Методи визначення вартості при списанні МПЗ. Який спосіб застосувати на основі спосіб оцінки мпз за середньою або фіфо

Заробіток
29.12.2019

В процесі господарської діяльностіорганізації купують, переміщують зі складу склад, комплектують, переробляють, продають різні види МПЗ (матеріально виробничих запасів) : товари, матеріали, готову продукцію.

Для розуміння законодавчо регламентованих цілей обліку МПЗ можна ознайомитися з відповідним ПБО (П оподаткування з бухгалтерського обліку). Облік матеріально-виробничих запасів регулюється ПБУ «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5/01), затвердженим наказом Мінфіну РФ від 09.06.01 р. № 44н.

А ми розглянемо методи оцінки МПЗ коротко, з погляду практичної логіки. Для спрощення розглянемо випадок торговельного підприємства із найпростішим документообігом. Але основні принципи застосовні і до складнішого документообігу (наприклад, виробниче підприємствоз значним циклом переробки).

Вважаємо, що наше підприємство (ТОВ "Ромашка") торгує бакалією. Купує оптом, продає дрібним гуртом. В умовах різкого подорожчання товарів сувора оцінка вартості запасів особливо актуальна, щоб максимально реально бачити прибутковість нашої діяльності. При торгівлі продуктами харчування особливу увагувимагає врахування термінів придатності, але ми обговорюємо зараз інше питання, тому для простоти виключимо цей момент із розгляду.

Припустимо, початку місяця залишків по гречці на складі не було, а протягом місяця були рухи, описані в таблиці:

№ операції вид операції Кількість (кг) Ціна, руб.) Вартість купівлі/продажу (руб.)
1 + Купівля 50 20 1000
2 + Купівля 300 25 7500
3 - Продаж 10 30 300
4 + Купівля 100 27 2700
5 - Продаж 50 30 1500
6 - Продаж 5 33 165

Якщо ми почнемо розраховувати прибутковість операцій, постає питання, яка величина собівартості, кожної конкретної угоди продажу, адже купуємо ми за різними цінами. Друге рідше питання, яка вартість залишків товарів на складах (це питання може виникнути, наприклад, якщо ми захочемо взяти кредит у банку, банк, щоб оцінити нашу кредитоспроможність, попросить звіт про вартість товарних залишків на складах). Переконалися, вартість товарів при продажу та оцінці залишків нам може бути цікава з практичної точки зору.

Переходимо до наступного пункту – "Як розраховувати собівартість товарів". Існує кілька методів:

  • ФІФО(від англійської First In First Out -першим прийшов, першим пішов);
  • ЛІФО (від англійської Last In First Out -останнім прийшов, першим пішов);
  • За середньою.

ЛІФО взагалі малопопулярний метод (крім того, він заборонений за поточним законодавством для застосування в бухгалтерському обліку). Тому, порівняємо лише 2 методи "ФІФО" та "За середньою". Філософія ФІФО в переконанні, що ми завжди продаємо товари, що "залежалися" на складі, а відтак вартість товарів, що продаються, визначається закупівельною вартістю партій, які продаються. А філософія "За середньою" в тому, що не завжди точно знаємо, товар з якої партії надходження ми продаємо, і тому правильніше обчислювати середню вартість за одиницю, враховуючи всі, хто зберігається на складі партії.

Розглянемо операцію №3 з таблиці, продаж 10 кілограм гречки. Яка собівартість цієї угоди? А собівартість цієї угоди залежатиме від того, який метод можна застосувати для її розрахунку.

  • Якщо застосовуємо ФІФО, то собівартість угоди буде 200 рублів (10 кг.*20 руб./кг), ми впевнені що продаємо товар із першої партії, отже його вартість - 20 руб./кг.
  • Якщо застосовуємо " По середньої " , то собівартість угоди буде 248.90 крб. (10 кг. * 24.89). Вартість 24.89 ми розрахували як середньозваженунадійшли протягом місяця товарів, тобто. зібрали вартість усіх закупівель за місяць (пам'ятаємо, що залишків на початок місяця не було) та поділили на кількість закуплених за місяць товарів (1000+7500+2700)/(50+300+100)~24.89.

Ще потрібно звернути увагу, що є два близькі терміни Середньозважена собівартістьі Середньоковзна собівартість. Якщо стоїть завдання у момент продажу оперативно оцінити собівартість продажу, ми можемо розрахувати середньозважену собівартістьугоди, т.к. у загальному випадку не знаємо, скільки товарів прийде ще до кінця місяця та за якою вартістю. Тому беремо поточну вартістьзалишків товарів на складі, ділимо на кількість, так отримуємо середньоковзну вартість одиниці товару. Собівартість угоди операції №3 з таблиці, розрахована за середньоковзною вартістю, дорівнюватиме 242.9 руб. (10 кг. * 24.29). Вартість за одиницю розраховується так - (1000 +7500) / (50 +300) ~ 24.29.

У 1С:Бухгалтерія 3.0 можна вибрати один із 2 методів оцінки вартості МПЗ: "За середньою", ФІФО.

Щоб встановити обраний Вами метод, необхідно:

1. Зайти до розділу "Головне" - "Облікова політика".

2. Відкрити картку налаштувань для організації, що цікавить.


3. На закладці "Запаси" вибрати спосіб оцінки МПЗ.

При відпустці запасів на виробництво або іншому вибутті їх оцінка може проводитись відповідно до одного з методів:

    методом ФІФО;

    методом ЛІФО;

    за середньою собівартістю;

    за собівартістю кожної одиниці.

Вибір конкретного методу залежить головним чином, які завдання вирішуються організацією у сфері фінансів, інвестицій та оподаткування.

Метод ФІФОпередбачає, що матеріали мають списуватися за собівартістю відповідних партій у хронологічному порядку їх надходження. В умовах інфляції він зумовлює заниження вартості відпущених у виробництво ресурсів, завищення їх залишку в балансі, а отже – завищення фінансового результату від основної діяльності та покращення показників ліквідності. Метод ФІФО доцільно використовувати організаціям, які планують здійснення капітальних вкладень за рахунок власних коштів і користуються при цьому відповідними пільгами з податку на прибуток.

Метод ЛІФОпередбачає першочергове списання матеріалів щодо собівартості останніх партій. Даний метод забезпечує завищення вартості відпущених цінностей, заниження їхнього залишку на кінець місяця, а значить зниження прибутку та погіршення ліквідності. Його рекомендується використовувати тим організаціям, які мають на меті мінімізувати податок на прибуток.

Метод середньої собівартостідає можливість оцінювати ресурси, що відпускаються, за середньокуповою собівартістю. Він є помірним з погляду впливу прибуток і ліквідність проти розглянутими вище методами.

Метод собівартості кожної одиниціґрунтується на індивідуальній оцінці матеріальних запасів. Це стосується насамперед до запасів, використовуваних організацією особливому порядку (дорогоцінним металам, дорогоцінним каменям тощо.), і запасів, які можуть звичайним чином заміняти одне одного. Можливість застосування цього способу офіційно передбачена з 1999р.

