Насправді часто трапляються випадки, коли протягом терміну дії договору лізингу виникає потреба у зміні балансодержателя. Щоправда, низка фахівців дотримується позиції, що сторони договору лізингу визначають балансоутримувача майна в момент укладання договору, та ця умоваможе бути змінено протягом усього терміну його действия. Однак, на нашу думку, зміна балансоутримувача таки можлива, що опосередковано підтвердив і Мінфін у своєму листі від 11.01.2005 р. № 03-03-01-04/2/2. Але які податкові наслідкиі які зміни відбудуться у бухгалтерському обліку у лізингодавця та лізингоодержувача за такої передачі предмета лізингу?

Правові основи

Відповідно до статті 665 Цивільного кодексу та статті 2 Федерального законувід 29.10.1998 р. № 164-ФЗ «Про фінансову оренду (лізинг)» (далі - Закон про лізинг) за договором фінансової оренди (договором лізингу) орендодавець (лізингодавець) зобов'язується придбати у власність зазначене орендарем майно у визначеного ним продавця орендареві (лізингоодержувачу) це майно за плату у тимчасове володіння та користування для підприємницьких цілей.

Предмет лізингу, переданий у тимчасове володіння та користування лізингоодержувачу, є власністю лізингодавця та враховується на балансі лізингодавця чи лізингоодержувача за взаємною згодою сторін (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 31 Закону про лізинг).

За договором лізингу лізингоодержувач зобов'язується після закінчення терміну дії договору лізингу повернути предмет лізингу, якщо інше не передбачено зазначеним договором лізингу, або придбати предмет лізингу у власність виходячи з договору купівлі-продажу (п. 5 ст. 15 закону про лізинг).

Якщо договором лізингу передбачено перехід права власності щодо лізингу до лізингоодержувачу, то загальну суму договору лізингу може включатися викупна вартість предмета лізингу (п. 1 ст. 28 закону про лізинг).

Бухгалтерський облік

Розглянемо порядок бухгалтерського та податкового облікупредмета лізингу у лізингодавця та лізингоодержувача за умови, що він згідно з умовами договору перебуває на балансі лізингодавця. Протягом терміну лізингового договору підписано додаткова згода, відповідно до якого предмет лізингу переходить на баланс лізингоодержувача Після закінчення терміну договору предмет лізингу повертається лізингодавцю.

У лізингодавця-балансоутримувача ...

Витрати, пов'язані з придбанням лізингового майна за рахунок власних чи позикових коштів, відображаються за дебетом рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок «Придбання об'єктів основних засобів». Майно, призначене для здачі в лізинг за договором, у сумі всіх витрат, пов'язаних з його придбанням та доведенням до стану, придатного до експлуатації, припадає за дебетом рахунку 03, субрахунок «Майно для здачі в оренду», у кореспонденції з рахунком 08.

Амортизація на повне відновлення лізингового майна, що враховується лізингодавцем на своєму балансі (на рахунку 03), нараховується одним із чотирьох способів, передбачених ПБО 6/01, та відображається проведенням:

• Дебет 20 Кредит 02.

Щомісячно накопичені на рахунку 20 суми списуються в дебет рахунка 90, субрахунок «Собівартість продажів».

Належні за договором лізингу суми лізингових платежів за звітний період відображаються за дебетом рахунка 62 у кореспонденції з рахунком 90 субрахунок «Виручка». Надходження від лізингоодержувача лізингових платежів відображається за кредитом рахунка 62 у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.

Балансова передача

У організацій-лізингодавців виникають деякі складнощі з відображенням передачі лізингового майна на баланс лізингоодержувача. Справа в тому, що положення вказівок про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу, затверджених наказом Мінфіну № 15 від 17.02.1997 р. (далі - Вказівки), у такому разі не застосовуються. З цього документа передача лізингового майна лізингоодержувачу повинна відбиватися на рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів». У чинному Плані рахунків немає такого рахунку, який був би його повним аналогом. Яких-небудь офіційних письмових роз'яснень з цього питання на сьогодні немає. У результаті практично лізингові компанії застосовують різні варіантиобліку передачі предмета лізингу на баланс лізингоодержувача: списання вартості лізингового майна до складу інших витрат (з використанням рахунку 91) або до витрат майбутніх періодів (з використанням рахунку 97) та ін.

На думку фахівців Мінфіну, рахунки 91 та 97 у даному випадкувикористовуватись не повинні. Вартість предмета лізингу списується з кредиту рахунки 03 субрахунок «Майно передачі в лізинг» до дебету рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Заборгованість по лізингових платежах». Одночасно у сумі різниці між загальною сумою лізингових платежів за договором лізингу та вартістю лізингового майна виробляється проведення з дебету рахунки 76 субрахунок «Заборгованість по лізингових платежах» у кореспонденції з кредитом рахунки 98 «Доходи майбутніх періодів».

Передане майно лізингодавець відображає за дебетом позабалансового рахунку 011 в оцінці, зазначеній у договорі лізингу.

Належна за договором лізингу сума лізингового платежу, що надійшла звітний період, відображається за кредитом рахунки 76 субрахунок «Заборгованість з лізингових платежів» у кореспонденції з рахунками обліку коштів. Одночасно різниця, що враховується на рахунку 98, у частині, що припадає на суму лізингового платежу, списується з цього рахунку до кредиту рахунку 90 «Продажі»:

• Дебет 51 Кредит 76 субрахунок «Заборгованість із лізингових платежів» - отримано лізинговий платіж;
• Дебет 98 Кредит 90-1 - визнано у складі поточних доходів частину доходів майбутніх періодів у частці, що відповідає лізинговому платежу, що припадає на поточний період.

