Основне виробництво 23 допоміжне 25 загальновиробничих. Як відобразити в обліку витрати допоміжних виробництв

Виробничі підприємства враховують витрати на кількох рахунках. Розглянемо облік на рахунку 23 на прикладах із проводками та зразками. Розберемо, як врахувати витрати на ремонтний цех, котельню та автопарк.

Але, перш ніж читати про нього, перевірте свій рівень знань. Розв'яжіть завдання на цій сторінці - самі складіть і запишіть проводки. У цьому допоможуть два нормативних документів: ПБУ 10/99 та Інструкція до Плану рахунків. Потім подивіться, чи правильне ваше рішення. Якщо залишилися питання, шукайте відповіді на них у статті.

• З цієї статті ви дізнаєтесь:
• Де враховують витрати допоміжного виробництва

Яке виробництво називають допоміжним

Розглянемо, як підприємство веде облік на рахунку 23. Виробниче підприємство - це, як правило, безліч цехів та підрозділів. У кожного з них своя робота, але вони взаємопов'язані — як деталі в одному великому механізмі. Пам'ятаєте, як у Маяковського? «Я роблю гайки, а ти для гайки робиш гвинти. І йде робота всіх прямо в складальний цех ... І ось виходить паровоз, щоб нас і вас і віз і ніс».

У той самий час ролі різних підрозділів не рівнозначні. Є основні цехи – ті, з яких виходить готова продукція. А є цехи-помічники. Вони можуть виробляти продукцію, яка потрібна для роботи основних цехів, надавати їм послуги, виконувати для них роботи і таке інше. Такі провадження називають допоміжними. Зокрема до них відносять підсобні ремонтні майстерні, котельні, власні електростанції та автопарки. Допоміжні виробництва також можуть виготовляти запчастини, виробничий та господарський інвентар.

Частину робіт цех-помічник може виконати й іншого підсобного підрозділи. Наприклад, для обслуговуючого господарства. І, звісно, ​​результати роботи допоміжного виробництва можна реалізувати набік. Але головне його завдання — допомога основним цехам.

Завдання

Як урахувати витрати допоміжного виробництва.

ТОВ «Завод» має котельню, яка опалює всі приміщення. У лютому її прямі витрати становили 808 320 руб., У тому числі:

• зарплата робочих - 160 000 руб.;
• нараховані з неї внески на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування та на травматизм - 48 320 руб.;
• амортизація виробничого обладнання- 600 000 руб.

ТОВ розподіляє витрати допоміжного виробництва пропорційно до площ підрозділів. Загальна площаприміщень «Заводу» – 2500 кв. м, у тому числі:

• виробничі цехи - 1200 кв. м;
• склади готової продукції, сировини та ТМЦ - 700 кв. м;
• управлінські підрозділи - 600 кв. м.

Відобразіть витрати котельні в бухобліку та розділіть їх між підрозділами.

Облік на рахунку 23 витрат допоміжного виробництва

Витрати допоміжних підрозділів зазвичай враховують окремо від витрат основних цехів. Тобто не на рахунку 20 «Основне виробництво», а на іншому спеціальному рахунку. Це рахунок 23 "Допоміжні виробництва". Субрахунки щодо нього відкривають за видами підсобних робіт. Приклади субрахунків нижче.

У дебет рахунки 23 записують всі витрати, пов'язані з діяльністю підрозділу-помічника. Це і матеріальні витратиі витрати на оплату праці, і амортизаційні відрахування.

Ці витрати поділяють на прямі та непрямі. Так само, як і в основному виробництві. Прямі витрати безпосередньо пов'язані із виробництвом. А непрямі — з керуванням роботою цехів та їх обслуговуванням. Правила поділу витрат на прямі та непрямі встановлюють самостійно облікової політики. Вони залежить від особливостей виробництва.

Прямі витрати враховують за дебетом рахунки 23. При цьому за кредитом цього рахунку кореспондують рахунки обліку витрат. У нашій задачі ТОВ «Завод» має котельню, яка опалює всі приміщення. У лютому вона мала три види прямих витрат: зарплата робітників, внески з неї та амортизація.

Отже, в облік на рахунку 23 ТОВ «Завод» треба робити так:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70
160 000 руб.
- Враховано зарплату робочих котельні;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 69
48320 руб.
— враховано внески на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування та внески на травматизм із зарплати робітників котельні;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 02
600 000 руб.
- Враховано амортизацію, нараховану по обладнанню котельні.

Крім того, підприємство може мати і загальновиробничі витрати. Наприклад, це орендна плата за обладнання, що використовується у різних цехах. Частину таких витрат, що відноситься до цеху-помічника, враховують одним із двох способів:

1. одночасно на рахунку 23 «Допоміжні виробництва»;
2. з попереднім облікомна рахунку 25 "Загальновиробничі витрати".

