Orice organizație trebuie să țină evidențe contabile și fiscale, înregistrând metodele de întreținere a acestora în politicile sale contabile. Politica contabila organizaţiile creează sistem unificat contabilitate și flux de documente, pe care toți angajații și diviziile companiei sunt obligați să le urmeze. Lipsa politicilor contabile este o încălcare gravă pentru care compania poate fi amendată. Cum să întocmești o politică contabilă pentru 2018 și ce caracteristici trebuie luate în considerare - despre ce este vorba în materialul nostru.

Politica contabilă a unei întreprinderi: cerințe generale pentru înregistrare

Politica contabilă este întocmită în conformitate cu regulile stabilite de Legea contabilității nr.402-FZ din 6 decembrie 2011, precum și PBU 1/2008. În plus, fiecare industrie poate avea propriile sale reglementări care îi afectează conținutul.

Politica contabilă constă din două părți: contabilitate și fiscală. Acestea pot fi întocmite ca un singur document format din două secțiuni, sau se pot face două prevederi separate.

Politicile contabile ale organizației sunt aplicate în mod continuu de la un an la altul, iar modificări rezonabile la acestea pot fi făcute numai de la începutul anului de raportare. Ordinea privind politica contabila este aprobata de manager in cel mult 90 de zile de la inregistrarea societatii. De exemplu, politica contabilă pentru anul 2017 ar fi trebuit adoptată înainte de 31 decembrie 2016, iar documentul aprobat în 2017 va intra în vigoare abia la 1 ianuarie 2018.

Politicile contabile ale unei organizații ar trebui să reflecte metodele contabile numai pentru activele, tranzacțiile și pasivele reale. Este indicat sa se fixeze in textul documentului acele aspecte contabile pentru care se poate alege dintre mai multe variante, sau legea nu contine o interpretare fara ambiguitate asupra acestora. De exemplu: ce metode de amortizare sunt utilizate, cum sunt create rezervele etc. Rescrieți prevederile fără ambiguitate ale PBU sau Cod fiscal, care nu oferă de ales, este inutil.

„Politicile contabile ale organizației” PBU 1/2008: modificări

Din 08.06.2017 au intrat în vigoare modificări la PBU 1/2008 „Politica contabilă a organizației” (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28.04.2017 nr. 69n). Prevederile sale includ, în special, următoarele inovații:

• „Politicile contabile” PBU se aplică acum tuturor entităților juridice, cu excepția organizațiilor de credit și guvernamentale,
• a fost introdusă o regulă privind alegerea independentă a metodei contabile, indiferent de alegerea altor organizații, iar filialele aleg dintre standardele aprobate de societatea principală (clauza 5.1),
• conceptul de contabilitate rațională a fost clarificat - informațiile contabile trebuie să fie suficient de utile pentru a justifica costurile formării acesteia (clauza 6),
• în cazurile în care nu există o metodă specifică de contabilitate în standardele federale, organizația o dezvoltă ea însăși, pe baza paragrafelor. 5 și 6 PBU 1/2008 și recomandări pentru contabilitate, cu referire în mod constant la standardele IFRS, la standardele federale (PBU) și la standardele de contabilitate din industrie (clauza 7.1) și la firmele care efectuează contabilitate simplificată (întreprinderi mici, organizatii nonprofit, participanții la Skolkovo), atunci când se formează o politică contabilă, este suficient să fie ghidat de cerințele de raționalitate (clauza 7.2),

Conținutul politicii contabile a organizației (LLC)

Politicile contabile ar trebui să reflecte:

• lista de reglementări pe baza cărora compania ține evidența: Legea contabilității nr. 402-FZ, PBU, Codul fiscal al Federației Ruse etc.,
• planul de conturi de lucru, conceput ca o anexă la politica contabilă,
• funcții responsabile cu organizarea și menținerea evidențelor în companie,
• forme ale registrelor „primare” utilizate, contabile și fiscale - forme unificate sau dezvoltat independent,
• probleme de amortizare – metode de calcul, frecvență (lunar, o dată pe an etc.),
• limitele valorii mijloacelor fixe, procedura de reevaluare a acestora,
• contabilitatea materialelor, produselor finite, bunurilor,
• contabilizarea veniturilor si cheltuielilor,
• procedura de corectare erori semnificativeși criteriile de includere în acestea,
• alte prevederi pe care organizația le consideră necesare să le reflecte.

Dacă partea „contabilă” a politicii contabile a organizației este destul de universală pentru toată lumea, atunci partea fiscală va fi diferită pentru fiecare regim de impozitare, dar în orice caz ar trebui să conțină:

• informatii despre aplicat sistemul fiscal, iar dacă există o combinație de regimuri fiscale - procedura de menținere contabilitate separată,
• cum se plătesc impozitele în divizii separate, dacă există,
• are întreprinderea beneficii fiscale, și în ce condiții funcționează.

Politica contabilă a sistemului fiscal simplificat

Nuanțele politicii contabile fiscale atunci când sunt „simplificate” depind de obiectul selectat: „venituri” (6%) sau „venituri minus cheltuieli” (15%).

Atunci când se aplică sistemul simplificat de impozitare „venit”, politica fiscală ar trebui să reflecte:

• procedura de contabilitate a veniturilor,
• indicați modul în care primele de asigurare plătite reduc baza de impozitare,
• în ce ordine și cu ce rată se calculează taxele și plățile în avans,
• registru fiscal - KUDIR.

Pentru obiectul „venituri minus cheltuieli” atenție deosebită ar trebui acordată nu numai veniturilor, ci și cheltuielilor, indicând:

• procedura de contabilizare a mijloacelor fixe, metoda de calcul a amortizarii,
• compoziția costurilor materialelor,
• procedura de contabilizare a costurilor de vânzare (dacă există),
• recunoașterea pierderilor anterioare în perioada curentă,
• procedura de calcul si plata impozitului minim,

altfel puncte politica fiscala vor fi similare cu cele indicate pentru sistemul simplificat de impozitare pentru „venituri”.

Politici contabile OSNO

Unul dintre principalele puncte ale politicii fiscale în cadrul OSNO este contabilizarea impozitului pe venit. Documentul ar trebui să reflecte:

• procedura de recunoaștere a cheltuielilor directe și indirecte ale unei întreprinderi (metoda numerar sau acumulare);
• procedura de contabilizare a mijloacelor fixe, dacă se folosesc coeficienți crescători pentru amortizare, bonus de amortizare, pentru care obiecte,
• metode de evaluare a materialelor, materiilor prime și mărfurilor,
• Se formează rezerve pentru distribuirea uniformă a cheltuielilor pe tot parcursul anului (vacanțe, datorii îndoielnice, pentru repararea sistemului de operare etc.),
• în ce ordine se calculează și se plătesc impozitul pe venit și plățile în avans aferente acestuia,
• registrele fiscale aplicabile etc.

Specificul contabilității TVA la elaborarea politicilor contabile trebuie subliniat celor care sunt scutiți de taxe sau care efectuează tranzacții impozitate la o cotă de 0% - aceasta se referă la ordinea repartizării TVA-ului „input”.

Politică contabilă: eșantion

Este imposibil să se creeze un exemplu de politică contabilă care să fie la fel de potrivită pentru toate întreprinderile. Fiecare caz are propriile caracteristici, în funcție de tipul de activitate folosit regimul fiscalși mulți alți factori. Politica contabila, al carei exemplu este dat aici, a fost intocmita pentru o intreprindere care functioneaza pe OSNO.

Contabilitatea fiscală este un sistem de rezumare a informațiilor pentru a determina NB pe baza datelor documente primare, grupate în conformitate cu ordinea prevăzută de Codul Fiscal.

Ţintă contabilitate fiscală se află în calcul baza de impozitare asupra impozitului pe venit.

Etapele procesului contabil

Sistemul de contabilitate fiscală este organizat de către contribuabil în mod independent. Contribuabilul are dreptul de a alege opțiuni pentru ținerea contabilității fiscale, al căror scop final este determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit: - pe baza registrelor contabile; - pe baza datelor din documentele primare.

Sarcinile de contabilitate fiscală includ colectarea următoarelor informații:

asupra sumelor veniturilor și cheltuielilor din perioada curentă de raportare (de impozitare);

asupra ponderii cheltuielilor luate în considerare în scopuri fiscale în perioada curentă de raportare (de impozitare);

despre valoarea cheltuielilor perioade viitoare supus cheltuielilor în următoarele perioade (de impozitare) de raportare;

despre rezervele create;

asupra cuantumului datoriilor pentru decontări fiscale cu bugetul.

Una dintre sarcinile principale Contabilitatea fiscală este determinarea sumelor plăților către buget și a datoriilor către buget pentru impozitul pe venit la o anumită dată.

Toate aceste date trebuie confirmate prin documente contabile primare, inclusiv certificatul de contabil, registrele contabile analitice fiscale, precum și calculele bazei de impozitare.

Registre analitice Contabilitatea fiscală sunt forme consolidate de sistematizare a datelor pentru o perioadă de raportare sau de impozitare fără repartizare între conturile contabile. contabilitate şi trebuie sa contina:- denumirea registrului; - perioada de compilare; - contoare de tranzacții (în termeni monetari și fizici); - Nume tranzactii comerciale; - semnătura componentei și decodarea acesteia.

Politica contabila

Organizațiile au nevoia de a formula o politică contabilă în scopuri fiscale, care să stabilească procedura de menținere a contabilității fiscale.

Politica contabilă în scopuri fiscale este un set de reguli și metode care permit rezumarea informațiilor pentru a determina baza de impozitare a impozitului pe venit.

Sunt utilizate metode pentru gruparea evaluării proprietății unei organizații și obligațiilor acesteia, reguli de rambursare a valorii proprietății, distribuirea veniturilor și cheltuielilor pe perioade de raportare (de impozitare) etc.

Decizia de a aduce modificări în politica contabilă în scopuri fiscale la schimbarea metodelor contabile aplicate se ia de la începutul noului perioada fiscala. Și dacă se modifică legislația privind impozitele și taxele - nu mai devreme de la momentul intrării în vigoare a modificărilor în legislație. Modificările și completările la politica contabilă în scopuri fiscale sunt, de asemenea, introduse atunci când o organizație trece la noi tipuri de activități.

Procedura de întocmire a politicilor contabile în scopuri fiscale

Politica contabilă a organizației în scopuri fiscale este aprobată de persoana relevantă prin comanda ( prin ordin) a managerului.

Ordinul prezintă tehnici și metode organizatorice și metodologice de ținere a contabilității fiscale, cu referire obligatorie la articolul din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Procedura de reflectare a noilor tipuri de activități în contabilitatea fiscală trebuie înregistrată în ordinea de introducere a modificărilor la politica contabilă.

În anexele ordinului Trebuie furnizate următoarele informații despre politicile contabile:

Reglementări privind fluxul documentelor;

Lista și formularele registrelor de contabilitate fiscală analitică;

Lista registrelor contabile utilizate pentru contabilitatea fiscală;

O listă a mijloacelor fixe pentru care se aplică coeficienți speciali etc. la calcularea sumelor de amortizare.

La paragraful 2 al art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede: „Politica contabilă în scopuri fiscale este setul de metode (metode) permise de prezentul Cod pentru determinarea veniturilor și (sau) cheltuielilor, recunoașterea, evaluarea și distribuirea acestora, precum și luarea în considerare. ține cont de alți indicatori de activitate financiară și economică necesari în scopuri fiscale.”

Astfel, politica contabilă în scopuri contabile fiscale este formată în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse. Este obligatoriu pentru toată lumea diviziuni separate organizatii.

Politica contabilă în scopuri contabile fiscale, în funcție de sistemul de impozitare aplicat, are în vedere următoarele aspecte principale:

• 1. Modul de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în scopul calculării impozitului pe venit. În prezent, Codul Fiscal prevede două metode:
  • - metoda de acumulare - veniturile si cheltuielile sunt recunoscute pe masura ce apar, adica in perioada de raportare (de impozitare) in care au avut loc, indiferent de faptul platii lor;
  • - metoda numerarului - veniturile si cheltuielile sunt recunoscute in ziua primirii sau cedarii numerar ca plată pentru tranzacție.
• 2. Metoda de determinare a costului stocurilor:
  • - la costul unei unităţi de stoc (produs);
  • - la cost mediu;
  • - cu costul primelor achizitii (FIFO);
  • - cu costul celor mai recente achizitii (LIFO).
• 3. Metoda de calcul a amortizarii mijloacelor fixe si active necorporale:
  • - liniară (uniform pe toată durata de viață utilă);
  • - neliniar (valoarea deprecierii se modifică lunar, treptat

în scădere). Metoda neliniară nu este utilizată în contabilitate, prin urmare, atunci când îl utilizați, este necesar să se țină cont de diferențele care apar în contabilitate și contabilitate fiscală referitor la amortizare.

• 4. Posibilitatea de a forma rezerve, reglementând astfel calculul impozitului pe venit:
  • - rezerva pentru datorii indoielnice;
  • - rezerva pentru reparatii in garantie;
  • - rezerva pentru repararea mijloacelor fixe;
  • - rezerva pentru plata concediilor si remuneratiilor;
  • - rezerva cheltuieli viitoare, alocate în scopul asigurării protecției sociale a persoanelor cu handicap.
• 5. Metoda de calcul a taxei pe valoarea adăugată la cumpărător:
  • - „la expediere” - așa cum este expediat și prezentat cumpărătorului documentele de decontare sau primirea plății anticipate.

Politica contabilă în scopuri fiscale a unei organizații este o modalitate legală de a minimiza sumele impozabile.

Partea principală a politicii contabile se referă la impozitul pe venit. Să luăm în considerare ce ar trebui să ținem cont atunci când îl formăm.

Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește cerințele de bază pentru sistemul de contabilitate fiscală al organizațiilor. În special, contabilitatea fiscală trebuie să reflecte:

• a) procedura de formare a sumei veniturilor si cheltuielilor;
• b) procedura de determinare a ponderii cheltuielilor luate în calcul fiscal în perioada fiscală curentă (de raportare);
• c) cuantumul soldului cheltuielilor (pierderilor) care urmează să fie atribuit cheltuielilor în următoarele perioade fiscale;
• d) procedura de formare a rezervelor.

Cel mai semnificativ element al politicii fiscale este alegerea metodei de determinare a veniturilor din vânzarea produselor (lucrări, servicii) în scopul calculării, de exemplu, a taxei pe valoarea adăugată. O secțiune mare separată a politicii contabile a oricărei întreprinderi poate fi considerată sistemul de contabilitate fiscală în scopul calculării impozitului pe profit, în conformitate cu Capitolul 25 „Impozitul pe venitul organizațional” din Codul fiscal al Federației Ruse.

Politica contabila in scopuri fiscale se intocmeste sub forma de prevedere separata si aprobata prin ordin al managerului; parte integrantă pozitia generala. Această secțiune ar trebui să indice toate regulile și metodele prin care institutie autonoma va fi ghidat în calculul și plata impozitelor și taxelor în conformitate cu legislatia fiscala RF. Atunci când dezvăluiți conținutul elementelor individuale, este necesar să alegeți una dintre metodele propuse de Codul Fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul stabilește în mod independent în politica contabilă în scopuri fiscale o listă a cheltuielilor directe asociate cu producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii).

Cheltuielile care nu se referă la cheltuieli directe și neoperaționale sunt considerate cheltuieli indirecte.

În conformitate cu clauza 2 a sumei costuri indirecte pentru producția și vânzările efectuate în perioada (de impozitare) de raportare, în în întregime se referă la cheltuielile perioadei (de impozitare) curente, ținând cont de cerințele prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse.

În mod similar sunt incluse în cheltuieli perioada curentă cheltuieli neexploatare.

Costurile directe includ:

• 1) costurile materiale determinate în conformitate cu paragrafele. 1, 4 p. 1 lingura. 254 Codul Fiscal al Federației Ruse;
• 2) cheltuielile de remunerare a lucrătorilor implicați în producția de produse finite, precum și cuantumul primelor de asigurare și cheltuielile pentru obligații; asigurare de pensie destinate finanțării asigurărilor și piese acumulative pensia muncii și salariile acumulate pe sumele specificate;
• 3) amortizarea acumulată la mijloacele fixe utilizate la producerea produselor finite.

