simplificat TVA „intrată” nu a fost inclusă în costul bunurilor (lucrări, servicii), inclusiv al mijloacelor fixe, ci a fost luată în considerare ca parte a altor cheltuieli conform art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, la revenirea la regimul fiscal general sumele indicate taxele nu sunt acceptate pentru deducere la calcularea TVA-ului datorat la buget. O poziție similară este dată în scrisorile din 26.03.2012 N 03-07-11/84 și din 27.01.2010 N 03-07-14/03.

Înregistrare Efectuarea modificărilor Lichidare

Site-ul foloseste
servicii guvernamentale:

Informații necesare la completarea formularelor:

Sistem de impozitare simplificat 2018, avantaje și dezavantaje ale sistemului de impozitare simplificat, tranziția dvs. la sistemul de impozitare simplificat, exemplu de cerere pentru tranziția la sistemul de impozitare simplificat

În acest articol ne vom uita la sistemul de impozitare simplificat (STS) și procedura de trecere la sistemul de impozitare simplificat în mod independent, pas cu pas.

Ce este sistemul fiscal simplificat?

Sistem simplificat de impozitare(STS) este unul dintre regimurile fiscale. Simplificarea presupune o procedură specială de plată a impozitelor pentru organizații și antreprenori individuali, este axat pe facilitarea și simplificarea fiscalității și contabilității pentru reprezentanții întreprinderilor mici și mijlocii. A fost introdus sistemul fiscal simplificat Lege federala din 24 iulie 2002 N 104-FZ.

Care sunt avantajele sistemului fiscal simplificat?

— contabilitate simplificată;

— contabilitate fiscală simplificată;

- nu este nevoie să furnizați situațiile financiare la Serviciul Fiscal Federal;

— capacitatea de a alege obiectul impozitării (venit 6% sau venit minus cheltuieli 15%);

— trei impozite se înlocuiesc cu unul;

— perioada fiscală, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, este un an calendaristic, astfel încât declarațiile se depun doar o dată pe an;

— reducerea bazei de impozitare a costului imobilizărilor și imobilizărilor necorporale la momentul punerii în funcțiune sau acceptării lor în contabilitate;

- un plus suplimentar pentru antreprenorii individuali pe sistemul simplificat de impozitare - scutire de la plata impozitului pe venitul persoanelor fizice aferente veniturilor primite din activitati comerciale. 

Care sunt dezavantajele sistemului fiscal simplificat?

— restricții privind tipurile de activități. În special, organizațiile care desfășoară activități bancare sau activitati de asigurare, fonduri de investiții, notari și avocați (practice privat), societăți cu activitate în producția de produse accizabile, nestatale Fondul de pensii (lista plina prezentate la paragraful 3 al art. 346.12 Codul fiscal al Federației Ruse);

— imposibilitatea deschiderii de reprezentanțe sau sucursale. Acest factor este un obstacol pentru companiile care plănuiesc să-și extindă afacerile în viitor;

— o listă limitată de cheltuieli care reduc baza de impozitare la alegerea unui obiect de impozitare în regimul fiscal simplificat „venituri minus cheltuieli”;

— absența obligației de întocmire a facturilor în cadrul sistemului de impozitare simplificat, pe de o parte, este un factor pozitiv pentru companie: economisirea timpului de lucru și a materialelor. Pe de altă parte, aceasta este probabilitatea pierderii contrapărților, plătitorii de TVA, întrucât aceștia din urmă în speță nu pot depune TVA pentru rambursare de la buget;

— incapacitatea de a reduce baza de impozitare cu valoarea pierderilor primite în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare la trecerea la alte regimuri de impozitare și invers, imposibilitatea contabilizării pierderilor încasate în timpul aplicării altor regimuri fiscale în baza de impozitare a sistemului fiscal simplificat. Cu alte cuvinte, dacă o societate trece de la regimul fiscal simplificat la regimul fiscal general sau, dimpotrivă, de la regimul general la cel simplificat, atunci pierderile trecute nu vor fi luate în considerare la calcularea impozitului unic sau impozitului pe profit. Sunt reportate numai pierderile suferite în perioada de aplicare a regimului fiscal actual;

- prezenta pierderilor nu scuteste de plata dimensiune minimă impozit stabilit de lege (în obiectul sistemului simplificat de impozitare „venituri minus cheltuieli”);

— probabilitatea pierderii dreptului de utilizare a sistemului simplificat de impozitare (de exemplu, în cazul depășirii standardului de venituri sau a numărului de personal). În acest caz, va trebui să restabiliți datele contabile pentru întreaga perioadă de aplicare a sistemului simplificat;

— restricții privind valoarea veniturilor primite, valoarea reziduală a imobilizărilor și imobilizărilor necorporale;

— includerea în baza de impozitare a avansurilor primite de la cumpărători, care ulterior se pot dovedi a fi sume creditate eronat;

— necesitatea întocmirii situațiilor financiare la lichidarea unei organizații;

— necesitatea recalculării bazei de impozitare și a plății impozit suplimentarși penalități în cazul vânzării de active fixe sau necorporale dobândite în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare (pentru contribuabilii care au ales obiectul impozitării sistemului simplificat de impozitare „venituri minus cheltuieli”).

Condiții de aplicare a sistemului fiscal simplificat. Condiții pentru trecerea la sistemul fiscal simplificat.

Pentru aplicarea sistemului fiscal simplificat trebuie îndeplinite anumite condiții:

— numărul de angajați mai mic de 100 de persoane;

— venituri mai mici de 60 de milioane de ruble;

— valoare reziduală mai mică de 100 de milioane de ruble.

Condiții separate pentru organizații:

— ponderea participării altor organizații la acesta nu poate depăși 25%;

— interzicerea utilizării sistemului fiscal simplificat pentru organizațiile care au sucursale și (sau) reprezentanțe;

— o organizație are dreptul de a trece la sistemul fiscal simplificat dacă, pe baza rezultatelor a nouă luni din anul în care organizația depune o notificare de tranziție, veniturile sale nu au depășit 45 de milioane de ruble (clauza 2 din articolul 346.12 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Tipuri de activități care intră sub incidența sistemului fiscal simplificat.

Orice tip de activitate intră sub incidența sistemului fiscal simplificat, cu excepția celor specificate la alin. 3 al art. 346.12 Codul fiscal al Federației Ruse.

Nu au dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare:

1) organizații cu filiale și (sau) reprezentanțe;

4) fonduri de pensii nestatale;

5) fonduri de investiții;

6) participanți profesioniști pe piața valorilor mobiliare;

8) organizații și întreprinzători individuali implicați în producția de produse accizabile, precum și în extracția și vânzarea de minerale, cu excepția mineralelor comune;

9) organizații implicate în organizarea și desfășurarea jocurilor de noroc;

10) notarii angajați în practică privată, avocații care au înființat cabinete de avocatură, precum și alte forme de persoane juridice;

11) organizații care sunt părți la acorduri de partajare a producției;

13) organizațiile și întreprinzătorii individuali care au trecut la un sistem de impozitare pentru producătorii agricoli (taxă agricol unificată) în conformitate cu capitolul 26.1 din prezentul cod;

14) organizații la care ponderea de participare a altor organizații este mai mare de 25 la sută.

Această restricție nu se aplică:

— pentru organizațiile al căror capital autorizat constă în întregime din contribuții organizatii publice persoanele cu handicap, dacă numărul mediu de persoane cu handicap în rândul angajaților lor este de cel puțin 50 la sută, iar cota acestora în fondul de salarii este de cel puțin 25 la sută;

- pe organizatii non-profit, inclusiv organizațiile de cooperare a consumatorilor care funcționează în conformitate cu Legea Federației Ruse din 19 iunie 1992 N 3085-I „Cu privire la cooperarea consumatorilor (societățile de consumatori, uniunile acestora) în Federația Rusă”, precum și companiile de afaceri, singurii fondatori care sunt societăți de consum și uniunile acestora care funcționează în conformitate cu prezenta lege;

- privind societățile economice înființate în conformitate cu Legea federală „Cu privire la știință și politica științifică și tehnică a statului” de instituții științifice bugetare și instituții științifice create de academiile de științe de stat, ale căror activități includ: aplicație practică(implementarea) rezultatelor activității intelectuale (programe pentru calculatoare electronice, baze de date, invenții, modele de utilitate, desene industriale, realizări de reproducere, topologii de circuite integrate, secrete de producție (know-how), drepturi exclusive care aparțin acestor instituții științifice;

- pentru cele stabilite în conformitate cu Legea federală din 22 august 1996 N 125-FZ „La nivel superior și postuniversitar învăţământul profesional» instituţii de învăţământ superior care sunt bugetare institutii de invatamant, și societățile de afaceri create de academiile de stat de științe ale învățământului superior, ale căror activități constau în aplicarea practică (implementarea) a rezultatelor activității intelectuale (programe pentru calculatoare electronice, baze de date, invenții, modele de utilitate, desene industriale, realizări de selecție, topologii). a circuitelor integrate, producerea secretelor (know-how), ale căror drepturi exclusive aparțin acestor instituții de învățământ superior;

15) organizații și întreprinzători individuali, al căror număr mediu de salariați pentru perioada fiscală (de raportare), determinat în modul stabilit organism federal putere executiva autorizat în domeniul statisticii depășește 100 de persoane;

16) organizații a căror valoare reziduală a activelor imobilizate, determinată în conformitate cu legislația contabilă a Federației Ruse, depășește 100 de milioane de ruble. În sensul prezentei subclauze, mijloacele fixe care sunt supuse deprecierii și sunt recunoscute ca proprietate amortizabilă sunt luate în considerare în conformitate cu Capitolul 25 din prezentul Cod;

17) instituții de stat și bugetare;

18) organizații străine;

19) organizațiile și întreprinzătorii individuali care nu au notificat trecerea la un sistem de impozitare simplificat în termenul stabilit;

20) organizații de microfinanțare.

De ce impozite scutește sistemul simplificat de impozitare?

Datorită aplicării simplificării, contribuabilii sunt scutiți de la plata impozitelor aplicate de sistemul general de impozitare:

Pentru organizațiile care utilizează sistemul fiscal simplificat:

— impozitul pe profit, cu excepția impozitului plătit pe veniturile din dividende și anumite specii obligații de datorie;

— impozitul pe proprietatea organizațiilor;

- taxa pe valoare adaugata.

- impozit pe venit indiviziiîn legătură cu veniturile din activități comerciale;

— impozitul pe proprietate pentru persoane fizice asupra proprietății utilizate în activități comerciale;

- taxa pe valoarea adaugata, cu exceptia TVA-ului, platita la importul de marfuri in vama, precum si la incheierea unui simplu contract de parteneriat sau contract managementul încrederii proprietate).

Atenţie!

Tipuri de sistem fiscal simplificat. Obiectul impozitării sistemului fiscal simplificat.

- venitul minus cheltuielile sistemului fiscal simplificat 15%

În cadrul sistemului fiscal simplificat, puteți alege obiectul impozitării: venit sau venit redus cu suma cheltuielilor efectuate (articolul 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Sistem fiscal simplificat. Calculul sistemului fiscal simplificat. Cota de impozitare a sistemului de impozitare simplificat. Baza de impozitare a sistemului fiscal simplificat.

Taxa se calculează folosind următoarea formulă (articolul 346.21 din Codul fiscal al Federației Ruse):

Valoarea impozitului = Cota de impozitare * Baza de impozitare

Pentru sistem simplificat cotele de impozitare depind de obiectul de impozitare ales de întreprinzător sau organizație.