А є ще загальногосподарські витрати. Наприклад, плата за оренду офісу та зарплата адміністративного персоналу. Такі витрати спочатку заносять на рахунок 26 Загальногосподарські витрати». А потім розподіляють та списують або на рахунки обліку витрат, або на рахунок 90.

Вибрані методи обліку витрат прописують в облікової політики. Докладніше про рахунки 25 та 26 ми розповімо в наступних номерах.

Можливі субрахунки до рахунку 23 «Допоміжні виробництва»

• 23.1 «Ремонтні майстерні»
• 23.2 «Ремонт будівель та споруд»
• 23.3 "Автомобільний транспорт"
• 23.4 "Енергетичні виробництва (господарства)"
• 23.5 "Водопостачання"
• 23.6 "Інші допоміжні виробництва"

Куди списують вартість допоміжного виробництва

Зазвичай, рахунок 23 «Допоміжні виробництва» — це проміжний рахунок обліку витрат. Облік на рахунку 23 ведуть у порядку. Зазвичай цех-помічник не виробляє готову продукцію, а робить щось корисне для інших підрозділів. Після того, як роботи виконані, їх вартість списують на інші рахунки обліку витрат. Для цього роблять проведення за кредитом рахунки 23 і дебетом, скажімо, рахунки 20 — якщо допоміжний цех надав допомогу основному виробництву. Якщо роботи цього цеху пішли на загальновиробничі цілі, дебетують рахунок 25, а якщо загальногосподарські — рахунок 26.

Найчастіше цех-помічник виконує роботи чи послуги одразу для кількох підрозділів підприємства. Тоді вартість допоміжного виробництва ділять між усіма споживачами. Спосіб, яким це робиться, встановлюють в обліковій політиці.

ТОВ «Завод» з нашого завдання розподіляє витрати допоміжного виробництва пропорційно площам підрозділів. Загальна площа приміщень підприємства – 2500 кв. м, у тому числі:

• виробничих цехів - 1200 кв. м;
• складів готової продукції, сировини та ТМЦ - 700 кв. м;
• управлінських підрозділів – 600 кв. м.

Отже, лютневі витрати котельні треба розділити так:

• витрати основного виробництва - 387 993, 60 руб. (808320 руб. × (1200 кв. м: 2500 кв. м));
• загальновиробничі витрати - 226 329, 60 руб. (808320 руб. × (700 кв. м: 2500 кв. м));
• загальногосподарські витрати - 193 996, 80 руб. (808320 руб. × (600 кв. м: 2500 кв. м)).

Проведення такі:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 23
387 993,60 руб.
- Витрати котельні віднесені на основне виробництво;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 23
226 329,60 руб.
- витрати котельні включені до загальновиробничих витрат;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 23
193 996,80 руб.
- Витрати котельні списані на загальногосподарські витрати.

Якщо допоміжний цех зробив щось для обслуговуючого виробництва та господарства, дебетують рахунок 29. А якщо він виконав роботи (послуги) для іншої організації, то в дебеті стоятиме рахунок 90 або рахунок 91. Цех-помічник може виготовити запасні частини, виробничий та господарський інвентар тощо. Вартість такого майна зазвичай враховують у складі матеріалів — або на рахунку 10, або на рахунку 15. Хоча якщо продукція частково йде на продаж, можна використовувати і рахунок 43. Вибраний варіант обліку відображають в обліковій політиці.

Рахунок 23 "Допоміжні виробництва" призначений для узагальнення інформації про витрати виробництв, які є допоміжними (підсобними) для основного виробництва організації. Зокрема цей рахунок використовується для обліку витрат виробництв, що забезпечують:

обслуговування різними видамиенергії (електроенергією, парою, газом, повітрям та ін.);

транспортне обслуговування;

ремонт основних засобів;

виготовлення інструментів, штампів, запасних частин; будівельних деталей, конструкцій чи збагачення будівельних матеріалів(переважно в будівельних організаціях);

зведення (тимчасових) нетитульних споруд;

видобуток каменю, гравію, піску та інших нерудних матеріалів;

лісозаготівлі, лісопиляння;

засолювання, сушіння та консервування сільськогосподарських продуктів і т.д.

За дебетом рахунку 23 "Допоміжні виробництва" відображаються прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт та наданням послуг, а також непрямі витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням допоміжних виробництв, та втрати від шлюбу. Прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт та наданням послуг, списуються на рахунок 23 "Допоміжні виробництва" з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків із працівниками з праці та ін. Непрямі витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням допоміжних виробництв, списуються з цього приводу 23 " Допоміжні виробництва " з рахунків 25"Загальновиробничі витрати" та "Загальногосподарські витрати". При доцільності витрати на обслуговування виробництва можуть враховуватися безпосередньо на рахунку 23 "Допоміжні виробництва" (без попереднього накопичення на рахунку 25"Загальновиробничі витрати"). Втрати від шлюбу списуються на рахунок 23 "Допоміжні виробництва" з кредиту рахунки 28"Шлюб у виробництві".