Ці методи можуть застосовуватися в організаціях за дотримання трьох введених обмежень:

    обраний метод закріплений у облікової політикита діє протягом усього звітного року;

    метод має бути єдиним для виду (групи) матеріалів;

    не підпадати під встановлені винятки, саме до матеріалів, які можуть замінювати одне одного. Їх передбачений єдиний метод оцінки – за собівартістю кожної одиниці.

4. Показники використання обігових коштів.

Оборотні кошти підприємств перебувають у постійному русі, здійснюють кругообіг, що має 3 стадії:

I стадія - Це заготівля предметів праці. На цій стадії оборотні кошти, отримані підприємством як грошей, витрачаються їм придбання виробничих запасів.

II стадія кругообігу протікає у сфері виробництва – матеріальні цінності надходять у виробництво та створюється готова продукція.

III стадія - Реалізація готової продукції. Отриманням грошових коштівза продану продукцію завершується ця стадія. Оборотні кошти повертаються до своєї первісної форми і починають знову кругообіг.

Метод ФІФО приклад розрахунку

Вітаю, шановні читачі. Деколи мені страшно за майбутнє нашої країни з урахуванням працівників у деяких сферах.

Таке почуття у мене виникає рідко, але все ж таки. Дзвонить мені якось сусідка з криком про допомогу. Нещодавно вона почала працювати на віддаленій основі бухгалтером у якійсь фірмі. Навіть не знаю, як їй вдається там триматися за своє місце.

Так ось, дзвонить і просить розповісти про метод ФІФО, приклад розрахунку навести. Вперше вирішила врятувати знайому, але ситуація досить сумна. Поділюсь з вами, друзі, всією актуальною інформацією щодо цього методу.

Метод ФІФО. Розрахунок. приклад

Метод ФІФО (англ. FIFO, First In First Out, модель конвеєра) – метод бухгалтерського облікуматеріально виробничих запасів підприємства у хронологічному порядку їх надходження та списання.

Базовий принцип цього методу є «перший прийшов – перший пішов», тобто матеріали, що прийшли на склад першими, будуть використані також першими.

До матеріально виробничих запасів (МПЗ) відносять оборотні активи, які у виробничому циклі підприємства: сировину, матеріали, напівфабрикати, готова продукція.

Запаси займають значну частину оборотних активівпідприємства та вимагають грамотного обліку. У бухгалтерському обліку існують інші методи обліку матеріальних запасів:

  1. за вартістю кожної одиниці;
  2. по середньозваженої собівартості;
  3. за вартістю останніх закупівель (ЛІФО).

ФІФО та ЛІФО. Переваги і недоліки

Протилежним методом обліку ФІФО є метод ЛІФО (LIFO, Last In First Out). Метод ліфо називають ще модель бочки, так як насамперед списуються матеріали, які надійшли останніми.

Слід зазначити, що метод ЛІФО використовується лише для цілей податкового обліку. Методи використовуються також і в складській логістиці, так метод ФІФО застосовується для складського обліку матеріальних запасів, що швидко псуються.


Приклад оцінки

Розглянемо приклад використання методу ФІФО практично. На малюнку нижче показані вихідні дані щодо приходу та використання матеріально-виробничих запасів тканини.

За місяць березень було витрачено 270 метрів тканини, необхідно визначити запаси тканини на квітень.


При розрахунку методом ФІФО необхідно використовувати дані послідовно, починаючи із залишків за попередній місяць. Загальна сума тканини, що надійшла за березень склала 13400 руб.

У 270 входить залишок за попередній місяць – 100 м., 120 м за перше надходження та 50 метрів за друге надходження.

Вартість списаного матеріалу розраховується так: 100 х 35 руб. + 120 х 40 руб. + 50 х 45 руб. = 10550 руб.

Оцінка собівартості одного метра тканини методом ФІФО становить: 10550 / 270 = 39,07 руб.

Розрахунок вартості залишку на кінець місяця: (3500 + 13400) - 10550 = 6350 руб.


Слід пам'ятати, що насамперед у наступного місяцябудуть списуватись матеріали з другої партії тканини. На кінець березня до залишку входитимуть матеріали з другої та третьої партії тканини, у кількості 30 та 100 метрів відповідно.

Джерело: http://online-buhuchet.ru/metod-fifo/

Метод ФІФО у бухгалтерському обліку

Цей метод застосовується, коли вартість виробничих запасів здійснюється виходячи з вартості матеріалів, що надійшли на підприємство раніше.

Наприклад, якщо підприємство мало кілька поставок, то спочатку матеріали враховуються у виробництві за ціною першої поставки, потім за ціною другої поставки і т.д. послідовно.

Приклад застосування ФІФО у бухгалтерському обліку розглянуто нижче. Отже, здійснимо оцінку матеріально-виробничих запасів за методикою FIFO.

Рішення. При методі обліку виробничих запасів за методом ФІФО ми повинні, надсилаючи матеріали у виробництво, насамперед відправляти матеріали, які надійшли до нас раніше.

Отже, перша партія, що відправляється у виробництво, становить 170 кг. У нас на початок періоду був залишок у розмірі 200 кг за ціною 50 рублів за кілограм.

Отже, 170 кг враховуємо за ціною 50 рублів за кілограм, що становитиме 170*50=8500 рублів.

Друга партія, що відправляється у виробництво, становить 160 кг. У нас залишився залишок з початку місяця 30 кілограмів за ціною 50 рублів за кілограм. І в перше постачання ми отримали 100 кг матеріалів за ціною 20 руб. за кілограм.

Що дає нам 130 кг, але нам потрібне 160 кг. Тому ще 30 кг беремо з другого постачання за ціною 30 руб. за кілограм (запам'ятовуємо, що у другій поставці залишається (150-30) 120 кг матеріалів за ціною 30 рублів за кілограм.

Отже, друга партія, що надсилається у виробництво, буде врахована на суму = 30*50+100*20+30*30=4400 рублів.

Увага!

Третя партія, що відправляється у виробництво, становить 80 кг. У нас залишився залишок з другого постачання 120 кілограмів за ціною 30 рублів за кілограм.

Отже, 80 кг (третю партію, що відправляється у виробництво) враховуємо за ціною 30 рублів, що складе 80 * 30 = 2400 рублів (запам'ятовуємо, що в другій поставці залишається (120-80) 40 кг матеріалів за ціною 30 рублів за кілограм).

Четверта партія, що відправляється у виробництво, становить 40 кг. У нас залишився залишок з третього постачання 40 кілограмів за ціною 30 рублів за кілограм.

Отже, 40 кг (четверту партію, що відправляється у виробництво) враховуємо за ціною 30 рублів, що становитиме 40 * 30 = 1200 рублів.

Загалом у виробництво за методом ФІФО відправляємо матеріалів у сумі 8500+4400+2400+1200=16500 рублів.

Узагальним отримані дані у таблиці.

