Obiecte incluse în investițiile financiare. Investițiile financiare sunt reflectate în bilanț

- o garanție care atestă suma depozitului, certificatul de depozit scris al băncii numerar.

Tipuri de investiții financiare și evaluarea acestora

Investițiile financiare ar trebui să fie precedate de o analiză aprofundată a pieței active financiare, care contribuie la alegere varianta optima asigurarea fiabilității și rentabilității investițiilor.

Investiții financiare — investiții în și valori mobiliare ale altor organizații, costuri de achiziție; fonduri împrumutate pe teritoriul Rusiei și în străinătate; depozite V organizatii de credit; creanțe dobândite în baza cesiunii dreptului de creanță etc.

În conformitate cu PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare”, compoziția investițiilor financiare ale organizației în sensul contabilitate este necesar să se includă următoarele active: titluri de stat și municipale, titluri de valoare ale altor organizații, inclusiv titluri de creanță în care sunt determinate data și costul rambursării (obligațiuni, cambii); contribuții la capitalul social (social) al altor organizații (inclusiv filiale și companii dependente); împrumuturi acordate altor organizații, depozite în instituții de credit, creanțe dobândite pe bază de cesiune de creanțe etc.

Contribuțiile organizației partenere în cadrul unui contract de parteneriat simplu sunt de asemenea luate în considerare ca parte a investițiilor financiare (Tabelul 12.1).

Compoziția investițiilor financiare

Pentru a accepta active în contabilitate ca investiții financiare, trebuie îndeplinite simultan următoarele condiții:

• prezența documentelor corect executate care confirmă existența dreptului organizației la investiții financiare și de a primi fonduri sau alte active care decurg din acest drept;
• trecerea la organizare riscuri financiare legate de investițiile financiare (riscul de modificare a prețului, riscul de insolvență al debitorului, riscul de lichiditate etc.);
• capacitatea de a aduce organizaţiei beneficii economice(venit) în viitor sub formă de dobândă, dividende sau o creștere a valorii acestora (sub forma diferenței dintre prețul de vânzare (răscumpărare) al unei investiții financiare și valoarea de cumpărare a acesteia, ca urmare a schimbului acesteia, utilizarea în rambursarea obligațiilor organizației, o creștere a curentului valoarea de piata etc.).

Investițiile financiare ale organizației nu includ:

• propriile actiuni, răscumpărat societate pe actiuni de la acționari pentru revânzare sau anulare ulterioară;
• facturi emise de organizația-emitentă a cambiei și primite de organizația-vânzător la plata bunurilor vândute, produselor, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate (în plata acestor bunuri (lucrări, servicii), dacă plătitorul pentru acestea este cumpărătorul se;
• investiții ale unei organizații în proprietăți imobiliare și alte proprietăți care au o formă tangibilă, furnizate de organizație contra unei taxe pentru utilizare temporară (deținere și utilizare temporară) în scopul generării de venit, adică active care au o formă corporală, cum ar fi fixe active, stocuri, precum și active necorporale care nu sunt investiții financiare;
• metale prețioase, bijuterii, opere de artă și alte obiecte de valoare similare care nu au fost achiziționate în scopul specii comune activități.

Unitatea de contabilitate pentru investiții financiare este selectată de către organizație în mod independent, astfel încât să se asigure formarea de informații complete și de încredere despre aceste investiții, precum și un control adecvat asupra disponibilității și mișcării acestora. În funcție de natura investițiilor financiare, de ordinea achiziției și utilizării acestora, o unitate de investiții financiare poate fi o serie, lot etc., un set omogen de investiții financiare.

Organizația ține contabilitatea analitică a investițiilor financiare pentru a asigura primirea informațiilor privind unitățile contabile de investiții financiare și organizațiile în care s-au realizat aceste investiții (emitenți). valori mobiliare, alte organizații la care organizația este participantă, organizații împrumutate etc.).

O organizație trebuie să țină evidențe analitice ale investițiilor financiare. O organizație se poate forma în contabilitatea analitică Informații suplimentare despre investițiile financiare ale organizației, inclusiv pe grupuri (tipuri) ale acestora.

Punctul 6 din PBU 19/02 stipulează separat ce informații despre valori mobiliare ar trebui dezvăluite în acest caz. Pentru titlurile de stat și titlurile de valoare ale altor organizații acceptate în contabilitate, contabilitatea analitică trebuie să conțină cel puțin următoarele informații: numele emitentului și denumirea titlului, numărul, seria etc., prețul nominal, prețul de cumpărare, cheltuielile asociate achiziționării titluri de valoare, cantitatea totală, data cumpărării, data vânzării sau altei cedari, locul depozitării. Caracteristicile evaluării și reguli suplimentare de dezvăluire în situatii financiare informațiile privind investițiile financiare în societăți comerciale dependente sunt stabilite separat act normativîn contabilitate.

Primirea și evaluarea inițială a investițiilor financiare

În conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, titlurile de valoare sunt bunuri mobile ale organizației. Ca orice altă proprietate, acestea sunt supuse evaluării monetare obligatorii și se reflectă în contabilitate. Atunci când sunt acceptate în contabilitate, investițiile financiare sunt împărțite în două grupe: prin care se poate determina valoarea curentă de piață și prin care acest lucru nu se poate face. Primul grup include titluri de valoare cotate, acțiuni (dacă fondatorul fond mutualîși publică în mod regulat prețul), precum și alte investiții financiare, valoarea curentă care este documentat. În acest caz, investițiile financiare sunt acceptate în contabilitate la costul lor inițial.

Costul inițial al investițiilor financiare achiziționate contra cost de la alte organizații este suma costurilor efective ale organizației pentru achiziția acestora, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și a altor taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute de lege). Federația Rusă despre impozite și taxe).

Costurile reale de achiziție a activelor ca investiții financiare sunt:

• sume plătite vânzătorului conform contractului;
• sume plătite organizaţiilor şi altor persoane pentru informare şi servicii de consultanta legate de achiziționarea acestor active. În cazul în care organizației i se oferă servicii de informare și consultanță legate de luarea unei decizii privind achiziția de investiții financiare, iar organizația nu ia o decizie cu privire la această achiziție, costul acestor servicii este inclus în rezultatele financiare. organizare comercială(ca parte a cheltuielilor de exploatare) sau creșterea cheltuielilor organizatie nonprofit perioada de raportare în care s-a luat decizia de a nu cumpăra investiții financiare;
• remunerația plătită unei organizații intermediare sau altei persoane prin intermediul căreia au fost achiziționate active ca investiții financiare;
• alte costuri legate direct de achiziția de active ca investiții financiare.

Cheltuielile generale și alte cheltuieli similare nu sunt incluse în costurile efective de achiziție a investițiilor financiare, cu excepția cazului în care sunt legate direct de achiziția de investiții financiare.

Costurile efective de achizitie a activelor ca investitii financiare pot fi determinate (diminuate sau crescute) tinand cont de diferentele de sume care apar in cazurile in care plata se face in ruble intr-o suma echivalenta cu suma in valuta straina(condiţional unități monetare), înainte de a accepta active ca investiții financiare pentru contabilitate.

Dacă valoarea costurilor (cu excepția sumelor plătite în conformitate cu acordul vânzătorului) pentru achiziționarea unor astfel de investiții financiare ca titluri de valoare este nesemnificativă în comparație cu suma plătită în conformitate cu acordul vânzătorului, organizația are dreptul să recunoască astfel de costuri ca alte cheltuieli de exploatare ale organizației în acea raportare a perioadei în care valorile mobiliare specificate au fost acceptate pentru contabilitate.

Costul inițial al investițiilor financiare efectuate ca contribuție la capitalul autorizat (social) al unei organizații este recunoscut ca valoarea lor monetară, convenită de fondatorii (participanții) organizației, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel.

Costul inițial al unor astfel de investiții financiare ca titluri de valoare primite de o organizație gratuit de la fondatori sau alte organizații și persoane este recunoscut ca:

• valoarea lor curentă de piață la data acceptării în contabilitate. În sensul prezentelor Regulamente, valoarea curentă de piață a valorilor mobiliare înseamnă prețul lor de piață, calculat în în modul prescris organizator de tranzactionare pe piata valorilor mobiliare;
• suma fondurilor care pot fi primite ca urmare a vânzării valorilor mobiliare primite la data acceptării acestora în contabilitate - pentru valorile mobiliare pentru care prețul pieței nu este calculat de către organizatorul tranzacționării pe piața valorilor mobiliare.

Costul inițial al investițiilor financiare achiziționate în baza acordurilor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) în mijloace nemonetare este recunoscut ca valoare a activelor transferate sau care urmează să fie transferate de către organizație. Valoarea activelor transferate sau care urmează să fie transferate de către o organizație se stabilește pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei valoarea activelor similare.

În cazul în care este imposibil să se determine valoarea activelor transferate sau ce urmează a fi transferate de către o organizație, valoarea investițiilor financiare primite de organizație în temeiul acordurilor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) în mijloace nemonetare se determină pe baza costului. la care sunt achiziționate investiții financiare similare în circumstanțe comparabile.

Costul inițial al investițiilor financiare contribuite la contribuția organizației partenere în cadrul unui contract de parteneriat simplu este recunoscut ca valoare monetară a acestora, convenită de parteneri în contractul de parteneriat simplu.

Costul inițial al investițiilor financiare, al căror cost la achiziție este determinat în valută străină, este determinat în ruble prin conversia valutei străine la cursul de schimb Banca Centrală al Federației Ruse, în vigoare la data acceptării lor în contabilitate.

Valori mobiliare, nr aparținând organizației privind dreptul de proprietate, gestiune economică sau management operațional, dar care se află în utilizarea sau dispunerea acestuia în conformitate cu termenii contractului, sunt acceptate în contabilitate în evaluarea prevăzută în acord.

Costul inițial al investițiilor financiare la care acestea sunt acceptate în contabilitate se poate modifica în cazurile stabilite de lege și prezentul Regulament.

În scopul evaluării ulterioare, investițiile financiare se împart în două grupe: investiții financiare pentru care valoarea curentă de piață poate fi determinată în modul prevăzut de prezentul Regulament și investiții financiare pentru care valoarea lor curentă de piață nu este determinată.

Investițiile financiare pentru care valoarea de piață curentă poate fi determinată în modul prescris sunt reflectate în situațiile financiare de la sfârșitul anului de raportare la valoarea de piață curentă prin ajustarea evaluării lor de la data de raportare anterioară. Organizația poate efectua această ajustare lunar sau trimestrial.

Diferența dintre evaluarea investițiilor financiare la valoarea curentă de piață la data raportării și evaluarea anterioară a investițiilor financiare este atribuită rezultatelor financiare ale unei organizații comerciale (ca parte a veniturilor sau cheltuielilor din exploatare) sau unei creșteri a veniturilor sau cheltuieli ale unei organizații nonprofit în corespondență cu contul de investiții financiare.

Investițiile financiare pentru care valoarea curentă de piață nu este determinată sunt supuse reflectării în situațiile contabile și financiare de la data raportării la costul lor inițial.

La achiziționarea de investiții financiare folosind fonduri împrumutate, costurile împrumuturilor și împrumuturilor primite sunt luate în considerare în conformitate cu Reglementările contabile PBU 10/99 „Cheltuielile organizației” și Reglementările contabile PBU 15/01 „Contabilitatea împrumuturilor și împrumuturilor și a costurilor”. de a le deservi.”

Una dintre componentele principale ale investițiilor financiare sunt valorile mobiliare. Pentru a aplica în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse pentru bursa Rusia a recunoscut următoarele tipuri titluri de valoare: obligațiuni de stat, obligațiuni, cambii, cecuri, certificate de depozit și de economii, carnete de economii bancare la purtător, bonuri de depozit simple și duble (și fiecare parte a acestora), conosament, acțiuni, titluri de privatizare, certificate de locuință, precum și titluri derivate - certificate de opțiune.