Якщо доход від передачі майна в лізинг не належить в організації-лізингодавця до доходів від звичайних видів діяльності, то замість рахунку 90 використовується рахунок 91 «Інші доходи» субрахунок «Доходи від передачі майна в лізинг».

Очевидно, що описаний порядок відповідає тому, що закріплено у пункті 6 Вказівок, з урахуванням застосування чинного Плану рахунків.

У організацій-лізингоодержувачів передача лізингового майна на баланс лізингодавця відбивається проводками:

• Дебет 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» Кредит 01 субрахунок «Основні кошти, придбані за договором лізингу» - списано первісну вартість майна;
• Дебет 02 субрахунок «Амортизація основних засобів, отриманих у лізинг» Кредит 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» - списано суму амортизації, нарахованої за час дії договору;
• Дебет 91 субрахунок «Інші витрати» Кредит 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» - списано залишкова вартістьмайна, повернутих лізингоодержувачем лізингодавцю.

… у лізингоодержувача-балансоутримувача

Якщо за умовами договору лізингу майно враховується на балансі лізингоодержувача, його потрібно прийняти на облік у складі основних засобів. Інакше висловлюючись, спочатку всі витрати на отриманню майна (сума лізингових платежів) відбиваються на рахунку 08, якого можна відкрити субрахунок «Придбання основних засобів за договором лізингу». На цю суму кредитується рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», якого відкривається субрахунок «Орендні зобов'язання».

Також на рахунку 08 відображаються інші понесені лізингоодержувачем витрати, пов'язані з придбанням, доставкою, монтажем майна (за винятком суми «вхідного» ПДВ, яку відносять на рахунок 19 «ПДВ з придбаних цінностей»). Суми ПДВ за витратами на доставку, монтаж та інших робіт і послуг можна пред'явити до відрахування відразу, тоді як суму ПДВ з лізингових платежах - рівномірно протягом термін дії договору лізингу.

Коли лізингове майно вводиться у експлуатацію, його вартість переноситься з рахунку 08 з цього приводу 01 «Основні кошти» (субрахунок «Орендоване майно» чи «Основні кошти, отримані по лізингу»).

Розрахунки з лізингових платежів

При отриманні майна за договором лізингу у лізингоодержувача за кредитом рахунки 76 (субрахунок «Орендні зобов'язання») буде сформовано загальну суму заборгованості по лізингових платежах протягом терміну дії договору. При цьому та сума, що підлягає сплаті у поточному періоді, переноситься з кредиту рахунки 76 (субрахунок «Орендні зобов'язання») до дебету рахунку 76 (субрахунок «Заборгованість з лізингових платежів»). І в результаті кредит рахунку 76 нам показуватиме, скільки ще коштів лізингоодержувач має виплатити лізингодавцю за договором.

Амортизація майна

Амортизувати лізингове майно, отримане на власний баланс, лізингоодержувачу необхідно з наступного місяцяпісля введення їх у експлуатацію (це правило справедливо й у бухгалтерського, й у податкового обліку).

Але щоб нараховувати амортизацію, необхідно встановити термін корисного використаннямайна. Зробити це можна, виходячи з терміну лізингу (для тих випадків, коли після закінчення такого терміну майно повертається лізингодавцю).

Податковий облік

Податок на майно

Фрагмент документа

Згорнути Показати

Пункт 1 статті 374 Податкового кодексу Російської Федерації

Об'єктами оподаткування для російських організаційвизнається рухоме та нерухоме майно(у тому числі майно, передане у тимчасове володіння, у користування, розпорядження, довірче управління, внесене у спільну діяльність або отримане за концесійною угодою), що враховується на балансі як об'єкти основних засобів у порядку, встановленому для ведення бухгалтерського обліку, якщо інше не передбачено статтею 378 цього Кодексу.

Таким чином, Податковим кодексом об'єктом оподаткування встановлено майно, яке визнається як основні засоби за правилами ведення бухгалтерського обліку. Тому податку майно сплачує організація, чиїм балансі значиться основний засіб.

… у лізингоодержувача

Платник податків у податковому обліку може віднести до майна, що амортизується, об'єкти ОЗ, що належать йому на праві власності (п. 1 ст. 256 НК РФ). Виняток становить лізингове майно, що значиться на балансі лізингоодержувача.

Таким чином, якщо майно, згідно з договором, значиться на балансі лізингоодержувача, то для цілей відображення лізингових операцій у податковому обліку лізингоодержувач повинен мати дані про початкову вартість об'єкта лізингу для податкового обліку, надані лізингодавцем. Такий обов'язок лізингодавця не передбачено Законом про лізинг, проте щоб уникнути конфліктних ситуацій з податковими органами в договорі або додатку до нього необхідний вказати первісну вартість об'єкта з метою податкового обліку .

Лізингові платежі за прийняте в лізинг майно відносяться до інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Відповідно до цього пункту, якщо майно на підставі договору лізингу враховується у лізингоодержувача, лізингові платежі визнаються витратою за вирахуванням сум амортизації за цим майном, нарахованих відповідно до ст. 259-259.3 НК РФ.

Таким чином, якщо сума амортизації за лізинговим майном перевищує розмір лізингового платежу, визначеного за відповідний місяць, то лізингові лізингові платежі, що сплачуються лізингодавцю, не враховуються у складі витрат для цілей оподаткування. І навпаки: якщо величина лізингового платежу перевищує суму нарахованої амортизації, то зазначену різницю лізингоодержувач має право додатково врахувати у складі інших витрат звітного періоду.

