Аналітичний та синтетичний облік нематеріальних активів. Курсова робота: Облік нематеріальних активів Синтетичний та аналітичний облік надходження нма

Визначення 1

Під нематеріальними активами(НМА) розуміють об'єкти довгострокового користування, що не мають матеріально-речового змісту, але мають вартісну оцінку і приносять дохід організації.

Відповідно до ПБО та звітності Російської Федераціїдо нематеріальних активів відносять права, що виникають:

• з авторських прав та інших договорів на твори науки, літератури, мистецтва та об'єкти суміжних прав;
• з патентів на винаходи, промислові зразки, селекційні дослідження;
• із прав на ноу-хау;
• із свідоцтв на моделі, товарні знаки та знаки обслуговування або ліцензованих договорів на їх використання;
• із прав на придбання брокерських місць або права користування брокерськими місцями;
• права користування природними ресурсами, землі.

Зауваження 1

Облік нематеріальних активів ведеться у розрізі за видами та окремим об'єктам, ґрунтуючись на документах: акт приймання нематеріальних активів, акт передачі та інші. Підставою для складання актів приймання є патенти, договори купівлі-продажу свідоцтва та інші правовстановлюючі документи.

Синтетичний облік нематеріальних активівведеться на активному рахунку $04$ "Нематеріальні активи" за первісною вартістю активу. Початкова вартість НМА складається з вартості придбання та створення, включаючи всі витрати, понесені організацією до передачі об'єкта в експлуатацію.

Малюнок 1.

НМА приймаються до бухгалтерського облікуза їхньою фактичною первісною вартістю. Вартість визначається станом на дату прийняття до обліку. Порядок визначення вартості залежить від способу, яким нематеріальний актив надійшов до компанії.

Початкова вартість нематеріальних активів, придбаних організацією за плату, складається як сума всіх понесених витрат на придбання за мінусом ПДВ та інших податків, що відшкодовуються.

Початкова вартість нематеріальних активів, створених організацією, дорівнює сумі всіх фактичних витрат на їх створення або виготовлення за мінусом ПДВ та інших податків, що відшкодовуються.

Початкова вартість нематеріальних активів, які були внесені в рахунок вкладу в статутний капітал компанії, визначається, ґрунтуючись на їхній грошовій оцінці, затвердженій засновниками, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації. Початкова вартість НМА, отриманих безоплатно, дорівнює їх ринкової вартостіна дату прийняття до бухгалтерського обліку. Надходження нематеріальних активів може здійснюватися:

1. у вигляді вкладу в статутний капіталза затвердженою оцінкою засновників та відбиватися проводками:

   • Кредит $75$ «Розрахунки із засновниками»

2. у вигляді безоплатного отриманняі відбивається проводками:

   • Дебет $08$ «Вкладення в необоротні активи»
   • Кредит $98$ «Доходи майбутніх періодів»
   • Дебет $04$ «Нематеріальні активи»
   • Кредит $08$ «Вкладення у необоротні активи»
   • Дебет $98$ «Доходи майбутніх періодів»
   • Кредит $91$ «Інші доходи та витрати».

3. у вигляді придбання та відображається в обліку проводкою:

   • Дебет $08$ «Вкладення у необоротні активи»
   • Кредит $60$ «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
   • Дебет $19$ «ПДВ з придбаних цінностей»
   • Кредит $60$ «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

4. у вигляді розробок власними силами та відображається бухгалтерською проводкою:

   • Дебет $08$ «Вкладення у необоротні активи»
   • Кредит $10$, $70$, $69$, $76$…
   • Дебет $04$ «Нематеріальні активи»
   • Кредит $08$ «Вкладення у необоротні активи».

5. як доведення нематеріальних активів до вимог експлуатації відбивається проводками:

   • Дебет $08$ «Вкладення у необоротні активи»
   • Кредит $70$, $69$, $76$…
   • Дебет $04$ «Нематеріальні активи»
   • Кредит $08$ «Вкладення у необоротні активи».

Аналітичний облік нематеріальних активівведеться у картці обліку НМА. Відкривається картка на кожен об'єкт окремо. на лицьовій сторонікартки відображається повне найменування та призначення об'єкта, первісна вартість активу, строк корисного використання, норму та суми нарахованої амортизації, дату постановки НМА на облік, спосіб придбання об'єкта, номер та дата документа-підстави для постановки на облік, причина вибуття, сума виручки від реалізації активу. На звороті картки викладається характеристика об'єкта НМА.

Нематеріальні активи використовуються у господарській діяльності тривалий час і щомісячно їх вартість переноситься на продукцію, виконані роботи та надані послуги.

Механізм поступового перенесення вартості НМА на готовий продукт та накопичення грошового фонду для заміни нематеріальних активів носить назву амортизації.

Розмір амортизаційних відрахуваньобчислюється за нормами, що встановлюються виходячи з первісної вартості та строку корисного використання активу. Якщо термін встановити неможливо, тоді норми амортизації розраховують виходячи з десятирічного терміну служби нематеріальних активів, але не більше закінчення терміну фактичного використання НМА, знос по них не нараховують.

Нарахування амортизації логічно починати з першого числа місяця, який слідує за місяцем введення об'єкта НМА в експлуатацію та припиняти з першого числа, що настає за місяцем вибуття активу.

Примітка 2

Для узагальнення інформації про накопичені амортизаційні відрахування по об'єктах НМА, за якими проводиться погашення вартості, призначений пасивний рахунок $05$ «Амортизація нематеріальних активів».

Щомісяця суми зносу нарахованого з НМА відповідно до норм, організація включає у витрати виробництва та відбивається по дебету рахунків $20$, $25$, $26$, $97$, $44$ і кредиту рахунки $05$.

Синтетичний облік нематеріальних активів здійснюють на рахунках 04 "Нематеріальні активи", 05 "Амортизація нематеріальних активів", 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями", субрахунок 2 "ПДВ з придбаних нематеріальних активів", та рахунку 91 "Інші доходи та витрати" .

Рахунок 04 "Нематеріальні активи" активний, призначений для узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів організації, а також про витрати організації на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи.

Нематеріальні активи приймаються до бухгалтерського обліку на рахунку 04 "Нематеріальні активи" за первісною вартістю.

За об'єктами нематеріальних активів, за якими амортизація обліковується без використання рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів", нараховані суми амортизаційних відрахувань списуються безпосередньо у кредит рахунку 04 "Нематеріальні активи". Аналітичний облік за рахунком 05 "Амортизація нематеріальних активів" ведеться за окремими об'єктами нематеріальних активів. При цьому побудова аналітичного обліку має забезпечувати можливість отримання даних щодо амортизації нематеріальних активів, необхідних для складання бухгалтерської звітності.