Toate titlurile trebuie să conțină detalii obligatorii. Absența sau nerespectarea acestora atrage nulitatea tranzacției efectuate prin intermediul acestora.

Achiziția de valori mobiliare

La achiziționarea de valori mobiliare contra cost, costul lor inițial include:

• sume plătite vânzătorului;
• costul serviciilor de informare și consultanță legate de achiziția acestor valori mobiliare;
• remunerație intermediară;
• alte costuri legate direct de achiziționarea de valori mobiliare.

Această listă nu include dobânda la împrumuturile primite pentru achiziționarea de valori mobiliare (clauza 3.2 din Ordinul nr. 2 al Ministerului Finanțelor din 15 ianuarie 1997). De la 1 ianuarie 2003, dobânda la astfel de împrumuturi nu mărește costul investițiilor financiare (titlurilor de valoare) reflectate în contul de bilanț 58 „Investiții financiare”. Acestea trebuie clasificate drept cheltuieli de exploatare (subcontul 91/2 „Alte cheltuieli”).

Singura excepție este atunci când compania utilizează împrumutul primit pentru plata anticipată. Apoi, creanțele trebuie majorate cu suma dobânzii (clauza 15 din PBU 15/01). Dar acest lucru trebuie făcut înainte ca actele să fie acceptate pentru contabilitate. De asemenea, costurile de cumpărare a valorilor mobiliare nu includ cheltuieli generale(cu excepția cazului în care au legătură directă cu această achiziție).

Exemplu. Organizația a achiziționat 100 de obligațiuni de la un terț. Prețul fiecărei obligațiuni este de 450 de ruble. Comisionul de brokeraj s-a ridicat la 540 de ruble. (inclusiv TVA - 90 de ruble).

Contabilul trebuie să facă următoarele înregistrări:

• debit al contului 19 „Taxa pe valoarea adăugată pentru activele dobândite”, credit al contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” - 90 de ruble. — se reflectă TVA la serviciile de intermediere;
• debit al contului 58/2 „Titluri de creanță”, credit al contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” - 45.450 de ruble. (45.000+
  + 540 - 90) - obligațiunile sunt creditate în bilanț.

În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, valorile mobiliare nu sunt supuse TVA-ului, deci nu este necesar să se înregistreze TVA-ul aferent acestora.

Acordul de cumpărare și vânzare poate prevedea că valorile mobiliare (precum și serviciile pentru achiziția lor) sunt plătite în ruble la cursul de schimb valutar din ziua în care cumpărătorul transferă bani. Într-o astfel de situație, prețul de achiziție este ajustat (creștet sau micșorat) cu valoarea diferențelor de sumă. Adevărat, acest lucru se poate face numai înainte ca actele să fie acceptate în contabilitate.

De regulă, cea mai mare parte a costurilor de cumpărare este costul real al titlurilor de valoare. Dacă ponderea tuturor costurilor rămase nu depășește 5% din sumele plătite vânzătorului, atunci acestea pot fi înregistrate ca cheltuieli de exploatare.

Exemplu. Să folosim condiția exemplului anterior.

Alte costuri pentru achiziționarea de obligațiuni s-au ridicat la 1% (540 de ruble - 90 de ruble) / 45.000 de ruble, ceea ce este mai puțin de 5%. Așadar, contabilul le poate lua în considerare fie în subcontul 58/2 „Titluri de creanță” fie în subcontul 91/2 „Alte cheltuieli”. În al doilea caz, trebuie să faceți următoarele intrări:

• debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, creditul contului 51 „Conturi de decontare” - 45.000 de ruble. (100 buc * 450 ruble) - banii au fost transferați pentru a plăti obligațiuni;
• debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, creditul contului 51 „Conturi de decontare” - 540 de ruble. — remunerația societății de brokeraj a fost plătită;
• debit al contului 19 „Taxa pe valoarea adăugată pentru activele dobândite”, credit al contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” - 90 de ruble. — Se reflectă TVA la serviciile de intermediere.

Investițiile financiare, în funcție de perioada de timp pentru care se realizează, se împart în 2 tipuri: pe termen lung și pe termen scurt.

Perioada de returnare a investițiilor financiare pe termen lung depășește 1 an. Astfel de investiții includ contribuții la capitalul autorizat al altor organizații, inclusiv costuri în străinătate pentru achiziționarea de acțiuni, obligațiuni purtătoare de dobândă și acordarea de împrumuturi.

Perioada de returnare sau rambursare a investițiilor financiare pe termen scurt nu depășește 1 an. Acest tip de investiții financiare includ și investițiile în valori mobiliare pentru care nu este stabilită data de scadență și fără intenția de a primi venituri mai mult de un an.

Contul 58 „Investiții financiare” este destinat contabilizării investițiilor financiare.

Procedura de înregistrare a creditelor în conturile contabile de creditare este următoarea:

reflectarea sumei fondurilor împrumutate unei alte organizații:

• cont de debit 58/3 „Împrumuturi acordate”,
• contul de credit 51 „Conturi curente”;

acumularea dobânzii la împrumutul acordat:

• debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori,
• credit la contul 99 „Profituri și pierderi”;

plata dobânzii datorate împrumutului acordat:

• contul de credit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Partea care primește fonduri împrumutate este obligată să plătească la buget taxa pe valoarea adăugată.

La rambursarea împrumuturilor primite se efectuează următoarea înregistrare contabilă:

• debitul contului 51 "Conturi curente",
• contul de credit 58 „Investiții financiare”.

Investiții financiare- este plasarea fondurilor gratuite ale organizației la alte întreprinderi prin achiziție de valori mobiliare, emitere împrumuturi pe termen lung, efectuând aporturi la capitalul autorizat. Există investiții financiare pe termen lung și pe termen scurt. Activele pe termen scurt sunt acelea a caror perioada de circulatie sau rambursare nu depaseste 12 luni, pe termen lung sunt investitiile financiare cu scadenta mai mare de un an. Atunci când contabilizați investițiile financiare, trebuie să vă ghidați de Reglementările contabile „Contabilitatea investițiilor financiare” PBU 19/02 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 10 decembrie 2002 N 126n; denumit în continuare PBU 19/). 02).
Conform clauzei 3 din PBU 19/02, investițiile financiare includ:
- titluri de valoare (de stat, municipale, alte organizații), inclusiv titluri de creanță în care sunt determinate data și costul rambursării (obligațiuni, cambii);
- contribuții la capitalul social (social) al altor organizații (inclusiv filiale și companii dependente);
- împrumuturi acordate altor organizații;
- depozite in institutii de credit;
- contribuții ale organizației partenere în cadrul unui contract de parteneriat simplu.
Pentru a rezuma informații despre disponibilitatea și mișcarea investițiilor unei organizații în titluri de stat, acțiuni, obligațiuni și alte titluri de valoare ale altor organizații, capitalul autorizat (social) al altor organizații, precum și împrumuturile acordate altor organizații, contul 58 „Investiții financiare” este destinat.
LA număr 58 Se pot deschide subconturi:
- „Unități și acțiuni”;
- „Titluri de creanță”;
- „Împrumuturi acordate”;
- „Depozite conform unui contract de parteneriat simplu.”
Nu sunt considerate investiții financiare ale organizației:
- acţiuni proprii cumpărate de societatea pe acţiuni de la acţionari pentru revânzare sau anulare ulterioară;
- cambie emise de organizația-emitentă a cambiei către organizația-vânzător în decontări pentru mărfuri vândute, produse, lucrări efectuate, servicii prestate;
- investiții ale organizației în imobile și alte proprietăți care au o formă tangibilă, furnizate de organizație contra unei taxe pentru utilizare temporară (deținere și folosință temporară) în scopul generării de venituri;
- metale prețioase, bijuterii, opere de artă și alte obiecte de valoare similare achiziționate în alte scopuri decât activitățile obișnuite.
Este important de subliniat că activele având o formă materială, cum ar fi activele fixe, stocurile, precum și imobilizările necorporale nu sunt investiții financiare, ci atunci când sunt făcute ca o contribuție la capital autorizat sau în baza unui simplu contract de parteneriat vor fi luate în considerare ca investiţii financiare.
Cerințe pentru ca activele să fie recunoscute ca investiții financiare:
- organizația trebuie să aibă documente care să confirme dreptul său la o investiție financiară (pentru împrumuturile acordate - un acord; pentru cambiile emise de organizații terțe - o cambie; pentru acțiuni sau obligațiuni - acțiunile în sine, obligațiunile sau un certificat pentru acestea , un extras din registru pentru depozite în bănci - un acord pentru aporturi la capitalul autorizat - statutul societății care a primit această contribuție);
- trecerea la organizarea riscurilor financiare asociate acestor investiții;
- capacitatea de a genera venituri în viitor (dobândă, dividende, diferență între prețul de cumpărare și prețul de vânzare).
la costul inițial, care constă în suma costurilor reale ale organizației pentru achiziționarea acestora, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și a altor taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele).
Conform clauzei 9 din PBU 19/02, astfel de cheltuieli includ:
- sume plătite în conformitate cu contractul vânzătorului;
- sumele plătite organizațiilor și altor persoane pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziția acestor active (dacă sunt furnizate astfel de servicii de informare sau consultanță, dar organizația nu ia o decizie cu privire la această achiziție, costul serviciilor este inclus în rezultatele financiare ale organizației comerciale ca parte a altor cheltuieli sau pentru creșterea cheltuielilor unei organizații non-profit în perioada de raportare când s-a luat decizia de a nu achiziționa investiții financiare);
- remunerațiile plătite intermediarilor prin intermediul cărora au fost achiziționate investiții;
- alte costuri legate direct de achiziționarea de active ca investiții financiare.
În cazul în care costurile suplimentare de achiziție a titlurilor de valoare sunt nesemnificative față de suma plătită vânzătorului, atunci ele pot fi luate în considerare ca parte a altor cheltuieli din perioada de raportare în care au fost valorificate valorile mobiliare.
Deoarece PBU 19/02 nu conține o definiție a materialității costurilor pentru achiziționarea de valori mobiliare, putem lua ca bază regula generala, pentru care un indicator mai mic de 5% dintr-o anumită sumă nu este considerat semnificativ, dar acest lucru trebuie reflectat în politica contabilaîntreprinderilor.
Acțiunile, ca unul dintre tipurile de investiții financiare, pot fi achiziționate de o organizație în următoarele moduri:
- contra cost;
- primit ca aport la capitalul autorizat;
- gratuit;
- într-o tranzacție de barter.
O acțiune este un titlu de valoare de emisiune care asigură dreptul proprietarului său (acționarului) de a primi o parte din profitul societății pe acțiuni sub formă de dividende, de a participa la conducerea societății pe acțiuni și de a diviza. a bunului rămas după lichidarea acestuia. De obicei, o acțiune este un titlu de valoare înregistrat.
Atunci când se primesc titluri de valoare contra cost, costul acestora este suma tuturor costurilor de cumpărare. Valoarea contractuală a titlurilor de valoare poate fi exprimată nu numai în ruble, ci și în valută străină, care este convertită în ruble în ziua în care sunt reflectate costurile achiziției lor. Diferențele de schimb pozitive care apar după plată sunt reflectate ca parte a altor venituri, cele negative - ca parte a altor cheltuieli. Ele nu afectează prețul inițial al acțiunilor.
Recalcularea valorii bancnotelor la casieria organizației, fonduri în conturi bancare (depozite bancare), documente monetare și de plată, valori mobiliare (cu excepția acțiunilor), fonduri în decontări, inclusiv pentru obligațiile împrumutate cu persoane juridice și persoane fizice (cu excepția fondurilor). avansurile primite și emise și plățile anticipate, depozitele), exprimate în valută străină, în ruble trebuie efectuate la data tranzacției în valută, precum și la data raportării.
Costul inițial al investițiilor financiare efectuate ca contribuție la capitalul autorizat (social) al unei organizații este recunoscut ca valoarea lor monetară, convenită de fondatorii (participanții) organizației, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel. În unele cazuri, trebuie angajat un evaluator independent pentru a evalua valoarea investițiilor financiare. În societățile cu răspundere limitată, acest lucru este necesar dacă valoarea acțiunilor contribuite la capitalul autorizat depășește 20.000 de ruble. (v. 15 Legea federală din 02/08/1998 N 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”).
Contabilitate împrumuturi Ca unul dintre tipurile de investiții financiare, are propriile sale caracteristici. Să ne uităm la unele dintre ele.
O organizație are dreptul de a acorda un împrumut unei alte întreprinderi sau persoane fizice. Acest tip de tranzacție se formalizează în scris - un contract de împrumut. Dobânda pe care beneficiarul trebuie să o plătească pentru dreptul de utilizare a împrumutului este de obicei specificată în contract. Dacă nu există o astfel de condiție, atunci acestea sunt calculate pe baza ratei de refinanțare în vigoare la momentul rambursării împrumutului.
Dacă o organizație emite împrumut fără dobândă, atunci nu este luată în considerare ca parte a investițiilor financiare, întrucât unul dintre criteriile de recunoaștere a investițiilor financiare este încasarea de venituri (sub formă de dobândă pentru utilizarea unui împrumut). Rândurile 230 (creante pe termen lung) sau 240 (creante pe termen scurt) sunt destinate acestor împrumuturi.
Împrumutul poate fi acordat atât în ​​formă de numerar, cât și în formă de numerar. Atunci când se efectuează o operațiune de eliberare sau returnare a împrumuturilor în numerar, nu este necesară utilizarea echipamentului de casă de marcat, întrucât în acest caz, Nu există vânzare de bunuri, lucrări sau servicii. Atunci când acordați împrumuturi în numerar, ar trebui să vă ghidați după Scrisoarea Băncii Rusiei din 4 decembrie 2007 N 190-T, care explică că entitățile juridice și antreprenori individuali nu are dreptul de a cheltui numerarul primit în casele lor de marcat pentru bunurile vândute de acestea, munca prestată de acestea, serviciile prestate de acestea, precum și primele de asigurare pentru acordarea de împrumuturi. Numerarul primit la casieriile întreprinderilor trebuie predat instituțiilor bancare pentru creditarea ulterioară în conturile acestor întreprinderi.