… у лізингодавця

З метою оподаткування прибутку лізингодавця лізингові платежі визнаються за мінусом суми ПДВ, пред'явленого до сплати лізингоодержувачу. Амортизаційні відрахування по об'єкту лізингу, що враховується на балансі лізингодавця, виробляються як у бухгалтерському, і у податковому обліку.

Згорнути Показати

Початкова вартість предмета лізингу становить 720 000 руб. (крім того, ПДВ 129600 руб.) Термін дії договору лізингу - 2 роки (24 міс.). Термін корисного використання, встановлений у бухгалтерському та податковому обліку, дорівнює 3 рокам. У податковому обліку при нарахуванні амортизації не застосовується спеціальний коефіцієнт 3. Амортизація нараховується лінійним методом. Загальна сума лізингових платежів за період лізингу становить 1 132 800 крб. (Крім того, ПДВ 203 904 руб.) Щомісячна сумалізингових платежів становить 47 200 руб. (Крім того, ПДВ 8496 руб.). За договором предмет лізингу враховується на балансі лізингодавця.

Через 1 рік після підписання договору лізингу оформлено додаткову угоду про передачу предмета лізингу на баланс лізингоодержувача. Після закінчення терміну договору лізингу майно повертається лізингодавцю.

У бухгалтерському обліку лізингодавця операції відображено проводками, зазначеними в Таблиці 1.

У бухгалтерському обліку лізингоодержувача операції відображені проводками, зазначеними у Таблиці 2.

У наступному номері ми розглянемо порядок обліку передачі предмета лізингу з балансу лізингоодержувача на баланс лізингодавця.

Допоможіть будь ласка, розібратися з наступним питанням: лізингова компанія(Ми Лізингодавець). За одним із наших Договорів лізингу ми хочемо зробити зміну Лізингодавця. Залишок лізингових платежів та частини незарахованого авансу менший від залишкової балансової вартостіпредмет лізингу. Ми хочемо, щоб при зміні Лізингодавця новий Лізингодавець відшкодував нам суму рівну залишку лізингових платежів і частини незарахованого авансу (як вчинити з збитком, що утворився?) або ж він повинен сплатити суму рівну залишкової вартості предмета лізингу? І як це оформити у бухгалтерському та податковому обліку?

До моменту викупу лізингодавець залишається власником майна та після передачі його у тимчасове користування (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 19 Закону від 29 жовтня 1998 р. № 164-ФЗ). Якщо майно не викуповується, то після закінчення договору фінансової оренди його потрібно повернути лізингодавцю.

Таким чином, при заміні лізингодавця за договором проходить звичайна реалізація об'єкта основних засобів від однієї організації іншою з одночасним оформленням цесії (якщо є заборгованість з лізингових платежів у частині наданих послуг фінансової оренди) або переведення боргу (якщо є незакритий та незарахований аванс перед лізингоодержувачем).

У статтях 421 та 424 ЦК України встановлено, що юридичні особивільні у укладанні договору. Умови договору визначаються на розсуд сторін, крім випадків, коли зміст відповідної умови передбачено законом чи іншими правовими актами. У цьому виконання договору оплачується за ціною, встановленої угодою сторін.

Тому ціна «заміни» лізингодавця за договором визначається сторонами самостійно. Це не обов'язково має бути сума, розрахована, виходячи з залишкових даних.

Із запиту випливає, що лізингодавець отримав від лізингоодержувача аванс, який не до кінця був зарахований за графіком платежів.

Таким чином, в обліку лізингодавця буде відображено такі операції:

Дебет 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» Кредит 01
– відображена первісна (відновна) вартість основного засобу, що вибуває;

Дебет 02 Кредит 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- Відбито амортизація, нарахована за період експлуатації об'єкта;
Дебет 62 (76) Кредит 91-1
– відбито прибуток від реалізації основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- Нарахований ПДВ при реалізації основного кошти;

Дебет 91-2 Кредит 01 субрахунок «Вибуття основного кошти»
– відображена у складі інших витрат залишкова вартість проданого основного кошти;

Дебет 62 (76) «Розрахунки за авансами отриманими від лізингоодержувача» Кредит 76 субрахунок «Новий лізингодавець»

- Відбито заборгованість перед новим лізингодавцем за сумою переведеного боргу по отриманому, але незарахованого авансу;

Дебет 76 субрахунок «Новий лізингодавець» Кредит 62
- Зроблено частковий залік (за згодою сторін).

У податковому обліку реалізація ОЗ також відображається в загальному порядку. Якщо під час реалізації виникає сума збитку, то сума включається до складу інших витрат рівними частками протягом певного періоду часу. Цей період дорівнює різниці між терміном корисного використання активу та фактичним терміном його експлуатації. Такий порядок встановлено пунктом 3 статті 268 таки Податкового кодексу РФ.

У бухобліку сума збитку від продажу основного кошти включається до витрат одночасно у тому місяці, коли відбулася реалізація (п. 11 ПБО 10/99). Тому в обліку виникає тимчасова різниця, що віднімається, яка призводить до утворення відкладеного податкового активу (п. 11, 14 ПБО 18/02).

Дебет 09 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
– відображено відстрочений податковий актив.

Переведення боргу по незакритому авансу та його частковий залік на операцію з реалізації не дає оподаткування. Оскільки в цьому випадку це розрахункова операціящодо погашення заборгованості / її частини.