Ухвалення до бухгалтерського обліку нематеріальних активів відображається за дебетом рахунку 04 "Нематеріальні активи" у кореспонденції з рахунком 08 "Вкладення у необоротні активи".

При вибутті об'єктів нематеріальних активів (продаж, списання, передача безоплатно та ін.) їх вартість, врахована на рахунку 04 "Нематеріальні активи", зменшується на суму нарахованої за час використання амортизації (з дебету рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів"). Залишкова вартість об'єктів, що вибули, списується з рахунку 04 "Нематеріальні активи" на рахунок 91 "Інші доходи та витрати".

Витрати організації на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи, результати яких використовуються для виробничих чи управлінських потреб організації, враховуються на рахунку 04 "Нематеріальні активи" окремо.

Витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи приймаються до бухгалтерського обліку на рахунку 04 "Нематеріальні активи" у сумі фактичних витрат, при цьому дебетується рахунок 04 "Нематеріальні активи" у кореспонденції з кредитом рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи".

При списанні в установленому порядку витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи, результати яких використовуються для виробничих чи управлінських потреб організації, на витрати на звичайним видамдіяльності кредитується рахунок 04 "Нематеріальні активи" у кореспонденції з дебетом рахунків обліку витрат (20 "Основне виробництво, 26" Загальногосподарські витратиі т.д.).

Витрати на придбання та створення нематеріальних активів відносяться до довгострокових інвестицій та відображаються за дебетом рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" з кредиту розрахункових, матеріальних та інших рахунків. Після прийняття на облік придбаних або створених нематеріальних активів вони відображаються за дебетом рахунку 04 "Нематеріальні активи" з кредиту рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи".

Нематеріальні активи, внесені засновниками чи учасниками рахунок їх вкладів у статутний капітал, доцільно відбивати на рахунку 08 (за аналогією з основними засобами). При цьому заборгованість засновника за вкладом у статутний капітал відображають за дебетом рахунки 75 "Розрахунки з засновниками" та кредитом рахунку 80 "Статутний капітал".

Безоплатно отримані нематеріальні активи припадають за дебетом рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" з кредиту рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів", субрахунок 98-2 " Безоплатні надходження".

Вартість безоплатно отриманих нематеріальних активів, врахована на субрахунку 98-2 "Безплатні надходження", надалі списується щомісяця у розмірі нарахованих сум амортизаційних відрахувань за об'єктом у кредит рахунки 91 "Інші доходи та витрати".

Аналітичний облік нематеріальних активів здійснюють у картці обліку нематеріальних активів форми НМА-1. Картка застосовується для обліку всіх видів нематеріальних активів. Відкривається вона на кожен об'єкт окремо. На лицьовій стороні картки вказують повне найменування та призначення об'єкта, первісну вартість, строк корисного використання, норму та суму нарахованої амортизації, дату постановки на облік, спосіб придбання, документ про реєстрацію та основні відомості щодо вибуття об'єкта (номер та дату документа, причину вибуття).

На зворотному боці картки викладено характеристику об'єкта нематеріальних активів.

Облік надходжень нематеріальних активів, придбаних за плату

На нематеріальні активи, що надходять до організації, необхідно отримувати розрахункові документи(платіжні доручення, рахунки-фактури та інших.), які є підставою їхнього прийняття до бухгалтерського обліку.

Будь-яке надходження нематеріальних активів до організації попередньо відбивається на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».

Рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи» є калькуляційним і призначений для накопичення та підсумовування витрат за нематеріальними активами, що надходять.

Витрати, пов'язані з придбанням нематеріальних активів за плату, відображаються за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" (субрахунок 08-5 "Придбання нематеріальних активів") у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків.

При прийнятті нематеріальних активів до бухгалтерського обліку фактичні витрати, враховані на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» (субрахунок 08-5 «Придбання нематеріальних активів»), відносяться до дебету рахунку 04 «Нематеріальні активи».

Аналітичний облік за рахунком 04 "Нематеріальні активи" ведеться за окремими об'єктами нематеріальних активів.

При цьому побудова аналітичного обліку має забезпечити можливість отримання даних про наявність та рух нематеріальних активів, необхідних для складання бухгалтерської звітності (за видами тощо).

Початковою вартістю нематеріальних активів, придбаних за плату, визнається сума всіх фактичних витрат для придбання, крім податку додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ).

Перелік можливих фактичних витрат на придбання нематеріальних активів наведено у попередньому пункті.

За дотримання всіх норм ПБО 14/2007 та вимог податкового законодавствагосподарські операції з придбання об'єктів нематеріальних активів (далі - об'єкт НМА) за плату та прийняття їх на облік можна відобразити такими проводками:

Інакше відображатиметься облік і відрахування ПДВ у ситуаціях, коли має місце хоча б один із наведених нижче випадків:

• 1) об'єкти НМА призначені для використання у виробництві продукції, звільненої від ПДВ;
• 2) об'єкти НМА купуються організацією, яка не є платником податку на додану вартість відповідно до податкового законодавства;
• 3) об'єкти НМА призначаються передачі у статутний капітал інший організації та інших. (призначені для операцій, не визнаних реалізацією об'єкта НМА відповідно до п.2 ст.146 НК РФ).

Способи нарахування та облік амортизації нематеріальних активів.

Вартість нематеріальних активів погашається у вигляді амортизації.

Амортизація - це втрата вартості нематеріальних активів протягом усього їх терміну корисного використання, що відображається шляхом поступового перенесення частини первісної вартості нематеріальних активів на собівартість продукції (у торгових організаціях- Витрати продаж).

Порядок та способи нарахування амортизації об'єктів НМА регламентуються нормами ПБО 14/2007.

Для комерційних організаційза допомогою амортизації погашається вартість об'єктів НМА будь-якого виду.

Термін корисного використання - це період, протягом якого використання об'єкта нематеріальних активів покликане приносити дохід організації або служити для виконання цілей діяльності організації.

Організації можуть самостійно визначати термін корисного використання об'єктів НМА, виходячи з тих чи інших умов.

Строк корисного використання об'єкта НМА визначається організацією при прийнятті його до бухгалтерського обліку на основі:

• - З терміну дії патенту, свідоцтва та інших обмежень термінів використання об'єктів інтелектуальної власності згідно із законодавством РФ;
• - Очікуваного терміну використання цього об'єкта, протягом якого організація може отримувати економічні вигоди (дохід).

Для об'єктів НМА, якими неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизаційних відрахувань встановлюються для 20 років (але не більше терміну діяльності організації).

З урахуванням викладеного, організація може застосовувати три способи визначення терміну корисного використання об'єкта НМА.

Перший метод. Термін корисного використання об'єкта НМА збігається зі строком дії охоронного документа (патенту, свідоцтва тощо) або ліцензійного договору. У цьому випадку необхідно знати терміни дії патентів, свідоцтв та інших охоронних документів, а також терміни дії ліцензійних договорів (терміни мають бути зазначені у договорі).