Exemplul 1 . Organizația a acordat un împrumut angajatului său în valoare de 500.000 de ruble. Pentru a asigura rambursarea împrumutului acordat, a fost încheiat un contract de gaj auto (valoarea proprietății gajate prin acordul părților este de 1.000.000 de ruble) și un contract de garanție, în condițiile căruia garantul se obligă să poarte răspundere solidară. cu împrumutatul către creditor. Se pune întrebarea ce sumă ar trebui reflectată în contul extrabilanțiar 008 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți primite” pentru fiecare dintre contracte.
Acest cont are scopul de a rezuma informații privind disponibilitatea și circulația garanțiilor primite pentru a asigura îndeplinirea obligațiilor și plăților, precum și garanțiile primite pentru bunurile transferate către alte organizații (persoane fizice).
Potrivit art. 329 din Codul civil al Federației Ruse (Codul civil al Federației Ruse), îndeplinirea obligațiilor poate fi asigurată printr-o penalitate, gaj, reținerea averii debitorului, fidejusiune, garantie bancara, depozit și alte metode prevăzute de lege sau contract.
Contabilitate analitica de catre contul 008 este menținută pentru fiecare garanție primită.
Deoarece până la rambursarea contractului de împrumut, mașina este gajată organizației, valoarea contractuală a acestei mașini trebuie reflectată în contul 008 în valoare de 1.000.000 de ruble.
În ceea ce privește contractul de agenție, trebuie reținut următoarele. Esența mecanismului juridic de asigurare a îndeplinirii obligațiilor este acela de a conferi creditorului, pe lângă drepturile de bază din obligația garantată, drepturi suplimentare de care să se poată folosi în cazul încălcării de către debitor a obligației. Un acord de stabilire a unei metode specifice de asigurare a îndeplinirii obligațiilor în temeiul regula generala creează o obligație suplimentară menită să asigure îndeplinirea obligației principale. În exemplul luat în considerare, acordul de garanție a fost încheiat pentru a asigura rambursarea împrumutului emis în valoare de 500.000 de ruble. Aceasta înseamnă că contul 008 ar trebui să reflecte suma corespunzătoare cuantumului obligațiilor din contractul de împrumut. Ca urmare, în acest cont în afara bilanţului, în conformitate cu acordul de gaj, este necesar să se reflecte valoarea contractuală a maşinii gajate în valoare de 1.000.000 de ruble, iar în acordul de agenţie - în valoare de 500.000 de ruble.

Cu alte cuvinte, toate calculele sunt efectuate pe conturile de bilanț, iar înregistrările din contul 008 sunt de natură pur de control și sunt anulate pe măsură ce datoria este rambursată.
Pe lângă contabilitate, compania ține o contabilitate fiscală. În conformitate cu paragrafele. 10 p. 1 art. 251 Cod fiscal RF (TC RF) la determinare baza de impozitare venituri sub formă de fonduri sau alte proprietăți primite în baza contractelor de credit sau de împrumut (alte fonduri similare sau alte proprietăți, indiferent de modalitatea de înregistrare a împrumuturilor, inclusiv titlurile de valoare din obligații de creanță), precum și fondurile sau alte proprietăți primite în rambursarea acestora împrumuturi. Adică, veniturile sub formă de fonduri primite pentru a rambursa împrumuturile acordate anterior nu trebuie să fie luate în considerare de către organizația de creditare în venituri în scopul impozitului pe profit.
Cu toate acestea, trebuie avut în vedere că potrivit paragrafului 6 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, venituri sub formă de dobândă primite în baza contractelor de împrumut, credit, cont bancar, depozit bancar, precum și asupra titlurilor de valoare și a altor obligații de datorie, sunt recunoscute ca venituri neoperaționale ale contribuabilului (specificul determinării venitului bancar sub formă de dobândă este stabilit de articolul 290 din Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, veniturile sub formă de dobândă primite la împrumuturile acordate anterior organizației împrumutate sunt recunoscute ca venituri ale organizației de împrumut în scopul impozitului pe profit.
După cum s-a menționat mai sus, împrumutul poate fi eliberat în formă diferită de numerar sau numerar, precum și în în natură(de exemplu, bunuri sau materiale). În primul rând, este necesar să se reflecte cedarea acestui tip de împrumut, întrucât art. 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că vânzarea bunurilor este transferul drepturilor de proprietate asupra acestora de către o persoană către alta, adică. proprietatea trece de la organizația de împrumut la împrumutat. În acest sens, este logic să presupunem că transferul de bunuri către debitor în proprietate ar trebui să fie supus impozitului pe venit și TVA de la creditor ca tranzacție de vânzare. După ce împrumutul este rambursat, se efectuează operațiuni de valorificare a proprietății primite. O organizație poate deduce suma TVA „intrată” în mod obișnuit.
Prin acord credit de mărfuriîmprumutatul transferă împrumutatului dreptul de proprietate asupra lucrurilor definite prin caracteristici generice, iar împrumutatul se obligă să restituie împrumutătorului un număr egal de alte lucruri de același fel și calitate și să plătească dobândă. În acest caz, dobânda poate fi exprimată atât în ​​numerar, cât și în natură. Pentru a evita pretențiile autorităților de reglementare cu privire la plata serviciilor prestate, vă recomandăm să specificați în contract procedura de calcul și plată a dobânzilor, întrucât aceasta rezultă din art. Artă. 819 și 822 din Codul civil al Federației Ruse. În absența unor astfel de informații, dobânda la împrumut este calculată pe baza ratei de refinanțare a Băncii Rusiei în vigoare în ziua în care debitorul a rambursat împrumutul comercial sau partea corespunzătoare a acestuia.

Exemplul 2 . Conform acordului, o organizație a acordat un împrumut pe termen lung unei alte organizații cu bunuri în valoare de 4.720.000 RUB. (inclusiv TVA - 720.000 de ruble). Costul mărfurilor este de 4.000.000 de ruble. Împrumutul a fost acordat la 20% pe an. Se acumulează dobândă pentru fiecare zi în care este utilizat împrumutul. Plata acestora are loc cel târziu la sfârșitul fiecărui trimestru.
Tranzacțiile de emisiune de credite sunt reflectate în următoarele înregistrări:
Debit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” Credit 90 „Vânzări”, subcontul 1 „Venituri”, - se reflectă veniturile din vânzarea mărfurilor - 4.720.000 de ruble;
Debit 90, subcontul 2 „Costul vânzărilor”, Credit 68 „Calcule pentru impozite și taxe” - TVA perceput - 720.000 de ruble;
Debit 90, subcontul 3 „Taxa pe valoarea adăugată”, Credit 41 „Marfuri” - costul mărfurilor împrumutate este anulat - 4.000.000 de ruble;
Debit 58 Credit 76 - valoarea împrumutului este reflectată - 4.720.000 de ruble;
Debit 76 Credit 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 1 „Alte venituri”, - dobândă acumulată pentru ianuarie - 80.175 ruble. (4.720.000 x 20%: 365 de zile x 31 de zile);
Debit 76 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - dobândă acumulată pentru februarie - 72.416 ruble. (4.720.000 x 20%: 365 zile x 281 zile);
Debit 76 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - dobândă acumulată pentru martie - 80.175 ruble. (4.720.000 x 20%: 365 zile x 31 zile);
Debit 51 „Conturi curente” Credit 76, - este listată dobânda pentru primul trimestru - 232.766 de ruble. (80.175 + 72.416 + 80.175).
Acumularea suplimentară a dobânzii are loc în mod similar. Când rambursați un împrumut, trebuie să faceți următoarele înregistrări:
Debit 19 „Taxa pe valoarea adăugată pentru activele achiziționate” Credit 76, - se ia în considerare TVA-ul pentru bunurile returnate - 720.000 de ruble;
Debit 41 Credit 76, - mărfurile returnate sunt capitalizate - 4.000.000 de ruble. (4.720.000 - 720.000);
Debit 68 Credit 19, - acceptat pentru deducerea TVA-ului la bunurile returnate - 720.000 de ruble;
Debit 76 Credit 58, - suma împrumutului rambursat este anulată - 4.720.000 de ruble.