Cheltuielile indirecte includ toate celelalte cheltuieli, cu excepția altora, suportate în perioada de raportare (de impozitare):

• - costuri pentru certificarea produsului;
• - valoarea comisionului;
• - costuri de intretinere securitate la incendiu in conditiile legii, pentru intretinere sistem de alarma de incendiu, pentru serviciile de protectie a proprietatii;
• - costuri de recrutare;
• - plăți de chirie pentru proprietatea închiriată;
• - compensare pentru utilizarea transportului personal în scopuri oficialeîn limite normale;
• - cheltuieli de călătorieîn limite normale;
• - cheltuieli pentru rechizite de birou;
• - cheltuieli pentru serviciile de comunicații;
• - plăți pentru înregistrarea drepturilor de proprietate;
• - altele enumerate la art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse tipuri de cheltuieli.

Dacă o organizație produce mai multe tipuri de produse sau furnizează diverse servicii (muncă), atunci politica contabilă ar trebui să stabilească o procedură de distribuție cheltuieli generale legate de îndeplinirea funcțiilor de management, care sunt costuri generale. Astfel, costurile generale pot fi distribuite și proporțional:

• - salariile lucrători implicați direct în producția de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii);
• - costul materialelor utilizate;
• - întreaga sumă a cheltuielilor directe.

Contabilitatea fiscală este destinată acumulării și prelucrării informațiilor necesare întreprinderilor și organizațiilor pentru a calcula impozitele relevante și pentru a îndeplini obligația de a le plăti la buget.

Politica contabilă în scopuri fiscale este regulile stabilite în cazurile prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse în ordinea (instrucțiunea) șefului, obligatorie pentru organizație, în conformitate cu care contribuabilii rezumă informații despre tranzacțiile lor comerciale în timpul perioada de raportare (de impozitare) pentru a determina baza de impozitare a impozitului.

Strict vorbind, obligația contribuabililor de a adopta o anumită politică contabilă în scopuri fiscale este stabilită indirect doar în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Adică se determină obligația de a ține contabilitatea fiscală, care este necesară pentru calcularea bazei de impozitare a impozitului pe profit și procedura de menținere care se stabilește de către contribuabil în politica contabilă în scopuri fiscale, aprobată prin ordin (instrucțiune) din capul. Pentru alte taxe stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse, nu există o astfel de obligație. Totodată, este necesar, în primul rând, ca contribuabilul să aprobe politica contabilă în scopuri fiscale nu numai pentru contabilizarea fiscală pentru impozitul pe venit, ci și pentru alte impozite.

În primul rând, politica contabilă aprobată prin ordin servește ca un anumit instrument planificare fiscalăși permite, în anumite limite, într-un mod sau altul ajustarea plăților fiscale.

În al doilea rând, îndeplinește funcția de a aduce la cunoștința autorităților fiscale informațiile necesare monitorizării corectitudinii calculării și plății sumelor impozitului și va evita numeroase dispute inutile.

În al treilea rând, politica contabilă oferă contribuabilului posibilitatea de a sistematiza și consolida în un singur document acele metode și metode pe care le consideră necesare pentru a le utiliza la calcularea impozitelor (desigur, în cadrul stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse).

Cel mai mare număr de prevederi care trebuie consacrate în politica contabilă sunt cuprinse în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, alte impozite impun și alegerea anumitor prevederi care pot fi incluse în politica contabilă. Astfel, astăzi, dintre toate impozitele stabilite prin partea a doua a Codului Fiscal al Federației Ruse, sunt prevăzute elemente de politică contabilă în scopuri fiscale: pentru TVA; impozitul pe profit; taxa de extractie minerala; taxa pe vânzări.

În primul rând, vom avea în vedere un astfel de element de politică contabilă în scopuri fiscale ca fiind momentul determinării bazei de impozitare pentru TVA. Contribuabilii au dreptul de a alege una dintre următoarele două opțiuni:

• - conform primei variante, politica contabila in scopuri fiscale aproba momentul determinarii bazei de impozitare la expedierea si prezentarea documentelor de decontare catre cumparator, adica ca zi a expedierii (transferului) bunurilor (lucrari, servicii) ;
• - conform celei de-a doua variante - momentul determinării bazei de impozitare pe măsură ce se primesc fonduri, adică ca zi de plată a mărfurilor expediate (muncă efectuată, servicii prestate).

Determinarea opțiunii de ales pentru o utilizare mai rațională a normei în cauză este posibilă numai după o analiză amănunțită a condițiilor de funcționare ale contribuabilului.

Opțiunea de politică contabilă „la plată” vă permite să efectuați plăți fiscale numai pentru tranzacțiile pentru care au fost deja primite fonduri. Acest lucru este important pentru organizațiile mici cu limitate capital de lucru. În același timp, versiunea „expediere” a politicii contabile este mai simplă și, utilizând-o, puteți elimina diverse erori care apar din cauza necesității de a determina corect data plății. Aparent, acest lucru explică popularitatea sa, în ciuda faptului că metoda „la plată” este în mod clar mai profitabilă, deoarece vă permite să amânați plățile impozitelor și să distribuiți fondurile mai economic și mai rațional. În plus, metoda contabilă „expediere” are sens de utilizat atunci când momentele de expediere și de plată coincid (de exemplu, comerțul cu amănuntul).

În cazul în care contribuabilul nu stabilește în politica sa contabilă ce metodă va folosi, atunci, astfel cum se stabilește la paragraful 12 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, metoda de determinare a momentului de determinare a bazei de impozitare va fi utilizată pe măsură ce încasările expedierii și documentele de plată sunt prezentate cumpărătorului, adică ca ziua expedierii (transferului) a bunuri (lucrări, servicii). Pentru a evita greșelile, se recomandă ca una dintre metode să fie fixată în politica contabilă în scopuri fiscale.

Impozitul pe venit este stabilit de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, care conține astăzi cel mai mare număr de reguli alternative care permit contribuabililor să aleagă între una sau alta metodă de contabilitate în scopuri fiscale.

În primul rând, politica contabilă trebuie să stabilească procedura de menținere a contabilității fiscale, care nu are reglementări stricte și poate fi dezvoltată de către contribuabil în mod independent. În special, contribuabilul are dreptul de a decide în mod independent dacă să adauge în registrele aplicabile contabilitate detalii suplimentare, formând astfel registre de contabilitate fiscală, sau menținând registre contabile fiscale independente. Atunci când abordează aceste probleme, contribuabilul trebuie să înțeleagă că o combinație completă de contabilitate și contabilitate fiscală este imposibil de realizat. În plus, au sarcini diferite. Combinându-le, puteți, în timp ce vă ușurați puțin munca, să ajungeți la erori fie în contabilitatea fiscală, fie în contabilitate. Același lucru este valabil și pentru alte elemente ale politicii contabile în scopuri fiscale, care nu trebuie neapărat să fie aceleași cu cele adoptate pentru contabilitate. În multe cazuri, pentru a evita erorile și inexactitățile, în primul rând în datele contabile, este mai înțelept să se aprobe registre contabile fiscale independente. Contribuabilul care a ales această variantă aprobă ca anexe la politica contabilă: formulare de registre contabile fiscale; procedura de reflectare a datelor contabile analitice fiscale și a datelor din documentele contabile primare.

Pentru calcularea bazei de impozitare pentru impozitul pe profit este necesar să se stabilească momentul recunoașterii veniturilor și cheltuielilor (determinând data încasării veniturilor/cheltuielilor). Legiuitorul a permis contribuabililor, cu unele excepții, să determine în mod independent ce metodă vor folosi: metoda angajamentelor sau metoda numerarului.

Atunci când se utilizează metoda de angajamente, venitul este recunoscut în perioada de raportare (de impozitare) în care a avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor, a altor proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate.

Conform metodei de numerar, data primirii venitului este ziua primirii fondurilor în conturile bancare și (sau) la casierie, primirea altor proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate, precum și rambursarea datorie către contribuabil în alt mod.

Metoda de numerar poate fi aleasă numai de contribuabilii a căror sumă a încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) fără TVA și impozitul pe vânzări nu a depășit 1 milion de ruble. pentru fiecare trimestru (media pentru ultimele patru trimestre). Alți contribuabili trebuie să utilizeze numai metoda de angajamente.

Desigur, metoda numerarului este convenabilă, deoarece veniturile din tranzacții comerciale, de regulă, apar numai după primirea efectivă a fondurilor. Dar utilizarea sa este asociată cu riscuri semnificative. În special, la depășire limita de dimensiune suma încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) stabilită prin clauza 1 a art. 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în perioada fiscală, contribuabilul este obligat să treacă la determinarea veniturilor și cheltuielilor folosind metoda de acumulare de la începutul perioadei fiscale în care a fost permis un astfel de depășire.

Contribuabilii au dreptul de a determina în mod independent metoda de evaluare a materiilor prime și bunurilor utilizate în producția (fabricarea) bunurilor (efectuarea de lucrări, prestarea de servicii) pentru a determina valoarea costurilor materiale și metoda de evaluare a bunurilor achiziționate în timpul vânzării lor pentru a determina costul de cumpărare a mărfurilor.

Articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse definește conceptul de „cheltuieli”, precum și procedura de grupare a acestora. În același timp, legiuitorul permite existența unor costuri care, cu temeiuri egale, pot fi atribuite simultan mai multor grupe de costuri. În acest caz, contribuabilului i se acordă dreptul de a determina în mod independent cărui grup îi va atribui astfel de cheltuieli. Se pare că cel mai convenabil este ca contribuabilii care au această categorie de cheltuieli să facă alegerea și să o consolideze în politicile lor contabile.

Politici contabile în scopuri fiscale

1. Cod fiscal Federația Rusă(părțile unu și doi).

2. Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 octombrie 2009 nr. 104 n „Cu privire la aprobarea formularului de declarație fiscală pentru taxa pe valoarea adăugată și procedura de completare” (modificat prin Ordinul Ministerului Finantele Rusiei din 21 aprilie 2010 Nr. 36 n).

3. Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 decembrie 2010 nr. ММВ-7-3/730@ „La aprobarea formei și formatului declarației fiscale pentru impozitul pe profit, procedura de completare a acestuia”.

4. Ordinul Federal serviciul fiscal(Serviciul Fiscal Federal al Rusiei) din 14 iunie 2011 Nr. ММВ-7-3/369@ „Cu privire la aprobarea formei și formatului declarației de accize la produsele accizabile, cu excepția produse din tutun, ordinea de finalizare a acesteia”.

5. Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1 „Cu privire la clasificarea activelor fixe incluse în grupurile de amortizare” (modificat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 18 noiembrie 2006 nr. 697) ).

6. Standarde de construcții nedepartamentale (VSN) Nr. 58–88 (R) „Regulamente privind organizarea și implementarea reconstrucției, reparațiilor și întreţinere clădiri, dotări municipale și socio-culturale” (aprobat prin ordin al Comitetului de Stat pentru Arhitectură din cadrul Comitetului de Stat pentru Construcții al URSS din 23 noiembrie 1988 nr. 312).

7. Scrisoarea Ministerului de Finanțe al URSS din 29 mai 1984 nr. 80 „Cu privire la definirea conceptelor de construcție nouă, extindere, reconstrucție și reechipare tehnică a întreprinderilor existente”.

8. Procedura de evaluare a costurilor activele nete societăţi pe acţiuni(aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei și al Comisiei Federale pentru Piața Valorilor Mobiliare din Rusia din 29 ianuarie 2003 nr. 1 - n/03-6/pz).

9. Procedura de evaluare a valorii activelor nete ale organizațiilor de asigurări create sub formă de societăți pe acțiuni (aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 7 n și al Comisiei Federale pentru Piața Valorilor Mobiliare din Rusia nr. 07–10/pz-n din 01.02.2007).

Conceptul de „politică contabilă în scopuri fiscale” a fost introdus de PC-ul Federației Ruse.

La paragraful 2 al art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede: „Politica contabilă în scopuri fiscale este un set de metode (metode) permise de acest Cod pentru determinarea veniturilor și (sau) cheltuielilor, recunoașterea, evaluarea și distribuirea acestora, precum și contabilizarea alți indicatori de activitate financiară și economică necesari în scopuri fiscale.”

Trebuie remarcat faptul că Codul Fiscal al Federației Ruse nu formulează politici contabile uniforme care s-ar aplica tuturor impozitelor. Politicile contabile stabilite în capitolul relevant din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică numai impozitului la care se referă acest capitol. În conformitate cu această abordare, capitolele 21 și 25 din Codul fiscal al Federației Ruse au stabilit în diferite moduri procedura de aprobare și modificare a politicilor contabile în scopuri fiscale.

În ceea ce privește TVA la paragraful 12 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește următoarele reguli: politicile contabile în scopuri fiscale se aplică de la 1 ianuarie a anului următor anului aprobării sale prin ordinul sau ordinul executiv relevant. Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede nicio restricție privind procedura de modificare a politicilor contabile în scopuri de TVA. Pentru o organizație nou creată, politica contabilă trebuie aprobată cel târziu la sfârșitul primei perioade fiscale. În conformitate cu regula generală prevăzută la art. 163 din Codul fiscal al Federației Ruse, un sfert este recunoscut ca perioadă fiscală.

Politicile contabile în scopuri fiscale sunt obligatorii pentru toate diviziile separate ale organizației.

În ceea ce privește impozitul pe venit, problemele de politică contabilă sunt prezentate mai detaliat în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede următoarele: „Procedura de menținere a contabilității fiscale este stabilită de către contribuabil în politica contabilă în scopuri fiscale, aprobată prin ordinul (instrucțiunea) relevantă al șefului”.

În acest articol, contabilitatea fiscală este definită ca „... un sistem de sintetizare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare a unui impozit pe baza datelor din documente primare, grupate în conformitate cu procedura prevăzută de prezentul cod.”

Potrivit art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse, datele contabile fiscale trebuie să reflecte:

Procedura de formare a sumei veniturilor și cheltuielilor;

Procedura de determinare a ponderii cheltuielilor luate în calcul fiscal în perioada fiscală curentă (de raportare);

Valoarea soldului cheltuielilor (pierderilor) care urmează să fie atribuită cheltuielilor din următoarele perioade fiscale;

Procedura de formare a sumelor rezervelor create;

Procedura de formare a datoriilor pentru decontari fiscale cu bugetul.

Datele contabile fiscale sunt confirmate de:

La primar documente contabile(inclusiv certificatul de contabil);

Registre contabile analitice fiscale;

Calculul bazei de impozitare.

În același timp, se indică faptul că formele registrelor contabile fiscale sunt elaborate de organizații în mod independent și sunt stabilite prin anexe la politicile contabile în scopuri fiscale (articolul 314 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede posibilitatea de a schimba politicile contabile în scopuri fiscale. Totodată, se indică faptul că modificările procedurii contabile pentru tranzacțiile individuale de afaceri sunt efectuate de către contribuabil în cazul modificării legislației privind impozitele și taxele sau a metodelor contabile utilizate. Decizia de a aduce modificări politicii contabile la schimbarea metodelor contabile aplicate se ia de la începutul noii perioade fiscale, iar la modificarea legislației privind impozitele și taxele - nu mai devreme de la intrarea în vigoare a modificărilor de legislație. Anumite prevederi ale politicilor contabile privind impozitul pe venit trebuie aplicate pentru cel puțin două perioade fiscale.

În cazul începerii unor noi tipuri de activități, politica contabilă trebuie să reflecte principiile și procedura de înregistrare a acestor tipuri de activități în scopul impozitului pe venit.

Rezumând cele de mai sus, putem concluziona că este necesar să se reflecte în politica contabilă în scopuri fiscale următoarele elemente:

Procedura de formare a bazei de impozitare pentru fiecare impozit;

Procedura de contabilizare separată a tranzacțiilor impozabile și neimpozabile;

Procedura de contabilizare separată a tranzacțiilor impozitate la rate diferite;

Procedura de ținere a contabilității fiscale pentru fiecare impozit (forme de registre contabile fiscale, registre contabile, deschidere de conturi analitice etc.);

Metode de calcul utilizate la determinarea bazei de impozitare;

Metodele utilizate pentru evaluarea activelor și pasivelor relevante;

Procedura de formare a rezervelor create;

Procedura de formare a datoriilor pentru decontari cu bugetul pentru fiecare impozit.