Другий спосіб. Організація самостійно визначає очікуваний термін корисного використання об'єкта НМА, протягом якого вона може отримувати економічні вигоди, та затверджує його наказом чи розпорядженням керівника організації.

Третій спосіб. Організація немає можливості самостійно визначити термін корисного використання об'єкта НМА. І тут норми амортизаційних відрахувань встановлюються для 20 років (але не більше терміну діяльності організації).

У разі використання будь-якого з варіантів термін корисного використання об'єктів НМА неспроможна перевищувати термін діяльності організації.

Нарахування амортизаційних відрахувань за об'єктами НМА починається з першого числа місяця, що настає за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку.

Нарахування амортизації провадиться до повного погашеннявартості цього об'єкта чи вибуття цього у зв'язку з поступкою (втратою) організацією виняткових прав на результати інтелектуальної діяльності.

Протягом терміну корисного використання НМА нарахування амортизаційних відрахувань не зупиняється, крім консервації організації.

Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах НМА здійснюється незалежно від результатів діяльності організації звітний періодта відображається у бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого воно належить.

Нарахування амортизаційних відрахувань за об'єктами НМА припиняється з першого числа місяця, що настає за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.

Встановлено такі способи нарахування амортизації нематеріальних активів:

• - Лінійний спосіб;
• - спосіб зменшуваного залишку;
• - спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт). Застосування одного із способів нарахування амортизації по групі однорідних нематеріальних активів проводиться протягом усього терміну їх корисного використання.

Організація повинна використовувати для кожного об'єкта НМА лише один із способів нарахування амортизації, який визначається в момент прийняття його на облік та не змінюється протягом усього строку корисного використання або до його вибуття.

Порядок визначення річної суми амортизаційних відрахувань під час використання того чи іншого способу нарахування амортизації об'єктів НМА встановлено нормами ПБО 14/2007.

При лінійному способірічна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єкта НМА та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта.

При способі зменшення залишку річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається виходячи з залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта.

При способі списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді та співвідношення первісної вартості об'єкта НМА та передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь термін корисного використання об'єкта НМА.

У бухгалтерському обліку окремі операції з нарахування амортизації об'єктів НМА під час використання першого способу відображаються такими проводками:

		Кореспондуючі рахунки
	Нараховано амортизацію по об'єкту НМА, який використовується при будівництві об'єкта основних засобів господарським способом
	Нараховано амортизацію за об'єктом НМА, який використовується в основному виробництві (при виконанні робіт, послуг)
	Нараховано амортизацію за об'єктом НМА, який використовується у допоміжних виробництвах.
	Нараховано амортизацію по об'єкту НМА загальновиробничого призначення
	Нараховано амортизацію по об'єкту НМА загальногосподарського призначення
	Нараховано амортизацію за об'єктом НМА, який використовується в організаціях торгівлі.

При застосуванні лінійного методусума нарахованої за один місяць амортизації щодо об'єкта нематеріальних активів визначається як добуток його первісної вартості та норми амортизації, визначеної для даного об'єкта.

При застосуванні нелінійного методу сума нарахованої за місяць амортизації щодо об'єкта НМА визначається як добуток залишкової вартості об'єкта НМА і норми амортизації, визначеної даного об'єкта.

Вибрані для цілей бухгалтерського обліку способи нарахування амортизації за окремими групами нематеріальних активів організація повинна відобразити в облікової політикиорганізації.

Лінійний спосіб

При лінійному методі річна сума амортизаційних відрахувань визначається з первісної вартості НМА і норми амортизації, обчисленої з терміну корисного використання цього об'єкта.

Організація придбала НМА вартістю 18000 рублів (без ПДВ). Термін корисного використання цього активу встановлено у 4 роки (48 місяців).

Річна сумаамортизаційних відрахувань складе 4500 рублів (18000 рублів / 4 роки).

Спосіб зменшуваного залишку

При способі зменшення залишку річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається виходячи з залишкової вартості НМА на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з строку корисного використання цього об'єкта.

Використовуючи дані прикладу 1, розрахуємо амортизацію способом зменшуваного залишку.

Річна норма амортизації складе 25% (100%/4 роки).

1 рік експлуатації:

Річна сума амортизації становить 4500 рублів (18 000 рублів х 25%).

Щомісячна сума амортизаційних відрахувань дорівнюватиме 375 рублів (4 500 рублів / 12 місяців).

Залишкова вартість після 1 року експлуатації 13 500 рублів (18 000 рублів – 4 500 рублів).

2 рік експлуатації:

Річна сума амортизації становить 3375 рублів (13500 рублів х 25%).

Щомісячна сума амортизаційних відрахувань дорівнюватиме 281,25 рубля (3 375 рублів / 12 місяців).

Залишкова вартість після 2 року експлуатації 10125 рублів (13500 рублів - 3375 рублів).

3 рік експлуатації:

Річна сума амортизації становить 2531,25 рубля (10125 рублів х 25%).

Щомісячна сума амортизаційних відрахувань дорівнюватиме 210,93 рубля (2 531,25 рубля / 12 місяців).

Залишкова вартість після 3 року експлуатації 7593,75 рубля (10125 рублів - 2531,25 рубля).

Річна сума амортизації становить 1898,44 рубля (7593,75 рубля х 25%).

Щомісячна сума амортизаційних відрахувань дорівнюватиме 158,20 рубля (1 898,44 рубля / 12 місяців).

Залишкова вартість НМА після закінчення терміну корисного використання становить 5695,31 рубля.

Як видно з прикладу сума амортизації, нарахованої протягом строку корисного використання НМА (4500 + 3 375 + 2531,25 + 1898,44 = 12 304,69), менша від первісної вартості об'єкта. Відповідно до пункту 18 ПБО 14/2000 амортизаційні відрахування щодо НМА продовжуються до повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку. Отже, незважаючи на те, що термін корисного використання об'єкта минув, організація повинна продовжувати нараховувати амортизацію по даному об'єкту до повного погашення його вартості.

Спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції

При способі списання вартості НМА пропорційно до обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді та співвідношення первісної вартості НМА та передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь термін корисного використання НМА.

Припустимо, що з використанням об'єкта НМА вартістю 18 000 рублів (без ПДВ) та строком корисного використання 4 роки буде вироблено 56 000 одиниць продукції:

• 1 рік – 16 000 одиниць;
• 2 рік – 12 000 одиниць;
• 3 рік – 12 800 одиниць;
• 4 рік – 15 200 одиниць.

Норма амортизації за 1 рік становитиме 28,57% (16 000 одиниць х 100% / 56 000 одиниць). Річна сума амортизації 5142,60 рубля (18000 рублів х 28,57%).

