Contribuabili și plătitori de taxe. Agenții fiscali

Afaceri
16.10.2022

Legislația fiscală conform anumite specii taxele prevede obligația contribuabililor de a calcula în mod independent suma impozitului și de a o transfera la adresa corespunzătoare, dar pentru unele tipuri de impozite nu există o astfel de obligație. În al doilea caz, responsabilitățile contribuabilului sunt delegate agenților fiscali, care îndeplinesc instrucțiunile autorităților fiscale de calculare, reținere și virare la buget a impozitelor.

În conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse (articolul 24), agenții fiscali sunt persoane care, în conformitate cu legislatia actuala atribuite responsabilități pentru calcularea, reținerea de la contribuabil și transferarea impozitelor datorate către bugetul corespunzător sau fondurile extrabugetare.

De regulă, agenții fiscali sunt persoane care plătesc venituri altor entități: angajatori; băncile care plătesc venituri persoanelor fizice; organizații rusești efectuarea de plăți către persoane fizice sau juridice străine.

Instituția agenților fiscali este determinată de nevoia statului de a desfășura curent control financiar asupra activităţii contribuabililor. Cu toate acestea, autoritățile fiscale nu au capacitatea de a monitoriza rapid și constant activitățile financiare și economice ale plătitorilor de impozite sau taxe, prin urmare, persoanelor care sunt surse de venit li se atribuie responsabilitățile agenților fiscali. Taxe și impozitare /manual pentru studenți/ ed. I.A. Maiburova., ed. a III-a, revăzută și completată - M.: Unitate-Dana 2009 - 519 p.

Agenții fiscali conform art. 24 din Codul Fiscal al Federației Ruse au următorul număr de responsabilități:

1) calculați corect și în timp util, rețineți de la numerar, plătite contribuabililor și taxe de transfer către sistemul bugetar RF;

2) anunțați în scris organul fiscal de la locul înregistrării dumneavoastră cu privire la imposibilitatea reținerii impozitului la sursă și cuantumul datoriei contribuabilului în termen de 1 lună de la data la care agentul fiscal a luat cunoștință de astfel de circumstanțe;

3) ține evidența veniturilor acumulate și plătite contribuabililor, calculate, reținute și virate în sistemul bugetar de impozite;

4) depuneți la organul fiscal de la locul înregistrării dumneavoastră documentele necesare exercitării controlului asupra corectitudinii calculării, reținerii și virării impozitelor;

5) timp de 4 ani, asigură siguranța documentelor necesare calculării, reținerii și virării impozitelor.

Responsabilitățile agenților fiscali sunt într-o anumită măsură derivate din scopurile și obiectivele autorităților fiscale, prin urmare, condiționat, agenții fiscali pot fi considerați reprezentanți ai autorităților fiscale în relațiile cu contribuabilii. În același timp, agenții fiscali nu au drepturi ale autorităților fiscale și nu au dreptul de a nu îndeplini atribuțiile de agenție. Statutul juridic al agenților fiscali nu oferă contribuabilului motive pentru a contesta dreptul agentului de a reține în mod legal impozitele datorate unei anumite persoane. Raporturile juridice privind plata sau încasarea impozitelor se formează între statul reprezentat de organe împuternicite și contribuabili, prin urmare organul fiscal va fi pârâtul de drept în cererile de restituire a impozitelor plătite în plus sau de scutire de impozitare.

Totuși, în cazurile în care un agent fiscal își depășește autoritatea în ceea ce privește calcularea și reținerea impozitelor sau aplică incorect beneficii fiscale, se formează o infracțiune fiscală, al cărei subiect va fi agentul fiscal.

De regulă, agenții fiscali înșiși sunt contribuabili care sunt obligați să plătească impozitele stabilite pentru ei. De exemplu, o întreprindere reține impozitul pe venitul personal de la angajații săi și, în același timp, plătește contribuții către Fondul de pensii Federația Rusă ca contribuabil. Agenții fiscali au aceleași drepturi ca și contribuabilii. În consecință, statutul juridic al agenților fiscali are o dublă natură. Pe de o parte, agenții fiscali intră în relații cu contribuabilii în calitate de reprezentanți ai autorităților fiscale, fără a utiliza puterile guvernamentale. Pe de altă parte, agenții fiscali sunt participanți la cifra de afaceri financiară și economică, ceea ce presupune apariția unor obiecte de impozitare și le conferă statutul de contribuabil.

Contribuabilii iar plătitorii de taxe sunt recunoscuți ca organizații și persoane care sunt obligate prin lege să plătească impozite și taxe. Ramuriși alte divizii separate ale organizațiilor rusești îndeplinesc obligațiile acestor organizații de a plăti impozite și taxe pe teritoriul în care aceste sucursale și alte divizii separate îndeplinesc funcțiile organizației.

Un contribuabil poate participa la relațiile reglementate de legislația fiscală prin intermediul unui reprezentant legal sau autorizat, care poate fi o organizație sau o persoană fizică.

Reprezentanții legali ai contribuabilului acționează în calitate de reprezentanți în temeiul legii. Reprezentanții autorizați ai contribuabilului reprezintă interesele acestuia în relațiile cu autoritățile fiscale ( autoritatile vamale, organe fonduri extrabugetare) pe baza unei procuri (organizație) sau a unei procuri notariale (persoane fizice),

Persoanele interdependente în scopuri fiscale sunt persoane fizice și organizații ale căror relații pot influența rezultate economice activitățile lor, și anume:

1) o organizație participă direct sau indirect la o altă organizație, iar ponderea totală a acestei participări este mai mare de 20%;

2) un individ este subordonat altui individ conform poziție oficială;

3) persoanele sunt într-o relație de căsătorie sau de rudenie.

Instanța poate recunoaște persoanele ca fiind interdependente dacă relația dintre aceste persoane poate afecta rezultatele tranzacțiilor de vânzare de bunuri.

