Для відображення узагальненої інформації про суми різниці між обліковою ціною та фактичною собівартістю ТМЦ, що знаходяться на балансі підприємства, використовують бухгалтерський рахунок 16. Наша стаття познайомить вас з особливостями обліку вартісних різниць товарів та матеріалів, а також на прикладі типових проводокдопоможе розібратися в операціях за рахунком 16
Рахунок 16 використовується на підприємствах, що відображають суму, що надійшли/вибули ТМЦ за обліковою ціною. За фактом виявленого відхилення між обліковою ціною та фактичною собівартістю товару ( виробничі витрати, реалізаційні витрати, вартість закупівлі у постачальника тощо) сума цього відхилення відображається за рахунком 16:
При відображенні операцій з перевитрати, наколений протягом місяця на рахунку 16, підприємства виробничої сфери використовують такі записи:
Облік позитивної суми відхилень (економії) по ТМЦ, що надійшли, відображається записами:
При ліквідації ТМЦ в результаті форс-мажору (стихійне лихо, аварія, націоналізація тощо) або при нестачі сума відхилень за рахунком 16 списується такими проводками:
Розглянемо приклад щодо перевищення облікової ціни ТМЦ над їхньою фактичною собівартістю.
Торгове підприємство "Моноліт Плюс" придбало партію автозапчастин (315 од.) за ціною 984 руб. / Шт. Загальна вартість поставки склала 309 960 руб., ПДВ 47 282 руб. Облікова вартість автозапчастин – 1018 руб.
Бухгалтер "Моноліт Плюс" зробив записи:
Дебет | Кредит | Опис | Сума | Документ-основа |
10 | 15 | Партія запчастин відображена за обліковими цінами (315 од. * 1018 руб.) | 320.670 руб. | |
15 | 60 | Враховано фактичну собівартість запчастин, що надійшли (309.906 руб. - 47.282 руб.) | 262.624 руб. | Прибуткова накладна |
19 | 60 | Нараховано ПДВ постачання | 47.282 руб. | Рахунок-фактура вхідний |
15 | 16 | Списана різниця між обліковою ціною автозапчастин та витратами на їх придбання (320.670 руб. - 262.624 руб.) | 58.046 руб. | Бухгалтерська довідка-розрахунок |
Розглянемо випадок, коли ціна на придбання товару більша, ніж це зафіксовано в обліку.
Виробнича фірма "Білошвейка" придбала партію бавовняної тканини (418 метрів) за ціною 189 руб./м. Загальна вартість постачання становила 79.002 руб., ПДВ 12.052 руб. Облікова вартість тканини – 154 крб./м.
При надходженні тканини бухгалтер “Белошвейка” зробив такі записи:
Дебет | Кредит | Опис | Сума | Документ-основа |
10 | 15 | Партія бавовняної тканини оприбуткована на склад за обліковими цінами (418 м*154 руб.) | 64.372 руб. | Прибуткова накладна, Бухгалтерська довідка-розрахунок |
15 | 60 | Враховано фактичну собівартість тканини, що надійшла (79.002 руб. - 12.052 руб.) | 66.950 руб. | Прибуткова накладна |
19 | 60 | Нараховано ПДВ постачання | 12.052 руб. | Рахунок-фактура вхідний |
16 | 15 | Списана різниця між ціною автозапчастин з обліку та витратами на їх придбання (66.950 руб. - 64.372 руб.) | 2578 руб. | Бухгалтерська довідка-розрахунок |
Металургійне підприємство “Факторіал” у березні 2015 року придбало листовий метал (650 тонн) для подальшого продажу ТОВ “Базис”:
Станом на 01.03.2015 в обліку "Факторіалу" вважалося:
У березні "Факторіал" реалізував 420 тонни металу ТОВ "Базис" за ціною 1.722.000 руб., ПДВ 262.678 руб.