Fondurile întreprinderii creditate în depozitele bancare sunt reflectate ca parte a investițiilor financiare.
Depozit bancarînseamnă fonduri sau valori mobiliare depuse la o bancă pentru o perioadă determinată în numele unei persoane fizice sau juridice, căreia i se acumulează o anumită dobândă pentru aceasta.
Conform unui contract de depozit bancar, o parte (banca) a acceptat ceea ce a fost primit de la cealaltă parte (deponentul) sau a primit pentru aceasta. suma de bani(depozit), se obligă să restituie suma depozitului și să plătească dobânda pe aceasta în condițiile și în modul prevăzute de acord(Clauza 1 a articolului 834 din Codul civil al Federației Ruse).
Societatea acumulează dobândă la depozit în ziua în care are dreptul de a-l primi, în baza termenilor contractului, i.e. În contabilitate, dobânda se calculează indiferent dacă banca a virat dobânda în contul organizației sau nu.
În practică, este posibilă o situație în care o organizație a depus fonduri pe un depozit bancar în noiembrie 2010. Conform acordului, acumularea și plata veniturilor (dobânzilor) se vor face la sfârșitul perioadei de depozit în 2011.
Potrivit paragrafului 6 al art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse, în baza contractelor de împrumut și a altor acorduri similare, a căror valabilitate cade pe mai mult de un perioada de raportare, venitul este recunoscut ca primit și inclus în venit la sfârșitul perioadei de raportare corespunzătoare. Astfel, dacă un contract de depozit bancar este încheiat pentru mai mult de o perioadă de raportare, organizația deponenților este obligată să acumuleze dobândă la sfârșitul fiecărei perioade de raportare, indiferent de primirea efectivă a banilor și condițiile. contract de depozit(dacă organizația înregistrează venituri și cheltuieli în scopuri fiscale utilizând metoda de angajamente). Prin urmare, venitul impozabil (dobânda la depozit bancar) va apărea și în 2010 pe baza sumelor de primit, calculate pe baza numărului real de zile de plasare a depozitului într-o anumită perioadă.
Să reamintim că venitul este recunoscut în perioada de raportare (de impozitare) în care a avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor, a altor proprietăți (muncă, servicii) și (sau) drepturi de proprietate(metoda acumularii). Pentru veniturile aferente mai multor perioade (de impozitare) de raportare, și dacă relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi definită clar sau este stabilită indirect, veniturile sunt distribuite de către contribuabil în mod independent, ținând cont de principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor.
Investițiile financiare reflectă valoarea facturilor primite de organizație de la alte persoane. cambie este o valoare mobiliară și poate fi folosită ca instrument financiar pentru a obține venituri din dobânzi sau din reduceri.
În contabilitate, o cambie achiziționată contra cost este contabilizată ca parte a investițiilor financiare la costul inițial în valoarea costurilor efective de achiziție (clauzele 8, 9 din PBU 19/02). Venitul pe facturi poate fi dobândă sau reducere. Venitul din reduceri este diferența dintre prețul de cumpărare al cambiei și suma primită la răscumpărarea acesteia (valoarea nominală).
Cambia trebuie să conțină următoarele detalii obligatorii:
- denumirea „factură” inclusă în textul documentului și exprimată în limba în care a fost întocmit acest document;
- o ofertă (promisiune) simplă și necondiționată de a plăti o anumită sumă;
- numele plătitorului (numai în cambia);
- termenul de plata;
- locul unde trebuie efectuată plata;
- numele persoanei căreia sau prin ordinul căreia trebuie efectuată plata;
- data și locul întocmirii facturii;
- semnătura sertarului.
Dacă textul cambiei nu conține detaliile enumerate, aceasta își pierde forța cambiei și poate fi recunoscută ca un alt document forma juridica- bilet la ordin.
Exercitarea drepturilor de proprietate aferente unei cambii, precum și a oricărei alte garanții, este posibilă numai prin prezentarea acesteia.
De obicei, venitul dintr-o factură este recunoscut la scadență.
Dar, în același timp, paragraful 22 din PBU 19/02 explică că, pentru titlurile de creanță pentru care nu se calculează valoarea curentă de piață, organizației i se permite diferența dintre valoarea inițială și valoarea nominală pe perioada circulației lor în mod uniform în proporțional cu ceea ce se datorează acestora în conformitate cu condițiile de eliberare a veniturilor care urmează să fie atribuite rezultatelor financiare ale unei organizații comerciale (ca parte a altor venituri sau cheltuieli) sau o scădere sau creștere a cheltuielilor unei organizații non-profit . Această procedură de reflectare a veniturilor este fixată ca element al politicii de raportare contabilă.

Exemplul 3 . Compania a achiziționat o cambie pentru 1.000.000 de ruble. Valoarea sa nominală este de 1.300.000 de ruble, scadența facturii este de 24 de luni. În cazul în care politica contabila Organizația prevede reflectarea veniturilor pe facturi la momentul rambursării acestora se fac următoarele înregistrări în contabilitate:

Debit 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit 58 - factură prezentată pentru răscumpărare - 1.000.000 de ruble;
Debit 76 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - reflectă datoria de rambursare a facturii - 1.300.000 de ruble;
Debit 91, subcontul 9 „Profit/pierdere din vânzări”, Credit 99 „Profituri și pierderi”, - venitul (reducerea) pe factură este reflectat - 300.000 de ruble. (1.300.000 - 1.000.000);
Debit 51 Credit 76 - fonduri primite pentru rambursarea facturii - 1.300.000 de ruble.
Dacă politica contabilă prevede reflectarea veniturilor pe facturi în mod egal pe perioada circulației acestora, atunci se fac următoarele înregistrări:
Debit 58 Credit 51 - cumpărat factura financiara- 1.000.000 rub.;
Debit 76 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - venit acumulat pentru prima lună de circulație a facturii - 12.500 de ruble. [(1.300.000 - 1.000.000) : 24 luni];
Debit 76 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - venit acumulat pentru a doua lună de circulație a facturii - 12.500 de ruble. [(1.300.000 - 1.000.000) : 24 luni];
Debit 76 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - venit acumulat pentru a 3-a lună de circulație a facturii - 12.500 de ruble. [(1.300.000 - 1.000.000) : 24 luni] etc.
Rambursarea unei cambii se înregistrează utilizând următoarele înregistrări:
Debit 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit 58 - costul inițial al facturii este anulat - 1.000.000 de ruble;
Debit 76 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - reflectă costul facturii prezentate pentru răscumpărare - 1.000.000 de ruble;
Debit 51 Credit 76 - venit reflectat primit (reducere) pe factură - 300.000 de ruble.

Transferul dreptului de proprietate asupra cambiei se confirmă printr-un act de acceptare și transfer, care trebuie să conțină detaliile obligatorii enumerate în clauza 2 a art. 9 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate”. În plus, trebuie să indice: detalii ale cambiei (serie, număr, data emiterii, tip (simplu sau transferabil), valoarea nominală, termen de plată etc.); detaliile contractului în baza căruia a fost transferată factura. Este logic să atașați la act o copie a facturii.
Pentru a contabiliza investițiile financiare, acestea sunt împărțite în două categorii:
- pentru care nu se determina valoarea curenta de piata (in acest caz, investitiile financiare sunt indicate in bilant la costul lor initial);
- prin care se determina valoarea curenta de piata, i.e. cotate pe piata organizata a valorilor mobiliare.
La a doua categorie, acestea se reflectă în bilanţ conform pretul pietei, care a fost constituită la sfârșitul perioadei de raportare. Diferența dintre original și evaluare curentă incluse în alte venituri sau cheltuieli. O organizație are dreptul de a ajusta valoarea titlurilor lunar sau trimestrial (clauza 20 din PBU 19/02). Este recomandabil să reflectați perioada selectată în politicile contabile ale organizației în scopuri contabile.
Potrivit paragrafului 3 al art. 280 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valorile mobiliare sunt recunoscute ca circulant pe piața organizată a valorilor mobiliare numai dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:
- dacă sunt admiși în circulație de cel puțin un organizator comercial care are dreptul de a face acest lucru în conformitate cu legislația națională;
- dacă informații despre prețurile (cotațiile) acestora sunt publicate în mass-media (inclusiv electronic) sau pot fi furnizate de către organizatorul comercial sau altă persoană autorizată oricărei părți interesate în termen de trei ani de la data tranzacțiilor cu valori mobiliare;
- dacă pentru acestea a fost calculată o cotație de piață în ultimele trei luni anterioare datei tranzacției contribuabilului cu aceste valori mobiliare, atunci când acest lucru este prevăzut de lege.

Exemplul 4 . În luna mai, o companie de investitori a achiziționat valori mobiliare pentru care valoarea lor de piață poate fi determinată în conformitate cu procedura stabilită, în valoare de 1.000.000 de ruble. Politica contabilă a organizației prevede că ajustările la astfel de investiții financiare ar trebui efectuate trimestrial.
Conform datelor publicate oficial (citate bursa de valori) costul acestor titluri a fost: la 31 mai - 990.000 de ruble; la 31 decembrie - 1.008.000 de ruble.
În contabilitate, tranzacțiile de mai sus trebuie reflectate în următoarele înregistrări:
Debit 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” Credit 51 - plata titlurilor de valoare a fost efectuată către vânzător - 1.000.000 de ruble;
Debit 58 Credit 60 - titlurile au fost valorificate (în mai) - 1.000.000 de ruble;
Debit 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit 58 - reflectă ajustarea (reevaluarea) titlurilor de valoare din 31 mai - 10.000 de ruble. (1.000.000 - 990.000);
Debit 58 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - reflectă ajustarea (reevaluarea) titlurilor de valoare la 31 decembrie - 18.000 de ruble. (1.008.000 - 990.000).
Astfel, în situațiile financiare de la sfârșitul anului, valoarea titlurilor de valoare va fi înregistrată în valoare de 1.008.000 de ruble. (1.000.000 - 10.000 + 18.000).