Л.А. Єліна, економіст-бухгалтер

Віддаємо предмет лізингу в перенаймання

Податковий облік у лізингоодержувача в останньому місяці користування лізинговим майном

Договір лізингу, зазвичай, укладається кілька років. Однак плани чи можливості лізингоодержувача можуть змінитися - обладнання стане йому не потрібним або лізингові платежі стануть надто високі. Можна розірвати лізинговий контракт, проте часто це може спричинити сплату неустойки або інші втрати. Тому краще знайти собі заміну - укласти угоду/договір про перенайм, за якою лізингоодержувачем стане інша компанія (відбудеться зміна сторони в початковому договорі лізингу). Зрозуміло, якщо лізингодавець згоден на таку заміну п. 2 ст. 615, п. 1 ст. 389, пп. 1, 2 ст. 391 ст. 392.3 ДК РФ; п. 1 ст. 18 Закону від 29.10.98 № 164-ФЗ.

Після того, як відбулася зміна лізингоодержувача, виникають облікові питання. Ми розглянемо особливості «прибуткового» податкового обліку операцій колишнього лізингоодержувача у разі, якщо предмет лізингу враховувався в нього на балансі.

Розбираємось з авансами лізингодавцю

Часто лізингоодержувач перераховує лізингодавцю, крім платежів використання предмета лізингу, ще й авансові платежі.

Якщо сума сплаченого авансу залишилася незарахованою на дату зміни лізингоодержувача (тобто на дату підписання договору/угоди про перенайм), треба визначитися, що робити з цією сумою. За умовами договору перенайму новий лізингоодержувач стає відповідальним перед лізингодавцем: до нього переходять не тільки всі обов'язки, а й усі права за договором лізингу. Тому початковий лізингоодержувач не може вимагати від лізингодавця повернення авансу, це право він також передав новому лізингоодержувачу. Отримати ці гроші можна з нового лізингоодержувача, якщо це було зазначено в угоді.

Податок на прибуток.Початковий лізингоодержувач повинен врахувати у складі своїх доходів суми, які належать до отримання від нового лізингоодержувача. п. 1 ст. 249 НК РФ.

Часто з нового лізингоодержувача стягується плата за перенаймання або плата за право оренди/лізингу. У деяких випадках передбачається, що вона покриває всі витрати первісного лізингоодержувача, у тому числі покриває аванс, перерахований лізингодавцю. В інших випадках гроші, призначені для відшкодування перерахованого лізингодавцю авансу, новий лізингоодержувач повинен перерахувати окремо від плати за перенаймання. У будь-якому випадку всі належні вам гроші (за винятком ПДВ) треба врахувати у доходах.

При цьому суму авансу, зменшену на ПДВ, права на яку поступлені новому лізингоодержувачу, можна врахувати у податкових витратах.

З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ

Державний радник РФ 2 класу, к. н.

З метою обчислення податку на прибуток плата за договором перенайму предмета лізингу (без урахування ПДВ) визнається доходом від реалізації на дату підписання договоруперенайм а п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ.

З метою оподаткування прибутку операції, пов'язані з відшкодуванням сплаченого лізингодавцю авансу, між старим та новим лізингоодержувачем обліковуються у порядку, встановленому для операцій зі відступлення вимоги. При цьому кредитор може зменшити отримані доходи на витрати з набуття права вимоги. п. 2 ст. 279 НК РФ.

На дату підписання договору перенайму початковий лізингоодержувач визнає у доходах суму, отриману від нового лізингоодержувача як відшкодування авансу. А у витратах враховує суму самого авансу (без урахування ПДВ)” .

А що робити, якщо сума, що підлягає отриманню від нового лізингоодержувача, не повністю покриває суму авансу, перерахованого лізингодавцю?

З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ

“ Платник податків має право зменшити дохід, отриманий від права вимоги, у сумі витрат з придбання зазначеного права вимоги боргу. При реалізації майнового права, яке є правом вимоги боргу, податкова база визначається з урахуванням положень ст. 279 НК РФ підп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Негативна різниця між доходами, отриманими від реалізації права вимоги боргу, та сумою витрат на придбання зазначеного права вимоги боргу, що включають ціну набуття даного майнового права та витрати, пов'язані з його придбанням та реалізацією, визнається збитком за правочином відступлення права вимоги боргу, який враховується при формуванні податкової бази з податку на прибуток організацій підп. 2.1 п. 1 ст. 268; п. 2 ст. 279 НК РФ; Лист ФНП від 11.11.2011 № ЕД-4-3/18881@.

Якщо початковий лізингоодержувач за умовами договору перенайму повинен отримати від нового лізингоодержувача суму меншу, ніж сума авансу лізингодавцю, права на який передаються за договором перенайму, то:

• сума авансу лізингодавцю може бути повністю врахована у витратах при розрахунку прибуток;
• сума отриманого збитку від такої операції повністю враховується при розрахунку бази з податку на прибуток”.

ПДВ.Не забудьте і про те, що суми, що належать до сплати новим лізингоодержувачем, повинні оподатковуватись ПДВ підп. 1 п. 1 ст. 146, п. 5 ст. 155, п. 1 ст. 154 НК РФ. Тож треба виставити новому лізингоодержувачу рахунок-фактуру.

Причому база з ПДВ повинна визначатися на дату підписання договору про перенайм. п. 8 ст. 167 НК РФ; ст. 389 ГК РФ; Лист ФНП від 01.08.2011 № ЕД-4-3/12444@.