За кредитом рахунки 23 "Допоміжні виробництва" відображаються суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції, виконаних робіт та наданих послуг. Ці суми списуються з рахунку 23 "Допоміжні виробництва" до дебету рахунків:

"Обслуговуючі виробництва та господарства" - у разі відпуску продукції (робіт, послуг) обслуговуючим виробництвам або господарствам;

"Випуск продукції (робіт, послуг)" - при використанні цього рахунку для обліку витрат на виробництво та ін.

Залишок за рахунком 23 "Допоміжні виробництва" на кінець місяця показує вартість незавершеного виробництва.

Аналітичний облік за рахунком 23 "Допоміжні виробництва" ведеться за видами виробництв.

Рахунок 23 "Допоміжні виробництва"
кореспондує з рахунками

Застосування плану рахунків: рахунок 23

• Капітальне будівництво власними силами: відображення у бухгалтерському обліку

  Організація власними силами за рахунок власних коштівздійснює капітальне будівництво... виробництва будівельних робітоблік витрат ведеться на відповідному субрахунку, відкритому до рахунку... способом витрати відносяться до дебету рахунку 08 "Вкладення у... активи". Кореспондуючими рахунками можуть бути рахунки 02 "Амортизація... основних засобів" Кредит 23 - відображено витрати допоміжних виробництв; Дебет 08, субрахунок... з ПДВ на підставі рахунку-фактури відображено нарахування ПДВ...

• Орендуємо корів: бухгалтерський облік

  654 "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського облікуфінансово-господарську діяльність... відгодівлю тварин враховують на рахунку 20 "Основне виробництво" субрахунку 2 ... та відгодівлі" з рахунку 20 "Основне виробництво" субрахунок 2 ... , тобто із застосуванням рахунку 20 "Основне виробництво". є... і відгодівлі" з рахунку 20 "Основне виробництво" субрахунок 2 ... 2 "Тваринництво" та 23 "Допоміжні виробництва" субрахунок 7 " ...

• Методологія обліку в чорній та кольоровій металургії

  ... «Відомість аналітичного облікувитрат за виробництво». Рахунок «Допоміжні виробництва» та субрахунок «Цехові витрати» ... витрати допоміжного підрозділу, що належать до даного переділу (цеху) 23-1 ... 21-1 20-1, 23-1 Вартість напівфабрикатів збільшена на... витрати допоміжного підрозділи, що належать до даного переділу (цеху) 23-2 ... та допоміжних витрат даного переділу 43 20-2, 23-2 ... кольорової металургії суттєві витрати допоміжних виробництв. Вони можуть також випускати...

• Варіанти розрахунку собівартості у «1С:Бухгалтерії 8», ред. 3.0

  Розподіл. Витрати основного та допоміжного виробництва (рахунок обліку 20, 23) будуть розподілені при закритті... незавершеним виробництвом. Загальногосподарські та загальновиробничі витрати розподіляються наприкінці місяця на рахунок... бухгалтерського обліку – витрати основного та допоміжного виробництва, податкового обліку- Прямі витрати ... основного та допоміжного виробництва, прямі загальновиробничі витрати. Виручка Розподіл...

• Правом самостійного визначення складу прямих витрат слід користуватися обережно

  З потреби враховувати технологічні особливості виробництва. Амортизаційні відрахування. Почнемо... у Постанові АС ЗЗГ від 23.05.2016 № Ф04-1219 ... у наступному. Організація займається виробництвом склотари. Для склоформуючої машини... обліку витрат основного та допоміжних виробництв з метою податкового обліку) технічні відходи або на рахунки обліку сировини. Для обґрунтування... відсутність у заявника рахунку 28 «Шлюб у виробництві»,... У Постанові АС ПЗ від 23.11.2016 № Ф06-5301 ...

• Роздільний облік витрат та виручки під час постачання продукції в рамках виконання держоборонзамовлення

  Організаціями, що виконують державне замовлення за рахунок коштів федерального бюджету, роздільного обліку...); - Порядком визначення складу витрат за виробництво продукції оборонного призначення, поставляемой по... , затвердженим наказом Мінпроменерго Росії від 23.08.2006 N 200 (далі... визначення величини витрат, необхідних виробництва та реалізації кожної одиниці підлягає... (витрати по обслуговування основного та допоміжних проваджень, адміністративно-управлінські витрати, витрати на...

• Витрати на логістику: облік та оподаткування

  23 «Витрати допоміжного виробництва» та ін) 2). можна відокремлено враховувати транспортування на рахунку 10... з різними дебіторами та кредиторами», 23 «витрати допоміжного виробництва» та ін.) 3). можна... враховувати вартість транспортування матеріалів відокремлено на рахунку... складських приміщеннях зберігаються матеріали для виробництва продукції. У цьому випадку... одразу на витрати на виробництво (рахунок 20 «Основне виробництво»). Припустимо, що компанія...