Pentru obiectul de impozitare „venit” cota este de 6% (USN 6%). Impozitul se plătește pe valoarea venitului. Nu există nicio prevedere pentru nicio reducere a acestei rate. La calculul plății pentru trimestrul I se iau venitul trimestrului, pe semestru - venit pe semestru etc.

Dacă obiectul impozitării este sistemul simplificat de impozitare „venituri minus cheltuieli”, cota este de 15% (USN 15%). În acest caz, pentru a calcula impozitul, se iau venituri, reduse cu suma cheltuială. În același timp, legile regionale pot stabili cote de impozitare diferențiate conform sistemului simplificat de impozitare în intervalul de la 5 la 15 la sută. Cota redusă se poate aplica tuturor contribuabililor sau poate fi stabilită pentru anumite categorii.

Atunci când se aplică un sistem de impozitare simplificat, baza de impozitare depinde de obiectul de impozitare selectat - venit sau venit redus cu suma cheltuielilor:

— baza de impozitare în regimul de impozitare simplificat cu obiectul „venit” este valoare monetară toate veniturile antreprenorului. Impozitul se calculează pe această sumă la o cotă de 6%.

— pe sistemul simplificat de impozitare cu obiectul „venituri minus cheltuieli”, baza este diferența dintre venituri și cheltuieli. Cu cât sunt mai multe cheltuieli, cu atât dimensiunea bazei și, în consecință, valoarea impozitului va fi mai mică. Cu toate acestea, reducerea bazei de impozitare în cadrul sistemului de impozitare simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli” este posibilă nu pentru toate cheltuielile, ci numai pentru cele enumerate la art. 346.16 Codul fiscal al Federației Ruse.

Veniturile și cheltuielile sunt determinate pe bază de angajamente de la începutul anului. Pentru contribuabilii care aleg obiectul sistemului fiscal simplificat„venituri minus cheltuieli” se aplică regula impozitului minim: dacă pentru perioada fiscală suma calculată în procedura generala impozit mai putin decat suma impozitul minim calculat, apoi se plătește impozitul minimîn cuantum de 1% din venitul efectiv încasat.

Un exemplu de calcul al sumei unei plăți în avans pentru un obiect „venituri minus cheltuieli”:

În perioada fiscală, antreprenorul a primit venituri în valoare de 25.000.000 de ruble, iar cheltuielile sale s-au ridicat la 24.000.000 de ruble.

Determinăm baza de impozitare:

25.000.000 de ruble. — 24.000.000 de ruble. = 1.000.000 de ruble.

Determinați valoarea impozitului:

1.000.000 de ruble. * 15% = 150.000 de ruble.

Calculăm impozitul minim:

25.000.000 de ruble. * 1% = 250.000 de ruble.

Trebuie să plătiți exact această sumă, și nu suma impozitului calculată în mod general.

Ce este mai bun decât sistemul de impozitare simplificat 6% sau 15%?

Nu există un răspuns clar la întrebarea care este mai bine, sistem de impozitare simplificat 6% sau sistem de impozitare simplificat 15%. Totul depinde de raportul dintre venituri și cheltuieli, în special în cazul dvs. Dacă cheltuielile reprezintă mai mult de 60% din venit, atunci, de regulă, un sistem de impozitare simplificat de 15% este mai profitabil dacă este mai mic, atunci un sistem de impozitare simplificat de 6%. Cu toate acestea, merită luat în considerare că reducerea bazei de impozitare cu obiectul „venituri minus cheltuieli” cu un sistem de impozitare simplificat de 15% este posibilă nu pentru toate cheltuielile, ci numai pentru cele enumerate la art. 346.16 Codul fiscal al Federației Ruse.

Este posibil să se aplice sistemul de impozitare simplificat 6% și sistemul de impozitare simplificat 15% în același timp?

Dacă aplicați sistemul de impozitare simplificat de 6%, dar doriți să adăugați un tip de activitate și să aplicați sistemul de impozitare simplificat de 15%, atunci acest lucru nu va funcționa. Este imposibil să combinați sistemul de impozitare simplificat 6% și sistemul de impozitare simplificat 15%. Tipul de activitate adăugat va fi, de asemenea, supus sistemului de impozitare simplificat de 6%. 

Cum se trece la sistemul fiscal simplificat? Termenul limită pentru tranziția la sistemul fiscal simplificat.

Procedura de trecere la sistemul fiscal simplificat este voluntară. Există două opțiuni:

1. Trecerea la sistemul fiscal simplificat concomitent cu înregistrarea unui antreprenor individual sau a unei organizații:

Notificarea poate fi depusă împreună cu un pachet de documente pentru înregistrare. Dacă nu ați făcut acest lucru, mai aveți la dispoziție 30 de zile pentru a vă gândi (clauza 2 a articolului 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse).

2. Trecerea la sistemul fiscal simplificat de la alte regimuri de impozitare:

Trecerea la sistemul de impozitare simplificat este posibilă doar din anul calendaristic următor. Notificarea trebuie depusă până la 31 decembrie (clauza 1 a articolului 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Trecerea la sistemul de impozitare simplificat cu UTII de la începutul lunii în care a încetat obligația acestora de a plăti impozitul unic pe venitul imputat (clauza 2 a articolului 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cum se trece de la sistemul de impozitare simplificat 15% la sistemul de impozitare simplificat 6% și invers?

Pentru a trece de la un sistem de impozitare simplificat de 15% la un sistem de impozitare simplificat de 6% și invers, trebuie să depuneți o notificare de modificare a obiectului impozitării. Este posibilă schimbarea obiectului impozitării doar din anul calendaristic următor. Notificarea trebuie depusă până la 31 decembrie anul curent.

Cum se trece de la sistemul de impozitare simplificat la un regim de impozitare diferit?

La cererea sa, un contribuabil (organizație sau întreprinzător individual) care aplică sistemul simplificat de impozitare are dreptul de a trece la un alt regim de impozitare de la începutul unui nou an calendaristic prin notificare (formular recomandat nr. 26.2-3 „Notificare de refuz să aplice sistemul de impozitare simplificat”) organul fiscal cel târziu la data de 15 ianuarie a anului în care intenționează să aplice un regim de impozitare diferit. Mai mult decât atât, dacă o astfel de notificare nu este depusă, atunci până la sfârșitul noului an calendaristic contribuabilul este obligat să aplice sistemul fiscal simplificat.

Perioada de impozitare a sistemului fiscal simplificat.

Perioada fiscală a sistemului de impozitare simplificat este de 1 an. Contribuabilii care utilizează sistemul de impozitare simplificat nu au dreptul de a trece la un regim de impozitare diferit înainte de sfârșitul perioadei fiscale.

Perioada de raportare a sistemului fiscal simplificat.

Trimestru, jumătate de an sau 9 luni.

Raportarea sistemului fiscal simplificat. Plata impozitului si raportarea la sistemul fiscal simplificat.

Organizațiile plătesc impozite și plăți în avans la locația lor, iar antreprenorii individuali - la locul lor de reședință.

1. Plătim impozit în avans:

Nu mai târziu de 25 zile calendaristice de la sfârşitul perioadei de raportare. Plățile în avans plătite sunt contabilizate din impozit pe baza rezultatelor perioadei fiscale (de raportare) (an) (clauza 5 a articolului 346.21 din Codul fiscal al Federației Ruse).

2. Completăm și depunem o declarație conform sistemului fiscal simplificat:

- antreprenori individuali - cel târziu la data de 30 aprilie a anului următor perioadei fiscale expirate.

3. Plătim impozit la sfârșitul anului:

Dacă ultima zi a termenului limită de plată a impozitului (plată în avans) este într-un weekend sau sărbătoare nelucrătoare, plătitorul este obligat să ramburseze taxa în următoarea zi lucrătoare.

— chitanță pentru plată fără numerar.

Declaratie conform sistemului fiscal simplificat. Depunerea unei declarații în cadrul sistemului fiscal simplificat în 2018. Termenul limită pentru depunerea unei declarații în cadrul sistemului fiscal simplificat.

Declarația fiscală se depune la sediul organizației sau la locul de reședință al antreprenorului individual.

- antreprenori individuali - cel târziu la data de 30 aprilie a anului următor perioadei fiscale expirate

Formularul de declarație a fost aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 22 iunie 2009 N 58n. astfel cum a fost modificat prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 aprilie 2011 nr. 48n

Procedura de completare a declarației a fost aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 22 iunie 2009 N 58n. astfel cum a fost modificat prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 aprilie 2011 nr. 48n

În conformitate cu scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 decembrie 2013 nr. ГД-4-3/23381@, la completarea declarațiilor fiscale, începând cu 01/01/2014 până la aprobarea noilor formulare de declarație fiscală, se recomandă indicarea codului OKTMO în câmpul „Cod OKATO”.

În cazul în care contribuabilul încetează activitatea pentru care a aplicat sistemul simplificat de impozitare, acesta depune o declarație de impozit până în data de 25 a lunii următoare celei în care, conform notificării depuse de acesta organului fiscal în conformitate cu cu clauza 8 din art. 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse, activitățile de afaceri pentru care acest contribuabil a aplicat sistemul de impozitare simplificat au fost încetate. În acest caz, taxa se plătește cel târziu la termenele stabilite pentru depunerea declarației fiscale. 346.23 Codul fiscal al Federației Ruse. Adică, taxa se plătește cel târziu în data de 25 a lunii următoare celei în care contribuabilul a încetat să mai folosească sistemul simplificat de impozitare. (clauza 7 a articolului 346.21, clauza 2 a articolului 346.23 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Trebuie să plătiți impozit pe venitul personal pentru angajații dvs. folosind sistemul fiscal simplificat?

Utilizarea sistemului fiscal simplificat nu vă scutește de îndeplinirea funcțiilor de calcul, reținere și transferul impozitului pe venitul persoanelor fizice din salariile angajatilor.

Răspunderea pentru neplata impozitului pe sistemul fiscal simplificat.

Dacă depunerea unei declarații este întârziată cu mai mult de 10 zile lucrătoare, operațiunile din cont pot fi suspendate (înghețarea contului, articolul 76 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Prezentarea cu întârziere a rapoartelor implică o amendă de la 5% la 30% din valoarea impozitului neplătit pentru fiecare lună de întârziere completă sau parțială, dar nu mai puțin de 1000 de ruble. (Articolul 119 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Întârzierea plății poate duce la penalități. Cuantumul penalității se calculează procentual, care este egal cu 1/300 din rata de refinanțare din cea neînscrisă la în întregime sau parțial valoarea contribuției sau impozitului pentru fiecare zi de întârziere (articolul 75 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru neplata impozitului, se prevede o amendă în valoare de 20% până la 40% din valoarea impozitului neplătit (articolul 122 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Când se pierde dreptul de a utiliza sistemul fiscal simplificat?

1. suma venitului pentru anul calendaristic a depășit 60 de milioane de ruble;

2. numărul de salariați contribuabili a depășit 100 de persoane;

3. costul activelor fixe și al activelor necorporale a depășit 100 de milioane de ruble.

Organizațiile și întreprinzătorii individuali care încalcă cel puțin una dintre condițiile enumerate mai sus își pierd dreptul de a aplica sistemul fiscal simplificat de la începutul trimestrului în care a fost comisă încălcarea. Din aceeași perioadă de raportare, contribuabilii trebuie să calculeze și să plătească impozite conform regim general impozitare în modul prescris pentru organizațiile nou create (întreprinzători individuali nou înregistrați). Penalități și amenzi pt plata tarzie Aceștia nu plătesc plăți lunare în trimestrul în care astfel de contribuabili au trecut la regimul general de impozitare.