Тут виникає ще одне питання: чи потрібно відновлювати ПДВ з авансу лізингодавцю, прийнятий раніше до відрахування? Нагадаємо, що відновлювати ПДВ із авансів треба підп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ:

• <или>у періоді, у якому суми ПДВ з придбаних товарів (робіт, послуг) підлягають відрахуванню;
• <или>у періоді, у якому відбулася зміна умов чи розірвання договору та повернення авансу.

У нашому випадку лізингодавець аванс не повертає. Тому відновлювати податок із авансу не треба.

З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ

Радник державної цивільної служби РФ 2 класу

“Під час передачі прав лізингоодержувачем за договором лізингу новому лізингоодержувачу відбувається передача майнових прав, яка є об'єктом оподаткування ПДВ підп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Оскільки особливостей визначення податкової бази у зазначених випадках у гол. 21 НК РФ не встановлено, податкова база визначається в загальному порядку - як вартість майнових прав, що передаються, обчислена виходячи з договірної цінибез включення до неї ПДВ п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 154, п. 5 ст. 155 НК РФ.

Таким чином, початковий лізингоодержувач повинен включити до бази з ПДВ всю вартість прав, що переступаються.

Якщо до нового лізингоодержувача переходять у тому числі права на аванс, перерахований лізингодавцю початковим лізингоодержувачем, останній на дату передачі майнових прав ПДВ за таким авансом не відновлює. Адже не дотримуються умов, за яких потрібне таке відновлення підп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ” .

Перевіряємо амортизаційні відрахування

Усі податкові витрати мають бути реальними та економічно виправданими. Причому повторне їх включення до податкову базунеприпустимо про пп. 1, 5 ст. 252 НК РФ. При достроковому виході з договору лізингу особливо важливо враховувати це правило.

Отже, за весь термін дії договору лізингу - поки ваша організація ще була лізингоодержувачем - можна визнати повноцінними витратами ту суму, що дорівнює сумі поточних лізингових платежів лізингодавцю. Зрозуміло, крім тієї їх частини, яка має враховуватися як аванс.

Часто у договорі лізингу передбачено умову про викуп майна лізингоодержувачем. Іноді викупна вартість сплачується лізингоодержувачем рівномірно – щомісяця у складі лізингових платежів. У цьому випадку частина, яка йде у сплату

викупної ціни буде формувати первісну вартість предмета лізингу після його викупу. Її можна визнати у витратах лише після закінчення договору лізингу - або через амортизацію, або одночасно (якщо колишній предметлізингу нічого очікувати враховано як основне коштів о) Листи Мінфіну від 02.06.2010 № 03-03-06/1/368; ФНП від 26.05.2010 № ШС-37-3/2514@; УФНС по м. Москві від 16.05.2011 № 16-15/047456@.

Таким чином, викупні платежі, які сплачуються протягом терміну дії договору лізингу, безпечніше не включати до складу витрат лізингоодержувача.

Оскільки предмет лізингу був у балансі лізингоодержувача, організація мала право нараховувати амортизацію. А поточні лізингові платежі можна було враховувати як самостійну витрату лише у випадку, якщо вони перевищували нараховану в конкретному місяці амортизацію підп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Нагадаємо, що початкова податкова вартістьпредмета лізингу, з якої треба вважати амортизацію, визначається як сума фактичних витрат лізингодавцяна придбання цього основного засобу, навіть якщо воно враховується на балансі лізингоодержувача п. 1 ст. 257 НК РФ;. Загальна сума лізингових платежів вища за первісну вартість предмета лізингу. Однак лізингоодержувач може застосувати спеціальний коефіцієнт амортизації не вище 3 (що має бути закріплено в обліковій політиці з метою оподаткування), якщо предмет лізингу відноситься до 4-10-ї амортизаційна групам підп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ. І саме прискорена амортизаціяможе призвести до того, що при достроковому виході з договору лізингу у податковому обліку лізингоодержувача на витрати буде списано більше, ніж нараховано поточних лізингових платежів відповідно до їхнього графіка.

Незважаючи на те, що амортизація була обчислена правильно, у разі дострокового розірвання договору лізингу або (у нашому випадку) зміни лізингоодержувача доведеться:

• <или>зменшити свої витрати у вигляді нарахованої амортизації у сумі перевищення амортизації над поточними лізинговими платежами;
• <или>включити таку суму до доходів.

Тому порахуйте, яку суму було враховано у витратах під час дії договору лізингу і скільки поточних лізингових платежів було реально нараховано за умовами договору. Зрозуміло, наслідуючи безпечний варіант обліку, беремо до уваги тільки ту частину лізингових платежів, яка не включає викупну вартість.

Якщо визнано у витратах більше, ніж нараховано поточних платежів лізингодавцю, відновіть різницю одним із зазначених способів.

Така різниця вважається за такою формулою.

Жодних уточнених декларацій за минулі періоди подавати не потрібно: раніше все було обчислено правильно.

приклад. Облік лізингоодержувачем витрат у вигляді амортизації та поточних платежів

/ умова /Початкова вартість лізингового устаткування податковому обліку - 300 000 крб. За умовами договору лізингу лізингоодержувач, компанія А, має щомісячно протягом 6 років (терміну дії договору лізингу та строку корисного використання обладнання) сплачувати по 6250 руб. без урахування ПДВ. Загальна сума лізингових платежів без урахування ПДВ – 450 000 руб.