• Бухгалтерський облік витрат у ТСЖ

  ...) діяльності відображаються за дебетом рахунка 20 "Основне виробництво"; - витрати ТСЖ... документів, допоміжних відомостей відображаються за дебетом рахунку 20 "Основне виробництво", в... документів, допоміжних відомостей відображаються за дебетом рахунка 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства... щодо застосування Плану рахунків за кредитом рахунка 29" Обслуговуючі виробництва та господарства... та некомерційних організаціях", N 23, грудень 2015 р.")). По...

• Новий план впровадження технічних засобів для проведення ГРМ

  Сама ж діяльність фінансується за рахунок надходжень від покупців (замовників... даному видуобладнання** 23, 25 02 * Вироблені... обрано один із зазначених рахунків обліку: допоміжних витрат або загальновиробничих... витрат (залежно від облікової системи). Використання рахунку... обліку витрат основного виробництва не зовсім коректно... надані ним технічні засоби 23, 25 60 Оплачені послуги...

• ПДВ у 2018 році: роз'яснення Мінфіну Росії

  Акумуляторних батарей, призначених для виробництва кольорових металів та їх сплавів... вартість за даним рахунком-фактурою покупцем. Лист від 23 листопада 2018 р. та роздрібним покупцям товарів власного виробництва, а також супутніх товарів... банкрутом і про відкриття конкурсного виробництва не підлягає... технічної підтримки, які мають допоміжний характер щодо послуг... ПДВ, пред'явлених виробнику в процесі виробництва та реалізації даної техніки, ...

• Нецільове та неправомірне використання коштів. Огляд арбітражної практики

  У Постанові АС ВЗГ від 23.01.2019 № А74-2693/ ... коштів. З огляду на ст. 23 Федерального законувід 29.12 ... , адміністративно-господарських, виробничих, навчально-допоміжних, медичних та інших працівників, які... державного санітарного лікаря РФ від 23.07.2008 № 45, які... харчування, які здійснюють діяльність з виробництва кулінарної продукції, борошняних кондитерських... огляд водіїв транспортних засобівза рахунок коштів обов'язкового медичного страхування.

• Податок на прибуток у 2017 році. Роз'яснення Мінфіну Росії

  Результатом здійснення операцій, здійснених за рахунок коштів цільових надходжень, є зазначені... послуг, що належать до допоміжної діяльності у сфері виробництва сільськогосподарських культур та післязбиральної... , заборгованість перед платником податків покривається за рахунок страхового відшкодуванняу межах певної... , оскільки погашається з допомогою страхових сум. Лист від 23 травня 2017 р. простроченою заборгованістю має покриватися за рахунок страхового відшкодування. Отже, немає підстав...

• Огляд листів Міністерства Фінансів РФ за травень 2018 року

  Дистанційної технічної підтримки, які мають допоміжний характер стосовно послуг... нерухомого майна, вказуються показники з рахунку-фактури, виставленого продавцем під час реалізації... ПДВ, пред'явлених виробнику у процесі виробництва та реалізації цієї техніки, не... з обмеженою відповідальністю. Лист від 23 травня 2018 р. № 03- ... території Російської Федерації. Лист від 23 травня 2018 р. № 03- ... , не застосовується. Наведені вище норми глави 23 НК РФ не суперечать положенням...

• Огляд листів Міністерства фінансів РФ за лютий 2019 року

  Такого програмного забезпечення, які мають допоміжний характер стосовно послуг... , то місце реалізації таких допоміжних послуг визначається за місцем реалізації... невиправного шлюбу, що виник у процесі виробництва зазначених виробів. У разі... 4 листи ФНП Росії від 23 жовтня 2018 р. N ... придбання квартири, фактично зроблених за рахунок власних (особистих) коштів. Лист... права використання винаходів та секрету виробництва автору цих результатів інтелектуальної...

• Арбітражна практика: нецільове використання бюджетних коштів та коштів ЗМС

  Позиція суду. З огляду на ст. 23 Закону № 273-ФЗ до професійних... -технічних, адміністративно-господарських, виробничих, навчально-допоміжних, медичних та інших працівників, які здійснюють... норм до інших працівників, які здійснюють допоміжні функції, на оплату праці яких... , що здійснюють діяльність з виробництва кулінарної продукції, борошняних кондитерських та... забезпечення даних повноважень здійснюється за рахунок субвенцій з обласного бюджету, що надаються...

Докладніше про те, як враховувати доходи та витрати при реалізації послуг (робіт), див. Як відобразити в обліку реалізацію робіт (послуг) .

Такий порядок випливає з Інструкції щодо плану рахунків.

У всіх випадках собівартість послуг (робіт) розраховуйте, виходячи з фактичних витрат на їх надання (виконання), які збираються за дебетом рахунку 23 (Інструкція до плану рахунків). При цьому застосовуйте той метод обліку витрат та калькулювання собівартості , який закріплений в обліковій політиці з метою бухобліку.