În cazul în care valoarea curentă a unui obiect de investiție financiară, evaluat anterior la valoarea curentă de piață, nu este determinată la data raportării (de exemplu, aceste acțiuni nu mai sunt cotate la bursă), acest obiect de investiție financiară. se reflectă în situațiile financiare la valoarea ultimei sale evaluări (clauza 24 PBU 19/02). În viitor, nu se fac ajustări ale valorii sale, deoarece aceasta se încadrează automat în prima categorie de investiții financiare.
Acord de parteneriat simplu(acord de activitate comună) este din ce în ce mai utilizat în domeniul activității antreprenoriale. Vă permite să combinați activitățile mai multor entități comerciale, precum și ale persoanelor fizice, pentru a vă angaja într-un tip comun de activitate fără a forma o entitate juridică.
Conceptul, conținutul unui contract de parteneriat simplu, drepturile, obligațiile și responsabilitățile părților în temeiul acest acord definite ch. 55 Cod civil al Federației Ruse. În cadrul acestui acord, partenerii își pun în comun contribuțiile pentru a acționa împreună pentru a obține profit sau atinge un alt scop care nu contravine legii.
În acord, partenerii trebuie să indice ce activități se vor angaja în comun, deoarece caracteristica distinctivă a unui acord de activitate comună este că toți participanții au un scop comun în scopul căruia este creat parteneriatul. Dacă scopul este comercial, atunci doar organizațiile și antreprenorii individuali pot participa la parteneriat. Dar indivizii cei care nu sunt inregistrati ca PBOYUL nu pot deveni camarazi.
Contribuția unui tovarăș este recunoscută ca tot ceea ce contribuie el la cauza comună, inclusiv bani, alte proprietăți, cunoștințe profesionale și de altă natură, aptitudini și abilități, precum și reputatia de afaceriși legături de afaceri (articolul 1042 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, părțile au dreptul de a evalua în mod independent aptitudinile profesionale și legăturile de afaceri ale unui tovarăș, permițându-i, de exemplu, să primească împrumut mare pentru scopuri comune. Abilități profesionale și de altă natură, abilități etc. destul de greu de documentat. Acest lucru face ca un simplu acord de parteneriat să fie semnificativ diferit de toate celelalte contribuții.
Contribuțiile partenerilor se consideră a fi egale ca valoare, cu excepția cazului în care rezultă altfel din contractul de parteneriat simplu sau din circumstanțele reale. Valoarea bănească a contribuției unui partener se realizează prin acord între parteneri.
Costul inițial al investițiilor financiare contribuite la contribuția unei organizații partenere în cadrul unui contract de parteneriat simplu este recunoscut ca valoare monetară a acestora, convenită de parteneri în acord (clauza 15 din PBU 19/02).
Investițiile financiare sunt acceptate în contabilitate de către un partener căruia îi este încredințată responsabilitatea conducerii afacerilor generale.
De exemplu, un simplu acord de parteneriat încredințează organizației gestionarea afacerilor comune. Ca aport la capitalul autorizat al parteneriatului, ea acceptă acțiuni tranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare, a căror valoare, conform acordului, este de 1.000.000 de ruble.
În contabilitatea separată a unui parteneriat simplu, această operațiune este reflectată de înregistrarea:
Debit 58 Credit 80 „Capital autorizat” - acțiuni primite conform evaluării unui contract de parteneriat simplu - 1.000.000 de ruble.
PBU 19/02 a introdus conceptul de „ deprecierea investiţiilor financiare„. Se aplică doar investițiilor financiare pentru care valoarea de piață nu este determinată. Deprecierea este înțeleasă ca o scădere durabilă a valorii sub valoarea beneficiilor economice pe care organizația se așteaptă să le primească din aceste investiții financiare în condițiile normale ale activităților sale ( clauza 37 din PBU 19/02).
Pentru a recunoaște că investițiile se depreciază, trebuie să fie prezente simultan următoarele condiții:
- la data de raportare și la data de raportare anterioară, valoarea contabilă este semnificativ mai mare decât valoarea estimată a acestora;
- in cursul anului de raportare, valoarea estimata a investitiilor financiare s-a modificat semnificativ doar in directia scaderii acesteia;
- la data de raportare nu există dovezi că o creștere semnificativă a valorii estimate a acestor investiții financiare este posibilă în viitor.
Deprecierea investițiilor financiare poate apărea în următoarele situații:
- organizația emitentă a valorilor mobiliare deținute de organizație sau debitorul acesteia în temeiul contractului de împrumut are semne de faliment sau este declarată falimentară;
- efectuarea unui număr semnificativ de tranzacții pe piața valorilor mobiliare cu valori mobiliare similare la un preț semnificativ mai mic decât valoarea lor contabilă;
- absența sau scăderea semnificativă a veniturilor din investiții financiare sub formă de dobânzi sau dividende cu o probabilitate mare de scădere în continuare a acestor venituri în viitor etc.
Dacă apar astfel de tendințe, organizația trebuie să efectueze o verificare pentru a determina existența condițiilor pentru o scădere durabilă a valorii investițiilor financiare. Dacă auditul confirmă o scădere a valorii, organizația creează o rezervă pentru amortizarea investițiilor financiare (contul 59). O organizație comercială formează o rezervă pe cheltuiala rezultate financiare(ca parte a cheltuielilor de exploatare) și non-profit - datorită creșterii cheltuielilor.
O verificare a deprecierii investițiilor financiare se efectuează cel puțin o dată pe an la 31 decembrie a anului de raportare dacă există semne de depreciere. Organizația are dreptul de a efectua verificarea specificată datele de raportare situații financiare intermediare.
De credit de cont 59 se reflectă crearea de rezerve, iar debitul arată utilizarea acesteia. Soldul arată soldul rezervelor la sfârșitul perioadei de raportare. Acest cont acționează ca un regulator pentru contul 58 și servește sursa financiara acoperirea pierderilor datorate posibilei vânzări de investiții financiare necotate la un preț mai mic decât valoarea lor contabilă.
Rezerva este creată la 31 decembrie a fiecărui an de raportare (sau prin decizie a organizației trimestrial la datele de raportare a situațiilor financiare interimare), ceea ce este reflectat de înregistrarea:
Debit 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit 59 - au fost create rezerve pentru amortizarea investițiilor în investiții financiare necotate.
O modificare a valorii rezervei (ajustării) pentru deprecierea investițiilor în investiții financiare necotate are loc în cazul unei modificări ulterioare a valorii estimate a acestora la sfârșitul perioadei de raportare:
Debit 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit 59 - a fost majorat cuantumul rezervei pentru amortizarea investițiilor în investiții financiare necotate;
Debit 59 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - s-a redus cuantumul rezervei pentru amortizarea investițiilor în investiții financiare necotate.

Exemplul 5. O organizație a cumpărat 3.000 de acțiuni la un preț de 500 de ruble. pe bucată. Politica contabilă stabilește că o scădere a valorii investițiilor financiare este considerată semnificativă dacă diferența dintre valoarea contabilă și valoarea estimată a valorilor mobiliare depășește 5%.
În contabilitate se face următoarea înregistrare:
Debit 58 Credit 60 - titluri capitalizate - 1.500.000 de ruble. (500 rub. x 3000 buc.).
Potrivit unui evaluator independent, valoarea estimată a titlurilor este de 430 de ruble. pe bucată. Reducerea este de 14%.
Scăderea valorii este semnificativă; organizația creează o rezervă pentru deprecierea acțiunilor. Suma rezervei va fi de 210.000 de ruble. [(500 rub. - 430 rub.) x 3000 buc.].
Această operațiune este reflectată de intrarea:
Debit 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit 59 - a fost creată o rezervă pentru deprecierea acțiunilor - 210.000 de ruble.
La sfârșitul perioadei de raportare, acțiunile sunt contabilizate în bilanț la costul lor istoric minus o rezervă. Costul lor va fi de 1.290.000 de ruble. (1.500.000 - 210.000).
Rezerva este anulată în rezultatele financiare (ca parte a veniturilor din exploatare) în două cazuri:
- la vânzarea sau altă cedare a investițiilor financiare pentru care a fost creată rezerva;
- dacă nu mai există o reducere semnificativă și durabilă a valorii acestor investiții.
Rezerva este anulată la sfârșitul anului sau perioadei de raportare în care a avut loc cedarea acestor investiții financiare:
Debit 59 Credit 91, subcontul 1 „Alte venituri” - se anulează rezerva pentru amortizarea investițiilor financiare datorate cedării acestora.

Pentru participanții neprofesioniști pe piața valorilor mobiliare, sumele contribuțiilor la rezerva pentru amortizarea investițiilor în valori mobiliare nu sunt incluse în cheltuieli la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit (clauza 10 din articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). De asemenea, sumele rezervelor restaurate nu sunt luate în considerare (clauza 25, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Date privind rezervele pentru amortizarea investițiilor financiare, indicând tipul investițiilor financiare, valoarea rezervei constituite în anul de raportare, valoarea rezervei recunoscute ca venit din exploatare al perioadei de raportare; sumele rezervelor utilizate în anul de raportare trebuie stabilite în nota explicativa la bilanțul organizației, pe baza cerinței de semnificație.
În timp, investițiile financiare pot dispărea. Cedarea valorilor mobiliare are loc în cazuri de răscumpărare, vânzare, transfer gratuit, transferuri sub formă de aport la capitalul (social) autorizat al altor organizații, transferuri în contul unei contribuții în baza unui contract de parteneriat simplu etc. (clauza 25 din PBU 19/02). Data cedării investițiilor se stabilește în momentul în care drepturile de proprietate sunt transferate noului proprietar al investițiilor financiare, riscuri financiare legate de investițiile financiare (riscul de modificare a prețului, riscul de insolvență al debitorului, riscul de lichiditate etc.).
În astfel de situații, acestea sunt anulate într-unul dintre modurile reglementate de PBU 19/02:
1) la costul inițial al fiecărei unități;
2) la costul mediu inițial;
3) la costul inițial al primei achiziții (FIFO).
Prima metodă este utilizată de obicei în legătură cu contribuțiile la capitalul autorizat, împrumuturile, depozitele în bănci, creanţe de încasat dobândit în baza cesiunii dreptului de creanță. Pentru titlurile de valoare (acțiuni, obligațiuni, cambii), se poate folosi a doua sau a treia metodă.
Procedura de determinare a valorii investițiilor financiare la retragere diferă pentru investițiile financiare „cotate” și cele „necotate”. Dacă investițiile financiare pentru care se calculează valoarea curentă de piață sunt eliminate, atunci valoarea acestora este calculată de organizație pe baza ultimei evaluări (clauza 30 din PBU 19/02).
Alegerea uneia dintre aceste metode este permisa pentru fiecare grup (tip) de investitii financiare si trebuie consacrata in politica contabila ca element al acesteia (clauza 26 din PBU 19/02).
La utilizarea celei de-a doua metode (cu condiția ca valoarea de piață curentă a titlurilor să fie imposibil de determinat), valoarea medie a titlului este calculată folosind formula:

Costul mediu al unui titlu = (Costul titlurilor de valoare la începutul lunii + Costul titlurilor primite în cursul lunii) / (Numărul titlurilor la începutul lunii + Numărul titlurilor primite la sfârșitul lunii).

Costul titlurilor de valoare retrase supuse radierii:

Valoarea titlurilor cedate = Valoarea medie a titlului x Numărul de titluri cedate în cursul lunii.

Valoarea soldului titlurilor de valoare la sfârșitul lunii:

Valoarea titlurilor rămase = Valoarea medie a titlului x Numărul de titluri rămase la sfârșitul lunii

Costul titlurilor rămase = Costul titlurilor de valoare la începutul lunii + Costul titlurilor primite în cursul lunii - Costul titlurilor retrase.

Calcule similare se fac la sfârșitul fiecărei luni. Este permisă desfășurarea lor în termen de o lună pentru fiecare dată de cedare a investițiilor financiare (metoda costului inițial mediu mobil).
O estimare continuă face posibilă utilizarea acesteia pentru fiecare dată a tranzacțiilor, ceea ce este foarte convenabil pentru prelucrarea informatică a informațiilor în programele de contabilitate.
Trebuie avut în vedere faptul că costul mediu inițial al titlurilor de valoare este determinat în raport cu același tip (acțiuni, obligațiuni, cambii).

Exemplul 6 . Una dintre activitățile non-core ale organizației este cumpărarea și vânzarea de valori mobiliare. Conform politicii contabile, acțiunile sunt anulate la costul mediu inițial.
La începutul lunii, în bilanţ erau 100 de acţiuni ale unui emitent. Prețul acțiunii a fost de 900 de ruble. pe bucată. În decurs de o lună, compania a achiziționat acțiuni ale aceluiași emitent. Au fost achiziționate în trei loturi:
Primul lot - 150 buc. la un preț de 1000 de ruble/buc;
Al 2-lea lot - 130 buc. la un preț de 1100 de ruble/buc;
Al 3-lea lot - 250 buc. la un pret de 1200 rub/buc.
Tranzacțiile la achiziția lor sunt reflectate
Astfel:
Debit 58 Credit 60 - primul lot de acțiuni achiziționate - 150.000 de ruble. (RUB 1000 x 150 buc.);
Debit 58 Credit 60 - al doilea lot de acțiuni cumpărate - 143.000 de ruble. (1100 rub. x 130 buc.);
Debit 58 Credit 60 - al treilea lot de acțiuni cumpărate - 300.000 de ruble. (1200 rub. x 250 buc.).
În aceeași lună au fost vândute 500 de acțiuni. Prețul mediu inițial al acțiunilor calculat la sfârșitul lunii va fi:
(900 rub. x 100 buc. + 1000 rub. x 150 buc. + 1100 rub. x 130 buc. + 1200 rub. x 250 buc.) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 rub.
Valoarea acțiunilor cedate în cursul lunii este egală cu:
1084,13 rub. x 500 = 542.065 rub.
Radierea titlurilor de valoare se înregistrează după cum urmează:
Debit 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit 58 - costul acțiunilor vândute este anulat - 542.065 ruble.
La sfârșitul lunii, numărul de acțiuni ale companiei va fi:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 buc.;
pretul actiunilor:
(900 rub. x 100 buc. + 1000 rub. x 150 buc. + 1100 rub. x 130 buc. + 1200 rub. x 250 buc.) - 542.065 rub. = 140.935 rub.