Un contribuabil (organizație, întreprinzător individual), în cazul pierderii dreptului de a utiliza sistemul simplificat de impozitare în perioada de raportare (de impozitare), notifică organul fiscal trecerea la un regim de impozitare diferit prin depunerea în termen de 15 zile calendaristice de la data expirarea trimestrului în care a pierdut acest drept, mesaje despre pierderea dreptului de utilizare a sistemului simplificat de impozitare (formular recomandat nr. 26.2-2).

Instrucțiuni pas cu pas pentru completarea și depunerea unei notificări de tranziție la sistemul fiscal simplificat 2018.

1. Pregătim un aviz de trecere la sistemul de impozitare simplificat în mod automat utilizând un serviciu online de pregătire a documentelor sau în mod independent, pentru a face acest lucru, descărcați formularul actual de cerere de trecere la sistemul de impozitare simplificat, formularul 26.2-1 în format PDF.

2. Completăm formularul de sistem simplificat de impozitare, un exemplu de completare a formularului 26.2-1 vă va ajuta în acest sens:

Informații necesare la completarea formularului 26.2-1:

— la completarea notificării, urmați instrucțiunile din notele de subsol;

— la trecerea la sistemul fiscal simplificat se indică codul 2 al atributului contribuabilului în termen de 30 de zile de la înregistrare;

— în toate cazurile, cu excepția depunerii unei notificări simultan cu documentele pentru înregistrarea de stat, se aplică sigiliul organizației (pentru antreprenorii individuali, utilizarea unui sigiliu nu este necesară);

— câmpul pentru dată indică data la care a fost depusă notificarea.

3. Imprimăm avizul completat în două exemplare.

4. Să mergem la oficiu fiscal, luându-vă pașaportul cu dvs. și trimiteți ambele copii ale sesizării inspectorului prin fereastră. Primim, cu amprenta inspectorului, al doilea exemplar al avizului 26.2-1 despre trecerea la un sistem simplificat.

Cerințele oficiale pentru aplicarea sistemului de impozitare simplificat pot fi găsite pe site-ul Serviciului Fiscal Federal.

Lăsați comentariile și sugestiile voastre pentru îmbunătățirea acestui articol în comentarii.

xn--b1agvbfco4a5df.xn--p1ai

Notificarea încetării activităților în regimul fiscal simplificat

Cum să încetați să plătiți impozit conform sistemului simplificat de impozitare dacă nu a fost desfășurată nicio activitate?

Pentru un plătitor, pentru a nu mai fi în sistemul simplificat de impozitare, nu este suficient să nu mai plătească impozit și să depună rapoarte. Este important să sesizeze autoritatea fiscală despre acest lucru în timp util, deoarece altfel organele fiscale nu vor ști că sistemul fiscal simplificat nu se mai aplică și nu sunt obligați să identifice singuri acest fapt.

Această regulă nu se aplică în următoarele cazuri:

Pot aplica UTII antreprenorii individuali implicați în următoarele domenii de activitate:

1. În partea de sus a foii se află INN-ul antreprenorului individual, codul organului fiscal care l-a înregistrat pe antreprenor ca plătitor UTII.
2. Data de. Dacă motivul depunerii cererii este închiderea afacerii, atunci se indică data finalizării activității. Când treceți la alt mod, data tranziției. Retragerea se va face la data specificată.
3. Apoi, trebuie să introduceți numele dvs. complet și OGRNIP.
4. Dacă cererea este depusă prin intermediul unui reprezentant, atunci este necesar să se indice numărul de pagini ale procurii și, de asemenea, să se atașeze o copie.
5. Câmpul „Fiabilitate” necesită introducerea informațiilor despre persoana care depune cererea la Serviciul Fiscal Federal: antreprenorul personal sau un reprezentant autorizat (apoi informațiile despre documentul care confirmă autoritatea reprezentantului sunt introduse în secțiunea corespunzătoare).
6. Este important să indicați numărul de telefon corect pentru contact. De asemenea, sunt necesare data și semnătura.

Câmpurile rămase sunt completate de angajații fiscali.

Nu sunt permise erori și corecții. Dacă există greșeli, trebuie să completați din nou formularul.

Schimbări 2018

Actualizarea și adăugarea regulată a legislației fiscale a Federației Ruse permit statului să răspundă în timp util la diferite schimbări din economia țării. Inovațiile din 2018 nu au ocolit regimul special de impozitare pentru UTII.

IP a fost afectat de următoarele modificări:

Termen prelungit aplicarea UTII până în 2021

Coeficientul deflator (K1) a fost crescut. La 30 octombrie 2017, Ministerul Dezvoltării Economice a aprobat un Ordin conform căruia, la calculul impozitului imputat, este necesar să se ia în considerare un coeficient de deflator de 1,868, în loc de 1,798. Creșterea a avut loc pentru prima dată în ultimii 3 ani.

Tranziția la casele de marcat online a fost amânată. Termenul limită de instalare a fost amânat până la 1 iulie 2019. A fost făcută o excepție pentru antreprenorii individuali care au dreptul de a nu utiliza casele de marcat online, acestea includ: antreprenori individuali implicați în domeniile de activitate specificate în clauza 2 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse (cu excepția Cateringși comerțul cu amănuntul); Antreprenori individuali care desfășoară activități de comerț cu amănuntul sau de catering individual (fără angajați); afaceri de vending fără angajați.

A fost adăugat dreptul antreprenorilor individuali de a deduce pentru achiziționarea de case de marcat online. Un antreprenor are dreptul de a include în deducere costul echipamentelor, depozitării fiscale, software, precum și costurile de instalare și configurare. Suma maximă de deducere este de 18.000 de ruble. Nu sunt necesare notificări cu privire la decizia de exercitare a dreptului la Serviciul Fiscal Federal. Antreprenorii persoane fizice care au înregistrat case de marcat online în perioada 02.01.17 - 07.01.19 pot beneficia de deducere, cu condiția ca în sistemul fiscal să nu fie luate în considerare costurile de achiziție.

Procedura de calculare a contribuțiilor întreprinzătorilor individuali pentru ei înșiși a fost modificată. Procedura existentă anterior de calculare a contribuțiilor, legată de mărimea salariului minim, a devenit invalidă. Conform noilor reguli, cuantumul contribuțiilor este fix, stabilit de Ministerul Dezvoltării Economice. Astfel, valoarea contribuțiilor în anul 2018 este: asigurare de pensie– 26545 rub., medical – 5840 rub.

Formula de calcul a contribuției pentru venituri de peste 300 de mii de ruble a fost ajustată. Ca și până acum, antreprenorii „imputați” nu iau în considerare câștigurile lor reale, ci cele imputate de stat. În caz de exces, trebuie achitat 1%. Legislația reglementează valoarea maximă a contribuției. Calcul in 2018 dimensiune maximă contributie: 212.360 rub. (26545 x 8).

Termenul limită de plată a fost amânat contribuție suplimentară cu un venit de peste 300 de mii de ruble. de la 1 aprilie până la 1 iulie.

Declarația UTII nu s-a schimbat.

Este important să ne amintim că antreprenorii trebuie să plătească prime de asigurare pentru dvs. și impozitul imputat, indiferent de prezența sau absența unui rezultat pozitiv al activității. Pentru a evita plata impozitului, trebuie să depuneți o cerere de radiere ca plătitor UTII.

Coeficientul K2 nu este reglementat de Ministerul Dezvoltării Economice. Valorile sunt stabilite de autoritățile locale regionale, care au dreptul să crească sau să scadă coeficientul. Modificările trebuie monitorizate în mod regulat pe site-ul web regional al Serviciului Fiscal Federal.

Cum pot trece la sistemul fiscal simplificat?

Trecerea la sistemul fiscal simplificat se realizează de către persoanele juridice și întreprinzătorii individuali în mod voluntar în conformitate cu procedura de notificare prevăzută la capitolul. 26,2 NC.

Care este termenul limită pentru depunerea unei notificări despre trecerea la sistemul fiscal simplificat?

Persoanele juridice și întreprinzătorii individuali care și-au exprimat dorința de a trece la sistemul fiscal simplificat din anul calendaristic următor, notifică acest lucru organul fiscal de la sediul persoanei juridice sau locul de reședință al întreprinzătorului individual până la 31 decembrie. din anul calendaristic anterior anului calendaristic din care trec la sistemul simplificat de impozitare.

În cazul în care contribuabilul întârzie să depună o notificare privind trecerea la sistemul simplificat de impozitare, atunci va putea trece la acest regim special nu mai devreme de următoarea perioadă fiscală, pe baza notificării depuse în timp fix.

Notificarea este transmisă în formularul nr. 26.2-1, aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 2 noiembrie 2012 N ММВ-7-3/829@.

Notificarea trecerii la sistemul fiscal simplificat se poate depune la în format electronic. Ordin managementul documentelor electronice aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 18 ianuarie 2013 N ММВ-7-6/20. Formatul cererii a fost aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 16 noiembrie 2012 N ММВ-7-6/878@.

Persoanele juridice și întreprinzătorii individuali trebuie să indice obiectul de impozitare selectat în notificarea de trecere la sistemul fiscal simplificat (alineatul 2, alineatul 1, articolul 346.13 din Codul fiscal). În plus, organizațiile aflate în notificarea trecerii la sistemul simplificat de impozitare raportează suma veniturilor pentru 9 luni ale anului curent și valoarea reziduală a mijloacelor fixe de la 1 octombrie a anului în care se depune notificarea.

Contribuabilii care aplică sistemul de impozitare simplificat nu au dreptul de a refuza în mod independent utilizarea sistemului de impozitare simplificat înainte de încheierea perioadei fiscale și de a trece la un regim de impozitare diferit, cu excepția cerințelor stabilite de cap. 26.2 din Codul fiscal, în cazul încălcării cărora se pierde dreptul de utilizare a sistemului fiscal simplificat.

Persoanele juridice nou înființate și antreprenorii individuali nou înregistrați au dreptul de a notifica trecerea la sistemul fiscal simplificat în cel mult 30 de zile calendaristice de la data înregistrării la organul fiscal. Data înregistrării este data indicată în certificatul de înregistrare la organul fiscal, eliberat în conformitate cu clauza 2 a art. 84 NK. În acest caz, persoanele juridice și întreprinzătorii individuali au dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare de la data înregistrării lor la organul fiscal.

Încep să curgă 30 de zile calendaristice pentru depunerea unei notificări de trecere la sistemul fiscal simplificat ziua urmatoare după data înregistrării la organul fiscal (clauza 2 a articolului 6.1 din Codul fiscal).

Exemplu

Organizația s-a înregistrat la organul fiscal la 10 martie 2015. În cazul în care contribuabilul își exprimă dorința de a aplica sistemul simplificat de impozitare, atunci notificarea trebuie depusă la inspectorat până la data de 9 aprilie 2015.

Totodată, contribuabilul va aplica sistemul simplificat de impozitare din 10 martie 2015, i.e. de la data indicată în certificatul de înregistrare organizatie ruseasca la organul fiscal.

Poate un contribuabil să treacă la sistemul de impozitare simplificat dacă notificarea de trecere la sistemul de impozitare simplificat este depusă cu încălcarea termenului limită (mai târziu decât termenul stabilit)?

Nu. În conformitate cu paragraful 3 al art. 346.12 Codul fiscal nu are dreptul de a aplica regimul fiscal simplificat persoanelor juridice și întreprinzătorilor individuali care nu au notificat trecerea la sistemul fiscal simplificat în termenele stabilite de clauza 1, clauza 2 al art. 346.13 Cod fiscal. În consecință, dacă o notificare de trecere la sistemul de impozitare simplificat este depusă mai târziu decât termenul stabilit, contribuabilul nu are dreptul să aplice sistemul de impozitare simplificat.