Компанія А враховує предмет лізингу своєму балансі і нараховує амортизацію з урахуванням що підвищує спеціального коефіцієнта, рівного 3. Сума щомісячної амортизації становить 12 500 крб. (300 000 руб. / 6 років / 12 міс. х 3).

Предмет лізингу амортизується протягом 11 місяців.

/ Рішення /За 11 місяців дії договору лізингу у компанії А:

• враховані у витратах амортизаційні відрахування у загальній сумі 137 500 руб. (12 500 руб. х 11 міс.);
• за умовами договору лізингу сума поточних платежів становила 68 750 руб. (6250 руб. х 11 міс.). Що вдвічі менше сумнарахованої амортизації. Поточні лізингові платежі як самостійні витрати не враховувалися.

У разі укладання договору перенайму у податковому обліку компанії А доведеться відновити частину раніше визнаних витрат.

Якщо щомісячні амортизаційні нарахування були меншими від сум поточних платежів або дорівнювали їм, нічого відновлювати не доведеться.

Витрати початкового лізингоодержувача в місяці перенайму

Амортизація та поточні платежі.У деяких лізингоодержувачів постає питання: нараховувати амортизацію за останній місяць дії договору лізингу чи ні? І чи можна, як і раніше, застосовувати спеціальний лізинговий коефіцієнт?

за загальному правилунарахування амортизації припиняється починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття основного кошту п. 5 ст. 259.1 НК РФ. Отже, лізингоодержувач може нараховувати амортизацію, у тому числі й у місяці, в якому він передає предмет лізингу своєму наступнику – новому лізингоодержувачу.

І обмежень на застосування в останньому місяцілізингового коефіцієнта немає Постанова АС УО від 29.06.2015 № Ф09-4307/15.

З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ

“ Платники податків мають право застосовувати до основної норми амортизації спеціальний коефіцієнт (але не вище 3) щодо основних засобів, що амортизуються, є предметом договору лізингу (якщо вони не відносяться до 1-3-ї амортизаційної групи м) підп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ.

Таким чином, при нарахуванні амортизації в місяці передачі предмета лізингу новому лізингоодержувачу первісний лізингоодержувач має право на застосування спеціального коефіцієнта п. 5 ст. 259.1 НК РФ” .

Державний радник РФ 2 класу, к. н.

Проте, як ми вже казали, сума витрат, яку лізингоодержувач може врахувати при розрахунку прибуток за весь термін дії лізингового договору, обмежена сумою поточних лізингових платежів. І якщо раніше нарахована амортизація більша за загальну суму поточних платежів, то у витратах місяця перенайму взагалі немає сенсу що-небудь враховувати. Все одно доведеться відновлювати витрати. Так, якщо у наведеному вище прикладі у 12-му місяці укладено договір перенайму, то в останній день 12-го місяця дії договору лізингу:

• сума поточних лізингових платежів, що підлягає сплаті фірмою А лізингодавцю, складе за 12 місяців 75 000 руб.;
• якщо не нараховувати амортизацію в місяці перенайму, то треба буде відновити витрати в сумі 62500 руб. - Різницю між сумою амортизаційних відрахувань за 11 місяців і поточними платежами за 12 місяців (137 500 руб. - 75 000 руб.);
• якщо нарахувати амортизацію за 12-й місяць з коефіцієнтом 3 у колишній сумі - 12 500 руб., То треба буде відновити витрати в сумі 75 000 руб. ((137 500 руб. + 12 500 руб.) - 75 000 руб.);
• якщо нарахувати амортизацію за 12-й місяць без коефіцієнта 3 у сумі 4167 руб., то відновити доведеться 66667 руб. ((137 500 руб. + 4167 руб.) - 75 000 руб.).

У кожному з варіантів база з податку на прибуток у місяці перенайму після коригування витрат має збільшитися на 62 500 руб.

Недосписані витрати, пов'язані із отриманням предмета лізингу.Як ми вже говорили, формується первісна вартість предмета лізингу на підставі відомостей лізингодавця про його витрати. Але в лізингоодержувача могли бути свої витрати, наприклад пов'язані з доставкою лізингового майна і доведенням його до робочого стану. Їх не можна врахувати у первісній вартості. Мінфін рекомендує визнавати такі витрати рівномірно протягом терміну дії договору лізингу абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ; Лист Мінфіну від 03.02.2012 № 03-03-06/1/64.

У разі дострокового викупу лізингоодержувач може одночасно врахувати в «прибутковій» базі частину неврахованих витрат на доставку об'єкта та доведення його до стану, придатного до експлуатації. Лист Мінфіну від 01.02.2011 № 03-03-06/1/49. Здавалося б, логічно так само чинити і у разі підписання договору перенайму. Однак не все так однозначно.

З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ

Недосписані початковим лізингоодержувачем витрати на доставку предмета лізингу та доведення його до робочого стану можуть бути враховані ним при визначенні податкової бази з податку на прибуток тільки у разі відшкодування їх новим лізингоодержувачем. В іншому випадку їх можна розглядати як витрати у вигляді вартості безоплатно переданого майна (робіт, послуг, майнових прав), які не зменшують податкової бази на підставі п. 16 ст. 270 НК РФ.