Джерело: http://www.goodstudents.ru/buh-uchet/682-fifo-buh.html

Методи розрахунку собівартості

Якщо ви всерйоз вирішили зайнятися торгівлею, вам доведеться вибрати, який метод розрахунку собівартості використовувати.

На сьогоднішній день існує три дозволені законом методи оцінки та розрахунку - за вартістю кожної одиниці товару, за середньою собівартістю та за методом FIFO (англ. "first in, first out").

Кожен із них даватиме різні показники щодо прибутковості бізнесу, а отже, і з податкового, і з управлінського обліку.

Таке, начебто, просте питання - за якою собівартістю списувати продані товари, - може серйозно вплинути на те, як розвиватиметься ваша торгівля.

У цьому матеріалі ми розглянемо всі представлені способи розрахунку собівартості, оцінимо переваги кожного, також розповімо, коли який краще використовувати.

За собівартістю кожної одиниці

Як відомо з назви, цей метод передбачає, що з розрахунках враховується вартість кожного конкретного товару. Таку систему застосовують при торгівлі унікальними та дорогими товарами, коли важлива точність.

Наприклад, вона підійде тим, хто продаватиме автомобілі, предмети мистецтва чи ювелірні вироби. Логічно, що коли товар штучний і один не може вільно замінити інший, в облік при списанні ТМЦ вноситься саме та ціна, за якою він був поставлений.

Цей спосіб передбачає також, що зрозуміло, з якого саме поставки був проданий товар.

Метод середньої собівартості

Він використовується частіше, ніж попередній, і передбачає щомісячний розрахунок собівартості товарів за середнім арифметичним. При цьому не має значення, з якого конкретно постачання «пішов» той чи інший товар.

Даний метод списання ТМЦ підійде для компаній, які торгують виробами, для яких штучний облік не є важливим. Це можуть бути, наприклад, канцтовари, одяг, взуття, іграшки, косметика та будь-які інші товари широкого вжитку.

Особливо вигідним є метод середньої собівартості для тих товарів, ціна на які постійно змінюється і у більшу, і в меншу сторону.

Цей метод найпростіший для обліку. Середня вартість товарів розраховується за такою формулою:

[Середня вартість ТМЦ] = ([вартість ТМЦ на початок місяця] + [вартість ТМЦ, що надійшли за місяць]) / ([кількість ТМЦ на початок місяця] + [кількість ТМЦ, що надійшли за місяць])

А вартість списаних за місяць товарно- матеріальних цінностейобчислюється так: [вартість списаних ТМЦ] = [середня вартість ТМЦ] X [кількість ТМЦ, проданих протягом місяця]

Приклад розрахунку методом середньої собівартості. На початок місяця в магазині "Канцтовари" залишалося 370 кулькових ручок за закупівельною ціною 10 рублів.

Протягом місяця було поставлено ще 1000 ручок двома партіями – 500 по 9 рублів 50 копійок та 500 по 9 рублів. Вважаємо середню вартість:

  • Вартість ТМЦ початку місяця: 370 X 10 = 3700 (крб.)
  • Вартість 1-ї нової поставки ТМЦ: 500 X 9.5 = 4750 (руб.)
  • Вартість 2-ї нового постачання ТМЦ: 500 X 9 = 4500 (руб.)
  • Середня вартість ТМЦ: (3700 + 4750 + 4500): (370 + 1000) = 9.45 (руб.)

1100 X 15 - 1100 X 9.45 = 6105 (руб.)

Увага!

Переваги методу розрахунку за середньою собівартістю - у стабільності ціни матеріалів, що продаються, і простоті.

Однак з точки зору податкового обліку він не є оптимальним у тому випадку, коли, наприклад, ви закуповуєте одні й ті самі ручки в одного й того ж постачальника, і він поступово знижує ціни. Розглянемо наступний варіант.

Це найпопулярніший метод розрахунку собівартості. У ньому використовується принцип черги. Передбачається, що першими списуються товари, поставлені раніше.

Звідси і назва методу FIFO (англ. First in, first out - перший прийшов, перший пішов).

При цьому, за винятком випадків, коли важливим є термін придатності, не обов'язково спочатку відвантажувати товари з більш раннього постачання - це використовується в розрахунках як припущення.

Тобто собівартість товарів, які продаються першими, вважається за ціною залишків із найстарішої поставки.

Коли залишки кількісно вичерпуються, списання ТМЦйде вже за ціною наступної за часом постачання, потім наступної, і так далі.

Приклад розрахунку методом ФІФО. Візьмемо наш магазин «Канцтовари» з кульковими ручками і таку саму ситуацію, яка наведена вище.

У нас є 370 кулькових ручок по 10 рублів та постачання двома партіями по 500 ручок – спочатку за 9 рублів 50 копійок, потім за 9 рублів. Продано 1100 ручок за 15 рублів. Вважаємо прибуток.

Першими підуть 370 ручок по 10 рублів – це 3700 рублів. Далі йдуть 500 ручок по 9.5 рублів – це ще 4750. Залишається 230 ручок по 9 рублів, це 2070 рублів.

1100 X 15 - (3700 + 4750 + 2070) = 5980 (руб.)

Як видно з прикладу розрахунку за методом ФІФО, показник прибутку даному випадкунижче, ніж у прикладі із середньою вартістю. Відповідно, податок на прибуток буде меншим.

Що краще?

Обидва ці методи цілком робітники. Проте ФІФО вважається точнішим, ніж метод середньої собівартості.

Особливо він вигідний у плані податків, якщо ціна на товари постійно знижується.

Тоді вартість товарів, що списуються, буде найбільшою, а залишку - мінімальною. Тому відповіддю питанням, що краще, ФІФО чи ​​середня собівартість, найчастіше буде перший варіант.

У складській програмі

Незважаючи на те, що метод ФІФО досить простий щодо розуміння принципу його дії, щоразу вважати собівартість вручну дуже трудомістко.

Особливо, якщо у вас невеликий бізнес, а ви самі - і директор, і касир, і бухгалтер, і головний закупник. Набагато простіше, якщо ви просто вводите дані про постачання та продаж і тут же отримуєте результат.

Саме так можна працювати із сервісом МійСклад. Програма повністю автоматизує процеси торгівлі та сама вважає собівартість списаних товарів за методом ФІФО.

Мій склад обчислює рентабельність для кожного товару або товарної групи, зберігає і показує поточні та історичні залишки, а також безліч інших даних, які можуть стати в нагоді.

Таким чином, ви заощаджуєте час і можете бути впевнені в точності тих показників, на основі яких ухвалюєте рішення.

Облікова політика компанії

Згідно із законодавством, організація сама обирає, як саме вважати собівартість товарів. Важливо, щоб метод, яким ви вважаєте, обов'язково був відображений в обліковій політиці компанії.

Про це йдеться у 313 статті Податкового кодексуРФ, а також у пункті 73 Методичних вказівок, Затверджених наказом Мінфіну Росії від 28 жовтня 2001 р. № 119н.