Principalele elemente ale politicii contabile pentru impozitul pe venit sunt:

Utilizarea dreptului la scutirea de la îndeplinirea obligațiilor contribuabililor de către participanții la Skolkovo și aplicarea unei cote de 0% la baza de impozitare a educației și organizatii medicale;

Metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor;

Calificare specii individuale venituri si cheltuieli;

Repartizarea cheltuielilor aferente diverselor tipuri de activități;

Determinarea costurilor directe și indirecte;

Elemente de politică contabilă pentru proprietatea amortizabilă;

Elemente de politică contabilă pentru stocuri;

Crearea de rezerve în scopuri fiscale;

Un indicator utilizat în scopul calculării și plății impozitului pe venit organizațiilor care au divizii separate;

Elemente de politici contabile pentru valori mobiliare;

Procedura de reportare a pierderilor.

În conformitate cu paragraful 1. Art. 246.1 Organizațiile NC care au primit statutul de participanți la un proiect pentru a efectua cercetare, dezvoltare și comercializare a rezultatelor lor, au dreptul pentru scutirea de obligațiile contribuabililor timp de 10 ani de la data primirii statutului de participanți la proiect, începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care a fost primit statutul de participanți la proiect.

Un participant la proiect care începe să folosească dreptul la scutire trebuie să trimită la autoritatea fiscală la locul înregistrării acesteia, o notificare scrisă în forma aprobată de Ministerul Finanțelor și documentele menționate la paragraful 7 al articolului 236.1 cel târziu până la data de 20 a lunii următoare celei de la care acest participant la proiect a început să folosească dreptul la scutire.

Aplicați rata 0% la baza de impozitare a organizaţiilor educaţionale şi medicale

În conformitate cu articolul 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile care desfășoară activități educaționale și (sau) medicale, are dreptul aplică o cotă de impozitare de 0 la sută în condițiile specificate la paragraful 3 al art. 284,1.

Organizațiile care doresc să aplice o cotă de impozitare de 0 la sută cu cel puțin o lună înainte de începerea perioadei fiscale, din care se aplică cota de impozitare de 0 la sută, depun la organul fiscal de la sediul lor o cerere și copii ale licenței (licențelor) a desfășura activități educaționale și (sau) activitati medicale emis în conformitate cu legislația Federației Ruse.

La sfârșitul fiecărei perioade de raportare de utilizare cota de impozitare 0 la sută, în termenele stabilite pentru depunerea declarațiilor, organizațiile depun la organul fiscal de la sediul lor următoarele informații:

Cu privire la ponderea veniturilor organizației din activități educaționale și (sau) medicale în venitul total al organizației;

Despre numărul de angajați din personalul organizației.

Organizațiile care desfășoară activități medicale oferă suplimentar informații despre numărul de personal medical cu certificat de specialitate în personalul organizației.

Beneficiul pentru organizațiile educaționale și medicale este aplicabil dacă activitățile lor se încadrează în Lista tipurilor de activități educaționale și medicale, care trebuie stabilită de Guvernul Federației Ruse. Termenul limită pentru publicare din această Listăînființată la 31 decembrie 2011. Când apare această listă, organizațiile își pot exercita dreptul pentru anul 2012 și pot recalcula impozitul pe venit pentru întregul an 2011.

Conform articolelor 271-273 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când se formează baza de impozitare pentru impozitul pe profit poate folosi două metode de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor:

Metoda de acumulare;

Metoda numerarului.

Atunci când se utilizează metoda de acumulare, veniturile și cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care au avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor, a altor proprietăți (lucrări, servicii) și a drepturilor de proprietate, precum și de momentul plății efective. de fonduri și (sau ) altă formă de plată.

La aplicarea metodei numerarului, data primirii veniturilor este ziua primirii fondurilor în conturile bancare sau la casierie, primirea altor bunuri (lucrare, servicii) sau drepturi de proprietate, precum și ziua rambursării datoriei. către contribuabil în alt mod. Cheltuielile contribuabililor sunt recunoscute drept cheltuieli după ce sunt suportate efectiv. În acest caz, plata pentru bunuri (muncă, servicii) sau drepturi de proprietate este recunoscută ca încetarea contraobligației contribuabilului față de vânzător, care este direct legată de livrarea acestor bunuri (execuția muncii, prestarea serviciilor, transferul). a drepturilor de proprietate).

Toate organizațiile pot utiliza metoda de angajamente. Pentru majoritatea dintre ei, utilizarea acestei metode este obligatorie.

Organizații ale căror venituri medii din vânzarea de bunuri (muncă, servicii) în ultimele patru trimestre nu depășesc 1 milion de ruble. (fără TVA) pentru fiecare trimestru, poate fi utilizată fie metoda de angajamente, fie metoda de numerar.

Pe lângă criteriul veniturilor, trebuie luate în considerare tipul de activitate și forma juridică a activităților organizației. În conformitate cu paragrafele 1 și 4 ale art. 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, băncile și organizațiile care sunt părți la contracte nu au dreptul de a utiliza metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în numerar. managementul încrederii proprietăți și organizații - participanți la acorduri simple de parteneriat.

La aplicarea metodei numerarului, indicatorul veniturilor din vânzarea de bunuri, utilizat ca principal criteriu pentru posibilitatea trecerii la această metodă, este determinat conform regulilor capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Totodată, componența veniturilor și cheltuielilor în scopuri fiscale nu ia în considerare diferențele de sumă dacă, în condițiile tranzacției, obligația este exprimată în unități convenționale, întrucât sunt incluse în venituri sau cheltuieli neexploatare.

Dacă o organizație care utilizează metoda numerarului în perioada fiscală a depășit suma maximă a veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) - 1 milion de ruble. pentru fiecare trimestru, este obligat să treacă la determinarea veniturilor și cheltuielilor folosind metoda de angajamente de la începutul perioadei fiscale în care a fost permis un astfel de depășire (clauza 4 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, obligația fiscală este ajustată de la începutul anului în care s-a făcut excedentul. Pe baza rezultatelor recalculării, ar trebui făcute clarificări la declarațiile fiscale pentru perioadele de raportare anterioare anul curent. În cazul în care sumele de impozit conform declarațiilor actualizate depășesc sumele calculate anterior, diferența se plătește la buget împreună cu penalități.

Este benefic pentru organizații să folosească metoda numerarului de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în scopuri fiscale, deoarece veniturile lor sunt de obicei recunoscute numai după primirea fondurilor. În același timp, trebuie avut în vedere faptul că utilizarea acestuia este asociată cu riscul depășirii sumei maxime a veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii).

În conformitate cu paragraful 2 al art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru veniturile aferente mai multor perioade (de impozitare) de raportare și dacă relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi definită clar sau este determinată indirect, venitul este distribuit de către contribuabil. pe cont propriu cuţinând cont de principiul recunoaşterii uniforme a veniturilor şi cheltuielilor.

Pentru industriile cu un ciclu tehnologic lung (mai mult de o perioadă fiscală), dacă contractele nu prevăd livrarea treptată a lucrărilor (serviciilor), veniturile din vânzarea acestor lucrări (servicii) sunt distribuite de organizație în mod independent, în conformitate cu principiul generării de cheltuieli pentru lucrările (serviciile) specificate.

Recomandări metodologice pentru aplicarea capitolului 25 „Impozitul pe profit organizațional” din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse, aprobat prin Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 20 decembrie 2002 nr. BG-3-02/729 ( nu mai este în vigoare), se recomandă utilizarea în astfel de cazuri a două metode de distribuire a veniturilor între perioadele de raportare:

uniform pe toată durata contractului;

Proporțional cu ponderea cheltuielilor efective ale perioadei de raportare în suma totală a cheltuielilor prevăzute în deviz.

Este recomandabil să se folosească aceste metode de repartizare a veniturilor între perioadele de raportare chiar și acum, după eliminarea prevederilor menționate. Recomandări metodologice, indicând metoda aleasă în politica contabilă a organizației.

În conformitate cu paragraful 3 al art. 264.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, organizația are dreptul de a include cheltuielile pentru dobândirea dreptului la terenuri ca parte a altor cheltuieli asociate cu producția și vânzările, în următoarea ordine:

uniform pe o perioadă determinată de contribuabil în mod independent (dar nu mai puțin de cinci ani);

Recunoașteți drept cheltuieli ale perioadei (de impozitare) de raportare într-o sumă care nu depășește 30% din baza de impozitare calculată a perioadei fiscale precedente, până când întreaga sumă a acestor cheltuieli este recunoscută integral. Pentru a calcula valoarea maximă a cheltuielilor, baza de impozitare a perioadei fiscale anterioare se determină fără a lua în considerare valoarea cheltuielilor din perioada fiscală specificată pentru dobândirea drepturilor asupra terenurilor.

În cazul în care terenurile sunt achiziționate pe un plan în rate și termenul depășește perioada stabilită de organizație, atunci astfel de cheltuieli sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei de raportare (impozite) în mod egal pe perioada stabilită prin acord.

Atunci când se decide cu privire la alegerea procedurii de anulare a cheltuielilor pentru dobândirea drepturilor asupra terenurilor, este necesar să se ia în considerare, în primul rând, cuantumul cheltuielilor în aceste scopuri. Pentru sume semnificative, este recomandabil, de regulă, să includeți aceste cheltuieli în mod egal de-a lungul anilor ca parte a altor cheltuieli. Pentru sume nesemnificative, aceste cheltuieli pot fi incluse în alte cheltuieli folosind a doua variantă.

Politica contabilă trebuie să indice:

Opțiunea selectată pentru anularea cheltuielilor de mai sus;

Termenele limită pentru anularea acestora.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 325 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dacă o organizație încheie un acord de licență pentru dreptul de utilizare a subsolului (primește o licență), atunci costurile asociate cu procedura de participare la concurs formează costul acordului de licență, care pot fi luate in considerare:

Ca parte a imobilizărilor necorporale;

Ca parte a altor cheltuieli asociate cu producția și vânzările timp de doi ani.

Procedura contabilă aleasă pentru aceste cheltuieli trebuie să fie consacrată în politica contabilă în scopuri fiscale.

Atunci când alegeți o opțiune de politică contabilă în în acest caz, este necesar să aveți în vedere următoarele: pentru sume semnificative din cheltuielile de mai sus, este mai indicat să folosiți prima variantă, care asigură că aceste cheltuieli sunt anulate pe o perioadă lungă de timp pe măsură ce se calculează amortizarea această specie active necorporale.

Data recunoașterii părții principale a cheltuielilor nefuncționale și a altor cheltuieli este determinată în conformitate cu clauza 7 a art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, se poate recunoaște data efectuării cheltuielilor sub forma: comisioane, costuri cu plata terților pentru lucrările efectuate și serviciile prestate, plățile de închiriere (leasing) pentru proprietatea închiriată (leasing) și sub forma altor costuri similare:

Data decontării în conformitate cu termenii acordurilor încheiate;

Data prezentării către contribuabil a documentelor care servesc ca bază pentru efectuarea calculelor;

Ultima zi a perioadei de raportare (taxă).

Data recunoașterii acestor cheltuieli aleasă de organizație trebuie să fie reflectată în politica contabilă, așa cum este indicat în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 august 2005 Nr. 03-03-04/1/183.

De obicei, organizațiile consideră data recunoașterii acestor cheltuieli ca fiind data prezentării către contribuabil a documentelor care stau la baza efectuării calculelor. În acest caz, data de prezentare a documentelor ar trebui să fie

În conformitate cu art. 249, 250 și 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, anumite tipuri de venituri și cheltuieli pot fi recunoscute ca:

Venituri din vânzări și cheltuieli asociate producției și vânzărilor;

Venituri si cheltuieli neexploatare.

Unele tipuri de venituri și cheltuieli pot fi clasificate ca venituri și cheltuieli din vânzări sau incluse în venituri și cheltuieli neexploatare (din leasingul proprietății, de la acordarea de drepturi de folosință la rezultatele activității intelectuale și mijloace echivalente de individualizare și altele) . Principalul criteriu de includere venitul indicat iar cheltuielile la tipuri de activități este sistematicitatea încasării veniturilor și a efectuării cheltuielilor.

Conform paragrafelor. 1 clauza 1 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când se desfășoară aceste tipuri de activități în mod sistematic, veniturile și cheltuielile pentru aceste tipuri de activități sunt recunoscute ca venituri și cheltuieli asociate producției și vânzării de produse. Dacă aceste tipuri de activități nu sunt desfășurate frecvent, atunci veniturile și cheltuielile pentru acestea sunt incluse în venituri și cheltuieli neexploatare.

Politica contabilă a organizației ar trebui să indice la ce tip de activitate se referă aceste venituri și cheltuieli.

Este necesar să se țină seama de faptul că calificarea acestor tipuri de activități poate afecta valoarea veniturilor din vânzările de produse și cantitatea indicatorilor calculati conform standardelor stabilite ca procent din valoarea veniturilor (valoarea cheltuielilor de publicitate ( clauza 4 din articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse) , rezerve pentru datorii îndoielnice (clauza 4 din articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse etc.)).

În conformitate cu paragraful 1 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, organizațiile care utilizează metoda angajamentelor distribuie cheltuielile legate de diferite tipuri de activități între anumite tipuri de activități proporțional cu ponderea venitului corespunzător în volumul total al tuturor veniturilor organizației.

Politica contabilă în scopuri fiscale trebuie să indice:

Compoziția (lista) cheltuielilor care nu pot fi atribuite unor anumite tipuri de activități;

Procedura de calcul al ponderii venitului corespunzător în volumul total al tuturor veniturilor (lunar sau trimestrial).

La determinarea tipurilor de activități apar adesea dificultăți la atribuirea cheltuielilor individuale muncii sau serviciilor. Pentru a califica astfel de cheltuieli, este necesar să se țină seama de prevederile articolelor 4 și 5. 38 Codul Fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu paragraful 4 al art. 38 din Codul Fiscal al Federației Ruse, munca în scopuri fiscale este recunoscută ca activitate ale cărei rezultate au o expresie materială și poate fi implementată pentru a satisface nevoile organizației sau indivizii(De exemplu, documentatia proiectului pentru lucrări contractuale).

Un serviciu este o activitate ale cărei rezultate nu au expresie materială, care este vândută și consumată în procesul de desfășurare a acestei activități (clauza 5 a articolului 38 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Potrivit paragrafului 1 al art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile sunt împărțite în directe și indirecte.

LA cheltuieli directe pot fi atribuite:

Costurile materialelor determinate în conformitate cu paragrafele. 1 și 4 alin.1 art. 254 Codul Fiscal al Federației Ruse;

Cheltuieli de remunerare a personalului implicat în procesul de producție a bunurilor (execuția muncii, prestarea de servicii), precum și cuantumul primelor de asigurare acumulate pe sumele specificate ale cheltuielilor cu forța de muncă;

Valoarea amortizarii acumulate la mijloacele fixe utilizate in productia de bunuri (lucrari, servicii).

Toate celelalte cheltuieli, cu excepția cheltuielilor nefuncționale, pot fi atribuite cheltuieli indirecte.

Organizația stabilește în mod independent în politica sa contabilă o listă a costurilor directe asociate cu producția de bunuri (performanța muncii, prestarea de servicii) (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).

De remarcat faptul că ținând cont de modificările efectuate Legea federală din 06.06.2005 Nr. 58-FZ din Codul Fiscal al Federației Ruse, în prezent lista cheltuielilor directe nu este limitată. Organizațiile pot completa sau reduce lista cheltuielilor directe, ținând cont de specificul funcționării organizației, de oportunitatea stabilirii aceleiași compoziții a cheltuielilor directe și indirecte în contabilitate și contabilitate fiscală, articole de cheltuieli directe și indirecte recomandate de instrucțiunile industriei pentru contabilizarea costurilor de producție și calcularea costurilor de producție. De asemenea, este necesar să se țină seama de faptul că listele de costuri directe și indirecte pot fi întocmite pentru organizație în ansamblu, pe tip de activitate și alte obiecte contabile.