Care este procedura de trecere la sistemul fiscal simplificat de la UTII?

Contribuabilii care utilizează UTII pot trece la sistemul fiscal simplificat în cursul anului calendaristic. Există mai multe cazuri când o astfel de tranziție este posibilă.

1. Persoanele juridice și întreprinzătorii individuali care au încetat să mai desfășoare activități supuse UTII înainte de sfârșitul anului în curs și au început să desfășoare un alt tip de activitate pot aplica sistemul simplificat de impozitare în raport cu această nouă activitate în conformitate cu alin. 2 p. 2 art. 346.13 Cod fiscal. În acest caz, contribuabilii au dreptul de a trece la sistemul simplificat de impozitare începând cu luna în care a încetat obligația lor de a plăti UTII (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 ianuarie 2013 N 03-11-11/32, din 12 septembrie 2012 N 03-11-06/2/ 123, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 25 februarie 2013 N ED-3-3/639@).

Pentru a face o astfel de tranziție, persoanele juridice și antreprenorii individuali trebuie să fie depuse la organul fiscal

• Cerere de radiere ca plătitor UTII în termen de cinci zile lucrătoare de laziua încetării activității (alin. 3, clauza 3, art. 346.28 din Codul fiscal)
• Notificarea trecerii la sistemul fiscal simplificat (alin. 2, alin. 2, art. 346.13 din Codul fiscal)

În acest caz, notificările privind trecerea la sistemul fiscal simplificat trebuie depuse la organul fiscal în termenul prevăzut la alin.2 al art. 346.13 din Codul fiscal pentru organizațiile nou create sau antreprenorii individuali nou înregistrați - în termen de 30 de zile calendaristice de la începutul lunii în care obligația de plată a UTII a fost reziliată (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 12 septembrie 2012 N 03 -11-06/2/123).

2. Persoanele juridice și întreprinzătorii individuali pot trece la sistemul fiscal simplificat dacă nu mai îndeplinesc condițiile de utilizare a UTII stabilite de clauza 2 a art. 346.26 Cod fiscal. De exemplu, o organizație a fost angajată în furnizarea de servicii de transport cu motor, dar numărul mașinilor sale a depășit 20 de unități (clauza 5, clauza 2, articolul 346.26 din Codul fiscal).

Dacă un contribuabil UTII care și-a pierdut dreptul de a aplica acest impozit din cauza excesului indicatori fizici, aplicat altor tipuri de antreprenoriat activităţile sistemului fiscal simplificat, are dreptul de la începutul lunii în care a încetat să mai fie UTII contribuabilîn raport cu tipurile de activități comerciale sau obiectele individuale specificate pentru aceste tipuri de activități, se aplică sistemul simplificat de impozitare, sub rezerva restricțiilor stabilite de cap. 26.2 Cod Fiscal (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 08.08.2013 N 03-11-06/2/32078).

Dacă contribuabilul și-a schimbat locația (reședința), este necesar să depună din nou o cerere de trecere la sistemul fiscal simplificat?

Nu. Dacă vă înregistrați la Serviciul Fiscal Federal din cauza unei schimbări a locației (locul de reședință), nu trebuie să depuneți o cerere de trecere la sistemul fiscal simplificat la noul loc de înregistrare. Prevederile cap. 26.2 Codurile fiscale nu impun acest lucru (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22.04.2010 N 03-11-11/111, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 04.07.2010 N 3-2- 20/07).

În ce cazuri se consideră că un contribuabil și-a pierdut dreptul de a utiliza sistemul fiscal simplificat?

Contribuabilul se consideră că și-a pierdut dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare de la începutul trimestrului în care, pe baza rezultatelor perioadei (de impozitare) de raportare, veniturile contribuabilului, determinate în conformitate cu art. 346,15 și sec. 1 și paragrafele. 3 p. 1 art. 346.25 din Codul fiscal, a depășit 60 de milioane de ruble și (sau) în perioada de raportare (de impozitare) a existat o nerespectare a cerințelor stabilite la paragraful 3 și paragraful 4 al art. 346.12 și paragraful 3 al art. 346.14 Cod fiscal.

Important!

În cazul în care contribuabilul aplică atât sistemul de impozitare simplificat, cât și sistemul fiscal special, la determinarea sumei veniturilor din vânzări în scopul respectării limitei de venit pentru aplicarea sistemului fiscal simplificat (60 de milioane de ruble), veniturile în ambele regimuri speciale specificate se ia în considerare (alin. 2, clauza 4, art. 346.13 din Codul fiscal).

Important!

Dacă un contribuabil aplică simultan sistemul de impozitare simplificat și UTII, atunci atunci când stabilește valoarea venitului său, el nu include în acesta venituri din activități transferate către UTII (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 08.08.2013 N 03-11). -06/2/32071).

De la 01.01.2013, suma maximă a venitului contribuabilului, care nu depășește 60 de milioane de ruble, limitând dreptul de a utiliza sistemul fiscal simplificat, este supusă indexării printr-un coeficient de deflator (clauza 11, articolul 2, partea 1, articolul 9 din Legea federală nr. 94 -FZ, paragraful 4 al articolului 346.13 din Codul fiscal, partea 3 a articolului 2, partea 1 a articolului 4 din Legea federală din 19 iulie 2009 N 204-FZ).

Important!

În scopul aplicării sistemului fiscal simplificat, coeficientul deflator pentru anul 2013 este egal cu 1 (clauza 4 a articolului 8 din Legea federală N 94-FZ). Coeficientul deflator pentru anul 2014 este stabilit la 1,067 (Ordinul Ministerului Dezvoltării Economice din 7 noiembrie 2013 N 652).

Dacă, la sfârșitul perioadei fiscale, venitul contribuabilului, determinat în conformitate cu art. 346,15 și sec. 1 și paragrafele. 3 p. 1 art. 346.25 YK, nu a depășit 60 de milioane de ruble și (sau) în perioada fiscală nu a existat nerespectarea cerințelor stabilite la paragraful 3 și paragraful 4 al art. 346.12 și paragraful 3 al art. 346.14 din Codul fiscal, un astfel de contribuabil are dreptul de a aplica în continuare sistemul simplificat de impozitare în perioada fiscală următoare (clauza 4.1 din art. 346.13 din Codul fiscal).

În conformitate cu paragraful 4 al art. 346.13 din Codul fiscal, dacă la sfârșitul perioadei (de impozitare) de raportare venitul contribuabilului, determinat în conformitate cu art. 346,15 și sec. 1, 3 p. 1 art. 346.25 din Codul fiscal, a depășit 60 de milioane de ruble și (sau) în perioada de raportare (de impozitare) a existat o nerespectare a cerințelor stabilite la paragraful 3 și paragraful 4 al art. 346.12 și paragraful 3 al art. 346.14 din Codul fiscal, un astfel de contribuabil se consideră că și-a pierdut dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare de la începutul trimestrului în care a intervenit excedentul specificat și (sau) nerespectarea cerințelor specificate.

Important!

Pentru contribuabilii sistemului fiscal simplificat, suma maximă a venitului pentru perioada fiscală (de raportare) a anului 2014 nu trebuie să depășească 64,020 milioane de ruble. (60 de milioane de ruble * 1.067).

Când este obligat contribuabilul să notifice despre trecerea la un alt regim de impozitare?

Un contribuabil care și-a pierdut dreptul de a utiliza sistemul simplificat de impozitare este obligat să informeze organul fiscal cu privire la trecerea la un regim de impozitare diferit în termen de 15 zile calendaristice de la expirarea perioadei de raportare (de impozitare) în care excedentul stabilit prin clauza 4. de arta. 346.13 Cod fiscal pe venit și (sau) nerespectarea clauzelor stabilite 3 și 4 ale art. 346.12 și paragraful 3 al art. 346.14 Cerințe Cod Fiscal (clauza 5 din Articolul 346.13 Cod Fiscal).

O notificare despre pierderea dreptului de a utiliza sistemul simplificat de impozitare este transmisă în formularul nr. 26.2-2, aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 2 noiembrie 2012 N ММВ-7-3/829@.

Mesajul poate fi transmis electronic. Procedura de gestionare a documentelor electronice a fost aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 18 ianuarie 2013 N ММВ-7-6/20. Formatul cererii a fost aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 16 noiembrie 2012 N ММВ-7-6/878@.

Exemplu

ABC LLC și-a pierdut dreptul de a utiliza sistemul simplificat de impozitare în septembrie 2014, depășind limita de venit.

Se consideră că organizația a trecut la OSN din 07.01.2014. În consecință, ABC LLC trebuie să înceapă să țină evidențe contabile și fiscale ca organizație nou creată de la 1 iulie 2014. Totodată, nu vor fi percepute penalități și amenzi pentru taxele pe care organizația ar trebui să le plătească pentru toate lunile trimestrului 3 al anului 2014 (clauza 4 din art. 346.13 din Codul fiscal). În plus, înainte de 15 octombrie 2014, ABC SRL este obligată să notifice organul fiscal de la locul de înregistrare despre trecerea la OSN.

Când poate un contribuabil care utilizează sistemul fiscal simplificat să treacă la un regim de impozitare diferit?

În conformitate cu paragraful 6 al art. 346.13 din Codul fiscal, un contribuabil care aplică sistemul simplificat de impozitare are dreptul de a trece la un alt regim de impozitare de la începutul anului calendaristic, anunțând organul fiscal cel târziu la data de 15 ianuarie a anului în care intenționează să treacă la un regim de impozitare diferit. Notificarea este transmisă în formularul N 26.2-3, aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 2 noiembrie 2012 N ММВ-7-3/829@.

Notificarea refuzului aplicării sistemului simplificat de impozitare se poate depune electronic. Procedura de gestionare a documentelor electronice a fost aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 18 ianuarie 2013 N ММВ-7-6/20. Formatul cererii a fost aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 16 noiembrie 2012 N ММВ-7-6/878@.

Exemplu

În 2014, întreprinzătorii individuali aplică sistemul fiscal simplificat. În 2015, va aplica OSN. Pentru trecerea voluntară la regimul fiscal general de la 1 ianuarie 2015, un antreprenor individual trebuie să depună un aviz de refuz de a aplica sistemul simplificat de impozitare până la data de 15 ianuarie 2015.

Când poate un contribuabil care a trecut de la sistemul de impozitare simplificat la un regim de impozitare diferit să treacă din nou la sistemul de impozitare simplificat?

Un contribuabil care a trecut de la sistemul de impozitare simplificat la un alt regim de impozitare are dreptul de a trece din nou la sistemul de impozitare simplificat nu mai devreme de un an de la pierderea dreptului de utilizare a sistemului de impozitare simplificat (clauza 7 din art. 346.13 din Codul fiscal). Cod).

Exemplu

Contribuabilul a pierdut dreptul de a utiliza sistemul simplificat de impozitare în decembrie 2013. O organizație poate trece din nou la regimul de impozitare specificat de la 1 ianuarie 2015, prin depunerea unei cereri de trecere la sistemul de impozitare simplificat cel târziu până la 31 decembrie 2014.

În ce perioadă este obligat un contribuabil să raporteze încetarea unei activități pentru care s-a aplicat sistemul de impozitare simplificat?