Evaluarea valorilor mobiliare prin metoda FIFO se bazează pe ipoteza că valorile mobiliare sunt vândute în cursul lunii în ordinea primirii (cumpărării), adică. titlurile de valoare care au fost scoase la vânzare pentru prima dată trebuie evaluate la costul inițial al primelor dobândite, ținând cont de valoarea titlurilor listate la începutul lunii. La aplicarea acestei metode, evaluarea valorilor mobiliare în sold la sfârşitul lunii se efectuează conform costul real cea mai recentă în ceea ce privește achiziția, iar costul vânzării (cedării) titlurilor de valoare ia în considerare costul achizițiilor anterioare. Aceasta înseamnă că atunci când se utilizează a treia metodă, acele titluri care sunt listate în solduri sunt anulate mai întâi, apoi cele primite de organizație mai întâi. Dacă nu sunt destui - cei care au sosit sunt pe locul doi, dacă nu sunt destui - al treilea etc.
În conformitate cu condițiile exemplului de mai sus, dacă o întreprindere folosește metoda FIFO, atunci în acest caz se anulează următoarele:
- toate actiunile care sunt listate la inceputul lunii (100 buc.);
- toate actiunile primite in lotul 1 (150 buc.);
- toate actiunile primite in al 2-lea lot (130 buc.);
- o parte din actiunile primite in al 3-lea lot (120 bucati).
Total 500 de acțiuni (100 +150 +130 + 120).
La sfârșitul lunii, compania va avea 130 de acțiuni din lotul 3. (250 - 120) la un preț de 1200 de ruble. pe bucată.
Costul acțiunilor care vor fi anulate va fi de 527.000 RUB. (900 rub. x 100 buc. + 1000 rub. x 150 buc. + 1100 rub. x 130 buc. + 1200 rub. x 120 buc.).
Stergerea lor este reflectată de intrarea:
Debit 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit 58 - costul acțiunilor vândute este anulat - 527.000 de ruble.
Valoarea acțiunilor rămase la sfârșitul lunii va fi egală cu 156.000 de ruble. (RUB 1.200 x 130 buc.).
La paragraful 9 al art. 280 din Codul fiscal al Federației Ruse explică că atunci când vinde sau cedează în alt mod titluri de valoare, contribuabilul, în mod independent, în conformitate cu politica contabilă adoptată în scopuri fiscale, alege una dintre următoarele metode de anulare a costului titlurilor cedate ca cheltuieli. :
- cu costul primelor achizitii (FIFO);
- cost pe unitate.
Aceste metode se aplică valorilor mobiliare atât tranzacționate, cât și netranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare.
Metoda FIFO este utilizată pentru titlurile de valoare care sunt comparabile ca tip, din punct de vedere al circulației și al tipului de venit, de ex. li se aplică o cotație de piață (prețul mediu ponderat al titlurilor de valoare).
Metoda de anulare în cheltuieli fiscale costul valorilor mobiliare cedate la cost unitar se aplică dacă organizația poate identifica cu exactitate valorile mobiliare vândute sau acestea au caracteristici definite individual, sau sistemul contabil și termenii tranzacției permit organizației să determine ce titluri de valoare specifice deține sunt vândute. și poate determina valoarea acestor titluri particulare.
Metoda selectată este fixată în politica contabila fiscala.

Când o persoană juridică are disponibil gratuit resurse financiare, el are mai multe moduri de a le folosi. Puteți crea fond de rezervă, îl puteți cheltui pentru achiziționarea de echipamente noi, mai moderne sau îl puteți investi într-o altă întreprindere. Ultima opțiune se numește „investiții financiare în dezvoltare” sau, cu alte cuvinte, „investiții”. Acest lucru va fi discutat în continuare.

Rolul investițiilor financiare

Să-ți investești banii în afacerile altcuiva este întotdeauna riscant. Înainte de a decide să faceți un astfel de pas, trebuie să studiați cu atenție piața, poziția companiei în ea, care sunt perspectivele și problemele acesteia. Dacă aceasta este o idee nouă, atunci, desigur, planul de afaceri este revizuit în detaliu, sunt analizate previziunile și intervalele de timp pentru returnarea banilor. Uneori, în această problemă dificilă nu te poți descurca fără ajutorul specialiștilor care vor evalua gradul de risc și vor oferi cele mai profitabile opțiuni.

În orice caz, investițiile financiare sunt motorul progresului. Cu cât investiția este mai mare (indiferent în ce domeniu), cu atât este mai mare șansa de a vă îmbunătăți și, prin urmare, de a vă crește competitivitatea, poziția pe piață, calitatea mărfurilor, salariile angajați și așa mai departe în lanț. Cel mai mult ţările dezvoltate cu un nivel de trai ridicat – cei cărora alte state le încrede în finanțele lor.

Ce poate fi considerat o investiție financiară?

1. Valori mobiliare emise de autoritățile de stat sau municipale relevante.
2. Titluri de valoare ale organizațiilor terțe, care trebuie să fie marcate cu o dată de scadență și cost cu dobândă.
3. Ar putea fi simple depozite alte companii, chiar filiale.
4. Investițiile financiare sunt împrumuturi de la o organizație la alta.
5. Depozite bancare.
6. Contribuții la capitalul autorizat al parteneriatelor.

Condiții de existență a investițiilor financiare

Contabilitatea investițiilor financiare în contabilitate se va efectua dacă sunt îndeplinite anumite condiții. În primul rând, este necesar să se prezinte documente executate și semnate oficial, care să indice primirea fondurilor și să le oblige să le restituie cu dobândă.

În al doilea rând, orice organizație care oferă investiții trebuie să înțeleagă că, împreună cu împrumuturile, primește riscuri financiare:

• creșterea prețului și deprecierea banilor;
• insolvența debitorului;
• declararea în faliment a firmei debitoare etc.

Și a treia condiție pe care trebuie să o îndeplinească investițiile financiare: trebuie să aducă beneficii economice organizației. Acesta este de obicei exprimat ca venit viitor și ia forma unui procent din suma investită.

Ceea ce nu poate fi clasificat drept investiții financiare

Investițiile financiare includ diverse împrumuturi, dar trebuie să înțelegeți clar ce titluri pot induce în eroare un contabil și pot fi considerate investiții, deși nu sunt. Legislația prevede clar ceea ce nu poate fi considerat investiții financiare:

1. Acțiuni emise de o companie pentru revânzare sau anulare.
2. Plata pentru bunuri sau servicii cu un partener folosind cambie.
3. Orice investiție în dezvoltarea propriei întreprinderi. De exemplu, alocarea de bani pentru modernizarea echipamentelor sau imobilizărilor necorporale care fac obiectul unui împrumut.
4. Orice obiecte prețioase, antichități care nu fac obiectul activității principale.

Tipuri de investiții financiare

Investițiile pot fi clasificate în diferite moduri. Cea mai populară împărțire în grupuri este:

• În raport cu capitalul constituit, investițiile financiare fie îl pot forma, fie nu îl pot afecta deloc. De exemplu, acțiunile și certificatele de investiții sunt emise pentru a forma sau completa capital fix, dar obligațiunile și certificatele de economii nu au nimic de-a face cu asta.
• Forma de proprietate poate fi publică sau privată.
• Contează și perioada de rambursare: cele pe termen lung pot fi valabile mai mult de un an, cele pe termen scurt - doar până la 12 luni. Exemple de acest tip de investiții financiare sunt prezentate în figură.

Tipuri de titluri de valoare

Un alt punct important este să înțelegem ce fel de titluri de valoare pot fi considerate investiții financiare.

În primul rând, aceasta este o promoție. Este un titlu de valoare emis de o întreprindere în scopul formării capitalului autorizat. Proprietarul acțiunii are dreptul de a primi dividende, adică dobândă pe profit, și poate participa la adunările generale pentru luarea deciziilor de management.

Principala datorie este o cambie. Acesta este un instrument financiar cu care poți gestiona debitorul, indicând cât și până la ce oră trebuie să plătească creditorul.

Legătură. Cel mai adesea este emis agentii guvernamentale. Are un preț inițial pe care debitorul trebuie să-l recupereze prin răscumpărarea obligațiunii. În plus, el este obligat să plătească o dobândă fixă ​​pentru dreptul de a deține sau de a folosi obligațiunea.

Certificat de economii - eliberat de instituțiile de credit și indică deschiderea unui cont de depozit.

Conturi pentru înregistrarea investițiilor financiare

Contabilitatea investițiilor financiare trebuie să fie reflectată în conturile contabile. Conform documentației de reglementare, contul activ de afișat fluxurilor de numerar este 58 „Investiții financiare”. Pentru a afișa tranzacții mai specifice, sunt deschise sub-conturi:

• 58.1 - „Unități și acțiuni”.
• 58.2 - „Titluri de creanță”.
• 58.3 - „Împrumuturi cu datorii” (subcont pasiv).
• 58.4 - „Depozite conform unui contract de parteneriat.”

Formarea costului primar

Atunci când o întreprindere primește investiții în numerar, se pune întrebarea cum să le evalueze corect și în ce echilibru să le includă. Acest lucru depinde în mare măsură de sursele de venit. Acestea pot fi diferite: achiziție de valori mobiliare, primire ca investiție în capitalul autorizat, donație gratuită, ordin de plata pentru bunurile furnizate sau serviciile prestate etc. Investițiile financiare ale organizației și metodele de evaluare inițială a costului primar, în funcție de sursa de primire, sunt prezentate în figură.

Orice investiție financiară sub formă de valori mobiliare trebuie să fie acceptată de organizație în conformitate cu regulile și cerințele. Documentul trebuie să aibă următoarele componente:

• denumirea societății care a emis lucrarea, denumirea, seria, numărul documentului și alte detalii care o identifică;
• valoarea nominală, suma plătită la cumpărare și alte cheltuieli care pot fi asociate achiziției;
• numărul de documente;
• data, luna și anul achiziției, locul de depozitare.

Investițiile financiare sunt o sursă de investiții extrem de importantă, care este adevăratul motor al progresului.

Investițiile financiare ale întreprinderii- este o investiție de numerar gratuit și alte resurse în active care nu au legătură cu principalele activități ale întreprinderii.

Se efectuează analiza investițiilor financiare ale întreprinderiiîn programul FinEkAnalysis în blocul Analiza situaţiei financiare în dinamică.

In functie de perioada de investitie exista:

• investiții financiare pe termen scurt (fonduri de investiții pe o perioadă de până la un an)
• investiții financiare pe termen lung (fonduri de investiții pe o perioadă mai mare de un an).

Pentru a reduce nivelul de risc, investițiile financiare se fac de obicei într-o varietate de instrumente financiare, a cărui totalitate formează portofoliul de investiții.

Contabilitatea investițiilor financiare

Pentru a accepta active în contabilitate ca investiții financiare, trebuie îndeplinite simultan următoarele condiții:

• prezența documentelor executate corespunzător care confirmă existența dreptului organizației la investiții financiare și de a primi fonduri sau alte active care decurg din acest drept;
• trecerea la organizarea riscurilor financiare asociate investițiilor financiare (risc de modificare a prețurilor, risc de insolvență a debitorului, risc de lichiditate etc.);
• capacitatea de a aduce beneficii economice (venituri) organizației în viitor sub formă de dobândă, dividende sau o creștere a valorii acestora (sub forma diferenței dintre prețul de vânzare (răscumpărare) al unei investiții financiare și valoarea de cumpărare a acesteia , ca urmare a schimbului acestuia, utilizarea în rambursarea obligațiilor organizației, o creștere a costului curent de piață etc.).