Норма амортизації за 2 рік 21,43% (12000 одиниць х 100% / 56000 одиниць). Річна сума амортизації 3857,40 рубля (18000 рублів х 21,43%).

Норма амортизації за 3 рік 22,86% (12800 одиниць х 100% / 56000 одиниць). Річна сума амортизації 4114,80 рубля (18000 рублів х 22,86%).

Норма амортизації за 4 рік 27,14% (15200 одиниць х 100% / 56000 одиниць). Річна сума амортизації 4885,20 рубля (18000 рублів х 27,14%).

При розгляді прикладу з метою скорочення розрахунків ми не розраховували щомісячну сумуамортизації, хоча у практичній діяльності амортизація має розраховуватися щомісяця з фактичного випуску продукції.

У нашому прикладі фактичний випуск продукції збігся з плановим і вартість НМА протягом терміну його корисного використання шляхом нарахування амортизації була включена до витрат повністю.

Насправді нерідкі випадки, коли фактичний випускати продукцію виявляється більше чи менше запланованого. Якщо фактичний випускати продукцію більше, амортизація по НМА буде повністю нарахована раніше закінчення встановленого термінуйого корисного використання, якщо фактичний випуск виявиться меншим від запланованого, по об'єкту НМА не вдасться нарахувати амортизацію повністю і після закінчення останнього року експлуатації залишиться недоамортизована сума. Ця сума має бути приєднана до суми амортизації, нарахованої за останній рікексплуатації об'єкта НМА

Облік списання нематеріальних активів

Вартість нематеріальних активів, використання яких припинено з метою виробництва, виконання робіт і послуг чи управлінських потреб організації, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.

Підставами для списання вартості об'єктів НМА є;

• - припинення строку дії патенту, свідоцтва та інших охоронних документів;
• - відчуження (продаж) виняткових прав на результати інтелектуальної діяльності.

Вибуття нематеріальних активів внаслідок їх списання відбувається, зазвичай, після закінчення терміну їхнього корисного використання і якщо вони повністю амортизовані.

Операції з будь-якого вибуття об'єктів НМА, а також операції, що відображають надходження нематеріальних активів до організації, повинні враховуватися на рахунку 04 «Нематеріальні активи».

Однак, на відміну від вибуття основних засобів, для обліку вибуття НМА не передбачається відкриття окремого субрахунку на кшталт «Вибуття нематеріальних активів».

У випадках, коли амортизаційні відрахування по об'єктах НМА, що вибувають, відображалися в бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів», одночасно зі списанням вартості цих об'єктів підлягає списанню сума накопичених амортизаційних відрахувань.

Списання сум накопичених амортизаційних відрахувань по об'єкту НМА, що вибуває, проводиться безпосередньо на рахунок 04 «Нематеріальні активи».

Іншими словами, при списанні об'єктів НМА їхня вартість, врахована на рахунку 04 «Нематеріальні активи», зменшується на суму нарахованої амортизації.

Після закінчення процедури списання об'єкта НМА його залишкова вартість списується з рахунку 04 «Нематеріальні активи» на рахунок 91 «Інші доходи та витрати».

Списання об'єкта НМА має бути оформлене наказом керівника організації та актом на його списання. В акті на списання зазначається причина вибуття об'єкта НМА.

На підставі оформленого акта на списання об'єкта НМА, переданого бухгалтерській службі, у картці форми № НМА-1 проводиться відмітка про списання цього об'єкта.

Доходи та витрати від списання об'єктів НМА відносяться на фінансові результати організації та відображаються у бухгалтерському обліку у тому звітному періоді, до якого вони належать.

У бухгалтерському обліку операція зі списання об'єкта НМА після закінчення терміну його корисного використання (після його повної амортизації) відображається за дебетом рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів» та кредитом рахунку 04 «Нематеріальні активи».

Списання об'єкта НМА до закінчення терміну його корисного використання можна відобразити такими проводками.

Облік вибуття нематеріальних активів під час їх продажу

Надходження від продажу нематеріальних активів відносяться до інших доходів та відображаються за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» у кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи та витрати» (субрахунок 91-1 «Інші доходи»).

Для обліку вибуття об'єктів НМА внаслідок їх продажу використовується рахунок 04 «Нематеріальні активи», кредит якого переноситься сума накопиченої амортизації.

На цьому рахунку виявляється фінансовий результат від продажу нематеріальних активів. Щомісячно цей фінансовий результат списується з рахунку 91 «Інші доходи та витрати» (субрахунок 91-9 «Сальдо інших доходів та витрат») до кредиту рахунку 99 «Прибутки та збитки». Оплата за нематеріальні активи, отримана від покупця, відображається в обліку за кредитом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" у кореспонденції з рахунками обліку коштів.

У бухгалтерському обліку операції з продажу об'єкта НМА можна відобразити такими проводками:

		Кореспондуючі рахунки
	Відображено продажну вартість об'єкта НМА
	Відображено суму ПДВ від продажної вартості об'єкта НМА
	Списано суму амортизації, нараховану по об'єкту НМА на момент продажу
	Списано залишкову вартість проданого об'єкту НМА
	Визначено фінансовий результат (прибуток) від продажу об'єкта НМА (у складі кінцевого фінансового результату)
	Отримано оплату за проданий об'єкт НМА (включно з ПДВ)

Облік вибуття нематеріальних активів під час передачі в рахунок вкладу у статутний капітал

Передача об'єктів НМА до статутного (складеного) капіталу іншої організації є одним з видів фінансових вкладеньорганізації, розрахованих отримання доходів від пайової участіу вигляді дивідендів.

Облік фінансових вкладень організації у статутні капітали інших організацій складає субрахунку 58-1 «Паї та акції» рахунки 58 «Фінансові вкладення».

Для цілей бухгалтерського обліку відповідно до п.8 ПБО 19/02 фінансові вкладення повинні прийматися до обліку за первісною вартістю.

З урахуванням викладеного заборгованість за вкладом статутний капітал відбивається у бухгалтерському обліку записом по дебету рахунки обліку фінансових вливань (субрахунок 58-1). у кореспонденції з кредитом рахунки обліку розрахунків (рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами») на величину залишкової вартості об'єкта НМА, що передається.

Облік вибуття нематеріальних активів за їх безоплатної передачі

На підставі акта вибуття бухгалтерська службаорганізації здійснює відповідний запис у картці обліку переданого об'єкта (форма № НМА-1) та додає зазначену картку до цього акту.

При безоплатній передачі майна між передаючою організацією та організацією, що приймає, повинен бути укладений договір дарування.

При безоплатній передачі майна ціна реалізації об'єктів НМА дорівнює нулю і в організації виникатиме збиток від такої угоди навіть за відсутності можливих витрат, пов'язаних із безоплатною передачею об'єктів НМА.