Un contribuabil care a încetat activitățile comerciale pentru care s-a aplicat sistemul fiscal simplificat este obligat să notifice organul fiscal de la sediul persoanei juridice sau locul de reședință al întreprinzătorului individual despre încetarea acestor activități, indicând data. de la încetarea acesteia, în cel mult 15 zile de la data încetării acestor activități (clauza 8 din art. 346.13 NK).

Notificarea încetării activităților comerciale pentru care sa aplicat sistemul fiscal simplificat se depune în formularul N 26.2-8, aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal din 2 noiembrie 2012 N ММВ-7-3/829@.

Notificarea poate fi transmisă electronic. Procedura de gestionare a documentelor electronice a fost aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 18 ianuarie 2013 N ММВ-7-6/20. Formatul cererii a fost aprobat prin ordin al Serviciului Federal de Taxe din 16 noiembrie 2012 N ММВ-7-6/878@.

Specialiștii AAA-Invest vor fi bucuroși să vă ofere servicii de înregistrare a companiei și contabilitate, inclusiv de la distanță pentru clienții din orice regiune a Federației Ruse.

Imposibilitatea unei întâlniri față în față nu reprezintă un obstacol în calea prestării serviciilor de către experții noștri!

Descrie obligația firmelor și a antreprenorilor individuali de a depune la biroul fiscal o notificare de încetare a activităților comerciale pentru care a fost aplicat un sistem de impozitare simplificat.

Subparagraful „e” al paragrafului 11 al articolului 2 din Legea federală din 25 iunie 2012 nr. 94-FZ consacră următoarea regulă. Este valabil de la 1 ianuarie 2013. Deci, la încetarea activității comerciale pentru care a fost aplicată, contribuabilul este obligat să depună o notificare corespunzătoare la Serviciul Fiscal Federal. Formularul său recomandat nr. 26.2-8 a fost aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 2 noiembrie 2012.

Anunțul trebuie să indice, printre altele, data încetării activității menționate. După cum au menționat specialiștii din cadrul departamentului financiar în scrisoarea de comentariu, contribuabilul trebuie să o determine în mod independent. Oficialii fiscali nu au dreptul de a stabili o astfel de dată prin Codul Fiscal al Federației Ruse.

La încetarea unei activități comerciale pentru care a fost aplicată, contribuabilul este obligat să depună o notificare corespunzătoare la Serviciul Fiscal Federal.

Notificarea se transmite la serviciul fiscal de la sediul societății (locul de reședință al antreprenorului individual) în cel mult 15 zile de la data încetării activității. Aceasta înseamnă 15 zile lucrătoare ().

În plus, societatea în cauză () ar trebui să depună la biroul fiscal o declarație fiscală plătibilă în legătură cu aplicarea sistemului fiscal simplificat. În prezent, forma sa este aprobată prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 iunie 2009 nr. 58n. Termenul de depunere este cel târziu data de 25 a lunii următoare celei în care, potrivit notificării depuse, s-a încetat activitatea comercială pentru care s-a aplicat regimul special. Acesta este furnizat.

Încetarea activităților

Potrivit clarificărilor Ministerului de Finanțe al Rusiei în scrisoarea nr. 03-11-06/2/123 din 12 septembrie 2012, încetarea activităților din sistemul fiscal simplificat trebuie înțeleasă ca încheierea tuturor tipurilor de activități comerciale. pentru care s-a folosit acest regim special. Există mai multe puncte de vedere cu privire la modul în care este exprimat acest final.

Potrivit unuia, dacă o companie nu are venituri sau cheltuieli în sistemul simplificat de impozitare și nu intenționează să facă acest lucru până la sfârșitul anului, dar va depune la Serviciul Federal de Impozite pentru perioada fiscală, aceasta înseamnă că nu desfășoară efectiv activități pentru care se folosește acest regim special. Prin urmare, ea trebuie să depună o notificare la serviciul fiscal în formularul 26.2-8 și să treacă la sistemul general de impozitare. Neprezentarea unei astfel de notificări în termenul prevăzut va duce la o amendă de 200 de ruble. În plus, este posibil ca Serviciul Fiscal Federal să vă solicite să depuneți declarații în cadrul sistemului general pe baza rezultatelor fiecărui trimestru.

Potrivit altuia, dacă o firmă nu are venituri în sistemul simplificat de impozitare, asta nu înseamnă că a încetat să mai opereze în acest regim special. La urma urmei, pot exista, de exemplu, contracte neterminate pentru care clienții nu au plătit încă. Prin urmare, compania poate livra la sfârșitul anului declarație zero asupra impozitului plătit în legătură cu aplicarea sistemului fiscal simplificat, și nu trece la sistemul general de impozitare.

Ieșire voluntară din sistemul fiscal simplificat pentru plata UTII sau PSN

Să presupunem că un contribuabil decide să treacă de la sistemul simplificat de impozitare la un alt sistem special de impozitare, de exemplu, sub forma UTII și (sau) PSN în legătură cu toate tipurile de activități desfășurate de acesta. Apoi, potrivit Ministerului rus de Finanțe într-o scrisoare publicată, el nu își pierde dreptul de a utiliza sistemul simplificat de impozitare. Iar absența veniturilor din activități nesupuse UTII și impozitului plătit în legătură cu aplicarea STS nu îl obligă să notifice încetarea activității pentru care se aplică sistemul simplificat de impozitare în modul descris mai sus.

Să reamintim că, conform paragrafului 6 al articolului 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse, un contribuabil care aplică sistemul fiscal simplificat are dreptul de a trece la un regim de impozitare diferit de la începutul anului calendaristic. Acesta ar trebui să informeze organul fiscal în acest sens până la data de 15 ianuarie a anului în care intenționează să facă o astfel de tranziție. Astfel, o companie care utilizează sistemul de impozitare simplificat care a decis să plătească taxe din sistemul general de impozitare de la 1 ianuarie 2015, trebuie să trimită o notificare de refuz de a utiliza sistemul de impozitare simplificat către Serviciul Federal de Impozite la locația sa până cel târziu în ianuarie. 15, 2015. Forma recomandată a documentului menționat (formularul nr. 26.2-3) a fost aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 2 noiembrie 2012 nr. ММВ-7-3/829.

Pierderea statutului

Nu există obligația de a depune o notificare în formularul nr. 26.2-8 către organul fiscal chiar dacă o societate (întreprinzător individual) își încetează activitatea. Inclusiv în timpul lichidării, ca urmare a reorganizării, în alte cazuri stabilite de legile federale. La urma urmei, apoi radierea servicii fiscale are loc pe baza informațiilor conținute, respectiv, în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice și în Registrul unificat de stat al antreprenorilor individuali (clauza 5 a articolului 84 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse). Pierderea statutului de persoană juridică și întreprinzător individual care utilizează sistemul fiscal simplificat înseamnă încetarea concomitentă a acestui regim special.

Consultant financiar A.A. Dmitriev, pentru revista „Acte de reglementare pentru contabili”

Documente proaspete pentru contabilitate

În fiecare zi, pe computer, cele mai recente documente care vă afectează munca. Legi, regulamente, scrisori și ordine - totul reguli privind normele contabile și fiscale.

Un contribuabil poate pierde dreptul de a utiliza sistemul simplificat de impozitare, poate schimba voluntar regimul fiscal de la începutul anului calendaristic sau poate, pur și simplu, înceta activitățile de afaceri care au fost impozitate în acest regim special. Vorbim despre ce acțiuni ar trebui să întreprindă un fost „simplificator” pentru a evita consecințele fiscale negative.

Încetarea de către o entitate economică a aplicării sistemului simplificat de impozitare are loc în următoarele cazuri:

Încălcarea condițiilor stabilite pentru utilizarea acestui regim special (clauza 4 din articolul 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse). În această situație, se consideră că contribuabilul a pierdut dreptul de a utiliza sistemul simplificat de impozitare;

Schimbarea voluntară a regimului de impozitare de la începutul anului calendaristic (clauza 6 a articolului 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Încetarea de către contribuabil a activității antreprenoriale pentru care s-a aplicat sistemul de impozitare simplificat (clauza 8 din articolul 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Să luăm în considerare procedura de trecere la regimul general de impozitare în aceste cazuri și să stabilim consecințe fiscale o astfel de tranziție.

Pierderea dreptului de utilizare a sistemului fiscal simplificat

Motive pentru pierderea dreptului de utilizare a sistemului fiscal simplificat

Motivele pentru care se consideră că un contribuabil și-a pierdut dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare sunt menționate la paragraful 4 al art. 346.13 Codul fiscal al Federației Ruse.

Potrivit acestei norme, dacă la sfârșitul perioadei (de impozitare) de raportare venitul contribuabilului, determinat în conformitate cu art. 346.15 și sub. 1 și 3 alin.1 art. 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse, a depășit 150 de milioane de ruble. și (sau) în perioada (de impozitare) de raportare a avut loc o nerespectare a cerințelor stabilite de clauzele 3 și 4 ale art. 346.12 și paragraful 3 al art. 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse, se consideră că un astfel de contribuabil și-a pierdut dreptul de a aplica sistemul de impozitare simplificat de la începutul trimestrului în care a fost comis depășirea specificată și (sau) nerespectarea cerințelor specificate. .

Să ne uităm la aceste motive mai detaliat.

Limita de venit. Un contribuabil se consideră că și-a pierdut dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare dacă, la sfârșitul perioadei (de impozitare) de raportare, venitul său, determinat în conformitate cu art. 346.15 și sub. 1 și 3 alin.1 art. 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse, a depășit 150 de milioane de ruble. Această limită de venit a fost stabilită prin Legea federală nr. 401-FZ din 30 noiembrie 2016 (denumită în continuare Legea nr. 401-FZ) de la 1 ianuarie 2017. Să reamintim că anterior era de 60 de milioane de ruble. și a fost supusă indexării anuale prin coeficientul deflator. De la 1 ianuarie 2017 până la 1 ianuarie 2020, limita de venit nu va fi indexată (clauza 4, articolul 5 din Legea federală nr. 243-FZ din 3 iulie 2016 (modificată la 30 noiembrie 2016); denumit în continuare ca Legea nr. 243 -FZ). Pentru 2020, coeficientul deflator necesar în scopul aplicării capitolului 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse este egal cu 1 (clauza 4 a articolului 4 din Legea nr. 243-FZ). Din 2021, limita de venit va crește cu un coeficient de deflator în modul care era în vigoare înainte de 1 ianuarie 2017 (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 iulie 2016 Nr. 03-11-11/41133).

Notă!

Dacă limita cuantumului venitului în scopul tranziției la sistemul fiscal simplificat (112,5 milioane de ruble) este stabilită numai pentru organizații, atunci limita cuantumului venitului în scopul aplicării sistemului fiscal simplificat (150 milioane ruble) ruble) se aplică tuturor contribuabililor - atât organizații, cât și antreprenori individuali (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 5 noiembrie 2013 nr. 03-11-11/47084, din 1 martie 2013 nr. 03-11-09/6114 , Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 5 martie 2013 Nr. ED-3-3/748).

Astfel, dacă la sfârșitul perioadei de raportare (de impozitare), venitul unui antreprenor individual depășește 150 de milioane de ruble, se consideră că un astfel de contribuabil și-a pierdut dreptul de a aplica sistemul fiscal simplificat.

După cum sa menționat mai sus, veniturile, al căror cuantum determină posibilitatea aplicării sistemului simplificat de impozitare, includ veniturile determinate în conformitate cu art. 346.15 și sub. 1 și 3 alin.1 art. 346.25 Codul fiscal al Federației Ruse.