Contribuabilii au dreptul:

1 ) primesc la locul înregistrării dumneavoastră de la organele fiscale informatii gratuite O impozitele curente si taxe, legislatie O impozite și taxe, precum și să primească formulare de declarație fiscală (calcule) și explicații privind procedura de completare a acestora;

2) primesc de la Ministerul de Finanțe al Federației Ruse, regionale și locale autoritatile financiare explicații scrise cu privire la aplicarea legislației ruse privind impozitele și taxele;

3) folosirea avantajelor fiscale dacă există motive;

4) să primească un amânare, un plan de rate sau un credit fiscal pentru investiții;

5) pentru compensarea sau rambursarea în timp util a sumelor de taxe plătite în plus sau supraîncărcate;

6) să-și reprezinte interesele în relațiile reglementate de legislația privind impozitele și taxele;

7) furnizează autorităților fiscale și funcționarilor acestora explicații cu privire la calcularea și plata impozitelor, precum și a rapoartelor de inspecții fiscale efectuate;

8) să fie prezent în timpul excursiei audit fiscal;

9) să primească copii ale raportului de inspecție fiscală și ale deciziilor organelor fiscale, precum și avizele fiscaleși cerințele pentru plata impozitelor;

10) să solicite funcționarilor autorităților fiscale și altor organisme abilitate să respecte legislația privind impozitele și taxele;

11) să nu se conformeze actelor și solicitărilor ilegale ale autorităților fiscale;

12) actele de recurs ale organelor fiscale;

13) să respecte și să păstreze secretele fiscale;

14) pentru despăgubiri în în întregime pierderi cauzate de actele ilegale ale organelor fiscale;

15) să participe la procesul de revizuire a materialelor de audit fiscal sau a altor acte ale autorităților fiscale.

Plătitorii de taxe au aceleași drepturi ca și contribuabilii.

Contribuabilii sunt obligați să:

1) plata impozitelor stabilite legal;

2) înregistrarea la organele fiscale;

3) duce în în modul prescris contabilizarea veniturilor (cheltuielilor) și a elementelor impozabile;

4) depune declarațiile fiscale (calculele) conform procedurii stabilite la organul fiscal de la locul înregistrării;

5) să prezinte la domiciliul unui întreprinzător individual, notar, avocat, la cererea organului fiscal, un registru de venituri și cheltuieli și tranzactii comerciale; reprezintă la locul organizației situatii financiare;

6) prezintă organelor fiscale și funcționarilor acestora documentele necesare calculării și plății impozitelor;

7) să respecte cerințele legale ale autorității fiscale pentru a elimina încălcările identificate ale legii și, de asemenea, să nu interfereze cu activitățile autorităților fiscale în îndeplinirea atribuțiilor lor oficiale;

8) timp de 4 ani asigură siguranța contabilității și contabilitate fiscală. Impozite și impozitare: manual. indemnizatie / V.A. Skripnichenko, revizuit si suplimentare - Sankt Petersburg: Peter: M.: Editura BINFA, 2010. - 464 p.

Conceptul " contribuabil„este dezvăluit la articolul 19 din Codul fiscal al Federației Ruse. Contribuabilii sunt organizații și persoane fizice care, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, sunt obligate să plătească impozite. Sucursalele și alte organizații ruse separate îndeplinesc numai obligațiile aceste organizații să plătească impozite și taxe la locația acestor sucursale și a altor divizii separate.

În plus, în partea a doua a Codului Fiscal al Federației Ruse este indicat cine este contribuabilul în raport cu fiecare impozit.
De exemplu, potrivit art. 143 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii taxei pe valoarea adăugată (în continuare în acest capitol - contribuabili) sunt recunoscuți ca:

  • organizații;
  • antreprenori individuali;
  • persoanele recunoscute drept contribuabili ai taxei pe valoarea adăugată în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală a Uniunii Vamale.

Conceptul " organizatii„dezvăluite în paragraful 2 al articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse - acestea sunt persoane juridice formate în conformitate cu legea Federația Rusă, precum si persoane juridice straine, societati comerciale si alte persoane juridice cu capacitate juridica civila, create in conditiile legii ţări străine, organizatii internationale, sucursale și reprezentanțe ale celor de mai sus persoane straineși organizații internaționale create pe teritoriul Federației Ruse.

În legătură cu acest rus legislatia fiscala se prevede că sucursalele persoanelor juridice străine pot fi contribuabili independenți și, în consecință, poartă responsabilitatea pentru acțiunile ilegale (inacțiune) (a se vedea, de exemplu, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Volga din 24 mai 2007 în cazul nr. . A06-6668/2006).
Spre deosebire de contribuabili" agenţi fiscali„recunoaște persoanele cărora, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, li se încredințează responsabilitatea pentru calcularea, reținerea de la contribuabil și transferarea impozitelor către sistemul bugetar al Federației Ruse (Articolul 24 din Codul Fiscal al Federației Ruse) ).

Partea a doua a Codului Fiscal al Federației Ruse indică cine și în ce cazuri sunt agenții fiscali și enumeră responsabilitățile acestora.

De exemplu, potrivit art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt obligați să determine baza de impozitare, să calculeze, să rețină de la contribuabili și să plătească la buget suma corespunzătoare a taxei pe valoarea adăugată:

  • la achiziționarea de bunuri (muncă, servicii), al căror loc de vânzare este pe teritoriul Federației Ruse, de la contribuabili - persoane străine care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale ca contribuabili;
  • la primirea pe teritoriul Federației Ruse de către organisme guvernamentale și administrative, organisme administrația locală pentru închiriere de proprietăți federale, proprietăți ale entităților constitutive ale Federației Ruse și proprietate municipală.