Ministerul rus al Finanțelor a raportat cu privire la dreptul organizațiilor de a determina în mod independent lista cheltuielilor directe în scrisorile din 10 aprilie 2008 nr. 03-03-06/2/267, din 27 august 2007 nr. 03-003-06 /1/597, din 28 martie 2007 Nr. 03- 03-06/1/182. Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 noiembrie 2008 Nr. 03-03-06/1/621 indică dreptul organizațiilor de a prevedea în politicile lor contabile posibilitatea contabilizării doar ca parte a cheltuielilor directe. costurile materiale, precum și să le distribuiți atunci când evaluăm lucrările în curs.

Atunci când decideți asupra compoziției costurilor directe și indirecte, trebuie să luați în considerare ordinea diferită a includerii lor în costul de producție. Articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că cheltuielile directe efectuate în perioada de raportare se referă la cheltuielile perioadei curente de raportare (taxă), deoarece produsele, lucrările și serviciile sunt vândute la costul cărora sunt luate în considerare. , în timp ce cheltuielile indirecte efectuate în perioada de raportare , sunt incluse integral în cheltuielile perioadei curente de raportare.

Modificările în componența cheltuielilor directe și indirecte pot avea un impact semnificativ asupra bazei fiscale a perioadei de raportare. Dacă există dificultăți în vânzarea produselor, lucrărilor sau serviciilor, cheltuielile directe efective efectuate nu pot fi incluse în baza de impozitare pe venit. În aceste condiții, este mai profitabil pentru organizații să clasifice cheltuielile nu drept directe, ci indirecte.

În acest sens, este recomandabil să rezolvăm mai rezonabil problema împărțirii costurilor în directe și indirecte. Este recomandabil să se includă drept cheltuieli directe acele cheltuieli care pot fi incluse direct, conform documentelor contabile primare, în costul bunurilor, lucrărilor și serviciilor.

Cu această abordare, acumulând amortizarea conform active imobilizate, care este luată în considerare, de regulă, ca parte a cheltuielilor generale de producție și a afacerilor generale repartizate în moduri stabilite la sfârșitul lunii, cu o mai mare justificare ar trebui clasificate drept cheltuieli indirecte mai degrabă decât directe.

Atunci când decideți asupra compoziției cheltuielilor directe și indirecte, puteți utiliza recomandările Ministerului Finanțelor al Federației Ruse cu privire la posibilitatea formării de cheltuieli directe în contabilitatea fiscală numai cu costul materiilor prime (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Federaţia Rusă din 28 martie 2007 Nr. 03-03-06/1/182).

Datorită faptului că cheltuielile directe efectuate în perioada de raportare se referă la cheltuielile perioadei curente de raportare (de impozitare) numai pe măsură ce produsele, lucrările și serviciile sunt vândute, devine necesară distribuirea cheltuielilor directe pentru produsele finite fabricate în luna curentă. , produse vândute și produse expediate și lucrări în curs.

Trebuie remarcat faptul că repartizarea ulterioară a costurilor directe pentru lucrările în curs, soldurile produselor finite în depozit la sfârșitul lunii, precum și pentru soldurile expediate, dar nu încă produsele vândute, sunt produse numai de acele organizații care sunt angajate în producția de produse.

Organizațiile care desfășoară activități și prestează servicii alocă costuri directe numai lucrărilor efectuate, serviciilor prestate și lucrărilor în curs. Totodată, organizațiile prestatoare de servicii, art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse i se acordă dreptul de a include în cheltuielile perioadei curente întreaga sumă a cheltuielilor directe fără a o distribui la soldurile lucrărilor în curs. Aceste organizații trebuie să reflecte decizia cu privire la această problemă în politicile lor contabile.

De la începutul anului 2005, organizațiilor li s-a dat dreptul de a-și determina propriile metode de distribuire a costurilor directe pentru produsele finite (lucrări, servicii) fabricate în luna curentă și lucrările în curs. Singura cerință în acest caz este necesitatea de a se asigura că cheltuielile efectuate corespund tipurilor de activități, produselor finite produse, lucrărilor efectuate și serviciilor prestate.

Atunci când unele costuri directe nu pot fi atribuite unor tipuri specifice de activități, produse (lucrări, servicii), este necesar să se justifice alegerea metodelor de distribuție a acestora (de exemplu, valoarea amortizarii pentru clădirea de producție în care sunt produse produsele). diverse tipuri produse, pot fi distribuite între ele proporțional cu suprafața ocupată de echipamentul corespunzător).

La stabilirea modului de repartizare a costurilor directe între produse finite si in curs de desfasurare, este indicat sa se foloseasca metodele de distributie folosite in contabilitate.

Costul lucrărilor în curs de desfășurare la sfârșitul lunii în contabilitatea fiscală poate fi determinat pe baza procentului de lucrări în curs de desfășurare la sfârșitul lunii și a volumului total al lucrărilor în derulare la începutul lunii și a cheltuielilor directe pentru luna de raportare în contabilitate. În acest caz, se efectuează următoarele calcule.

1. Conform datelor contabile, procentul lucrărilor în derulare la sfârșitul lunii (300 de mii de ruble) în costul total al lucrărilor în curs de desfășurare la începutul lunii (275 mii de ruble) și costurile directe ale lunii de raportare (2725 mii ruble) se calculează:

300 mii ruble: (275 mii ruble + 2725 mii ruble) x 100% = 10%.

2. Raportul procentual calculat este înmulțit cu costul total al lucrărilor în curs de desfășurare la începutul lunii (220 mii ruble) și costurile directe ale lunii de raportare (2280 mii ruble) în contabilitatea fiscală:

(220 mii ruble + 2280 mii ruble) x 10% = 250 mii ruble.

Conform exemplului dat, valoarea lucrărilor în curs de desfășurare la sfârșitul lunii în scopuri contabile fiscale este determinată a fi egală cu 250 de mii de ruble.

Astfel, pentru a evalua lucrările în derulare la sfârșitul lunii în contabilitate fiscală, trebuie să:

Stabiliți o listă de cheltuieli directe;

Alegeți modalități de a le distribui.

Procedura stabilită de organizație pentru repartizarea cheltuielilor directe se aplică pentru cel puțin două perioade fiscale, adică doi ani calendaristici.

Elemente de politică contabilă pentru acest tip de proprietate sunt:

Durata de viață utilă a bunurilor amortizabile;

Metode de calcul al amortizarii pentru bunurile amortizabile;

Aplicarea coeficienților speciali;

Aplicație bonus de amortizare;

Opțiunea de contabilizare a cheltuielilor pentru reparațiile mijloacelor fixe.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, durata de viață utilă a proprietății amortizabile este determinată de contribuabil. pe cont propriu la data punerii in functiune a instalatiei, tinand cont de Clasificarea mijloacelor fixe.

Pentru mijloacele fixe neincluse în Clasificarea specificată, durata de viață utilă se stabilește în conformitate cu specificatii tehnice sau recomandări ale organizațiilor de producție (clauza 6 din articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Organizare are dreptul să crească durata de viață utilă a unui obiect de mijloace fixe după data punerii în funcțiune a acestuia, dacă după reconstrucția, modernizarea sau reechiparea tehnică a unui astfel de obiect, durata de viață a acestuia a crescut. În acest caz, durata de viață utilă a mijloacelor fixe poate fi mărită în limitele stabilite pentru grupa de amortizare în care au fost incluse anterior astfel de mijloace fixe.

Dacă, ca urmare a reconstrucției, modernizării sau reechipării tehnice a unui element de imobilizare, nu există o creștere a duratei de viață utilă a acestuia, contribuabilul ia în considerare durata de viață utilă rămasă la calcularea amortizarii.

Organizații care achiziționează active imobilizate uzate (inclusiv sub forma unei contribuții la capitalul social (social) sau prin succesiune în timpul reorganizării persoane juridice) și folosind metoda de amortizare liniară, are dreptul determina rata de amortizare a acestor obiecte, tinand cont de durata de viata utila redusa cu numarul de ani (luni) de functionare a acestor obiecte de catre proprietarii anteriori. In acest caz, durata de viata utila a acestor obiecte poate fi determinata prin scaderea duratei de viata a obiectului de catre proprietarul anterior din perioada stabilita de proprietarul anterior.

În cazul în care perioada de utilizare efectivă a unui element de imobilizare de către proprietarul anterior este egală cu sau depășește perioada de utilizare a acestuia specificată în Clasificarea activelor fixe incluse în grupurile de amortizare, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din ianuarie 1, 2002 nr.1, contribuabilul are dreptul determinați în mod independent durata de viață utilă a acestui obiect, ținând cont de cerințele de siguranță și de alți factori.

Pentru a determina durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale, este recomandabil să se creeze o comisie specială, a cărei componență este aprobată de șeful organizației. Trebuie avut în vedere că, în conformitate cu paragraful 2 al art. 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse, durata de viață utilă a unui obiect al imobilizărilor necorporale este determinată pe baza perioadei de valabilitate a brevetului, certificatului și a altor restricții privind condițiile de utilizare a obiectelor de proprietate intelectuală, în conformitate cu legislația Federația Rusă sau legea aplicabilă tara straina, și, de asemenea, pe baza durata de viata utila utilizarea imobilizărilor necorporale stipulate prin acordurile relevante. Pentru imobilizările necorporale pentru care este imposibil să se determine durata de viață utilă a imobilizării necorporale, ratele de amortizare se stabilesc pe zece ani (dar nu mai mult de perioada de activitate a contribuabilului).

Trebuie reținut că, în conformitate cu Legea federală din 28 decembrie 2010 nr. 395-FZ, a fost introdus un nou alineat în paragraful 2 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse: „Pentru activele necorporale specificate în paragrafele 1–3, 5, 6 al treilea paragraf clauza 3 art. 257 din Codul fiscal, contribuabilul are dreptul de a determina în mod independent durata de viață utilă, care nu poate fi mai mică de doi ani.” Aceasta înseamnă că, începând din 2011, în temeiul drepturilor exclusive:

Deținător de brevet pentru o invenție, design industrial, model de utilitate, realizări de selecție;

Deținerea de „know-how”, o formulă sau un proces secret, informații privind experiența industrială, comercială sau științifică sunt consacrate în Codul Fiscal corect organizația în mod independent, dar pentru cel puțin doi ani, determină durata de viață utilă.

Atunci când se decide asupra momentului de utilizare a proprietății amortizabile, este necesar să se țină seama de consecințele acestor decizii. O scădere a duratei de viață utilă a acestor obiecte duce la o creștere a sumelor de amortizare pentru perioadele de raportare (de impozitare), a costurilor de producție și, în consecință, la o scădere a impozitului pe profit și pe venit. În același timp, în acest caz, organizațiile au posibilitatea de a înlocui rapid bunurile amortizabile.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în scopul calculării impozitului pe venit, contribuabilii calculează amortizarea utilizând următoarele metode:

Liniar;

Neliniar.

Metoda liniară de calcul al amortizarii este utilizată pentru clădiri, structuri, dispozitive de transmisie, active necorporale și proprietăți incluse în grupele de amortizare a opta până la a zecea, indiferent de momentul punerii în funcțiune a acestor obiecte. Pentru alte mijloace fixe, contribuabilul are dreptul de a aplica oricare dintre metodele de mai sus de calcul a amortizarii.

Amortizarea se calculează separat pentru fiecare grup (subgrup) de amortizare, atunci când nu metoda liniara sau separat pentru fiecare obiect când se utilizează metoda liniară.

Schimbarea metodei de calcul a amortizarii este permisă de la începutul următoarei perioade fiscale, iar o organizație are dreptul de a trece de la o metodă neliniară de calculare a amortizarii la una liniară nu mai mult de o dată la cinci ani.

Când se utilizează metoda liniară, valoarea deprecierii este determinată prin înmulțirea costului inițial (de înlocuire) al obiectului cu rata de amortizare (K), care este determinată de formula:

unde n este durata de viață utilă a unui element de proprietate amortizabil dat, exprimată în luni (fără a lua în considerare reducerea (creșterea) perioadei).

Procedura de calcul a sumelor de amortizare la aplicarea metodei neliniare este stabilită de art. 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, introdus în Codul fiscal al Federației Ruse prin Legea federală nr. 158-FZ din 22 iulie 2008. Esența noii proceduri de calcul a valorilor de amortizare a activelor amortizabile la aplicarea metodei neliniare este următoarea.

În prima zi a perioadei fiscale, de la începutul căreia se introduce metoda de amortizare neliniară pentru fiecare grup (subgrup) de amortizare, se determină un sold total, care se calculează ca costul total al tuturor elementelor imobiliare amortizabile atribuite acest grup de amortizare. Ulterior, soldul total al fiecărei grupe de amortizare se determină în ziua 1 a lunii pentru care se determină cuantumul amortizarii. Când sunt puse în funcțiune noi obiecte de proprietate amortizabilă, soldul total crește cu costul inițial al bunului primit.

Soldul total al grupei de amortizare corespunzătoare se modifică și atunci când costul inițial al obiectelor se modifică în cazurile de finalizare a acestora, dotare suplimentară, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială și se reduce lunar cu valoarea amortizarii acumulate pentru această grupă. .

Atunci când obiectele imobiliare amortizabile sunt eliminate, soldul total al grupului corespunzător este redus cu valoarea reziduală a acestor obiecte.

Dacă, ca urmare a cedării proprietății amortizabile, soldul total al grupului de amortizare este mai mic de 20 de mii de ruble, organizația are dreptul de a lichida acest grup și de a atribui valorile soldului total cheltuielilor neoperaționale. a perioadei curente. Dacă soldul total pentru o grupă de amortizare scade la zero, un astfel de grup de amortizare este lichidat.

La sfârșitul duratei de viață utilă, organizația Pot fi excluderea unui obiect de proprietate amortizabilă din componența unui grup (subgrup) de amortizare fără a modifica soldul total al acestei grupe (subgrup) de amortizare la data scoaterii obiectului din componența sa. Totodată, amortizarea continuă să fie calculată pe baza soldului total al acestui grup (subgrup) de amortizare.

Valoarea deprecierii pe lună pentru fiecare grupă de amortizare (A) este determinată de următoarea formulă:

A = B x K/100,

unde B și K sunt, respectiv, soldul total și rata de amortizare a grupului de amortizare corespunzător.

Pentru fiecare grupă de amortizare (începând de la prima) Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește următoarele rate de amortizare:

Trebuie remarcat faptul că metodologia de calcul propusă de Codul Fiscal al Federației Ruse sume lunare taxele de amortizare la aplicarea unei metode neliniare, aceasta diferă semnificativ de metodele prevăzute standarde internaționale situatii financiareŞi standardele rusești contabilitate.

Atunci când alegeți o metodă de amortizare, trebuie să aveți în vedere că utilizarea metodei de amortizare liniară oferă indicatori folosiți atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală. De asemenea, trebuie luată în considerare simplitatea comparativă a aplicării sale practice.

Este recomandabil să se aplice metoda neliniară de calcul a amortizarii la mijloacele fixe pentru obiectele cu grad ridicat de uzură (de exemplu, calculatoare) și pentru obiectele cu relativ Pe termen scurt utilizare (până la 5-7 ani).

Codul fiscal al Federației Ruse prevede posibilitatea aplicării ratelor de amortizare majorate și reduse (clauzele 1-4 ale articolului 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Organizațiile au dreptul să aplice un coeficient special de cel mult 2 la rata de amortizare de bază în legătură cu:

Mijloace fixe amortizabile utilizate pentru lucru în medii agresive și (sau) schimburi prelungite;

Mijloace fixe proprii amortizabile ale organizațiilor agricole tip industrial(ferme avicole, complexe zootehnice, ferme de stat cu blană, complexe cu sere) și organizații cu statut de rezident al unei specialiști de producție industrială zona economica sau o zonă economică specială turistică și recreativă;

Mijloace fixe amortizabile legate de obiecte cu eficiență energetică ridicată (conform listei stabilite de Guvernul Federației Ruse), sau de obiecte cu o clasă de eficiență energetică ridicată, dacă în legătură cu astfel de obiecte legislația prevede determinarea energiei acestora. clase de eficienta.