Conform articolului 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii iau în considerare veniturile determinate în modul stabilit de clauzele 1 și 2 ale art. 248 Codul fiscal al Federației Ruse. Venitul prevăzut la art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, veniturile unei organizații supuse impozitului pe venit conform cote de impozitare, prevăzute la clauzele 1.6, 3 și 4 ale art. 284 din Codul fiscal al Federației Ruse, venitul unui antreprenor individual, supus impozitului pe venitul personal la cotele de impozitare prevăzute la alineatele 2, 4 și 5 ale art. 224 Codul Fiscal al Federației Ruse

La paragrafele 1 și 3 alin.1 al art. 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse vorbim despre venitul „limită”, adică veniturile care apar în timpul tranziției de la regimul fiscal general la sistemul fiscal simplificat.

Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 1 iulie 2013 nr. 03-11-06/2/24984 clarifică faptul că, în conformitate cu paragraful 1 al art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse, în sensul capitolului 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, data primirii veniturilor este ziua primirii fondurilor în conturile bancare și (sau) numerar, primirea altor proprietate (lucrare, servicii) și (sau) drepturi de proprietate, precum și rambursarea datoriilor (plata) contribuabilului în alt mod (metoda numerar), apoi în scopul aplicării prevederilor clauzei 4 a art. 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt luate în considerare veniturile efectiv primite de contribuabil pentru perioada de raportare (impozită).

Un astfel de venit include și suma plății anticipate primite de contribuabil. Clauza 1 a art. 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că, în cazul în care un contribuabil returnează sumele primite anterior ca plată în avans pentru livrarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii, transferul drepturilor de proprietate, venitul impozitului (raportarea ) perioada în care s-a efectuat rambursarea se reduce cu valoarea restituirii. Potrivit Ministerului rus de Finanțe, exprimată în scrisoarea nr. 03-11-06/2/55215 din 31 octombrie 2014, această procedură se aplică și procedurii de stabilire a sumei maxime a venitului care permite contribuabililor să își păstreze dreptul de a utilizați sistemul fiscal simplificat (clauza 4 a articolului 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse)

Valoarea reziduală a mijloacelor fixe. Una dintre cerințe, a cărei încălcare duce la pierderea dreptului de utilizare a sistemului simplificat de impozitare, este clauza instituită 3 din art. 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse cerința pentru dimensiune maximă valoarea reziduală a mijloacelor fixe.

Să vă reamintim că, conform sub. 16 clauza 3 art. 346.12 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu are dreptul de a aplica un sistem simplificat de impozitare pentru organizațiile a căror valoare reziduală a activelor imobilizate, determinată în conformitate cu legislația Federației Ruse în materie de contabilitate, depășește 150 de milioane de ruble.

După cum puteți vedea, restricția este stabilită pentru organizații. Între timp, la paragraful 4 al art. 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse, vorbim despre pierderea dreptului de utilizare a sistemului fiscal simplificat (în cazul încălcării, printre altele, a acestei cerințe) de către contribuabilii care, conform clauzei 1 a art. 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt atât organizații, cât și întreprinzători individuali. În acest sens, se pune întrebarea cu privire la legalitatea returnării forțate a întreprinzătorilor individuali la regimul general de impozitare din cauza încălcării condiției cu privire la valoarea valorii reziduale a mijloacelor fixe.

Poziția Ministerului Finanțelor al Rusiei cu privire la această problemă este clară: dacă în perioada de raportare (de impozitare), valoarea reziduală a activelor imobilizate ale unui contribuabil - un antreprenor individual depășește limita stabilită, se consideră că a pierdut dreptul de a aplică sistemul de impozitare simplificat de la începutul trimestrului în care s-a constatat discrepanța specificată (scrisorile Ministerul Finanțelor al Rusiei din 28 octombrie 2016 nr. 03-11-11/63323, din 20 ianuarie 2016 nr. 03-11 -11/1656, din 13 noiembrie 2015 Nr. 03-11-11/65814, din 27 martie 2015 Nr. 03-11- 12/16911, din data de 13.02.2015 Nr. 03-11-12/655 , din 29.01.2015 Nr. 03-11-11/3236 din 19.09.2014 Nr. 03-11-06/2/47029, din 05.11.2013 Nr. 03 -11-11/46966, din 14.08.2013 Nr. 03-11-11/32974, din 20.06.2013 Nr. 03-11-11/23291, din 18.01.2013 Nr. 03-11-11/9, din 09 /22/2010 Nr. 03-11-11/249, din 21.05.2010 Nr. 03-11-11/147, din 27.10.2009 Nr. 03-11-09/357, din 12.11.2008 Nr. 11-05/296).

Ministerul rus de Finanțe indică faptul că, potrivit clauzei 4 a art. 346.13 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dacă în perioada de raportare (impozită) a existat o nerespectare a cerințelor stabilite la alineatele 3 și 4 ale art. 346.12 și paragraful 3 al art. 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse, un astfel de contribuabil (atât o organizație, cât și un antreprenor individual) este considerat că și-a pierdut dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare de la începutul trimestrului în care a existat nerespectarea prevederilor cerințe specificate.

În acest sens, determinarea valorii reziduale a mijloacelor fixe de către un întreprinzător individual în sensul clauzei 4 a art. 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse se efectuează conform regulilor stabilite la sub. 16 clauza 3 art. 346.12 Codul fiscal al Federației Ruse pentru organizații. În acest caz, activele fixe care sunt supuse deprecierii sunt luate în considerare și sunt recunoscute ca proprietate amortizabilă în conformitate cu Capitolul 25 „Impozitul pe venitul organizațional” din Codul fiscal al Federației Ruse.

Abordarea Ministerului rus al Finanțelor de a rezolva această problemă este confirmată de practica judiciară.

Exemplu

Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest, printr-o rezoluție din 04.03.2014 în dosarul nr. A26-5213/2013, a atras atenția că în sub. 16 clauza 3 art. 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse, care stabilește o limită a valorii activelor imobilizate în scopul trecerii la sistemul fiscal simplificat, se referă numai la organizații. Cu toate acestea, în formularea paragrafului 4 al art. 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse, care definește motivele pierderii dreptului de a utiliza sistemul fiscal simplificat, utilizează conceptul de „contribuabil”, care include atât organizațiile, cât și antreprenorii. În consecință, pe baza interpretării sistemice a acestor norme, concluzia este că regula privind pierderea dreptului de utilizare a sistemului simplificat de impozitare dacă este îndeplinită cerința prevăzută la alin.3 al art. 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse este justificată.

Număr mediu.În conformitate cu sub. 15 clauza 3 art. 346.12 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu are dreptul să se aplice sistemul fiscal simplificat al organizațieiși întreprinzătorii individuali al căror număr mediu de angajați pentru perioada fiscală (de raportare), determinat în modul stabilit de organul executiv federal autorizat în domeniul statisticii, depășește 100 de persoane (în prezent acesta este ordinul Rosstat nr. 498 din 26 octombrie 2015). ).

În consecință, dacă se află în proces de aplicare a sistemului fiscal simplificat această condiție va fi încălcat, contribuabilul va fi obligat să treacă la sistemul general de impozitare în baza clauzei 4 a art. 346.13 Codul fiscal al Federației Ruse.

Vă rugăm să rețineți că această regulă se referă la număr mediu angajați pentru perioada fiscală (de raportare), și nu despre numărul acestora într-o anumită lună a perioadei de raportare.

Acest lucru a fost indicat de FAS din Districtul Siberiei de Est în rezoluția sa din 27 august 2012 Nr. A78-8275/2011.

În cazul avut în vedere în prezenta rezoluție, organul fiscal, în cadrul unui control fiscal, a calculat lunar numărul mediu de salariați: numărul mediu de salariați pentru luna mai 2008 a fost de 136,6 persoane, pentru iunie - 134,1 persoane. Pe baza faptului că acest număr depășește clar 100 de persoane, organul fiscal a stabilit că societatea și-a pierdut dreptul de a utiliza sistemul simplificat de impozitare și a fost nevoită să aplice regimul general de impozitare.

Instanța de fond a concluzionat că din interpretarea literală a normei sub. 15 clauza 3 art. 346.12 din Codul Fiscal al Federației Ruse rezultă că numărul de angajați nu trebuie să depășească 100 de persoane pentru perioada fiscală (de raportare) conform regulilor stabilite de Rosstat. Totodată, din normele legislației privind impozitele și taxele nu rezultă că depășirea numărului mediu de 100 de persoane într-o lună din perioada de raportare (de impozitare) atrage pentru contribuabil pierderea dreptului de folosință simplificată. sistemul fiscal.

Instanța și-a făcut calculele pe baza faptului că sunt incluse lunile mai și iunie 2008 perioadă de raportare- șase luni, iar conform regulilor definite de clauza 90.6 din Hotărârea Rosstat nr. 69 1 din 20 noiembrie 2006, în vigoare în perioada analizată, pentru perioada de raportare de șase luni numărul se determină prin însumarea numărului mediu; de angajați pentru perioada ianuarie-iunie inclusiv și împărțind la numărul de luni de muncă în perioada de raportare specificată. Numărul mediu pe șase luni, conform calculelor instanței, a fost de 83,62491 persoane, pe nouă luni - 91,2374 persoane, pentru 2008 - 90,06792 persoane.

FAS din Districtul Siberiei de Est a susținut concluziile instanței de fond, concluzionand că societatea nu a permis ca numărul mediu de angajați să depășească perioadele de raportare și perioadele de impozitare și, prin urmare, organul fiscal a recunoscut în mod ilegal ca și-a pierdut dreptul să aplice sistemul fiscal simplificat.

Concluzii similare au fost făcute în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 7 noiembrie 2007 în dosarul nr. A57-13696/2006-28. Instanța a indicat că pentru a pierde dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare, nerespectarea cerinței privind numărul mediu de salariați trebuie să aibă loc la sfârșitul perioadei de raportare, și nu trimestrul.

Metodologia de calcul a numărului mediu de angajați este dată în clauzele 77-83 din Instrucțiunile pentru completarea formularelor federale de observare statistică nr. P-1 „Informații privind producția și expedierea de bunuri și servicii”, nr. P-2 „ Informații despre investițiile în active nefinanciare", Nr. P-3 "Informații despre starea financiara organizație”, Nr. P-4 „Informații privind numărul și salariile angajaților”, Nr. P-5(M) „Informații de bază privind activitățile organizației”, aprobat prin ordinul Rosstat nr. 498 la 26 octombrie 2015. . Clauza 81.3 din prezentele Instrucțiuni stabilește că persoanele care au lucrat cu jumătate de normă timp de lucruîn conformitate cu contract de muncă, conform tabloului de personal sau transferate cu acordul scris al salariatului de a lucra cu fracțiune de normă, la determinarea numărului mediu de salariați, se iau în considerare proporțional cu timpul lucrat. După cum arată practica arbitrajului, această regulă este uneori folosită de organizații pentru a reduce artificial numărul mediu de angajați pentru a păstra dreptul de a utiliza sistemul simplificat de impozitare.

Exemplu

Prin rezoluția din 16 septembrie 2015 Nr. F09-6268/14, AS din Districtul Ural a ajuns la concluzia că transferul organizației de muncitori la 0,5 rate a fost efectuat formal, pentru a reflecta artificial numărul de angajați și posibilitatea de a punerea în aplicare regimuri speciale impozitare (Decizia Curții Supreme a Federației Ruse din 16 decembrie 2015 nr. 309-KG14-6449 a refuzat transferarea cauzei către Colegiul Judiciar pentru Litigii Economice al Curții Supreme a Federației Ruse pentru revizuire).