Безоплатна передача об'єктів НМА іншим організаціям та особам визнається їх реалізацією на безоплатній основі і тому така передача має відображатись через рахунки реалізації.

У зв'язку з цим бухгалтерські проводки, що відображають операції з безоплатної передачі об'єктів НМА, практично аналогічні до проводок, що відображають продаж об'єктів НМА. Основна відмінність у тому, що ціна реалізації при безоплатній передачі об'єктів НМА дорівнює нулю.

Для обліку вибуття об'єктів НМА внаслідок їхньої безоплатної передачі також використовується рахунок 04 «Нематеріальні активи», в кредит якого переноситься сума накопиченої амортизації.

Після закінчення процедури вибуття об'єкта НМА його залишкова вартість, виявлена ​​на рахунку 04 "Нематеріальні активи", списується на рахунок 91 "Інші доходи та витрати" (субрахунок 91-2 "Інші витрати").

У бухгалтерському обліку операції з безоплатної передачі об'єкта НМА можуть бути відображені такими проводками.

Синтетичний облік нематеріальних активів здійснюють на рахунках 04 "Нематеріальні активи", 05 "Амортизація нематеріальних активів", 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями", субрахунок 2 "ПДВ з придбаних нематеріальних активів", та рахунку 91 "Інші доходи та витрати" .

Рахунок 04 активний, призначений для отримання інформації про наявність та рух нематеріальних активів, належать організаціїна правах власності. Облік нематеріальних активів на рахунку 04 здійснюють у початковій оцінці.

За наявності в організації декількох видів нематеріальних активів значної вартості доцільно для кожного виду активів відкривати субрахунки відповідно до класифікації нематеріальних активів, прийнятої в організації, наприклад:

04-1 "Об'єкти інтелектуальної власності";

04-2 "Ділова репутація";

04-3 "Інші об'єкти".

На рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів" відображають нарахування та списання (при вибутті) амортизації за нематеріальними активами.

Основні види надходження нематеріальних активів:

Їхнє придбання;

Створення самотужки та із залученням сторонніх виконавців на договірній основі;

Придбання за умов обміну;

Надходження у рахунок вкладу статутний капітал організації;

Безоплатне надходження;

Надходження нематеріальних активів для здійснення спільної діяльності.

Витрати на придбання та створення нематеріальних активів відносяться до довгострокових інвестицій та відображаються за дебетом рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" з кредиту розрахункових, матеріальних та інших рахунків. Після прийняття на облік придбаних або створених нематеріальних активів вони відображаються за дебетом рахунка 04 "Нематеріальні активи" з кредиту рахунка 08.

Надходження нематеріальних активів у порядку бартеру (обміну) також спочатку відображають на рахунку 08 з кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" або 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" з наступним оприбуткуванням за дебетом рахунка 04 з кредиту рахунка 0. порядку бартеру об'єкти майна списують із кредиту відповідних рахунків (01, 10, 12, 40 та ін.) до дебету рахунків продажу (90, 91).

Нематеріальні активи, внесені засновниками чи учасниками рахунок їх вкладів у статутний капітал організації (за узгодженою вартістю), відбивають на рахунку 08 (за аналогією з основними засобами). При цьому заборгованість засновника за вкладом у статутний капітал відображають за дебетом рахунки 75 "Розрахунки з засновниками" та кредитом рахунку 80 "Статутний капітал".

На вартість нематеріальних активів, що надійшли в рахунок вкладу до статутного капіталу, складають бухгалтерські записи:

Дебет рахунки 08 "Вкладення у необоротні активи" │

Кредит рахунки 75 "Розрахунки із засновниками" │

Дебет рахунки 04 "Нематеріальні активи" │

Кредит рахунки 08 "Вкладення у необоротні активи" │

Безоплатно отримані нематеріальні активи припадають за дебетом рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" з кредиту рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів", субрахунок 98-2 "Безплатні надходження". З рахунку 08 первісна вартість нематеріальних активів списується на рахунок 04 "Нематеріальні активи".

Вартість безоплатно отриманих нематеріальних активів, врахована на субрахунку 98-2 "Безплатні надходження", надалі списується щомісяця у розмірі нарахованих сум амортизаційних відрахувань за об'єктом у кредит рахунки 91 "Інші доходи та витрати".

За придбаними нематеріальними активами організації сплачують ПДВ за встановленими ставками. Порядок подальшого відображення операцій з ПДВ залежить від призначення нематеріальних активів (для виробничих потреб, невиробничих потреб та ін.), виду організацій (сільськогосподарські та малі організації, фермерські господарства) і здійснюється так само, як і за основними засобами.

При нарахуванні амортизації за нематеріальними активами дебетують рахунки обліку витрат, на які належить нарахована амортизація (рахунки 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати" та ін.) та кредитують рахунок 05 "Амортизація нематеріальних активів".

За нематеріальними активами, що безоплатно надійшли. оподатковуваний прибутокзбільшується на вартість активів, що надійшли, але не нижче їх залишкової вартості, що числиться у передавальної організації.

При вибутті нематеріальних активів внаслідок їх продажу, списання, безоплатної передачі вся сума накопиченої амортизації списується до дебету рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів" із кредиту рахунку 04 "Нематеріальні активи". Залишкова вартість нематеріальних активів списується з рахунку 04 до дебету рахунку 91 "Інші доходи та витрати". У дебет рахунку 91 списуються також усі витрати, пов'язані з вибуттям нематеріальних активів, та сума ПДВ за проданими та безоплатно переданими нематеріальними активами. За кредитом рахунка 91 відбивається сума виручки від продажу чи іншого доходу від вибуття нематеріальних активів.

Фінансовий результатвід вибуття нематеріальних активів формується на рахунку 91 і потім списується з рахунку 91 на рахунок 99 "Прибутки та збитки". При цьому якщо сума виручки від продажу нематеріальних активів перевищує їх залишкову вартість та витрати, пов'язані з вибуттям, то різницю списують у дебет рахунка 91 та кредит рахунку 99. Якщо ж залишкова вартість нематеріальних активів, що вибули, не відшкодовується виручкою від їх реалізації, то різницю між ними списують з кредиту рахунки 91 дебет рахунки 99.

При безоплатній передачі нематеріальних активів платником ПДВ є сторона, що передає (приймаюча сторона сплачує податок на прибуток). Оподатковуваний оборот визначається виходячи з середньої цінипродажу (без урахування ПДВ), але не нижче залишкової вартості нематеріальних активів.

При передачі нематеріальних активів у рахунок вкладу статутні капітали інших організацій залишкова вартість нематеріальних активів списується з кредиту рахунки 04 в дебет рахунки 58 " Фінансові вкладення " . Сума амортизації за переданими нематеріальними активами списується до дебету рахунку 05 з кредиту рахунку 04.