În cazul în care venitul supus impozitării de către agentul fiscal este primit de contribuabil în în naturăŞi plăți în numerar nu a fost efectuată contribuabilului într-o perioadă fiscală dată, agentul fiscal nu are obligația de a reține impozit de la plătitor. În acest caz informatiile necesare este prezentat de către agent organului fiscal în modul prevăzut la alin. 2 p. 3 art. 24 din Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 10 din Rezoluția Plenului Curtea Supremă de Justiție RF nr. 41, Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 9 din 11 iunie 1999 „Cu privire la unele aspecte legate de intrarea în vigoare a părții întâi Cod fiscal Federația Rusă").

Pentru neretinerea si virea la buget a sumei impozitului datorat, agentul fiscal poate fi pedepsit in conditiile art. 123 Codul Fiscal al Federației Ruse. În plus, autoritatea fiscală are dreptul de a percepe un agent fiscal o penalitate (a se vedea, de exemplu, Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 20 septembrie 2011 N 5317/11).

Dacă, cu încălcarea prevederilor paragrafului 3 al art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse, agentul fiscal nu calculează, nu reține din venitul plătit locatorului și nu plătește sumele corespunzătoare ale taxei pe valoarea adăugată la buget, atunci autoritatea fiscală va avea dreptul de a percepe impozit suplimentar unui astfel de agent fiscal, precum și sumele corespunzătoare ale penalităților (a se vedea, Rezoluția FAS Cartierul Central din data de 17 noiembrie 2011 în dosarul Nr. A64-2726/2011).

Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 17 aprilie 2012 N 16055/11 în cazul N A12-19210/2010 a menționat că atunci când vindeți proprietăți unei persoane fizice care nu este un antreprenor individual, taxa pe valoarea adăugată este plătibil de persoana care a vândut această proprietate. În același timp, conducerea proprietate municipală Administrația raionului orașului nu plătește taxa pe valoarea adăugată. Nu i se pot aplica măsuri de răspundere și sancțiuni în temeiul alin. 1, 7 al art. 75, art. Artă. 106, 107 Codul fiscal al Federației Ruse.

După cum se precizează în Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 6 aprilie 2010 N 14977/09 în cazul N A07-4281/2008-A-GAR/KIN, impozitul pe venit al organizațiilor străine este supus transferului la buget în detrimentul fondurilor datorate organizației, și nu agentului fiscal însuși.

Contribuabilii plătesc impozite prin fonduri proprii, iar agenții fiscali remit impozitele reținute din fondurile contribuabililor. Prin urmare, organul fiscal în decizia sa de a implica contribuabilul în obligația fiscală nu are dreptul de a indica formularea „ofertă de a plăti impozit”, deoarece poate fi adresată doar contribuabilului (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 7 octombrie 2009 în cazul nr. A19-3047/09).

Astfel, agentului fiscal pentru nereținerea de la contribuabili și pentru nevirarea sumelor corespunzătoare de impozit la buget i se pot aplica penalități și amendă conform art. 123 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Suma impozitului în sine se încasează de la contribuabil, și nu de la agentul fiscal, cu excepția următoarelor cazuri:

  • atunci când agentul fiscal, cu încălcarea clauzei 3 a art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu va calcula, nu va reține din veniturile plătite locatorului și nu va plăti sumele corespunzătoare ale taxei pe valoarea adăugată la buget;
  • dacă agentul fiscal reține impozitul pe venitul personal din veniturile angajaților, dar nu îl transferă la buget în termenul stabilit de lege (a se vedea, de exemplu, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 18 iulie 2012 în dosarul nr. A46-11259/2011).

De precizat că deținerea statutului de contribuabil sau de agent fiscal implică și obligația depunerii la organul fiscal a unui număr de documente, declarații (calcule). Pentru neîndeplinirea acestei obligații, contribuabilul (agentul fiscal) poate fi tras la răspundere fiscală, iar în cazul în care această organizație-contribuabil nu furnizează declarație fiscală organului fiscal, în termen de 10 zile de la expirarea termenului stabilit pentru depunerea unei astfel de declarații, organul fiscal are dreptul de a decide suspendarea tranzacțiilor pe conturile sale bancare și transferurile de fonduri electronice ale acesteia.

În multe situații, persoanele fizice nu plătesc ei înșiși impozite, ci primesc un salariu din care s-au făcut deja deduceri corespunzătoare. Astfel de tranzacții financiare sunt efectuate de agenții fiscali (AT), cărora li se recunoaște legal dreptul de a face deduceri din veniturile contribuabililor. Organizația care taxează salariile angajaților lor - acesta este doar cel mai comun, dar nu singurul exemplu de astfel de agenți.

Cine este agent fiscal

Articolul 24 din Codul Fiscal al Federației Ruse definește AN ca o persoană căreia i se încredințează responsabilități legislative pentru calcularea, reținerea la sursă și transferul impozitelor pentru buget. În esență, astfel de agenți sunt intermediari între contribuabilii obișnuiți și autoritățile fiscale. Totodată, sunt recunoscuți ca agenți și persoanele fizice care, din cauza specificului muncii lor, trebuie să calculeze și să remite în mod independent impozitele. Articolul 226 din Codul fiscal definește lista celor care sunt agenți fiscali:

  • organizații din Federația Rusă;
  • antreprenori individuali;
  • notarii, cu practică privată;
  • avocații care au birou propriu;
  • divizii ale organizațiilor străine din Rusia.

Care este diferența față de un contribuabil

Caracteristica cheie Acolo unde agenții fiscali diferă de contribuabili este faptul că autoritățile fiscale nu au obligația formală de a efectua plăți fiscale din veniturile lor (sau din fondurile proprii). Trebuie doar să numere suma necesară pentru plata, retineti-l la plata beneficiarului astfel incat aceste finante sa fie virate la buget.