Якщо допоміжні виробництва одночасно надавали послуги (виконували роботи) декільком підрозділам організації (наприклад, котельня організації опалює виробничі цехи та приміщення, зайняті управлінськими структурами (бухгалтерією, директором тощо)), їх вартість слід розподілити. Це необхідно, щоб знати, яка вартість послуг допоміжного виробництва збільшуватиме витрати відповідного підрозділу організації. Тобто яку суму буде віднесено до дебету рахунків 20, 25, 26, 29. Порядок розподілу витрат допоміжних виробництв розробіть самостійно. Наприклад, витрати можна розподіляти:

• пропорційно площі приміщень, що займають відповідні підрозділи організації, що обслуговуються допоміжними виробництвами;

• пропорційно до зарплати співробітників, які працюють у відповідних підрозділах організації, що обслуговуються допоміжними виробництвами, тощо.

Вибраний варіантзакріпіть (п. 7 ПБО 1/2008).

Допоміжні виробництва можуть виготовляти запасні частини, виробничий та господарський інвентар тощо. У цьому випадку це майно враховуйте у складі матеріалів (п. 2 ПБО 5/01). Їхню собівартість визначайте виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з їх виробництвом (виготовленням), які зібрані за дебетом рахунка 23 (п. 64 Методичних вказівок, Затверджених наказом Мінфіну Росії від 28 грудня 2001 р. № 119н, п. 7 ПБО 5/01, Інструкція до плану рахунків). Виготовлені запчастини, інвентар та інші матеріали враховуйте на:

• рахунку 10 «Матеріали» – якщо організація відбиває надходження матеріалів за фактичною собівартістю;

• рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріалів» – якщо організація враховує надходження матеріалів за обліковими цінами.

При цьому можливість використання в даному випадкурахунки 10 (15)закріпіть в обліковій політиці з метою бухобліку . Це необхідно зробити, оскільки Інструкцією до плану рахунків передбачено ще один варіант обліку майна, виготовленого власними силами: на рахунку 43 « Готова продукція». Записи на рахунку 10 (15, 43) робіть на підставі вимоги-накладної за формою № М-11, яку складіть при передачі матеріалів на склад (п. 57 Методичних вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28 грудня 2001 № 119н).

Надходження матеріалів (запчастин, інвентарю тощо), виготовлених допоміжними виробництвами, відобразіть проводкою:

Дебет 10 (15, 43...) Кредит 23
– надійшли на склад матеріали (запчастини, інвентар тощо), виготовлені допоміжними виробництвами.

Докладніше про те, як враховувати надходження матеріалів з використанням рахунку 10 або 15, див.Як відобразити в обліку надходження матеріалів .

Сальдо на кінець місяця за рахунком 23 показуватиме вартість незавершеного виробництва (Інструкція до плану рахунків). Така ситуація може виникнути, коли роботи або послуги на кінець місяця не завершені (наприклад, не закінчено ремонт виробничого обладнання) (п. 64 Положення щодо бухгалтерського обліку та звітності).

ОСНО

Порядок обліку витрат допоміжних виробництв при розрахунку прибуток залежить від цього, хто є споживачем послуг цієї службы.

Якщо допоміжне виробництво забезпечує роботу основного виробництва, обслуговуючих виробництв та господарств та (або) управлінських підрозділів, то витрати, пов'язані з його діяльністю, враховуйте при розрахунку податку на прибуток у загальному порядку.

Якщо організація застосовує метод нарахування, непрямі витрати , пов'язані з діяльністю допоміжних виробництв, у повній сумі списуйте у тому періоді, до якого вони належать (за правилами ст. 272 ​​НК РФ).

УСН

Якщо організація сплачує єдиний податок із доходів, витрати допоміжних виробництв податкову базу не зменшують. Такі організації не враховують жодних витрат (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). При цьому, якщо допоміжні провадження організації надають послуги (виконують роботи) іншим організаціям та громадянам, при розрахунку єдиного податку буде враховуватись тільки прибуток від їх реалізації (П. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ).

Якщо організація сплачує єдиний податок з різниці між доходами та видатками, витрати допоміжних виробництв враховуйте в порядку , передбаченому у статті 346.17 Податкового кодексуРФ. При цьому витрати повинні входити до переліку витрат, які можна враховувати при розрахунку єдиного податку (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Наприклад, якщо допоміжний підрозділ організації ремонтує основний засіб, то вартість запчастин включіть до податкової бази в міру їх заміни та оплати постачальнику (підп. 3 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16, п 1 ст.252 НК РФ), а зарплату співробітників - у міру виплати співробітникам (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Цей порядок застосовуйте і якщо допоміжні виробництва надають послуги (виконують роботи) іншим організаціям та громадянам (ст. 346.17 НК РФ).