Atunci când se decide cu privire la utilizarea unei rate de amortizare majorate pentru mijloacele fixe operate în condiții de schimburi sporite, trebuie avut în vedere că, conform Clasificării mijloacelor fixe, se stabilesc condițiile de utilizare a acestor obiecte. pe baza funcţionării normale a echipamentului în două schimburi.În consecință, organizația are dreptul de a utiliza o rată de amortizare majorată la rata de bază numai atunci când lucru în trei schimburi sau non-stop, ceea ce este confirmat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 februarie 2007 Nr.03-03-06/1/78.

Decizia de a aplica o rată de amortizare majorată trebuie documentată cu următoarele documente:

Prin ordinul managerului privind aplicarea unui coeficient majorat indicând valoarea acestuia (în limita a 2);

La ordinul managerului de lucru în modul cu mai multe schimburi (indicând ora);

Justificarea (lunar) a necesității de a lucra în mai multe ture, întocmită de șefii departamentelor și serviciilor relevante;

Foile de pontaj ale angajaților.

Organizațiile pot aplica un coeficient special de cel mult 3 ratei de amortizare de bază în raport cu mijloacele fixe amortizabile:

Făcând obiectul unui contract de leasing financiar (contract de leasing) (coeficientul specificat nu se aplică mijloacelor fixe aparținând primei grupe de amortizare până la a treia);

Folosit numai pentru activități științifice și tehnice.

Organizațiile care aplică metoda neliniară de calcul a amortizarii și au transferat sau primit active fixe care fac obiectul leasingului, în conformitate cu acordurile încheiate înainte de intrarea în vigoare a capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, alocă astfel de proprietăți. într-un subgrup separat ca parte a corespunzătoare grupuri de amortizare. Amortizarea acestei proprietăți se calculează în conformitate cu metoda și standardele care existau la momentul transferului (primirii) proprietății, precum și folosind un coeficient special nu mai mare de 3.

În conformitate cu paragraful 4 al art. 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse, prin decizia șefului organizației, amortizarea este permisă să fie calculată la rate mai mici decât cele stabilite de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. O astfel de decizie a managerului trebuie să fie consacrată în politica contabilă în scopuri fiscale. Atunci când vând proprietăți amortizabile de către organizații care utilizează rate reduse de amortizare, valoarea reziduală a obiectelor vândute este determinată pe baza ratei de amortizare aplicată efectiv.

În conformitate cu paragraful 9 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificat prin Legea federală nr. 158-FZ din 22 iulie 2008), organizațiile au dreptul de a include următoarele cheltuieli pentru investițiile de capital în cheltuielile perioadei de raportare (impozite):

Până la 10% din costul inițial al mijloacelor fixe (cu excepția celor primite cu titlu gratuit) (dar nu mai mult de 30% în raport cu mijloacele fixe aparținând grupelor de amortizare a treia până la a șaptea);

Până la 10% din cheltuielile efectuate în timpul finalizării, reamenajării, reconstrucției, modernizării, reechipare tehnică, lichidarea parțială a mijloacelor fixe (dar nu mai mult de 30% în raport cu mijloacele fixe aparținând grupelor de amortizare a treia până la a șaptea);

Dacă o organizație folosește dreptul de decret, atunci mijloacele fixe corespunzătoare, după punerea lor în funcțiune, sunt incluse în grupuri (subgrupe) de amortizare la costul lor inițial minus cheltuielile incluse în cheltuielile perioadei de raportare (de impozitare) ca bonus de amortizare. Sumele modificărilor costului inițial al obiectelor în timpul finalizării acestora, echipamente suplimentare, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială sunt luate în considerare în soldul total al grupelor de amortizare sau modifică costul inițial al obiectelor, a căror amortizare este calculate prin metoda liniară, minus nu mai mult de 10% din aceste sume (dar nu mai mult de 30% în raport cu mijloacele fixe aparținând grupelor de amortizare a treia până la a șaptea).

Trebuie să știți că amortizarea bonusului nu este prevăzută în contabilitate și, prin urmare, pot apărea diferențe temporare.

Politica contabilă pentru impozitul pe venit reflectă:

Aplicarea deprecierii bonus (indicarea pentru ce parte a obiectelor și cheltuielilor);

Standard (până la 10%) din dimensiunea sa.

De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că utilizarea unor coeficienți speciali pentru creșterea amortizarii și a amortizarii bonus provoacă aceleași consecințe ca și utilizarea metodelor de amortizare accelerată în contabilitatea financiară (vezi § 3.2.1).

În conformitate cu prevederile art. 260 și 324 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile pot folosi două opțiuni pentru contabilizarea cheltuielilor pentru repararea mijloacelor fixe:

Includerea acestora în alte cheltuieli în valoarea cheltuielilor efective din perioada de raportare în care au fost suportate;

Prin anularea costurilor reale pentru a reduce rezerva creată pentru reparații de mijloace fixe.

Atunci când se decide crearea unei rezerve pentru repararea mijloacelor fixe, este recomandabil să se creeze această rezervă în conformitate cu regulile stabilite în contabilitatea financiară, în special în ceea ce privește constituirea unei rezerve pentru repararea mijloacelor fixe deosebit de complexe (vezi § 3.2. 6).

Trebuie avut în vedere că în contabilitatea fiscală valoarea maximă a rezervei pentru cheltuieli viitoare pentru repararea mijloacelor fixe în anul de raportare nu poate depăși valoarea medie a costurilor efective de reparație acumulate peste trei anul trecut(Clauza 2 a articolului 324 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă contribuabilul acumulează fonduri pentru tipuri deosebit de complexe și costisitoare de revizuire active fixe pentru mai mult de o perioadă fiscală, atunci valoarea maximă a deducerilor la rezerva pentru cheltuieli viitoare pentru repararea mijloacelor fixe poate fi majorată cu suma deducerilor pentru finanțarea reparațiilor specificate care se încadrează în perioada fiscală corespunzătoare conform graficului pentru tipurile de reparații specificate, cu condiția ca în taxa precedentă În perioadele indicate sau reparații similare să nu fi fost efectuate.

Cuantumul anual al contribuțiilor la rezerva pentru repararea obiectelor deosebit de complexe se determină prin împărțire cost estimat reparaţii pentru numărul de ani de formare a rezervei. Standardele pentru contribuțiile la rezerva pentru repararea obiectelor deosebit de complexe sunt determinate de raportul dintre costul estimat al reparațiilor și numărul de luni de formare a rezervei.

Trebuie remarcat faptul că crearea de rezerve pentru repararea mijloacelor fixe este deosebit de benefică pentru acele organizații care intenționează să efectueze lucrari de renovare la sfârșitul anului, deoarece contribuțiile la rezervă sunt incluse în costul impozitului pe tot parcursul anului, iar organizația economisește plățile în avans pentru impozitul pe venit.

La crearea unei rezerve pentru reparații ale mijloacelor fixe, costurile reale de reparații sunt anulate pentru a reduce rezerva creată. Dacă costurile efective depășesc suma rezervei, diferența este inclusă în alte cheltuieli. Dacă suma rezervei nu este utilizată în totalitate, atunci soldul acesteia din ultima zi a perioadei fiscale curente este atribuit creșterii veniturilor organizației.

Rezerva pentru repararea mijloacelor fixe deosebit de complexe se formează pe mai multe perioade fiscale și se anulează la finalizarea reparației mijloacelor fixe deosebit de complexe.

În politica contabilă a unei organizații în scopul impozitului pe venit, este recomandabil să se indice următoarele elemente pentru contabilizarea cheltuielilor pentru reparațiile mijloacelor fixe:

Decizia de a crea o rezervă pentru cheltuielile viitoare pentru repararea mijloacelor fixe sau de a include cheltuielile efective pentru reparații ca parte a altor cheltuieli;

Procentul deducerilor la rezerva pentru cheltuieli viitoare pentru reparațiile mijloacelor fixe;

Decizia de a crea o rezervă pentru cheltuieli viitoare pentru repararea mijloacelor fixe deosebit de complexe;

Procentul deducerilor la rezerva pentru cheltuieli viitoare pentru repararea mijloacelor fixe deosebit de complexe.

Consecințele luării deciziilor de creare a unei rezerve pentru cheltuielile viitoare pentru repararea mijloacelor fixe sunt luate în considerare în politica contabilă în scopuri de contabilitate financiară.

În conformitate cu noile reguli de înregistrare a scăderii cheltuielilor de cercetare și dezvoltare stabilite prin Legea federală nr. 132-FZ din 7 iunie 2011, cheltuielile de cercetare și dezvoltare recunoscute ca imobilizări necorporale pot fi anulate în două moduri:

Amortizarea pe durata de viață a brevetului;

Timp de doi ani, aplicați la alte cheltuieli.

Opțiunea aleasă pentru anularea acestor cheltuieli de cercetare și dezvoltare trebuie să fie indicată în politica contabilă în scopuri fiscale. Trebuie avut în vedere faptul că cheltuielile de cercetare și dezvoltare incluse anterior în alte cheltuieli nu sunt supuse refacerii și includerii în costul inițial al unei imobilizări necorporale.

Organizația are dreptul de a include aceste cheltuieli în alte cheltuieli cu un coeficient de 1,5. Pentru a-și exercita acest drept, organizația trebuie să depună autorității fiscale un raport cu privire la completat cercetarea stiintificași proiecte de dezvoltare, cheltuielile pentru care sunt recunoscute ținând cont de coeficientul specificat (1.5). Raportul este întocmit în conformitate cu cerințele Standardului Interstatal GOST 7.32-2001 și se depune împreună cu declarația fiscală pe baza rezultatelor perioadei fiscale în care a fost finalizată cercetarea și dezvoltarea.

În conformitate cu Legea federală nr. 132-FZ din 06/07/2011, organizațiile pot forma o rezervă pentru cheltuielile viitoare de cercetare și dezvoltare.

Rezerva specificată poate fi creată pentru implementarea unui program specific de cercetare și dezvoltare pe durata lucrărilor relevante, dar nu mai mult de doi ani.

Contribuțiile la rezervă sunt determinate după formula:

X = D x 0,03 – P,

unde D – venituri din vânzări ale perioadei (de impozitare) de raportare;

C – Cheltuieli de cercetare-dezvoltare sub formă de deduceri pentru formarea de fonduri de sprijin științific, științific-tehnic și activitate de inovare creat în conformitate cu Legea federală din 23 august 1996 nr. 127-FZ.

Contribuțiile la rezerva specificată sunt incluse în alte cheltuieli în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare. Valoarea totală a contribuțiilor la rezervă nu trebuie să depășească costul estimat planificat. Totodată, devizul include cheltuielile luate în considerare conform regulilor art. 262 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Cheltuielile de cercetare și dezvoltare suportate sunt anulate din rezerva creată. Dacă cheltuielile efective depășesc suma rezervei create, atunci diferența este anulată ca alte cheltuieli în perioada de finalizare a cercetării și dezvoltării. Sumele neutilizate ale rezervei sunt incluse în veniturile neexploatare ale perioadei de raportare (de impozitare) în care au fost efectuate contribuții la rezervă.

În conformitate cu paragraful 6 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse organizațiile specificate au dreptul:

Utilizare ordine generală calcule de amortizare pentru echipamente electronice de calcul;

Cheltuielile pentru achiziția de echipamente electronice de calcul sunt recunoscute drept cheltuieli materiale pe măsură ce acest echipament este pus în funcțiune. Acest drept organizațiile pot utiliza dacă sunt îndeplinite condițiile enumerate la alin. 6 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Alegerea opțiunii de anulare a acestor cheltuieli depinde în mare măsură de valoarea acestor cheltuieli starea financiara organizarea și strategia financiară pentru cheltuielile viitoare ale organizației, reduc impozitul pe proprietate al organizației.

Pentru stocuri, elemente de politică contabilă în scopul impozitului pe venit sunt:

O metodă de distribuire a costurilor asociate cu achiziționarea mai multor tipuri de active materiale între acestea;

Metoda de evaluare a materiilor prime si materialelor consumate;

Procedura de formare a prețului de cumpărare al mărfurilor;

O metodă de evaluare a bunurilor achiziționate în timpul vânzării lor.

În conformitate cu scrisoarea Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Rusia din 02.08.2002 Nr. 02-5-10/98-YA231, costurile asociate cu achiziționarea mai multor tipuri de articole de inventar sunt distribuite între acestea. bunuri materiale proporţional cu orice criteriu justificat de organizaţie. Acest criteriu trebuie specificat în politica contabilă.

În conformitate cu paragraful 8 al art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse, materiile prime și materialele utilizate în producția (fabricarea) bunurilor (execuția muncii, prestarea de servicii) sunt evaluate folosind una dintre următoarele metode:

După costul pe unitate de stoc;

La cost mediu;

Pe baza costului achizițiilor recente (metoda LIFO). Consecințele posibile evaluările materiilor prime și materialelor consumate folosind fiecare dintre metodele enumerate sunt discutate în § 4.2.2.

Clauza 4 din art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește următoarele: dacă unele costuri pot fi atribuite în mod egal diferitelor grupuri de cheltuieli, organizațiile au dreptul de a determina în mod independent grupa adecvată de cheltuieli pentru astfel de cheltuieli. În ceea ce privește mărfurile, astfel de costuri sunt costuri de transport pentru livrarea acestora.

În conformitate cu art. 320 Codul fiscal al contribuabilului Federației Ruse are dreptul de a include costuri de livrare a mărfurilor, costuri de depozit și alte cheltuieli ale lunii curente asociate cu achiziționarea mărfurilor:

În costul bunurilor achiziționate;

Inclus în costurile de distribuție.

Costul mărfurilor achiziționate, expediate dar nevândute la sfârșitul lunii, nu este inclus de către contribuabil în cheltuielile asociate cu producția și vânzările până la vânzarea bunurilor.

Costurile de distribuție sunt clasificate drept cheltuieli indirecte și sunt anulate ca o scădere a veniturilor din vânzări ale lunii curente. Totuși, costurile de livrare (costurile de transport) a mărfurilor achiziționate la depozitul contribuabilului (dacă aceste costuri nu sunt incluse în costul mărfurilor achiziționate) incluse în costurile de distribuție sunt considerate costuri directe și sunt contabilizate ca un articol separat. Partea din costurile de transport specificate aferentă soldului mărfurilor nevândute este determinată de procentul mediu pentru luna curentă, luând în considerare soldul reportat la începutul lunii astfel:

1) se determină cuantumul cheltuielilor directe atribuibile soldului mărfurilor nevândute la începutul lunii și efectuate în luna curentă;

2) se determină costul achiziționării bunurilor vândute în luna curentă și costul achiziționării soldului mărfurilor nevândute la sfârșitul lunii;

3) procentul mediu se calculează ca raport dintre suma cheltuielilor directe (clauza 1) și costul mărfurilor (clauza 2);

4) cuantumul cheltuielilor directe aferente soldului mărfurilor nevândute se determină ca produs dintre procentul mediu și costul soldului mărfurilor la sfârșitul lunii.

Procedura aleasă de organizație pentru formarea costului bunurilor achiziționate este indicată în politica contabilă și se aplică pentru cel puțin două perioade fiscale.

Costurile de transport asociate cu vânzarea mărfurilor sunt recunoscute drept cheltuieli indirecte și reduc suma totală a veniturilor din vânzarea mărfurilor în luna curentă.

Alegerea unei metode de evaluare a bunurilor achiziționate la vânzarea acestora.În conformitate cu paragraful 1 al art. 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când vinde bunuri achiziționate, contribuabilul are dreptul de a reduce veniturile din astfel de tranzacții cu costul achiziționării acestor bunuri, determinat prin una dintre următoarele metode de evaluare a bunurilor achiziționate:

Conform metodei FIFO;

Utilizarea metodei LIFO;

La cost mediu;

După costul unitar.

Metoda costului unitar este utilizată de obicei atunci când sunt prezente caracteristici individuale.

Consecințele aplicării acestor metode pentru evaluarea bunurilor achiziționate sunt similare cu consecințele evaluării stocurilor (§ 4.2.2).