Перевищення узгодженої вартості над залишковою вартістюза переданими нематеріальними активами відображають за дебетом рахунки 58 та кредитом рахунки 91 "Інші доходи та витрати". Зворотна різниця враховується за дебетом рахунку 91 та кредитом рахунку 58.

Товариш, який вніс нематеріальні активи як вклад за договором про спільну діяльність, також відбиває їх у складі фінансових вкладень. Однак оцінює нематеріальні активи він за залишковою, а не за узгодженою вартістю.

Аналітичний облік за рахунком 04 "Нематеріальні активи" ведеться щодо окремих об'єктів нематеріальних активів. При цьому ведення аналітичного обліку має забезпечувати можливість отримання даних про наявність та рух нематеріальних активів, а також суми витрат за науково-дослідними, дослідно-конструкторськими та технологічним роботам.

Аналітичний облік нематеріальних активів здійснюють у картці обліку нематеріальних активів. Картка застосовується для обліку всіх видів нематеріальних активів. Відкривається вона на кожен об'єкт окремо.

На лицьовій стороні картки вказують повне найменування та призначення об'єкта, первісну вартість, строк корисного використання, норму та суму нарахованої амортизації, дату постановки на облік, спосіб придбання, документ про реєстрацію та основні відомості щодо вибуття об'єкта (номер та дата документа, причина вибуття, сума виручки від).

На зворотному боці картки викладено характеристику об'єкта нематеріальних активів.

Визначення 1

Під нематеріальними активами(НМА) розуміють об'єкти довгострокового користування, що не мають матеріально-речового змісту, але мають вартісну оцінку і приносять дохід організації.

Відповідно до ПБО та звітності Російської Федерації, до нематеріальних активів відносять права, що виникають:

• з авторських прав та інших договорів на твори науки, літератури, мистецтва та об'єкти суміжних прав;
• з патентів на винаходи, промислові зразки, селекційні дослідження;
• із прав на ноу-хау;
• із свідоцтв на моделі, товарні знаки та знаки обслуговування або ліцензованих договорів на їх використання;
• із прав на придбання брокерських місць або права користування брокерськими місцями;
• права користування природними ресурсами, землею

Зауваження 1

Облік нематеріальних активів ведеться в розрізі за видами та окремими об'єктами, ґрунтуючись на документах: акт приймання нематеріальних активів, акт передачі та інші. Підставою для складання актів приймання є патенти, договори купівлі-продажу свідоцтва та інші правовстановлюючі документи.

Синтетичний облік нематеріальних активівведеться на активному рахунку $04$ "Нематеріальні активи" за первісною вартістю активу. Початкова вартість НМА складається з вартості придбання та створення, включаючи всі витрати, понесені організацією до передачі об'єкта в експлуатацію.

Малюнок 1.

НМА приймаються до бухгалтерського обліку за їхньою фактичною первісною вартістю. Вартість визначається станом на дату прийняття до обліку. Порядок визначення вартості залежить від способу, яким нематеріальний актив надійшов до компанії.

Початкова вартість нематеріальних активів, придбаних організацією за плату, складається як сума всіх понесених витрат на придбання за мінусом ПДВ та інших податків, що відшкодовуються.

Початкова вартість нематеріальних активів, створених організацією, дорівнює сумі всіх фактичних витрат на їх створення або виготовлення за мінусом ПДВ та інших податків, що відшкодовуються.

Початкова вартість нематеріальних активів, які були внесені в рахунок вкладу в статутний капітал компанії, визначається, ґрунтуючись на їхній грошовій оцінці, затвердженій засновниками, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації. Початкова вартість НМА, отриманих безоплатно, дорівнює їхній ринковій вартості на дату їх прийняття до бухгалтерського обліку. Надходження нематеріальних активів може здійснюватися:

1. у вигляді внеску до статутного капіталу за затвердженою оцінкою засновників та відбиватися проводками:

   • Кредит $75$ «Розрахунки із засновниками»

2. у вигляді безоплатного отримання та відображається проводками:

   • Дебет $08$ «Вкладення у необоротні активи»
   • Кредит $98$ «Доходи майбутніх періодів»
   • Дебет $04$ «Нематеріальні активи»
   • Кредит $08$ «Вкладення у необоротні активи»
   • Дебет $98$ «Доходи майбутніх періодів»
   • Кредит $91$ «Інші доходи та витрати».

3. у вигляді придбання та відображається в обліку проводкою:

   • Дебет $08$ «Вкладення у необоротні активи»
   • Кредит $60$ «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
   • Дебет $19$ «ПДВ з придбаних цінностей»
   • Кредит $60$ «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

4. у вигляді розробок власними силами та відображається бухгалтерською проводкою:

   • Дебет $08$ «Вкладення у необоротні активи»
   • Кредит $10$, $70$, $69$, $76$…
   • Дебет $04$ «Нематеріальні активи»
   • Кредит $08$ «Вкладення у необоротні активи».

5. як доведення нематеріальних активів до вимог експлуатації відбивається проводками:

   • Дебет $08$ «Вкладення у необоротні активи»
   • Кредит $70$, $69$, $76$…
   • Дебет $04$ «Нематеріальні активи»
   • Кредит $08$ «Вкладення у необоротні активи».

Аналітичний облік нематеріальних активівведеться у картці обліку НМА. Відкривається картка на кожен об'єкт окремо. На лицьовій стороні картки відображається повне найменування та призначення об'єкта, первісна вартість активу, термін корисного використання, норму та суми нарахованої амортизації, дату постановки НМА на облік, спосіб придбання об'єкта, номер та дата документа-підстави для постановки на облік, причина вибуття, сума виручки від активу. На звороті картки викладається характеристика об'єкта НМА.

Нематеріальні активи використовуються у господарській діяльності тривалий час і щомісячно їх вартість переноситься на продукцію, виконані роботи та надані послуги.

Механізм поступового перенесення вартості НМА на готовий продукт та накопичення грошового фонду для заміни нематеріальних активів носить назву амортизації.

Розмір амортизаційних відрахувань обчислюється за нормами, що встановлюються виходячи з первісної вартості та строку корисного використання активу. Якщо термін встановити неможливо, тоді норми амортизації розраховують виходячи з десятирічного терміну служби нематеріальних активів, але не більше закінчення терміну фактичного використання НМА, знос по них не нараховують.

Нарахування амортизації логічно починати з першого числа місяця, який слідує за місяцем введення об'єкта НМА в експлуатацію та припиняти з першого числа, що настає за місяцем вибуття активу.

Примітка 2

Для узагальнення інформації про накопичені амортизаційні відрахування по об'єктах НМА, за якими проводиться погашення вартості, призначений пасивний рахунок $05$ «Амортизація нематеріальних активів».