Investițiile financiare ale organizației includ:

• titluri de stat și municipale, titluri de valoare ale altor organizații, inclusiv titluri de creanță în care sunt determinate data și costul rambursării (obligațiuni, cambii);
• contribuții la capitalul social (social) al altor organizații (inclusiv filiale și companii dependente);
• împrumuturi acordate altor organizații, depozite în instituții de credit, creanțe dobândite pe bază de cesiune de creanțe etc.

Contribuțiile organizației partenere în cadrul unui contract de parteneriat simplu sunt de asemenea luate în considerare ca parte a investițiilor financiare. Investițiile financiare nu includ:

• acțiuni proprii achiziționate de organizație de la acționari;
• facturi emise de o organizație către vânzător la plata unor bunuri, lucrări și servicii;
• investiții în active fixe, active necorporale, precum și în proprietăți, care sunt apoi puse la dispoziție pentru utilizare temporară terților.

Investițiile financiare sunt clasificate după mai multe criterii:

• în legătură cu capitalul autorizat,
• după tipul de proprietate,
• termenii pentru care au fost produse etc.

În funcție de legături cu capitalul autorizat Se face o distincție între investițiile financiare în scopul formării de capital autorizat și investițiile în datorii. Investițiile în scopul formării de capital autorizat includ:

• stoc,
• contribuții la capitalul autorizat al altor organizații,
• certificate de investiții care confirmă cota de participare la fond de investitiiși acordarea dreptului de a primi venituri din lanțul de valori mobiliare care alcătuiesc fondul de investiții.

Titlurile de creanță includ:

• obligațiuni,
• ipoteci,
• depozit și certificate de economii,
• bonuri de trezorerie,
• facturi.

De forme de proprietate distinge între titlurile de stat și cele neguvernamentale.

În funcție de perioada pentru care s-au realizat investiţiile financiare, acestea sunt împărțite în:

• pe termen lung (când Termen limită rambursarea acestora depășește un an sau investițiile au fost efectuate cu intenția de a obține venituri de la acestea mai mult de un an),
• pe termen scurt (când perioada de rambursare stabilită nu depășește un an sau investițiile au fost efectuate fără intenția de a obține venituri din acestea mai mult de un an).

Unitatea contabilă pentru investiții financiare poate fi o serie, lot sau alt set omogen de investiții financiare. Este ales de organizație în mod independent și trebuie să asigure formarea de informații complete și de încredere despre disponibilitatea și mișcarea investițiilor financiare.

Investiții financiare în bilanț

Investițiile financiare sunt rândul 1240 „Investiții financiare (cu excepția echivalentelor de numerar)”

Deprecierea investițiilor financiare

Amortizarea investițiilor financiare este înțeleasă ca o scădere semnificativă susținută a valorii acestora. Diferența dintre valoarea contabilă a investițiilor financiare și valoarea reducerii valorii acestora se numește valoarea estimată a investițiilor financiare. Acest indicator sunt calculate pentru acele investiții financiare pentru care nu este determinată valoarea curentă de piață.

O scădere durabilă a valorii investițiilor financiare se caracterizează prin prezența următoarelor condiții:

• la data de raportare și la data de raportare anterioară, valoarea contabilă a investițiilor financiare depășește semnificativ valoarea lor estimată;
• în cursul anului de raportare, valoarea estimată a investițiilor financiare a scăzut semnificativ;
• la data raportării nu există semne de creștere semnificativă a valorii estimate.

Amortizarea investițiilor financiare are loc atunci când organizațiile emitente de valori mobiliare prezintă semne de faliment, tranzacțiile cu valori mobiliare se efectuează pe piața valorilor mobiliare la un preț semnificativ mai mic decât valoarea acestora, nu există sau o scădere semnificativă a veniturilor din investiții financiare etc. Când acestea sau situatii similare Organizația este obligată să verifice existența condițiilor pentru o scădere durabilă a valorii investițiilor financiare.

Dacă auditul confirmă o scădere semnificativă susținută a valorii investițiilor financiare, atunci organizația creează o rezervă pentru amortizarea investițiilor financiare pentru diferența dintre valoarea lor contabilă și valoarea estimată.

Formarea rezervei se reflectă în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” și creditul contului 59 „Provizioane pentru deprecierea investițiilor financiare”. Suma de rezervă este utilizată pentru formare valoarea contabilă investitii financiare, care actioneaza ca diferenta intre valoarea contabila si rezerva creata. Totodată, rezerva creată asigură acoperire posibile pierderi privind tranzacţiile cu investiţii financiare.

O verificare a deprecierii investițiilor financiare se efectuează cel puțin o dată pe an la 31 decembrie a anului de raportare dacă există semne de depreciere; se poate face la datele de raportare ale situaţiilor financiare interimare.

Dacă rezultatele auditului relevă o scădere suplimentară a valorii estimate a investițiilor financiare, atunci valoarea rezervei create crește în mod corespunzător. Atunci când valoarea estimată a investițiilor financiare crește cu valoarea majorării, rezerva creată se reduce.

În acest caz, se debitează contul 59 „Provizioane pentru deprecierea investițiilor financiare” și se creditează contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. O înregistrare similară se face la anularea investițiilor financiare pentru care au fost create anterior rezerve corespunzătoare din bilanț. Contabilitatea analitică pentru contul 59 „Provizioane pentru deprecierea investițiilor financiare” se efectuează pentru fiecare rezervă.

Dacă până la sfârșitul anului următor celui de constituire a rezervei pentru amortizarea investițiilor financiare, această rezervă în orice parte nu este utilizată, atunci sumele necheltuite se adaugă la întocmire. bilanţ la sfârșitul anului la rezultatele financiare ale organizației pentru anul corespunzător (contul 59 este debitat și contul 91 este creditat).

A fost utilă pagina?

Mai multe informații despre investițiile financiare ale întreprinderii

1. Cercetarea activelor imobilizate ale unei întreprinderi în scopul analizei financiare Pentru un specialist în evaluarea afacerilor, este necesar să se reflecte acest fapt nu numai atunci când efectuează o analiză financiară, ci și să se țină cont de el la calcularea valorii. activele nete intreprinderi Articolul Investitii financiare in sectiunea Exterior active circulante completat dacă există 55 de depozite în conturi
2. Contabilitatea si evaluarea investitiilor financiare Organizatiile isi pot investi numerarul disponibil sau titlurile de valoare in diverse active ale altor intreprinderi, astfel efectuand astfel de operatiuni financiare active si implica contabilizarea proprie
3. Politica de credit a întreprinderii: trecerea la managementul sistemic Mai mult decât atât, elemente ale investițiilor financiare pe termen scurt cum ar fi investiții în companii dependente, investiții în titluri de valoare ale altor organizații, titluri de stat, împrumuturi acordate, precum și investiții financiare ale întreprinderii în activități comune. , sunt mai potrivite pentru a fi clasificate ca realizate lent
4. Prevederi metodologice pentru evaluarea stării financiare a întreprinderilor și stabilirea unei structuri de bilanţ nesatisfăcătoare Studiul structurii conturilor de plătit pe termen scurt ale unei întreprinderi Analizează structura conturilor de plătit pe termen scurt împrumuturi bancare pe termen scurt și diverse linii de împrumuturi 600, 620 ... Tendința identificată către o creștere a ponderii fondurilor împrumutate în sursele de formare a activelor unei întreprinderi cu una pe de altă parte, indică o creștere a instabilității financiare a întreprinderii și o creștere a gradului acesteia. riscuri financiare, iar pe de altă parte, indică un activ... Prezența investițiilor financiare pe termen lung indică orientarea investițională a investițiilor întreprinderii, însă, întrucât întreprinderea, în conformitate cu secțiunile 1-3
5. Metode de analiză de regresie la planificarea și prognozarea necesarului de fond de rulment În acest caz, ca indicatori activitate economică poate fi folosit pentru capital de lucruîn stocuri cost integral produse vândute b pentru capital de lucru în conturi de încasat numerar și investiții financiare venituri din vânzări Atunci necesarul total al întreprinderii de capital de lucru va fi Σy y
6. Managementul relaţiilor financiare în sectorul real al economiei Pe lângă investiţiile în active nefinanciareîntreprinderile și organizațiile au făcut investiții în instrumente financiare acțiuni ale altor organizații au acordat împrumuturi care
7. Evaluarea structurii de capital a unei mari întreprinderi petrochimice Pe toată perioada analizată, întreprinderea nu a avut investiții profitabile în bunuri materiale care indică absența investițiilor pe termen lung în active materiale ale întreprinderii Investițiile financiare pe termen lung pentru perioada 31 decembrie 2012 până la 31 decembrie 2014 au crescut în termeni absoluti.
8. Analiza financiară a unei întreprinderi - partea 2 Raportul de lichiditate absolută arată ponderea pasivelor curente care pot fi acoperite imediat de active cu lichiditate absolută și, în consecință, evaluează solvabilitatea întreprinderii într-o perioadă instantanee Calculată ca raport al sumei de numerar și investiții financiare pe termen scurt pentru
9. Fondul comercial în contabilitate și raportare consolidată Prin urmare, fondul comercial în raportarea societății-mamă și în situațiile financiare consolidate se va reflecta în valoare de 205.000 de ruble 45.000 160.000 și investiții financiare pe termen lung în valoare de 2.900.000 de ruble, care vor rămâne neschimbate pe toată durata perioadă
10. Metodologie de analiză a rezultatelor financiare ale unei întreprinderi de producție pe baza situațiilor financiare Cheboksary Aggregate Plant refuză să emită împrumuturi și investiții financiare deoarece întreprinderea are nevoie de fonduri împrumutate din cauza creșterii ratele dobânzilor din nou
11. Stabilitatea financiară a unei întreprinderi și evaluarea acesteia pentru a preveni falimentul acesteia KFV investiții financiare pe termen scurt În a doua metodă, abordarea clasificării activelor unei întreprinderi ia în considerare conceptul de active economice EA
12. Metodologia de analiză a stării de proprietate a unei organizații comerciale pe baza datelor bilanțului Valoarea sa mare indică de obicei natura inovatoare a strategiei întreprinderii Ponderea investițiilor financiare pe termen lung în active imobilizate reflectă greutate specifică investitii financiare pe termen lung in
13. A doua secțiune oferă informații despre activele circulante, care includ stocurile de materii prime și lucrările în curs. produse finite bunuri toate tipurile de conturi de încasat numerar investiții financiare pe termen scurt și alte active curente Datoriile din bilanțul pasivului întreprinderii sunt reprezentate de trei secțiuni capitaluri proprii
14. Investiții financiare Unul dintre principalele tipuri de investiții financiare este investițiile în valori mobiliare Principalele titluri de valoare sunt acțiunile, obligațiunile, cambiile, certificatele de investiții și de economii... Gestionarea investițiilor financiare Gestionarea investițiilor financiare ale unei întreprinderi se realizează în conformitate cu. următoarele etape principale 1. Analiza stării financiare
15. Gestionarea capitalului de rulment al unei entități economice ca direcție importantă a politicii sale financiare pe termen scurt. Aici este necesar să înțelegem că, în contextul cifrei de afaceri a creanțelor și creanţe Nu activele și pasivele corespunzătoare se rotesc, ci investițiile în acestea Conform datelor din Tabelul 2, la întreprinderea studiată se află ciclurile de producție și financiare
16. Echilibrarea solvabilității unei întreprinderi și a lichidității resurselor sale financiare Cele mai lichide active includ fondurile întreprinderii în sine și investițiile financiare pe termen scurt în valori mobiliare.
17. Structura capitalului Activele financiare investițiile financiare pe termen lung sunt investiții ale unei întreprinderi în valori mobiliare, de exemplu, acțiuni ale altor întreprinderi și ale statului;
18. Analiza managerului de arbitraj Arsenal EXEMPLU atât la începutul cât și la sfârșitul perioadei există investiții financiare pe termen scurt În perioada analizată, nivelul acestora a scăzut cu 125.746 mii ruble
19. Modalități de optimizare a finanțării capitalului de lucru într-o întreprindere Deci, starea financiară a unei întreprinderi este direct dependentă de cifra de afaceri a fondurilor investite în active circulante.
20. Monitorizarea și analiza stării și fluxului de numerar al întreprinderii pe baza situațiilor financiare Excesul de ieșire de numerar din activitati de investitii comparativ cu intrările, duce la o scădere a numerarului și poate duce la o scădere a nivelului de lichiditate și solvabilitate, precum și la o deteriorare a stării financiare a întreprinderii În acest caz, conducerea întreprinderii ar trebui să decidă oportunitatea investirii fondurilor

Analiza investițiilor financiare

Întreprinderile de orice formă organizatorică și juridică sunt interesate să maximizeze profiturile prin orice mijloace și mecanisme. Unul dintre aceste mecanisme este investiția resurse financiare sau investirea acestora în diverse instrumente financiare. Principiul principal al investițiilor financiare este că fondurile investite ar trebui să aducă venituri investitorului.