Наприклад, початковий лізингоодержувач взяв у лізинг автомобіль за 3 000 000 руб., Заплатив 200 000 руб., Щоб його пригнали з Москви до Хабаровська. Можливо, якийсь час автомобіль перебував у нього в лізингу - у цьому випадку в період дії договору він враховує як лізингові платежі, так і витрати на доставку цього автомобіля рівними частинами, розрахованими виходячи із строку дії договору. Через якийсь час відбувається перенаймання предмета лізингу новим лізингоодержувачем, за ним він отримує 3000000 руб. Однак реальні витрати первісного лізингоодержувача - 3200000 руб. Виходить, що він витратив 200 000 руб., Які йому ніхто не компенсує, і, з погляду ПК, це безоплатна передача.

Є різні точки зору щодо обліку несписаної частини витрат на доставку. Мені ближча позиція, за якою такі витрати старий лізингоодержувач може врахувати лише в тій частині, яка компенсується новим лізингоодержувачем. Або якщо така компенсація не передбачена договором, не враховує їх” .

Державний радник РФ 2 класу, к. н.

У податковому обліку лізингоодержувача, який уклав договір перенайму з новим лізингоодержувачем, не може бути врахована у витратах залишкова вартість предмета лізингу. Адже власником майна був і залишається лізингодавець п. 1 ст. 11 Закону від 29.10.98 № 164-ФЗ.

Який договір підійде у цій ситуації. Підприємство 1 за договором лізингу придбало автомобіль. Через обставини платити залишок суми не може. За договором поступки прав на предмет лізингу суму, що залишилася, платить підприємство 2 з одночасним переходом прав власності на даний автомобіль. Запитання. Яким договором підприємство 2 може відшкодувати підприємству 1 суму виплачених коштів за договором лізингу.

Відповідь

Щоб провести заміну лізингоодержувача необхідно оформити. Зазначений договір є відплатним, тобто ціна передачі прав компенсуватиме підприємству виплачені кошти.

Також необхідно враховувати, що даний договірповинен затвердити лізингодавець проставленням «Стверджую» або окремим листом, за згодою на заміну сторони у договорі лізингу.

Обґрунтування цієї позиції наведено нижче у матеріалах «Системи Юрист» .

«Новий правовий інститут – передача договору

Під передачею договору розуміється передача стороною правочину всіх її прав та обов'язків по цій угоді іншій особі.

У цьому випадку одночасно застосовуються правила про переведення боргу та поступку вимоги у відповідній частині».

«Оцінивши в сукупності подані до матеріалів справи докази, апеляційний суд дійшов обґрунтованого висновку про те, що заміна лізингоодержувача за угодою від 21.01.2008 не тягне за собою правових наслідків для лізингодавця у вигляді повторного виконання обов'язку з передачі предмета лізингу; обов'язок початкового лізингоодержувача з передачі об'єкта лізингу новому лізингоодержувачу випливає з суті угоди щодо переведення боргу та поступки прав вимоги за договором лізингу; порушення третьою особою прав ТОВ СНПК «Алекс» не є підставою для визнання відсутності в останнього зобов'язань щодо внесення лізингових платежів за договором лізингу.»

Товариство з обмеженою відповідальністю - 1 (Спрощена система оподаткування) уклало Договір лізингу № ХХХ від 15.12.201Х р. із правом переходу права власності на предмет лізингу після закінчення строку дії договору лізингу за умови повного виконання Лізингоодержувачем усіх прийнятих на себе грошових зобов'язаньза Договором лізингу.

ТОВ-1 планує укласти угоду про поступку (цесію) прав та обов'язків за договором лізингу Товариству з обмеженою відповідальністю - 2 ( Загальна системаоподаткування). Предмет лізингу (об'єкт основних засобів - рухоме майно) враховується на балансі лізингоодержувача. Викупний платіж у договорі лізингу окремо не виділено.

Договірна вартість перенайму лізингового майна становить 1000 руб. (У тому числі ПДВ 152,54 руб.).

Як у бухгалтерському та податковому обліку організації ТОВ-2 відобразити операцію за договором про поступку прав та обов'язків за договором лізингу, прийняти до обліку предмет лізингу?

Як буде відображено у бухгалтерському та податковому обліку лізингове майно після закінчення договору лізингу та переходу права власності до нового лізингоодержувача (ТОВ-2)?

Цивільно-правові особливості договорів лізингу визначено § 6 гол. 34 Цивільного КодексуРФ (ДК РФ) та положеннями Федерального закону від 29.10.1998 N 164-ФЗ "Про фінансову оренду (лізинг)" (Закон № 164-ФЗ). Таким чином, лізинг є окремим випадком договору оренди.

За згодою сторін предмет лізингу може враховуватися на балансі будь-якої із сторін договору лізингу (це право випливає з норм п. 4 ст. 421 ЦК України). У ситуації майно враховується на балансі лізингоодержувача.

Порядок бухгалтерського обліку операцій із договору лізингу докладно описаний у Наказі Мінфіну РФ від 17.02.1997 N 15 " Про відображення у бухгалтерському обліку операцій із договору лізингу " (Вказівки № 15). Однак, при застосуванні положень цього Наказу, необхідно мати на увазі, що остання редакція цього документабула прийнята в 2001 р., після чого зміни до нього не вносилися. У зв'язку з суттєвими змінами в законодавстві щодо бухгалтерського обліку, що відбулися з 2001 р., керуватися порядком, викладеним у Наказі, необхідно з урахуванням цих змін.

1. У результаті укладення договору поступки (цесії) прав та обов'язків за договором лізингу ТОВ-2 стає новим лізингоодержувачемта у його бухгалтерському та податковому обліку дані операції відображаються наступним чином:

Т.к. лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача, то предмет лізингу приймається їм на балансовий облік у складі основних засобів за первісною вартістю, яка, в даному випадку, дорівнює загальній сумі його заборгованості перед лізингодавцем за договором лізингу (що залишилася суми, що підлягає сплаті ТОВ-2) (без урахування ПДВ) (п. п. 4, ПБО 6/01, абз. 2 п. 8 Вказівок N 15).