Щомісяця суми зносу нарахованого з НМА відповідно до норм, організація включає у витрати виробництва та відбивається по дебету рахунків $20$, $25$, $26$, $97$, $44$ і кредиту рахунки $05$.

З метою вдосконалення нормативно-правового регулювання у сфері бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності нематеріальних активів, Міністерством фінансів Російської Федерації було затверджено Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» 14/2007 (в ред. наказів Мінфіну РФ від 25.10.2010 №132н, від 24.12.2010 №186н).

Це Положення встановлює правила формування у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності інформації про нематеріальні активи організацій, що є юридичними особамиза законодавством Російської Федерації (за винятком кредитних організаційта державних (муніципальних) установ).

Відповідно до п. 3 ПБО 14/2007 для прийняття до бухгалтерського обліку об'єкта як нематеріальний актив необхідно одноразове виконання наступних умов:

а) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди у майбутньому, зокрема, об'єкт призначений використання у виробництві продукції, під час виконання робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи використання у діяльності, спрямованої досягнення цілей створення некомерційної організації(у тому числі у підприємницькій діяльності, що здійснюється відповідно до законодавства Російської Федерації);

б) організація має право на отримання економічних вигод, які даний об'єкт здатний приносити в майбутньому (у тому числі організація має належно оформлені документи, що підтверджують існування самого активу та права цієї організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації – патенти, свідоцтва, інші охоронні документи) , договір про відчуження виняткового правана результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації, документи, що підтверджують перехід виключного права без договору тощо), а також обмеження доступу інших осіб до таких економічних вигод(далі – контроль над об'єктом);

в) можливість виділення чи відокремлення (ідентифікації) об'єкта від інших активів;

р) об'єкт призначений використання протягом багато часу, тобто. терміну корисного використання, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

д) організацією не передбачається продаж об'єкта протягом 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

е) фактичну (початкову) вартість об'єкта може бути достовірно визначено;

ж) відсутність в об'єкта матеріально-речовинної форми.

Облік нематеріальних активів, поняття нематеріальних активів, що враховуються окремо від основних засобів на рахунку 04 «Нематеріальні активи» та 05 «Амортизація нематеріальних активів» Дані рахунки призначені для узагальнення інформації про наявність та рух засобів праці, які відповідно до встановленим порядкомвідносяться до нематеріальних активів.

на рахунку 04 «Нематеріальні активи»узагальнюється інформація про наявність та рух нематеріальних активів, що належать підприємству на правах власності. Ухвалення до бухгалтерського обліку нематеріальних активів відображається за дебетом рахунку 04 «Нематеріальні активи» у кореспонденції з рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи».

Аналітичний облік за рахунком 04 ведеться за видами та окремими об'єктами нематеріальних активів. За наявності в організації кількох видів нематеріальних активів значну вартість доцільно для кожного виду активів, прийнятої в організації, наприклад: 04-1 «Об'єкти інтелектуальної власності»; 04-2 "Права користування природними ресурсами"; 04-3 «Відстрочені витрати»; 04-4 "Ціна фірми"; 04-5 "Інші об'єкти".

Рахунок 04 "Нематеріальні активи" кореспондує з рахунками:

за дебетом:

08 Капітальні вкладення

51 Розрахунковий рахунок

52 Валютний рахунок

55 Спеціальні рахунки у банках

75 Розрахунки з засновниками

76 Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами

87 Додатковий капітал

88 Нерозподілений прибуток(непокритий збиток)

за кредитом:

06 Довгострокові фінансові вкладення

48 Реалізація інших активів

58 Короткострокові фінансові вкладення

87 Додатковий капітал

Рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів»призначений для узагальнення інформації про амортизацію, накопичену за час використання об'єктів нематеріальних активів організації (за винятком об'єктів, якими амортизаційні відрахування списуються безпосередньо в кредит рахунку 04 «Нематеріальні активи»).

* Аналітичний облік з рахункам 04 «Нематеріальні активи» та 05 «Амортизація нематеріальних активів»ведеться щодо окремих об'єктів нематеріальних активів. При цьому побудова аналітичного обліку має забезпечити можливість отримання даних про наявність нематеріальних активів, їх рух та про нараховану амортизацію, необхідних для складання бухгалтерської звітності (за видами тощо).

Аналітичний облік нематеріальних активів ведеться в Картка обліку нематеріальних активів (форма №НМА-1). Відкривають її на кожен об'єкт, заповнюють в одному примірнику на підставі документа на оприбуткування, приймання-передачі (переміщення) нематеріальних активів та іншої документації.

Рахунок 05 "Амортизація нематеріальних активів" кореспондує з рахунками:

за дебетом:

48 Реалізація інших активів

за кредитом:

08 Капітальні вкладення

20 Основне виробництво

23 Допоміжні виробництва

25 Загальновиробничі витрати

26 Загальногосподарські витрати

29 Обслуговуючі виробництва та господарства

31 Витрати майбутніх періодів

43 Комерційні витрати

44 Недоліки звернення

79 Внутрішньогосподарські витрати

80 Прибутки та збитки.

Крім того, для обліку нематеріальних активів призначені рахунки:

19 - Податок на додану вартість за придбаними цінностями,

субрахунок 2 - ПДВ за придбаними нематеріальними активами

48 – Реалізація інших активів.

1. Облік надходження нематеріальних активів.

Форми первинних документівза рухом НМА, відсутні серед уніфікованих формпервинних документів повинні бути розроблені організацією з урахуванням вимог Федерального законувід 06.12.2011 №402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» та затверджено в її обліковій політиці.

Закон передбачає такі обов'язкові реквізити для таких форм (ст. 9 ФЗ №402-ФЗ):

Назва документу;

Дата складання документа;

Найменування організації, від імені якої складено документ;

Вимірювачі господарської операціїу натуральному та грошовому вираженні;

Найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення;

Для зарахування до складу НМА окремих об'єктів – акт приймання-передачі нематеріальних активів, акт приймання-здавання НДДКР;

акт списання нематеріальних активів;

Акт припинення використання нематеріальних активів

Крім того, організація повинна мати документи, що підтверджують факт належності їй виняткових прав на НМА.

Існує кілька основних видів надходження нематеріальних активів.

Зрозуміло, бухгалтерський облік кожного з перерахованих варіантів значною мірою відрізнятиметься. Причому особливості виникають як на рівні проводок, так і в процесі визначення облікової вартості активу, що отримується. Безперечно, різним буде і склад необхідних для відображення кожної операції документів.