Зміни до облікової політики можна вносити щорічно. Тобто внести їх ви можете і раніше, але діяти вони за законом розпочнуть наступного року – на початку нового податкового періоду.

Облікову політику складає бухгалтер та затверджує керівник організації.

Для цілей управлінського облікуви вільні застосовувати будь-який метод розрахунку собівартості. Наша порада – використовувати ту саму, що прописана у вашій обліковій політиці, – так буде менше плутанини.

Джерело: https://www.moysklad.ru/poleznoe/shkola-torgovli/metody-rascheta-sebestoimosti/

Розбираємо метод фіфо на прикладі

Метод ФІФО – це метод списання матеріалів, у якому спочатку списуються раніше куплені матеріали. У результаті залишку матеріали вважаються за ціною найбільш відповідної поточним цінами над ринком.

Розглянемо найпростіший приклад. Є такі дані щодо залишків матеріалів складі.


Дані щодо залишків матеріалів на складі

Визначимо собівартість відпущених матеріалів виробництва методів оцінки ФІФО.
(50 * 23 руб.) + (23 * 23 руб.) + (7 * 22 руб.) = 1833 руб.

Увага!

Залишок матеріалів складає: 35 шт. по 22 руб., 30 шт. по 24 руб. у сумі 1490 крб.

Розглянемо типове завдання закріплення матеріалу. За даними бухгалтерського обліку ТОВ «Старт» станом на 01.01.2013р. складі числяться такі залишки матеріалів за рахунком 10.1:

Залишки матеріалів за рахунком 10.1

05.01.2013р. від постачальника ТОВ «Логос», складу підприємства ТОВ «Старт» надійшла тканина - гобелен у кількості 500 метрів за ціною 136,88руб. за метр, у тому числі ПДВ.

07.01.2013р. оплачено за матеріали ТОВ «Логос» у розмірі 68440руб. 12.01.2013р. від постачальника ТОВ «Декор», складу ТОВ «Старт» надійшла тканина - гобелен у кількості 750 метрів за ціною 138,65руб. за метр, у тому числі ПДВ.

18.01.2013р. зі складу було відпущено тканину - гобелен з метою основного виробництва у кількості 1480 метрів.

Згідно з обліковою політикою ТОВ «Старт» при відпуску матеріалів у виробництво чи іншому вибутті їх оцінка проводиться за методом ФІФО.


Журнал господарських операцій

На складі числяться 480 метрів за ціною 115 рублів, залишається списати ще 1000 м, 500 беремо за ціною першого постачання 116 рублів і 500 м з останнього надходження по 117,5 руб.

Отримуємо: 115 * 480 + 116 * 500 + 117,5 * 500 = 55200 +58000 +58750 = 171950 руб.

Таким чином вартість списаних матеріалів становитиме 171 950 руб. а на залишку у ТОВ «Старт» буде 250 м гобелена за ціною 117,5 рублів.

Крім ФІФО, існує метод середньої собівартості, про нього ми поговоримо в наступних уроках. До 2008 року існував також метод ЛІФО, але більше він не застосовується.
Схематично різниця між цими методами виглядає так.


Джерело: http://uma-sovsem.net/razbiraem-metod-fifo-na-primere.html

Організації повинні приділяти достатньо уваги витратам. З метою обґрунтування витрат необхідно вміти аргументувати доцільність їхньої появи.

Списання тих матеріальних цінностей підпорядковується певним правилам.

Нерідко суб'єкти використовують метод ФІФО у бухгалтерському обліку визначення вартості використаних МПЗ.

Метод списання

Практично неможливо уявити ситуацію, коли закупівля необхідних роботи однорідних груп товарів відбувається ідентично протягом багато часу.

Як правило, матеріали та сировина надходять від кількох організацій та за різною ціною. При високих оборотах відстежити собівартість конкретної одиниці, використаної на виробничі потреби, не вдається.

Законодавство дозволяє списувати матеріальні цінності на витрати в міру їхнього вибуття, використовуючи кілька способів.

Відповідно до ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів» бухгалтерський облік допускає використання кількох методологій:

  1. Орієнтуючись на собівартість кожної одиниці. Підходить для обліку дорогого товару, коли є можливість відстежити вибуття кожної партії матеріалів та запасів.
  2. За середньою собівартістю. Підсумкові витрати визначаються як співвідношення середньої ціни(за вартістю залишку та суми надходження) до загальної кількості, що визначається аналогічно.
  3. Метод ФІФО означає, що спочатку витрачаються запаси, що надійшли за часом першими.

Правило ФІФО ще часто називають способом конвеєра. Назва є англійською абревіатурою FIFO, що в перекладі означає First in first out. Тобто «першим вчинив, першим вибув».

Спосіб списання ФІФО у бухгалтерському обліку у 2017 році не змінився. Однорідні запаси, як і раніше, вибувають у тій послідовності, в якій вони надійшли.

Відповідно, матеріали з наступних партій не вибувають доти, доки повністю не витрачаються попередні.

Принцип ФІФО означає, що списання у виробництво або на господарські потреби відбувається за фактичної собівартостіМПЗ, що надійшли першими по черзі.

Таким чином, собівартість запасів, що надійшли пізніше та не витрачених, включається у вартість залишків на кінець періоду.

Принцип ФІФО на складі

При дії деяких умов метод ФІФО кращий за умов складського зберіганнятоварів.

Увага!

Враховуючи, що ФІФО у бухгалтерському обліку у 2017 році ― це, як і раніше, пріоритет списання початкових надходжень, запаси залишають склад у суворій послідовності оприбуткування.

Партії ж однорідних товарів, що знову надійшли, не списуються, поки не витратилися попередні.

Метод ФІФО особливо кращий, якщо йдеться про швидкопсувні товари. Хронологічна послідовність списання матеріалів має бути підтверджена фінансовим плануванням, що стосується, перш за все, ефективності роботи складу.

Необхідно уникати простоїв виробничих процесівчерез брак сировини. Не менш важливе і завдання мінімізувати збитки через несвоєчасне псування товарів.

При списанні матеріалів, що є способом ФІФО, виділяють такі особливості:

  • товар, що надходить, розглядається окремо по партіях;
  • визначається собівартість закуплених партій товару;
  • запобігання псуванню продукції;
  • мінімізація збитків за допомогою ефективного використаннязапасів.

Метод ФІФО стосовно складського облікуАктуальний для продукції наступних видів:

  1. швидкопсувні товари;
  2. продукція з обмеженим терміном придатності;
  3. товари, які можуть застаріти морально.

Прийнятий в обліку спосіб ФІФО, приклад для списання перелічених запасів, дозволяє максимально уникнути потенційних збитків у вигляді псування МПЗ.

У той самий час практично реалізація цього принципу може бути досить скрутною.

На великих підприємствах з великим оборотом потрібно розвинена системаобліку запасів, що включає моніторинг руху та залишків матеріалів.

Велике значення має організація розміщення товарів, складського зонування, що дозволяє відвантажувати затребувані за часом матеріали.