Drepturile și obligațiile agenților fiscali

În conformitate cu articolul 24 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale și contribuabilii au aceleași drepturi. În același timp, responsabilitățile autorităților fiscale au o particularitate - trebuie să facă deduceri fiscale, indiferent dacă ei înșiși sunt plătitori ai acestui impozit. Pe lângă această obligație, responsabilitățile lor includ:

  • calcularea la timp, reținerea și transferul tuturor impozitelor necesare;
  • informați autoritățile fiscale în scris dacă acest lucru este imposibil retinerea impozitului la sursa;
  • înregistrați cu acuratețe veniturile acumulate și plătite, toate cheltuielile, deducerile sau transferurile necesare pentru fiecare contribuabil separat;
  • furniza autorităților fiscale documentele necesare sa monitorizeze corectitudinea operatiunilor efectuate si sa asigure siguranta acestor date.

Reflectarea documentară a tranzacțiilor cu contribuabilul

Articolul 230 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede în mod direct că autoritățile fiscale trebuie să înregistreze toate tranzacțiile în legătură cu veniturile pe care le primesc de la persoane fizice pentru anumite perioade fiscale. Acestea pot fi nu numai calculate și reținute plăți fiscale, ci și deduceri fiscale oferite persoanelor fizice, suma totală a venitului și alte informații relevante. Toate aceste date sunt înregistrate în registrele contabile fiscale (RNU).

Mentinerea inregistrarilor analitice ale veniturilor acumulate si platite

Agenții fiscali dezvoltă în mod independent formulare de declarație fiscală și procedura de reflectare a datelor analitice. Principala cerință aici este disponibilitatea datelor care permit identificarea plătitorului, statutul acestuia, veniturile plătite acestuia și alte date necesare verificării. De exemplu, conform scrisorii Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 decembrie 2010 nr. 03-04-06/6-328, transferurile fiscale trebuie să fie însoțite de detaliile unui anumit document de plată.

Calculul si plata impozitelor la buget

Există termene limită pentru calcularea și virarea plăților fiscale. De exemplu, agentul fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice (care este angajatorul) este obligat să rețină aceste contribuții direct atunci când eliberează venituri angajaților. Dacă acest lucru nu este posibil (de exemplu, cu un cadou unic sau alt venit în natură), atunci faceți o deducere la prima oportunitate până la sfârșitul anului. Dacă acest lucru nu este posibil, atunci datoria AN este să informeze prompt Serviciul Fiscal Federal și angajatul însuși (înainte de 31 ianuarie a anului următor).

Transferurile bugetare au, de asemenea, termene proprii de executare (neefectuarea acestor operațiuni la timp constituie motiv de încasare a unei amenzi sau penalități). În funcție de situație, ar trebui să fie:

  • ziua în care contribuabilii primesc venituri (transfer către card de plastic), cu excepția indemnizațiilor de invaliditate temporară și a indemnizațiilor de concediu - transferurile pentru acestea sunt posibile până în ultima zi a lunii în care se efectuează plățile;
  • ziua în care primiți fonduri din contul dvs. pentru plata prin casa de marcat;
  • cel târziu a doua zi după plata de la încasări în numerar;
  • cel târziu în ziua următoare reținerii impozitului la sursă (de exemplu, pentru plăți în natură).

Furnizarea de rapoarte către Serviciul Fiscal Federal cu privire la îndeplinirea atribuțiilor

Furnizarea informațiilor colectate către autoritățile fiscale este importantă în activitățile AI. Toate informațiile privind contribuabilii pentru anul calendaristic, care sunt concentrate în registrele fiscale, trebuie trimise Serviciului Federal de Impozite de la locul de înregistrare cel târziu la 1 aprilie a anului următor. Toate datele necesare sunt pregătite sub formă de certificate în formularul 2-NDFL și transmise către serviciul fiscal.

Asigurarea securității documentelor

Pentru a controla corectitudinea transferurilor fiscale, agenții fiscali sunt obligați să păstreze documentația necesară timp de patru ani. Aceste informații pot fi solicitate în timpul controalelor fiscale, întocmirii certificatelor în interesul contribuabilului (de exemplu, Formularul 2-NDFL) și în alte cazuri prevăzute de lege. După perioada specificată, documentele își pierd relevanța.

Ce taxe colectează agenții fiscali?

În total, există trei tipuri de impozite pentru care poți deveni RA pentru persoane juridice și două pentru persoane fizice. Acestea sunt taxele:

  • privind veniturile personale (NDFL) – pentru persoane juridice și persoane fizice;
  • valoarea adăugată (TVA) – tot pentru ambele categorii;
  • asupra profitului organizațiilor – numai pentru persoane juridice.

Impozitul pe venitul personal

Colectarea impozitului pe venitul personal se face atât de către organizații cât și antreprenori individuali plata salariilor. Cel mai frecvent caz de calcul, reținere la sursă și transfer al unui astfel de impozit apare în relația juridică dintre un angajat și un angajator la plata salariului. Legea prevede în mod expres că impozitul reținut la sursă nu poate depăși jumătate din valoarea totală a impozitului.

Taxa pe valoarea adăugată

Activitățile companiilor străine sau ale antreprenorilor din Rusia de a vinde bunuri, servicii sau lucrări nu implică neapărat înregistrarea la Serviciul Fiscal Federal. Cumpărătorul (persoană juridică sau întreprinzător individual) poate acționa în calitate de agent, efectuând transferurile fiscale necesare pe baza contracte de agentie. Pentru a face acest lucru, este necesar să se întocmească corect o factură, care să indice datele contrapărții străine și să o înregistreze în cartea de cumpărături și vânzări. La urma urmelor tranzactii financiare NA furnizează o declarație pentru sistemul de impozitare în termenele stabilite.

Un alt caz în care agenții plătesc taxa pe valoarea adăugată apare în cazul municipalității sau imobiliare de stat(sau alte proprietăți) de la autorități. Chiriaș al statului sau proprietate municipalăîn acest caz, plătește el însuși TVA și depune o declarație la Serviciul Fiscal Federal de care aparține. Termenul limită de depunere este a 25-a zi a primei luni a trimestrului următor.