“Факторіал” відобразив надходження та списання товару такими проводками:
Дебет | Кредит | Опис | Сума | Документ-основа |
16 | 60 | Листовий метал прийнято до обліку (1.418.300 руб. - 216.351 руб.) | 1.201.649 руб. | Прибуткова накладна |
19 | 60 | Відображено суму ПДВ | 216.351 руб. | Рахунок-фактура вхідний |
68 ПДВ | 19 | ПДВ від вартості постачання прийнято до відрахування | 216.351 руб. | Рахунок-фактура вхідний |
41 | 16 | Листовий метал оприбуткований за обліковою ціною (1.800 руб. * 650 т) | 1.170.000 руб. | Бухгалтерська довідка-розрахунок |
15 | 60 | Витрати на доставку партії металу відображені в обліку (371 000 руб. - 56 593 руб.) | 314.407 руб. | Акт наданих послуг |
19 | 60 | Відображено суму ПДВ від вартості доставки | 56.593 руб. | Акт наданих послуг, Рахунок-фактура вхідний |
68 ПДВ | 19 | ПДВ з доставки прийнято до відрахування | 56.593 руб. | Рахунок-фактура вхідний |
16 | 15 | Сума різниці між обліковою ціною та собівартістю металу відображена в обліку (1.201.649 руб + 314.407 руб – 1.170.000 руб.) | 346.056 руб. | Бухгалтерська довідка-розрахунок |
62 | 90.1 | Листовий метал реалізований ТОВ "Базис" | 1.722.000 руб. | Договір поставки |
90.3 | 68 ПДВ | Нараховано суму ПДВ на реалізований метал | 262.678 руб. | Прибуткова накладна, Рахунок-фактура вихідний |
90.2 | 41 | Облікова вартість реалізованого листового металу відображена у складі витрат (420 т*1.800 руб.) | 756 000 руб. | Бухгалтерська довідка-розрахунок |
Списуючи суму відхилень, бухгалтер "Факторіалу" зробив наступний розрахунок:
В обліку “Факторіал” було зроблено такий запис:
На 01.08.2015 року на балансі АТ “Майстерня №1” вважалося:
Торішнього серпня 2015 “Майстерня №1” закупила в ТОВ “Будівельник” партію матеріалів у сумі 61.400 крб., ПДВ 9.366 крб., облікова вартість якої становила 68.300 крб. Будівельно-ремонтні матеріали у сумі 59.500 крб. були списані у виробництво.
За підсумками серпня 2015 року бухгалтер АТ “Майстерня №1” зробив записи:
Дебет | Кредит | Опис | Сума | Документ-основа |
10 | 15 | Партія будматеріалів надходить на склад АТ “Майстерня №1 за обліковими цінами | 68.300 руб. | Прибуткова накладна, Бухгалтерська довідка-розрахунок |
15 | 60 | Собівартість партії матеріалів відображена в обліку (61.400 руб. - 9.366 руб.) | 52.034 руб. | Прибуткова накладна |
19 | 60 | Враховано ПДВ з постачання матеріалів | 9.366 руб. | Рахунок-фактура |
15 | 16 | Враховано суму відхилення облікової ціни та собівартості будматеріалів (68.300 руб. – 52.34 руб.) | 16.266 руб. | Бухгалтерська довідка-розрахунок |
20 | 10 | Будматеріали передані у виробництво | 59.500 руб. | Витратна накладна, Лімітно-забірна відомість |
20 | 19 | Сторно показника відхилень за підсумками серпня 2015 року ((3.850 руб. + 16.266 руб.) / (42.700 руб. + 68.300 руб.) * 59.500 руб.) | 10783 руб. | Бухгалтерська довідка-розрахунок |
Що бухгалтерський облік придбання матеріалів, товарів чи обладнання до встановлення не завжди ведеться безпосередньо на рахунках 10 «Матеріали», 41 «Товари» та 07 «Обладнання для встановлення» відповідно. організації з метою бухгалтерського облікуможе бути передбачено, що всі фактичні витрати на придбання зазначених цінностей попередньо збираються на рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей». Зазвичай під час використання рахунки 15 передбачається, що організація відбиває на рахунках 10, 41 чи 07 придбання майна за обліковими цінами. Відповідно, для обліку різниці між фактичною вартістю придбання та обліковою вартістю потрібен окремий рахунок. Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією щодо його застосування з цією метою передбачено активний рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н).
Нагадаємо, що при використанні організацією облікових цін за матеріально-виробничими запасами (МПЗ) всі витрати на їх придбання відображаються так:
Дебет рахунки 15 - Кредит рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", 71 "Розрахунки з підзвітними особами", 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва" та ін.
Потім за обліковими цінами МПЗ приходять у дебет рахунків 10, 41:
Дебет рахунків 10,41 - Кредит рахунки 15
А ось сума різниці у вартості придбаних запасів, обчисленої у фактичній собівартості придбання (заготівлі) та облікових цінах, відображається наступною бухгалтерським проведенням:
Дебет рахунки 16 - Кредит рахунки 15
Сума, відображена по дебету рахунки 16, надалі списується до дебету тих самих рахунків, куди будуть віднесені самі МПЗ, якими такі відхилення числилися. Наприклад, при відпуску матеріалів у виробництво (Дебет рахунка 20 «Основне виробництво» - Кредит рахунка 10), відхилення будуть списані також до дебету рахунку 20:
Дебет рахунки 20 – Кредит рахунки 16
Відповідно, при іншому вибуття МПЗвідхилення можуть бути списані так:
Дебет рахунків 25 «Загальновиробничі витрати», 26 « Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж», 91 «Інші доходи та витрати» та ін. – Кредит рахунки 16
Відхилення між фактичною вартістю МПЗта обліковою ціною може бути як позитивним, так і негативним. У разі суми у зазначених вище проводках за кредитом рахунки 16 зазначаються з мінусом (сторнируются).