Investiții financiare: concept, clasificare

Investițiile financiare includ	Nu se aplică investițiilor financiare
Titluri de stat și municipale	Acțiuni proprii achiziționate de la acționari
Valori mobiliare ale altor organizații, incl. obligațiuni, facturi	Facturi emise de organizația sertarului facturii către organizația vânzătorului la plata produselor, serviciilor, lucrării
Contribuții la capitalul social (social) al altor organizații, inclusiv. filiale și companii de afaceri dependente	Investiții în imobiliare și alte proprietăți care au o formă tangibilă, prevăzute pentru o taxă de utilizare temporară în scopul generării de venituri
împrumuturi acordate altor organizații	Metale prețioase, bijuterii, opere de artă și alte obiecte de valoare similare achiziționate în afara cursului normal al activității
Depozite în instituții de credit
Conturi de creanță dobândite pe bază de cesiune de creanțe etc.
Contribuțiile unei organizații care este partener în cadrul unui contract de parteneriat simplu sunt de asemenea luate în considerare ca parte a investițiilor financiare.	Activele care au o formă corporală, cum ar fi activele fixe, stocurile, precum și activele necorporale, nu sunt investiții financiare.

Investiții financiare ca termen economic, reprezintă o investiție a fondurilor eliberate care poate genera venituri pe o anumită perioadă de timp.

ÎN vedere generală Absolut toate investițiile financiare sunt împărțite în mod convențional în pe termen scurt și pe termen lung. Se presupune că un termen scurt este atunci când fondurile sunt investite pentru o perioadă de cel mult un an. Ei bine, un termen lung pentru investirea activelor financiare este considerat a fi plasarea acestora pe o perioadă mai mare de un an. De regulă, investitii pe termen lung sunt furnizate fonduri proprii, de exemplu, din profit net sau prin amortizare. Împrumuturile de la băncile comerciale și împrumuturile de la alte întreprinderi sunt mai puțin frecvente.

Pentru a calcula eficacitatea investițiilor financiare, sunt utilizate mai multe metode, de exemplu, analiza factorială, capabilă să calculeze impactul structurii investițiilor și al rentabilității fiecăreia dintre acestea asupra rentabilității medii globale a investițiilor financiare efectuate. investitii.

Investițiile sunt auditate periodic și anume se verifică autenticitatea, legalitatea și corectitudinea acestora documentare operațiuni și tranzacții în curs. Aceste activități sunt măsuri control financiar pentru investirea fondurilor. Acest lucru este necesar pentru identificarea tranzacțiilor fictive și ascunse cu investiții financiare.

Investiții financiare efectuate pentru o perioadă scurtă

Fin. investițiile de acest fel nu se realizează pe o perioadă mai mare de un an. Acestea includ investiții de bani. fonduri în diferite valori mobiliare.

Adesea, acțiuni, ca tip investitii pe termen scurt, sunt achiziționate în pachete mari. Acest lucru se realizează în scopul vânzării lor ulterioare mai profitabile și, în consecință, pentru a obține profit suplimentar.

Un alt instrument financiar. investiția este un împrumut care este acordat unei alte întreprinderi în anumite condiții pentru o perioadă de cel mult un an.

Alături de tipurile de investiții de mai sus certificat de depozit banca comerciala este, de asemenea, o modalitate de a investi resurse financiare. De exemplu, puteți depune capital în banca comerciala sau cumpărați un certificat de depozit de la terți, cu condiția ca perioada de investiție să nu depășească douăsprezece luni.

Financiar pe termen lung investițiile sunt întotdeauna rambursate nu mai devreme de un an de la implementarea lor. Perioada de depunere a resurselor bănești poate să nu fie specificată, caz în care investițiile sunt și de natură pe termen lung.

În primul rând, investițiile pe termen lung includ investițiile în capitalul autorizat atât întreprinderi rezidente ale Federației Ruse, cât și întreprinderi străine. Ele pot fi realizate atât prin aportul de resurse băneşti, cât şi sub formă materială sau materială, din mijloacele fixe ale întreprinderii.

Investițiile pentru achiziționarea unui pachet sunt, de asemenea, considerate pe termen lung valori mobiliare-acţiuni, obligațiuni ale emitenților terți, atât guvernamentali, cât și corporativi. De obicei, acțiunile sunt achiziționate numai de la emitenți dovediți, de încredere, care sunt capabili să ofere randamente stabile pentru mai mulți ani. Scopul principal al unor astfel de investiții este obținerea unui venit stabil din investiții sau participarea la capitaluri propriiîn conducerea societății dacă participația este egală sau depășește jumătate din acțiunile societății pe acțiuni date. Acest lucru se face în scopul ruinării (falimentului), preluarii întreprinderii, influențarii politicii de prețuri a întreprinderii etc.

La același grup de fin. investițiile includ și împrumuturile care sunt acordate altor întreprinderi pentru o perioadă lungă de timp.

Titlurile de stat și municipale ca tip de investiție financiară

Stat, entități constitutive ale Federației Ruse, mari municipii poate emite prețuri. acte pentru a atrage resurse financiare suplimentare de la cetățeni, persoane juridice. persoane, investitori străini să acopere deficitele bugetare la diferite niveluri. În acest caz, se încheie un acord care descrie termenii tranzacției, obligații de datorie de a căror îndeplinire este responsabil emitentul. În acest caz, emitentul acționează ca garant al rambursării împrumuturilor acordate sub formă de împrumuturi guvernamentale și municipale. împrumuturi sau credit direct.

Cel mai adesea, statul, entitățile constitutive ale Federației Ruse și municipalitățile emit obligațiuni. Sunt prețuri de emisiune. valori mobiliare care asigură dreptul proprietarului lor la rambursarea de către emitent a valorii nominale și a veniturilor din cupon la o dată specificată.

Fed. organ al puterii executive a guvernului, care este persoană juridică, organizează problema statului titluri de valoare - obligațiuni pe termen scurt sau obligațiuni de împrumut federal.

Emisiunea valorilor mobiliare în numele municipalității se efectuează de către organism administrația localăîn modul stabilit de legislaţia în vigoare.

Limitări privind problema prețurilor de stat și municipale. titlurile de valoare sunt stabilite de Guvernul Federației Ruse și nu pot depăși volumul datoriei publice.

Prețurile de emisiune sunt considerate corporative. valori mobiliare plasate în emisiuni care asigură totalitatea drepturilor proprietarului lor asupra oricărei proprietăți sau la compensarea unor active bănești.

Procedura de emitere a preturilor corporative. titlurile de valoare sunt reglementate în mod clar de legislația Federației Ruse.

Acțiunile (ordinare sau preferate) confirmă că proprietarul lor și-a adus propria acțiune la capitalul autorizat al societății pe acțiuni emitente și își asigură drepturile de a primi o parte din profitul companiei sub formă de venituri din dividende.

Obligațiunile consolidează relația de îndatorare dintre emitent și dobânditor și îi conferă acestuia din urmă dreptul de a primi remunerație (cupon) la sfârșitul perioadei în care emitentul se obligă să ramburseze prețul. hârtie.

Un alt tip de hârtie de datorie este cambia. Poate fi simplu, adică. emis în numele unui anumit dobânditor, sau transferabil, pe care proprietarul are dreptul să îl transfere oricărei alte persoane.

Uneori este nepotrivit să folosiți aripioare. investiţii în facturi, pentru că nu toate pot genera venituri pentru cumpărător (dacă nu este specificat procentul din valoarea nominală pe care cumpărătorul facturii o poate primi la expirarea hârtiei, atunci o astfel de factură nu va aduce venituri proprietarului său).

Acest tip de investiție permite investitorului nu numai să primească venituri suplimentare, dar și gestionează direct organizația. De exemplu, la achizitionarea unui bloc de actiuni, societatea cumparatoare investeste automat in capitalul autorizat al societatii emitente, primind toate drepturile unui actionar.

De asemenea, puteți investi în capitalul de management al organizațiilor prin transferuri într-un cont curent organizatie specifica diferite forme de proprietate, astfel investitorul plătește cota-parte a societății de administrare.

De asemenea, se poate face o investiție în proprietate, material, formă materială din mijloacele fixe ale întreprinderii.

Acordarea unui împrumut altor organizații

Fin. investițiile pot fi făcute și prin împrumut de bani. Măriți-vă cu alte organizații, oferindu-le bani temporar gratuit. fonduri pentru anumită perioadă la un anumit procent. De asemenea, se presupune că în cauză plata intarziataîmprumutului, se pot impune penalități împrumutatului.

Acest tip de investiție financiară permite companiei, acționând în calitate de creditor, să câștige bani. Dar merită să țineți cont și de riscul ridicat al acestui tip de investiție financiară, deoarece societatea împrumutată poate să nu efectueze plăți la timp sau chiar să nu dea faliment.

Depozite

Deschiderea unui cont de depozit într-o bancă comercială oferă deschidetorului acesteia posibilitatea de a reumple contul prin primirea de dobânzi acumulate de la bancă pentru utilizarea fondurilor deponentului.

Mai recent acest tip finlandeză investiţiile nu erau populare, pentru că în cazul falimentului unei bănci comerciale, o parte neglijabilă din fondurile investite a fost rambursată și, în plus, dobânda la depozite era relativ mică. Acum, suma minimă de compensare a depozitului este de șapte sute de mii de ruble, iar dobânda este dinamică, în creștere anuală, ceea ce permite deponenților să primească o creștere stabilă a banilor. fonduri stocate în depozit.

În acest caz, vorbim de creanțe, care sunt achiziționate în baza cesiunii de creanțe. Această operațiune se numește cesiune (acord de cesiune). În consecință, ca în orice altă tranzacție, în aceasta sunt implicate două părți: cesionarul (dobânditorul) și cedentul (care vinde creanța).

Contractul de cesiune se intocmeste in modul aprobat Cod civil Federația Rusă și legislația federală actuală.

Persoana care cedează dreptul de creanță trebuie să dea totul documentele necesare, care atestă dreptul de revendicare.

Înainte de a încheia o astfel de tranzacție, părțile trebuie să verifice cu atenție solvabilitatea, lichiditatea activelor și dacă împrumutatul va putea achita datoria.

Drept urmare, merită spus că fiecare dintre tipurile de investiții financiare discutate în articol poate aduce profit considerabil și poate chiar ruina investitorul. Este important doar să evaluezi corect totul riscuri posibileși capacitățile tale. Poate fi investit o cantitate micăși să ai un venit mic, dar stabil, dar poți pune totul în joc, să pierzi și să rămâi fără nimic.