Agent fiscal pentru impozitul pe venit

În practică, nu există multe situații în care agenții trebuie să plătească impozit pe profit. De exemplu, acest lucru se poate întâmpla atunci când se plătesc dividende altor întreprinderi (inclusiv valori mobiliare nivel statal sau municipal). Făcând calculul și transferurile necesare, AN pregătește o declarație de impozit pe venit pentru Serviciul Federal de Impozite.

O altă opțiune este companiile străine sau antreprenorii care fac profit în țara noastră. În acest caz, agentul este o organizație rusă înregistrată la Serviciul Fiscal Federal, care plătește acest venit. Aici, oportunitatea transferului este, de asemenea, importantă - dacă există o întârziere, se poate impune responsabilitatea fiscală sau administrativă managerului.

Penalități și penalități

Capitolul 16 și alte secțiuni ale Codului Fiscal al Federației Ruse (precum și Codul privind abateri administrative) iau în considerare tipurile de infracțiuni fiscale și răspunderea pentru săvârșirea acestora. Următoarele opțiuni sunt potrivite pentru oficialii NA:

  • Încălcarea gravă a regulilor contabile (de exemplu, lipsa registrelor fiscale necesare) - 10.000 de ruble. Dacă încălcările sunt comise în două sau mai multe perioade fiscale, amenda va fi de trei ori mai mare.
  • Aceeași încălcare, dar care duce la o subestimare a bazei impozabile - 20% din impozitele neplătite, dar nu mai puțin de 40.000 de ruble.
  • Subestimarea sumelor taxelor cu 10% sau mai mult sau denaturarea altor indicatori de aceeași amploare implică răspunderea administrativă - o amendă de 5-10 mii de ruble.
  • Aceeași infracțiune comisă în mod repetat prevede o amendă de 10-20 mii de ruble sau descalificare pentru 1-2 ani.
  • Transfer cu întârziere impozitele reținute conduc la o penalizare - pentru fiecare zi de întârziere se datorează 1/300 din rata de refinanțare a Băncii Centrale la momentul încălcării.
  • Nedepunerea la timp a 2-NDFL atrage, de asemenea, o amendă de 200 de ruble pentru fiecare certificat. Trimiterea cu întârziere a 6-NDFL trimestrial poate duce la o amendă de 1.000 de ruble pentru fiecare lună completă sau parțială de întârziere.

Video

  • Impozitul ca categorie economică și juridică complexă
    • Esența socio-economică a impozitelor în societatea modernă
    • Conceptele de „impozit” și „comision”, diferențierea lor
    • Funcțiile impozitelor
    • Principii fiscale
      • Principii juridice și organizatorice ale impozitării
    • Clasificare fiscală
    • Elemente obligatorii și facultative ale impozitului
    • Esența și clasificarea beneficiilor fiscale
  • Sistemul fiscal și politica fiscală de stat
    • Concept și caracteristici teoretice sistemul fiscal
    • Politica fiscală stări: esență, scopuri și forme
    • Esența și principalele aspecte ale reformelor fiscale
  • Administrarea fiscală ca atribut integral al sistemului fiscal
    • Conceptul și esența administrării fiscale
      • Funcții de administrare fiscală
    • Autoritățile fiscale ca verigă centrală a administrațiilor fiscale
      • Funcțiile autorităților fiscale
    • Modernizarea autorităților fiscale este o direcție strategică pentru îmbunătățirea administrării fiscale
    • Interacțiunea dintre autoritățile vamale și fiscale
    • Interacțiunea dintre organele de afaceri interne și autoritățile fiscale
  • Implementarea competențelor de bază de către autoritățile fiscale controlul fiscal
    • Forme de control fiscal
    • Înregistrarea contribuabililor (plătitorilor de taxe) și a agenților fiscali
    • Organizarea de controale fiscale de birou
    • Organizarea de inspecții fiscale la fața locului
      • Acțiuni de implementare a controlului fiscal efectuate în timpul unui audit fiscal la fața locului
      • Sfârşit inspecție la fața loculuiși implementarea rezultatelor acesteia
    • Încasarea restanțelor la impozite și taxe
  • Punerea în aplicare a drepturilor și obligațiilor contribuabililor, plătitorilor de taxe și agenților fiscali
    • Conceptele de „contribuabil”, „plătitor de taxe” și „agent fiscal”
    • Caracteristicile si asigurarea drepturilor contribuabililor
      • Amânarea sau plata în rate a impozitului
    • Responsabilitățile contribuabililor și agenților fiscali
    • Modalități de asigurare a îndeplinirii obligațiilor de plată a impozitelor și taxelor
  • Răspunderea pentru încălcarea legilor privind impozitele și taxele
    • Caracteristici generale ale modalităților de reducere a obligațiilor fiscale
    • Răspunderea pentru încălcarea legislației fiscale
    • Infracțiuni fiscale și răspundere pentru săvârșirea acestora
      • Responsabilitate administrativă în domeniul fiscal
    • Infracțiuni fiscale și răspundere pentru săvârșirea acestora
  • Caracteristicile impozitelor, taxelor și primelor de asigurare ale Federației Ruse
    • Tipuri de impozite și taxe Rusia modernă
    • Procedura de stabilire, modificare și anulare a impozitelor și taxelor federale, regionale și locale
  • Impozite și taxe federale
    • Taxa pe valoarea adăugată
    • Accize
    • Impozitul pe venitul personal
      • Venituri nesupuse impozitării
      • Deduceri fiscale
      • Ratele de impozitare
      • Procedura de calcul si plata impozitului pe venitul persoanelor fizice
    • Singur impozitul social
    • Impozitul pe profit
    • Taxa de extractie minerala
      • Baza de impozitare pentru taxa de extracție minerală
    • Taxa pe apa
    • Taxe pentru utilizarea faunei și a resurselor biologice acvatice
    • Datoria de stat
      • Procedura și termenele de plată a taxei de stat
  • Impozite regionale
    • Taxa de transport
    • Taxa de jocuri de noroc
    • Impozitul pe proprietate organizațională
  • Taxe locale
    • Impozit pe teren
    • Impozitul pe proprietate pentru persoane fizice
  • Regimuri fiscale speciale
    • Sistem simplificat de impozitare
    • Sistem de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activitati
    • Sistemul de impozitare a producătorilor agricoli (taxa agricolă unică)
      • Obiectul impozitării în temeiul Impozitului Agricol Unificat
    • Sistem de impozitare pentru implementarea acordurilor de partajare a producției
      • Metode de partajare a producției la implementarea acordurilor de partajare a producției
  • Contribuții obligatorii de asigurare
  • Drept fiscal ţări străine
    • Caracteristici generale dreptul fiscalţări străine
    • Politica fiscală și legislația fiscală a țărilor străine
    • Sistemul izvoarelor dreptului fiscal al țărilor străine
    • Principiile dreptului fiscal al țărilor străine
    • Practica impozitarea localăîn străinătate
    • Sancțiuni pentru infractiuni fiscale in tari straine