Din analiza salariilor efectuată de inspectoratul fiscal, a rezultat că pentru lucrătorii înregistrați la cote de 0,5, cuantumul salariilor acumulate corespundea efectiv cu salariul integral indicat la masa de personal. Acumulat salariu a constat dintr-un salariu de 0,5 ori mai mare, precum si un bonus. În același timp, angajații care lucrează cu normă întreagă au primit mai puține prime decât angajații care lucrează de 0,5 ori salariul. Astfel, reducerea la jumătate a salariului a fost de fapt compensată printr-o creștere corespunzătoare a altor plăți.

Instanța a decis că crearea unui flux formal de documente pentru subestimarea numărului mediu de angajați indică faptul că acțiunile plătitorului vizează obținerea unui beneficiu fiscalși a susținut concluziile organului fiscal conform cărora contribuabilul și-a pierdut dreptul de a folosi regimuri speciale.

Crearea de ramuri. Subclauza 1, clauza 3, art. 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește interdicția utilizării unui sistem simplificat de impozitare de către organizațiile cu sucursale. În consecință, la crearea unor astfel de diviziuni separate de către un simplificator, acesta se consideră că și-a pierdut dreptul de a utiliza sistemul simplificat de impozitare și este obligat să treacă la regimul general de impozitare în baza clauzei 4 a art. 346.13 Codul fiscal al Federației Ruse.

Între timp, după cum arată practica arbitrală, simpla înființare formală a unei sucursale de către un contribuabil nu este suficientă pentru a considera că aceasta a încălcat condițiile de aplicare a sistemului fiscal simplificat.

Tabelul 1. Exemple de dispute legate de crearea formală a unei sucursale

Rechizite act judiciar		Un comentariu
Hotărârea AS din Districtul Ural din 29 decembrie 2014 Nr. F09-8604/14	Prezența în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice a informațiilor despre sucursalele contribuabilului în sine, fără a examina circumstanțele înființării acestora și activitățile reale, nu indică faptul că contribuabilul are divizii separate sub forma unei sucursale sau reprezentanțe.
Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 22 august 2012 Nr. Ф03-3203/2012	Faptul înființării și funcționării unei sucursale care îndeplinește criteriile enumerate la art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, nedovedit de inspectoratul fiscal	Instanța a indicat că atunci când se decide dacă o organizație are o filială, este necesar să se țină cont de ambele semne generale, stabilit la alin.2 al art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru recunoaștere împărțire separată create, precum și normele speciale prevăzute la art. 55 din Codul civil al Federației Ruse pentru recunoașterea unei diviziuni separate ca ramură
Hotărârea Curții de Justiție a Districtului Siberia de Vest din data de 15 august 2014 în dosarul nr. A27-15408/2013	Creat de societate subdiviziune structurală nu îndeplinește caracteristicile unei ramuri în sensul art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, întrucât sediul central și sucursala sunt situate în cadrul aceleiași unități administrativ-teritoriale, iar societatea nu a dotat sucursala cu proprietate. În acest sens, compania nu și-a pierdut dreptul de a utiliza sistemul simplificat de impozitare
Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 23 mai 2013 în dosarul nr. A27-16427/2012	Efectuarea completărilor la actele constitutive referitoare la înființarea reprezentanțelor și înregistrarea acestora la organul fiscal, în cazul în care reprezentanța nu este efectiv creată și nu desfășoară activități, iar locurile de muncă staționare nu sunt dotate la locul său. înregistrarea, nu poate indica în sine existența unei reprezentanțe sau sucursale, prin urmare, nu poate indica nerespectarea de către contribuabil a cerințelor stabilite la alin. 1 clauza 3 art. 346.12 Codul fiscal al Federației Ruse	În această privință, a se vedea și deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din data de 04.11.2011 în dosarul nr. A05-9537/2010, districtul Ural din data de 23.03.2010 nr. 10-С2

Dacă în hotărârile judecătoreşti date în tabel. 1, contribuabilii nu au recunoscut că au sucursale funcționale, atunci în cazul examinat de CA Districtul Caucazului de Nord(Rezoluția Nr. F08-10521/2014 din 02.05.2015), inspectoratul fiscal a făcut deja dovada formalității creării unei secții separate.

Exemplu

Instanța a recunoscut legitimitatea concluziilor inspectoratului fiscal cu privire la crearea oficială a unei reprezentanțe în scopul schimbării regimului de impozitare dintr-un sistem de impozitare simplificat într-un sistem general și rambursare TVA de la buget. (Reamintim că până la 1 ianuarie 2016, prezența unei reprezentanțe a împiedicat utilizarea sistemului fiscal simplificat împreună cu sucursalele. Cu toate acestea, pentru descrierea schemei de evitare a sistemului fiscal simplificat, aceasta nu are o importanță fundamentală.).

Instanța a constatat că:

O societate care are doar un manager și utilizează sistemul simplificat de impozitare și-a înregistrat o reprezentanță într-o zonă adiacentă a orașului pentru o perioadă scurtă de timp (de la 15.09.2012 la 04.04.2013);

Reprezentanta a fost inregistrata dupa incheierea unui contract de furnizare in perioada de aflare in regim de impozitare simplificat, al carui pret include TVA;

Pentru a găzdui reprezentanța, au fost închiriați 2 metri pătrați pentru o chirie minimă (1000 de ruble pe lună). m de suprafață în cameră cu suprafata totala 17 mp m, fără a indica partea efectivă a camerei și locul de muncă închiriat;

Nu există documente care să confirme implementarea activităților reale de către reprezentanță.

Argumentul societății conform căruia a îndeplinit toate măsurile și procedurile prevăzute de lege la crearea unei reprezentanțe a fost respins, întrucât respectarea formală a cerințelor nu exclude legitimitatea concluziei privind înființarea formală a unei reprezentanțe.

(Rezoluția Administrației Districtului Caucaz de Nord din 02.05.2015 Nr. F08-10521/2014)

Ponderea participării altor organizații. Subclauza 14, clauza 3, art. 346.12 din Codul Fiscal al Federației Ruse i se interzice utilizarea sistemului fiscal simplificat pentru organizațiile la care cota de participare a altor organizații este mai mare de 25%. Prin urmare, la depășire limita stabilită se consideră că organizația a pierdut dreptul de a utiliza sistemul simplificat de impozitare. Din ce moment, în cazul unei modificări a cotei unui participant, apar consecințele legale corespunzătoare pentru organizație? Răspunsul la această întrebare este dat de practica arbitrajului.

Exemplu

SRL a aplicat un sistem de impozitare simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli”. În septembrie 2014, extraordinar intalnire generala Fondatorii companiei au decis să majoreze capitalul autorizat al companiei prin admiterea unui nou participant la SRL - o entitate juridică. Contribuția noului participant la capitalul autorizat a fost de 30%, ceea ce reprezintă o încălcare a condițiilor pentru ca SRL să aplice sistemul simplificat de impozitare.

Potrivit unui extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, înregistrarea că noul participant deține o acțiune din capitalul autorizat al societății, a cărei valoare nominală era de 30%, a fost făcută la 9 octombrie 2014.

Societatea, considerând că norma conform căreia modificările actelor constitutive devin valabile pentru terți din momentul înregistrare de stat modificările relevante nu se aplică relațiilor legate de calcularea impozitului de către societate, a decis că aceasta și-a pierdut dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare de la 1 iulie 2014.

Ca urmare, pentru trimestrul al treilea al anului 2014, compania a depus o declarație de TVA la organul fiscal cu suma TVA rambursabilă de la buget în valoare de 17.619.103 RUB. (TVA acumulat - 3.507.084 ruble, TVA deductibil - 21.126.187 ruble).

Pe baza rezultatelor unui control fiscal de birou, inspectoratul a luat decizia de a atrage SRL-ul la răspundere fiscală cu o evaluare suplimentară a sumei TVA neplătită pentru trimestrul al treilea al anului 2014 în valoare de 3.507.084 de ruble, amenzi și penalități. Suma taxei solicitate pentru rambursare a fost redusă cu 17.619.103 RUB.

Considerând nelegală decizia inspectorului, SRL a mers în instanță.

Instanțele din trei instanțe au recunoscut ca fiind legală decizia organului fiscal. Ei au indicat următoarele.

Subclauza 14, clauza 3, art. 346.12 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că organizațiile la care cota de participare a altor organizații este mai mare de 25% nu au dreptul de a aplica sistemul fiscal simplificat.

Potrivit clauzei 2.1 al art. 19 din Legea federală din 02/08/98 nr. 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată” (denumită în continuare Legea nr. 14-FZ) se modifică în legătură cu creșterea capitalul autorizat societatile comerciale pe cheltuiala contributiilor de la terti acceptate in societate, pentru terti devin valabile din momentul inregistrarii lor de stat.

În conformitate cu paragraful 4 al art. 12 din Legea nr. 14-FZ, alin. 3 al art. 52 din Codul civil al Federației Ruse, modificările aduse statutului societății, aprobate de fondatorii (participanții) societății, devin valabile pentru terți din momentul înregistrării lor de stat și în cazurile stabilite de Legea nr. 14-FZ, din momentul sesizării organismului care efectuează înregistrarea de stat.

Procedura de înregistrare de stat entitati legaleși menținerea Registrului de stat unificat al persoanelor juridice este reglementată de Legea federală nr. 129-FZ din 08.08.2001 „Cu privire la înregistrarea de stat a persoanelor juridice și a antreprenorilor individuali”.

Faptul înregistrării modificărilor relevante are semnificație juridică pentru raporturile juridice dintre societate și terți, inclusiv inspectoratul, autoritatea de înregistrare, și tocmai din acest moment apar consecințele juridice corespunzătoare pentru societate în aceste raporturi juridice. Momentul înregistrării de stat este 9 octombrie 2014.

Prin urmare, ținând cont de paragraful 4 al art. 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul și-a pierdut dreptul de a utiliza sistemul simplificat de impozitare de la 1 octombrie 2014.

SRL nu are dreptul de a deduce taxa „input” plătită furnizorilor de bunuri (lucrări, servicii) în trimestrul III al anului 2014 înainte de trecerea la sistemul general de impozitare.

Pe baza acestui fapt, societatea a aplicat ilegal deduceri fiscale pentru al treilea trimestru al anului 2014, în valoare de 21.126.187 de ruble, prin urmare, contribuabilul nu are dreptul la o rambursare a TVA-ului de la buget în valoare de 17.619.103 de ruble.

Din declarația de TVA rezultă că suma impozitului calculată pentru plata către buget pentru trimestrul trei al anului 2014 s-a ridicat la 3.507.084 RUB. Întrucât această sumă de impozit nu a fost plătită la buget, contribuabilul este de drept adus la răspundere fiscală.

(Rezoluția Districtului Orientul Îndepărtat AS din 3 octombrie 2016 Nr. F03-4447/2016)

Participarea la un contract de parteneriat simplu (acord de administrare a trustului de proprietate).Încălcarea cerințelor clauzei 3 din art. duce și la pierderea dreptului de utilizare a sistemului fiscal simplificat. 346.14 Codul fiscal al Federației Ruse. Conform acestei clauze, contribuabilii care sunt părți la un contract de parteneriat simplu (acord de activitate comună) sau un contract de administrare a unui trust de proprietate se aplică ca obiect de impozitare a veniturilor reduse cu suma cheltuielilor.

În acest sens, se pune întrebarea: dacă un contribuabil care aplică sistemul simplificat de impozitare cu obiectul impozabil „venit” a devenit parte la un contract de parteneriat simplu (un acord de administrare a trustului de proprietate) în perioada fiscală, poate schimba obiectul de impozitare sau isi pierde dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare?

Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisorile din 30.05.2012 Nr. 03-11-06/2/73, din 12.06.2010 Nr. 03-11-11/311, din 11.06.2009 Nr. 03-11-09/206 a explicat următoarele.

Potrivit paragrafului 2 al art. 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării poate fi modificat de la începutul perioadei fiscale. În perioada fiscală, contribuabilul nu poate schimba obiectul impozitării. Capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede dreptul de a schimba obiectul de impozitare în timpul perioadei fiscale sub formă de venit din venituri reduse cu suma cheltuielilor în legătură cu încheierea de către contribuabil a unui simplu acord de parteneriat (acord privind activități comune).

Prin urmare, dacă un plătitor al sistemului de impozitare simplificat cu obiectul impozitării sub formă de venit a devenit parte la un contract de parteneriat simplu (acord de activitate comună) sau la un acord de administrare a unui trust de proprietate în perioada fiscală, atunci el, pe baza din prevederile clauzei 4 a art. 346.13 din Codul Fiscal al Federației Ruse se consideră că a pierdut dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare de la începutul trimestrului în care a fost comisă nerespectarea cerințelor specificate.

Cu privire la pierderea dreptului la sistemul fiscal simplificat de către un contribuabil care a folosit acest regim special cu obiectul „venit” și a devenit parte la acordul de administrare a trustului de proprietate, a se vedea, de asemenea, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 15 februarie, 2016 Nr SD-4-3/2420@.

Această abordare găsește sprijin și în instanțele de judecată (a se vedea, de exemplu, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Siberiei de Est din 28 aprilie 2012 Nr. A78-5572/2011).

După cum arată practica arbitrajului, norma Codului în cauză este uneori folosită de contribuabili în scopul trecerii în mod deliberat la un sistem general de impozitare pe parcursul anului. Cu toate acestea, instanțele suprimă astfel de acțiuni necinstite ale contribuabililor (a se vedea, deciziile AS din Districtul Ural din 20.08.2014 nr. F09-4712/14, FAS din Districtul Ural din data de 23.12.2013 nr. F09-). 13757/13, raionul Caucaz de Nord din data de 07.06.2012 în dosarul nr. A32-10370/2011 (Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 9 noiembrie 2012 nr. VAS-11817/12 a respins transferul cauza la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse pentru revizuire în ordinul de supraveghere) etc.).

Exemplu

În cadrul unui control fiscal la fața locului, inspectoratul a constatat că întreprinzătorul nu a calculat impozit în regimul de impozitare simplificat cu obiectul impozitării „veniturii” din cauza faptului că întreprinzătorul se considera parte la un contract de parteneriat simplu și veniturile impozitate. din această activitate conform sistemului general de impozitare. Antreprenorul nu a fost de acord cu taxele suplimentare și amenda care i-au fost aplicate în legătură cu aceasta și a mers în instanță.

Cu toate acestea, instanțele din trei instanțe s-au alăturat autorității fiscale.

Instanțele au subliniat inconsecvența argumentului antreprenorului că nu a aplicat efectiv sistemul simplificat de impozitare, ci s-a considerat contribuabil al sistemului general de impozitare în legătură cu încheierea unui contract de parteneriat simplu cu un alt antreprenor individual din următoarele motive:

Nu există dovezi privind desfășurarea de activități financiare și economice în cadrul acestui acord;

În cadrul unui contract de parteneriat simplu, contabilitatea activităților financiare și economice este atribuită întreprinzătorului. Cu toate acestea, în cadrul auditului s-a stabilit că după încheierea contractului de parteneriat simplu, contabilitatea și fiscalitatea antreprenorului nu s-au modificat (nu s-a menținut o contabilitate separată).

Ca urmare, instanțele au ajuns la concluzia că realitatea contractului de parteneriat simplu și a formalizării acestuia în vederea reducerii obligații fiscale conform sistemului fiscal simplificat.

(Rezoluția AS din Districtul Ural din 20 august 2014 Nr. F09-4712/14)

Consecințele pierderii dreptului de utilizare a sistemului fiscal simplificat

În cazul în care dreptul de a utiliza sistemul simplificat de impozitare se pierde ca urmare a încălcării condițiilor de aplicare a acestuia, sumele taxelor plătibile atunci când se utilizează un regim de impozitare diferit sunt calculate și plătite în modul prevăzut de legislația Federației Ruse privind taxe și taxe pentru organizațiile nou create sau antreprenorii individuali nou înregistrați. În conformitate cu paragraful 4 al art. 346.13 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care și-au pierdut dreptul de a utiliza sistemul de impozitare simplificat din motivele de mai sus nu plătesc penalități și amenzi pentru întârzierea plăților lunare în trimestrul în care au trecut la un regim de impozitare diferit. .

În cazul în care trecerea la un regim de impozitare diferit prevăzut la alin.4 al art. 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu a fost efectuată de contribuabil sau a fost efectuată în timp util, apoi pentru plata cu întârziere a plăților lunare după expirarea trimestrului în care acești contribuabili au fost obligați să treacă la un alt regim de impozitare, plătesc penalități și amenzi în modul stabilit de legislația privind impozitele și taxele. Astfel de clarificări sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 iulie 2015 nr. 03-11-09/40378 (trimisă pentru informare și utilizare în lucrare prin scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 12 august, 2015 Nr. GD-4-3/14234).

Contribuabilul trebuie să notifice organul fiscal trecerea la un regim de impozitare diferit ca urmare a pierderii dreptului de utilizare a sistemului simplificat de impozitare în termen de 15 zile calendaristice de la expirarea perioadei (de impozitare) de raportare (clauza 5 din art. 346.13). din Codul Fiscal al Federației Ruse). În aceste scopuri, puteți utiliza formularul 26.2-2 „Notificarea pierderii dreptului de utilizare a sistemului simplificat de impozitare”, aprobat prin ordin al Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 2 noiembrie 2012 Nr. ММВ-7-3/829 @. Formularul este recomandat pentru utilizare.

Pentru nedepunerea la organul fiscal a mesajului prevăzut la alin.5 al art. 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul este răspunzător în modul stabilit de art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 iulie 2015 nr. 03-11-09/40378).

În plus, la trecerea la un regim de impozitare diferit în modul stabilit de clauza 4 a art. 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul este obligat să depună autorității fiscale o declarație fiscală pentru impozitul plătit în legătură cu aplicarea sistemului fiscal simplificat cel târziu în data de 25 a lunii următoare trimestrului din care a pierdut dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare (clauza 3 din Art. 346.23 Cod fiscal al Federației Ruse).

În cazul în care declarația fiscală specificată nu este depusă, contribuabilul poartă răspunderea în modul stabilit de art. 119 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu paragraful 7 al art. 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse, un contribuabil care a trecut de la sistemul de impozitare simplificat la un alt regim de impozitare are dreptul de a trece din nou la un sistem de impozitare simplificat nu mai devreme de un an după ce și-a pierdut dreptul de a utiliza impozitul simplificat sistem.

Vă rugăm să rețineți că un contribuabil care și-a pierdut dreptul de a utiliza sistemul simplificat de impozitare, trecând din nou la acest regim special, este obligat să îndeplinească cerința de a trimite o notificare inspectoratului fiscal cu privire la trecerea la un sistem de impozitare simplificat în conformitate cu alin. 1 al art. 346.13 din Codul Fiscal al Federației Ruse (decrete ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din data de 05.02.2014 nr. A19-6631/2013, districtul Siberiei de Vest din data de 25.11.2013 în cazul nr. A02- 2098/2012, Sectorul Central din data de 25.10.2013 în dosarul Nr. A23-404 /2013).

Refuzul voluntar al sistemului fiscal simplificat

În cazul în care un contribuabil care utilizează sistemul simplificat de impozitare dorește să treacă în mod voluntar la un alt regim de impozitare, acesta poate face acest lucru numai de la începutul anului calendaristic, anunțând organul fiscal cel târziu la data de 15 ianuarie a anului în care intenționează să efectueze astfel de taxe. o tranziție (clauza 6 a articolului 346.13 din Codul fiscal RF). Forma recomandată de notificare a fost aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 2 noiembrie 2012 nr. ММВ-7-3/829@ (Formular nr. 26.2-3 „Notificarea refuzului aplicării sistemului simplificat de impozitare”) .

Ministerul de Finanțe al Rusiei și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei insistă că transmiterea la timp a unei notificări de refuz de a aplica sistemul fiscal simplificat este condiție prealabilă schimbarea regimului fiscal și fără implementarea acestuia, refuzul din sistemul fiscal simplificat nu poate fi efectuat (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 iulie 2015 nr. 03-11-09/40378 (trimisă prin scrisoarea Federală). Serviciul Fiscal al Rusiei din 12 august 2015 Nr. GD-4-3/14234), din 07/03/2015 Nr. 03-11-11/38553, din 24.12.2012 Nr. 03-11-11/ 391, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 10.10.2012 Nr. ED-4-3/17109@, din 19.07.2011 Nr. ED-4- 3/11587).

Astfel, într-o scrisoare din 19 iulie 2011 nr. ED-4-3/11587 „Cu privire la respectarea de către contribuabili a prevederilor articolului 346.13 din capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse”, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei atrage atenție la faptul că contribuabilului i se acordă dreptul prin Cod de a decide în mod voluntar trecerea de la sistemul fiscal simplificat la un alt regim fiscal sub rezerva respectării obligatorii a condițiilor unei astfel de tranziții. În acest sens, prevederile capitolului 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilesc termene clare pentru ca contribuabilul să pună în aplicare o astfel de decizie, trimițând o notificare corespunzătoare autorității fiscale. În consecință, transmiterea unei notificări într-un interval de timp ulterioar celor specificate la art. 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse, este o încălcare ordinea stabilită trecerea de la sistemul de impozitare simplificat la un alt regim de impozitare, în legătură cu care un astfel de contribuabil nu are dreptul să facă această tranziție, dar este obligat să aplice sistemul de impozitare simplificat până la sfârșitul perioadei fiscale.

Astfel, după cum se menționează în scrisoare, contribuabilul care a depus în timp util o cerere de aplicare a sistemului fiscal simplificat și nu a sesizat organul fiscal în condițiile prevăzute la paragraful 6 al art. 346.13 din Codul Fiscal al Federației Ruse, termenul limită pentru trecerea la un regim de impozitare diferit este recunoscut de către contribuabilul care aplică sistemul simplificat de impozitare și, în acest sens, poartă obligația de a plăti și calcula impozitele relevante în modul prevăzut de Codul fiscal al Federației Ruse pentru această categorie de contribuabili.

Și întrucât trecerea organizațiilor și a întreprinzătorilor individuali la sistemul de impozitare simplificat și revenirea la alte regimuri de impozitare este voluntară, în cazul în care contribuabilul nu respectă condițiile pentru trecerea de la sistemul de impozitare simplificat la regimul general de impozitare, autoritățile fiscale nu există motive pentru a lua o decizie de a refuza o astfel de tranziție.

Poziția autorităților de reglementare este împărtășită de unele instanțe (a se vedea, de exemplu, deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 16 mai 2013 în dosarul nr. A26-6026/2012, Districtul Siberia de Vest din 14 octombrie 2013). , 2009 în dosarul nr. A03-3115/2009, raionul Ural din data de 6 martie 2009 nr. F09-986/09-S2).

Între timp, există și practica judiciară opusă (vezi Tabelul 2).

Tabel 2. Nerespectarea condițiilor pentru revenirea voluntară la regimul general: decizii în favoarea contribuabililor

Detalii despre actul judiciar