Придбання нематеріальних активів за плату

Фактичні витрати організації, пов'язані з придбанням НМА, на підставі документів приймаються до обліку Дебету рах. 08, субрахунок 5"Придбання нематеріальних активів", у кореспонденції з:

- рах. 60 рах. 76«Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» - на суми, що сплачуються правом передавальної сторони за договорами поступки або авторськими договорами, а також за послуги патентних повірених, консультаційні, інформаційні, посередницькі послуги;

- рах. 71"Розрахунки з підзвітними особами" - на величину витрат, здійснених через підзвітних осіб

- рах. 10«Матеріали» – на вартість матеріальних цінностей, використаних на доведення об'єкта до стану, придатного для використання у запланованих цілях;

- рах. 70«Розрахунки з персоналом з праці» - на суми заробітної платипрацівників, зайнятих доведенням об'єкта до готовності;

- рах. 05«Амортизація нематеріальних активів» - у сумі амортизаційних відрахувань по НМА, використаним при доопрацюванні об'єкта до готовності;

- рах. 68«Розрахунки з податків і зборів» - у сумі реєстраційних зборів і мит та інших.

Витрати з науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт, результати яких підлягають застосуванню у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб організації, списуються з Кредит рах. 08.5 Дебет рах. 04"Нематеріальні активи".

Витрати з науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт, результати яких не підлягають застосуванню у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг), або для управлінських потреб, або за якими не отримано позитивних результатів, списуються з Кредит рах. 08.5«Придбання нематеріальних активів» у Дебет рах. 91«Інші доходи та витрати».

Надходження нематеріальних активів у порядку бартеру (- придбані за інше майно, відмінне від коштів).

Нематеріальні активи приймаються до обліку в оцінці за ринковою вартістю майна, що передається. При неможливості визначити ринкову вартість майна, що передається, НМА приймаються до обліку в оцінці за їх ринковою вартістю.

Як і будь-яка товарообмінна операція, придбання НМА в обмін на майно, відмінне від коштів, відображається в обліку як продаж майна, що передається, та придбання НМА. Продаж майна, що передається, відображається в обліку в установленому порядку. Методологія відображення в обліку надходження НМА загалом відповідає методології відображення в обліку придбання НМА грошові кошти. Відмінність полягає лише в порядку оцінки об'єкта, що надходить.

Спочатку відображають по Дебету рах. 08.5з Кредиту рах. 60«Розрахунки з постачальниками та підрядниками» або Кредиту рах. 76«Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» з наступним оприбуткуванням Дебету рах. 04з Кредиту рах. 08.

Об'єкти, що передаються в порядку обміну, списуються з Кредиту відповідних рах. (01,10,12,40 та ін.)організації в Дебет рах. 46«Виконані етапи з незавершених робіт». Після закінчення об'єкт, що передається, врахована на рахунку 46, списується в Дебет рах. 62«Розрахунки з покупцями та замовниками».

На етапі освіти підприємство може отримати нематеріальні активи від засновника (учасника) як вклад у статутний капітал.

Розмір цього внеску зазначають у установчому договорі. У межах цієї суми засновник (учасник) може зробити свій внесок нематеріальними активами.

Початковою вартістю такого НМА виступає узгоджена засновниками (учасниками) оцінка, якщо інше не передбачено законодавством РФ. В оцінку включають їх перелік, вказують їх первісну вартість, знос і ціну угоди, за якою їх відносять у рахунок статутного капіталу.

У бухгалтерському обліку оформлюються записи:

Дебет рах. 08.5«Придбання нематеріальних активів», Кредит рах. 75 «Розрахунки з засновниками», субрахунок 1 «Розрахунки за вкладами у статутний капітал».

Дебет рах. 04 Кредит рах. 08.5«Придбання нематеріальних активів» – на дату оформлення документів.

Додаткові витрати, пов'язані з оцінкою об'єкта, що надходить, доведенням його до стану готовності, реєстрацією в федеральному органі виконавчої владиз інтелектуальної власності, до первісної вартості об'єкта, що надходить, не включаються. Дані витрати можна розглядати як інші витрати організації, що списуються в Дебет рах. 91«Інші доходи та витрати» Кредит рах. 04"Нематеріальні активи".

Надходження нематеріальних активів від юридичних або фізичних осібза договором дарування (безоплатно).

Такі надходження вимагають оформлення авторського договору, договору про поступку патенту чи інших договорів, які фіксують відступлення виключних прав правовласника на результати інтелектуальної діяльності, у яких відсутня умова про оплату. При отриманні документів, що описують НМА, та оформленні акта приймання-передачі до договору поступки виключного права правовласника ринкова оцінкавказаних об'єктів.

Відображається по Дебету рах. 08.5"Придбання нематеріальних активів", у кореспонденції з Кредитом рах. 98"Доходи майбутніх періодів", субрахунок 2«Безкоштовні надходження».

Вартість безоплатно отриманих нематеріальних активів, врахована на рах. 98. 2, надалі списується щомісяця у розмірі нарахованих сум амортизаційних відрахувань на об'єкті - Дебету рах. 98.2в Кредит рах. 91«Інші доходи та витрати».

На дату отримання охоронного документа на об'єкт чи дату початку його використання у господарської діяльностіотриманий безоплатно об'єкт приймається до обліку у складі НМА та відображається за Дебету рах. 04у кореспонденції з Кредитом рах. 08.5

Додаткові витрати, пов'язані з доведенням об'єкта до стану готовності, витрати з оцінки його ринкової вартості, реєстрації в патентному відомстві та інші аналогічні витрати до первісної вартості об'єкта, що надходить, не включаються. Ці витрати можна розглядати як інші витрати організації.

Створення нематеріальних активів організацією.

Порядок створення НМА залежить від характеру об'єкта, сфери та масштабів діяльності організації та деяких інших умов. Активи промислового характеру - винаходи, корисні моделі, промислові зразки, топології інтегральних мікросхем та інші об'єкти, які згодом використовуються безпосередньо в процесі виробництва, створюються, як правило, окремими силами. структурного підрозділуорганізації (науково-дослідного відділу, конструкторського бюро тощо) внаслідок проведення науково-дослідних чи дослідно-конструкторських робіт (НДДКР). Особливістю цього виду робіт є їх довгостроковий характер.

Матеріальні, трудові та інші витрати на створення вищезгаданих об'єктів НМА, як правило, попередньо збираються на Рахунку 23"Допоміжні виробництва", на відповідному субрахунку. Наприкінці місяця дані витрати визнаються вкладеннями у необоротні активи та у бухгалтерському обліку робиться запис:

Дебет рах. 08.5«Придбання нематеріальних активів» Кредит рах. 23"Допоміжні виробництва", відповідний субрахунок який заводиться для кожного виду виробництва.

Якщо мети робіт досягнуто та об'єкт промислової власності створено, він після реєстрації виняткового права на нього приймається до обліку у складі НМА та оформляється записом:

Дебет рах. 04 Кредит рах. 08.5"Придбання нематеріальних активів".