Conceptele de „contribuabil”, „plătitor de taxe” și „agent fiscal”

Contribuabilii și plătitorii de taxe sunt organizații și persoane fizice care, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt obligate să plătească impozite și (sau) taxe, respectiv. Persoanele juridice plătesc impozite indiferent de formele organizatorice și juridice.

Filialele, reprezentanțele și alte divizii separate ale organizațiilor rusești îndeplinesc sarcinile acestor organizații de a plăti impozite și taxe la locația lor. O diviziune separată O organizație este recunoscută ca orice diviziune separată teritorial de aceasta, în locul căreia au fost create locuri dotate permanent. În același timp locul de munca este considerat staționar dacă este creat pentru o perioadă mai mare de o lună.

Persoanele fizice în calitate de contribuabili pot avea stări diferite:

  • angajații care primesc salarii, beneficii și alte plăți de la angajatori;
  • persoanele care primesc remunerație în temeiul contractelor civile;
  • antreprenori individuali (antreprenori fără studii persoană juridică);
  • persoanele care folosesc forța de muncă angajată;
  • proprietarii de bunuri (mobiliare și imobile);
  • autori de opere de știință, artă, literatură și succesorii lor legali;
  • reprezentanti legali (tutori, parinti adoptivi);
  • notarii angajați în practică privată;
  • avocații care au înființat cabinete de avocatură;
  • statut diferit în conformitate cu legislația Federației Ruse.

O caracteristică importantă a unui contribuabil este dacă este rezident sau nerezident. Rezidenții Federației Ruse sunt supuși jurisdicției fiscale depline. Cu alte cuvinte, obligația de a plăti impozite se aplică veniturilor primite atât în ​​Rusia, cât și în străinătate. Nerezidenții Federației Ruse au jurisdicție fiscală limitată, ceea ce înseamnă că cerințele fiscale apar numai în legătură cu veniturile primite din surse situate pe teritoriul Federației Ruse.

LA rezidenți include:

1) persoane fizice - cetățeni ai Federației Ruse, cetateni straini, apatrizi - care stau efectiv pe teritoriul Rusiei timp de cel puțin 183 de zile în decurs de 12 luni consecutive. Mai mult, perioada de ședere individualîn Federația Rusă nu este întrerupt de perioadele de călătorie în afara Federației Ruse pentru tratament sau formare pe termen scurt (mai puțin de șase luni);

2) organizații care sunt persoane juridice și formate în conformitate cu legislația Federației Ruse (organizații ruse), precum și entități juridice străine (companii și alte entități corporative) create în conformitate cu legislația statelor străine, organizațiile internaționale, ale acestora sucursale și reprezentanțe create pe teritoriul Federației Ruse ( organizatii straine). Organizațiile care nu au statutul de persoană juridică nu sunt recunoscute ca plătitoare de impozite și taxe.

Nerezidenți Sunt recunoscute persoanele care stau pe teritoriul Federației Ruse mai puțin de 183 de zile în 12 luni consecutive și organizațiile (companii și firme) formate în conformitate cu legislația statelor străine.

Important pentru înțelegerea ulterioară a unor caracteristici ale calculului impozitelor este conceptul de interdependență. În practica legislativă a unui număr de țări străine, se utilizează categoria „contribuabil consolidat”. Este format dintr-un grup de persoane juridice și persoane fizice unite prin legături financiare, organizatorice și tehnologice, și de aceea li se aplică o procedură specială sau un regim fiscal. Legislația fiscală a Federației Ruse a introdus conceptul de „persoane interdependente”, care este utilizat pe scară largă în domeniul civil și legislatia antimonopol, unde termenul „afiliat” este, de asemenea, folosit adesea.

Părți afiliateÎn scopuri fiscale, sunt recunoscute persoanele fizice și (sau) organizațiile ale căror relații pot afecta condițiile sau rezultatele economice ale activităților lor sau activităților persoanelor pe care le reprezintă. În conformitate cu art. 20 NK persoane interdependente sunt în următoarele trei cazuri.

1. O organizație participă direct și (sau) indirect la o altă organizație, iar ponderea acestei participări este mai mare de 20%. Ponderea participării indirecte a unei organizații într-o alta printr-o succesiune de alte organizații este determinată ca produsul cotelor de participare directă a organizațiilor din această secvență una în cealaltă. Astfel, comerciale și organizatii nonprofit, a căror participare se realizează prin achiziție de acțiuni societate pe actiuni, investitie in capitalul autorizat, aportul de acțiuni, gestionarea organizației.

2. Un individ este subordonat altui individ datorită funcției sale oficiale. Acestea din urmă trebuie stabilite prin lege sau prin acte statutare sau interne și regulamente ale organizațiilor care îi atribuie uneia dintre persoanele cu atribuții administrative directe.