Procedura de creare și utilizare a rezervelor în scopuri fiscale este determinată de următoarele articole din capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse:

266 – rezerve pentru creanțe îndoielnice;

267 – rezerva pentru reparatii in garantie si service in garantie;

267.1 – rezerve care asigură protecție socială pentru persoanele cu handicap;

300 – provizioane pentru depreciere valori mobiliare de la participanții profesioniști de pe piața valorilor mobiliare implicați în activități de dealer;

324 – rezerva pentru cheltuieli viitoare pentru reparatii mijloace fixe;

324.1 – rezervă pentru cheltuieli viitoare pentru plata concediului de odihnă, rezervă pentru plata remunerației anuale pentru vechime în muncă.

În plus, organizațiile pot crea rezerve pentru anumite tipuri de producție (de exemplu, în industria nucleară) sau organizații care diferă în componența fondatorilor sau a participanților (societățile persoanelor cu dizabilități).

Rezervele create pot fi împărțite în următoarele două grupe:

1) rezerve ale căror solduri pot fi lăsate pentru următorul financiar

2) rezerve, ale căror solduri trebuie adăugate la sfârșitul exercițiului financiar în contabilitate și profit impozabil. În următorul exercițiu financiar sau perioada fiscală, acestea trebuie create din nou.

Rezervele primei grupe includ rezerve pentru plata concediului de odihna, pentru plata remuneratiilor pe baza rezultatelor lucrarilor pe an, pentru repararea mijloacelor fixe etc. Pentru aceasta grupa de rezerve este necesar sa se efectueze calcule la sfârşitul anului pentru a clarifica sumele rezervelor reportate în anul următor.

A doua grupă de rezerve include rezerve pentru amortizarea titlurilor de valoare și rezerve pentru cheltuieli viitoare alocate în scopuri care asigură protecție socială persoanelor cu dizabilități.

În conformitate cu art. 266 Codul fiscal al organizațiilor Federației Ruse poate crea rezerve pentru datorii îndoielnice. Datoria îndoielnică este orice datorie apărută în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea lucrărilor, prestarea de servicii, nerambursată în termenul stabilit prin contract și negarantată prin gaj, garanție, garantie bancara. Valoarea contribuțiilor la aceste rezerve este inclusă în cheltuielile neexploatare în ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare).

De menționat că prevederea menționată nu se aplică costurilor de constituire a rezervelor pentru datorii formate în legătură cu neplata dobânzilor, cu excepția băncilor.

Sumele rezervelor pentru datorii dubioase se determină pe baza rezultatelor inventarierii, în funcție de perioada de apariție a datoriilor îndoielnice:

Dacă datoria este de peste 90 de zile - pentru întreaga sumă a datoriei;

Pentru datorii de la 45 la 90 de zile inclusiv - în cuantum de 50% din datorie;

Pentru datorii de până la 45 de zile nu se creează nicio rezervă.

Cuantumul rezervelor pentru datorii îndoielnice nu poate depăși 10% din veniturile perioadei de raportare. Organizațiile pot instala mai multe dobândă scăzută contribuţii la rezervele create.

Trebuie avut în vedere faptul că la calcularea rezervei pentru datorii îndoielnice creanţe de încasat se ia în considerare inclusiv TVA (vezi scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 07/09/2004 Nr. 03-03-05/2/47), iar veniturile din vânzări sunt fără TVA.

Pentru a controla cuantumul maxim al rezervei pentru datorii îndoielnice, se recomandă efectuarea contabilității analitice a acesteia în aproximativ următoarea formă (Tabelul 9.2).

Tabelul 9.2

Valoarea rezervelor pentru datorii îndoielnice (mii de ruble)

Valoarea rezervei pentru datorii îndoielnice neutilizată în perioada de raportare poate fi reportată în următoarea perioadă (de impozitare) de raportare. În acest caz, cuantumul rezervei nou create este ajustat la valoarea rezervei perioadei (de impozitare) anterioare.

În cazul în care suma rezervei nou create pentru datorii îndoielnice mai putin decat suma soldul rezervei din perioada de raportare anterioară, diferența identificată este atribuită creșterii veniturilor neexploatare pe baza rezultatelor perioadei (de impozitare) curente.

Dacă valoarea rezervei nou create mai mult decât suma soldul rezervei perioadei (de impozitare) anterioare, diferența este inclusă în cheltuielile neoperaționale din perioada (de impozitare) curentă.

În cazul în care sumele creanțelor neperformante supuse anulării depășesc sumele de rezervă, diferența se anulează ca majorare a cheltuielilor neexploatare.

În conformitate cu art. 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile pot crea o rezervă pentru cheltuielile viitoare pentru plata vacanțelor.

Crearea acestei rezerve vă permite să includeți sumele de concediu în cheltuieli în mod egal pe parcursul lunilor și să reduceți baza de impozitare în perioada de raportare pentru cheltuielile care nu au fost încă efectuate.

Dacă se ia decizia de a crea o rezervă de cheltuieli de vacanță, organizațiile sunt obligate să întocmească un calcul special (deviz), care determină suma anuală a cheltuielilor de vacanță și valoarea contribuțiilor lunare la rezerva creată. Procentul contribuțiilor la rezervă este determinat ca raportul dintre suma planificată a cheltuielilor pentru plata concediului de odihnă, inclusiv contribuțiile pentru nevoi sociale, planificate suma anuala costurile forței de muncă.

Cheltuielile pentru formarea rezervelor pentru cheltuielile viitoare pentru plata concediului de odihnă sunt incluse în conturile pentru cheltuieli contabile pentru remunerarea categoriilor relevante de angajați.

ÎN organizatii comercialeîn conformitate cu art. 320 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuțiile la rezerva pentru plata concediului sunt incluse în cheltuielile indirecte, reducând astfel venitul lunii de raportare.

La sfarsitul anului se realizeaza inventarierea rezervei create. Cuantumul rezervei reportate în anul următor trebuie clarificat în funcție de numărul de zile vacanta nefolosita, valoarea medie zilnică a cheltuielilor pentru remunerarea angajaților și plățile de asigurări obligatorii din salarii.

Suma rezervei subutilizate la 31 decembrie este inclusă în venitul neexploatare. Același lucru este valabil și pentru cuantumul rezervei dacă refuzați să utilizați rezerva pentru anul următor.

Deducerile la rezerva pentru cheltuieli viitoare pentru plata remunerațiilor anuale pentru vechime în muncă și pe baza rezultatelor muncii pe an se efectuează în modul stabilit pentru rezerva pentru cheltuieli viitoare pentru plata concediului de odihnă.

În conformitate cu art. 267 Codul fiscal al contribuabililor Federației Ruse poate creaîși rezervă pentru cheltuielile viitoare pentru reparațiile în garanție și service în garanție dacă, în condițiile contractului, se angajează să repare și să întrețină bunurile vândute în perioada de garanție.

Valoarea maximă a contribuțiilor la rezerva specificată depinde de perioada de vânzare a mărfurilor supuse reparației și întreținerii în garanție.

Organizațiile care vând mărfuri cu condiția reparației și întreținerii lor în garanție de peste trei ani, valoarea maximă a contribuțiilor la rezervă este determinată astfel: se calculează ponderea cheltuielilor efective pentru reparațiile în garanție și serviciul în garanție în volumul veniturilor din vânzare de bunuri pentru ultimii trei ani și înmulțiți suma calculată a cotelor cu suma încasărilor din vânzarea de bunuri pentru perioada de raportare (impozită).

Organizațiile care vând bunuri supuse reparației în garanție și serviciului de garanție pentru mai puțin de trei ani, pentru a calcula suma maximă a contribuțiilor la rezervă, iau în considerare suma veniturilor din vânzarea de bunuri pentru perioada reală a unei astfel de vânzări.

Organizațiile care nu au vândut anterior bunuri care fac obiectul reparațiilor în garanție și al service-ului în garanție pot crea o rezervă bazată pe costurile așteptate în aceste scopuri.

Cheltuielile pentru reparațiile în garanție și service-ul în garanție efectuate în cursul anului sunt anulate în cursul anului din rezerva creată în aceste scopuri.

La sfârșitul perioadei fiscale, organizația trebuie să ajusteze suma rezervei create pe baza cotei cheltuielilor efective suportate pentru reparații în garanție și servicii în garanție în valoarea veniturilor din vânzarea acestor bunuri pentru perioada trecută.

Dacă suma rezervei create depășește suma cheltuielilor efectiv suportate, atunci diferența calculată poate fi reportată în anul următor. În acest caz, cuantumul rezervei nou create în următoarea perioadă fiscală trebuie ajustat la valoarea soldului rezervei din perioada fiscală precedentă.

Mai mult, dacă valoarea rezervei nou create este mai mică decât valoarea soldului rezervei create în perioada fiscală anterioară, atunci diferența dintre ele este supusă includerii în venitul neexploatare al organizației impozitului curent. perioadă.

Dacă costurile efective de reparație depășesc suma rezervei, diferența este inclusă în alte cheltuieli.

Atunci când producția de bunuri (lucrare) este încheiată în condițiile reparației lor în garanție și a serviciului de garanție, suma rezervei create anterior și neutilizate este supusă includerii în veniturile organizației la expirarea contractului de reparație în garanție și service în garanție.

În conformitate cu paragrafele. 38 clauza 1 art. 264 și art. 267.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezerva specificată poate fi creată de următoarele organizații:

Organizații publice ale persoanelor cu dizabilități;

Organizații care angajează munca persoanelor cu dizabilități. În acest caz, persoanele cu dizabilități trebuie să constituie cel puțin 50% din total numărul total lucrătorilor, iar ponderea cheltuielilor pentru remunerarea persoanelor cu dizabilități trebuie să fie de cel puțin 25% din costurile forței de muncă.

Atunci când decid să creeze această rezervă, organizațiile dezvoltă și aprobă programe pentru o perioadă de cel mult cinci ani.

Valoarea contribuțiilor la rezervă este inclusă în cheltuielile neexploatare din ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare).

Mărimea rezervei create este determinată de cheltuielile planificate (devizele) pentru implementarea programelor aprobate de organizație. In acest caz, cuantumul contributiilor la rezerva nu poate depasi 30% din profitul impozabil primit in anul curent, calculat fara a lua in considerare rezerva creata.

Dacă programul costă efectiv protecţie socială persoanele cu handicap depășesc cuantumul rezervei create, diferența se include în cheltuielile nefuncționale. Suma neutilizată a rezervei crește veniturile neexploatare ale perioadei curente de raportare (impozit).

În conformitate cu paragraful 5 al art. 267.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile care creează rezerva specificată sunt obligate să prezinte un raport autorităților fiscale pe utilizare prevăzută fonduri de rezervă la sfârșitul perioadei fiscale. Dacă fondurile de rezervă sunt utilizate abuziv, acestea sunt incluse în baza de impozitare a perioadei fiscale în care au fost utilizate abuziv.

Procedura de calcul și plata impozitului pe venit de către contribuabilii care au diviziuni structurale, a stabilit art. 288 Codul Fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu paragraful 1 al acestui articol, aceste organizații calculează și plătesc acea parte din impozitul pe venit (plăți în avans de impozit) care este trimisă către buget federal, la locația sa fără distribuție suma specificată pentru diviziuni separate.

Plata plăților în avans, precum și a sumelor de taxe care urmează să fie creditate partea de venituri bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse și bugetele municipii, se efectuează de către contribuabili la sediul organizației, precum și la sediul fiecărei diviziuni separate pe baza cotei din profit atribuibilă acestor divizii separate, determinată ca media aritmetică a ponderii numărului mediu de salariați (muncă costuri) și, respectiv, ponderea valorii reziduale a proprietății amortizabile ale acestor divizii separate, în numărul mediu de salariați (costurile cu forța de muncă) și, respectiv, valoarea reziduală a proprietății amortizabile pentru contribuabil în ansamblu. În acest caz, contribuabilul stabilește în mod independent care indicator de muncă trebuie utilizat:

a) numărul mediu de salariați;

b) valoarea costurilor cu forța de muncă.

Indicatorul selectat trebuie să fie constant în perioada fiscală.

Majoritatea organizațiilor folosesc valoarea costurilor cu forța de muncă pentru a efectua calculele de mai sus.

Trebuie remarcat faptul că, la efectuarea calculelor de mai sus, proprietatea amortizabilă și valoarea sa reziduală sunt determinate conform regulilor de contabilitate fiscală.

Dacă un contribuabil are mai multe divizii separate pe teritoriul unei entități constitutive a Federației Ruse, atunci distribuirea profitului pentru fiecare dintre aceste divizii nu poate fi efectuată. Suma impozitului de plătit către bugetul acestui subiect al Federației Ruse, în acest caz, este determinată pe baza cotei de profit calculată din totalitatea indicatorilor diviziilor separate situate pe teritoriul subiectului Federației Ruse. În acest caz, contribuabilul selectează în mod independent diviziunea separată prin care impozitul este plătit la bugetul acestei entități constitutive a Federației Ruse, după ce a notificat autoritățile fiscale în care diviziile separate ale contribuabilului sunt înregistrate la autoritățile fiscale despre decizie.

În loc de indicatorul numărului mediu de angajați, o organizație cu un ciclu de lucru sezonier sau alte caracteristici ale activităților sale care prevăd caracterul sezonier al atragerii angajaților, de comun acord cu organul fiscal de la locația sa, poate utiliza greutate specifică costurile forței de muncă determinate conform art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, ponderea costurilor forței de muncă pentru fiecare diviziune separată în cheltuieli generale contribuabil pentru salarii.

În conformitate cu paragraful 2 al art. 286 din Codul fiscal al organizațiilor Federației Ruse (cu excepția celor specificate la alineatele 3 și 4 ale articolului 286) poate calculați și plătiți avansurile lunare pentru impozitul pe venit:

Pe baza profitului real primit pentru ultima lună;

În valoare de o treime din avansul efectiv plătit pentru trimestrul precedent.

O organizație poate trece la efectuarea de plăți lunare în avans pe baza profiturilor reale, notificând autoritatea fiscală cel târziu

31 decembrie a anului precedent perioadei fiscale în care are loc trecerea la această opțiune de plată în avans. În perioada fiscală, sistemul de plată a plăților în avans nu poate fi modificat.

Principalele elemente ale politicii contabile pentru valori mobiliare sunt:

Procedura de formare a bazei de impozitare de către participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare (inclusiv bănci) care nu desfășoară activități de dealer;

Metoda de anulare a costului titlurilor de valoare retrase ca cheltuieli;

Determinarea prețului de decontare a valorilor mobiliare necomercializate pe piața organizată;

Formarea de rezerve pentru deprecierea valorilor mobiliare de la participanții profesioniști de pe piața valorilor mobiliare care desfășoară activități de dealer.

În conformitate cu paragraful 8 al art. 280 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile specificate în politicile lor contabile în scopuri fiscale trebuie să stabilească procedura de formare a bazei de impozitare pentru tranzacțiile cu valori mobiliare:

Tranzactionare pe piata organizata a valorilor mobiliare;

Nu se tranzacționează pe piața organizată a valorilor mobiliare.

În acest caz, organizația însăși selectează tipurile de titluri pentru tranzacții cu care, la formarea bazei de impozitare, alte venituri și cheltuieli sunt incluse în venituri și cheltuieli, determinate în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Potrivit paragrafului 9 al art. 280 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că atunci când valorile mobiliare sunt vândute sau cedate în alt mod, acestea sunt anulate ca cheltuieli folosind una dintre următoarele metode:

Cost pe unitate.

Metoda aleasă pentru evaluarea titlurilor de valoare care se retrag este indicată în politica contabilă a organizației. La luarea unei decizii pe această temă se ține cont de situația actuală a tranzacțiilor cu valori mobiliare. Consecințele generale ale aplicării fiecăreia dintre aceste metode sunt luate în considerare în raport cu stocurile (vezi § 4.2.2).

În conformitate cu clauza 2 din Procedura de stabilire a prețului de decontare a valorilor mobiliare, aprobată prin ordin al Serviciului Federal al Piețelor Financiare din Rusia din 9 noiembrie 2010 nr. 10/66/pz-n, prețul de decontare Pot fi definit:

Așa cum este calculat pe baza prețurilor acestei valori mobiliare existente pe piața valorilor mobiliare în conformitate cu paragraful 4 din Procedura menționată;

Așa cum se calculează conform regulilor prevăzute la paragrafele 5-19 din Procedura de mai sus;

Cum valoarea evaluată securitate determinată de evaluator.