Особливий порядок обліку витрат під час розрахунку єдиного податку застосовуйте, якщо допоміжні виробництва проводятьремонт, реконструкцію, модернізацію, добудову (дообладнання) і ліквідацію Основних коштів.

Якщо в муніципальній освіті, в якому зареєстровано організацію, деякі види послуг переведені на сплату ЕНВД, визначте, чи підпадає продаж послуг, що надаються допоміжними виробництвами іншим організаціям та громадянам, під цей спеціальний податковий режим(Підп. 6 і 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Якщо надання послуг допоміжними виробництвами іншим організаціям та громадянам підпадає під ЕНВД, не оподатковуйте доходи від такої діяльності єдиним податкомпри спрощенні (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Як об'єкт оподаткування при розрахунку ЕНВД врахуйте поставлений дохід (П. 1 ст. 346.29 НК РФ). Крім того, організуйте роздільний облік майна, зобов'язань та господарських операцій щодо діяльності організації, що оподатковується ЕНВД, та діяльності організації на спрощенні (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Ситуація: чи можна організації на спрощенці застосовувати ЕНВД під час надання послуг допоміжними виробництвами іншим організаціям та громадянам?

ЕНВД можна сплачувати під час надання послуг допоміжними виробництвами іншим організаціям та громадянам залежно від виду цих послуг. Так, підпадає під ЕНВД діяльність з ремонту, обслуговування та миття автотранспортних засобів . Про це йдеться в абзаці 9 статті 346.27 Податкового кодексу РФ.

Крім того, має значення, чи є надання послуг допоміжними виробництвами іншим організаціям та громадянам підприємницької діяльності. Як відомо, підприємницька діяльність - це самостійна діяльність, спрямована на систематичне отримання прибутку, якою організація займається на свій ризик (п. 1 ст. 2 ЦК України). Отже, якщо організація систематично отримує прибуток від послуг допоміжних виробництв, наданих іншим організаціям і громадянам, вона займається підприємницької діяльності. Якщо ж організація отримала разовий прибуток від цієї операції, вона немає нічого спільного з підприємницької діяльності. А отже, ЕНВД із неї платити не потрібно.

Ці висновки підтверджують листи Мінфіну Росії від 10 травня 2007 р. № 03-11-04/3/153, від 15 березня 2006 р. № 03-11-04/3/135, від 15 лютого 2005 р. № 03-06 -05-04/31 та від 11 березня 2005 р. № 03-06-05-04/55.

ЕНВД

Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід за конкретним видом діяльності організації (п. 1 і 2 ст. 346.29 НК РФ). Тому на визначення податкової базиз ЕНВД витрати допоміжних виробництв не впливають.

Організація може перевести на сплату ЕНВД діяльністьдопоміжних виробництв при виконанні наступних умов:

• за місцем надання послуг (виконання робіт) допоміжних проваджень передбачено можливість сплати ЕНВД ;

• організація відповідає критеріям застосування ЕНВД ;

• організація стала на облік як платник ЕНВД .

Якщо надання послуг допоміжним виробництвом переведено на вмененку і організація одночасно застосовує ЕНВД з іншого виду діяльності, необхідно розрахувати два - ЕНВД з основний діяльності організації та ЕНВД з таких послуг. Це з тим, що ЕНВД кожному за виду діяльності визначається окремо (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Якщо надання послуг допоміжним виробництвом під ЕНВД не підпадає, розрахуйте податки за вказаною операцією згідно або системі оподаткування.

ОСНО та ЕНВД

Якщо організація застосовує загальну систему оподаткування та сплачує ЕНВД, за витратами допоміжних виробництв, послуги (роботи) яких застосовувалися у діяльності на ЕНВД та діяльності на загальної системиоподаткування, необхідно організувати роздільний облік податку на прибуток і ПДВ(П. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 та п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).

Витрати допоміжних виробництв, що належать до діяльності на загальній системі оподаткування, будуть . Витрати допоміжних виробництв, витрачених діяльності на ЕНВД, при оподаткуванні не враховуйте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Порядок обліку вхідного ПДВ за витратами допоміжного виробництва також залежить від того, у якій діяльності споживаються послуги (роботи) таких виробництв. Якщо послуги (роботи) використовуються в діяльності на загальній системі оподаткування, ПДВ можна прийняти до відрахування при дотриманні загальних умов , встановлених статтею 171 таки Податкового кодексу РФ. Якщо вони були використані у діяльності на ЕНВД, то ПДВ необхідно врахувати у їх вартості (п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).

Про застосування відрахування ПДВ за витратами допоміжного виробництва, цілі використання яких спочатку невідомі, див.Як прийняти до відрахування вхідний ПДВ при окремому обліку оподатковуваних та неоподатковуваних операцій .

Як правило, завжди можна визначити, до якого виду діяльності належать послуги (роботи) допоміжних виробництв. Однак можливі ситуації, коли послуги (роботи) належать одночасно до двох видів діяльності. У разі витрати допоміжних виробництв розподіліть пропорційно доходам (п. 9 ст. 274 НК РФ).