Для визначення величини відхилень, що підлягають списанню, розраховується середній відсотоквідхилень у тому порядку, як і середній відсоток ТЗР, про який ми розповідали в окремому .
Що стосується аналітичного облікуна рахунку 16, він ведеться по групам МПЗ, які характеризуються приблизно однаковим рівнем відхилень.
Рахунок 16 має на увазі наявність відхилення у вартісному критерії матеріалів. Якщо воно є, необхідно факт виявити та відобразити в господарських операціяхдля простоти наступних розрахункових процесів.
Рахунок 16 застосовується з метою узагальнення відомостей про різниці, що виникли між цінами набутих матеріальних цінностей. Вони обчислюються у межах фактичної собівартості заготівлі чи купівлі, і навіть облікових цін.
Застосовується з боку підприємств, які враховують матеріали на рахунку 10, а також використовують малоцінні предмети з моментальним зношуванням у вигляді відображення на рахунку 12 за обліковими коштами.
Суми різниць у вартості придбаних цінностей, обчислені у фактичних собівартості купівлі та заготівлі, а також облікових цінах, підлягають списанню до Дебету або Кредиту рахунку 16 з рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріалів». До таких цінностей можуть належати наступні товарні позиції та одиниці:
Накопичені за рахунком різниці, що стосуються вартості придбаних цінностей, списуються до Дебету рахунків, що мають відношення до обліку витрат на виробництво, а також інших напрямків у пропорції з цінами за обліковими цінами матеріалів, що пішли в виробничий процес.
Аналітичні облікові заходи в рамках цього рахунку здійснюються за групами матеріальних ресурсівприблизно з ідентичним ступенем відхилень.
Таким чином, виходить, що рахунок 16 традиційно застосовується з метою обліку різниці між обліковою вартістю та фактичною собівартістю запасів. Цей напрямок часто застосовується організаціями, які здійснюють відображення вартості запасів у рамках облікових цін. Зазвичай вони враховують купівлю матеріально-виробничих цінностей із застосуванням рахунки 15.
У ході здійснення бухгалтерських операцій рахунок 16 є масштабнимтому широко використовується поряд з наступними напрямками.
Якщо розглядати базові проводки в рамках рахунку 16, вони виглядають наступним чином.
Заходи зі списання відображаються у межах наступних записів.
Відпускні заходи щодо виробничих ресурсів повинні підлягати оформленню у вигляді документації, прийнятої фірмі відповідно до специфікою процесу виробництва. Наприклад, це може бути накладна, пов'язана з внутрішнім переміщенням товарів, огорожею, картою маршруту і т.д.
Число матеріалів, що були передані, підлягає відображенню у тій одиниці, в якій здійснюється оперативний облік. Це може бути шт., кг., м., л., кв. м.
У процесі відпуску матеріалів у виробничий процес їх оцінка здійснюється за допомогою одного з наступних способів:
Ці норми визначено у рамках Інструкції з бухгалтерського обліку запасів. Вона затверджена Міністерством фінансів та дозволяє помітно спрощувати облікові заходи.
Застосувати один із зазначених способів групи товарних запасів фірма повинна протягом звітного періоду. Вибраний метод слід закріпити у рамках облікової політики фірми.
Що ж до розрахункових дій, всі вони здійснюються досить просто. Групування витрат, що відбивають собівартість, відбувається за елементами:
З цих витрат і складається собівартість.Відхилення розраховується як різниця між фактичною вартістю, яка включає націнку, податки та інші добавки, і отриманою сумою.
Ведення бухгалтерського обліку з матеріально-виробничих цінностей складає основі різних документів. Для простоти розуміння вони поділені на кілька рівнів.
Таким чином, рахунок 16 відіграє важливу роль у рамках СУ та використовується у відображенні великої кількості операцій.
ОБЛІК ГОСПОДАРСЬКИХ ПРОЦЕСІВ
У бухгалтерському обліку виділяють три господарського процесу:
1. Облік процесу постачання (заготівлі) товарно-матеріальних цінностей.
2. Облік процесу виробництва.