Metoda(ele) alese(e) de organizație pentru determinarea prețului estimat al valorilor mobiliare netranzacționate pe piața organizată este indicată în politica contabilă în scopuri fiscale. Necesitatea reflectării acestui element în politica contabilă în scopuri fiscale este confirmată prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 26 aprilie 2011 nr. 03–03/2/69.

În conformitate cu art. 300 din Codul fiscal al Federației Ruse, participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare care desfășoară activități de dealer și determină venituri și cheltuieli folosind metoda de angajamente au dreptul de a crea rezerve pentru amortizarea valorilor mobiliare.

Rezervele specificate sunt create (ajustate) la sfârşitul perioadei de raportare (de impozitare) în cuantumul excesului dintre preţurile de achiziţie ale titlurilor de valoare de emisiune tranzacţionate pe piaţa organizată a valorilor mobiliare faţă de cotaţia lor de pe piaţă (valoarea estimată a rezervaţie). În acest caz, prețul de cumpărare al unui titlu include costurile achiziției sale.

Pentru fiecare emisiune de valori mobiliare sunt create (ajustate) rezerve.

Atunci când se vinde sau se cedează în alt mod titluri de valoare pentru care a fost creată anterior o rezervă, sumele acestei rezerve sunt incluse în venitul organizației la data vânzării sau a altor cedări de titluri.

Dacă la sfârșitul perioadei de raportare (de impozitare) valoarea rezervei, ținând cont de cotațiile de piață ale valorilor mobiliare la sfârșitul acestei perioade, se dovedește a fi insuficientă, organizația crește valoarea rezervei, luând în considerare deduceri ca cheltuieli în scopuri fiscale.

În cazul în care suma rezervei create anterior, ținând cont de sumele restaurate, depășește valoarea calculată, valoarea rezervei trebuie redusă la valoarea calculată, inclusiv suma restabilită în venituri.

Rezervele pentru deprecierea titlurilor de valoare sunt create în moneda Federației Ruse, indiferent de moneda valorii nominale a titlului.

Pe lângă cele enumerate în politica educațională organizatii comerciale este necesar să se indice opțiunile de decizie pentru următoarele elemente ale politicii contabile:

În conformitate cu paragraful 1 al art. 283 din Codul fiscal al Federației Ruse, un contribuabil care a suferit o pierdere în perioada fiscală anterioară sau în perioadele fiscale anterioare are dreptul de a reduce baza de impozitare a perioadei fiscale curente cu întreaga sumă a pierderii primite sau printr-o parte din această sumă. Reportarea pierderilor este permisă timp de 10 ani de la perioada fiscală în care a fost suportată pierderea.

Trebuie avut în vedere că clauza 1 a art. 283 din Codul fiscal este completat de paragraful 2, potrivit căruia pierderile primite de o organizație în perioada de impozitare cu o cotă de 0 la sută nu pot fi reportate în viitor. În 2007

Toate restricțiile privind valoarea pierderilor recunoscute din anii anteriori au fost eliminate. În același timp, rămân restricții la pierderile suferite din utilizarea industriilor de servicii și a fermelor, din tranzacțiile cu valori mobiliare și instrumente financiare.

Politica contabilă a organizației trebuie să indice la sfârșitul perioadei (de raportare sau fiscală) pierderile din perioadele fiscale anterioare și valoarea pierderilor anulate pe perioadă sunt rambursate.

Pierderea primită în industriile de servicii și ferme, în conformitate cu art. 275.1 din Codul fiscal al Federației Ruse este recunoscută în scopuri fiscale în următoarele condiții:

Costul bunurilor (lucrări, servicii) vândute de aceste divizii corespunde costului serviciilor similare prestate de organizații specializate pentru care astfel de activități reprezintă activitatea principală;

Costurile de întreținere a acestor unități nu depășesc cheltuieli obisnuite efectuate de organizații specializate;

Condițiile de prestare a muncii și de prestare a serviciilor de către aceste divizii nu diferă de condițiile de prestare a muncii și de prestare a serviciilor de către organizațiile specializate.

Dacă cel puțin una dintre condițiile specificate nu este îndeplinită, pierderea primită în industriile de servicii și ferme poate fi reportată pe o perioadă care nu depășește 10 ani, iar pentru rambursare poate fi folosit doar profitul primit din desfășurarea acestor tipuri de activități. .

Atunci când se decide cu privire la transferul în viitor a pierderilor privind tranzacțiile cu valori mobiliare, este necesar să se țină seama de faptul că baza de impozitare este determinată de organizații separat pentru tranzacțiile cu valori mobiliare tranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare și pentru tranzacțiile cu valori mobiliare necomercializate pe piața de valori mobiliare. titluri de valoare pe piața de valori mobiliare organizată (cu excepția participanților profesioniști pe piața valorilor mobiliare implicați în activități de dealer).

Contribuabilii care au primit o pierdere (pierderi) la una sau alta tranzacție cu valori mobiliare în perioadele fiscale anterioare, are dreptul reduce baza de impozitare primită din tranzacțiile cu valori mobiliare în perioada de raportare (de impozitare) (articolul 280 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În perioada de impozitare, reportarea pierderilor suferite în perioada de raportare corespunzătoare privind tranzacțiile cu valori mobiliare se efectuează separat pentru categoriile de valori mobiliare specificate în limita profitului primit din tranzacțiile cu astfel de valori mobiliare.

Organizațiile (inclusiv băncile) care desfășoară activități de dealer pe piața valorilor mobiliare formează baza de impozitare și determină valoarea pierderii care trebuie reportată în viitor, ținând cont de toate veniturile (cheltuielile) și de valoarea pierderii primite din activitățile de afaceri (clauza 11, articolul 280 Codul fiscal al Federației Ruse).

În perioada fiscală, transferul în viitor a pierderilor primite în perioada de raportare corespunzătoare a perioadei fiscale curente poate fi efectuat în limita sumei profitului primit din activitățile de afaceri.

Principalele elemente ale politicii contabile pentru acest impozit sunt:

Utilizarea dreptului la scutire de obligațiile unui contribuabil;

Momentul determinării bazei de impozitare;

Exercitarea dreptului de a refuza scutirea de impozit a tranzacțiilor;

Procedura de contabilizare separată a TVA „intrată” asupra bunurilor (lucrări, servicii) utilizate în tranzacțiile impozabile și neimpozabile.

Potrivit paragrafului 1 al art. 145 Codul fiscal al organizațiilor Federației Ruse și antreprenori individuali, ale căror venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) fără TVA pentru cele trei luni calendaristice consecutive anterioare nu au depășit un total de 2 milioane de ruble, are dreptul:

a) aplică TVA în conformitate cu procedura generală;

b) beneficiaza de scutire de TVA.

Prevederile acestui articol nu se aplică organizațiilor și întreprinzătorilor individuali care vând mărfuri accizabile în cele trei luni calendaristice consecutive anterioare, precum și obligațiilor care decurg în legătură cu importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse supuse impozitării în conformitate cu cu paragrafe. 4 alin.1 art. 146 NK.

Atunci când ia o decizie de utilizare a dreptului la scutirea de obligațiile unui contribuabil, o organizație, cel târziu în data de 20 a lunii din care folosește acest drept, prezintă autorității fiscale următoarele documente:

Notificarea utilizării acestui drept (în forma aprobată prin ordin al Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Rusia din 4 iulie 2002 Nr. BG-3-03/342);

Extras din bilanţ;

Extras din carnetul de vânzări;

O copie a jurnalului facturilor primite și emise;

Un extras din registrul de venituri și cheltuieli și tranzacții comerciale (pentru antreprenori individuali);

O copie a jurnalului facturilor primite și emise.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, momentul determinării bazei de impozitare este cea mai veche dintre următoarele date:

Ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate;

Ziua plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea serviciilor), transferul drepturilor de proprietate.

Din cele specificate regula generala Există o excepție cu privire la momentul determinării bazei de impozitare pentru un contribuabil care produce bunuri (efectuează muncă, prestează servicii), a cărei durată a ciclului de producție este mai mare de șase luni (conform listei stabilite de Guvernul Rusiei Federaţie).

Clauza 13 din art. 167 din PC Federația Rusă a stabilit că contribuabilii specificați, în cazul primirii sau plății (plată parțială) în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) are dreptul de a stabili momentul determinării bazei de impozitare ca fiind ziua expedierii (transferului) bunurilor specificate (executarea lucrărilor, prestarea de servicii) cu contabilizarea separată a operațiunilor efectuate și a sumelor de impozitare pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii), inclusiv mijloace fixe și active necorporale, drepturi de proprietate utilizate pentru efectuarea operațiunilor de producție de bunuri (lucrări, servicii) cu ciclu lung de producție și alte operațiuni. Lista bunurilor specificate (lucrări, servicii) este stabilită prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 28 iulie 2006 nr. 468.

Atunci când organizațiile - producătorii de mărfuri iau o decizie cu privire la utilizarea art. 13 din Codul fiscal al Federației Ruse, drepturile asupra politicilor contabile ar trebui să stipuleze:

Disponibilitatea unei decizii privind determinarea bazei de impozitare în momentul expedierii mărfurilor (lucrări, servicii);

Metodologia de contabilizare separată a tranzacțiilor în derulare și a sumelor de impozitare pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale, drepturile de proprietate utilizate pentru efectuarea operațiunilor de producție de bunuri (muncă, servicii) cu ciclu lung de producție și alte operațiuni.

În cazul tranzacțiilor supuse impozitării și al tranzacțiilor care nu sunt supuse impozitării, contribuabilul este obligat să țină evidențe separate ale acestor tranzacții (clauza 4 a articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, contribuabilul are dreptul de a refuza scutirea de impozitare a tranzacțiilor care nu sunt supuse impozitării (clauza 5 a articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse) prin depunerea unei cereri corespunzătoare la autoritatea fiscală cel târziu a 1-a zi a perioadei fiscale de la care contribuabilul intenționează să refuze scutirea sau să suspende utilizarea acesteia. Politica contabilă trebuie să indice:

a) organizația se bucură de dreptul de a scuti tranzacțiile relevante de la impozitare;

b) organizația nu se bucură de dreptul la scutire de impozitare a tranzacțiilor relevante.

De menționat că lista tranzacțiilor scutite de impozitare se modifică periodic. Compoziția acestora pentru anul corespunzător este indicată la alin. 1–3 ale art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Atunci când ia o decizie de renunțare la beneficiile fiscale, într-o cerere adresată autorității fiscale, organizația indică:

Numele tranzacțiilor pentru care refuză să folosească beneficii;

Data de la care intenționează să refuze prestații;

Perioada de timp pentru care intenționează să refuze beneficiile.

Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, o contabilitate separată a TVA-ului „input” se efectuează în următoarele cazuri:

Atunci când se efectuează tranzacții supuse impozitării și tranzacții care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare) (clauza 4 a articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Când se aplică de către contribuabil în timpul vânzării (transfer, executare, punere la dispoziție, inclusiv pentru propriile nevoi) bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate la diferite cote de impozitare (clauza 1 a articolului 153 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Odată cu vânzarea simultană de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, baza de impozitare pentru care se calculează în modul general stabilit și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), al căror loc de vânzare nu este recunoscut ca fiind teritoriul Federației Ruse;

Odată cu vânzarea simultană de bunuri (lucrări, servicii), baza de impozitare pentru care se calculează în conformitate cu procedura general stabilită, și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), operațiuni pentru vânzarea (transferul) cărora nu sunt recunoscute ca vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în conformitate cu clauza 2 art. 146 Codul Fiscal al Federației Ruse;

Pentru tranzacțiile care implică vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) atât pe piața internă, cât și pentru export (clauza 10, articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Procedura de atribuire a sumelor de TVA „intrată” la costurile de producție și vânzare a bunurilor (lucrări, servicii) sau de acceptare a acestor sume spre deducere este determinată de art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu paragraful 4 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sumele de TVA „intrată” pentru bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și active necorporale, drepturi de proprietate utilizate la efectuarea tranzacțiilor impozabile și scutite de impozit, sunt luate pentru deducere sau incluse în costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) într-o proporție determinată pe baza costului mărfurilor (lucrări, servicii) expediate supuse TVA (scutite de impozitare) față de costul total al bunurilor (lucrări, servicii) expediate în perioada perioada de raportare (de impozitare).

De avut în vedere că de la 01.01.2008, în temeiul clauzei 4 a art. 2 din Legea federală nr. 137-FZ din 27 iulie 2008, un trimestru este considerat perioadă fiscală. În acest sens, de la 01.01.2008, proporția de calcul a sumelor de TVA ar trebui determinată pe baza datelor din perioada fiscală curentă. Sumele de TVA prezentate contribuabililor incepand cu 01.01.2008 pentru bunuri (lucrare, servicii, drepturi de proprietate), inclusiv imobilizari si imobilizari necorporale utilizate la efectuarea de tranzactii impozabile si neimpozabile, se repartizeaza si conform datelor din perioada fiscală curentă (scrisori de la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 24 iunie 2008 nr. ШС-6-3/450 și Ministerul de Finanțe al Rusiei din 3 iunie 2008 nr. 0307-15/90).

La determinarea proporțiilor tranzacțiilor impozabile și neimpozabile, este necesar să se țină seama de toate veniturile provenite din vânzarea de bunuri (muncă, servicii) care sunt și nu sunt supuse impozitării (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 10 martie 2005 nr. 03-06-01-04/133), inclusiv venituri din vânzarea în afara Federației Ruse a sumei de plată, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) , a cărui durată a ciclului de producție este mai mare de șase luni, sume de bani sub formă de dobândă la acordarea de împrumuturi în în numerar(scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 aprilie 2008 Nr. 03-07-08/104).

În cazul în care contribuabilul nu are o contabilitate separată, valoarea impozitului pe bunurile achiziționate (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale, drepturile de proprietate, nu este supusă deducerii și este inclusă în cheltuielile acceptate pentru deducere la calcularea impozitului pe profit. (impozitul persoanelor fizice) nu este inclus.

O organizație nu poate menține o contabilitate separată în acele perioade fiscale în care ponderea costurilor totale pentru producția de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, tranzacții pentru a căror vânzare nu sunt supuse impozitare, nu depășește 5% din costurile totale de producție (clauza 4 a articolului 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, toate sumele de impozit prezentate acestor contribuabili de către vânzătorii de bunuri (lucrări, servicii) utilizate în producție, drepturile de proprietate în perioada fiscală specificată sunt supuse deducerii în conformitate cu procedura prevăzută la art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Trebuie avut în vedere faptul că scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 noiembrie 2008 nr. ШС-6-3/827 indică necesitatea de a lua în considerare atât cheltuielile directe, cât și cheltuielile generale atunci când se determină ponderea cheltuielilor totale. Organizația însăși stabilește metoda de distribuire a cheltuielilor generale de afaceri în tranzacții impozabile și neimpozabile în perioada fiscală (proporțional cu costurile cu forța de muncă, cheltuielile directe, veniturile din vânzări, costurile materiale etc.) în funcţie de condiţiile şi metodele specifice de funcţionare utilizate în contabilitate.

Pentru a distribui sumele de TVA „intrată” pe bunuri (lucrări, servicii) utilizate în efectuarea tranzacțiilor impozabile și neimpozabile, este recomandabil să reflectați TVA „intrată” pentru aceste bunuri (lucrări, servicii) într-un subcont separat „ Sume de TVA supuse distribuirii” în Contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată asupra activelor dobândite”. Suma TVA înregistrată în debitul subcontului specificat la sfârșitul perioadei fiscale se repartizează între tranzacțiile impozabile și neimpozabile în proporția determinată în modul de mai sus.

În același timp, este necesar să se țină seama de faptul că, pentru a obține comparabilitatea indicatorilor costului mărfurilor expediate (lucrări, servicii), tranzacțiile de vânzare ale cărora sunt supuse impozitării și costul mărfurilor expediate (muncă, servicii), ale căror tranzacții de vânzare sunt scutite de impozitare, acești indicatori ar trebui utilizați fără taxa pe valoarea adăugată.

Sumele de TVA acceptate pentru deducere se sterg din creditul contului 19, subcontul „Sume TVA supuse distribuirii” la debitul contului 68 „Calcule pentru impozite si taxe”. Sumele de TVA care urmează să fie incluse în costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) sunt anulate din creditul subcontului „Sume TVA de distribuit” la contul 19 la debitul conturilor de bunuri achiziționate (lucrări, servicii) .