Амортизація на предмет лізингу з метою бухгалтерського обліку нараховується новим лізингоодержувачем ТОВ-2 у загальновстановленому порядку (п. 17 ПБО 6/01).

З метою податкового обліку відповідно до пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ у складі інших витрат лізингоодержувач враховує лізингові платежі за прийняте в лізинг майно за вирахуванням суми амортизації з цього майна, нарахованої відповідно до ст. ст. 259.1 та 259.2 НК РФ.

Таким чином, податкові витратиу лізингоодержувача складається з двох складових:

амортизаційних нарахувань;

Лізингових платежів за мінусом амортизаційних нарахувань.

У разі, якщо в договорі лізингу сума витрат лізингодавця на придбання предмета лізингу не зазначена, вважаємо, що для цілей податкового обліку буде правильним не визнавати предмет лізингу майном, що амортизується, і враховувати у складі інших витрат всю суму лізингових платежів.

2. Плата отримання прав за договором лізингу (вартість перенайму лізингового майна) враховується в бухгалтерському обліку ТОВ-2 у складі витрат.

Чинні нормативні акти, що регулюють порядок бухгалтерського обліку, не передбачають спеціального порядку обліку витрат на перенайм лізингового майна, при цьому за своїм економічним змістом зазначені витрати відносяться до всього терміну дії договору лізингу, що залишився.

Вважаємо, що зазначена плата може відображатися у складі витрат на звичайним видамдіяльності одноразово на дату підписання договору цесії (відступлення прав за договором лізингу) на підставі Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБО 10/99, утв. Наказом Мінфіну від 06.05.1999 N 33н

Разом з тим організація вправі включати плату за придбання прав за договором лізингу до складу витрат рівномірно протягом терміну дії договору лізингу, що залишився (особливо, якщо вартість перенайму є істотною). Такий варіант обліку можливий на підставі норм п. 19 ПБО 10/99 та п. 8.6.2 Концепції бухгалтерського обліку ринкової економікиРосії.

Вибраний порядок обліку плати за перенаймання предмета лізингу має бути закріплений в обліковій політиці організації (п. 7 Положення з бухгалтерського обліку) Облікова політикаорганізації" (ПБО 1/2008)).

Що ж до податкового обліку вартості перенайму, то НК РФ також встановлено спеціального порядку обліку таких витрат. Проте відповідно до п. 1 ст. 252 НК РФ витратами визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати, здійснені платником податків. У зв'язку з цим, на нашу думку, ТОВ-2 може врахувати плату за право перенайму у складі видатків на підставі пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ за умови економічної обґрунтованості цієї плати. При цьому, згідно з роз'ясненнями податкових органів, Плата за перенайм враховується у складі витрат рівномірно протягом терміну дії договору оренди, що залишився (див. Листи УМНС Росії по м. Москві від 23.03.2004 N 26-12/20573 , від 27.01.2004 N 26-12/5331).

Зверніть увагу : З питання не зовсім зрозуміло, чому в договірній вартості перенайму лізингового майна виділено ПДВ, якщо ТОВ-1 застосовує спрощену систему оподаткування (згідно зі ст. 346.11 НК РФ організації, що застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податку на додану вартість). Однак, якщо ТОВ-1 є платником ПДВ та представить ТОВ-2 усі, визначені НК РФ документи (сума ПДВ буде виділена у договорі цесії, виставлений належним чином оформлений рахунок-фактура тощо), то ТОВ-2 матиме право пред'явити відповідну суму ПДВ до відрахування (ст. 171 НК РФ). В іншому випадку вартість перенайму має бути вказана без виділення ПДВ та підлягає включенню до складу витрат у повній сумі.

Усі інші операції, пов'язані з лізингом, відображаються в обліку ТОВ-2 відповідно до загальноприйнятих для лізингоодержувача правил бухгалтерського обліку.

У разі виникнення постійних та/або тимчасових різниць між бухгалтерськими витратами та витратами, що приймаються для цілей оподаткування, що утворилися в результаті застосування різних правил визнання витрат, які встановлені в нормативних правових актах з бухгалтерського обліку та законодавством РФ про податки та збори у бухгалтерському обліку виникає необхідність відображення тимчасових та постійних податкових активівта зобов'язань відповідно до вимог ПБО 18/02.

3. Щодо порядку відображення у бухгалтерському обліку лізингового майна після закінчення договору лізингу та переходу права власності до нового лізингоодержувача (ТОВ-2), то цей порядок не містить особливостей, пов'язаних з отриманням прав та обов'язків лізингоодержувача за договором переуступки: якщо за умовами договору лізингу лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача, то при викупі лізингового майна та переході його у власність лізингоодержувача за умови погашення всієї суми передбачених договоромлізингу лізингових платежів провадиться на рахунках 01 "Основні кошти" та 02 "Амортизація основних засобів" внутрішній запис, пов'язана з перенесенням даних з субрахунку по майну, отриманому в лізинг, на субрахунок власних основних засобів.

Для податкових цілей організація може врахувати у витратах суму, що не перевищує загальну суму лізингових платежів за договором (п.5 ст. 252 НК РФ), тому після закінчення терміну дії договору лізингу нарахування амортизації з метою податкового обліку припиняється.