Приклад розрахунку

на Наразіположення ПБО 5/01 стосовно питання, що розглядається, не змінилися.

Метод ФІФО у бухгалтерському обліку у 2017 році також діє: до складу вироблених витрат входить собівартість використаних товарів, які були придбані спочатку. Залишок МПЗ - це собівартість запасів, що надійшли пізніше.

У бухгалтерському обліку метод ФІФО – приклад впливу зміни закупівельних цін на фінансовий результат.

Так, зі збільшенням вартості МПЗ однорідної групи у собівартість продукції буде включено початкову низьку ціну. Відповідно витрати на продукцію будуть невеликі, прибуток збільшиться.

Спосіб ФІФО, приклад розрахунку якого передбачає зниження закупівельних цін, навпаки збільшуватиме собівартість випуску продукції, знижуючи прибуток.

приклад. Підприємство займається виготовленням хлібобулочних виробів. На початок періоду залишки борошна за ціною 20000 руб. за тонну становили 2 тонни, лише на 40 000 рублів.

Потім мука надходила партіями: 1-е надходження 3 тонни по 25 000 рублів; 2-е надходження 5 тонн за 30 000 рублів.

За аналізований період було витрачено 4 тонни борошна. Організація використовує метод ФІФО. Приклад розрахунку списання буде наступним:

Собівартість борошна, відданого у виробництво, становить 2 тонни по 20 000 рублів та 2 тонни по 25 000 рублів. Разом 2 х 20 000 + 2 х 25 000 = 90 000 рублів. Середня собівартість тонни борошна дорівнює 90000/4 = 22500 рублів.

Залишок борошна дорівнює 1 тонна по 25 000 рублів та 5 тонн по 30 000 рублів. Разом 1 х 25 000 + 5 х 30 000 = 175 000 рублів. Собівартість залишку дорівнює 175 000/6 = 29 166,67 рублів за тонну.

За результатами обчислень метод ФІФО дозволяє спочатку враховувати товар, що надійшов за часом першим. Витрати для придбання наступних МПЗ будуть враховані в міру використання.

Джерело: https://spmag.ru/articles/metod-fifo

Розрахунок та списання собівартості реалізованих запасів

Відповідно до пункту 16 П(С)БО 9 для визначення собівартості запасів, що вибули, підприємство може використовувати такі методи:

  1. ідентифікованої собівартості;
  2. середньозваженої собівартості;
  3. ФІФО;
  4. ЛІФО;
  5. нормативний;
  6. ціни продажу.

Раніше підприємства громадського харчуваннядля визначення собівартості реалізованих товарівта виробів кухні традиційно використовували метод ціни продажу.

Але з 1 січня 2003 року новою редакцієюпункту 5.9 ст. 5 Закону про прибуток визначено, що з метою податкового обліку приросту-убутку запасів можна використовувати лише метод ідентифікованої собівартості або метод ФІФО.

Оскільки використання методу ідентифікованої собівартості на практиці дуже утруднене, сьогодні переважна більшість підприємств громадського харчування зробили вибір на користь методу ФІФО для цілей податкового та бухгалтерського обліку, щоб уникнути подвійної роботи.

І все-таки ми вважаємо за доцільне навести в рамках «Школи бухгалтера» опис усіх шести методів, передбачених П(С)БО 9.

Адже, як би там не було, але зміни в податкове законодавствоне «перекреслюють» чинні стандарти бухгалтерського обліку.

Увага!

Метод ідентифікованої собівартості. Суть цього у тому, що облік ведеться окремо з кожної одиниці запасів, тобто. кожна одиниця запасів вибуває за такою самою вартістю, за якою вона була оприбуткована під час вступу.

Метод середньозваженої собівартості дуже зручний для підприємств, що мають велику номенклату запасів з вартістю, що постійно змінюється.

При списанні запасів по кожній однорідній гуппе визначається середня (середньозважена) вартість одиниці запасу шляхом поділу сумарної вартості залишку таких запасів на початок звітного місяця та вартості отриманих у звітному місяці на сумарну кількість запасів на початок місяця та отриманих у звітному місяці.

Метод ФІФО ("first in - first out" - "першим надійшов - першим вибув") заснований на припущенні, що запаси вибувають у тій послідовності, в якій вони надійшли на підприємство.

Тобто вважається, що запаси, придбані першими, реалізуються також першими.

Проілюструємо використання методу ФІФО з прикладу. Приклад 1. На 1 червня 2003 року залишок запасів певного виду становив 10 одиниць за ціною 10,00 грн.

Протягом місяця на підприємство надійшло 260 одиниць запасів цього виду: перша партія - 20 од. за ціною 15,00 грн.; друга партія - 40 од. за ціною 12,00 грн.; третя партія - 200 од. за ціною 20,00 грн.

Вибуло за місяць 170 од. Визначимо собівартість запасів, що вибули, і залишку за методом ФІФО (таблиця 1).


У таблиці 1 легко простежується послідовність списання запасів методом ФІФО.

Насамперед списується залишок на початок місяця, потім — надходження у звітному місяці: спочатку — перша партія, потім — друга тощо, поки не набереться загальна кількість запасів, що підлягає списанню цього місяця (у прикладі — 170 од.) .

З надходження третьої партії (200 од.) взято рівно стільки, скільки необхідно для того, щоб у результаті вийшло кількість - 170 од.

При цьому немає значення, що фактично всі 170 од. запасів цілком могли бути «взяті» тільки з останньої партії — для цілей ФІФО вважається, що першими вибувають саме запаси, які надійшли першими.

З наведеного розрахунку видно, що застосування методу ФІФО практично є досить трудомістким. У зв'язку з цим нагадаємо, що облік приросту (убутку) запасів, відповідно до п. 5.9 Закону про прибуток, полягає у порівнянні балансової вартостізапасів на кінець та початок звітного періоду (кварталу, півріччя, 9 місяців, року).

Отже, для цілей податкового обліку важливим є не те, за якою ціною вибули запаси, а те, як вони оцінені на кінець і початок звітного періоду.

Це дозволяє використовувати спрощений варіант методу ФІФО, який ґрунтується на тому, що залишки запасів оцінюються за собівартістю останніх за часом надходження запасів.

Приклад 2. За умовою прикладу 1 буде достатньо:

  • знайти накладну, якою приходилася остання за часом надходження партія 3;
  • переконатися, що фактичний залишок запасів цього виду (100 од.) не перевищує останнього надходження (200 од. за ціною 20,00 грн.);
  • зробити висновок, що вартість залишку запасів цього виду на кінець періоду – 2000,00 грн. (100 од. х 20,00 грн.).

Перетворивши загальновідому формулу «товарного балансу» (Залишок на кінець періоду = Залишок на початок періоду + Прихід - Витрата), отримуємо розрахункову формулу для визначення вартості запасів, що вибули:

Витрата = Залишок на початок періоду + Прихід - Залишок на кінець періоду = 100,00 + 4780,00 - 2000,00 = 2880,00 грн.