У рамках сьогоднішньої теми ми поговоримо про необхідність підсобного виробництва, значення 23 рахунки в бухгалтерському обліку, кореспондуючі з ним рахунки, базові проводки за цією позицією, а також зупинимося на практичні прикладищо дасть можливість подивитися наочно, як працює зазначена позиція.

Призначення допоміжного виробничого процесу

У досить великих компаніяхта підприємствах створюються допоміжні виробництва, завдання яких полягає у забезпеченні всім необхідним, наприклад, ресурсами, інструментами чи роботами, основного виробничого процесу. Ці підсобні підрозділи можуть також займатися реалізацією продуктів і послуг третім організаціям, що виготовляються.

Підсобний виробничий процес бере безпосередню участь у створенні продукту ключового виробництва. Однак його наявність необхідна для того, щоб обслуговувати та забезпечувати безперебійний процес виготовлення продуктів та товарів.

Таким чином, організація роботи підсобних структурних підрозділів безпосередньо залежить від обсягу роботи ключового підрозділу, що виготовляє кінцевий продукт, та існуючим потенціалом для надання послуг стороннім організаціям. Від того, наскільки чітко організовано допоміжний процес, залежатиме стабільність та ритмічність роботи підприємства загалом. У цій ситуації план робіт зазначеного підрозділу передбачає розрахунок обсягу продукції, потреба в МПЗ, робочої силиі собівартості товару, що випускається.

Якщо говорити про структуру допоміжної частини виробничого процесу, то до неї включені такі елементи:

• підсобні господарства, до яких належать енергетичні, ремонтно-механічні та інші структурні підрозділи залежно від специфіки діяльності підприємства;
• обслуговуючі господарства у ключових цехах, куди слід включити транспорт, складські приміщення.

Усі співробітники цих підрозділів вважаються як допоміжні працівники.

Значення 23 рахунки

23 позиція у Плані рахунків, відома як «Допоміжні виробництва», покликана узагальнювати відомості про витрати підрозділів, які вважаються не основними.

Якщо розглядати більш докладно, слід сказати, що зазначений рахунок використовують для відображення витрат тих підрозділів, які забезпечують:

• обслуговування транспортом;
• ремонтні роботи ОС;
• виготовлення запасних частин, інструментів, будівельних конструкцій;
• будівництво тимчасових споруд;
• консервування, солку чи засушування сільськогосподарської продукції.

У дебетовій частині рахунки повинні відображатися прямі витрати, які мають безпосереднє відношення до випуску продукції, а також непрямі витрати, що мають місце у зв'язку з необхідністю керувати та обслуговувати роботу допоміжних структур, а також збитки у зв'язку із шлюбом.

У кредитової частини рахунку потрібно показувати розмір фактичної собівартості вже готового товару. Усі ці суми мають бути списані до дебетової частини таких рахунків, як основне виробництво (20), продажу (90), випуск товарів (40).

Кореспондуючі рахунки

Щодо кореспонденції з іншими рахунками, то в дебетовій частині це можуть бути:

• амортизаційні відрахування (02);
• НМА (04);
• нарахування зносу з НМА (05);
• матеріали (10);
• розрахунки з постачальниками та підрядниками (60);
• інші витрати та доходи (91).

Говорячи про поєднання з рахунками по кредитовій частині, слід виділити:

• обладнання для встановлення (07);
• внесок у необоротні активи (08);
• ключове виробництво (20);
• шлюб у виробництві (28);
• готова продукція (43).

Базові проводки

На практиці застосовуються такі типові бухгалтерські записидля відображення витрат допоміжних підрозділів підприємства:

Кт 02.01, 05 – нарахування зносу ОЗ та НМА, що використовуються в основних цехах;

Кт 10.01 та 43 – відпустка зі складів матеріалів та готових виробів у підсобні цехи;

Кт 97.21 - списання частини витрат майбутніх періодів на звітний період;

Кт 60.01 та 76.05 – залучення сторонніх організацій для виконання робіт, необхідних допоміжним цехам;

Кт 70 та 69 – нарахування заробітної плати співробітникам не основних підрозділів;

Кт 23 - облік матеріалів, виготовлених у допоміжних цехах або повернутих ними;

Кт 23 – списання собівартості товарів підсобних цехів, проданих стороннім організаціям;

Кт 23 – фактична собівартістьготові вироби підсобних підрозділів.

Випадки із практики

Для того, щоб мати більш чітке уявлення про те, як ведеться бухгалтерський облік по допоміжним цехам, розберемо один із практичних випадків.

Припустимо, що існує якесь підприємство, що випускає хлібобулочні вироби. На балансі цього підприємства записано цех, що займається технічним обслуговуваннямобладнання для виробництва. Протягом звітного періоду працівники зазначеного цеху здійснили роботи з обслуговування обладнання іншої пекарні. Відповідно до умов підписаного договору вартість технічних робітскладає 157 300 грн., сума ПДВ - 28 314 грн.