3. Облік процесу реалізації (продажу) виготовлення продукції виконаних робіт (наданих послуг).
Процес постачання – сукупність операцій із забезпечення підприємства предметами праці необхідними виготовлення продукції.
Підприємство купує у постачальників матеріали, паливо та ін. предмети за оптовою ціною, яка для підприємства є покупною.
Покупна ціна може включати ПДВ, який має враховуватись окремо.
Підприємство несе витрати пов'язані з транспортуванням цінностей, їх навантаженням, вивантаженням і т.д. Такі витрати називають транспортно-заготівельними витратами (ТЗР).
Купівельна вартість +ТЗР = фактична собівартість придбаних предметів праці.
Завдання обліку процесу постачання:
Визначити фактичний обсяг постачання;
Обчислити фактичну собівартість предметів праці, що купуються;
Для розв'язання цих завдань використовують рахунки: 15,16,19,10.
Сч.15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»
Активний; калькуляційний.
За дебетом відображаються витрати на придбання матеріалів без ПДВ (для обліку ПДВ застосовується сч.19 «Податок на додану вартість за придбаними цінностями»)
По кредиту показується формування фактичної собівартості матеріальних цінностей та її списання за кожен вид матеріальних цінностей.
В обліку роблять такі записи:
Дп 15 Кт 60-придбано матеріали від постачальників за покупною вартістю без ПДВ;
Дп 19 Кт 60-відбито ПДВ за набутими цінностями;
Дп 15 Кт 20(23)-оприбутковані матеріали з виробництва;
Дп 15 Кт 71-заготовлені матеріали з оплатою з підзвітних сум;
Дп 15 Кт 76-придбано матеріали від інших організацій та підприємств; відображені витрати на транспортування, навантаження, розвантаження матеріальних цінностей;
На складах матеріали враховують за обліковими цінами, тому якщо при надходженні виникають розбіжності між обліковою ціною та фактичною собівартістю придбання, застосовується рахунок 16.
Сч.16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»
Активно-пасивний; регулюючий; контрарний,
контрарно-додатковий.
В обліку роблять записи:
Дп 16 Кт 15-при перевищенні фактичної собівартості над обліковою ціною (у сумі відхилення, коли дебетовий оборот по сч.15 більше кредитового)- перевитрата;
Дп 15 Кт 16-коли фактична собівартість придбання нижче облікової (у сумі відхилення, коли буде перевищення кредитового обороту по сч.15 над дебетовым)- економія.
Наприкінці звітного періоду складається спеціальний розрахунок, за яким виявляється сума відхилень, що виникли.
Розрахунок роблять так:
1) Визначають % відхилення:
Сн.сч16+Д.об. сч16. / Сн.сч10+Д.об.сч10 * 100%
2) Визначають суму відхилень:
%відхилень * вартість спожитих матеріалів
Дт 10 Кт 15 - відбивається облікова вартістьпридбаних матеріалів
Сч.16 закривається та відхилення списуються на рахунки обліку витрат.
Дп 20 (25,26) Кт 16-списані відхилення.
У бухгалтерський баланссч.15 та сч.16 не показуються.
Сч.10 «Матеріали»Основний, матеріальний, активний
До нього відкривають субрахунки:
1.сировина матеріали;
2. покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби;
3.паливо;
4.тара та тарні матеріали;
5. запасні частини;
6. інші матеріали;
7.матеріали, передані у переробку набік;
8. будівельні матеріали;
9.інвентар та господарське приладдя;
10.спеціальне оснащення та спеціальний одяг на складі;
11.спеціальне оснащення та спеціальний одяг в експлуатації.
У синтетичному облікуроблять такі записи:
Дт 10.1 Кт 60 - надійшли матеріали від постачальника без ПДВ та ТЗР;
Дт 10.тзр Кт 60- відображені ТЗР(для обліку транспортно-заготівельних витрат відкривається окремий субрахунок);
Дп 19 Кт 60 - відображено ПДВ за матеріалами, що надійшли;
За кредитом сч.60 збирається сума заборгованості постачальнику.
Дт 10 Кт 20(23)- отримані матеріали з основного або допоміжного виробництва;
Дп 10 Кт 71- оприбутковані матеріали з оплатою їх із підзвітних сум;
Дп 10 Кт 76 отримані матеріали від інших організацій або підприємств;
Дп 10 Кт 91.1-оприбутковані надлишки матеріалів під час інвентаризації;
Наприкінці місяця виробляється спеціальний розрахунок у сумі ТЗР, які підлягають списання.