Як бачимо, результати абсолютно однакові як за використання вихідного, і спрощеного методу ФІФО. Традиційно, при використанні методу ФІФО облік запасів ведуть за первісною (купівельною) вартістю.

Тим часом використовувати «спрощений ФІФО» можна і у разі обліку товарів і продукції за продажними цінами.

Для цього необхідно організувати облік торгових націнок за кожною партією товарів (наприклад, на кожній прибутковій накладній відзначати суму торгової націнки).

А потім у порядку, аналогічному викладеному вище, можна визначати залишок торгових націнок, що припадає на залишок товарів, а також суму торгових націнок на товари, що вибули.

Приклад 3. Припустимо, що у прикладах 1 і 2 наведено вартість товарів у продажних цінах (субрахунок 282 «Товари у торгівлі»).

Наведемо також відомості про розмір торгової націнки на одиницю кожної партії товару:

  1. залишок на 01.06.2003 р. - 5,00 грн. на 1 од. (5,00 х 10 = 50 грн. на весь залишок – сальдо Кт 285 «Торгова націнка» на початок місяця);
  2. партія 1 - 7,00 грн. на 1 од. (7,00 х 20 = 140,00 грн. на всю партію);
  3. партія 2 - 6,00 грн. на 1 од. (6,00 х 40 = 240,00 грн. на всю партію);
  4. партія 3 - 9,00 грн. на 1 од. (9,00 х 200 = 1800,00 грн. на всю партію).

Загальна сума торгової націнки на товари цього виду, що надійшли за місяць: 140,00 + 240,00 + 1800,00 = 2180,00 грн. (Обіг за кредитом субрахунку 285 «Торгова націнка»)

Увага!

Знаючи, що у залишку на кінець місяця перебуває 100 од. товарів з партії 3, визначаємо залишок торгових націнок на кінець місяця по даному видутоварів: 9,00 грн. х 100 од. = 900 грн. (Сальдо Кт 285).

Тепер за формулою, аналогічною наведеній у прикладі 2, легко розрахувати суму торгових націнок на товари: 50,00 +2180,00 — 900,00 = 1330,00 грн.

Таким чином, собівартість товарів, що вибули за місяць, склала: 2880,00 — 1330,00 = 1550 грн.

Метод ЛІФО ("last in - first out" - "останнім надійшов - першим вибув") заснований на припущенні, що запаси вибувають у послідовності, зворотній їх надходженню. Тобто вважається, що насамперед вибувають запаси, що надійшли останніми.

Метод нормативних витрат, як правило, використовується при оцінці матеріальних витрату складі незавершеного виробництва та готової продукції.

За цим методом собівартість запасів, що вибули визначається, виходячи з норм витрат на одиницю продукції (робіт, послуг).

Норми витрат встановлюються підприємством самостійно з урахуванням нормальних рівнів використання запасів, праці, виробничих потужностей та цін, що діють.

Щоб нормативні витрати були максимально наближені до фактичних, норми витрат та ціни повинні регулярно (наприклад, з періодичністю один раз на місяць) перевірятися та переглядатися підприємством.

Метод ціни продажу. Порядок розрахунку собівартості реалізованих товарів та готової продукції за методом ціни продажу подамо в таблиці 2.


У таблиці 2 прийнято такі умовні позначення:

  • ТН% - середній відсотокторгової націнки;
  • ТНн - залишок торгових націнок на початок звітного місяця (сальдо Кт 285 "Торгова націнка");
  • ТНп - сума торгових націнок, що припадає на товари (продукцію), отримані у звітному місяці (кредитовий оборот за рахунком 285 "Торгова націнка");
  • Тн - продажна (роздрібна) вартість залишку товарів (продукції) на початок звітного місяця (сальдо Дт 282 «Товари в торгівлі» та Дт 23 «Виробництво»);
  • Тп — продажна (роздрібна) вартість отриманих у звітному місяці товарів (продуктів на кухню) (дебетовий оборот за рахунками відповідно 282 «Товари в торгівлі» та 23 «Виробництво»);
  • ТНреал - сума торгової націнки, що припадає на реалізовані товари;
  • Треал - продажна (роздрібна) вартість реалізованих товарів;
  • С/Среал - собівартість реалізованих товарів.

Приклад 4. Використовуємо дані прикладів 1 - 3 для розрахунку собівартості реалізованих товарів шляхом ціни продажу.

Нагадаємо: на 1 червня 2003 року за даними обліку значилося товарів певного виду на суму 100 грн. у цінах реалізації, у т.ч. торгова націнка - 50,00 грн.; надійшло протягом місяця товарів цього виду у сумі 4780 у цінах реалізації, зокрема. торгова націнка - 2180,00 грн.; реалізовано протягом місяця товарів цього виду у сумі 2880,00 грн. у цінах реалізації.

Визначимо собівартість реалізованих за місяць товарів за методом ціни продажу:

  1. середній відсоток торгової націнки: [(50,00 + 2180,00) / (100,00 + 4780,00)] х 100% = 45,70%;
  2. торгова націнка на реалізовані товари: 2880,00 х 45,70% / 100% = 1316,16 грн.;
  3. собівартість реалізованих товарів: 2880,00 - 1316,16 = 1563,84 грн.

Отже, ми розглянули 6 існуючих методів оцінки собівартості вибуття запасів.

А тепер наведемо можливі кореспонденції рахунків зі списання торгової націнки та собівартості реалізованих товарів, а також відображення доходів та визначення фінансових результатів від реалізації (див. табл. 3).


Можливі кореспонденції рахунків зі списання торгової націнки та собівартості реалізованих товарів

Можлива оплата і безготівковим шляхом, у цьому випадку за дебетом стоятиме рахунок 31.
Різниця між оборотом по дебету та кредиту рахунку 791 і є фінансовим результатом діяльності підприємства.

Оскільки субрахунок 791 залишку на кінець місяця (або кварталу) не повинен мати, то отримана різниця списується на рахунок 44.

Якщо оборот по дебету рахунки 791 більший за оборот за кредитом, то різниця між ними і буде сумою збитку, а якщо навпаки, то сумою прибутку.

Ця стаття буде корисною всім бухгалтерам, адже матеріально-виробничі запаси (МПЗ) використовуються практично в усіх організаціях. Організація має обрати та закріпити в обліковій політиці метод списання МПЗ. Часто вибір методу списання МПЗ вибирається інтуїтивно. Однак, погодьтеся, кожен вибір має бути обґрунтований. У статті буде розглянуто суть методів списання МПЗ, варіанти використання методів у бухгалтерському, податковому та управлінському обліку, також будуть представлені підстави для вибору того чи іншого методу списання МПЗ.

Нагадаємо, що відповідно до ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів", затвердженого наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 N 44н, до матеріально-виробничих запасів (МПЗ) належать: матеріали, товари, готова продукція.