Загальний обсяг витрат, понесених цехом під час виконання цього замовлення, становив 76 050 р., зокрема:

• заробітна плата працівників - 58 900 р.;
• страхові внески щодо нарахованої заробітної плати- 13438 р.;
• нарахована амортизація з ремонтного обладнання – 3 712 грн.

В результаті, бухгалтерські записи по досконалим господарським операціямвиглядають наступним чином:

Кт 10, 70 і 69 - 76050 р., Витрати цеху, понесені в рамках виконання замовлення;

Кт 90.1 - 157 300 р., Отримана виручка за надані послуги;

Кт 23 – 76 050 р., витрати цеху і під час замовлення;

Кт 68 - 28314 р., нарахована сума податку;

Кт 99 - 52936 р., облік отриманого прибутку.

Висновок

Таким чином, допоміжні цехи відіграють величезну роль з метою забезпечення безперервності виробничого процесу. У цій ситуації правильний облік цих витрат дозволить сформувати адекватну собівартість продукції, що зрештою впливає на отримані фінансові результати.

Рахунок 23 «Допоміжні виробництва» відноситься до розряду калькуляційних, має всі ознаки активного рахунку. Його завдання - деталізація обліку на виробничих підприємствах, які оснащені кількома технологічними лініями Крім основних виробничих потужностей, мається на увазі наявність допоміжних, які виробляють напівфабрикати або займаються транспортним забезпеченням основного циклу, вирішують енергетичну проблему.

Характеристика рахунку 23

На цьому рахунку збираються всі види витрат, пов'язані з виробничим циклом:

• вироблення для основного виробництва електроенергії, пари, повітря;
• забезпечення транспортної підтримки;
• ремонту основних засобів, що беруть участь у технологічному процесі;
• виготовлення запчастин та інструментів для застосування їх в основних цехах;
• заготівлі пиломатеріалів, сипких будівельних матеріалів;
• переробки сільськогосподарської продукції.

23 рахунок бухгалтерського обліку дебетується у сумі витрат допоміжного виробництва, які стосовно нього може быть:

1. Непрямими.
2. Прямими.

Під прямими витратами розуміються ті, які мають безпосередній зв'язок з продукцією, що випускається цим підрозділом, або послугами, що надаються. Непрямі представлені управлінськими статтями витрат, втратами від шлюбу.

Саме для опосередковано впливають статті витрат передбачено два способи накопичення. У першому випадку рахунок 23 поповнюється витратами по дебету через «посередників», тобто шляхом списання сум з 25 та 26 рахунків. Варіант із втратами шлюбу передбачає списання до дебету 23 із кредиту 28. Другий випадок – накопичення відбувається відразу у допоміжному виробництві.

Закриття рахунку 23 "Допоміжні виробництва" реалізується кредитовими оборотами. Списання кредитом трактуються як суми фактично накопиченої собівартості завершеної продукції. При кредитуванні рахунок формує кореспонденції з рахунками:

• 20 – у разі відпустки продукції на користь основного виробництва;
• 29 - у випадках передачі продукції в обслуговуючі підрозділи;
• 90 – у разі виконання спеціальних робітчи послуг для сторонніх підприємств.

Рахунок 23 «Допоміжні виробництва» за наявного сальдо на кінець місяця свідчить про наявність незавершеного виробництва за вартістю, що дорівнює значенню сальдо за рахунком. Аналітика для бухгалтерського та управлінського облікумає вестись у розрізі видів виробництв.

Рахунок 23: приклади проводок

Типові проводки за участю 23 рахунки представлені кореспонденціями:

• Д10 - К23 у сумі послуг доставки матеріалів постачальниками;
• Д15 – К23 у сумі послуг допоміжних цехів у процесі заготівлі матеріалів;
• Д21 – К23 обліку своїх напівфабрикатів;
• Д28 - К23 при віднесенні забракованих виробів допоміжних виробництв;
• Д29 – К23 щодо віднесення вартості робіт допоміжних виробництв, що стосуються обслуговування виробничих потужностей;
• Д41 - К23 з метою оприбуткування продукції, виготовленої на допоміжних виробництвах;
• 23 рахунок бухгалтерського обліку дебетується з одночасним кредитуванням 70 рахунки за нарахування зарплати працівникам допоміжних виробничих ліній;
• Д23 – К69 – при нарахуванні страхових внесків із зарплати працівників, задіяних у виготовленні продукції допоміжними виробництвами;
• Д23 - К71 призначена для відображення оплат витрат через підзвітних осіб;
• Д23 – К91.01 – для відображення надлишку незавершених виробництв.

Витрати, пов'язані з виробництвом виробів, включаються до складу собівартості. звітний період, якого вони ставляться без прив'язки до часу оплати (передоплата чи наступна оплата).