O organizație poate menține o contabilitate analitică separată a TVA-ului „de intrare” pentru bunurile de mai sus (lucrări, servicii) în registre fiscale special concepute. În acest scop, puteți utiliza cărți de achiziții și cărți de vânzări, inclusiv coloane suplimentare adecvate în ele, dacă este necesar.

Este foarte important de asigurat umplere corectă registre specificate.

În conformitate cu clauza 8 din Regulile pentru păstrarea registrelor facturilor primite și emise, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări la calcularea taxei pe valoarea adăugată, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 nr. 914, în achiziție se înregistrează factura pentru aceea suma pe care contribuabilul o acceptă drept deducere.

Metoda aleasă de organizație pentru contabilizarea separată a TVA „intrată” pentru bunuri (lucrări, servicii) utilizate în efectuarea tranzacțiilor supuse și nesupuse TVA este indicată în politica contabilă a organizației.

În plus, în politica contabilă a organizației pentru implementarea contabilității separate, este recomandabil să se indice:

Lista bunurilor (lucrări, servicii) utilizate pentru efectuarea operațiunilor care sunt și nu sunt supuse impozitării;

Lista tranzacțiilor scutite de impozitare;

Lista tranzacțiilor impozitate la cote de 18, 10 și 0%.

Elemente de politică contabilă pentru accize sunt:

Procedura de menținere a contabilității separate a tranzacțiilor cu accize;

Indicarea contribuabilului responsabil în cadrul unui contract de parteneriat simplu.

La stabilirea procedurii de menținere a contabilității separate pentru aceste operațiuni, este necesar să se aibă în vedere următoarele: clauza 1 din art. 183 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o listă a tranzacțiilor care nu sunt supuse accizelor. Cu toate acestea, dreptul la scutire de la plata accizelor, astfel cum este enumerat la paragraful 1 al art. 183 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul poate utiliza tranzacții numai atunci când menține înregistrări separate ale operațiunilor pentru producerea și vânzarea (transferul) mărfurilor accizabile specificate (clauza 2 a articolului 183 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Trebuie menținută o contabilitate separată și pentru mărfurile accizabile, pentru care sunt stabilite cote de impozitare diferite (articolul 190 din Codul fiscal al Federației Ruse). În lipsa contabilizării separate pentru astfel de bunuri, cuantumul accizelor asupra acestora se calculează pe baza cotei maxime de impozitare aplicată de contribuabil dintr-o bază de impozitare unică determinată pentru toate tranzacțiile supuse accizelor (clauza 7 din art. 194 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Pentru a reduce povara fiscală pentru accize, politica contabilă trebuie să indice procedura de menținere a contabilității separate:

Pentru tranzacțiile care nu sunt supuse accizelor;

Pentru mărfurile accizabile primite, supuse accizelor la diferite cote;

Pentru producția de mărfuri accizabile supuse accizelor la diferite cote;

Pentru vânzarea de produse accizabile supuse accizelor la diferite cote;

Pentru transferul (altul decât vânzarea) de bunuri accizabile supuse accizelor la diferite rate.

Contabilitatea separată a tranzacțiilor cu mărfuri accizabile în zonele indicate se efectuează, de regulă:

Pe subconturi și conturi analitice deschise în acest scop;

În registrul contabil formulare elaborate în acest scop. Lista subconturilor deschise ale conturilor analitice și registrelor contabile este indicat să se indiceîn politicile contabile.

În conformitate cu art. 180 din Codul Fiscal al Federației Ruse, persoana care acționează pentru calcularea și plata întregii sume a accizei pentru tranzacțiile efectuate în cadrul unui contract de parteneriat simplu este fie participantul care conduce afacerile parteneriatului simplu, fie participantul ales de părțile la acord (la conducerea afacerilor parteneriatului simplu în comun de către toți participanții).

În politica contabilă este indicat să indicați:

Participantul (serviciu, persoană) responsabil de calcularea și plata sumelor accizelor;

Lista documentelor de raportare prezentate de participanții la un contract de parteneriat simplu privind îndeplinirea obligațiilor de calcul și plata accizelor (copii declarații fiscale, documente de plată etc.).

Contribuabilii care utilizează sistemul simplificat de impozitare are dreptul:

Selectați un regim fiscal;

Selectați un obiect de impozitare;

Selectați o metodă de evaluare a bunurilor achiziționate achiziționate pentru vânzare ulterioară;

Reduceți baza de impozitare în perioada fiscală cu valoarea pierderii primite pe baza rezultatelor perioadelor fiscale anterioare.

În conformitate cu clauza 2.1 din art. 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse, introdus prin Legea federală din 19 iulie 2009 nr. 204-FZ „Cu privire la modificările aduse anumitor acte legislative Federația Rusă” și clauza 3 din art. 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizații al căror venit pentru 9 luni ale anului curent nu a depășit 45 de milioane de ruble, cu un număr mediu de angajați pentru perioada fiscală de cel mult 100 de persoane și cu valoare reziduala active fixe și active necorporale care nu depășesc 100 de milioane de ruble. are dreptul:

Trecerea la un sistem de impozitare simplificat;

Aplicați alte regimuri de impozitare prevăzute de legislația Federației Ruse.

Dacă, la sfârșitul perioadei de raportare (de impozitare), veniturile organizației au depășit 60 de milioane de ruble. și (sau) în cursul perioadei de raportare a existat o nerespectare a cerințelor stabilite prin paragrafe. 3 și 4 linguri. 346.12 Cod fiscal și clauza 3 din art. 346.14, atunci această organizație pierde dreptul de a aplicarea sistemului fiscal simplificat de la începutul trimestrului în care au fost permise excesul specificat și (sau) nerespectarea cerințelor specificate.

Antreprenorii individuali pot trece la un sistem de impozitare simplificat dacă număr mediu angajații pentru perioada fiscală (de raportare) nu depășește 100 de persoane.

Organizațiile și întreprinzătorii individuali enumerați la paragraful 3 al art. 346.12 Codul fiscal al Federației Ruse.

Întreprinzători individuali în plus față de sistemul de impozitare simplificat obișnuit are dreptul de a se muta la un sistem fiscal simplificat bazat pe un brevet.

De menționat că în conformitate cu clauza 2.1 al art. 346.25.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, introdus prin Legea federală nr. 158-FZ din 22 iulie 2008, întreprinzătorii individuali care utilizează un sistem de impozitare simplificat bazat pe brevet au dreptul de a atrage angajați, numărul mediu al cărora pentru perioada fiscală nu trebuie să depășească cinci persoane.

Un brevet este eliberat la alegerea contribuabilului pentru o perioadă de la 1 la 12 luni (clauza 4 a articolului 346.25.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Perioada fiscală este perioada pentru care a fost eliberat brevetul. Tipurile de activități comerciale pentru care este permisă aplicarea unui sistem simplificat de impozitare bazat pe brevet sunt indicate în paragraful 2 al art. 346.25.1 Codul fiscal al Federației Ruse.

Întreprinzătorii individuali pot trece la un sistem de impozitare simplificat bazat pe un brevet pe teritoriul unei entități constitutive a Federației Ruse numai după ce subiectul menționat a adoptat legea relevantă.

În conformitate cu art. 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care aplică sistemul de impozitare simplificat au dreptul de a recunoaște ca obiect de impozitare:

Venituri reduse din cheltuieli.

Contribuabilul poate schimba anual obiectul impozitării.

De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că participanții la un contract de parteneriat simplu sau la un contract de administrare a unui trust de proprietate utilizează doar veniturile reduse cu suma cheltuielilor ca obiect de impozitare.

În conformitate cu paragraful 2 al art. 346.17 Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabil în scopuri fiscale are dreptul de a folosi una dintre următoarele metode de evaluare a bunurilor achiziționate:

Cu costul primelor achizitii (metoda FIFO);

Pe baza costului achizițiilor recente (metoda LIFO);

La cost mediu;

După costul unitar.

Metoda aleasă pentru evaluarea bunurilor achiziționate este indicată în politica contabilă a organizației. Consecințele utilizării fiecăreia dintre metodele enumerate sunt discutate în § 4.2.2.

În conformitate cu paragraful 7 al art. 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificat prin Legea federală nr. 158-FZ din 22 iulie 2008) un contribuabil care utilizează veniturile reduse cu suma cheltuielilor ca obiect de impozitare, are dreptul:

Reduceți baza de impozitare calculată la sfârșitul perioadei fiscale cu valoarea pierderii primite pe baza rezultatelor perioadelor fiscale anterioare în care contribuabilul a aplicat un sistem de impozitare simplificat și a utilizat veniturile reduse cu valoarea cheltuielilor ca obiect de impozitare . În acest caz, o pierdere se înțelege ca un exces de cheltuieli determinat în conformitate cu art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, asupra veniturilor determinate în conformitate cu art. 346.15 Cod fiscal al Federației Ruse;

Reportați pierderile în perioadele fiscale viitoare în termen de 10 ani de la perioada fiscală în care au fost primite aceste pierderi;

Transferați în perioada fiscală curentă suma pierderilor primite în perioada fiscală precedentă.

O pierdere nereportată în anul următor poate fi reportată integral sau parțial pe orice an din următorii nouă ani. Dacă pierderile sunt primite în mai multe perioade fiscale, acestea sunt reportate în perioadele fiscale viitoare în ordinea în care au fost primite.

Contribuabilul este obligat să păstreze documente care confirmă cuantumul pierderii suferite și cuantumul cu care baza de impozitare a fost redusă în fiecare perioadă fiscală pe toată perioada exercitării dreptului de reducere a bazei de impozitare cu valoarea pierderii.

De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că pierderea primită de contribuabil la aplicarea altor regimuri de impozitare nu este acceptată la trecerea la un sistem de impozitare simplificat; pierderile suferite la aplicarea sistemului de impozitare simplificat nu sunt acceptate la trecerea la alte regimuri de impozitare.

Elemente de politici contabile pentru aceste impozite sunt:

Procedura de contabilizare separată a proprietății pentru care sunt stabilite condiții speciale de calcul al impozitului;

Decizia de a aplica o cotă de impozitare zero asupra proprietății inovatoare;

Procedura de înregistrare a proprietății care nu a trecut de înregistrarea de stat;

Procedura contabila separata vehicule.

În conformitate cu art. 376, 380–386 din Codul fiscal al Federației Ruse, în scopul calculării și plății impozitului pe proprietate, organizația trebuie să asigure contabilizarea separată a proprietății:

Impozabile și neimpozabile;

Impozite la diferite cote de impozitare;

Impozite la cote reduse;

Situat în bilanţul diviziilor separate alocate unui bilanţ separat;

Situat în afara locației organizației și a diviziilor sale separate care au un bilanț separat.

Este recomandabil să se indice procedura de contabilizare separată a proprietății pentru grupurile specificate de active fixe în politica contabilă în scopuri fiscale.

În conformitate cu Legea federală din 06.07.2011 nr. 132-FZ, începând cu anul 2012, organizațiile poate aplica rata zero pentru acest impozit.

Proprietatea inovatoare include:

Instalații care au o eficiență energetică ridicată, cu condiția ca instalația să respecte Lista stabilită de Guvernul Federației Ruse;

Obiecte care au o clasă de eficiență energetică ridicată, cu condiția ca astfel de obiecte să aibă o definiție a claselor lor de eficiență energetică.

Perioada de valabilitate a acestui beneficiu este de trei ani de la înregistrare.

Pentru calcul si plata taxa de transport Este necesar să se păstreze înregistrări separate ale vehiculelor:

Impozabil și care nu este supus acestei taxe (articolul 358 din Codul fiscal al Federației Ruse);

La locația lor (articolul 363 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Procedura de înmatriculare separată a vehiculelor de mai sus este indicat să se indiceîn politicile contabile în scopuri fiscale.

1. Care este scopul politicilor contabile în scopuri fiscale?

2. Numiți principalele elemente ale politicii contabile pentru impozitul pe venit.

3. Ce metode de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor pot fi utilizate la formarea bazei de impozitare a impozitului pe venit?

4. Poate organizația însăși să stabilească lista cheltuielilor directe?

5. Ce metode de calculare a amortizarii pentru mijloacele fixe pot fi folosite in contabilitatea fiscala?

6. Care sunt consecințele unei organizații care utilizează amortizarea bonusului?

7. Ce metode de evaluare a bunurilor achiziționate sunt utilizate pentru a determina baza de impozitare a impozitului pe venit?

8. Ce rezerve pot fi create la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit?

9. Numiți principalele elemente ale politicii contabile pentru impozitul pe venitul valorilor mobiliare.

10. Indicați principalele elemente ale politicii contabile de TVA.

11. Care sunt caracteristicile determinării bazei de impozitare a TVA de către organizațiile care produc bunuri cu ciclu lung de producție?

12. Toate organizațiile pot raporta TVA trimestrial?

13. Nume opțiuni posibile contabilizarea separată a TVA „intrată” asupra bunurilor (lucrări, servicii) utilizate în tranzacții impozabile și neimpozabile.

14. Denumiți elementele politicii contabile atunci când se aplică sistemul simplificat de impozitare.

15. Ce obiecte de impozitare au dreptul să aplice organizațiile care utilizează sistemul simplificat de impozitare?

Am vorbit despre politici contabile în scopuri contabile în. Ce este politica contabilă fiscală și de ce este necesară?

De ce este necesară politica contabilă fiscală?

De obicei, un contribuabil nu are suficiente date contabile pentru a-și calcula obligațiile fiscale. Pentru a determina corect baza de impozitare și valoarea impozitului de plătit, se menține contabilitatea fiscală. În același timp, am remarcat că contabilitatea fiscală nu se limitează doar la impozitul pe venit. O politică contabilă care să conțină reguli de ținere a contabilității fiscale este întotdeauna necesară atunci când legislația fiscală actuală prevede variabilitate în anumite metode contabile sau anumite aspecte nu sunt reglementate deloc. Așadar, la întocmirea unei Politici contabile de contabilitate fiscală, alături de impozitul pe venit, putem vorbi de TVA, impozit pe proprietate etc.

În practică, politicile contabile în scopuri fiscale sunt de obicei formate de contribuabili în cadrul OSNO, deoarece pentru aceștia contabilitatea și contabilitatea fiscală sunt caracterizate de cel mai mare număr de diferențe, iar contabilitatea fiscală în sine, de exemplu, profitul și TVA, se caracterizează printr-un multiplicitatea abordărilor.

Cum se întocmește o politică contabilă în scopuri fiscale

Politica contabilă fiscală se întocmește fie ca document separat, fie ca anexă la politica contabilă și este aprobată de șeful organizației.

Având în vedere că contabilitatea fără utilizarea programelor de contabilitate specializate este în prezent rară, specificul politicilor contabile fiscale ar trebui, de asemenea, indicat în program de contabilitate(de exemplu, 1C). La urma urmei, dacă nu sunt specificați parametrii politicii contabile fiscale (despre care poate apărea un avertisment corespunzător pe ecranul computerului), calculați automat dvs. obligații fiscaleși, în general, nu va fi posibilă menținerea evidențelor fiscale corecte în program.

Astfel, atunci când se formează politica contabilă a unei organizații în scopul calculării impozitului pe venit, este necesar, în special, să se prevadă:

• metoda de determinare a veniturilor si cheltuielilor (angajari sau numerar);
• metoda de calcul a amortizarii (liniara sau neliniara) si faptul aplicarii sporului de amortizare;
• metode de anulare a materialelor și mărfurilor, precum și procedura de determinare a prețului de achiziție al mărfurilor;
• metodă Estimări WIP;
• faptul de a crea rezerve fiscale.

În ceea ce privește TVA-ul, de exemplu, politica contabilă poate prevedea probleme de contabilitate în prezența tranzacțiilor cu TVA impozabile și neimpozabile, numerotarea facturilor în prezența diviziilor separate etc.

Pentru o politică contabilă în scopuri de contabilitate fiscală, o mostră poate fi găsită la adresa, unde, utilizând Designerul de politici contabile, puteți crea și tipări o Politică contabilă ținând cont de specificul activității dumneavoastră.