Тим часом, в організаціях часто виникають ситуації, коли однакові МПЗ купуються за різними цінами, у різних постачальників суми витрат, що включаються до собівартості МПЗ, також можуть відрізнятися. До чого це спричиняє? Часто при списанні запасів неможливо точно визначити, з якої партії ці запаси, особливо при великій номенклатурі матеріалів.

МПЗ - це об'єкт, який враховується у бухгалтерському, податковому та управлінському обліку. До кожного виду обліку може бути обраний свій метод оцінки МПЗ за її вибутті.

Оцінюємо МПЗ під час вибуття у бухгалтерському обліку

Оцінка МПЗ для цілей бухгалтерського обліку встановлена ​​у пункті 16 ПБО 5/01, який встановлює, що "застосування одного із зазначених способів за групою (видом) матеріально-виробничих запасів провадиться виходячи з припущення послідовності застосування облікової політики".

Які ж методи використовуються для списання МПЗ у бухгалтерському обліку?

Всі види МПЗ, крім товарів, що враховуються за продажною вартістю, оцінюються одним з нижченаведених способів:

- За собівартістю кожної одиниці;

- За середньою собівартістю;

- За собівартістю перших за часом придбання запасів (спосіб ФІФО).

Спосіб списання МПЗ організація може вибрати самостійно, виходячи з переваг. Отже, розглянемо можливості застосування кожного методу.

Відповідно до пункту 17 ПБО 5/01 "матеріально-виробничі запаси, які використовуються організацією в особливому порядку (дорогоцінні метали, дорогоцінні камені тощо), або запаси, які не можуть звичайним чином замінювати один одного, можуть оцінюватися за собівартістю кожної одиниці таких запасів". Прикладом може бути ситуація, коли організація продає предмети антикваріату чи дорогі ексклюзивні автомобілі.

Пропонуємо детальніше розглянути оцінку МПЗ за середньою собівартістю.

Станом на 1 липня 2014 року на складі ТОВ "Шкільний дім" знаходилося 40 кілограм крейди за ціною 30 рублів за один кілограм (сальдо початкове). Протягом місяця на склад надійшло три партії крейди (див. таблицю 1).

Визначаємо вартість крейди, що залишилася на складі на кінець місяця при списанні його у виробництво трьома методами – за середньою собівартістю, ФІФО, за собівартістю кожної одиниці.

Розрахуємо загальну вартість, та кількість придбаної крейди:

45 руб./Кг х 60 кг = 2700 руб.

Разом на складі 280 кілограм крейди вартістю 10 700 рублів.

За місяць крейда була витрачена у кількості 200 кілограм. Розрахуємо його собівартість.

Метод середньої собівартості

При використанні цього методу визначають середню вартість одного кілограма крейди, для цього загальну вартість придбаної крейди слід розділити на її кількість:

10700 руб.: 280 кг = 38,21 руб./Кг.

Спишемо крейду на суму:

38,21 руб./Кг х 200 кг = 7642 руб.

Тоді на складі ТОВ "Шкільний дім" залишиться крейда на суму:

10700 руб. - 7642 руб. = 3058 руб.

А тепер розглянемо метод ФІФО. Відповідно до пункту 19 ПБО 5/01 "оцінка за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ФІФО) заснована на припущенні, що матеріально-виробничі запаси використовуються протягом місяця та іншого періоду у послідовності їх придбання (надходження), тобто . запаси, першими які у виробництво (продаж), повинні бути оцінені за собівартістю перших за часом придбань з урахуванням собівартості запасів, що значаться початку місяця При застосуванні цього методу оцінка матеріально-виробничих запасів, що у запасі (на складі) наприкінці месяца. , проводиться у разі фактичної собівартості останніх за часом придбань, а собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг враховується собівартість ранніх за часом придбань " .

Метод ФІФО

При використанні цього методу крейду списують з першого часу надходження, починаючи з сальдо, за принципом "first in, first out", тобто "першим увійшов, першим вийшов", поки не наберуть потрібної кількості - 200 кілограм.

Залишки на складі (початкове сальдо):

30 руб./Кг х 40 кг = 1200 руб.;

35 руб./Кг х 80 кг = 2800 руб.;

40 руб./Кг х 80 кг = 3200 руб.

Разом зі складу списано 200 кілограм крейди у сумі 7200 рублів.

10700 руб. - 7200 руб. = 3500 руб.

Ще одна тонкість, про яку мало хто знає. Відповідно до пункту 78 Методичних вказівок з обліку МПЗ способи середніх оцінок (за середньою собівартістю та способом ФІФО) фактичної собівартості МПЗ можуть здійснюватися наступним чином:

- виходячи з середньомісячної фактичної собівартості (зважена оцінка), до розрахунку якої включаються кількість та вартість МПЗ на початок місяця та всі надходження за місяць (звітний період);

- шляхом визначення фактичної собівартості товарів у момент їх відпустки (ковзна оцінка), при цьому до розрахунку середньої оцінки включаються кількість та вартість МПЗ на початок місяця та всі надходження до моменту відпустки.

Різниця у застосуванні ковзної оцінки полягає лише у виборі дати, на яку проводиться оцінка МПЗ, проте результати ми отримаємо більш точні. При використанні виваженої оцінки вона проводиться на звітну дату, а при використанні ковзної оцінки - на момент відпустки товарів.

А що ж у податковому обліку?

Порядок застосування методів оцінки товарів за її реалізації главі 25 Податкового кодексу не розкритий. Назви методів ідентичні засобам застосування оцінки товарів при продажу та іншому вибутті в бухгалтерському обліку. Отже, на підставі статей 11 та 54 Податкового кодексу організація може звернутися до порядку, передбаченого законодавством про бухгалтерський облік, де детально розписано, як застосовувати зазначені методи.

У податковому обліку передбачено чотири методи (способи) оцінки товарів за її реалізації, тоді як у бухгалтерському обліку їх лише три.

- За вартістю перших за часом придбання (ФІФО);

- За вартістю останніх за часом придбання (ЛІФО);

- за середньої вартості;

- За вартістю одиниці товару.

В даний час при списанні сировини та матеріалів у виробництво (п. 8 ст. 254 НК РФ), при реалізації покупних товарів (підп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ) платник податків може використовувати метод ЛІФО. Цей метод характеризується тим, першими списують ті товарно-матеріальні цінності, які надійшли останніми. Але слід пам'ятати, що з 1 січня 2015 року законодавець виключає цей метод із податкового обліку (підп. "в" п. 7, п. 9 ст. 1 Федерального законувід 20.04.2014 (N 81-ФЗ). Тим самим правила податкового обліку наводяться у відповідність до положень бухгалтерського обліку, адже метод ЛІФО не використовується в бухобліку вже з 1 січня 2008 року (див. наказ Мінфіну Росії від 26.03.2007 N 26н "Про внесення змін до нормативних правових актів з бухгалтерського обліку" ).

Використовуємо вихідні дані прикладу 1 і розрахуємо собівартість витраченої крейди іншим методом.

Метод ЛІФО

Сутність методу ЛІФО полягає в тому, що МПЗ списуються, починаючи з останніх за часом МПЗ, що надійшли.