Розрахунок роблять за такою формою:
1) %ТЗР=Сн.10тзр+Д.об. сч10тзр / Сн.сч10.1+Д.об.сч10.1*100%
2) Сума відхилень = % ТЗР * вартість спожитих матеріалів
Дп 20, 23, 25, 26, 28 Кт 10-списані матеріали на витрати виробництва;
Таким чином, всі отримані матеріали і частка ТЗР, що падає на цей місяць, списані на витрати основного або ін. виробництва.
Дп 91.2 Кт 10-реалізовані матеріали іншим організаціям (набік);
Дп 94 Кт 10-виявлено нестачу матеріалів виробництва;
На підприємствах, що мають велику номенклатуру, матеріальних цінностей ведуть номенклатуру-цінник.
При внесенні матеріалів як вклад у статутний капіталроблять запис:
Дп 10 Кт 75.1-внесений внесок до статутного капіталу засновником у вигляді матеріалів;
При надходженні матеріалів за договором дарування або безоплатно роблять запис:
Дп 10 Кт 98.2-отримані матеріали безоплатно.
Основним нормативним документом, регулюючим облік матеріалів, є ПБУ 5/2001 «Облік матеріально-виробничих запасів».
У ПБО 5/01 показані способи списання матеріалів у виробництво:
1) За собівартістю кожної одиниці (ювелірні вироби).
2) За методом ФІФО
3) За середньою собівартістю
Кожна організація обирає один із запропонованих способів та
вказує його в облікової політикиорганізації.
Метод ФІФО - це оцінка матеріальних цінностей за їх первісною вартістю.
При цій методиці застосовують правило «перша партія на прихід – перша у витрату» («перша ціна у придбанні – перша у відпустці»; «перша у запас – перша у виробництво»).
Допускається використовувати облікові ціни при надходженні товарів та матеріалів. Але за таких умов потрібно застосовувати рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». Він фіксує різницю за вартістю, що утворилася.
Нерідко організації, для діяльності якої потрібна велика кількість різних матеріалів, користуються послугами різних постачальників. Залежно від умов купівлі, транспортних витрат та інших факторів, ціни на той самий однорідний товар можуть змінюватися. Іноді МПЗ (товари) необхідно надходити і до надходження документів, що містять інформацію про фактичної вартості.
У таких випадках організації можуть вдатися до облікових цін. Розмір їх затверджується періодично і залишається незмінним протягом певного часу (наприклад протягом року). З цією метою і застосовується рахунок 16 у бухгалтерському обліку.
Економічний відділ за потребою переглядає величину облікових цін, спираючись на одну або декілька умов:
Фактично сформована вартість товарів до зміни не підлягає, за рідкісними винятками. До фактичної собівартості відносяться такі витрати:
При неможливості визначити одразу коректну ціну організації використовують облікові. Це положення слід прописати в обліковій політиці.
Оприбуткування матеріалів відбувається на рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» за аналогією зі звичайним надходженням ТМЦ. Далі отримана різниця між реальною та обліковою цінами формується за допомогою рахунку 16. Саме ж оприбуткування відбивається на 41 або 10.
Різниця, що утворилася, у вартості потім списується на виробничі витрати, витрати на продаж, інші витрати.
Отримані відхилення враховуються щомісяця відповідні рахунки. Здійснюється списання пропорційно до прийнятої облікової вартості. З цією метою сумарне значення відхилень, отримане на початок місяця і утворених протягом місяця ділять на суму ТМЦ, що надійшли, і залишку на кінець місяця. Виявлений відсоток (після множення результату на 100) і підлягає списанню.
Допускаються і спрощені варіанти списання відхилень відразу на рахунки витрат, якщо їхня величина не перевищує 10%. Відхилення можуть бути повністю враховані у складі вартості матеріалів, якщо питома вагаїх величини до 5%.
Дп 15 - Кт 60 - надійшли від постачальника матеріали;
Дп 19 - Кт 60 - виявлено ПДВ за прийнятими матеріалами;
Дп 15 - Кт 60 - інші супутні витрати при надходженні (транспортні і т.д.);
Дп 10 - Кт 15 - прийняття матеріалів за обліковими цінами;
Дп 15 ― Кт 16 ― проводка, якщо облікова ціна виявляється більшою за фактичну;
Дп 16 ― Кт 15 ― якщо облікова ціна менша від витрат на придбання;
Дп 44 (20, 25, 26) - Кт 16 - списана отримана різниця за вартістю матеріалів (товарів). За умови, що облікова ціна менша за собівартість за фактом, то на витрати відносять позитивну різницю. Якщо облікові ціни вищі, витрати сторнуються на отриману різницю. У результаті витрати списуються придбані матеріали (товари) за фактичної вартості.