3. În conformitate cu legislația familiei a Federației Ruse, persoanele sunt în relații conjugale, relații de rudenie sau un părinte adoptiv sau un copil adoptat, precum și un curator și un pupitru. Aici, în special, trebuie menționat că relațiile conjugale sunt recunoscute ca fiind cele dintre soți înscriși la oficiul de stare civilă, iar relațiile de rudenie presupun prezența unei rude comune și se extind la părinți și copii, bunici și nepoți, frați (compleți și semisânge) . Relațiile de proprietate vizează soțul surorii, fratele soției, sora soțului, soția fratelui, mama vitregă și fiul vitreg, tatăl vitreg și fiica vitregă.

Instanța poate recunoaște persoane ca fiind interdependente din alte motive numai cu condiția ca aceste temeiuri să fie precizate în alte acte juridice, iar relația dintre aceste persoane poate afecta rezultatele tranzacțiilor de vânzare de bunuri (lucrări, servicii).

Agenții fiscali sunt recunoscute persoanele cărora, în conformitate cu Codul Fiscal, li se încredințează responsabilitatea pentru calcularea, reținerea de la contribuabil și transferarea impozitelor în sistemul bugetar al Federației Ruse. Agenții fiscali au aceleași drepturi ca și contribuabilii, prin urmare, caracterizând în continuare drepturile contribuabililor, aceștia ar trebui proiectați pe deplin asupra agenților fiscali. Cu toate acestea, responsabilitățile contribuabililor și ale agenților fiscali sunt oarecum diferite.

Articolul 38. Contribuabil, agent fiscal

1. Contribuabil este persoana care are obligația de a plăti impozitele stabilite prin prezentul Cod.

2. Agent fiscal este persoana care, în cazurile și procedura stabilite de prezentul cod, trebuie să îndeplinească obligația fiscală a contribuabilului.

3. În sensul prezentului Cod, în ceea ce privește drepturile și obligațiile, un agent fiscal este egal cu un contribuabil.

Articolul 39. Drepturile contribuabililor

1. Contribuabilii au dreptul:

a) primesc informații de la autoritățile fiscale despre legislația fiscală, drepturile contribuabililor, atribuțiile autorităților fiscale și ale funcționarilor acestora, precum și aplicarea legislației fiscale;

b) reprezentați-vă interesele în fața autorităților fiscale personal sau prin reprezentanții dumneavoastră legali sau autorizați; înlocuiți-vă reprezentanții în probleme fiscale în orice moment;

c) utilizare beneficii fiscale sau să fie scutit de la plata impozitelor în temeiul și în modul stabilit de legislația fiscală;

d) returnează și/sau compensează cu promptitudine sumele de taxe și/sau sancțiuni supraplătite și/sau suprataxate;

e) să ia cunoştinţă, în conformitate cu procedura stabilită de lege, cu informaţiile despre acestea disponibile la organele fiscale;

f) să fie prezent la inspecțiile fiscale la fața locului efectuate împotriva acestora;

g) primesc originale sau copii certificate ale raportului de inspecție fiscală și ale deciziei organului fiscal, precum și „cererea fiscală”;

h) să solicite funcționarilor autorităților fiscale să respecte legea atunci când desfășoară acțiuni legate de contribuabili;

i) furnizează autorităților fiscale și funcționarilor acestora explicații cu privire la rapoartele inspecțiilor fiscale efectuate, precum și la calcularea și plata impozitelor;

j) în prezența împrejurărilor determinate de prezentul cod, solicită, în modul prescris, aplicarea pedepselor corespunzătoare infracțiunii fiscale, atenuarea răspunderii sau scutirea de răspundere;

k) contestă, în conformitate cu procedura stabilită de lege, „cererea fiscală” prezentată, precum și alte decizii și acțiuni ale organelor fiscale și ale funcționarilor acestora;

l) nu respectă actele și cerințele autorităților fiscale și ale funcționarilor acestora care nu respectă prezentul Cod și alte legi ale Georgiei;

m) cere de la organele fiscale și funcționarii acestora respectarea secretului fiscal;

o) solicită și primește, în conformitate cu procedura stabilită de lege, despăgubiri pentru prejudiciul cauzat prin decizii sau acțiuni ilegale ale autorităților fiscale și ale funcționarilor acestora;

o) să nu prezinte organelor de drept și altor autorități de reglementare, cu excepția autorităților fiscale, documente referitoare la stabilirea obiectelor de impozitare, calcularea și plata impozitelor, cu excepția cazurilor în care astfel de competențe sunt transferate prin prezentul cod altor autorități.

2. Drepturile contribuabililor nu se limitează la drepturile prevăzute în partea întâi a acestui articol.

Articolul 40. Asigurarea protectiei drepturilor si intereselor legitime

contribuabilii

1. Este garantată protecția drepturilor și intereselor legitime ale contribuabililor în cadrul procedurilor administrative și judiciare.

2. Procedura de apărare a drepturilor și intereselor legitime ale contribuabililor este determinată de prezentul Cod și de alte reglementări.

3. Neexecutarea sau execuție necorespunzătoare obligațiile de asigurare a drepturilor și intereselor legitime ale contribuabililor atrage răspunderea prevăzută de lege.

Articolul 41. Responsabilitățile contribuabililor

1. Contribuabilii sunt obligați să:

a) executa obligatii fiscaleîn modul și în condițiile stabilite de legislația fiscală;

b) se înregistrează la organul fiscal competent în conformitate cu procedura stabilită prin prezentul cod;

c) în scopul calculării și plății impozitelor în modul stabilit de legislația fiscală, ține evidența veniturilor, cheltuielilor și obiectelor de impozitare;

d) în conformitate cu procedura stabilită de lege, depun la organul fiscal de la locul înregistrării fiscale declarații fiscale, calcule, adeverințe și rapoarte contabile privind impozitele pentru care sunt considerați contribuabili;

e) la efectuarea unui control fiscal sau în alte cazuri prevăzute de prezentul cod, furnizează organelor fiscale și funcționarilor acestora documentele (informațiile) necesare pentru calcularea și plata impozitelor;

f) să respecte cerințele legale ale autorităților fiscale și ale funcționarilor acestora în legătură cu eliminarea încălcărilor identificate ale legislației fiscale și, de asemenea, să nu interfereze cu exercitarea atribuțiilor oficiale de către acești funcționari;

g) declară utilizarea avantajelor fiscale sau scutirea de la plata impozitelor și depune la organul fiscal sau agentul fiscal de la locul înregistrării fiscale documente care atestă dreptul de a beneficia de avantaje fiscale;

h) asigură securitatea documentelor pe baza cărora se înregistrează elementele impozabile și se întocmesc declarații fiscale, precum și documentele care confirmă încasarea veniturilor și profiturilor, cheltuielilor efectuate și impozitelor plătite și/sau reținute, pe o perioadă de 6 ani;

i) îndeplinesc alte obligații stabilite de legislația fiscală.