45 руб./Кг х 60 кг = 2700 руб.;

40 руб./Кг х 100 кг = 4000 руб.;

35 руб./Кг х 40 кг = 1400 руб.

Разом зі складу списано 200 кілограм крейди у сумі 8100 рублів.

При використанні цього методу на складі ТОВ "Шкільний дім" залишиться крейда на суму:

10700 руб. - 8100 руб. = 2600 руб.

Занесемо всі розраховані дані з прикладів 1, 2 та 3 до таблиці 2.

Проаналізувавши дані таблиці, можна дійти невтішного висновку у тому, що метод ФІФО дає можливість знижувати собівартість продукції з допомогою зниження вартості використовуваних матеріалів.

Слід зазначити, що метод середньої собівартості є традиційнішим для вітчизняного бухгалтерського обліку.

УПРАВЛІНСЬКИЙ облік. Що треба знати?

Для цілей управлінського обліку застосовуються методи оцінки матеріалів як традиційні, і ті, які рідко використовуються. Наприклад, метод ХІФО (HIFO, або "highest in, first out"), при відпустці у виробництво насамперед списують матеріали зі складу із партії з найвищою закупівельною ціною. Після вичерпання цієї партії роблять списання наступної партії, ціна якої є найбільшою, і так доти, доки не будуть списані в звітний періоддля цілей виробництва все необхідні матеріали. Тобто при застосуванні цього методу матеріальні ресурси, що залишилися на складі на кінець місяця, оцінюються за самими низькими цінамипридбання. Метод ЛОФО (LOFO, або "lowest in, first out"), матеріали при відпуску їх у виробництво оцінюються насамперед за найнижчими цінами. Іншими словами, спочатку списують матеріали, закуплені найнижчою ціною. Після вичерпання цієї партії роблять списання наступної партії, ціна якої є найменшою, і так доти, доки не буде списано у звітному періоді необхідну кількість матеріалів. Отже, при застосуванні цього методу матеріальні ресурси, що залишилися на складі на кінець місяця, оцінюються за найвищими цінами на придбання. І це далеко не всі методи, що застосовуються в управлінському обліку. На що орієнтується бухгалтер-аналітик при виборі способу списання МПЗ в управлінському обліку? Він орієнтується на цілі управління конкретно взятої організації.

Що ми маємо показати в бухгалтерській звітності, застосовуючи методи оцінки запасів?

А тепер визначимо, як вплив того чи іншого методу списання собівартості зіставляється із загальним завданням звітності — достовірно подати картину фінансового стануорганізації, що максимально відповідає реальності. На що слід звернути увагу?

Оцінка показників бухгалтерської звітностіповинна включати такі елементи:

- залишок запасів на кінець періоду, що відображається у складі оборотних активів у бухгалтерський баланс,

— фінансовий результат періоду та витрати періоду у звіті про фінансові результати,

- Величина нерозподіленого прибутку ( непокритого збитку) у пасиві балансу.

Матеріально-виробничі запаси входять до складу оборотних активів, тобто це ресурси, які мають принести нам доходи у майбутньому.

Оцінка оборотних активів визначає значення коефіцієнта загальної ліквідності (або загальної платоспроможності), який розраховується як співвідношення величини оборотних активів та короткострокових зобов'язань. Реальність оцінки оборотних активів у разі забезпечується її максимальною відповідністю поточному рівню цін. Отже, найбільш реалістичною слід визнати оцінку методом ФІФО.

Прибуток - це показник зростання капіталу організації, не пов'язаного зі збільшенням його зобов'язань. Зростання капіталу у звітності організації свідчить або про можливість розширення масштабів її діяльності, або про можливість вилучення з обороту організації частини "зароблених" нею коштів без шкоди для її фінансового стану, яке вона мала на початок періоду, за який прибуток було обчислено у бухгалтерському обліку. Метод ФІФО в умовах зростання цін показує максимальну оцінку запасів та прибутку, а в умовах зниження цін придбання запасів — мінімальну оцінку цих показників. Відповідність оцінки запасів у балансі на кінець звітного періоду їх "останнім" цінами за методом ФІФО максимально наближає їхню оцінку до реального стану справ. І чим більша частка саме "останніх" цін у розрахунку оцінки залишку запасів, тим вона в цьому сенсі буде реалістичнішою.

Перевага способу оцінки середньої собівартості проявляється переважно, якщо вартість придбаних МПЗ постійно змінюється. У такій ситуації усереднення собівартості запасів, що списуються, дозволяє "зберігати" величину прибутку на середньому рівні, допомагаючи тим самим уникнути як непередбачувано високих її значень, що виникають при різкому падінніцін, і несподіваних збитків, є наслідком зростання вартості. Відповідно, більшою мірою зберігатиметься і стабільність фінансових показників організації. Наскільки та у яких випадках це справедливо? Застосування методу середніх цін підходить для ситуацій, коли професійне судження бухгалтера дозволяє оцінити вплив зміни цін придбання оборотних активів на показники звітності як незначне чи несуттєве.

Спосіб оцінки за середньою собівартістю можна використовувати і в податковому обліку (п. 8 ст. 254 НК РФ та підп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Згадування цього в обох облікових політиках дозволить уникнути виникнення різниці між даними бухгалтерського і податкового обліку.

Метод обчислення собівартості кожної одиниці запасів застосовується у разі потреби.

Метод ЛІФО (нагадаємо, що його застосування можливе лише в рамках податкового та управлінського обліку) в умовах зростання цін на придбані запаси формує мінімальну оцінку запасів у балансі на кінець періоду, максимальну величину витрат періоду у звіті про прибутки та збитки та мінімальну оцінку фінансового результату ( прибутку чи збитку). В умовах зниження цін ЛІФО дає нам максимальну оцінку запасів у балансі, мінімальну оцінку витрат періоду та максимальну оцінку фінансового результату.

Таким чином, з точки зору оцінки оборотних активів та розрахунку показників платоспроможності організації метод ФІФО — це найкращий варіантоцінки. Однак на оцінку фінансового результату вибір методу ФІФО надає зовсім не так позитивний вплив. Списання запасів за методом ФІФО здійснюється у послідовності придбання, тобто за "першими" цінами. Це фактично завищує фінансовий результат порівняно з рівнем цін на придбання запасів на дату складання звітності. Величина прибутку, таким чином, демонструє перебільшені можливості власників щодо вилучення коштів з обороту компанії та розширення обсягів бізнесу. Організація виглядає перебільшено рентабельною.

У фінансовому обліку при виборі між методом ФІФО та методом середніх цін не слід забувати про аналітичне значення величини прибутку. Значне зростання цін на запаси може призвести до нераціонального вилучення коштів з обігу організації. Виходячи з цього, метод середніх цін, коли доводиться обирати між ним та ФІФО, на наш погляд, більшою мірою відповідає принципу обачності (консерватизму).

Оцінка методів списання МПЗ та їх впливу на звітність