2. Contribuabilii sunt obligați să furnizeze organului fiscal de la locul de înregistrare fiscală informații:

a) la deschiderea de conturi bancare sau de altă natură în bănci și alte organizații care desfășoară operațiuni bancare în termen de 5 zile de la deschiderea acestor conturi. În același timp, întreprinderile georgiene, organizațiile georgiene și antreprenorii individuali oferă informații despre conturile deschise atât în ​​Georgia, cât și în afara Georgiei, precum și întreprinderile și organizațiile străine - doar despre conturile deschise în Georgia și conturile prin care desfășoară activități economice în Georgia .

b) la înregistrarea, reorganizarea sau lichidarea diviziilor unei întreprinderi în termen de 10 zile de la înregistrarea, reorganizarea sau lichidarea acestora în modul aprobat de ministrul finanțelor din Georgia;

c) la declararea în faliment a unei întreprinderi, lichidarea sau reorganizarea unei întreprinderi în termen de 10 zile de la luarea unei astfel de decizii în modul aprobat de ministrul de finanțe al Georgiei;

d) despre schimbarea locului de activitate, a locului de conducere sau de implementare activitate economicăîn termen de 10 zile de la luarea unei astfel de decizii în modul aprobat de ministrul de finanțe al Georgiei.

(3) Contribuabilii furnizează autorității fiscale informațiile prevăzute în prezentul articol numai în forma aprobată de ministrul finanțelor din Georgia.

4. În cazul neîndeplinirii sau îndeplinirii necorespunzătoare a obligațiilor stabilite de legislația fiscală, contribuabilii sunt trași la răspundere în temeiul prezentului Cod și/sau al altor acte legislative Georgia.

Articolul 42. Responsabilitățile unui agent fiscal

1. Agenții fiscali sunt obligați să:

a) calculează corect și la timp, rețin de la contribuabil și virează impozitele aferente la bugetele corespunzătoare;

b) ține evidența veniturilor acumulate și plătite contribuabililor pentru fiecare contribuabil, precum și impozitele acumulate, reținute și virate la bugete;

c) depun la organul fiscal de la locul de înregistrare fiscală documentele necesare monitorizării corectitudinii calculării, reținerii și plății impozitelor;

d) îndeplinește alte obligații stabilite de legislația fiscală.

2. În cazul neîndeplinirii sau îndeplinirii necorespunzătoare a obligațiilor stabilite de legislația fiscală, agentul fiscal va fi tras la răspundere conform prezentului Cod și/sau altor acte legislative din Georgia.

Articolul 43. Reprezentantul contribuabilului/agentului fiscal sau

altă persoană obligată

1. Un contribuabil/agent fiscal sau o altă persoană obligată are dreptul de a participa la relațiile fiscale prin reprezentantul său legal sau autorizat. Participarea personală a persoanei de mai sus la relațiile fiscale nu o privează de dreptul de a avea un reprezentant, la fel cum participarea unui reprezentant nu o privează de dreptul de a participa personal la aceste relații.

2. Reprezentanții legali ai unei întreprinderi/organizații sunt organele acesteia și/sau alte persoane autorizate prin actele legislative ale Georgiei și actele constitutive ale acestei întreprinderi/organizații. Reprezentanții legali ai unei persoane sunt persoane care exercită competențe relevante pe baza acestui cod și a altor acte legislative din Georgia.

3. Acțiunile reprezentanților legali ai contribuabilului/agentului fiscal sau ai altei persoane obligate legate de participarea persoanei de mai sus la relațiile fiscale sunt recunoscute ca acțiuni ale acestei persoane însăși.

4. Un reprezentant autorizat al unui contribuabil/agent fiscal sau al unei alte persoane obligate este o persoană autorizată de persoana de mai sus să-și reprezinte interesele în relațiile cu autoritățile fiscale și/sau alți participanți. relatii fiscale, precum și în instanță.

5. Un reprezentant autorizat al unei întreprinderi/organizație acționează în baza unei împuterniciri eliberate de această întreprindere/organizație, iar un reprezentant autorizat al unei persoane fizice - în baza unei împuterniciri emise de această persoană și legalizată la notar sau alta echivalent document Cod civil Georgia la o împuternicire, în limitele puterilor determinate de această procură sau alt document.

Articolul 44. Corespondenta cu organele fiscale

1. Orice document care trebuie trimis de către un contribuabil/agent fiscal sau altul persoana obligata către organul fiscal, trebuie să fie întocmit în scris, semnat de reprezentantul său legal sau autorizat (indicând numele, prenumele și funcția acestuia) și sigilat (dacă are sigiliu).

Destinatarul trebuie să primească originalul sau o copie certificată a documentului.

2. „Cererea contribuabilului”, declarația fiscală, obiecția, alte documente sau scrisori se consideră transmise dacă au fost trimise prin scrisoare recomandată sau predate direct organului fiscal.

3. Dacă este trimis prin scrisoare recomandată, data transmiterii documentului/scrisorii este data primirii trimiterii poștale autoritatea fiscală, iar în cazul în care se stabilește un termen limită pentru transmiterea documentului/scrisorii, data trimiterii scrisorii recomandate.